CONTABILIDAD IV

TEMA Nº 1
AGENCIAS Y SUCURSALES

1.- DEFINICION: las agencias y sucursales constituyen medios para llevar o proyectar
la organización de ventas o servicios a lugares distantes de la Casa Central.
Casa Central: Unidad central de control donde está la administración y la empresa
establecida.

2.- AGENCIAS: Oficinas de ventas o servicios; es una unidad dentro de la

organización ubicada físicamente en lugar diferente de la casa central.
Operaciones y características
 Vende mercancía que es facturada y despachada por la casa central.
 Posee muestrario para facilitar compra e los clientes.
 No lleva libros de contabilidad, solamente un registro cronológico de sus
operaciones y un libro de caja (fondo fijo)
 Mantiene un fondo fijo para sus gastos menores
 Todas sus operaciones son contabilizadas en los libros de la Casa Central y esta,
dependiendo del grado de control que quiera establecer para la agencia utiliza
dos métodos:
o Separando utilidades de la agencia
o No separando utilidades de la agencia

3.- SUCURSALES: establecimiento mercantil que depende de otro, mantiene la unidad

de firma social, no posee capital propio ni responsabilidad separada.
Operaciones y características
 Posee inventario (tanto de la casa central como de compras a terceros) por lo que
efectúan los despachos y cobros de la mercancía que venden.
 Lleva su propia contabilidad
 Los cobros efectuados son depositados en su cuenta y el efectivo es movilizado
libremente por ellas
 Carecen de personalidad jurídica independiente por lo tanto, no tiene
independencia administrativa ni económica, sino que están sujetas a políticas y
disposiciones de la oficina principal.

4.- CUENTAS RECIPROCAS:

 Sucursal: Esta cuenta se lleva en los libros de la casa central. Allí se va a
anotar todo lo remitido o recibido de la sucursal. Indica el monto de la
inversión de la casa central en la sucursal.
 Casa Central: Esta cuenta se lleva en los libros de la sucursal registrando
todo lo remitido o recibido de la casa central. Hace las veces de cuenta de
patrimonio. Indicando la invertido por la Casa Central.

Por ser cuentas reciprocas, cada vez que la casa central cargue o acredite a la cuenta
“sucursal”, la sucursal debe acreditar o cargar la cuenta “Casa Central”.

5.- ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS: Son aquellos que presentan la

situación financiera el resultado de las operaciones, el flujo del efectivo y el movimiento
de las cuentas de patrimonio de la Casa Central y todas sus sucursales como si fueran
sola entidad económica, al cierre de un ejercicio económico. Se preparan listando los
estados uno a continuación del otro de la casa central y las sucursales que se aspiran
combinar, sumando las cifras de los rubros de cada uno de los estados financieros y
eliminando los saldos de las cuentas por la operaciones realizadas entre ellas, así como
también los saldos de las cuentas por utilidades no realizadas.

Estados financieros Casa Central Sucursal Ajuste y eliminación Combinado

Edo. De Resultado

Edo. De U.N.D.

6.- CONTABILIDAD DE LAS SUCURSALES: Las sucursales llevan un juego

completo de libros donde van a registrar todas las operaciones contables como si fueran
entidades autónomas (pero no los son, la sucursal es una extensión de la Casa Central).

I.- Traspaso del resultado de la sucursal a la Casa Central: El resultado obtenido

durante un ejercicio económico es transferido por la sucursal a la cuenta “Casa Central”
que hace las veces de patrimonio.
 Utilidad del ejercicio:
------------ x -----------------
Ganancias y Perdidas XXXXXX
Casa Central XXXXX

 Perdida del ejercicio

------------ x -----------------
Casa central XXXXXX
Ganancia y Perdidas ^ XXXXXX

II.- Adquisición de la mercancía: La sucursal debe separar el registro de la mercancía

recibida de la Casa Central de la adquirida a terceros:
a) Cuando se maneja un sistema de Inventario Periódico ( S.I.P.)
 M.R.C.C. (Mercancía Recibida de la Casa Central): Despachada por la
casa central
 Compras: Adquiridas a terceros
------------------- x --------------------
M. R.C.C. XXXXX
Casa central XXXXX
------------------ x --------------------
Compras XXXXX
Banco O Cuentas por Pagar XXXXX

b.- Cuando se maneja un Sistema de Inventario Continuo (S.I.C.):

 I.M.C.C. (Inventario mercancía recibida de Casa Central): Despachada
por la casa central.
 Inventario: Adquirida a terceros

------------------ x-----------------------
I.M.R.C.C. XXXXX
Casa central XXXXX

------------------ x------------------------
Inventario XXXXX
Bancos o Cuentas por pagar XXXXX

7.- CONTABILIDAD DE LA CASA CENTRAL: Además de utilizar la cuenta

“Sucursal” para indicar la inversión de la sucursal, la Casa Central para sus operaciones
con la sucursal las siguientes cuentas:

 Despacho Sucursal Recargo: Esta cuenta es utilizada por la Casa Central para
registrar el recargo que tiene la mercancía facturada y despachada a la casa
Sucursal durante un ejercicio económico. Esta cuenta es eliminad mediante un
asiento de ajuste antes de cierre.
 Ganancia y Perdida sucursal: En esta cuenta se registra:
a) El resultado obtenido por la sucursal.
b) El recargo realizado por las unidades vendidas por las sucursal
c) Transferencias de gastos de la Sucursal registrados en la Casa Central
El saldo de esta cuenta al cierre del ejercicio reflejara el resultado real de
la sucursal en los libros de la casa central.
 Recargo Inventario Sucursal: Cuenta de valuación que disminuye el monto de
la Sucursal, por encontrarse sobre valorado el inventario. Esta cuenta refleja el
recargo que tienen las unidades en existencia en la sucursal al cierre del
ejercicio, por la mercancía despachada por la casa central.
 Despacho Sucursal costo: Esta cuenta es utilizada por la Casa Central Cuando
maneja Inventario Periódico Y en ellas se acredita el costo de la mercancía
despachada a la sucursal, para indicar la salida de su inventario. Esta cuenta se
cancela con abono a Costo de Ventas al cierre (Costo de Ventas = Inv. Inicial +
Compras – Inv. Final –Despacho).

I Registro del resultado de la Sucursal:

 Utilidad del ejercicio:
----------------- x----------------
Sucursal Cta. Cte. XXXXX
Ganancia Y Perdida SucursalXXXXX
  Perdida del ejercicio
---------------- x-------------
Ganancia y Perdida Sucursal XXXXX
Sucursal Cta. Cte. XXXXX

II. Envío de la mercancía a la sucursal:

a) Mercancía facturada

 Inventario Periódico:
------------- x-------------
Sucursal cta. Cte. XXXX
Despacho Sucursal XXXX

 Inventario Continuo
-------------------- x ----------------
Sucursal Cta. Cte. XXXXX
Inventario XXXXX

b.)Mercancía facturada y despachada con recargo:

 Inventario Periódico:
------------- x-------------
Sucursal cta. Cte. XXXX
Despacho Sucursal - Costo XXXX
Despacho Sucursal – Recargo XXXX

 Inventario Continuo
-------------------- x ----------------
Sucursal Cta. Cte. XXXX
Inventario XXXX
Despacho Sucursal – Recargo XXXX

Al existir un recargo en la facturación a la sucursal por despachos de mercancía;

el costo de la mercancía vendida por la sucursal correspondiente a la despachada
por la casa central esta por encima del valor real; lo que significa que el
resultado obtenida por la sucursal es incorrecto.

Para sincerar el resultado, la Casa Central efectúa un asiento de ajuste para

corregir dicho monto correspondiente al recargo realizado por las unidades
vendidas, afectando a la cuenta “Ganancia Y Perdida Sucursal”, eliminando la
cuenta “Despacho Sucursal recargo” y ajustando la cuenta “Recargo Inventario
Sucursal” por el recargo correspondiente a las unidades en existencia al cierre.

 Si el recargo final es mayor al recargo inicial

 ---------------- x----------------------
Despacho Sucursal – Recargo XXXXX
Recargo Inventario Sucursal XXXXX
Ganancia y Perdida Sucursal XXXXX

 Si el recargo inicial es mayor al recargo final:

--------------------- x----------------------
Despacho Sucursal – Recargo XXXXX
Recargo Inventario Sucursal XXXXX
Ganancia y perdida Sucursal XXXXX

III. Activos fijos usados por la sucursal:

a) Adquiridos y Registrados por la Sucursal:

CASA CENTRAL SUCURSAL

-------------- X--------------------- -------------- X---------------
No se hace Asiento Activo Fijo XXX
Banco o Ctas Por Pagar XXX

b) Adquirido por la Sucursal, pero la registra la Casa Central:

CASA CENTRAL SUCURSAL

-------------- X--------------------- -------------- X---------------
Activo Fijo Sucursal XXX Casa Central XXX
Sucursal Cta.cte. XXX Banco o Ctas Por Pagar XXX

c) Adquirido y registrado por la Casa Central:

CASA CENTRAL SUCURSAL

-------------- X--------------------- -------------- X---------------
Activo Fijo Sucursal XXX No se Hace Asiento
Banco o Ctas Por Pagar XXX

d) Adquirido por la Casa Central y Registrado la Sucursal

CASA CENTRAL SUCURSAL
-------------- X--------------------- -------------- X---------------
Sucursal Cta. Cte. XXX Activo Fijo XXX
Banco o Ctas Por Pagar XXX Casa Central XXX

IV. Asignación o transferencia de gastos: En los libros de la Casa Central pueden

estar registrado los gastos que corresponden a la Sucursal, por lo que deben afectar el
resultado de la Sucursal y no de la Casa Central.

Estos gastos son transferidos o asignados a la Sucursal de dos maneras:

a) A través de la cuenta “Sucursal” (enviando notas de debitos)

 CASA CENTRAL SUCURSAL
-------------- X--------------------- -------------- X---------------
Sucursal Cta. Cte. XXX Gastos de depreciación XXX
Gastos de depreciación XXX Casa Central XXX

b) A través de la Cuenta “Ganancia y Perdida Sucursal”

CASA CENTRAL SUCURSAL

-------------- X--------------------- -------------- X---------------
G y P Sucursal XXX No se Hace Asiento
Gastos de depreciación XXX

V. Operaciones en transito al cierre : a fecha de cierre pueden existir mercancía,

efectivo, notas de debitos o créditos en transito, por lo que debe efectuarse los asientos
correspondientes. Si no se han elaborado los Estados Financieros se efectúa el asiento
en los libros de la Casa Central o la Sucursal según corresponda. Pero si ya fueron
emitidos los Estado Financieros; entonces se debe elaborar un asiento de ajuste y
eliminación en el borrador combinado.

VI. Transferencias entre sucursales: Cualquier transacción que se efectué entre

sucursales debe contabilizarse en cada una de ellas a través de la cuenta “Casa
Central” ya que no existe relación contable entre Sucursales. Esto significa que la Casa
Central también registrara en sus libros las transferencias entre dichas sucursales.

VI. Exceso en fletes al transferir la Mercancía: Cuando por cualquier circunstancia

alguna sucursal requiera mercancía de de la Casa Central y esta no la pueda
despachar directamente, puede ordenar a otra sucursal que efectúe el despacho.
Por lo tanto cualquier gasto adicional en el flete va a ser registrado por la Casa
Central.

La Sucursal que despacha la mercancía transferirá el valor de la mercancía recibida de

la Casa Central además de los gastos de fletes ocasionados.

La Sucursal que recibe la mercancía registrara la el valor de la mercancía y los gastos

de fletes que se hubiera originado si el despacho lo hiciera directamente la Casa
Central.