LA VALORACIÓN DE NUESTROS

PASIVOS AL FINAL DEL AÑO

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Cálculos para el llenado de la 7a.

DECLARACIÓN Modificación
a la Resolución

ANUAL DE LAS
Miscelánea
Fiscal

PERSONAS Conciliación del costo de

MORALES
ventas contable con el costo
de lo vendido fiscal

Las cuentas de utilidades

fiscales y los ingresos por
dividendos obtenidos por
Las reglas las personas morales
que debemos Deducibilidad parcial de los
observar para la pagos a los trabajadores
compensación exentos de ISR
de nuestros Cambios en la Resolución de
saldos a favor facilidades administrativas
para el sector agropecuario
y de autotransporte

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San Luis Potosí y Querétaro
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Toluca, Edo. Méx.
Carlos Mendiola/Lucía Mendiola
Editorial Notas Fiscales No. 280
E
s probable que en breve la
economía mexicana se dina-
mice, por lo menos en el papel
debiera ser así, de acuerdo con las
recientes promesas del titular del
Ejecutivo Federal: Pensión al doble
para adultos mayores; apoyo men-
sual para discapacitados; atención
médica y medicamentos gratuitos;
creación de 100 nuevas universi-
dades públicas; becas escolares a
los niveles básico, medio y superior
para 10 millones 300 mil alumnos;
sueldo mensual como aprendices
de 3,600 pesos a 2 millones 300 mil
jóvenes actualmente desemplea-
dos; siembra de un millón de hec-
táreas de árboles frutales y made-
rables para crear 400,000 empleos
permanentes; apoyo a productores ción de todo el país a través de in-
del campo con precios de garantía y ternet; creación de una zona libre
con fertilizantes económicos; crédi- en la frontera norte; construcción
tos ganaderos “a la palabra” de igual del tren Maya; producción de pe-
manera a empresas pequeñas y me- tróleo y gas; modernización de las
dianas; canasta básica de alimentos
refinerías y construcción de otra;
para combatir el hambre; acciones
a mediados del sexenio se dejará
de desarrollo urbano en colonias
marginadas del país; creación de de comprar gasolina al extranjero;
rescate de la industria eléctrica;
128 centros para el desarrollo de
los pueblos indígenas; construcción en términos reales los impuestos
de 300 caminos de concreto con el no aumentarán. Detengámonos un
uso intensivo de mano de obra bien momento para proyectar nuestros
pagada en Oaxaca, Guerrero y otros negocios y aprovechar las oportuni-
Estados de la república; comunica- dades que se avecinan.
Política Editorial
NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
recopilación, análisis, opinión y/o información. Los artículos presentados se re-
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto no
generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposicio-
nes fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 1
Índice
Secciones Artículos
3 Cultura Fiscal Las reglas que debemos observar para la compensación
• El subsidio al empleo se sigue aplicando de nuestros saldos a favor 10
• Séptima Resolución de modificaciones
a la Resolución Miscelánea Fiscal
• Intereses devengados. Supuesto en el que
Café Fiscal. Las jurisprudencias 16
se acredita el requisito de la deducibilidad
• Constancia de retención por intereses que La conciliación del costo de ventas contable
debe proporcionar la autoridad fiscal
• Visor de nómina con el costo de lo vendido fiscal 17
• Aplicativo para el cálculo del ISR y del IVA
a cargo de las personas que prestan el La valoración de nuestros pasivos al final del año 23
servicio de transporte terrestre de pasajeros
o entrega de alimentos preparados
• Intereses sobre acciones de sociedades Deducibilidad parcial de los pagos a los trabajadores
mercantiles deben considerarse dividendos
• El IVA pagado en la importación es acreditable que representan ingresos exentos de ISR para estos 26
• Está exenta la importación de mercancías
gravadas a la tasa del 0%
Las cuentas de utilidades fiscales y los ingresos
• Cantidades que tienen el carácter de
participación en la utilidad del contribuyente o por dividendos obtenidos por las personas morales 30
estén condicionadas a la obtención de ésta
• Propinas
• Cambio de régimen
DECLARACIÓN ANUAL DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• Ingresos gravados e ingresos exentos A CARGO DE LAS SOCIEDADES MERCANTILES 37

14 Ipso 20 Cambios en la Resolución de facilidades administrativas 2019

16 Café Fiscal para los sectores agrícola, silvícola, ganadero, pesquero y de
96 Para tomarse en cuenta autotransporte 66

Indicadores financieros
Tasas de Recargos en la Ciudad de Indice Nacional de Salarios diarios Tablas mensuales para el cálculo
México . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Precios al Consumidor de ISR en servicios profesionales,
generales (mínimos) . . . . . . . . . . . . . . 81
Costo Porcentual Promedio de 2018-base 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 actividades empresariales,
Captación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Salarios minimos profesionales . . . . . 82 integrantes de coordinados
Tasa Porcentual de Inflación . . . . . . . 80 y personas físicas del sector
Unidades de Inversión (UDI’s) . . . . . . 74 Cuotas I .M .S .S . Vigentes . . . . . . . . . . . 83 agropecuario, silvícola y de pesca . . . 90
Tasa de Interés Interbancaria de
Tipo de cambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Instituciones de crédito
Equilibrio (T .I .I .E .) . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 Administraciones Desconcentradas
Valor de conversión de autorizadas para recibir
monedas extranjeras a dólares . . . . . 76 Tasas de Recargos
de Servicios al Contribuyente . . . . . . . 84 declaraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
Indice Nacional de Impuestos Federales . . . . . . . . . . . . . . 81
Guía de publicaciones
Unidad de Medida Tablas para las retenciones de ISR
Precios al Consumidor en la Resolución Miscelánea Fiscal
2010-base 100 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 y Actualización (UMA) . . . . . . . . . . . . . 81 vigentes en 2018 y 2019 . . . . . . . . . . . 86 2018 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

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2 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

El subsidio al empleo se sigue aplicando
Con la desaparición de la compensación universal
algunos contribuyentes se preguntarán si el sub-
sidio al empleo se puede seguir aplicando contra el
impuesto sobre la renta propio y contra el retenido
a terceros. La respuesta es que sí para los dos ca-
sos por el simple hecho de que esa aplicación no es
compensación sino acreditamiento. Las reglas en
materia de subsidio al empleo disponen lo siguiente:
“El retenedor podrá acreditar contra el impuesto
sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros
las cantidades que entregue a los contribuyen-
tes (trabajadores)”
Séptima Resolución de modificaciones
a la Resolución Miscelánea Fiscal
El pasado 21 de febrero se publicó esta Resolución,
con la exclusiva finalidad de regular dos aspectos:
1. La suspensión de plazos en las Administracio-
nes Desconcentradas de Servicios al Contribuyen-
te, de Auditoría Fiscal, Jurídica y de Recaudación
de Veracruz “5”.
2. Precisa el factor de acumulación por depósitos o
inversiones en el extranjero
Suspensión de plazos en las
Administraciones Desconcentradas de
Servicios al Contribuyente, de Auditoría Fiscal,
Jurídica y de Recaudación de Veracruz “5”.
En la fracción II de la regla 2.1.6., de la Resolución
Miscelánea Fiscal, reformada con la aparición de la
Séptima Resolución de modificaciones a la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal 2018, se señala que:
“Considerando que los accesos al inmueble ubi-
cado en calle José Luis Garizurieta, número 40,
colonia Centro, código postal 92800, Tuxpan,
Veracruz, se encuentran  bloqueados por facto-
res externos no atribuibles a la autoridad fiscal,
desde el día 1 de febrero de 2019, impidiendo el
acceso a los expedientes físicos y electrónicos
de los asuntos que se encuentran en proceso y a
cargo de las Administraciones Desconcentradas
de Servicios al Contribuyente, de Auditoría Fis-
cal, Jurídica y de Recaudación de Veracruz  “5”,
causa de fuerza mayor que hace imposible, ma-
terial y jurídicamente, continuar con el ejercicio
de sus facultades, los plazos a que se refiere  la
fracción II, segundo, tercero y quinto párrafos de
esta regla, seguirán suspendidos respecto de di-
chas administraciones desconcentradas, desde
el 1 de febrero de 2019, hasta que la causa que dio
origen desaparezca”.
Es decir, lo que se establece es que en dicho tiempo
no se computarán plazos y términos legales corres-
pondientes a:
1. La conclusión de las visitas domiciliarias o las revi-
siones de la contabilidad.
2. Los plazos señalados en diversos preceptos le-
gales: Artículos 17-H, último párrafo, 22, 41, 41-A,
48, 49, 50, 52, 52-A, 53, 53-A, 63, segundo párra-
fo, 67, 69-B, 69-B Bis, 69-D, segundo párrafo, 121,
así como 91 de la Ley del ISR, en relación con el
artículo 365 del Código Federal de Procedimientos
Civiles.
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 3
De acuerdo a lo señalado, se precisa que:
“No correrán los  plazos otorgados en los pre-
ceptos legales citados para el  cumplimiento de
obligaciones a cargo de los contribuyentes, res-
ponsables solidaros o terceros con ellos relacio-
nados, así como contadores públicos inscritos,
con motivo  de las facultades de comprobación
ejercidas por las citadas autoridades que se en-
contrarán transcurriendo [...]”.
La regla también señala en su fracción III que:
“Las autoridades estatales y municipales que
actúen como coordinadas en materia  fiscal en
términos de los artículos 13 y 14 de la Ley de
Coordinación Fiscal, podrán considerar los días
inhábiles señalados en esta regla, siempre que
los den a conocer con ese carácter en su órgano
o medio de difusión oficial, de acuerdo a las dis-
posiciones legales y administrativas que las ri-
gen”.
Factor de acumulación por depósitos
o inversiones en el extranjero
El artículo 239 del Reglamento de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta establece que las personas físicas
que obtengan ingresos por intereses y ganancia
cambiaria generados por depósitos o inversiones
efectuadas en instituciones residentes en el extran-
jero que componen el sistema financiero, podrán
optar por calcular el monto acumulable de dichos
ingresos conforme al artículo 143 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, o bien, aplicando al monto del
depósito o inversión al inicio del ejercicio, el factor
que calcule el Servicio de Administración Tributaria
(SAT) para tal efecto y que debe publicar en el Diario
Oficial de la Federación a más tardar en el mes de
febrero de cada año siguiente al que corresponda.
Para calcular dicho factor, el SAT considerará el in-
cremento en el Índice Nacional de Precios al Con-
sumidor, el rendimiento promedio estimado para in-
versiones y depósitos en el extranjero y la ganancia
cambiaria devengada correspondientes al año por el
que se calcula el Impuesto. Lo que resultaba rele-
4 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
vante de esta disposición es que la regla 3.16.11., de
la Resolución Miscelánea Fiscal, había señalado que
el factor de acumulación aplicable al monto del de-
pósito o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2017,
era de 0.0000, es decir, aparentemente sin grava-
men. Ahora, la regla se reforma para señalar que el
factor de acumulación aplicable al monto del depó-
sito o inversión al inicio del ejercicio fiscal de 2018,
es de 0.0290. Como se puede observar, esta regla
se aplica, por decirlo de alguna manera, en forma re-
troactiva y siempre debemos entenderla como una
facilidad para el contribuyente no como una obli-
gación. Si el contribuyente no quiere “autoplicarse”
retroactivamente la regla, debe sujetarse a lo que
marca la ley, es decir, aplicar el artículo 143 referido.
Intereses devengados. Supuesto en el que
se acredita el requisito de la deducibilidad
Hay un criterio interno del Servicio de Administra-
ción Tributaria, identificado como 19/ISR/N, que nos
precisa requisitos específicos que se deben cumplir
para la deducibilidad de intereses devengados. En
síntesis, dicho criterio precisa que:
“Los contribuyentes que pretendan deducir inte-
reses devengados, salvo en el caso de los intere-
ses moratorios y de aquéllos a que se refiere el
artículo 27, fracción VIII de la Ley del ISR; debe-
rán cumplir con los requisitos de deducibilidad
previstos en la Ley citada, tales como acreditar
que el gasto es estrictamente indispensable para
los fines de la actividad del contribuyente, que
está debidamente registrado en contabilidad,
que cuentan con los instrumentos que conten-
gan el sustento del adeudo en los que conste la
tasa del interés pactada entre las partes, además
de constar en documentos que generen certeza
jurídica de que la operación fue real, las opera-
ciones consten en papeles de trabajo; y, en el
caso de intereses por capitales tomados en prés-
tamo, acreditar que éstos se hayan invertido en
los fines del negocio”.
Constancia de retención por intereses que
debe proporcionar la autoridad fiscal
Los intereses que paga un contribuyente a las auto-
ridades fiscales al enterar una contribución de ma-
nera extemporánea se denominan recargos. Cuando
es la autoridad quien paga esos recargos al contri-
buyente se denominan intereses. Es inversamente
conceptual. El artículo 22-A del Código Fiscal de la
Federación establece que cuando los contribuyen-
tes presenten una solicitud de devolución de un sal-
do a su favor en alguna contribución o por un pago
de lo indebido, y la devolución la efectúen las auto-
ridades fiscales de manera extemporánea, pagarán
intereses que se calcularán a partir del día siguiente
al del vencimiento de dicho plazo conforme a una
tasa que será igual a la prevista para los recargos por
mora, es decir, tasa sin autorización (ver página 81).
El cuarto párrafo del citado numeral tributario preci-
sa que cuando el fisco federal deba pagar intereses
a los contribuyentes sobre las cantidades actualiza-
das que les deba devolver, pagará dichos intereses
conjuntamente con la cantidad principal objeto de la
devolución actualizada. En el caso de que las autori-
dades fiscales no paguen los intereses señalados, o
los paguen en cantidad menor, se considerará nega-
do el derecho al pago de los mismos, en su totalidad
o por la parte no pagada, según corresponda. Como
vemos, se confirma que los recargos fiscales en este
caso tienen la naturaleza de intereses. Hay un crite-
rio interno del Servicio de Administración Tributaria
que nos confirma que las cantidades que recibe el
contribuyente de la autoridad por concepto de in-
tereses deben considerarse por aquel como un in-
greso acumulable e incluso objeto de retención del
impuesto sobre la renta. Veamos dicho criterio.
“7/ISR/N. Devolución de cantidades realizada
por la autoridad fiscal. Si se pagan intereses los
mismos deben acumularse para efectos del ISR.
El artículo 8 de la Ley del ISR establece que se
consideran intereses, cualquiera que sea el nom-
bre con que se les designe, a los rendimientos de
créditos de cualquier clase.
El artículo 18, fracción IX de la Ley en cita dispo-
ne que tratándose de personas morales, se con-
sideran ingresos acumulables, entre otros, los
intereses devengados a favor en el ejercicio, sin
ajuste alguno.
Para el caso de personas físicas, los artículos
133 y 135 de la Ley del ISR, precisan que se con-
sideran ingresos los intereses establecidos en
el artículo 8 de la misma Ley y los demás que
conforme a la propia Ley tengan el tratamiento
de interés; y que quienes paguen dichos inte-
reses están obligados a retener y enterar el ISR
aplicando la tasa que al efecto establezca en el
ejercicio de que se trate, la Ley de Ingresos de la
Federación.
El artículo 22-A del CFF prevé los supuestos en
que la autoridad fiscal debe pagar intereses por
devoluciones extemporáneas, los cuales se cal-
cularán a partir del momento que para cada su-
puesto está establecido, calculándolos conforme
a la tasa prevista en el artículo 21 del citado Có-
digo que se aplicará sobre la devolución actua-
lizada.
Por lo anterior, cuando la autoridad fiscal proce-
da a la devolución de cantidades donde pague
intereses, en su resolución deberá indicar que
los mismos serán acumulables para efectos del
ISR, además, tratándose de personas físicas, la
autoridad fiscal procederá a realizar la retención
y entero del ISR que corresponda.”
Dado que los intereses que paga la autoridad fiscal
son objeto de retención de ISR, aquella está obligada
a emitir constancia de retención o CFDI de retencio-
nes y pagos, como quiera llamársele. No obstante,
la regla 3.16.8., de la Resolución Miscelánea Fiscal,
precisa que cuando la autoridad fiscal realice el pago
de intereses a que se refiere el artículo 22-A del CFF,
a personas físicas que se tenga que retener y en-
terar el impuesto correspondiente, la resolución que
emita al contribuyente por la que se autorice la de-
volución de cantidades a favor del contribuyente, se
podrá considerar como constancia de retención.
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 5
Visor de nómina
El Servicio de Administración Tributaria puso a dis-
posición de patrones y trabajadores un aplicativo al
cual denominó “Visor de Nómina”, el cual sirve para
consultar los pagos realizados a los trabajadores de
forma acumulada, así como para verificar la informa-
ción de forma individual de cada uno de ellos, con-
siderando los comprobantes de nómina emitidos. La
información puede descargarse en la computadora
del contribuyente o imprimirse y es una excelen-
te herramienta que le permitirá al patrón verificar
sus deducciones relacionadas con la nómina. Entre
otros datos se obtiene el número de trabajadores a
los que se les emitió comprobante de nómina, nú-
mero de comprobantes vigentes, número de com-
probantes cancelados y el periodo que incluyen.
Aplicativo para el cálculo del ISR y del IVA
a cargo de las personas que prestan el
servicio de transporte terrestre de pasajeros
o entrega de alimentos preparados
Mediante comunicado de prensa, el Servicio de Ad-
ministración Tributaria dio a conocer que a partir de
abril de 2019, pondrá a disposición de los contribu-
yentes el aplicativo referido. El comunicado, señala
lo siguiente:
“La Secretaría de Hacienda y Crédito Público, a
través del Servicio de Administración Tributaria,
facilita el cumplimiento de las obligaciones fis-
cales de los contribuyentes que prestan de forma
independiente, apoyados en plataformas tecnoló-
gicas, el servicio de transporte terrestre de pasaje-
ros o entrega de alimentos preparados.
Ahora las plataformas calcularán y reten-
drán el importe del impuesto sobre la ren-
ta (ISR) y del impuesto al valor agregado
(IVA) que le corresponde pagar cada mes
al socio conductor que presta el servicio.
Se prevén tasas de retención mensual del
ISR -dependiendo del nivel mensual de in-
gresos del socio conductor, y del IVA. El mon-
to del impuesto retenido se podrá considerar
como pago definitivo o provisional, según las
actividades que realice el socio conductor.
6 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
Con esta disposición se disminuye la car-
ga administrativa de las personas físicas con
actividades empresariales, al pasar de 13 de-
claraciones a presentar durante el año, a una.
El SAT publicó en internet, de manera anti-
cipada, la regla correspondiente que señala
que este esquema es opcional para las perso-
nas físicas inscritas en el Régimen de Incor-
poración Fiscal que solo realicen esta activi-
dad y su vigencia inicia el 1 de abril de 2019.
La aplicación de la regla otorga certidumbre
jurídica a los prestadores de servicios y usua-
rios. Las plataformas que opten por aplicar
la regla generarán certeza a sus socios con-
ductores respecto al correcto cumplimiento
de sus obligaciones fiscales en el momento
en que éstos reciban los ingresos por los ser-
vicios prestados a través de la plataforma.
Esta facilidad no implica un aumento de impues-
tos, únicamente simplifica y facilita su cumpli-
miento para favorecer el desarrollo de este tipo
de actividades y apoyar a los contribuyentes.
De esta forma, las plataformas tecnológicas que
participen en este esquema enviarán una señal
clara de su compromiso en contra de la evasión.
El SAT reitera su compromiso de facilitar el
cumplimiento fiscal, además de su obligación
legal de ejercer facultades en contra de quienes
se niegan a cumplir”. 
Intereses sobre acciones de sociedades
mercantiles deben considerarse dividendos
El artículo 123 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles establece que en los estatutos de una so-
ciedad se podrá establecer que las acciones, duran-
te un período que no exceda de tres años, contados
desde la fecha de la respectiva emisión, tengan de-
recho a intereses no mayores del nueve por ciento
anual en favor de sus propietarios. A estos intereses
se refiere el último párrafo del artículo 10 y el artículo
140, ambos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
precisando que debe dárseles el tratamiento fiscal
de dividendos. En otras palabras, no obstante que
la legislación mercantil establece que el pago sobre
las acciones en el caso señalado es un interés, fis-
calmente debe dárseles el tratamiento de dividendo.
El IVA pagado en la importación es acreditable Como podemos ver, la importación, en términos de
la ley del impuesto al valor agregado, tiene una con-
Hay un criterio interno del Servicio de Administra- notación similar a un ingreso, pues es elemento ge-
ción Tributaria que confirma que el IVA pagado en la nerador de impuesto por pagar; sin embargo, dicho
importación, pese a que el contribuyente importador impuesto tiene una doble naturaleza, pues es a la
realice actos o actividades gravados al 0%, es acre- vez impuesto por pagar e impuesto acreditable.
ditable. Veamos qué señala el criterio referido.
Una importación es un acto que genera un impuesto
“38/IVA/N. Pago y acreditamiento del IVA por im- al valor agregado que debe ser pagado por el con-
portaciones, cuando las actividades del importa- tribuyente en la aduana, pero, a la vez, se convierte
dor estén gravadas a la tasa del 0%. en un impuesto pagado y acreditable. Expliquemos
De conformidad con lo dispuesto en los artículos por qué. Supongamos que una persona realiza una
28 de la Ley del IVA y 55 de su Reglamento, tra- importación y es el único acto o actividad que rea-
tándose de la importación de bienes tangibles, el liza en un mes. El monto de la importación fue de $
pago tendrá el carácter de provisional y se hará 100,000.00 y el IVA de $ 16,000.00.
conjuntamente con el del impuesto general de
importación, utilizando la forma por medio de la En la declaración mensual se debe reportar la impor-
cual se efectúe el pago de éste último. tación como sigue:
Tratándose de las empresas que importan ma-
quinaria y equipo no producidos en el país, para Valor de los actos $ 100,000.00
el desarrollo de las funciones propias de su acti- o actividades
vidad, deberán pagar el IVA que les corresponda, Por: Tasa de impuesto 16.00%
pudiendo acreditarlo en los términos y con los
requisitos que establecen los artículos 4 y 5 de Igual a: Impuesto trasladado 16,000.00
la ley de la materia, independientemente de que Menos: Impuesto pagado en aduanas 16,000.00
las actividades del importador se encuentren
Menos: IVA acreditable 16,000.00
gravadas a la tasa del 0%.”
Igual a: Saldo a favor $ 16,000.00

Está exenta la importación de mercancías Todo se sintetiza al hecho de que el monto pagado
gravadas a la tasa del 0% en la aduana es acreditable. Es decir, si la ley del im-
puesto al valor agregado no considerara acto o ac-
En el apartado anterior hemos visto un criterio de la tividad a las importaciones tendríamos lo siguiente:
autoridad que le resulta benéfico al contribuyente.
Hay otro que no le es favorable y que señala que bie- Impuesto trasladado $ 0.00
nes cuya enajenación se encuentra gravada en Mé-
Menos: IVA acreditable 16,000.00
xico a la tasa del 0%, al importarse, no puede consi-
(por el pago en la aduana)
derarse ese acto asimismo como gravado al 0%, sino
que se debe considerar exento. Igual a: Saldo a favor $ 16,000.00

El artículo 1 de la Ley del Impuesto al valor agregado

refiere como actos o actividades objeto de la contri- Es el artículo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agre-
bución a: gado el que en su segundo párrafo precisa que:

1. La enajenación de bienes. “Se entiende por impuesto acreditable el im-

2. La prestación de servicios independientes.
3. El otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
4. La importación de bienes o servicios.
puesto al valor agregado que haya sido traslada-
do al contribuyente y el propio impuesto que él
hubiese pagado con motivo de la importación de
bienes o servicios, en el mes de que se trate”.

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 7

El realizar actos o actividades gravados a la tasa del
0% o del 16% le da derecho al contribuyente a acreditar
el IVA que le trasladen sus proveedores y acreedores,
pero, si esos actos o actividades se encuentran exen-
tos del impuesto, el IVA que en su caso podría acreditar
el contribuyente se deberá considerar gasto. Al fisco
federal siempre le convendrá que un IVA sea deduc-
ción y no que sea impuesto acreditable.
El criterio al que nos referimos al inicio de este apar-
tado señala lo siguiente:
“36/IVA/N. Está exenta la importación de mer-
cancías gravadas a la tasa del 0%.
De conformidad con el artículo 25, fracción III de
la Ley del IVA, no se pagará el IVA en las impor-
taciones de bienes cuya enajenación en el país
y de servicios prestados en territorio nacional
no den lugar al pago de dicho impuesto o cuan-
do sean de los señalados en el artículo 2-A de la
mencionada ley.
El artículo 2-A del citado ordenamiento señala
diversos bienes y servicios cuya enajenación o
prestación en territorio nacional están gravados
con la tasa 0%, en la cual no se establece dicha
tasa para la importación de los referidos bienes
o servicios.
Por lo tanto, en las operaciones de importación
no resulta aplicable la tasa del 0% prevista en
el artículo 2-A de la Ley del IVA, ya que si bien
es cierto el artículo 25 del citado ordenamiento
remite al artículo 2-A, dicha remisión es única-
mente para identificar las mercancías que se po-
drán importar sin el pago del citado impuesto y
no para efectos de aplicar la tasa 0%.”
Cantidades que tienen el carácter de
participación en la utilidad del contribuyente
o estén condicionadas a la obtención de ésta
Por un inadecuado cuidado legislativo, en la fracción
XXVI del artículo 28 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta se señala que no serán deducibles las canti-
dades que tengan el carácter de participación en la
utilidad del contribuyente o estén condicionadas a la
obtención de ésta, ya sea que correspondan a traba-
jadores, a miembros del consejo de administración,
a obligacionistas u otros.
8 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
Primeramente habrá que considerar la antinomia
que lo antes dispuesto tiene con lo señalado en el
artículo 9 del mismo ordenamiento, en el cual se
precisa la deducibilidad de la participación de los
trabajadores en la utilidad del contribuyente. Es evi-
dente la contradicción. Por otra parte, el texto de la
fracción XXVI no tiene razón de ser en la actualidad,
pues este tenía sentido en años anteriores cuando
la referida participación efectivamente no estaba
considerada como una deducción fiscal permitida y
cualquier cantidad que tuviera esa naturaleza asi-
mismo no era deducible. Piénselo usted ¿Por qué,
en la actualidad, no ha de ser deducible un pago a
un director o administrador, cuantificado sobre las
utilidades que logre generar? ¿Qué justifica esto?
Finalmente, las utilidades generadas solo son un pa-
rámetro de cuantificación. Todo haría suponer que
previamente, el legislador había determinado que
solamente la participación de los trabajadores en las
utilidades fuera deducible, pero esto no es así, pues
podemos ver en el texto de la citada fracción XXVI
que ni siquiera esto es así. La razón es el anacronis-
mo de la disposición, según lo hemos explicado.
Hay muchas personas cuya cantidad de ingresos
que obtienen deriva de sus resultados, por ejemplo,
los comisionistas, las trabajadores que obtienen bo-
nos de productividad o actuación, las personas que
cobran por destajo e incluso, la fijación de un salario
a un directivo pues se entiende que su experiencia,
conocimientos, aptitudes, cualidades, etc., le gene-
rarán beneficios económicos a la entidad que lo con-
trata y de ello el nivel de salario que se le asigna. En-
tonces ¿por qué no ha de ser deducible un pago a un
directivo por el solo hecho de cuantificarlo a partir de
una utilidad generada? Finalmente por ese ingreso
que se perciba se debe pagar el impuesto sobre la
renta y por simetría fiscal debiera poder deducirse.
La disposición no tiene sentido.
Propinas
Las propinas que reciben las personas que trabajan
en restaurante, bares, fondas, cocinas económicas,
etc., forman parte de su salario. Evidentemente al
día sigue existiendo un vacío jurídico en esa consi-
deración porque entre el cliente que deja la propi-
na y la persona que la recibe no hay una relación de
trabajo personal subordinado y, el establecimiento,
tampoco está haciendo el pago al empleado, aun-
que, en este tipo de negocios lo cierto es que cuan-
do se contrata al trabajador se le establece como
parte de sus beneficios laborales la obtención de
propinas ¿Un cliente a quién deja la propina? ¿Al
establecimiento por el buen servicio o a la persona
que le atendió? Lo cierto es que la legislación laboral
asume que las propinas son parte del salario de los
trabajadores ¿Cómo considerarlas parte del salario
si es que muchas veces el cliente da la propina di-
rectamente a la persona que lo atendió? Hay un cri-
terio fiscal del Servicio de Administración Tributaria
que lo único que deja en claro es que las propinas
no son base del impuesto al valor agregado pues los
salarios no generan dicha contribución. Veamos.
“33/IVA/N. Propinas. No forman parte de la base
gravable del IVA.
El artículo 18 de la Ley del IVA establece que para
calcular el impuesto tratándose de prestación de
servicios, se considerará como valor el total de
la contraprestación pactada, así como las canti-
dades que además se carguen o cobren a quien
reciba el servicio por otros impuestos, derechos,
viáticos, gastos de toda clase, reembolsos, inte-
reses normales o moratorios, penas convencio-
nales y cualquier otro concepto.
El artículo 346 de la Ley Federal del Trabajo in-
dica que las propinas son parte del salario de los
trabajadores, por lo que los patrones no podrán
reservarse ni tener participación alguna en ellas.
De la interpretación armónica a los preceptos en
cita se desprende que las remuneraciones que
se perciben por concepto de propina no forman
parte de la base gravable del IVA por la presta-
ción de servicios; lo anterior, ya que el prestador
de los servicios, el patrón, no puede reservarse
participación alguna sobre las propinas al ser
parte del salario de los trabajadores.”
Cambio de régimen
Las fracciones IV y V, del artículo 32-B del Código
Fiscal de la Federación establecen a las institucio-
nes del sistema financiero, la obligación de propor-
cionar a las autoridades fiscales la información y da-
tos de identificación de los cuentahabientes.
La obligación tiene la finalidad de que la autoridad
tenga la información de los contribuyentes a fin de
que en cualquier momento pueda ordenarle a la ins-
titución financiera que retenga recursos suficientes
para cubrir un crédito fiscal cuando el contribuyente
no lo pague o bien para darlo de alta en el registro
federal de contribuyentes e incluso para cambiarlo
de régimen fiscal si es que sus ingresos rebasan los
límites establecidos.
Las fracciones referidas señalan lo siguiente:
“IV. Proporcionar directamente o por conducto
de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores,
de la Comisión Nacional del Sistema de Aho-
rro para el Retiro o de la Comisión Nacional de
Seguros y Fianzas, según corresponda, la infor-
mación de las cuentas, los depósitos, servicios,
fideicomisos, créditos o préstamos otorgados a
personas físicas y morales, o cualquier tipo de ope-
raciones, en los términos que soliciten las autori-
dades fiscales a través del mismo conducto.”
Para efectos del párrafo anterior, el Servicio de
Administración Tributaria podrá solicitar direc-
tamente a las entidades financieras y socieda-
des cooperativas de ahorro y préstamo la infor-
mación mencionada en dicho párrafo, cuando la
petición que formule derive del ejercicio de las
facultades… (de comprobación) a que se refieren
los artículos 22 y 42 (Del Código Fiscal de la Fe-
deración), del cobro de créditos fiscales firmes o
del procedimiento administrativo de ejecución.
Tal solicitud, se considera una excepción al pro-
cedimiento establecido en el artículo 117 de la
Ley de Instituciones de Crédito (excepción al se-
creto bancario).”
Ingresos gravados e ingresos exentos
Cuando una persona realiza actos o desarrolla ac-
tividades que se encuentran exentos para efectos
del impuesto al valor agregado, no tiene derecho a
acreditar el impuesto que sus proveedores o acree-
dores le trasladan, por lo que dicho impuesto debe
considerarse un gasto deducible, claro, si es que la
erogación es deducible.
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 9
 SALDOS A FAVOR
Las reglas que debemos
observar para la compensación
de nuestros saldos a favor
E
s a través de la fracción VI del artículo 25 de la
Ley de Ingresos de la Federación 2019, que el
legislador nos hizo saber a los contribuyentes
de la eliminación de la compensación universal. Pos-
teriormente, con la aparición de la Sexta Resolución
de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal
2018, estableció algunas facilidades de aplicación,
las cuales analizaremos a continuación. Primera-
mente veamos qué establece la referida fracción VI:
Reglas para la compensación de
contribuciones saldos a favor
“VI. Para los efectos de lo dispuesto en los artícu-
los 23, primer párrafo, del Código Fiscal de la Fe-
deración y 6o., primer y segundo párrafos, de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, en sustitu-
ción de las disposiciones aplicables en materia
de compensación de cantidades a favor estable-
cidas en dichos párrafos de los ordenamientos
citados, se estará a lo siguiente”:
9 COMENTARIO
En su primera parte, la fracción VI nos señala que
las disposiciones del Código Fiscal de la Federa-
ción y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que
señalan la posibilidad de compensar saldos a favor
serán sustituidas en su aplicación por esta fracción.
Prosigue la fracción sexta señalando en su inciso a)
que:
10 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
Eliminación de la compensación universal
“a) Los contribuyentes obligados a pagar me-
diante declaración únicamente podrán optar
por compensar las cantidades que tengan a su
favor contra las que estén obligadas a pagar por
adeudo propio, siempre que ambas deriven de
un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios.
Al efecto, bastará que efectúen la compensación
de dichas cantidades actualizadas conforme a lo
previsto en el artículo 17-A del Código Fiscal de
la Federación, desde el mes en que se realizó el
pago de lo indebido o se presentó la declaración
que contenga el saldo a favor, hasta aquél en que
la compensación se realice. Los contribuyentes
que presenten el aviso de compensación, deben
acompañar los documentos que establezca el
Servicio de Administración Tributaria mediante
reglas de carácter general. En dichas reglas tam-
bién se establecerán los plazos para la presenta-
ción del aviso mencionado.
9 COMENTARIO
El inciso a) de la fracción VI es preciso en cuanto a
que la compensación de saldos a favor contra sal-
dos a cargo será procedente “siempre que ambas
deriven de un mismo impuesto”. Esta frase es la
que en esencia elimina la compensación universal
la cual nos permitía compensar saldos a favor en
un impuesto contra saldos a cargo de un impuesto
diferente.
En su parte final, el inciso a) señala lo siguiente:

“Lo dispuesto en el presente inciso no será apli-
cable tratándose de los impuestos que se causen
con motivo de la importación ni a aquéllos que
tengan un fin específico”.
9 COMENTARIO
Lo señalado en el texto legal solo tiene fines reite-
rativos, pues desde hace muchos años, los saldos a
favor no pueden ser utilizados para pagar impues-
tos que se causen en las aduanas. El tercer párra-
fo del artículo sexto de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado señala el destino específico de los saldos
a favor de contribuyentes que proporcionan el ser-
vicio de suministro de agua potable y es que se les
devolverán pero deberán destinarlo para invertirse
en infraestructura hidráulica o al pago de los dere-
chos establecidos en los artículos 222 y 276 de la
Ley Federal de Derechos.
Los derechos a los que se refieren los artículos 22 y
276 citados son:
“ARTÍCULO 222. Están obligadas al pago del de-
recho sobre agua, las personas físicas y las mo-
rales que usen, exploten o aprovechen aguas
nacionales, bien sea de hecho o al amparo de
títulos de asignación, concesión, autorización o
permiso, otorgados por el Gobierno Federal, de
acuerdo con la zona de disponibilidad de agua
en que se efectúe su extracción...”
“ARTÍCULO 276. Están obligados a pagar el dere-
cho por uso o aprovechamiento de bienes del do-
minio público de la Nación como cuerpos recep-
tores de las descargas de aguas residuales, las
personas físicas o morales que descarguen en
forma permanente, intermitente o fortuita aguas
residuales en ríos, cuencas, cauces, vasos, aguas
marinas y demás depósitos o corrientes de agua,
así como los que descarguen aguas residuales
en los suelos o las infiltren en terrenos que sean
bienes nacionales o que puedan contaminar el
subsuelo o los acuíferos...”
Prosigue el tercer párrafo del artículo 6 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado señalando que:
“El contribuyente, mediante aviso, debe demos-
trar ante el Servicio de Administración Tributa-
ria la inversión realizada, o en su caso, el pago
de los derechos realizado. Entonces, estos saldos
a favor no pueden ser objeto de compensación.”
COMPENSACIÓN DE NUESTROS SALDOS A FAVOR
Sin embargo, la aclaración que se hace en el inciso a)
antes referido respecto a que “Lo dispuesto en el pre-
sente inciso no será aplicable tratándose de los im-
puestos que se causen con motivo de la importación
ni a aquéllos que tengan un fin específico”, es insus-
tancial e irrelevante, por el hecho de que por ley, según
lo hemos comentado, en tales casos ya se prohíbe la
compensación y a que como veremos en el inciso b)
inmediato siguiente, pese a que el inciso a) permite
efectuar la compensación de saldos de un mismo im-
puesto, se elimina que el impuesto al valor agregado
se pueda compensar contra el propio impuesto al valor
agregado. Esto nos lleva a que propiamente la única
compensación de saldos que ahora existe es de saldos
de impuesto sobre la renta propio a favor, es decir, el
que resulta al presentar la declaración anual de dicha
contribución, contra saldos a cargo también de ISR
propio, ya sea en pagos provisionales o en el ámbito
del impuesto anual. Con ello, ya ni siquiera es posible
compensar un saldo de ISR a favor propio contra sal-
dos de ISR a cargo retenidos a terceros.
El IVA ya no es compensable ni
siquiera contra el propio IVA
Veamos lo que dispone el inciso b):
“b) Tratándose del impuesto al valor agregado,
cuando en la declaración de pago resulte sal-
do a favor, el contribuyente únicamente podrá
acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le
corresponda en los meses siguientes hasta ago-
tarlo o solicitar su devolución. Cuando se solicite
la devolución deberá ser sobre el total del saldo
a favor. Los saldos cuya devolución se solicite no
podrán acreditarse en declaraciones posteriores”.
9 COMENTARIO
Un saldo de IVA a favor se puede acreditar contra un
saldo de IVA a cargo que resulte en meses posterio-
res. Esta aplicación fiscal no es una compensación
sino un acreditamiento, pero, si aplicamos un saldo
de IVA a favor posterior contra un saldo de IVA a car-
go anterior, estamos en presencia de una compensa-
ción. Pues bien, ni siquiera esta compensación está
permitida, pues el inciso b) antes mostrado solo pre-
senta como opciones para la recuperación de un saldo
de IVA a favor el acreditamiento (un saldo a favor ante-
rior contra un saldo a cargo posterior) o la devolución.
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 11
 COMPENSACIÓN DE NUESTROS SALDOS A FAVOR
De acuerdo a lo señalado, si se solicita en devolución un
saldo a favor deberá solicitarse la totalidad de este y, si
se elige el acreditamiento, deberá acreditarse totalmen-
te sin que se esté facultado para acreditar una parte y
solicitar en devolución un remanente no acreditado.
Hasta aquí tenemos los siguientes cuestionamientos
y respuestas ¿Puedo compensar IVA contra ISR? No.
¿Puedo compensar ISR contra IVA? No. ¿Puedo com-
pensar ISR propio contra ISR retenido? No. ¿Puedo
compensar ISR propio contra IVA retenido? No. ¿Puedo
compensar IVA contra ISR retenido? No. ¿Puedo com-
pensar IVA contra IVA? No. ¿Puede acreditar subsidio al
empleo contra ISR propio? Sí. ¿Puede acreditar subsi-
dio al empleo contra ISR retenido? Sí. ¿Puedo acreditar
subsidio al empleo contra IVA? No.
Derivado del reclamo social sobre la eliminación de
la compensación universal y considerando la justifi-
cada lluvia de amparos que se avecinarían respecto
al tratamiento fiscal de los saldos de IVA e ISR a favor
generados hasta el ejercicio fiscal de 2018 en donde
todavía existía esa compensación universal, la au-
toridad hacendaria debió flexibilizar la aplicación de
esos saldos, pues de no permitir compensarlos se le
estaría dando un efecto retroactivo a las disposicio-
nes de 2019 al pretender que rijan a saldos genera-
dos hasta 2018.
El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación seña-
la en sus párrafos primero y segundo que:
“Las contribuciones se causan conforme se rea-
lizan las situaciones jurídicas o de hecho, pre-
vistas en las leyes fiscales vigentes durante el
lapso en que ocurran”.
“Dichas contribuciones se determinarán confor-
me a las disposiciones vigentes en el momen-
to de su causación, pero les serán aplicables las
normas sobre procedimiento que se expidan con
posterioridad”.
Es en función de lo expuesto que en las reglas
2.3.10., 2.3.11., y 2.3.19., dadas a conocer en la sexta
Resolución de Modificaciones a la Resolución Misce-
lánea Fiscal 2018, publicada en el Diario Oficial de la
Federación, se hacen algunas concesiones sobre los
saldos a favor generados hasta el 31 de diciembre de
2018. Veamos qué disponen esas reglas:
12 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
“Aviso de compensación
2.3.10. Para los efectos del artículo 25, fracción
VI de la Ley de Ingresos de la Federación para
el Ejercicio Fiscal de 2019, el aviso de compen-
sación respecto de cantidades a su favor gene-
radas al 31 de diciembre de 2018, se presentará
a través del Portal del SAT, acompañado, según
corresponda, de los anexos 2, 2-A, 2-A-Bis, 3, 5, 6,
8, 8-Bis, 8-A, 8-A-Bis, 8-B, 8-C, 9, 9-Bis, 9-A, 9-B,
9-C, 10, 10-Bis, 10-A, 10-B, 10-C, 10-D, 10-E, 10-F, 11,
11-A, 12, 12-A, 13, 13-A, 14 y 14-A”
9 COMENTARIO
La regla es clara respecto a que ahora en todos los
casos se deberá presentar aviso de compensación.
Esto es un retroceso en la simplificación adminis-
trativa. Esperemos que el Ejecutivo Federal haga
una adecuada valoración del asunto y quite dicha
obligación.
“Compensación de saldos a favor del IVA
2.3.11. Para los efectos de los artículos 25, frac-
ción VI de la Ley de Ingresos de la Federación
para el Ejercicio Fiscal de 2019 y 6 de la Ley del
IVA, los contribuyentes que opten por compen-
sar las cantidades que tengan a su favor gene-
radas al 31 de diciembre de 2018, contra las que
estén obligados a pagar, podrán efectuarla, in-
clusive, contra saldos a cargo del mismo periodo
al que corresponda el saldo a favor, siempre que
además de cumplir con los requisitos a que se
refieren dichos preceptos, hayan manifestado el
saldo a favor y presentado la DIOT, con anterio-
ridad a la presentación de la declaración en la
cual se efectúa la compensación”.
9 COMENTARIO
El inciso b) de la fracción VI del artículo 25 de la Ley
de Ingresos de la Federación 2019, prohíbe para
todos los casos compensar saldos de IVA a favor,
sin embargo la regla 2.3.19., que comentaremos a
continuación restablece la posibilidad de hacer tal
compensación, incluso contra saldos del mismo
periodo, siempre que se cumplan tres requisitos:
1. Que se trate de saldos de IVA a favor generados
hasta el 31 de diciembre de 2018.

2. Previamente se presente la Declaración Informativa
de Operaciones con Terceros (DIOT) correspondiente
al mismo periodo al que corresponde el saldo a favor.
3. Se presente aviso de compensación
La intención de la regla fue la de precisar que la
compensación se puede efectuar incluso contra
saldos a cargo del mismo periodo en que se haya
generado el saldo a favor, con la condición de que
previamente se haya presentado la DIOT.
Veamos ahora la regla que pese a la prohibición se-
ñalada en la fracción VI del artículo 25 de la Ley de
Ingresos de la Federación 2019, faculta a compensar
ISR propio a favor contra IVA a cargo e IVA a favor
contra ISR propio a cargo, exclusivamente y solo
respecto de saldos a favor generados hasta el 31 de
diciembre de 2018.
“Compensación de cantidades a favor generadas
hasta el 31 de diciembre de 2018
2.3.19. Para los efectos del artículo 25, fracción
VI de la Ley de Ingresos de la Federación para el
Ejercicio Fiscal de 2019, en relación con los ar-
tículos 23, primer párrafo del CFF y 6, primer y
segundo párrafos de la Ley del IVA, los contribu-
yentes obligados a pagar mediante declaración
que tengan cantidades a su favor generadas al
31 de diciembre de 2018 y sean declaradas de
conformidad con las disposiciones fiscales, que
no se hubieran compensado o solicitado su de-
volución, podrán optar por compensar dichas
cantidades contra las que estén obligados a pa-
gar por adeudo propio, siempre que deriven de
impuestos federales distintos de los que causen
con motivo de la importación, los administre la
misma autoridad y no tengan destino específico,
incluyendo sus accesorios. Al efecto bastará que
efectúen la compensación de dichas cantidades
actualizadas, conforme a lo previsto en el artícu-
lo 17-A del CFF, desde el mes en que se realizó el
pago de lo indebido o se presentó la declaración
que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que
la compensación se realice.
Los contribuyentes que apliquen lo dispuesto en
la presente regla deberán presentar el aviso (de
compensación) a que se refiere el artículo 23, pri-
mer párrafo del CFF, en los términos previstos en
la regla 2.3.10., sin que le sea aplicable la facili-
dad contenida en la regla 2.3.13. (Facilidad de no
presentar aviso de compensación)”
COMPENSACIÓN DE NUESTROS SALDOS A FAVOR
9 COMENTARIO
¿Se consideran saldos a favor los de diciembre 2018
pese a que se hayan declarado en 2019?
Si. La regla nos lo confirma al referir en su texto que:
“…los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaración que tengan cantidades a su favor ge-
neradas (obsérvese que no se habla de pagadas o
declaradas) al 31 de diciembre de 2018 y sean de-
claradas (ya en 2019) de conformidad con las dis-
posiciones fiscales… podrán optar por compensar
dichas cantidades…”
En resumen:
Saldos de 2018: solo se puede compensar IVA a favor
contra ISR propio a cargo, e ISR a favor contra IVA a
cargo, incluso si los saldos a cargo se generan en 2019.
Saldos de 2019: solo se podrá compensar ISR propio
a favor contra ISR propio a cargo, ambos generados
a partir de 2019.
¿Y el IEPS?
Este impuesto no es compensable, salvo contra el
propio IEPS, pues queda atrapado en la disposición
del inciso a) de la fracción IV del artículo 25 de la Ley
de Ingresos de la Federación 2019:
“Los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaración únicamente podrán optar por com-
pensar las cantidades que tengan a su favor con-
tra las que estén obligadas a pagar por adeudo
propio, siempre que ambas deriven de un mismo
impuesto”
Y es que el cuarto párrafo del artículo 5 de la Ley del
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios se-
ñala que cuando en la declaración de pago mensual
resulte saldo a favor, el contribuyente únicamente
podrá compensarlo contra el impuesto a su cargo
que le corresponda en los pagos mensuales siguien-
tes hasta agotarlo.
En términos de las reglas comentadas y de la Ley de
Ingresos de la Federación, los saldos de IEPS a favor,
sean de 2018 o de 2019, solo se pueden compensar
contra el propio IEPS a cargo.
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 13
 IPSO 20
Salarios
01
Será nula su cesión en favor del patrón o de terce-
ras personas, cualquiera que sea la denominación o
forma que se le dé.
Artículo 104 de la Ley Federal del Trabajo
Subsidios por incapacidad
02
Su pago se hará por períodos vencidos no mayores
de siete días.
Artículo 60 de la Ley del Seguro Social
Ganancia por enajenación de acciones
03
Para determinarla, los contribuyentes disminuirán
del ingreso obtenido por acción, el costo promedio
por acción.
Artículo 22 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Interés
04
Se considera como tal a la ganancia derivada de
los derechos de crédito adquiridos por empresas
de factoraje financiero y sociedades financieras de
objeto múltiple.
Artículo 8 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Trabajadores que prestan su
05 servicio en día domingo
Tienen derecho a una prima adicional de un vein-
ticinco por ciento (prima dominical), por lo menos,
sobre el salario de los días ordinarios de trabajo.
Artículo 71 de la Ley Federal del Trabajo
14 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
Características del contrato de
06 arrendamiento financiero
Deberá celebrarse por escrito y consignar expresa-
mente el valor del bien objeto de la operación y la
tasa de interés pactada o la mecánica para deter-
minarla.
Artículo 15 del Código Fiscal de la Federación
Faltantes de inventarios que no
07 se consideran enajenación
Aquellos que se originen por caso fortuito o fuerza
mayor, así como las mermas y la destrucción de
mercancías, cuando sean deducibles.
Artículo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 25
de su reglamento.
Vacaciones
08
No deben compensarse con una remuneración. Si
la relación de trabajo termina antes de que se cum-
pla el año de servicios, el trabajador tendrá derecho
a una remuneración proporcionada al tiempo de
servicios prestados.
Artículo 79 de la Ley Federal del Trabajo
Fiduciarias
09
Deben expedir a los fideicomisarios o fideicomiten-
tes, en su caso, comprobante fiscal en que consten
los ingresos y retenciones derivados de las activi-
dades empresariales realizadas a través del fideico-
miso de que se trate.
Artículo 13 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Bienes adquiridos con motivo
10 de fusión o de escisión
Se considerará como su fecha de adquisición la que
le correspondió a la sociedad fusionada o a la es-
cindente.
Artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Albaceas o representantes de una sucesión
11
Tienen responsabilidad solidaria por las contribu-
ciones que se causaron o se debieron pagar du-
rante el período de su encargo.
Artículo 26 del Código Fiscal de la Federación
Ingresos esporádicos
12
No podrán considerarse como tales cuando los
contribuyentes dispongan de un local como es-
tablecimiento permanente para prestar servicios
profesionales.
Artículo 191 del Reglamento de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta
Ingreso de las personas morales
13
Se consideran como tales las cantidades que el
contribuyente obtenga como indemnización para
resarcirlo de la disminución que en su productivi-
dad haya causado la muerte, accidente o enferme-
dad de técnicos o dirigentes.
Fracción VII del artículo 18 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta
Enfermedad de trabajo
14
Es todo estado patológico derivado de la acción
continuada de una causa que tenga su origen o
motivo en el trabajo, o en el medio en que el tra-
bajador se vea obligado a prestar sus servicios. En
todo caso, serán enfermedades de trabajo las con-
signadas en la Ley Federal del Trabajo.
Artículo 48 de la Ley del Seguro Social
Pagos a comisionistas y mediadores
15 residentes en el extranjero
Quienes los efectúan deben probar que quienes los
perciben están, en su caso, registrados para efec-
tos fiscales en el país en que residan o que presen-
IPSO 20
tan declaración periódica del Impuesto en dicho
país.
Artículo 27, fracción XVII de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta y 52 de su reglamento
Alimentos
16
Se consideran exentos de impuesto los percibidos
por quienes tengan el carácter de acreedores ali-
mentarios en términos de la legislación civil aplica-
ble.
Fracción XXVI del artículo 93 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta
Pensiones por incapacidad permanente
17
Su cuantía será actualizada anualmente en el mes
de febrero, conforme al Índice Nacional de Precios
al Consumidor correspondiente al año calendario
anterior.
Artículo 68 de la Ley del Seguro Social
Pagos al extranjero
18
Se asumen como tales cuando el beneficiario de los
mismos sea un residente en el extranjero sin esta-
blecimiento permanente en México, o que tenién-
dolo, el ingreso no sea atribuible a éste.
Artículo 64 del Reglamento del Código Fiscal de la Fe-
deración
Actos y resoluciones de las autoridades fiscales
19
Se presumirán legales. Sin embargo, dichas autori-
dades deberán probar los hechos que motiven los
actos o resoluciones cuando el afectado los niegue
lisa y llanamente, a menos, que la negativa implique
la afirmación de otro hecho.
Artículo 68 del Código Fiscal de la Federación
Arrendadores de inmuebles
20
Pueden calcular el último pago provisional consi-
derando en lugar de los ingresos y de las deduccio-
nes del periodo que corresponda, los del año ca-
lendario, aplicando anual de ISR y acreditando los
pagos provisionales efectuados en el ejercicio, así
como las retenciones.
Artículo 194 del Reglamento de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 15
 CAFÉ FISCAL
LAS
JURISPRUDENCIAS
L
as leyes, incluso la costumbre, se consideran
fuentes formales del derecho. Mucho se discu-
tió en el pasado si las jurisprudencias emitidas
por nuestra Suprema Corte de Justicia de la Nación
eran fuente de derecho o no, porque si bien estas se
integran con el resultado de resoluciones emitidas
de manera reiterada y en el mismo sentido respecto
de algún asunto de carácter jurídico, ello no las hace
formar parte de los textos de ley. Para modificar una
ley, se requiere que haya una iniciativa de reforma, y
que el texto modificado propuesto pase un proceso
legislativo. Por lo tanto, puede darse el caso de que,
hasta antes de ese proceso, la ley señale una cosa
diferente a lo establecido por los Órganos jurisdic-
cionales. El Servicio de Administración Tributaria es
un Órgano desconcentrado, de naturaleza ejecutora,
por lo tanto, no puede decidir con base en jurispru-
dencias, sino que aún y cuando el texto legal haya
sido declarado inconstitucional, debe ejecutar con
base en él. Sabemos que algunos diputados cobran
por no hacer nada, pues bien, aquí tienen una fuente
que les permita presentar iniciativas, es decir, tomar
todas aquellas jurisprudencias emitidas por la Su-
prema Corte de Justicia de la Nación y proponer con
base en ellas cambios a las leyes, pues es inconcebi-
ble que pase el tiempo y haya las divergencias referi-
das. No se sabe si por coincidencia o de manera deli-
16 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
berada, pero hasta el sexenio pasado, todas aquellas
resoluciones que beneficiaban a los contribuyentes
tardaban mucho en convertirse en textos de ley.
Pensando mal, la idea era que si el contribuyente no
se amparaba, pagaría sus contribuciones con base
en algún texto inconstitucional. La cuestión era esa:
cobrarles a los que no se amparaban, lo cual, ante la
inadecuada cultura del contribuyente de no defen-
derse, no era cosa menor representando ingresos
para el fisco federal. Si un contribuyente entra en
controversia con la autoridad hacendaria, y durante
el juicio, aquel invoca una jurisprudencia que le fa-
vorece, la resolución invariablemente deberá favo-
recerlo. Aunque es posible que asimismo exista ju-
risprudencia que no le favorezca y en consecuencia
el resultado le será desfavorable. Debiera existir en
ley la obligatoriedad de que cualquier jurisprudencia
pase en automático a formar parte de una iniciati-
va de ley que deba ser votada, también de manera
obligada, en el sentido de la misma. Eso mejoraría
en mucho el estado de derecho. Las jurisprudencias
representan los criterios que deben prevalecer y a
los cuales debe de manera obligada sujetarse el juz-
gador. Y sí, las jurisprudencias son fuente formal de
derecho, entendida esta como una mixtura de justi-
cia y legalidad.
 COSTO DE VENTAS
La conciliación del
costo de ventas contable con
el costo de lo vendido fiscal
A
l costo de las mercancías que se enajenan,
se le denomina costo de ventas o costo de lo
vendido, nombre este último que se ha adop-
tado para fines fiscales. Aunque para fines contables
técnicamente es lo mismo, hay criterios de valua-
ción económicos que difieren en algunos casos de
los criterios fiscales y eso hace que haya un costo de
lo vendido contable y un costo de lo vendido fiscal,
que para diferenciarlos, nombraremos al concepto
fiscal no como costo de ventas, sino como costo de
lo vendido.
Las erogaciones no deducibles deben
considerarse como tales cuando se
enajenan los productos que las contienen
Recientemente, la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, emitió jurisprudencia en la cual declara que
es inconstitucional lo dispuesto en el último párrafo
del artículo 28 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
que a la letra señala lo siguiente:
“Los conceptos no deducibles a que se refiere
esta Ley, se deberán considerar en el ejercicio
en el que se efectúe la erogación y no en aquel
ejercicio en el que formen parte del costo de lo
vendido”.
La referida jurisprudencia, viene a complicar, por
decirlo de alguna manera, la conciliación del costo
de ventas contable, con el costo de lo vendido fiscal.
Expliquemos el porqué de ello y la forma en que ha-
bremos de hacerlo.
Hay algunas personas morales que acumulan sus
ingresos y efectúan sus deducciones conforme a un
esquema de lo devengado, es decir, tributan confor-
me al esquema general de ley, y otras, que lo hacen
conforme a un esquema optativo de flujo de efec-
tivo. Las primeras, deducen la materia prima que
adquieren, la mano de obra que pagan y sus gastos
de fabricación vía costo de lo vendido, es decir, has-
ta que enajenan los productos que contienen esos
costos de producción.
Cuando algunos de los costos de producción no son
deducibles fiscalmente, por incumplir requisitos es-
tablecidos en la ley del impuesto sobre la renta (por
ejemplo que no se tenga comprobante fiscal), se
entiende precisamente eso, es decir, que no deben
deducirse, resultando que si el inventario de los pro-
ductos que contiene esa cuota de no deducibilidad
no ha sido enajenado, no se está efectuando deduc-
ción alguna. Sin embargo, según lo comentamos, el
último párrafo del artículo 28 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala que esas erogaciones no
deducibles deberán considerarse en el ejercicio en
el que se efectúe la erogación y no en aquel en el
que formen parte del costo de lo vendido, cosa total-
mente absurda. Esto ya lo habíamos señalado des-
de hace varios años, más recientemente en nuestra
edición 268, página 36, del mes de marzo de 2018.
Es por ello que se emitió la tesis jurisprudencial re-
ferida, con lo cual, las erogaciones no deducibles
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 17
 CONCILIACIÓN DEL COSTO DE VENTAS CONTABLE
deben considerarse como tales cuando se enajenan
los productos que las contienen y no antes.
Fue el pasado mes de junio de 2018, que la Segun-
da Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Na-
ción declaró en tesis jurisprudencial (Tesis: 2a./J.
61/2018, Décima Época) la inconstitucionalidad de
tal disposición al precisar que transgrede el principio
de proporcionalidad tributaria, en virtud de que “pro-
voca el reconocimiento anticipado del efecto fiscal
de un concepto no deducible, con lo cual se afecta
injustificadamente la renta neta que servirá de base
para la determinación de la contribución” y de que
“se obliga a los contribuyentes a impactar su esfera
jurídica anticipadamente”. Seguramente en breve,
veremos la modificación de la ley del impuesto sobre
la renta en cuanto a esa disposición.
Obligación de controlar los
inventarios por cada producto
La fracción XV del apartado B del artículo 33 del Re-
glamento del Código Fiscal de la Federación, esta-
blece a los contribuyentes la obligación de llevar:
“XV. Los registros de inventarios de mercancías,
materias primas, productos en proceso y termi-
nados, en los que se llevará el control sobre los
mismos, que permitan identificar cada unidad,
tipo de mercancía o producto en proceso y fecha
de adquisición o enajenación según se trate, así
como el aumento o la disminución en dichos in-
ventarios y las existencias al inicio y al final de
cada mes y al cierre del ejercicio fiscal, precisan-
do su fecha de entrega o recepción, así como si
se trata de una devolución, donación o destruc-
ción, cuando se den estos supuestos.
Para efectos del párrafo anterior, en el control
de inventarios deberá identificarse el método de
valuación utilizado y la fecha a partir de la cual
se usa, ya sea que se trate del método de prime-
ras entradas primeras salidas, últimas entradas
primeras salidas, costo identificado, costo pro-
medio o detallista según corresponda;”
Los costos unitarios fiscales no necesariamente de-
ben coincidir con los costos unitarios contables. Hay
tres elementos fundamentales que hacen que sean
diferentes: Los gastos no deducibles, la depreciación
contable y la deducción fiscal de las inversiones.
18 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
Costeo de los productos
El primer párrafo del artículo 39 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que:
“El costo de las mercancías que se enajenen, así
como el de las que integren el inventario final del
ejercicio, se determinará conforme al sistema de
costeo absorbente sobre la base de costos histó-
ricos o predeterminados. En todo caso, el costo
se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen
los ingresos que se deriven de la enajenación de
los bienes de que se trate”.
Empresas comerciales
Las empresas comerciales, es decir, aquellas que
no fabrican los productos que venden, sino que los
compran ya terminados y los venden, no tienen gran
problema en conciliar su costo de ventas contable
con su costo de lo vendido fiscal, pues su costo de
adquisición es su costo unitario.
El segundo párrafo del artículo 39 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala:
“Los contribuyentes que realicen actividades
comerciales que consistan en la adquisición y
enajenación de mercancías, considerarán úni-
camente dentro del costo lo siguiente:
a) El importe de las adquisiciones de mercan-
cías, disminuidas con el monto de las devolucio-
nes, descuentos y bonificaciones, sobre las mis-
mas, efectuados en el ejercicio.
b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las
mercancías en condiciones de ser enajenadas.”
Empresas industriales
Las empresas industriales tienen una mayor compli-
cación que las comerciales para determinar su costo
de lo vendido deducible, pues a estas se les obliga a
determinar sus costos unitarios considerando la de-
ducción fiscal de las inversiones.
El artículo 39 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
establece que las empresas industriales, considera-
rán únicamente dentro del costo lo siguiente:

“a) Las adquisiciones de materias primas, pro-
ductos semiterminados o productos terminados,
disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en
el ejercicio.
b) Las remuneraciones por la prestación de ser-
vicios personales subordinados, relacionados
directamente con la producción o la prestación
de servicios.
c) Los gastos netos de descuentos, bonificacio-
nes o devoluciones, directamente relacionados
con la producción o la prestación de servicios.
d) La deducción de las inversiones directamente
relacionadas con la producción de mercancías o
la prestación de servicios, calculada conforme a
la Sección II, del Capítulo II, del Título II de esta
Ley.
Cuando los conceptos a que se refieren los inci-
sos del párrafo anterior guarden una relación in-
directa con la producción, los mismos formarán
parte del costo en proporción a la importancia
que tengan en dicha producción.
Para determinar el costo del ejercicio, se exclui-
rá el correspondiente a la mercancía no enaje-
nada en el mismo, así como el de la producción
en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate”.
Depreciación contable y deducción fiscal
La depreciación es la forma en que se afectan los
gastos de una persona por el demérito que sufren
sus inversiones ya sea por su uso o por el paso del
tiempo.
La deducción fiscal de las inversiones (cuya deter-
minación se hace con base en lo dispuesto en la
Sección II, del Capítulo II, del Título II de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta), es el monto que el contri-
buyente puede descontar de sus ingresos para de-
terminar la base gravable, sin que ello lleve a calificar
si tales inversiones tienen un demérito por su uso
o por el paso del tiempo, sino que aquella es deter-
minada exclusivamente con base en un porcentaje
anual previamente establecido en ley para cada tipo
de bien.
La tasa de depreciación contable tiene que ver con
la estimación financiera del tiempo de vida útil de un
CONCILIACIÓN DEL COSTO DE VENTAS CONTABLE
bien. Por ejemplo, si estimamos que un bien tiene
una vida útil de 4 años aplicaremos una tasa de de-
preciación del 25% anual, no importando que la ley
del impuesto sobre la renta estableciera una tasa de
deducción anual del 10%
¿Cómo considerar, de acuerdo con el texto de ley, en
los costos unitarios que utilizamos al enajenar nues-
tros productos, y que nos sirven para determinar el
costo de lo vendido deducible, el monto de la deduc-
ción de las inversiones directamente relacionadas
con la producción de mercancías o la prestación de
servicios, calculada conforme a la Sección II, del Ca-
pítulo II, del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, si es que esta deducción se determina anual-
mente?
Esto es imposible. La ley es clara respecto a que
para fines fiscales la deducción de las inversiones
se efectúa respecto de un ejercicio y no mensual-
mente. Dicho en otros términos, no es factible que
los costos unitarios de producción de un mes lleven
incluidos parte de la deducción fiscal de las inversio-
nes, más aún que esta se determina con base en el
índice nacional de precios al consumidor de la fecha
de adquisición del bien y hasta el último mes de la
primera mitad del periodo en el que el bien es utili-
zado.
El primer párrafo del artículo 31 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala que:
“Las inversiones únicamente se podrán deducir
mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los
por cientos máximos autorizados por esta Ley”
Señala además que:
“Tratándose de ejercicios irregulares, la deduc-
ción correspondiente se efectuará en el por cien-
to que represente el número de meses completos
del ejercicio en los que el bien haya sido utiliza-
do por el contribuyente, respecto de doce meses.
Cuando el bien se comience a utilizar después
de iniciado el ejercicio y en el que se termine su
deducción, ésta se efectuará con las mismas re-
glas que se aplican para los ejercicios irregula-
res”.
Si una persona enajena, por ejemplo en el mes de
abril de un año una mercancía, no podrá conocer qué
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 19
 CONCILIACIÓN DEL COSTO DE VENTAS CONTABLE
cantidad de deducción fiscal le corresponde a cada
producto, pues esta, según lo hemos explicado, solo
puede ser determinada hasta el final del ejercicio.
Lo que forzosamente ocurre, es que el costo de ven-
tas de los productos enajenados se determina con
base en costos unitarios contables, por lo que al final
del ejercicio se debe elaborar un listado que resuma
los costos unitarios fiscales los cuales multiplicados
por las unidades vendidas nos arrojen el costo de lo
vendido deducible. Es por ello que en las empresas
industriales, generalmente el costo de ventas con-
table es diferente al costo de lo vendido fiscal y la
autoridad fiscal así lo reconoce al incluir dentro del
aplicativo para la presentación de la declaración
anual, específicamente en la parte en que se pre-
senta la conciliación contable y fiscal, dos campos:
uno para señalar el monto del costo de lo vendido
deducible (deducción fiscal no contable) y otro para
señalar el costo de ventas contable (deducción con-
table no fiscal).
Nuestros gastos de fabricación incluyen deprecia-
ción contable, la que en consecuencia forma parte
del valor de nuestros inventarios, por lo tanto, debe-
mos determinar de nuestros inventarios enajenados
y de los que permanecen en nuestros almacenes
qué cantidad no es deducible por contener depre-
ciación contable ya que lo que se deduce en susti-
tución de ella, es el monto original de la inversión, es
decir, la deducción fiscal de inversiones.
Por ejemplo. En un año se producen 1000 unidades
cuyo costo total de producción es de $ 10,000. De
esta producción total se vendieron 800 unidades
(80%) y se quedaron 200 (20%) en el almacén, es
decir, tenemos un costo de lo vendido de $ 8,000 y
un saldo en inventarios de $ 2,000.
Supongamos que la depreciación contable fue de $
400 y la deducción fiscal de nuestras inversiones as-
ciende a $ 500. Si el 80% de la depreciación contable
está en el costo tenemos que su importe (no deduci-
ble) asciende a $ 320 ($ 400 x 80%). El 20% restante se
encuentra en los inventarios, es decir, $ 80.
El 80% de la deducción fiscal de inversiones ascien-
de a $ 400 (500 x 80%) y $ 100 le corresponderían a
los inventarios.
20 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
De acuerdo con la técnica contable, tenemos enton-
ces que el costo fiscal sería de $ 8,080.00, es decir,
$ 8,000 - $ 320 + $ 400.
  De los $ 2,000 de nuestro inventario final podre-
mos deducir cuando lo enajenemos la cantidad de $
2,020, es decir, $ 2,000 – $ 80 + $ 100.
En consecuencia, nuestro costo de ventas contable
sería de $ 8,000 y nuestro costo de ventas fiscal de $
8,080. Observemos en nuestro ejemplo que en el in-
ventario de $ 2,000 quedó una partida deducible en
la cantidad de $ 20.00. Si la depreciación contable
hubiera sido mayor que la fiscal, en el año siguiente,
cuando enajenáramos el inventario tendríamos que
considerar una partida no deducible, al incluir de-
preciación contable mayor a la parte que tendría de
depreciación fiscal. Esto lo debemos tener en cuenta
respecto a nuestros inventarios finales del año an-
terior (2017) que fueron los iniciales para 2018. Lo
antes expuesto nos sirve para ver que al aplicarse
costeo absorbente (único costeo aceptado por las
disposiciones fiscales) debemos eliminar la depre-
ciación contable de nuestros costos y sustituirla por
la deducción fiscal. 
En el ejercicio anterior (2017) al valuar nuestra pro-
ducción terminada debimos determinar cuánto se
quedó en proceso, cuánto se quedó como producto
terminado y cuánto de ese producto se vendió. La
depreciación contable que quedó registrada en los
inventarios finales de 2017 (iniciales de 2018) al ena-
jenarse en 2018 no debemos deducirla.
Criterio que permite deducir la totalidad
de la deducción fiscal de las inversiones
Si bien conforme a la técnica contable debemos
prorratear los gastos y determinar qué cantidad se
quedó registrada en los inventarios y cuál en el costo
de lo vendido, consideramos que la deducción fiscal
de nuestras inversiones podría deducirse totalmen-
te, pues en ningún apartado de la ley se señala que
solo podrá deducirse la parte que corresponda a los
productos enajenados.
Conforme a este criterio, el costo fiscal no sería de
$ 8,080.00, sino de $ 8,180.00, es decir, $ 8,000 - $
320 + $ 500.

  De los $ 2,000 de nuestro inventario final podre-
mos deducir cuando lo enajenemos la cantidad de $
1,920.00, es decir, $ 2,000 – $ 80.
En consecuencia, nuestro costo de ventas contable
sería de $ 8,000 y nuestro costo de lo vendido fiscal
de $ 8,180.
Observemos en nuestro ejemplo que en nuestro in-
ventario de $ 2,000 quedó una partida no deducible
en la cantidad de $ 80.00. Esto lo debemos tener en
cuenta respecto a nuestros inventarios finales del
año anterior (2017) que fueron los iniciales para 2018
y enajenados durante este último año.
Lo antes expuesto nos sirve para ver que al aplicarse
costeo absorbente (único costeo aceptado por las
disposiciones fiscales) debemos eliminar la depre-
ciación contable de nuestros costos y sustituirla por
la deducción fiscal. 
En el ejercicio anterior (2017) al valuar nuestra pro-
ducción terminada debimos determinar cuánto se
quedó en proceso, cuánto se quedó como producto
terminado y cuánto de ese producto se vendió. La
depreciación contable que quedó registrada en los
inventarios finales de 2017 (iniciales de 2018) al ena-
jenarse en 2018 no debemos deducirla.
Según lo vimos, el inciso d) del artículo 39 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta establece que las em-
presas industriales, considerarán dentro del costo:
“d) La deducción de las inversiones directamen-
te relacionadas con la producción de mercancías
o la prestación de servicios, calculada conforme
a la Sección II, del Capítulo II, del Título II de esta
Ley”.
La Sección II, del Capítulo II, del Título II de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, en ningún apartado seña-
la que las inversiones relacionadas con la producción
deban deducirse considerando los productos no ena-
jenados, pese a que el referido artículo 39 señala que:
“Para determinar el costo del ejercicio, se exclui-
rá el correspondiente a la mercancía no enaje-
nada en el mismo, así como el de la producción
en proceso, al cierre del ejercicio de que se trate”.
Pero, como lo hemos señalado, el monto deduci-
ble de las inversiones se determinará: “conforme
a la Sección II, del Capítulo II, del Título II”
CONCILIACIÓN DEL COSTO DE VENTAS CONTABLE
Supongamos que el total de gastos de fabricación
erogados en 2018 ($ 1,542,728) nos sirvieron para
producir 1,000 artículos y que de estos, 800 fueron
vendidos durante dicho año. Nos quedan en inven-
tario 200 artículos. Con esta proporción sabemos
que el 80% de la depreciación contable cargada a los
gastos de fabricación se encuentra en el costo y por
lo tanto no es deducible. Sabemos que durante 2018
el 20% de la depreciación contable que se encuen-
tra en inventarios no será deducible. Digamos que
este es el procedimiento práctico para determinar el
costo fiscal, sin embargo, la ley del Impuesto Sobre
la Renta nos obliga a llevar costos unitarios fiscales,
los cuales multiplicados por las unidades vendidas
nos arrojarán el costo de ventas deducible. Esto lo
debemos tomar en cuenta, sobre todo que a través
de los comprobantes fiscales digitales a través de
internet (CFDI) la autoridad conocerá cada producto
que facturamos.
Gastos no deducibles
Para entender la forma en que ha de conciliarse el
costo de ventas contable con el costo de ventas
fiscal, debemos tener una idea clara de lo que es el
ciclo productivo. Inicia con la adquisición de ma-
teria prima, la cual se registra en la cuenta de in-
ventarios (cuenta de balance). Posteriormente, se
saca esa materia prima del almacén y se envía a la
producción, debiéndose efectuar el registro en una
cuenta temporal de resultados denominada “ma-
teria prima consumida”. La mano de obra y los gas-
tos de fabricación también se registran en cuentas
“temporales” de resultados denominadas con esos
nombres. Las cuentas de resultados son temporales
porque al final de cada mes se debe determinar del
total cargado a resultados por concepto de materia
prima consumida, mano de obra y gastos de fabri-
cación, qué cantidad de productos se terminaron y
cuántos quedaron en proceso debiéndose cancelar
esas cuentas, cargando a las cuentas de inventario
de producto terminado y de inventario de produc-
ción en proceso y abonando a las referidas cuentas
temporales de resultados, las cuales, mes con mes,
deben quedar en “ceros”. Digamos que el ciclo pro-
ductivo se sintetiza en 4 asientos contables:
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 21
 CONCILIACIÓN DEL COSTO DE VENTAS CONTABLE

1 balance general (inventarios iniciales y finales) o en

Almacén de materia prima X el registro de costos (materia prima, mano de obra y
Bancos X gastos de fabricación). El saldo final de este estado
2
debe coincidirnos contra el estado de resultados en
el renglón “costo de ventas”. Esto es fundamental.
Materia prima consumida X
Almacén de materia prima X La conciliación de nuestro costo 2018, considerando
3 la inexistencia de gastos no deducibles registrados
Mano de obra X dentro de los gastos de fabricación, y de que en el
Gastos de fabricación X
saldo final de los inventarios de 2017, quedó regis-
trada una parte de depreciación contable, quedará
IVA de los gastos X
como sigue:
Bancos X
4 Los resultados se obtienen de multiplicar el 80% a
Inventario de producto terminado X la depreciación contable que se refleja en los gastos
Inventario de producción en proceso X
de fabricación y de considerar la deducción fiscal de
la maquinaria y equipo, como sigue:
Materia prima consumida X
Mano de obra X
Costo de ventas contable $ 13,359,475
Gastos de fabricación X
Menos: Gastos no deducibles 0.00
Menos: Depreciación contable 35,222
Los gastos de fabricación que forman parte del costo Más: Deducción fiscal de inversiones
de producción indebidamente podrían incluir partidas 49,239
no deducibles que forman parte del valor de nuestros Menos: Parte no deducible incluida en
inventarios. Es inadecuado registrar erogaciones no el saldo de inventarios de 2017
deducibles dentro de gastos de fabricación, por la serie enajenados en 2018 9,874
de complicaciones que nos genera en la valuación del $ 13,363,619
costo de nuestros productos. Lo conveniente es regis-
trar estos gastos no deducibles dentro de los gastos
de administración, que como sabemos, no inciden en Depreciación contable
la valuación de la producción.
Es el 80% de la depreciación contable que afectó el
Si parte de los gastos no deducibles formaran parte del costo de lo vendido (solo este 80% tiene un efecto
costo de producción al haberse registrado dentro de en los resultados ya que el restante 20% se quedó
los gastos de fabricación, existirán inventarios de pro- registrado en los inventarios. $ 44,027.00 X 80% = $
ductos fabricados que contienen parte de esos gastos 35,222.00.
y que solo afectarán el costo de ventas y consecuen-
temente el resultado del ejercicio hasta el momento Deducción fiscal de inversiones
en que sean enajenados. Por lo tanto, se recomienda
quitar las erogaciones no deducibles de los gastos de Es la deducción fiscal de inversiones.
fabricación y registrarlas en gastos de administración.
Parte no deducible
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA La parte no deducible incluida en el saldo de los in-
ventarios de 2017 enajenados en 2018, correspon-
A fin de conciliar adecuadamente el costo de ventas de a depreciación contable registrada en 2017 y a la
contable con el costo de lo vendido fiscal es nece- parte no deducible de los pagos a los trabajadores
sario elaborar un estado de costo de producción y que representan ingresos exentos de ISR para es-
ventas, cuidando que los saldos que considere de- tos. La suma de ambos importes la estimamos en $
berán coincidir contra lo registrado en cuentas del 9,874.00 (Ver un ejemplo de ello en la página 28).

22 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 PASIVOS
La valoración de nuestros
pasivos al final del año
A
l final de cada ejercicio, debemos examinar y
valorar nuestros pasivos, en cuanto que am-
paren partidas deducibles, no deducibles, si
son meras estimaciones, si son elemento o no del
ajuste anual por inflación, etc.
Las personas físicas y las sociedades y asociacio-
nes civiles acumulan sus ingresos hasta el momento
efectivo del cobro y también en este caso por sime-
tría fiscal las personas (físicas o morales) que son
sus clientes o deudores podrán efectuar la deduc-
ción hasta el momento efectivo del pago.
No debemos dejar de considerar que independiente-
mente del concepto de la erogación (gasto, adquisi-
ción o inversión), cuando el pasivo es creado en un
año y pagado en el año siguiente y es en favor de
personas físicas, de coordinados, de sociedades o
asociaciones civiles y por concepto de donativos, no
será deducible en el año en que se hace la provisión
precisamente por no estar pagado.
Deducción hasta el momento del
pago efectuado a personas físicas, de
coordinados, de sociedades o asociaciones
civiles y por concepto de donativos
La fracción VIII del artículo 27 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala que los adeudos a favor de
personas físicas, de coordinados, de sociedades o
asociaciones civiles; de personas del régimen de ac-
tividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesque-
ras; de personas morales que optaron por un régi-
men de flujo de efectivo (artículo 196 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta) y por concepto de donati-
vos, solo podrán deducirse cuando hayan sido efec-
tivamente erogados en el ejercicio de que se trate.
La referida fracción VIII precisa que sólo se enten-
derán como efectivamente erogados cuando hayan
sido pagados:
1. En efectivo.
2. Mediante transferencia electrónica de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribu-
yente en instituciones que componen el sistema
financiero y en las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México.
3. En otros bienes que no sean títulos de crédito.
4. Mediante cualquier forma de extinción de las obli-
gaciones con la cual quede satisfecho el interés
del acreedor.
5. Con cheque.
La referida fracción dispone que tratándose de pa-
gos con cheque, se considerará efectivamente ero-
gado en la fecha en la que:
1. El mismo haya sido cobrado, o
2. Cuando los contribuyentes transmitan los che-
ques a un tercero (por ejemplo cuando se trans-
mite a otra persona el derecho de cobro), excepto
cuando dicha transmisión sea en procuración (la
procuración es, por ejemplo, cuando se le entrega
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 23
 VALORACIÓN DE NUESTROS PASIVOS
el cheque a una persona pero solamente para que
gestione su cobro).
La fracción III del artículo 27 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta dispone como requisito de deducibi-
lidad el que los pagos se realicen mediante transfe-
rencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas
a nombre del contribuyente en instituciones que
componen el sistema financiero y en las entidades
que para tal efecto autorice el Banco de México;
cheque nominativo de la cuenta del contribuyente,
tarjeta de crédito, de débito, de servicios, o los de-
nominados monederos electrónicos autorizados por
el Servicio de Administración Tributaria.
A diferencia de la fracción III, tratándose de pagos
a personas físicas, coordinados, sociedades o aso-
ciaciones civiles; personas del régimen de activi-
dades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras;
personas morales con régimen de flujo de efectivo
y por concepto de donativos, la referida fracción VIII
no precisa que el pago podrá hacerse con tarjeta de
crédito, de débito o de servicios o a través de los mo-
nederos electrónicos autorizados por el Servicio de
Administración Tributaria (SAT). No obstante, debe-
mos asumir que es factible efectuar el pago con es-
tos medios en la consideración de que la citada frac-
ción VIII establece que también se entiende que es
efectivamente erogado cuando el interés del acree-
dor queda satisfecho mediante cualquier forma de
extinción de las obligaciones; una forma de extin-
guirlas es efectuando el pago con tarjeta de crédito,
de débito o de servicios o a través de los monederos
electrónicos autorizados por el SAT.
Cuando los pagos se hacen con cheque, la deduc-
ción se efectúa en el ejercicio en que éste se cobra,
siempre que entre la fecha consignada en el com-
probante fiscal que se haya expedido y la fecha en
que efectivamente se cobra dicho cheque no hayan
transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando
ambas fechas correspondan al mismo ejercicio. Sin
embargo, tengamos en cuenta que este requisito de
deducción solo es aplicable a las partidas que esta-
mos comentando, es decir, a los pagos en favor de
personas físicas, de coordinados, de sociedades o
asociaciones civiles y por concepto de donativos.
24 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
Entonces, tenemos tres conclusiones:
1. La deducción se efectuará en el ejercicio en que
se cobre el cheque.
2. Si la fecha del cobro de un cheque es superior
a los cuatro meses contados a partir de la fecha
consignada en la documentación comprobatoria,
la partida no será deducible, pero
3. Si la fecha del cobro de un cheque es superior
a los cuatro meses contados a partir de la fecha
consignada en la documentación comprobatoria,
pero ese plazo de 4 meses vence dentro del mismo
ejercicio, la partida será deducible.
El artículo 102 del Reglamento de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala que:
“tratándose de pagos con cheque, que sean in-
gresos de los contribuyentes del Régimen de
Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y
Pesqueras, se podrá realizar la deducción de las
erogaciones efectuadas con cheque, siempre que
entre la fecha consignada en el comprobante fis-
cal que se haya expedido y la fecha en que efecti-
vamente se cobre dicho cheque, no hayan trans-
currido más de cuatro meses, excepto cuando
ambas fechas correspondan al mismo ejercicio’’.
De acuerdo a lo señalado, si nos devuelven un che-
que por falta de fondos no podremos considerar que
la partida está efectivamente pagada y por lo tanto
sería cuestionable su deducción. El IVA de esas par-
tidas tampoco lo podríamos considerar como acre-
ditable.
Gastos deducibles de servicios públicos
o contribuciones locales y municipales
El artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta precisa que tratándose de gastos
deducibles de servicios públicos o contribuciones
locales y municipales, cuya cuyo comprobante fiscal
se expida con posterioridad a la fecha en la que se
prestaron los servicios o se causaron las contribu-
ciones, los mismos podrán deducirse en el ejercicio
en el que efectivamente se obtuvieron o se causa-

ron, aun cuando la fecha del comprobante fiscal res-
pectivo sea posterior y siempre que se cuente con el
mismo a más tardar el día en el que el contribuyente
deba presentar su declaración del ejercicio en el que
se efectúe la deducción.
La fecha de la documentación comprobatoria
de un gasto deducible debe corresponder al
ejercicio por el cual se efectúa la deducción
La fracción XVIII del artículo 27 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta que estamos comentando esta-
blece como requisito de deducción que la fecha de
expedición de los comprobantes fiscales de un gas-
to deducible deberá corresponder al ejercicio por el
que se efectúa la deducción.
Esta disposición debemos tenerla en consideración
a fin de evitarnos que se nos susciten partidas no
deducibles. Por eso es importante provisionar nues-
tros gastos si es que el comprobante tiene fecha del
ejercicio, en caso contrario, lo procedente es efec-
tuar el registro en el ejercicio señalado en el citado
comprobante. En el caso de adeudos a favor de per-
sonas físicas es recomendable solicitarles el com-
probante en el momento mismo en que se les va a
efectuar el pago.
Es importante destacar que la disposición no se re-
fiere a comprobantes fiscales relacionados con ad-
quisición de mercancías o con inversiones. Digamos
que en forma genérica, las deducciones se clasifican
en gastos, inversiones y adquisiciones. La disposi-
ción que establece que la documentación compro-
batoria deberá corresponder al ejercicio por el que
se efectúa la deducción solo aplica a los gastos y no
así a las adquisiciones de materia prima, materiales
o producto terminado. Sabemos que estos, tratán-
dose de personas morales, se deducen como costo
de ventas.
Se dan casos en los que una persona moral recibe
crédito de una persona física y la operación se en-
cuentra amparada con un comprobante fiscal diga-
mos de 2018 pero pagado hasta 2019. El gasto de
VALORACIÓN DE NUESTROS PASIVOS
acuerdo con lo expuesto no sería deducible en 2018
por no estar pagado ni tampoco en 2019 por tener el
comprobante fecha de 2018.
Las personas físicas expiden sus comprobantes con
efectos fiscales al pago. Esto lleva a que debieran
converger para ellas tres momentos: El de la expedi-
ción del comprobante, el del cobro y el de la acumu-
lación. Es decir, una persona física debiera expedir
sus comprobantes en el momento en que va a co-
brarlos y no antes y con ello la acumulación se efec-
tuará en dicho momento.
Las personas morales debieran solicitarle a las per-
sonas físicas la expedición del comprobante hasta el
momento en que lo van a pagar, ya que resulta más
problemático un cambio de comprobante fiscal en el
caso de que no contuviera la fecha del ejercicio en
que se paga.
Tratándose de inversiones y adquisiciones, de acuer-
do con lo señalado, no es necesario que el compro-
bante tenga fecha del año en que se deduce, esto
fundamentalmente porque los momentos de adqui-
sición y de deducción son distintos. Los productos
terminados se deducen hasta el momento de ena-
jenarse y no cuando se adquieren o producen. Las
inversiones se deducen en porcentajes anuales, es
decir, en varios años. Sin embargo, para considerar
como partida deducible una adquisición de mercan-
cía (con el requisito de que se venda, afectando el
costo de lo vendido) o una inversión, la operación
debe quedar perfeccionada en dicho año, por ejem-
plo, se debió haber recibido el bien, debió quedar
formalizada la operación a través de un contrato o se
debió pagar parcialmente, en otras palabras, se debe
contar con los elementos que permitan considerar
que la operación se realizó en el ejercicio en que se
pretende deducir. Correlativamente, la persona mo-
ral que enajenó el bien debe acumular el ingreso al
entregar el bien o cobrar la operación parcialmente,
independientemente de que no hubiera emitido el
comprobante. Esto lo dispone el artículo 17 de la Ley
del impuesto sobre la renta.
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 25
 DEDUCIBILIDAD
Deducibilidad parcial de los pagos
a los trabajadores que representan
ingresos exentos de ISR para estos
L
a fracción XXX del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, establece que los pagos
que a su vez sean ingresos exentos para el tra-
bajador, no serán deducibles por el patrón hasta por
la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53
al monto de dichos pagos; es decir, hasta el 53% de
los pagos referidos no es deducible. Sin embargo, la
misma fracción señala que el factor de no deduci-
bilidad será del 0.47 (47%), cuando las prestaciones
otorgadas por los contribuyentes a favor de sus tra-
bajadores que a su vez sean ingresos exentos para
dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate,
no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejer-
cicio fiscal inmediato anterior. Dicho en otros térmi-
nos, el monto no deducible será menor (47%) si es
que las prestaciones otorgadas a los trabajadores
que a su vez sean para estos ingresos exentos de
impuesto sobre la renta, no disminuyan respecto de
las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
De disminuir, la no deducibilidad será mayor (53%).
La ley no previene la forma de hacer la comparación
de un año con otro, sino que es en la Resolución Fis-
cal Miscelánea, propiamente en su regla 3.3.1.29., en
donde se establece el mecanismo, que en esencia
señala que:
“I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir
el total de las remuneraciones y demás presta-
ciones pagadas por el contribuyente a sus traba-
jadores y que a su vez son ingresos exentos para
efectos de la determinación del ISR de éstos úl-
26 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
timos, efectuadas en el ejercicio, entre el total de
las remuneraciones y prestaciones pagadas por
el contribuyente a sus trabajadores.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir
el total de las remuneraciones y demás presta-
ciones pagadas por el contribuyente a sus tra-
bajadores y que a su vez son ingresos exentos
para efectos de la determinación del ISR de és-
tos últimos, efectuadas en el ejercicio inmediato
anterior, entre el total de las remuneraciones y
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmedia-
to anterior”.
Prestaciones totales
Entre: Remuneraciones y prestaciones totales
Tengamos en cuenta que las dos fracciones inme-
diatas anteriores solo se refieren a la forma de deter-
minar las proporciones de un año y otro que han de
compararse, es decir, dichas fracciones solo vienen
a precisar la forma de determinar si las prestaciones
han variado de un año a otro con la finalidad de que
el contribuyente pueda determinar si debe aplicar
un porcentaje de no deducibilidad del 53% o del 47%,
ya que respecto al monto al cual se le debe aplicar
el porcentaje de no deducibilidad no existe duda en
cuanto a lo que dispone la fracción XXX referida, es
decir a: “los pagos que a su vez sean ingresos exen-
tos para el trabajador”. La fracción no habla de re-

muneraciones o prestaciones sino que con precisión
se refiere a “los pagos”, claro que, hay un requisito
adicional para que se aplique el porcentaje a estos
pagos y es que “a su vez sean ingresos exentos para
el trabajador”.
Posteriormente, la Resolución Miscelánea Fiscal se-
ñala que para determinar el cociente señalado en las
fracciones I y II, se considerarán, entre otros, las si-
guientes erogaciones:
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participación de los trabajadores en las utilidades.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hos-
pitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y
para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación
de anteojos.
DEDUCIBILIDAD PARCIAL
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas
por el patrón.
El asunto es que la regla, de los 27 conceptos referi-
dos, no señala cuáles son remuneraciones y cuáles
prestaciones.
El artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo señala
que:
“Salario es la retribución que debe pagar el pa-
trón al trabajador por su trabajo”.
El artículo 84 del mismo código laboral precisa que:
“El salario se integra con los pagos hechos en
efectivo por cuota diaria, gratificaciones, per-
cepciones, habitación, primas, comisiones, pres-
taciones en especie y cualquiera otra cantidad o
prestación que se entregue al trabajador por su
trabajo”.
Prácticamente, de acuerdo a lo señalado, tanto los
pagos en numerario y las prestaciones, son salario,
es decir, todo.
El artículo 2 de la Ley Federal del Trabajo, precisa
que se entiende por trabajo digno o decente aquél,
respecto del cual, entre otras cosas, se percibe un
salario remunerador. De acuerdo con ello, debemos
entender por remuneración, aquello que se entrega
al trabajador y para compensar el trabajo desem-
peñado. El salario puede ser remunerador o no, es
decir, puede compensar adecuadamente o no el tra-
bajo realizado.
Consideramos que los conceptos que se consideran
prestaciones son los señalados en los numerales 9,
10, 11, 12, 13 (en la parte que aporta el patrón),14 (15
no pues en términos del artículo 166 del Reglamento
de la Ley del Impuesto sobre la Renta se consideran
salarios, el importe de las becas otorgadas a perso-
nas que hubieren asumido la obligación de prestar
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 27
 DEDUCIBILIDAD PARCIAL

servicios a quien otorga la beca, así como la ayuda
o compensación para renta de casa, transporte o
cualquier otro concepto que se entregue en dinero
o en bienes, sin importar el nombre con el cual se
les designe), 16, 17, 18 (solo cuando se constituyen
fondos para su pago en términos del artículo 29 de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta), 19, 20, 21 (salvo
que estén el supuesto del artículo 166 reglamentario
referido) 22 (salvo por la ayuda para renta), 23, 24,
(25 no), 26 y 27.
Consideremos el ejemplo siguiente:
2018 2017
Fracción I Fracción II
La fracción III de la regla señala lo siguiente:
“III. Cuando el cociente determinado confor-
me a la fracción I de esta regla sea menor que
el cociente que resulte conforme a la fracción II,
se entenderá que hubo una disminución de las
prestaciones otorgadas por el contribuyente a
favor de los trabajadores que a su vez sean in-
gresos exentos del ISR para dichos trabajadores
y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los
pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador.”
Al cumplirse en nuestro ejemplo lo señalado en la
fracción III el monto no deducible será el equivalente
al 53%.

Fondo de ahorro $ 286,160 $ 257,940 Afectación al costo

Despensas 38,742 34,921
En páginas precedentes, al hablar de la conciliación
Otros gastos de del costo de lo vendido, referimos que es procedente
previsión social 33,679 41,684 el que las erogaciones no deducibles se consideren
$ 358,581 $ 334,545 como tales cuando se enajenan los productos que
las contienen y no antes.
Lo anterior nos lleva a que la parte no deducible de
Fondo de ahorro $ 286,160 $ 257,940
las erogaciones que son ingresos exentos del tra-
Despensas 38,742 34,921 bajador se considere no deducible en la proporción
Otros gastos de que representen los artículos enajenados respecto
previsión social 33,679 41,684 de los artículos totales producidos.
Ayuda de transporte $ 31,037 $ 13,154 Recordemos y consideremos que debe haber una
Sueldos y Salarios 2,201,230 1,984,156 valuación de nuestros productos tanto para fines
fiscales como para fines contables y debemos ma-
Tiempo extra 132,740 105,324
nejar tanto costos unitarios fiscales, como costos
Gratificaciones 89,150 80,358 unitarios contables.
Prima vacacional 46,886 42,263 Para fines prácticos, consideremos que de la pro-
Premios de puntua- ducción total en el ejercicio, el 80% se enajenó y el
lidad y asistencia 16,729 10,020 20% se quedó en el inventario.
$ 2,876,353 $ 2,569,820 La mano de obra y los gastos de fabricación se con-
sideran dentro de la valuación de los productos por
lo que en tal caso, del monto total no deducible se
Igual a: Proporción 0.1247 0.1302 determinará como sigue:

28 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 DEDUCIBILIDAD PARCIAL

Monto no
Gastos Gastos de Ingresos
CONCEPTO Total deducible
de venta ad ministración exentos
(53%)
Sueldos y Salarios $ 598,430 456,760 $ 1,055,190
Tiempo extra 36,085 27,543 63,628 $ 31,814 16,861
Gratificaciones 24,236 18,499 42,735 14,957 7,927
Prima vacacional 12,747 9,729 22,476 8,541 4,527
Premios de puntualidad
y asistencia 4,548 3,471 8,019
$ 676,046 516,002 $ 1,192,049 $ 55,312 $ 29,315

Fondo de ahorro 77,796 59,379 137,174 137,174 72,702

Despensas 10,532 8,039 18,571 18,571 9,843
Ayuda de transporte 8,438 6,440 14,878 -
Otros gastos de previsión social 9,156 6,988 16,144 16,144 8,557
$ 105,922 $ 80,846 $ 186,768 $ 171,891 $ 91,102

Total $ 1,378,817 $ 227,203 $ 120,417

Gastos de Mano de Ingresos Monto no

CONCEPTO Total
fabricación obra exentos deducible
Sueldos y Salarios $ 501,286 644,754 $ 1,146,040
Tiempo extra 30,233 38,879 69,111 $ 34,556 18,314
Gratificaciones 20,302 26,113 46,415 16,245 8,610
Prima vacacional 10,677 13,733 24,411 9,276 4,916
Premios de puntualidad
y asistencia 3,810 4,900 8,710
$ 566,308 728,379 $ 1,294,687 $ 60,077 31,840

Fondo de ahorro 65,167 83,818 148,985 148,985 78,962

Despensas 8,823 11,348 20,171 20,171 10,691
Ayuda de transporte 7,068 9,091 16,159 -
Otros gastos de previsión social 7,670 9,865 17,535 17,535 9,293
$ 88,728 $ 114,122 $ 202,850 $ 186,691 98,946

1,497,537 $ 246,768 $ 130,786

Proporción no deducible incluida en el costo de ventas 80%

20% no deducible en inventarios
Igual a: $26,157 Monto no deducible incluida en gastos de fabricación y mano de obra 104,629

Total salarios $ 2,876,352 Total no deducible $ 225,046

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 29

 UTILIDADES FISCALES
Las cuentas de utilidades fiscales
y los ingresos por dividendos
obtenidos por las personas morales
Diversas disposiciones fiscales nos obligan a llevar 5
cuentas de utilidades fiscales, aunque para fines de
clasificación solo se agrupan en tres tipos. Veamos.
1. Cuenta de utilidades fiscales netas (CUFIN) ge-
nerada hasta 1998. Cuando las personas morales
distribuyan dividendos de esta cuenta no deberán
pagar impuesto. Las personas físicas que perciban
el dividendo no pagarán cantidad alguna por ello.
2. Cuenta de Utilidades Fiscales Netas Reinvertidas
(CUFINRE) generada en 1999, respecto de la cual se
pagó el impuesto al 32% y se difirió un 3%, ya que la
tasa de impuesto sobre la renta en ese año era del
35%. Cuando las personas morales distribuyan di-
videndos de esta cuenta pagarán el impuesto a la
referida tasa del 3% sobre el monto distribuido, inte-
grándolo con el factor de 1.5385. Las personas físi-
cas que perciban el dividendo no pagarán cantidad
alguna por ello.
Veamos un ejemplo:
Pago de dividendos sobre
Utilidades en la CUFINRE
provenientes de 1999 (supuesto) $ 100,000
Por: Factor de integración 1.5385
Igual a: Dividendo integrado 153,850
Por: Tasa de ISR 3%
ISR por pagar
Igual a: por la persona moral $ 4,616
30 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
Es la fracción XLV de las disposiciones transitorias
consignadas en la ley del ISR del año 2002 la que seña-
la que el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CU-
FIN), sólo se podrá disminuir una vez que se hubiera
agotado el saldo de la CUFINRE que hubiesen consti-
tuido los contribuyentes conforme al artículo 124-A de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente hasta el 31
de diciembre de 2001. La disposición es entendible, lo
que se buscó es que al distribuir una utilidad se tome
primeramente el saldo de la CUFINRE con la finalidad
de pagar el impuesto que se difirió.
La fracción referida, dispuso que:
“Los dividendos o utilidades que distribuyan
las personas morales o establecimientos per-
manentes provenientes del saldo de la cuenta
de utilidad fiscal neta reinvertida que hubiesen
constituido hasta el 31 de diciembre de 2001 pa-
garán el impuesto que se hubiera diferido, apli-
cando la tasa del 3% o del 5%, según se trate de
utilidades generadas en 1999 o en 2000 y 2001.
Para estos efectos, los dividendos o utilidades
distribuidos se adicionarán con el impuesto so-
bre la renta sobre dividendos que se deba pagar.
Para determinar el impuesto que se debe adicio-
nar a los dividendos o utilidades, éstos se debe-
rán multiplicar por el factor de 1.5385 al resulta-
do se le aplicará la tasa que corresponda. Este
impuesto se pagará conjuntamente con el pago
provisional correspondiente al mes en el que se
haya distribuido el dividendo o la utilidad de que
se trate”.

3. CUFINRE generada en los ejercicios fiscales 2000
y 2001, respecto de las cuales se pagó el impuesto
al 30% y se difirió un 5%, ya que la tasa de impues-
to sobre la renta en esos años era del 35%. Cuando
las personas morales distribuyan dividendos de esta
cuenta pagarán el impuesto a la referida tasa del 5%
sobre el monto distribuido, integrado con el factor
de 1.5385. Las personas físicas que perciban el divi-
dendo no pagarán cantidad alguna por ello. Es igual-
mente aplicable lo señalado en el párrafo anterior.
Pago de dividendos sobre Utilida-
des en la CUFINRE provenientes de
2000 o 2001 (supuesto) $ 60,000
Por: Factor de integración 1.5385
Igual a: Dividendo integrado 92,310
Por: Tasa de ISR 5%
ISR por pagar
Igual a: por la persona moral $ 4,616
4. CUFIN generada entre 2002 y 2013. Cuando las
personas morales distribuyan dividendos de esta
cuenta no pagarán impuesto. Las personas físicas
que perciban el dividendo tampoco no pagarán can-
tidad alguna por ello.
5. CUFIN generada a partir de 2014. Cuando las per-
sonas morales distribuyan dividendos de esta cuen-
ta no pagarán impuesto. Las personas físicas que
perciban el dividendo deberán pagar un 10% de ISR
mediante retención, sobre el monto recibido.
Las utilidades referidas solo se clasifican en CUFIN-
RE, CUFIN generada hasta 2013 y CUFIN generada a
partir de 2014, sin embargo, en papales de trabajo se
deben tener bien separados los importes.
CUENTA DE UTILIDADES FISCALES
NETAS REINVERTIDAS (CUFINRE)
Para determinar el saldo actualizado al mes de di-
ciembre de 2018 debemos proceder como sigue:
LAS CUENTAS DE UTILIDADES FISCALES
Actualización de la CUFINRE
INPC de diciembre de 2018 103.0200
Entre: INPC de diciembre de 2017 98.2729
Igual a: Factor de actualización 1.0483
CUFINRE al 31 de diciembre
Por: de 2017 (dato supuesto) $ 177,106.63
CUFINRE al 31 de
Igual a: diciembre de 2018 $ 185,656.53
El dato que tomamos para la actualización es el que
corresponde a la CUFINRE que se manifiesta en la
declaración anual del ejercicio de 2017.
Estos $ 185,656.53 son el saldo que reportaremos en
nuestra declaración, a menos que hubiésemos dis-
tribuido dividendos en 2018 y hubieren tenido que
aplicarse (disminuir el saldo) contra la CUFINRE. En
tal caso debimos actualizar la CUFINRE hasta la fe-
cha de la distribución (supongamos julio de 2018),
restar el dividendo distribuido y actualizar el rema-
nente desde el mes de julio hasta el mes de diciem-
bre de 2018.
CUENTA DE UTILIDADES
FISCALES NETAS (CUFIN)
En la práctica se ha optado porque sea hasta la de-
claración anual del año siguiente (por ejemplo decla-
ración anual del ejercicio fiscal 2018) cuando haga-
mos que el resultado fiscal del ejercicio (por ejemplo
2017) forme parte de la CUFIN ya que en términos
generales en el saldo de esta cuenta no se considera
la utilidad del propio ejercicio, atendiendo a lo dis-
puesto por el segundo párrafo del artículo 77 de la
ley del Impuesto Sobre la Renta.
“El saldo de la cuenta prevista en este artículo
que se tenga al último día de cada ejercicio, sin
incluir la utilidad fiscal neta del mismo, se ac-
tualizará por el periodo comprendido desde el
mes en que se efectuó la última actualización y
hasta el último mes del ejercicio de que se trate.
Cuando se distribuyan o se perciban dividendos
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 31
 LAS CUENTAS DE UTILIDADES FISCALES
o utilidades con posterioridad a la actualización
prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que
se tenga a la fecha de la distribución o de per-
cepción, se actualizará por el periodo compren-
dido desde el mes en el que se efectuó la última
actualización y hasta el mes en el que se distri-
buyan o se perciban los dividendos o utilidades”.
Definición de lo que debe considerarse
como utilidad fiscal neta
Entonces, para actualizar el saldo de la CUFIN pri-
meramente debemos sumarle la utilidad fiscal neta
del ejercicio de 2017, es decir:
Saldo en la CUFIN que aparece en la
declaración anual de 2017 dentro
de los datos informativos
Más: Utilidad fiscal neta de 2017
Igual a: Saldo objeto de actualización
Distribución de dividendos que
provienen de la CUFIN
El tercer párrafo del artículo 10 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta, señala que la persona moral no es-
tará obligada al pago del impuesto sobre dividendos
cuando las utilidades que se distribuyan provengan
de la cuenta de utilidades fiscales netas, a la cual, de
manera práctica, se ha dado por denominarle CUFIN.
En la CUFIN se agrupan las utilidades por las que ya
se pagó impuesto sobre la renta. Debido a ello, al mo-
mento de entregarlas a los accionistas ya no serán
objeto de tal contribución ya que de gravarse se du-
plicaría la causación del impuesto sobre una misma
utilidad; no obstante, hay que considerar, respecto
de las utilidades generadas a partir de 2014, que las
personas físicas que perciban dividendos deberán
pagar, mediante retención que se les efectúe, el ISR
a la tasa del 10% sobre el monto del pago, cosa que
señala el artículo 140 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta. Esta situación hace que se vuelva obliga-
torio llevar dos cuentas de CUFIN, una, con las utili-
dades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013,
32 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
las cuales no están afectas al pago del 10% referido
y otra, con las utilidades generadas a partir de 2014.
Es obligatorio tener separadas estas cuentas, pues
de no hacerlo, la sanción es que todas deberán con-
siderarse como generadas a partir de 2014, es decir,
sujetas a retención del 10%.
No hay en ley el señalamiento de qué utilidades se
deben repartir primero, si las generadas hasta 2013
o las generadas a partir de 2014. Consideramos que
las utilidades se consideran repartidas primero las
más antiguas y después las más recientes, pues es
la regla que según comentamos se señala para la
CUFINRE:
“Primeramente deberá agotarse el saldo de la
CUFINRE (la cual se generó hasta 2001) y poste-
riormente el saldo de la CUFIN (la cual se generó
a partir de 2002).”
Utilidad fiscal neta que pasará a
formar parte de la CUFIN
Veamos cómo debemos determinar el saldo de la
CUFIN, atendiendo a las disposiciones contenidas
en el artículo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta que es el que regula la constitución y manejo fis-
cal de la cuenta mencionada.
El párrafo tercero del artículo 77 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se considera utili-
dad fiscal neta del ejercicio:
“..la cantidad que se obtenga de restar al resulta-
do fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta
pagado en los términos del artículo 9 de esta Ley,
el importe de las partidas no deducibles para
efectos de dicho impuesto, excepto las señala-
das en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de
la Ley citada, la participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas a que se refie-
re la fracción I del artículo 9 de la misma, y el
monto que se determine de conformidad con el
siguiente párrafo (1)”.
(1) ISR proporcional pagado en el extranjero por
una sociedad que le distribuye dividendos a una
persona moral residente en México.

Esquematizado el texto de ley (sin considerar el su-
puesto señalado en la acotación (1)), queda como
sigue:
Ingresos
Menos: Deducciones autorizadas
Menos: PTU pagada
Igual a: Utilidad fiscal
Menos: Pérdidas fiscales pendientes de amortizar
Igual a: Resultado fiscal
Menos: ISR pagado
Menos: Partidas no deducibles (excepto fracciones
VIII y IX del artículo 28 de la Ley)
Menos: Participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (PTU) pagada (a
la que se refiere la fracción I del artículo 9)
Igual a: Utilidad fiscal neta
Resultado fiscal según lo ejemplificamos es el que se
obtiene cuando de una utilidad fiscal se disminuye
una pérdida fiscal.
Se establece en el penúltimo renglón del esquema
anterior, como elemento de la determinación de la
CUFIN, “la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas a que se refiere la frac-
ción I del artículo 9 de la misma”
Como se observa en el esquema anterior, se está
restando dos veces la participación de los trabajado-
res en las utilidades de las empresas (PTU) pagada.
A través de su criterio interno 36/ISR/N, la autoridad
corrige el error en el esquema de ley, señalando que:
“Debido a que en el resultado fiscal del ejercicio
ya se encuentra disminuida la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empre-
sas pagada en el ejercicio, de conformidad con el
artículo 9, segundo párrafo de la Ley del ISR, no
debe restarse nuevamente dicha participación
LAS CUENTAS DE UTILIDADES FISCALES
para determinar la utilidad fiscal neta del ejer-
cicio a que se refiere el artículo 77, tercer párrafo
de la Ley analizada, en razón de que es una de
las excepciones a que se refiere el mencionado
párrafo”.
En conclusión, para determinar la utilidad fiscal neta,
no se debe restar dos veces la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas paga-
da. Por lo tanto, eliminaríamos el penúltimo renglón
del esquema inmediato anterior y con ello conside-
raríamos que nuestra determinación de la utilidad
fiscal neta es correcta.
Impuesto Sobre la Renta
Por otra parte, para determinar la utilidad fiscal neta,
el artículo 77 establece que se debe restar el im-
puesto sobre la renta pagado. En realidad el artículo
se debiera referir al impuesto sobre la renta causa-
do, ya que hace referencia al artículo 9 y este último
artículo se refiere al impuesto causado. Es necesario
hacer la aclaración porque podría suponerse que el
impuesto pagado se integra con el monto de los pa-
gos provisionales de ISR, lo cual sería incorrecto. El
que se señale que se debe considerar el impuesto
pagado es seguramente porque el legislador quiso
precisar que para que una utilidad forme parte de la
CUFIN (utilidades que ya pagaron impuesto) el im-
puesto causado debe estar efectivamente pagado
pues resultaría inicuo que no se pagara el impuesto
y sí se haga a la utilidad formar parte de la cuenta
citada.
Diferencia que se disminuye de la CUFIN
El párrafo quinto del artículo 77 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala que cuando la suma del Im-
puesto Sobre la Renta pagado en los términos del
artículo 9 y las partidas no deducibles para efectos
del Impuesto Sobre la Renta, excepto las señaladas
en las fracciones VIII y IX del artículo 28 señalado, la
participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagada en el ejercicio y el ISR propor-
cional pagado en el extranjero por una sociedad que
le distribuye dividendos a la persona moral residente
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 33
 LAS CUENTAS DE UTILIDADES FISCALES
en México, sea mayor al resultado fiscal del ejercicio,
la diferencia (a lo que muchos nombran de manera
práctica como “CUFIN negativa”) se disminuirá del
saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se ten-
ga al final del ejercicio o, en su caso, de la utilidad
fiscal neta que se determine en los siguientes ejer-
cicios, hasta agotarlo. En este último caso, el monto
que se disminuya se actualizará desde el último mes
del ejercicio en el que se determinó y hasta el último
mes del ejercicio en el que se disminuya.
En el ejemplo que manejamos, en 2017 se obtuvo
pérdida fiscal por lo que no hay utilidad fiscal neta de
ese año. El saldo que reflejemos al 31 de diciembre
de 2018 será exclusivamente por la actualización del
saldo de 2016 que aparece actualizado en la decla-
ración anual del ejercicio 2017. Para la actualización,
debimos proceder desde su origen como sigue:
Actualización de la CUFIN
INPC de diciembre de 2018 103.0200
Entre : INPC de diciembre de 2017 98.2729
Igual a: Factor de actualización 1.0483
CUFIN al 31 de diciembre de
Por: 2017 (dato supuesto) $ 221,904.18
Igual a: CUFIN al 31 de diciembre
de 2018 $ 232,622.15
Los ingresos por dividendos que obtiene
una persona moral no son acumulables
El sexto párrafo del artículo 16 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta precisa que no serán acumulables
para las personas morales los ingresos por dividen-
dos o utilidades que perciban de otras personas mo-
rales residentes en México.
Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades
distribuidos por sociedades residentes en el ex-
tranjero a personas morales residentes en México
el artículo 5 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
34 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
señala que se podrá acreditar el impuesto sobre la
renta pagado por dichas sociedades en el monto
proporcional que corresponda al dividendo o utilidad
percibido por el residente en México. Quien efec-
túe el acreditamiento a que se refiere este párrafo
considerará como ingreso acumulable, además del
dividendo o utilidad percibido, sin disminuir la reten-
ción o pago del impuesto sobre la renta que en su
caso se haya efectuado por su distribución, el monto
proporcional del impuesto sobre la renta corporativo
pagado por la sociedad, correspondiente al dividen-
do o utilidad percibido por el residente en México,
aun cuando el acreditamiento del monto proporcio-
nal del impuesto se limite (en términos del párrafo
séptimo del referido artículo 5). El acreditamiento a
que se refiere este párrafo sólo procederá cuando la
persona moral residente en México sea propietaria
de cuando menos el diez por ciento del capital social
de la sociedad residente en el extranjero, al menos
durante los seis meses anteriores a la fecha en que
se pague el dividendo o utilidad de que se trate.
Dividendo percibido 70
Más: Impuesto que correspondió 30
Igual a: Ingreso acumulable 100
Se acumulan $ 100 pero del ISR a cargo de la perso-
na moral residente en México se pueden descontar
$ 30.
Acreditamiento del ISR pagado por
concepto de la distribución de dividendos
El artículo 10 de la ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta establece que cuando paguemos ISR sobre di-
videndos distribuidos (es decir por no tener saldos
suficiente en la CUFIN o en la CUFINRE) podremos
acreditar dicho impuesto contra el impuesto sobre
la renta a cargo de la sociedad mercantil, del propio
ejercicio y de los dos ejercicios inmediatos siguien-
tes, incluso contra los pagos provisionales de esos
dos ejercicios referidos.
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lectores es muy importante, motivo por el cual se dan a conocer
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 TEMA DE PORTADA
DECLARACIÓN ANUAL
DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA A CARGO DE LAS
SOCIEDADES MERCANTILES
L
as personas morales contribuyentes deben
presentar su declaración anual del ejercicio fis-
cal 2018, a más tardar el 31 de marzo próximo.
Nos debemos asegurar que la balanza de compro-
bación y los estados financieros que utilicemos para
tal efecto sean los definitivos, pues el trabajar con
información preliminar nos obligará a estar constan-
temente modificando cálculos, papeles de trabajo y
revisar dos o más veces la misma cosa. Considere-
mos que la autoridad fiscal cuenta en su base de da-
tos con todos nuestros comprobantes de ingresos,
egresos, nómina, impuestos, etc. y por lo tanto le es
sencillo verificar lo adecuado de nuestra declaración
anual, por tal motivo, antes de iniciar la realización
de nuestros cálculos nos será recomendable des-
cargar esa base de datos de la página de internet
del Servicio de Administración Tributaria y hacer las
compulsas necesarias con la documentación que
hemos registrado.
Para realizar un buen trabajo de declaración anual
requerimos de información básica:
- Un balance general
- Un estado de resultados
- Un estado de costo de producción y ventas
- Una relación de nuestros gastos, por tipo y con-
cepto.
- Una integración de nuestros gastos diversos y de
nuestros ingresos diversos, es decir, los que regis-
tramos contablemente en la cuenta de otros gas-
tos y de otros productos, respectivamente.
Posteriormente debemos efectuar:
- Un análisis de nuestras cuentas de pasivo en cuan-
to a su deducibilidad.
- El cálculo del ajuste anual por inflación
- La determinación del monto deducible de nuestras
inversiones, a partir de una cédula que las resuma
por concepto, importe y fecha de adquisición.
- La determinación de la utilidad o pérdida en la ena-
jenación de terrenos y activos fijos, si es que tuvi-
mos esas operaciones durante el año.
- Una conciliación entre el resultado contable y fis-
cal.
Es fundamental verificar que la información que se
muestre en diversos papeles de trabajo coincida en-
tre sí.
ESTADO DE RESULTADOS
Los saldos de las cuentas que integran el estado de
resultados deberán coincidir contra los saldos que
se muestran en el estado de costo de producción y
ventas, con los saldos de las integraciones de gastos
por conceptos y con la utilidad que se muestre en
la conciliación entre el resultado contable y el fiscal.
Para efectos de nuestro ejemplo, consideremos el
estado de resultados siguiente:
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 37
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

COSTO DE VENTAS
ESTADO DE RESULTADOS
Por el año terminado el 31 de diciembre de 2018 El costo de ventas mostrado en el estado de resulta-
(En pesos) dos debe coincidir contra el saldo final mostrado en
VENTAS TOTALES $ 18,150,388 el estado de costo de producción y venta.

DEVOLUCIONES Y REBAJAS SOBRE

VENTA ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA
-370,452
EJERCICIO FISCAL 2018
VENTAS NETAS 17,779,936
Inventario inicial de materia
COSTO DE VENTAS -13,359,475 prima $ 322,438
Utilidad bruta 4,420,461 Más: Compras de materia prima 9,154,688
Menos: Inventario final de materia
prima -392,175
GASTOS DE OPERACIÓN:
Igual a: Materia prima consumida 9,084,951
Gastos de venta -2,102,959
Más: Mano de obra 842,501
Gastos de administración -1,550,714
Más: Gastos de fabricación 1,542,728
-3,653,673 Igual a: Costo de producción 11,470,180
Más: Inventario inicial de produc-
Utilidad de operación (pérdida) 766,788 ción en proceso 196,428
Menos: Inventario final de produc-
ción en proceso -301,434
COSTO INTEGRAL DE FINANCIA-
Igual a: Producción del periodo
MIENTO
terminada 11,365,174
Más: Inventario inicial de producto
Intereses ganados 36,150 terminado 406,778
Intereses pagados -54,970 Más: Compras de producto termi-
nado 1,986,255
Fluctuación cambiaria -35,226
Menos: Inventario final de producto
-54,046 terminado -398,732
Igual a: Costo de ventas $ 13,359,475
Utilidad (pérdida) despues de finan-
ciamiento Suma de inventarios ini-
712,742
ciales es igual a: $ 925,644
Otros productos (gastos), neto 734,017 Suma de inventarios finales
Utilidad (pérdida) antes de impues- es igual a: $ -1,092,341
tos 1,446,759 Suma de compras es igual a $ 11,140,943

Impuesto sobre la renta -

Participación del personal en las
utilidades
Utilidad neta (pérdida) del ejercicio
INTEGRACIÓN DE GASTOS
- En la declaración anual los gastos se presentan in-
tegrados todos ellos por concepto, por ejemplo, los
$ 1,446,759 sueldos y salarios se declaran de manera conjunta

38 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

en tanto que en registros contables se separan en
los gastos de venta, de administración, de fabrica-
ción, etc. Debido a ello, debemos hacer una cédula
resumen de nuestros gastos a fin de contar con da-
tos acumulados para insertarlos en la declaración.
El totalizado de los gastos deberá coincidir contra el
estado de resultados y contra el estado de costo de
producción y ventas. Una cédula que nos ayudará
para tales efectos es la siguiente.

INTEGRACION DE GASTOS POR CONCEPTO

EJERCICIO FISCAL 2018
Gastos de Gastos de Gastos de Mano de
CONCEPTO Total
venta administración fabricación obra
Sueldos y Salarios $ 598,430 $ 456,760 $ 501,286 $ 644,754 $ 2,201,230
Tiempo extra 36,085 27,543 30,233 38,879 132,740
Gratificaciones 24,236 18,499 20,302 26,113 89,150
Prima vacacional 12,747 9,729 10,677 13,733 46,886
Premios de puntualidad y asistencia 4,548 3,471 3,810 4,900 16,729
676,046 516,002 566,308 728,379 2,486,735

Fondo de ahorro 77,796 59,379 65,167 83,818 286,160

Despensas 10,532 8,039 8,823 11,348 38,742
Ayuda de transporte 8,438 6,440 7,068 9,091 31,037
Otros gastos de previsión social 9,156 6,988 7,670 9,865 33,679
105,922 80,846 88,728 114,122 389,618

Honorarios 140,150 80,700 12,800 233,650

Arrendamiento de inmuebles 70,180 120,500 110,400 301,080
Fletes y acarreos 85,115 50,288 96,265 231,668
Depreciaciones 111,685 26,403 44,027 182,115
Aportaciones INFONAVIT 31,726 24,215 26,576 82,517
Aportaciones SAR 12,690 9,686 10,630 33,007
Cuotas IMSS 114,213 87,174 95,673 297,060
Seguros y fianzas 62,464 46,150 90,450 199,064
Renta de equipo 35,760 34,200 22,698 92,658
Gastos de viaje 46,295 30,196 30,150 106,641
Otros impuestos y derechos 28,130 40,150 15,135 83,415
738,408 549,662 554,804 0 1,842,874

Combustibles y Lubricantes 50,130 42,635 80,250 173,015

Aseo y limpieza 101,260 80,900 56,979 239,139
Vigilancia 106,244 130,692 80,540 317,476
Papelería y artículos de escritorio 30,150 25,450 31,230 86,830
Teléfono 25,665 24,278 22,284 72,227
Energía eléctrica 31,860 30,150 33,455 95,465
Cuentas incobrables 120,700 120,700
No deducibles 20,130 18,150 38,280
Multas 50,190 20,294 70,484
Diversos 46,254 31,655 28,150 106,059
582,583 404,204 332,888 0 1,319,675

$ 2,102,959 $ 1,550,714 1,542,728 $ 842,501 $ 6,038,902

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 39

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS

MES Saldo
Debemos tener una integración de estas cuentas
sobre todo para en su caso poder identificar trata- Saldo del año anterior (2017) 138,150
mientos fiscales especiales, como por ejemplo in-
Pago Provisión
gresos exentos, ventas de activo fijo, ventas de in-
muebles, cancelación de provisiones, etc. Enero 130,234 52,436 60,352

Febrero 52,436 50,125 58,041

Integración de otros ingresos
Marzo 50,125 46,724 54,640
Utilidad contable en venta de activos fijos $ 13,200
Abril 40,760 48,696 62,576
Ganancia por enajenación de inmuebles 700,417
Mayo 42,865 59,765 79,476
Cancelación de provisiones y estimaciones 20,400 Junio 49,654 58,482 88,304
Ingresos por dividendos 0 Julio 50,875 49,175 86,604

$ 734,017 Agosto 53,278 52,160 85,486

Septiembre 52,160 54,125 87,451

Los ingresos por dividendos percibidos por las per-
sonas morales en su carácter de accionistas de Octubre 54,125 59,150 92,476
otras personas morales se encuentran exentos de
impuesto sobre la renta (es por ello que para hacer Noviembre 50,298 58,430 100,608
patente esto se presenta en la integración con saldo
Diciembre 66,644 61,296 95,260
“0”), sin embargo, cuando se perciben, deben incre-
mentar el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta
693,454 650,564
(CUFIN). La exención obedece a que el impuesto ya
fue pagado por la persona moral que los distribuyó, Importe
y de existir la obligación de la persona moral que los neto -42,890
recibe de acumularlos se pagaría indebidamente dos
veces el impuesto sobre la misma utilidad. Al incluir- Al crear la provisión mes con mes se afectaron los gas-
se en la CUFIN, cuando se distribuyan a los accionis-
tos en la cantidad de $ 650,564 (cargo a gastos con
tas de la persona moral que recibió el dividendo, no
abono a la provisión), no obstante, los pagos reales
generarán impuesto sobre la renta, de ello su exen-
fueron de $ 693,454 (abono a bancos, con cargo a la
ción.
provisión), lo cual provocaría que si solo deducimos
los cargos a gastos en cantidad de $ 650564, esta-
Provisiones ríamos dejando de deducir $ 42,890. Los gastos más
Las provisiones de gastos no son deducibles, solo comunes que se manejan mediante la creación de
son deducibles, los pasivos reales. provisiones son: Energía eléctrica, teléfono, gratifica-
Si creamos una provisión que es una mera estima- ciones, primas vacacionales, indemnizaciones, primas
ción y hacemos un cargo a gastos, no será deduci- de antigüedad, etc. En los casos en que se pretenda
ble. Hay ocasiones que utilizamos esas provisiones y deducir una provisión debe verificarse que se trata de
cuando se trata de un pago de un pasivo llamémosle un pasivo real y no de una estimación y que se cuenta
“real” tal pasivo sí es deducible. con el comprobante fiscal.

40 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

DEDUCCIÓN DE INVERSIONES total de meses del mismo. Dicha deducción se actua-

liza con base en el índice nacional de precios al con-
Las inversiones se deducen en porcentajes anuales y sumidor. Una cédula que nos servirá para determinar
proporcionalmente en función del número de meses el monto de la deducción de nuestras inversiones es
en que se utiliza un bien en el ejercicio respecto del la siguiente:

DETERMINACIÓN DE LA DEDUCCIÓN ANUAL 2018 (Artículos 31 a 38 de la LISR)

FECHA
MESES
VALOR DE % DE DEP. DEDUCC. FISCAL
COM- INDICES DE ACTUALIZACION SUSTITUCION FACTOR
HISTÓRICO ADQUISI- DEP. 12 MESES ANUAL ACTUALIZADA
PLETOS
CIÓN

EDIFICIO
1,800,000.00 jul-13 5% 90,000.00 2.00 15,000.00 (1)

EQUIPO DE TRANSPORTE
180,740.00 may-18 25% 45,185.00 7.00 26,357.92 INPC ago-18 ./ may-18 = 100.4920 ./ 98.9941 = 1.01505 26,754.64
220,438.00 abr-18 25% 55,109.50 8.00 36,739.67 INPC ago-18 ./ abr-18 = 100.4920 ./ 99.1548 = 1.01342 37,232.57
189,450.00 sep-18 25% 47,362.50 3.00 11,840.63 INPC oct-18 ./ sep-18 = 101.4400 ./ 100.9170 = 1.00509 11,900.92
160,348.00 ene-18 25% 40,087.00 11.00 36,746.42 INPC jun-18 ./ ene-18 = 99.3765 ./ 98.7950 = 1.00586 36,961.60
750,976.00 187,744.00 111,684.63 112,849.72

MOBILIARIO Y EQUIPO
24,000.00 jul-13 10% 2,400.00 2.00 400.00 (1)
12,400.00 mar-12 10% 1,240.00 12.00 1,240.00 INPC jun-18 ./ mar-12 = 99.3765 ./ 78.5474 = 1.26510 1,568.72
5,400.00 ago-18 10% 540.00 4.00 180.00 INPC oct-18 ./ ago-18 = 101.4400 ./ 100.4920 = 1.00939 181.69
16,200.00 may-18 10% 1,620.00 7.00 945.00 INPC ago-18 ./ may-18 = 100.4920 ./ 98.9941 = 1.01505 959.22
9,100.00 jun-18 10% 910.00 6.00 455.00 INPC sep-18 ./ jun-18 = 100.9170 ./ 99.3765 = 1.01550 462.05
67,100.00 6,710.00 3,220.00 3,171.69

EQUIPO DE COMPUTO
9,870.00 sep-14 30% 2,961.00 Totalmente deducido INPC jun-18 ./ sep-14 = 99.3765 ./ 85.5963 = 1.16096 -
15,324.00 may-18 30% 4,597.20 7.00 2,681.70 INPC ago-18 ./ may-18 = 100.4920 ./ 98.9941 = 1.01505 2,722.06
16,470.00 nov-15 30% 4,941.00 12.00 4,941.00 INPC jun-18 ./ nov-15 = 99.3765 ./ 88.6855 = 1.12054 5,536.59
11,200.00 oct-18 30% 3,360.00 2.00 560.00 INPC nov-18 ./ oct-18 = 102.3030 ./ 101.4400 = 1.00850 564.76
52,864.00 15,859.20 8,182.70 8,823.41

MAQUINARIA SUBTOTAL (deducción fiscal ISR) 124,844.82

201,430.00 oct-15 10% 20,143.00 12.00 20,143.00 INPC jun-18 ./ oct-15 = 99.3765 ./ 88.2039 = 1.12663 22,693.66
187,244.00 ene-15 10% 18,724.40 12.00 18,724.40 INPC jun-18 ./ ene-15 = 99.3765 ./ 87.1101 = 1.14073 21,359.58
206,388.00 sep-18 10% 20,638.80 3.00 5,159.70 INPC oct-18 ./ sep-18 = 101.4400 ./ 100.9170 = 1.00509 5,185.98
595,062.00 59,506.20 44,027.10 49,239.21

359,819.40 182,114.43 174,084.04

3,266,002.00

(1) No llevan deducción fiscal actualizada al haberse enajenado en marzo de 2018

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 41

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR
Cuando es impar el número de meses comprendidos
en el período en el que el bien se utiliza en el ejercicio,
se considera como último mes de la primera mitad de
dicho período el mes inmediato anterior al que corres-
ponda la mitad del período. Si un bien se adquirió por
ejemplo en mayo de 2018, el número de meses com-
pletos en que el bien fue utilizado en el ejercicio son
7 (de junio a diciembre) pues mayo no se cuenta al
no haberse utilizado el bien el mes completo. Para la
actualización se procede en consecuencia, es decir se
considera el índice nacional de precios al consumidor
(INPC) del último mes de la primera mitad del periodo
en el que el bien es utilizado entre el INPC de la fecha
de adquisición del bien. Para un periodo de utilización
igual a 12 meses se considera el INPC del sexto mes,
para un periodo de 11 meses se considera el INPC del
quinto mes al igual que para un periodo de 10 meses,
para un periodo de 9 meses se considera el INPC del
mes cuarto (es decir, en los meses de utilización nones
se considera el mes inmediato anterior. Un bien ad-
quirido en mayo de 2018 (7 meses completos de uso)
llevará por ejemplo, índices de actualización de agosto
entre mayo de 2018.
Deducción inmediata de las inversiones
Para los ejercicios fiscales 2016, 2017 y 2018, y res-
pecto del último cuatrimestre de 2015, se estableció
en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, mediante una
disposición transitoria de 2016 y mediante el Decreto
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 18 de
enero de 2017, la posibilidad de deducir de manera
inmediata nuestras inversiones en bienes nuevos de
activo fijo, es decir, aplicar porcentajes de deducción
poco menores al 100%, en un solo ejercicio (son por-
centajes distintos para cada ejercicio). Parte del monto
no deducido puede deducirse en el momento en que
se enajenen los bienes.
Los siguientes contribuyentes podrán aplicar la deduc-
ción inmediata:
i) Quienes tributen en los términos de los Títulos II o
IV, Capítulo II, Sección I de esta Ley (personas mo-
rales contribuyentes y personas físicas con activi-
dad empresarial que tributen en el régimen gene-
ral de ley), que hayan obtenido ingresos propios de
su actividad empresarial en el ejercicio inmediato
anterior de hasta 100 millones de pesos.
42 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
ii) Quienes efectúen inversiones en la construcción
y ampliación de infraestructura de transporte, ta-
les como, carretera, caminos y puentes.
iii) Quienes realicen inversiones en las actividades pre-
vistas en el artículo 2, fracciones II, III, IV y V de la Ley
de Hidrocarburos, y en equipo para la generación,
transporte, distribución y suministro de energía.
Efectos de la deducción inmediata
en el coeficiente de utilidad
Los contribuyentes que en 2015, 2016 o 2017 aplica-
ron la deducción inmediata, para efectos de determi-
nar el coeficiente de utilidad con el cual se efectuaron
sus pagos provisionales de impuesto sobre la renta
durante 2018, debieron adicionar a la utilidad fiscal
o reducir la pérdida fiscal del ejercicio por el que se
haya calculado el coeficiente (2015,2016 o 2017), se-
gún sea el caso, el importe de la deducción inmediata.
Recordemos que en términos del artículo 14 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes deben
utilizar el coeficiente de utilidad del último ejercicio de
12 meses en el cual hayan determinado utilidad fiscal.
Quienes aplicaron la deducción inmediata, han podi-
do disminuir de la utilidad fiscal estimada base de los
pagos provisionales del ejercicio (determinada de con-
formidad con el artículo 14, fracción III de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta), el monto de la deducción
inmediata efectuada en el mismo ejercicio. El citado
monto de la deducción inmediata, se debió disminuir,
por partes iguales, en los pagos provisionales corres-
pondientes al ejercicio fiscal de que se trate, a partir
del mes en que se realizó la inversión. La disminución
se realizará en los pagos provisionales del ejercicio de
manera acumulativa.
Se debe llevar un registro de inversiones
por las que se haya aplicado el estímulo
Es obligatorio para los contribuyentes llevar un registro
específico de las inversiones por las que se tomó la
deducción inmediata en los términos antes previstos,
anotando los datos de la documentación comprobato-
ria que las respalde y describiendo en el mismo el tipo
de bien de que se trate, el por ciento que para efectos
de la deducción le correspondió, el ejercicio en el que
se aplicó la deducción y la fecha en la que el bien se
dé de baja en los activos del contribuyente.

La deducción inmediata no inhibe
el acreditamiento del IVA
Para los efectos del artículo 5 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, la deducción inmediata se considera
como erogación totalmente deducible, siempre que se
reúnan los requisitos establecidos para gozar de ella,
por lo tanto, el IVA de las adquisiciones es acreditable.
Reglas para determinar el monto deducible
Los contribuyentes que ejerzan la opción de deducir de
manera inmediata sus bienes, estarán a lo siguiente:
a) El monto original de la inversión se podrá ajustar
multiplicándolo por el factor de actualización co-
rrespondiente al periodo comprendido desde el
mes en el que se adquirió el bien y hasta el último
mes de la primera mitad del periodo que transcurra
desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre
del ejercicio de que se trate.
El producto que resulte conforme al párrafo an-
terior, se considerará como el monto original de la
inversión al cual se aplica el por ciento a que se
refiere la fracción anterior por cada tipo de bien.
b) Considerarán ganancia obtenida por la enajena-
ción de los bienes, el total de los ingresos percibi-
dos por la misma.
c) Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen
de ser útiles, se podrá efectuar una deducción por
la cantidad que resulte de aplicar, al monto original
de la inversión ajustado con el factor de actuali-
zación correspondiente al periodo comprendido
desde el mes en el que se adquirió el bien y hasta
el último mes de la primera mitad del periodo en
el que se haya efectuado la deducción inmediata,
los por cientos que resulten conforme al número
de años transcurridos desde que se efectuó la de-
ducción de la fracción anterior citada y el por cien-
to de deducción inmediata aplicado al bien de que
se trate, conforme a la tabla que se contiene en las
referidas disposiciones transitorias.
¿Por qué se hace alusión a la
deducción inmediata?
Supongamos que adquirimos equipo de cómputo en
mayo de 2018 en la cantidad de $ 15,324.00. El por-
centaje de deducción inmediata que le corresponde
DECLARACIÓN ANUAL DE ISR
de acuerdo con las disposiciones transitorias y al de-
creto referidos es del 88%.
El monto original de la inversión se podrá ajustar
multiplicándolo por el factor de actualización co-
rrespondiente al periodo comprendido desde el mes
en el que se adquirió el bien y hasta el último mes de
la primera mitad del periodo que transcurra desde
que se efectuó la inversión y hasta el cierre del ejer-
cicio de que se trate.
El producto que resulte conforme al párrafo anterior,
se considerará como el monto original de la inver-
sión al cual se aplica el por ciento a que se refiere la
fracción anterior por cada tipo de bien.
INPC de agosto 2018 100.4920
INPC de mayo 2018
Entre: 98.9941
Igual a: Factor de actualización 1.0151
Inversión
Menos: 15,324.00
Igual a: Inversión actualizada 15,555.39
Por: % de deducción inmediata $ 88%
Monto de deducción inmediata $ 13,688.74
Igual a:
La disposición transitoria y el Decreto referidos, se-
ñalan que cuando sea impar el número de meses del
periodo, se considerará como último mes de la prime-
ra mitad el mes inmediato anterior al que corresponda
la mitad del periodo. Dado que la disposición es im-
precisa, consideramos que lo prudente es considerar
meses completos de uso y un bien adquirido durante
mayo no se utilizó todo el mes, por lo que de ese mes a
diciembre se consideran siete meses y siendo la mitad
tres meses y medio, deben considerar tres meses, es
decir, junio, julio y agosto, de ello los índices utilizados.
En cualquier caso, para nuestro ejemplo, al conside-
rarse 4 meses, también resultaría que debemos utilizar
el índice de agosto, es decir, no habría cambios en el
índice a utilizar.
La deducción inmediata, entre diversos tipos de acti-
vos, según se señalan en la referida disposición tran-
sitoria y en el Decreto, aplican también a activos tales
como:
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 43
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

Equipo de comunicación, señalización y teleman- Meses acumulados de deducción 53

do (74%), embarcaciones (62%) aviones dedicados
a la aerofumigación agrícola (87%) computadoras Entre: Total de meses de vida fiscal útil 120
personales de escritorio y portátiles, servidores, im- Igual a: Proporción 0.4417
presoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de
código de barras, digitalizadores, unidades de alma-
cenamiento externo y concentradores de redes de Inversión $ 24,000
cómputo (88%) dados, troqueles, moldes, matrices Por: Proporción 0.4417
y herramental (89%), etc. Estos porcentajes son los
vigentes para el ejercicio fiscal 2018. Igual a: Deducción acumulada 10,600
Valor neto 13,400
VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES Por: Factor de actualización 1.2108

El sexto párrafo del artículo 31 de la Ley del Im- Igual a: Deducción en el ejercicio $ 16,225
puesto Sobre la Renta, señala que cuando el con- Contra: Precio de venta 26,200
tribuyente enajene los bienes o cuando éstos
Igual a: Utilidad fiscal $ 9,975
dejen de ser útiles para obtener los ingresos, de-
ducirá, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte
aún no deducida. El factor se determinó como sigue:
Las inversiones fiscalmente se deducen hasta presen-
tar la declaración anual, luego entonces, la parte no
deducida durante 2018 es el saldo pendiente de dedu- INPC de enero 2018 98.7950
cir al 31 de diciembre de 2017 (es decir, al 1 de enero Entre: INPC de julio 2013 81.5922
de 2018), por tal motivo, observemos en la tabla si-
Igual a: Factor de actualización 1.2108
guiente que en el caso de bienes enajenados durante
2018 no se les considera deducción del ejercicio, pues
al momento de enajenarlos el saldo por deducir es el Para fines contables, la empresa consideró todos los
mismo que se tiene al inicio del ejercicio. meses completos de uso, y por lo tanto tenemos total
de meses de utilización además de los 53 antes de-
Venta de bienes muebles terminados, los meses de enero y febrero de 2018, es
decir, 55 meses completos de uso.
Supongamos el caso de mobiliario y equipo (cuya
tasa de deducción anual es del 10%) adquirido en
julio de 2013 en la cantidad de $ 24,000.00 y enaje- Meses acumulados de deducción 55
nado en marzo de 2018 en $ 26,200.00. Total de meses de vida fiscal útil
Entre: 120
Meses de deducción acumulados Igual a: Proporción 0.4583
5 de 2013 Inversión $ 24,000
12 de 2014
Por: Proporción 0.4583
12 de 2015
12 de 2016 Igual a: Deducción acumulada 11,000
12 de 2017 Valor neto 13,000
53 Contra: Precio de venta 26,200
Igual a: Utilidad contable $ 13,200

44 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

Venta de bienes inmuebles Meses acumulados de deducción 53

Los inmuebles tienen un doble componente: construc- Total de meses de vida fiscal
ción y terreno. La construcción para fines fiscales se Entre:
útil 240
considera activo fijo y debido a ello tanto su deducción
fiscal como su costo de ventas fiscal se determinan Igual a: Proporción 0.2208
como cualquier otro activo: un vehículo, un mobiliario,
una maquinaria, etc. El terreno es diferente, pues no
Inversión $ 1,800,000
lleva deducción fiscal, salvo para el caso en que se
enajena. Por: Proporción 0.2208

Si bien las construcciones fiscalmente se encuentran Igual a: Deducción acumulada 397,440

conceptualizadas como activos fijos, los terrenos no, Valor neto 1,402,560
y debido a ello la actualización del costo de ventas de
Por: Factor de actualización 1.2108
cada tipo de bien es diferente.
Igual a: Deducción en el ejercicio $ 1,698,204
La construcción por ser un activo fijo, se actualiza des-
de el mes en que se adquirió y hasta el último mes de
la primera mitad del periodo en el cual el bien haya sido INPC de enero 2018 98.7950
utilizado, en tanto que el terreno se actualiza desde el
Entre: INPC de julio 2013 81.5922
mes en que se adquirió y hasta el mes inmediato an-
terior a aquel en el cual se hizo la enajenación. Igual a: Factor de actualización 1.2108
En cuanto al valor de enajenación del inmueble en ge-
neral, se debió cumplir el requisito de que haya sido Determinación de la utilidad
igual o superior al valor de mercado. El artículo 150 fiscal y la
del Código Fiscal de la Federación establece que las contable por la venta del
autoridades fiscales están facultadas para ordenar la inmueble
práctica de un avalúo y señala además que cuando el
valor del bien conforme a dicho avalúo resulte superior
en más de un 10% del valor declarado por el contribu- Valor del terreno $ 355,000
yente, éste deberá cubrir el costo de dicho avalúo. Por: Factor de actualización 1.2154
Supongamos que además del mobiliario vendimos Igual a: Costo fiscal del terreno 431,481
también un inmueble adquirido en julio 2013 y ven-
Más: Costo fiscal del edificio 1,698,204
dido en marzo de 2018. El precio de venta fue de $
2,750,000.00. Debemos actualizar por separado el te- Igual a: Costo fiscal del inmueble 2,129,685
rreno y el edificio. Contra: Precio de venta 2,750,000
Igual a: Utilidad fiscal para ISR $ 620,315
Determinación del costo fiscal de la construcción
Meses de uso
Factor de actualización del
5 de 2013
terreno:
12 de 2014
12 de 2015
INPC de febrero 2018 99.1714
12 de 2016
12 de 2017 Entre: INPC de julio 2013 81.5922

53
Igual a: Factor de actualización 1.2154

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 45

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

Para fines contables la empresa venía depreciando su
edificio a una tasa diferente a la fiscal, motivo por el
cual, al mes de febrero de 2018 tenía registrada una
depreciación acumulada igual a $ 105,417.00, por lo
que la utilidad contable en la venta del inmueble se
determinó como sigue:
El factor de ajuste anual será el que se obtenga de
restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir
el Índice Nacional de Precios al Consumidor del último
mes del ejercicio de que se trate entre el citado índice
del último mes del ejercicio inmediato anterior.

El cálculo se efectuará conforme al esquema siguiente:

Inversión $ 1,800,000

Menos: Deducción acumulada 325,417 AJUSTE ANUAL POR INFLACION 2018

Igual a: Valor neto 1,694,583 Créditos Deudas

Enero $ 498,155 $ 540,230

Más: Valor del terreno 355,000
Febrero 436,240 536,125
Igual a: Costo total 2,049,583
Marzo 400,002 604,123
Contra: Precio de venta 2,750,000 Abril 497,175 601,256

Igual a: Utilidad contable $ 700,417 Mayo 506,150 698,170

Junio 504,130 603,265
Julio 466,775 540,124
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN Agosto 406,238 532,268

Este ajuste dependiendo del resultado se convertirá Septiembre 484,566 580,150

en un ingreso acumulable o en una deducción fiscal. Octubre 492,179 502,126
Los artículos de la ley del impuesto sobre la renta que
Noviembre 504,288 602,368
regulan su determinación son del 44 al 46. Para deter-
minar este ajuste primeramente debemos determinar Diciembre 580,472 660,150
el saldo promedio anual de las deudas y el saldo pro- 5,776,370 7,000,355
medio anual de los créditos.
Entre 12 12
El saldo promedio anual de los créditos o deudas
Promedio $ 481,364 $ 583,363
será la suma de los saldos al último día de cada uno
de los meses del ejercicio, dividida entre el número
de meses del ejercicio. No se incluirán en el saldo del INPC de Diciembre 2018 103.0200
último día de cada mes los intereses que se deven-
guen en el mes (y que forman parte del crédito o de Entre: INPC de Diciembre 2017 98.2729
la deuda).
Cuando el saldo promedio anual de las deudas sea Igual a: Cociente 1.0483
mayor que el saldo promedio anual de los créditos, la
diferencia se multiplicará por el factor de ajuste anual Menos: La unidad 1.0000
y el resultado será el ajuste anual por inflación acumu-
Igual a: Factor de ajuste 0.0483
lable, y cuando el saldo promedio anual de los créditos
sea mayor que el saldo promedio anual de las deu-
Por: Diferencia en saldos $ 101,999
das, la diferencia se multiplicará por el factor de ajuste
anual y el resultado será el ajuste anual por inflación Igual a: Ajuste anual por inflación $ 4,924
deducible.

46 NOTAS FISCALES | MARZO 2019


Por ser mayores en nuestro ejemplo las deudas que
los créditos el resultado se considerará un ingreso acu-
mulable. Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses
(supongamos que una empresa inició operaciones en
julio de 2018), el factor de ajuste anual será el que se
obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga
de dividir el Índice Nacional de Precios al Consumidor
del último mes del ejercicio de que se trate (diciembre)
entre el citado índice del mes inmediato anterior al del
primer mes del ejercicio de que se trate (junio).
Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se
valuarán a la paridad existente al primer día del mes.
Concepto de crédito
El artículo 45 de la ley del Impuesto Sobre la Renta
señala que se considerará crédito, el derecho que tie-
ne una persona acreedora a recibir de otra deudora
una cantidad en numerario, entre otros: los derechos
de crédito que adquieran las empresas de factoraje
financiero, las inversiones en acciones de fondos de
inversión en instrumentos de deuda y las operaciones
financieras derivadas (señaladas en la fracción IX del
artículo 20). También señala que no se consideran cré-
ditos:
I. Los que sean a cargo de personas físicas y no pro-
vengan de sus actividades empresariales, cuando
sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo
mayor si se cobran antes del mes. Se considerará
que son a plazo mayor de un mes, si el cobro se
efectúa después de 30 días naturales contados a
partir de aquél en que se concertó el crédito.
II. Los que sean a cargo de socios o accionistas, aso-
ciantes o asociados en la asociación en participa-
ción, que sean personas físicas o sociedades resi-
dentes en el extranjero, salvo que en este último
caso, estén denominadas en moneda extranjera y
provengan de la exportación de bienes o servicios.
Tampoco se consideran créditos, los que la fidu-
ciaria tenga a su favor con sus fideicomitentes o fi-
deicomisarios en el fideicomiso por el que se reali-
cen actividades empresariales, que sean personas
físicas o sociedades residentes en el extranjero,
salvo que en este último caso, estén denominadas
en moneda extranjera y provengan de la exporta-
ción de bienes o servicios.
DECLARACIÓN ANUAL DE ISR
No será aplicable lo dispuesto en esta fracción, tratán-
dose de créditos otorgados por las uniones de crédito
a cargo de sus socios o accionistas, que operen única-
mente con sus socios o accionistas.
III. Los que sean a cargo de funcionarios y emplea-
dos, así como los préstamos efectuados a terceros
(fracción VII del artículo 27).
IV. Los pagos provisionales de impuestos, así como
los estímulos fiscales.
V. Cualquier ingreso cuya acumulación esté condi-
cionada a su percepción efectiva, excepto tratán-
dose de los ingresos derivados de los contratos de
arrendamiento financiero en los que se haya op-
tado por considerar como ingreso obtenido en el
ejercicio el total del precio pactado o la parte del
precio exigible durante el mismo (opción estable-
cida en el artículo 17, fracción III de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta).
VI. Las acciones, los certificados de participación
no amortizables y los certificados de depósito de
bienes y en general los títulos de crédito que re-
presenten la propiedad de bienes, las aportaciones
a una asociación en participación, así como otros
títulos valor cuyos rendimientos no se consideren
interés (en los términos del artículo 8o. de la LISR).
VII. El efectivo en caja.
Los créditos se consideran como tales cuando
se acumula el ingreso del cual provienen
Los créditos que deriven de los ingresos acumulables,
disminuidos por el importe de descuentos y bonifica-
ciones sobre los mismos, se considerarán como crédi-
tos, a partir de la fecha en la que los ingresos corres-
pondientes se acumulen y hasta la fecha en la que se
cobren en efectivo, en bienes, en servicios o, hasta la
fecha de su cancelación por incobrables. En el caso de
la cancelación de la operación que dio lugar al crédito,
se cancelará la parte del ajuste anual por inflación que
le corresponda a dicho crédito, (conforme al procedi-
miento señalado en los artículos 87 y 88 del reglamen-
to de la LISR), siempre que se trate de créditos que se
hubiesen considerado para dicho ajuste.
Los saldos a favor por contribuciones se considera-
rán créditos a partir del día siguiente a aquél en el
que se presente la declaración correspondiente
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 47
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

Los saldos a favor por contribuciones únicamente La provisión al final del año asciende a $ 100,000. El
se considerarán créditos a partir del día siguiente pasivo que debemos considerar tenemos al final de
a aquél en el que se presente la declaración co- cada mes para efectos del cálculo del ajuste anual por
rrespondiente y hasta la fecha en la que se com- inflación es conforme al cálculo siguiente:
pensen, se acrediten o se reciba su devolución,
según se trate.
%
Mes Pasivo ($) $
acumulado
Concepto de deuda
Ene 8 100,000 8,000
Por su parte, el artículo 46 de la ley del impuesto sobre Feb 10 100,000 10,000
la renta señala que se considerará deuda, cualquier
obligación en numerario pendiente de cumplimiento, Mar 15 100,000 15,000
entre otras: las derivadas de contratos de arrenda- Abr 23 100,000 23,000
miento financiero, de operaciones financieras deriva- May 30 100,000 30,000
das (a que se refiere la fracción IX del artículo 20),
Jun 34 100,000 34,000
las aportaciones para futuros aumentos de capital y
las contribuciones causadas desde el último día del Jul 45 100,000 45,000
periodo al que correspondan y hasta el día en el que Ago 55 100,000 55,000
deban pagarse. También son deudas, los pasivos y las
Sep 70 100,000 70,000
reservas del activo, pasivo o capital, que sean o hayan
sido deducibles. Para estos efectos, se considera que Oct 78 100,000 78,000
las reservas se crean o incrementan mensualmente y Nov 90 100,000 90,000
en la proporción que representan los ingresos del mes
Dic 100 100,000 100,000
del total de ingresos en el ejercicio.
En provisiones anuales, supongamos la de gratifica-
El tercer párrafo del artículo 46 de la Ley del Im-
ciones, se crea un pasivo al final del año. Considere-
puesto Sobre la Renta señala que en ningún caso se
mos que este pasivo aumenta o disminuye en función
considerarán deudas las originadas por partidas no
del tiempo de labor de los trabajadores respecto de un
deducibles, en los términos de las fracciones I, VIII y
año de servicios, es decir, es un pasivo llamémosle
IX del artículo 28 de esta Ley, así como el monto de
“anual”. A partir de ello es que la ley señala que el pa-
sivo debe considerarse como si se fuera creando cada las deudas que excedan el límite a que se refiere el
mes, tomando como base los ingresos de cada uno de primer párrafo de la fracción XXVII del mismo artícu-
los meses del ejercicio. lo (sub capitalización).

Supongamos que los ingresos de una empresa Cuando una empresa mexicana efectúa un pago
son como sigue: de dividendos al residente en el extranjero no pue-
de deducirlo pues la aplicación fiscal y contable es
contra la cuenta de utilidades acumuladas. Cuando
$ % $ %
el pago es por otro concepto, como por ejemplo in-
Ene 800,000 8 Ago 1,000,000 10 tereses o arrendamiento, sí se puede deducir, pues
Feb 200,000 2 Sep 1,500,000 15 esencialmente se trata de gastos. Es entendible en-
tonces que muchas empresas extranjeras en lugar
Mar 500,000 5 Oct 800,000 8
de efectuar una inversión en una empresa mexi-
Abr 800,000 8 Nov 1,200,000 12 cana y cobrar dividendos, decidan que la inversión
May 700,000 7 Dic 1,000,000 10 sea bajo la figura de préstamo para cobrar intereses,
o bien, que los pagos de dividendos los disfracen
Jun 400,000 4
como pago de intereses a fin de poder deducirlos.
Jul 1,100,000 11 Total 10,000,000 100 Para evitar estas prácticas, en la legislación fiscal

48 NOTAS FISCALES | MARZO 2019


mexicana se han implementado regulaciones que
limitan la denominada capitalización delgada o sub-
capitalización. Este nombre se le da pues los referi-
dos préstamos son en realidad capital. Para inhibir
estas figuras se ha limitado la deducibilidad de los
intereses. La fracción XXVII del artículo 28 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta prohíbe a las empresas
mexicanas la deducibilidad de los intereses prove-
nientes de deudas contraídas con partes relaciona-
das residentes en el extranjero, en la medida en que
dichas deudas excedan el triple de su capital con-
table, precisamente con la finalidad de evitar que se
utilicen operaciones de endeudamiento para disfra-
zar el pago de dividendos bajo la figura de intereses
logrando con esta ficción disminuir la base del im-
puesto sobre la renta en México o transferir utilida-
des de una empresa a otra, que sean consideradas
partes relacionadas. El el monto de las deudas que
exceden el límite no deben considerarse para efec-
tos de determinar el ajuste anual por inflación.
Momento en que se considera surge una deuda
Tratándose del surgimiento de una deuda, el penúl-
timo párrafo del artículo 46 de la citada ley establece
que:
“Para los efectos del artículo 44 de esta Ley, se
considerará que se contraen deudas por la ad-
quisición de bienes y servicios, por la obtención
del uso o goce temporal de bienes o por capitales
tomados en préstamo, cuando se dé cualquiera
de los supuestos siguientes:
I. Tratándose de la adquisición de bienes o ser-
vicios, así como de la obtención del uso o goce
temporal de bienes, cuando se dé alguno de los
supuestos previstos en el artículo 17 de esta Ley
(comentado en los párrafos siguiente) y el precio
o la contraprestación, se pague con posteriori-
dad a la fecha en que ocurra el supuesto que se
trate”.
De acuerdo con lo señalado existirá una cuenta por
pagar en momentos similares a aquellos en que se
genera una cuenta por cobrar, es decir, cuando:
1. La operación es a crédito.
2. En el momento en que el proveedor o acreedor
debe acumular el ingreso (es decir, en este caso
DECLARACIÓN ANUAL DE ISR
debemos remitirnos igualmente al artículo 17 de la
ley del impuesto sobre la renta).
“II. Tratándose de capitales tomados en présta-
mo, cuando se reciba parcial o totalmente el ca-
pital”.
El artículo 17 de la ley del impuesto sobre la renta se-
ñala que en enajenación de bienes o en la prestación
de servicios, los ingresos se acumularán cuando:
a) Se expida el comprobante que ampare el precio o
la contraprestación pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuan-
do se preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el
precio o la contraprestación pactada, aun cuando
provenga de anticipos.
En el caso del otorgamiento del uso o goce tempo-
ral de bienes, se considerará la existencia de una
cuenta por cobrar y por lo tanto, correlativamente
una cuenta por pagar para el deudor, cuando la con-
traprestación sea exigible a favor de quien efectúe
dicho otorgamiento, o se expida el comprobante de
pago que ampare el precio o la contraprestación
pactada, lo que suceda primero.
Entonces, esencialmente, en función de lo expues-
to, se considera el surgimiento de una cuenta por
cobrar cuando se dan los dos supuestos siguientes:
1. La operación es a crédito.
2. En el momento en que se deba acumular el ingre-
so.
Cancelación de una operación de
la cual deriva una deuda
El quinto párrafo del artículo 46 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta señala que en el caso de la cance-
lación de una operación de la cual deriva una deuda,
se cancelará la parte del ajuste anual por inflación
que le corresponda a dicha deuda, en los términos
que establezca el Reglamento de esa Ley, siempre
que se trate de deudas que se hubiesen considerado
para dicho ajuste.
Respecto a lo dispuesto en el párrafo anterior, el
artículo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 49
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR
Sobre la Renta precisa que los contribuyentes can-
celarán la parte del ajuste anual por inflación corres-
pondiente al crédito o deuda de la operación cance-
lada, conforme a lo siguiente:
I. Si la cancelación de la operación que dio lugar a un
crédito o a una deuda ocurre antes del cuarto mes
del ejercicio siguiente a aquel en el que se concer-
tó la operación de que se trate, los contribuyentes
restarán del saldo promedio anual de los créditos o
de las deudas del ejercicio en el que se acumuló el
ingreso o se concertó la deuda que se cancelan, se-
gún corresponda, el saldo promedio del crédito o de
la deuda del periodo en el que se consideró como
crédito o como deuda.
Asimismo, cuando los créditos o deudas sean cancela-
dos en los primeros tres meses del ejercicio siguiente
a que se refiere el párrafo anterior, no se considerarán
en el saldo promedio anual de los créditos o de las
deudas, según corresponda, del ejercicio en el que se
cancele la operación de que se trate.
Lo que la ley dispone es que si por ejemplo, se trata
de un ejercicio regular (de 12 meses) y la operación
se cancela a más tardar en marzo del año siguiente
simplemente al calcular el ajuste anual por inflación del
año y del año siguiente no se considere en el cálculo el
crédito o la deuda que generó la operación cancelada.
II. Si la cancelación de la operación que dio lugar a
un crédito o a una deuda ocurre a partir del cuarto
mes del ejercicio siguiente a aquel en el que se acu-
muló el ingreso o se contrajo la deuda que se cance-
lan, los contribuyentes estarán a lo siguiente:
a) Restarán el promedio de los saldos que el cré-
dito que se cancela haya tenido al final de cada
uno de los meses que abarque el periodo com-
prendido desde la fecha en la que se acumuló el
ingreso del cual proviene el crédito que se can-
cela hasta el mes en el que se cancela la ope-
ración respectiva, del saldo promedio anual de
los créditos del ejercicio en el cual se cancele la
operación.
b) Restarán el promedio de los saldos que la deu-
da que se cancela haya tenido al final de cada
uno de los meses que abarque el periodo com-
prendido desde la fecha en la que se contrajo
50 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
la deuda que se cancela hasta el mes en el que
se cancela la operación respectiva, del saldo
promedio anual de las deudas del ejercicio en el
cual se cancele la operación.
El saldo promedio de los créditos o deudas que se
cancelan, según corresponda, se calculará dividiendo
la suma de los saldos al final de cada uno de los me-
ses que abarque el periodo durante el cual se conside-
raron como crédito o deuda, entre el número de meses
que abarque dicho periodo.
Cuando la totalidad de los créditos o deudas que se
cancelan deriven de ingresos o deducciones propias
de la actividad del contribuyente y no excedan del 5%
del total de ingresos acumulables o deducciones auto-
rizadas, según sea el caso, correspondientes al perio-
do comprendido desde el mes en el que se concertó
la operación de que se trate hasta aquel en el que se
canceló, no será necesario efectuar la cancelación del
ajuste anual por inflación.
Finalmente, respecto de este asunto, el artículo 87
del mencionado reglamento precisa que se entenderá
cancelación de una operación que dio lugar a un cré-
dito o deuda, según sea el caso, la devolución total o
parcial de bienes; el descuento o la bonificación que se
otorgue sobre el precio o el valor de los bienes o ser-
vicios; así como la nulidad, la rescisión o la resolución
de los contratos de los que derive el crédito o la deuda.
La fracción segunda inmediata anterior regula los ca-
sos en los que se cancela una operación y ya fue pre-
sentada la declaración del ejercicio, por ejemplo que
hayamos celebrado una operación en agosto de un
año y se cancele en mayo del año siguiente. Es un su-
puesto distinto al anterior en el cual, dada la fecha de
la cancelación de la operación, no se había presenta-
do la declaración anual. De acuerdo a lo señalado, en
este supuesto se debe proceder a cancelar el prome-
dio de los créditos o de las deudas (el procedimiento
de cancelación es el mismo para créditos y deudas)
Quizá y con el ánimo de evitarnos el cálculo, el cual,
muchas de las veces arroja resultados insignificantes,
debiéramos valorar si la cancelación del crédito o la
deuda es superior al referido 5%.
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

Cuenta  Por cobrar  Por pagar Suma de los saldos al final de cada uno de los
meses que abarque el periodo durante el cual
(A) Operación
se consideraron como crédito o deuda
cancelada $ 40,000 $ 100,000
Entre: Número de meses que abarque dicho periodo.
(B) Operación con
Igual a: Saldo promedio de los créditos o deudas que
IVA   46,400   116,000 se cancelan
(C) Ingresos
acumulables/ Saldo de:
deducciones
autorizadas Agosto $ 2,000
$ 1,000,000 $ 800,000
Septiembre 2,000
(A) / (C) =   0.04   0.125
Octubre 2,000
Expresado en %   4.60%   12.50% Noviembre 2,000
Diciembre 2,000
Respecto de los créditos no existiría la obligación de
Enero 2,000
cancelar el ajuste anual por inflación. Respecto de las
deudas sí ya que la operación cancelada excede del Febrero 2,000
5% de las deducciones Marzo 2,000
Cabe destacar la complejidad de lo que dispone el Abril 2,000
artículo 88 reglamentario al disponer que no será Suma 18,000
necesario efectuar la cancelación del ajuste anual
por inflación cuando la totalidad de los créditos o Entre: No. de meses 9
deudas que se cancelan deriven de ingresos o de- Igual a: Promedio $ 2.000
ducciones propias de la actividad del contribuyente
y no excedan del 5% del total de ingresos acumula- Este promedio se resta del saldo promedio anual ya
bles o deducciones autorizadas, según sea el caso, sea de créditos o de deudas, según se trate, del ejer-
correspondientes al periodo comprendido desde el cicio en el cual se cancela la operación.
mes en el que se concertó la operación de que se
trate hasta aquel en el que se canceló. Los ingre-
sos acumulables se determinan por ejercicio y si por
Anticipos de clientes recibidos
ejemplo una cuenta tiene saldo durante los meses
en ejercicios anteriores
finales de un ejercicio y los meses iniciales del si- Los anticipos de clientes se acumulan en el ejerci-
guiente habría que determinar cuáles son los ingre- cio en que se reciben. Al facturarlos respecto de una
sos acumulables de esos meses que comprenden operación total sustancialmente mayor al monto del
dos ejercicios para así poder determinar si se excede anticipo, debemos considerar que del monto total
del 5% citado o no. de la factura ya acumulamos una parte en ejercicios
anteriores debiendo acumular solamente la diferen-
Si determinamos que existe la obligación de hacer la
cia no acumulada. Para restar de nuestros ingresos
cancelación debemos proceder como sigue, según se
la parte acumulada debemos incluir a los citados an-
trate de un crédito o de una deuda:
ticipos dentro de los ingresos contables no fiscales.
Supongamos que celebramos una operación en agos-
No debemos confundir los anticipos con los pagos
to de un año y se cancela en mayo del año siguiente
parciales de una operación. Un anticipo se recibe
(En mayo ya no existe saldo).
sobre una operación total no pactada, en cambio un
Calculamos el saldo promedio de los créditos o deu- pago parcial se recibe sobre una operación pactada
das que se cancelan. y en consecuencia al conocerse el monto total de la

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 51

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

operación esta debe acumularse en su totalidad, a Una pérdida fiscal que se amortiza tiene dos actua-
diferencia del anticipo que solo es la cantidad acu- lizaciones:
mulable.
1. Desde el primer mes de la segunda mitad del ejer-
cicio en el cual ocurrió (por ejemplo de julio de 2017
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACIÓN a diciembre de 2017).
El saldo de la cuenta de capital de aportación (deno- 2. Al amortizarse, desde el último mes del ejercicio
minado comúnmente CAPAC) que reportamos el año en el cual se actualizó la pérdida por última vez (por
anterior en nuestra declaración debió quedar actua- ejemplo desde diciembre de 2017) hasta el último
lizado al mes de diciembre de 2017. Para determinar mes de la primera mitad del ejercicio en el cual se
el saldo actualizado al mes de diciembre de 2018 de- amortiza (por ejemplo en junio de 2018).
bemos proceder como sigue:
La actualización se lleva a cabo utilizando el Índice
Nacional de Precios al Consumidor.
Actualización de la CAPAC
Supóngase que en el año de 2017 se obtuvo una pér-
INPC de diciembre de 2018 103.0200
dida fiscal que se amortizará contra la utilidad fiscal
Entre : INPC de diciembre de 2017 98.2729 de 2018.
Igual a: Factor de actualización 1.0483
Por: CAPAC al 31 de diciembre Actualización de las pérdidas fiscales
de 2017 (dato supuesto) $ 77,857.14
INPC de diciembre 2017 98.2729
Igual a: CAPAC al 31 de diciembre
Entre: INPC de julio 2017 95.3227
de 2018 $ 81,617.64
Igual a: Factor de actualización 1.0309
Cualquier aportación de capital efectuada en 2018 Por: Pérdida fiscal 2017 $ 201,366
debe actualizarse desde el mes en que se hizo y has-
Igual a: Pérdida actualizada
ta el mes de diciembre de 2018 para formar parte del
a diciembre de 2017 $ 207,588
saldo actualizado. Los reembolsos de capital dismi-
nuirán el saldo de la cuenta actualizada a la fecha
del reembolso, según lo dispone el artículo 78 de la INPC de junio de 2018 99.3765
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Entre: INPC de diciembre de 2017 98.2729

PÉRDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS Igual a: Factor de actualización 1.0112

ANTERIORES PENDIENTES DE AMORTIZAR Por: Pérdida actualizada
a diciembre de 2017 $ 207,588
Es el artículo 57 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta el que establece el procedimiento de amortiza- Igual a: Pérdida actualizada a junio
ción de pérdidas fiscales, contra las utilidades que de 2018 $ 209,913
se generen posteriormente.
La pérdida fiscal de un ejercicio podrá disminuirse de
las utilidades fiscales de los 10 ejercicios siguientes. Actualización de remanentes
de pérdidas fiscales
Cuando un contribuyente no disminuye en un ejer-
cicio la pérdida fiscal de otros ejercicios, pudiéndo- En el ejemplo anterior, vimos la forma de actualizar
lo haber efectuado, perderá el derecho a hacerlo en la pérdida fiscal que se sufrió en un ejercicio a fin de
ejercicios posteriores hasta por la cantidad en que amortizarla contra la utilidad de un ejercicio poste-
pudo haberlo efectuado. rior ¿Cuál es el tratamiento fiscal que debe seguirse

52 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

si al amortizar esa pérdida resulta un remanente, es INPC de junio de 2018 99.3765

decir, cuando la pérdida fiscal actualizada es mayor
Entre: INPC de diciembre de 2017 98.2729
a la utilidad contra la cual se amortiza?
Igual a: Factor de actualización 1.0112
Si por ejemplo, en nuestra declaración del ejercicio
Por: Remanente de pérdida 2016
anterior (2017) amortizamos pérdidas fiscales (por
actualizado a diciembre de
ejemplo de 2016 o incluso años anteriores) y nos 2017 $ 13,970
quedó un remanente, este lo debimos reflejar actua-
Igual a: Remanente de pérdida 2016
lizado a diciembre de 2017 en nuestra declaración de
actualizado a junio de 2018 $ 14,126
ese año, para lo cual, debimos actualizarla. Veamos
un ejemplo, para entender lo explicado. Contra: Utilidad fiscal 2018 (supuesta) $ 68,431
Igual a: Resultado fiscal 2018 $ 54,305
Actualización de remanentes de pérdidas
En función de lo expuesto, es necesario verificar
INPC de diciembre 2016 92.0390
hasta qué mes quedaron actualizadas nuestras pér-
Entre: INPC de julio 2016 89.5569 didas fiscales en la declaración del año de 2017 ya
Igual a: Factor de actualización 1.0277 que puede darse el caso de que no las hayamos ac-
Por: Pérdida fiscal 2016 $ 50,600 tualizado a diciembre de ese año y en consecuen-
cia al actualizarlas considerando dicho mes como el
Igual a: Pérdida actualizada
último en que se actualizaron perderíamos parte de
a diciembre de 2016 $ 52,002
esa actualización.

INPC de junio de 2017 94.9636 Resultado fiscal

Entre: INPC de diciembre de 2016 92.0390 Solo cuando hay utilidad fiscal se aplican pérdidas,
Igual a: Factor de actualización 1.0317 es decir:
Por: Pérdida actualizada
a diciembre de 2016 $ 52,002 $
Igual a: Pérdida actualizada a junio Utilidad fiscal 100
de 2017 $ 53,650
Menos: Pérdidas fiscales de ejercicios
Contra: Utilidad fiscal 2017 $ 40,150 anteriores 100
Igual a: Remanente de pérdida 2016
Igual a: Resultado fiscal 0
actualizado a junio de 2017 $ 13,500

INPC de diciembre 2017 98.2729 Es incorrecto lo siguiente:

Entre: INPC de junio 2017 94.9636 $

Igual a: Factor de actualización 1.0348 Pérdida fiscal 100

Por: Remanente de pérdida 2016 Menos: Pérdida fiscal 100
actualizado a junio de 2017 13,504 Igual a: Resultado fiscal 200
Remanente de pérdida 2016
actualizado a diciembre de
Asimismo, no se plasma en su totalidad el monto de
2017 13,970
las pérdidas pendientes de amortizar, sino solo un
monto igual o menor a la utilidad fiscal. Ejemplo:

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 53

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

Caso 1 Caso 2 ejemplo los ingresos nominales son por la cantidad

de $ 12,374,708.00, integrados como sigue:
Utilidad fiscal 2018 80 120
Pérdida fiscal 2017 actualizada 100 100
INGRESOS NOMINALES
a junio de 2018*
*En el caso 1 se deben anotar $ 80 y en el caso 2 se debe Ventas $ 18,150,388
anotar $ 100, de pérdidas fiscales amortizadas. Intereses cobrados a clientes 32,070
Intereses bancarios ganados 4,080
Utilidad en venta de activos fijos y
VERIFICACIÓN DE PAGOS terrenos 630,290
PROVISIONALES DE ISR
Inventario acumulable
Una vez que hayamos determinado nuestro resul- Ajuste anual por inflación acumulable -
tado fiscal, procedemos a verificar de manera global
Cancelación de provisiones
que hayamos enterado nuestros pagos provisiona-
les en los montos correctos. Esto se hace a partir de Tota de ingresos (A) $ 18,816,828
la consideración de que la base de estos pagos son
los ingresos nominales. Con este dato, y al analizar nuestra cédula con la
cual determinamos nuestros pagos provisionales
¿Qué son los ingresos nominales? de ISR, debemos verificar que sean los referidos
Son los ingresos acumulables totales, menos el $18,816,828, los ingresos considerados para el cál-
ajuste anual por inflación. Para el caso de nuestro culo, como sigue:

INTEGRACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES DE ISR POR EL EJERCICIO 2018

Monto
Utilidad Pérdidas Resultado ISR acu-
Ingresos del Ingreso Coeficiente Impuesto Monto a pagado Importe a
Mes fiscal esti- fiscales por fiscal esti- Tasa mulado
mes acumulado de utilidad a cargo cargo al mes pagar
mada amortizar mado retenido
anterior

Enero 1,004,430 1,004,430 0.094 94,416 207,597 0 30% - 801 - -

Febrero 1,310,248 2,314,678 0.0872 201,840 207,597 - 30% - 1,870 - - -

Marzo 1,256,460 3,571,138 0.0654 233,552 207,597 25,955 30% 7,787 2,150 5,637 - 5,637

Abril 1,480,450 5,051,588 0.0654 330,374 207,597 122,777 30% 36,833 2,356 34,477 5,637 28,840

Mayo 1,463,322 6,514,910 0.0654 426,075 207,597 218,478 30% 65,543 2,870 62,673 34,477 28,196

Junio 1,755,356 8,270,266 0.0654 540,875 209,913 330,962 30% 99,289 3,154 96,135 62,673 33,461

Julio 1,772,450 10,042,716 0.0654 656,794 209,913 446,881 30% 134,064 4,326 129,738 96,135 33,603

Agosto 1,770,378 11,813,094 0.0654 772,576 209,913 562,663 30% 168,799 4,854 163,945 129,738 34,207

Septiembre 1,786,450 13,599,544 0.0654 889,410 209,913 679,497 30% 203,849 5,960 197,889 163,945 33,944

Octubre 1,737,462 15,337,006 0.0654 1,003,040 209,913 793,127 30% 237,938 6,038 231,900 197,889 34,011

Noviembre 1,756,470 17,093,476 0.0654 1,117,913 209,913 908,000 30% 272,400 6,842 265,558 231,900 33,658

Diciembre 1,723,352 18,816,828 0.0654 1,230,621 209,913 1,020,708 30% 306,211 7,068 299,143 265,558 33,585

18,816,828 299,143

54 NOTAS FISCALES | MARZO 2019


La fracción III del artículo 14 de la ley del impuesto sobre
la renta nos señala que las retenciones de ISR sobre in-
tereses que nos hacen las instituciones de crédito son
pagos provisionales y en consecuencia no debemos
olvidar descontarlas del impuesto anual a cargo.
Coeficiente de utilidad por aplicar
en el ejercicio siguiente
Una vez que hemos determinado nuestro resulta-
do fiscal estaremos en posibilidad de determinar el
coeficiente de utilidad que nos servirá para calcular
nuestros pagos provisionales del 2019.
REGLAS APLICABLES A DEDUCCIONES
Pago efectivo del subsidio al empleo
La fracción XIX del artículo 27 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta establece como requisito de deducibili-
dad del pago de salarios y en general por la prestación
de un servicio personal subordinado a trabajadores
que tengan derecho al subsidio para el empleo que
efectivamente se les entreguen las cantidades que por
dicho subsidio les correspondan y se dé cumplimiento
a los requisitos a que se refieren los preceptos que lo
regulan, salvo cuando no se esté obligado a ello en tér-
minos de las citadas disposiciones.
Multas y recargos
En tanto los recargos sí son deducibles las multas
no lo son, según lo precisan las fracciones I segundo
párrafo y VI del artículo 32 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Consumos en restaurantes y
gastos de alimentación
La fracción XX del artículo 28 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta dispone que el 91.5% de los consumos
en restaurantes no es deducible. Para que proceda la
deducción de la diferencia, el pago deberá hacerse in-
variablemente mediante tarjeta de crédito, de débito o
de servicios, o a través de monederos electrónicos que
autorice el Servicio de Administración Tributaria.
Serán deducibles al 100% los consumos en res-
taurantes en gastos de viaje (gastos destinados a
la alimentación, según artículo 28 fracción V de la
DECLARACIÓN ANUAL DE ISR
LISR), sin que se excedan los límites establecidos
en dicha fracción. En ningún caso los consumos
en bares serán deducibles.
Gastos en comedores
No serán deducibles los gastos en comedores que
por su naturaleza no estén a disposición de todos los
trabajadores de la empresa y aun cuando lo estén,
éstos excedan de un monto equivalente al valor dia-
rio de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) por
cada trabajador que haga uso de los mismos y por
cada día en que se preste el servicio, adicionado con
las cuotas de recuperación que pague el trabajador
por este concepto. Este límite de deducción no in-
cluye los gastos relacionados con la prestación del
servicio de comedor como son, el mantenimiento de
laboratorios o especialistas que estudien la calidad e
idoneidad de los alimentos servidos en los comedo-
res a que se refiere el párrafo anterior.
Pérdidas por créditos incobrables
Para crear una estimación de cuentas incobrables
se hace el registro contable siguiente:
Asiento 1
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
Cuentas incobrables $ 120,700
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS
INCOBRABLES $ 120,700
El cargo a gastos no será deducible por ser una es-
timación de la empresa. Hay que tener en cuenta
que las cuentas que consideraremos en la estima-
ción son cuentas de dudosa recuperación, las cuales
son distintas a las cuentas que definitivamente no
son cobrables. Supongamos que de los $ 120,700, $
20,000 se consideran definitivamente no cobrables.
Hacemos el asiento siguiente:
Asiento 2
ESTIMACIÓN PARA CUENTAS
INCOBRABLES $ 20,000
CUENTAS POR COBRAR
Cliente X $ 20,000
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 55
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR
Con el asiento anterior se disminuye la estimación y
desaparece de la contabilidad el derecho al cobro de
la cuenta.
Los movimientos anteriores son de carácter pu-
ramente financiero. Las empresas buscan deducir
para efectos fiscales sus cuentas, motivo por el cual
veremos cuáles son los requisitos para ello.
Conforme al asiento 1, la estimación para cuentas
incobrables se consideraría como una deducción
solamente para efectos contables.
Para poder deducir una cuenta fiscalmente hablan-
do debemos atender a lo dispuesto por el artículo 27
de la ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), el cual
en su fracción XV, establece que la pérdida de un
crédito incobrable se considerará realizada cuando
se dé cualquiera de los dos supuestos siguientes, lo
que ocurra primero.
- Se consuma el plazo de prescripción del derecho a
cobrar la cuenta, o (las facturas –CFDI- comercia-
les prescriben en un plazo de 10 años)
- Legalmente se declare la imposibilidad práctica de
cobro.
Ingresos y deducciones por intereses
normales y moratorios
La fracción IX del artículo 18 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta dispone que se consideran ingresos
acumulables los intereses devengados a favor en
el ejercicio, sin ajuste alguno. Tal precepto señala
que en el caso de intereses moratorios, a partir del
cuarto mes se acumularán únicamente los efecti-
vamente cobrados. Para estos efectos, se conside-
ra que los ingresos por intereses moratorios que se
perciban con posterioridad al tercer mes siguiente a
aquél en el que el deudor incurrió en mora cubren,
en primer término, los intereses moratorios deven-
gados en los tres meses siguientes a aquél en el que
el deudor incurrió en mora, hasta que el monto per-
cibido exceda al monto de los intereses moratorios
devengados acumulados correspondientes al último
periodo citado.
La mencionada fracción también establece que, los
intereses moratorios que se cobren se acumula-
56 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
rán hasta el momento en el que los efectivamente
cobrados excedan al monto de los moratorios acu-
mulados en los primeros tres meses y hasta por el
monto en que excedan. Veamos un ejemplo de lo
expuesto:
Supóngase que a partir de abril un cliente nuestro
no nos cubre una cuenta por cobrar en el plazo con-
venido y los intereses moratorios nos los comienza a
pagar en el mes de julio:
Intereses moratorios de abril
$ 10,000
Intereses moratorios de mayo
10,000
Intereses moratorios de junio
10,000
Intereses que se acumulan
$ 30,000
Los $ 30,000 son un ingreso acumulable pese a no
haber sido cobrados. Los pagos que nos hace el
cliente de los intereses son como sigue:
Pago en julio
$ 10,000
Pago en agosto
20,000
Pago en septiembre
10,000
Total de pagos
$ 40,000
Los cobros son en la cantidad de $ 40,000 de los
cuales ya acumulamos $ 30,000, por lo tanto, los
intereses moratorios que se deben acumular son $
10,000.
Es a partir de septiembre cuando se genera nueva-
mente un ingreso acumulable en la cantidad de $
10,000 ya que los $ 30,000 cobrados en julio y agos-
to se aplican a la cuenta por cobrar que tenemos con
el cliente generada en los meses de abril a junio.
El tratamiento fiscal expuesto se sigue no solo res-
pecto a quien percibe los intereses sino que de ma-
nera análoga debe seguirse por quien los paga, es
decir, los momentos de acumulación señalados se-
rán los mismos que los de la deducción, esto, según
lo establece la fracción VII del artículo 25 de la Ley
 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

del Impuesto Sobre la Renta. Tal fracción se refiere a

Conciliación previa
la deducibilidad de los intereses devengados a car-
go en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de Utilidad (pérdida) contable $ 100,000
los intereses moratorios, a partir del cuarto mes se Más: Ingresos fiscales no contables 26,000
deducirán únicamente los efectivamente pagados.
Más: Deducciones contables no
Para estos efectos, se considera que los pagos por fiscales 38,000
intereses moratorios que se realicen con posteriori-
Menos: Ingresos contables no fiscales -74,000
dad al tercer mes siguiente a aquél en el que se incu-
rrió en mora cubren, en primer término, los intereses Menos: Deducciones fiscales no conta-
moratorios devengados en los tres meses siguientes bles -50,000
a aquél en el que se incurrió en mora, hasta que el Igual a: Utilidad (pérdida) fiscal 40,000
monto pagado exceda al monto de los intereses mo-
Menos: Pérdidas fiscales por amortizar -
ratorios devengados deducidos correspondientes al
último periodo citado. Igual a: Resultado fiscal 40,000
Los momentos de deducción de los intereses son Por: Tasa de ISR 30%
comparativamente los mismos que los de la acumu- Igual a: ISR del ejercicio $ 12,000
lación, es decir, cuando una parte debe acumular, la
otra puede deducir sus intereses moratorios, según
lo ejemplificamos. Supongamos para fines didácticos que la base del ISR
es igual a la base del ISR, por lo que a la tasa del 10%
nos arrojaría un monto a repartir de $ 4,000. Una vez
CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO que conocemos los montos del ISR y de la PTU los re-
CONTABLE Y EL FISCAL gistramos en los resultados del ejercicio, como sigue:

Hay ingresos que solo son contables pero no fisca- ISR del ejercicio (cuenta de resultados) X
les; hay ingresos que solo son fiscales y no conta-
bles; hay deducciones que solo son contables y no PTU del ejercicio (cuenta de resultados) X
fiscales; y hay deducciones que solo son fiscales y ISR del ejercicio por pagar (cuenta de pasivo) X
no contables; por lo tanto, para determinar el im-
PTU del ejercicio por pagar (cuenta de pasivo) X
puesto sobre la renta a cargo del contribuyente es
indispensable hacer una conciliación, que parta de
un resultado contable, para llegar a un resultado fis- La utilidad definitiva, después de este registro quedó
cal. No obstante, antes de iniciar el trabajo de conci- integrada como sigue:
liación, nos será necesario comprender cómo es que
el impuesto sobre la renta o la participación de los
Utilidad después de contabilizar los impuestos
trabajadores en la utilidad impactan en el resulta-
do contable. Al iniciar nuestro trabajo no sabemos a Utilidad (pérdida)
cuánto ascenderán los citados impuestos y en con- contable previa $ 100,000
secuencia no se encuentran registrados en la con-
Menos: ISR del ejercicio -12,000
tabilidad, por lo tanto, partimos de un resultado que
no los considera. La determinación del Impuesto So- Menos: PTU del ejercicio -4,000
bre la Renta (ISR) o del monto de utilidades a repar-
Igual a: Utilidad (pérdida)
tir a los trabajadores (PTU) se hace bajo el esquema
contable definitiva $ 84,000
general siguiente (supongamos algunos datos):

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 57

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

Debemos asimismo elaborar la conciliación contable ser acreedor el efecto deberá disminuir la utilidad
y fiscal definitiva a partir de la utilidad o pérdida con- contable o aumentar la pérdida contable.
table definitiva, como sigue:
Una manera práctica de determinar el efecto neto
por reexpresión es comparando en sí misma la utili-
Conciliación definitiva dad contable antes de reexpresión y después de ella.
La diferencia entre ambas utilidades será el efecto
Utilidad (pérdida) contable $ 84,000 neto de reexpresión, aunque de este se debe sepa-
rar el monto del resultado monetario, el cual se de-
Más: Ingresos fiscales no contables 26,000 clara en renglón por separado.
Se debe tomar la precaución de no considerar dos
Deducciones contables no veces como una partida no deducible la deprecia-
Más: 54,000
fiscales (Incluyen ISR y PTU)
ción contable revaluada, una a través de la conci-
liación de los efectos de reexpresión y otra a través
Menos: Ingresos contables no fiscales -74,000
de la conciliación de la depreciación contable (se
duplicaría). Resulta por ello conveniente separar la
Deducciones fiscales no
Menos: -50,000 depreciación histórica contable, de la depreciación
contables
revaluada contable y conciliarlas ya sea juntas o se-
paradas, pero una sola vez.
Igual a: Utilidad (pérdida) fiscal 40,000
Si reconocemos parcialmente los efectos de reex-
Menos: Pérdidas fiscales por amortizar - presión en nuestros estados financieros debemos
tomar en consideración las partidas que afectaron
Igual a: Resultado fiscal 40,000 resultados, como por ejemplo el resultado moneta-
rio y la depreciación revaluada o reexpresada, como
Por: Tasa de ISR 30% desee llamársele.
Veamos en la tabla de la página siguiente cómo es
Igual a: ISR del ejercicio $ 12,000
que quedará nuestra conciliación entre el resultado
contable y fiscal en función de los cálculos y comen-
Como se podrá observar, en la conciliación previa y tarios que hemos efectuado.
en la definitiva, se llega al mismo resultado fiscal.
PTU generada durante el ejercicio al
Efectos de reexpresión que corresponde esta declaración
En el formato electrónico de la declaración anual, En este renglón cuyo llenado se nos requiere en la
hay un renglón denominado “Efectos de reexpre- declaración anual se anota la PTU determinada con
sión”. Quienes actualizan sus estados financieros base en el resultado del ejercicio 2017
conforme a la norma de información financiera B-10
“Reconocimiento de los efectos de la inflación en la
PTU no cobrada en el ejercicio
información financiera” deben determinar el importe
inmediato anterior
neto cargado o abonado a los resultados del ejerci-
cio. De ser deudor el efecto, deberá incrementar la Este dato se refiere a la PTU proveniente de años an-
utilidad contable o disminuir la pérdida contable. De teriores no pagada a los trabajadores.

58 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR

CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL FISCAL PARA EFECTOS DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA Y LA PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES EN LA UTILIDAD

PREVIA FINAL
Artículo
RESULTADO----> PARA ISR PARA PTU PARA ISR PARA PTU
de la LISR
(2)
Utilidad (pérdida) contable (supuesta). Pag. 38 $ 1,446,759 $ 1,446,759 $ 829,347 $ 829,347
Más o
Menos: Efectos de reexpresión, gasto (ingreso) Pág. 58 0 0 0 0
Igual a: Utilidad (pérdida) histórica: (A) 1,446,759 1,446,759 829,347 829,347

Más: Ingresos fiscales no contables:

Ajuste anual por inflación. Pág. 46 4,924 4,924 4,924 4,924 44
Utilidad fiscal en venta de activos fijos. Pág. 44 9,975 9,975 9,975 9,975 18-IV
Ganancia por enajenación de inmuebles. Pág. 45 620,315 620,315 620,315 620,315 19
(B) 635,215 635,215 635,215 635,215
Menos: Ingresos contables no fiscales:
Utilidad contable en venta de activos fijos. Pág. 44 13,200 13,200 13,200 13,200 No fiscal
Ganancia por enajenación de inmuebles. Pág. 46 700,417 700,417 700,417 700,417 No fiscal
Cancelación de provisiones y estimaciones. Pág. 40 20,400 20,400 20,400 20,400 No fiscal
Ingresos por dividendos (no son acumulables) 16
Pág. 34 0 0 0 0
(C) 734,017 734,017 734,017 734,017

Más: Deducciones contables no fiscales:

Impuesto Sobre la Renta Pág. 57 0 0 464,194 464,194 9
Participación de los trabajadores en la utilidad 9 y 28-
Pág. 57 0 0 153,218 153,218 XXVI
Costo de ventas contable. Págs. 22 y 38 13,359,475 13,359,475 13,359,475 13,359,475 No fiscal
Multas. Pág. 39 70,484 70,484 70,484 70,484 28-VI
Depreciación y amortización contable (1). Pág. 39 138,088 138,088 138,088 138,088 No fiscal
Gastos no deducibles. Pág. 39 38,280 38,280 38,280 38,280 28
Provisión para cuenta incobrables. Pág. 55 120,700 120,700 120,700 120,700 No fiscal
Ingresos exentos de los trabajadores. Pág. 29 225,046 225,046 0 28-XXX
Provisiones y estimaciones contables. Pág. 40 650,564 650,564 650,564 650,564 28-VIII
Honorarios, arrendamientos y otros gastos
no pagados al cierre del ejercicio. Pág. 23 17,250 17,250 17,250 17,250 27-VIII
(D) 14,619,887 14,394,841 15,237,298 15,012,252

Menos: Deducciones fiscales no contables

Deducción de inversiones. Pág 41 124,845 124,845 124,845 124,845 31
Costo de lo vendido. Pág. 22 y 38 13,363,619 13,363,619 13,363,619 13,363,619 39
Cargos a provisiones y estimaciones. Pág 40 693,454 693,454 693,454 693,454 28-VIII
Cuentas incobrables judicialmente. Pág 55 20,000 20,000 20,000 20,000 27-XV
Honorarios, arrendamientos y otros gastos no 27-VIII
pagados en el ejercicio anterior y pagados en este
ejercicio. Pág. 23 8,700 8,700 8,700 8,700

(E) 14,210,617 14,210,617 14,210,617 14,210,617

Utilidad fiscal (A)+(B)-(C)+(D)-(E) 1,757,226 1,532,181 1,757,226.24 1,532,180.63 9

Menos: Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores

actualizadas. Pág 52 -209,913 -209,913 57

Igual a: Resultado fiscal 1,547,313 1,532,181 1,547,313 1,532,181 9

Multiplicado por: Tasa 30% 10% 30% 10% 9
Saldo a cargo 464,194 153,218 464,194 153,218
Menos: Pagos provisionales. Pág 54 -306,211 -306,211
Igual a: Cantidad a pagar (saldo a favor) 157,983 157,983

(1) Corresponden exclusivamente a gastos de venta y de administración

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 59

 DECLARACIÓN ANUAL DE ISR
PROGRAMA INFORMÁTICO PARA
PRESENTAR LA DECLARACIÓN ANUAL
Para ingresar al sistema que contiene la aplicación
electrónica para el llenado de la declaración debemos
acceder primeramente a la página de Internet del Ser-
vicio de Administración Tributaria: www.sat. gob.mx.
Pulsamos en el apartado de “Declaraciones”. Pode-
mos acceder al sistema haciendo uso de la e.firma o
con “contraseña” antes denominada CIEC. Debemos
señalar la clave “Captcha”, es decir, reescribir las
letras que se nos presenten en la pantalla. Una vez
ingresado al sistema debemos señalar el ejercicio a
declarar y el tipo de declaración anual a presentar (es
decir, señalar el formulario 18).
Se nos presentarán las opciones siguientes, referen-
tes a:
1. Llenado de la declaración
2. Consulta de las declaraciones presentadas
3. Impresión de formularios, y
4. Comsulta de declaraciones
La declaración guarda la información capturada hasta
por un periodo de 30 días.
60 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
Llenado de la Declaración
En este apartado se despliegan los regímenes fisca-
les y tipo de formulario a utilizar de acuerdo a ese ré-
gimen, la opción de señalar el ejercicio fiscal que se
está declarando y el tipo de declaración. Si ya existiera
dentro del sistema una declaración igual a la que se
pretende crear, aparecerá un mensaje de alerta.
Si le damos continuar proseguiremos con la captura
que en su caso suspendimos. Si le damos reemplazar
se borrarán los datos previamente capturados y de-
bido a ello tendremos que iniciar nuevamente con el
trabajo de captura.
Consulta de la Declaración. Este apartado nos
sirve para consultar declaraciones ya enviadas.
Impresión de Acuse
Reimprime el acuse de la declaración enviada y en su
caso la línea de captura para efectuar el pago cuando
en la declaración nos resulta saldo a cargo.
Consulta de Declaraciones Pagadas
Nos sirve para consultar las declaraciones ya enviadas
y pagadas.
Declaraciones complementarias
Cuando se elabora una declaración complementaria
aparecen los datos capturados en la declaración nor-
mal, lo que permitirá afectar solamente la información
que se modifica, evitando con ello el volver a capturar
los datos que no se modifican.
Declaración anual 2018 con saldo a cargo
La declaración genera una línea de captura para pro-
cesar posteriormente el pago en la institución ban-
caria con la que trabaje el contribuyente o bien, se
puede acceder a esa institución directamente desde
la propia declaración mediante los “links” que con-
tiene, para efectuar el pago en el mismo momento.
Operatividad del programa
El sistema permite:

- Operar desde una Mac o una PC.
- Realizar cálculos aritméticos
- Firmar electrónicamente la declaración
- Obtener y/o reimprimir el recibo bancario derivado
del pago electrónico cuando en la declaración re-
sulta saldo a pagar.
- Consultar la declaración
- Reimprimir el acuse de recibo de la declaración
emitido por el Servicio de Administración Tributa-
ria.
En aquellos campos en los que aparece el signo de
interrogación encerrado en un círculo significa que
hay en ello una leyenda de ayuda u orientación sobre
el dato que se solicita.
Es obligatorio el llenado de los campos que la decla-
ración marca en color rojo.
Cuando se pasa de un anexo a otro la información
capturada se guarda de manera automática.
Si ingresan dos usuarios de manera simultánea y
realizan cambios en la información solamente se
guardarán los datos correspondientes a la última
declaración guardada
La sesión expira a los 16 minutos de inactividad mis-
ma que se interrumpe al ir guardando la información
y/o cambiar de una pantalla a otra. En caso de es-
tar a punto de expirar aparece una pantalla de alerta
con la leyenda siguiente:
La sesión está a punto de expirar” “Para continuar
con esta sesión pulse el botón “Aceptar”
En caso de darle “Aceptar” aparecerá el mensaje si-
guiente:
“Tu sesión expiró, deberás de ingresar tu usuario
y contraseña para poder continuar” y el botón de
“aceptar”
Una vez concluida la captura de la información po-
demos seleccionar la opción de “Revisión de la de-
claración”, la cual nos permitirá revisar el formula-
rio definitivo en línea o bien nos permitirá imprimir
DECLARACIÓN ANUAL DE ISR
la declaración. Se nos mostrará una imagen como la
siguiente:
En el caso de que un apartado no le corresponda,
debe dar clic en “NO APLICA”.
Si aparece el icono de un signo de admiración en-
cerrado en un triángulo, es un indicativo de que hay
un error en la información que se está capturando,
por lo que habremos de verificarla para continuar. El
sistema cuenta con vínculos que replican la infor-
mación que debe coincidir en los diferentes anexos
y además verifica las sumatorias.
Si la información no es correcta, se selecciona la op-
ción que se muestre y se podrá volver a la Declara-
ción para modificar la información errónea.
Aplicación y envío de la declaración anual
Si al concluir el llenado de la declaración anual de
personas morales no resultó saldo a cargo, con el
envío de la misma concluye el procedimiento y ya se
considera cumplida la obligación de presentar de-
claración anual.
En caso de tener saldo a por pagar se deberá ingre-
sar a la página de Internet de la institución de cré-
dito autorizada, para efectuar el pago, debiéndose
capturar los datos correspondientes a los impuestos
por los que se tenga cantidad a cargo, así como el
número de operación y fecha de presentación con-
tenidas en el acuse de recibo electrónico que envía
el SAT. El pago de los impuestos citados se efectúa
mediante transferencia electrónica de fondos, ma-
nifestando bajo protesta de decir verdad que el pago
que se realiza corresponde a la información de la
declaración relativa al impuesto y ejercicio previa-
mente enviada al SAT. Las instituciones de crédito
enviarán por la misma vía, el recibo bancario de pago
de contribuciones con sello digital, que permita au-
tentificar la operación realizada y el pago correspon-
diente. El envío se puede realizar utilizando la con-
traseña o la e.firma.
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 61
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 RESOLUCIÓN
Cambios en la Resolución de
facilidades administrativas
2019 para los sectores agrícola,
silvícola, ganadero, pesquero
y de autotransporte
E
s obligado el comentario ¿Por qué se tardaron
tanto en emitir la Resolución de facilidades ad-
ministrativas 2019, si es que esta, es práctica-
mente igual a la de 2018? Evidentemente que esto
nos lleva a hacer algunos cuestionamientos sobre la
vigencia de las reglas y a considerar cambios meno-
res de precisión en su texto, los cuales comentare-
mos a continuación.
REGLA 1.4. Retención del isr a
trabajadores eventuales del campo
La regla 1.4., de la Resolución 2019, señala que:
“Los contribuyentes dedicados a las activida-
des agrícolas, silvícolas, ganaderas o pesqueras,
que cumplan con sus obligaciones fiscales en
los términos del Título II, Capítulo VIII de la Ley
del ISR, para los efectos del cumplimiento de las
obligaciones establecidas en las disposiciones
fiscales en materia de retenciones del ISR por
los pagos efectuados a sus trabajadores even-
tuales del campo, en lugar de aplicar las dispo-
siciones correspondientes al pago de salarios,
podrán enterar el 4 por ciento por concepto de
retenciones del ISR, correspondiente a los pagos
efectivamente realizados por concepto de mano
de obra, siempre que los pagos efectuados a cada
trabajador eventual del campo no excedan al día
66 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
de $353.00 (trescientos cincuenta y tres pesos
00/100 M.N.) en el área geográfica de la Zona Li-
bre de la Frontera Norte definida de conformidad
con el Resolutivo Primero de la Resolución del H.
Consejo de Representantes de la Comisión Na-
cional de los Salarios Mínimos que fija los sala-
rios mínimos general y profesionales vigentes a
partir del 1 de enero de 2019, publicada en el Dia-
rio Oficial de la Federación el 26 de diciembre de
2018 y de $205.00 (doscientos cinco pesos 00/100
M.N.) en el resto del país, en cuyo caso, deberán
elaborar y presentar en la Administración Des-
concentrada de Servicios al Contribuyente más
cercana a su domicilio fiscal a más tardar el 15
de febrero de 2020, una relación individualizada
de dichos trabajadores que indique el monto de
las cantidades que les son pagadas en el periodo
de que se trate, así como del impuesto retenido,
además deberán emitir el CFDI y su complemen-
to por concepto de nómina correspondiente.
Los contribuyentes a que se refiere esta regla que
por sus trabajadores eventuales del campo se
hayan adherido al “Decreto por el que se otorgan
beneficios fiscales a los patrones y trabajadores
eventuales del campo”, publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 24 de julio de 2007 y
modificado mediante los diversos publicados en
el mismo órgano de difusión oficial el 24 de ene-
ro y el 30 de diciembre de 2008; el 28 de diciem-

bre de 2010; el 20 de diciembre de 2012; el 30 de
diciembre de 2013; el 29 de diciembre de 2014; el
29 de diciembre de 2016 y el 31 de diciembre de
2018, en lugar de aplicar lo dispuesto en el pri-
mer párrafo de esta regla, podrán considerar el
salario base de cotización que manifiesten para
pagar las cuotas obrero patronales al IMSS en
los términos del citado Decreto para el ejercicio
2019, para determinar la retención a que se refie-
re el párrafo anterior.
Por lo que se refiere a los pagos realizados a los
trabajadores distintos de los señalados en esta
regla, se estará a lo dispuesto en la Ley del ISR.”
9 COMENTARIO
La facilidad antes referida ya existía en la Reso-
lución Miscelánea Fiscal 2018, pero, debió modi-
ficarse para distinguir entre trabajadores even-
tuales del campo en el área geográfica de la Zona
Libre de la Frontera Norte y los demás trabajado-
res, dado los diferentes salarios mínimos que aho-
ra existen (ver páginas 81 y 82).
REGLA 1.13. Información con
proveedores del IVA
La Resolución de facilidades administrativas 2019
deja en claro que los contribuyentes siguen obliga-
dos a presentar la Declaración Informativa de Ope-
raciones con Terceros, es decir, es una declaración
que sigue vigente.
La regla 1.13., señala lo siguiente:
“Para efectos de la obligación a que se refiere
el artículo 32, fracción VIII de la Ley del IVA, la
información podrá presentarse en los mismos
plazos en los que realicen los pagos provisiona-
les del ISR. Tratándose de personas morales que
cumplan con las obligaciones fiscales por cuen-
ta de sus integrantes presentarán la informa-
ción a que se refiere esta regla en forma global
por sus operaciones y las de sus integrantes, por
las actividades empresariales que se realicen a
través de la persona moral”.
RESOLUCIÓN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2019
REGLA 1.14. Acreditamiento del ieps por
parte de las personas que realizan actividades
empresariales, y que para determinar su
utilidad pueden deducir el diésel o el biodiésel
El artículo 2o.-A de la Ley del Impuesto Especial So-
bre Producción y Servicios nos habla de la aplicación
de dos tipos de cuotas de impuesto.
Unas, son base del impuesto al valor agregado, las
otras no.
El artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, subin-
ciso c) o numeral 2, nos refiere que los siguientes
combustibles estarán gravados:
c. Diésel con 5.28 pesos por litro.
2. Combustibles no fósiles con 4.06 pesos por li-
tro.
Estas cuotas, más el valor del combustible, son base
del impuesto al valor agregado y a la vez son objeto
del estímulo fiscal al que nos referiremos.
Por su parte, el artículo 2-A de la Ley referida señala
que en la enajenación de gasolinas y diésel en el te-
rritorio nacional, se aplicarán las cuotas siguientes:
I. Gasolina menor a 92 octanos 42.43 centavos por
litro.
II. Gasolina mayor o igual a 92 octanos 51.77 centavos
por litro.
III.Diésel 35.21 centavos por litro.
Estas cuotas, no son base del impuesto al valor
agregado y tampoco son objeto del estímulo fiscal al
que nos referiremos.
A través de la fracción I del artículo 16 de la Ley de
Ingresos de la Federación 2019 se otorga un estímu-
lo fiscal a las personas que realizan actividades em-
presariales, y que para determinar su utilidad pueden
deducir el diésel o el biodiésel y sus mezclas que im-
portan o adquieren para su consumo final, siempre
que los utilicen exclusivamente como combustible
en maquinaria en general, excepto vehículos, con-
sistente en permitir el acreditamiento de un monto
equivalente al impuesto especial sobre producción
y servicios que las personas que enajenen diésel o
biodiésel y sus mezclas en territorio nacional hayan
causado por la enajenación de dichos combustibles,
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 67
 RESOLUCIÓN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2019
en términos del artículo 2o., fracción I, inciso D), nu-
meral 1, subinciso c) o numeral 2, según correspon-
da al tipo de combustible (cuotas antes mostradas),
de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios, así como el acreditamiento del impuesto a
que se refiere el numeral citado, que hayan pagado
en su importación.
El estímulo a que se refiere el párrafo anterior tam-
bién es aplicable a los vehículos marinos siempre
que se cumplan los requisitos que mediante reglas
de carácter general establezca el Servicio de Admi-
nistración Tributaria.
La citada fracción I del artículo 16 de la Ley de In-
gresos de la Federación 2019, señala que adicional-
mente, para que proceda la aplicación del estímulo
al biodiésel y sus mezclas:
“El beneficiario deberá contar con el pedimento
de importación o con el comprobante fiscal co-
rrespondiente a la adquisición del biodiésel o
sus mezclas, en el que se consigne la cantidad
de cada uno de los combustibles que se conten-
ga en el caso de las mezclas y tratándose del
comprobante fiscal de adquisición, deberá con-
tar también con el número del pedimento de
importación con el que se llevó a cabo la impor-
tación del citado combustible y deberá recabar
de su proveedor una copia del pedimento de im-
portación citado en el comprobante. En caso de
que en el pedimento de importación o en el com-
probante fiscal de adquisición no se asienten los
datos mencionados o que en este último caso no
se cuente con la copia del pedimento de impor-
tación, no procederá la aplicación del estímulo
al biodiésel y sus mezclas”.
En la fracción II del artículo 16 citado, se señalan las
reglas para la aplicación del acreditamiento del im-
puesto:
“Para los efectos de lo dispuesto en la fracción
anterior, los contribuyentes estarán a lo siguien-
te:
1. El monto que se podrá acreditar será el que re-
sulte de multiplicar la cuota del impuesto espe-
cial sobre producción y servicios que correspon-
da conforme al artículo 2o., fracción I, inciso D),
numeral 1, subinciso c) o numeral 2 de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
68 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
según corresponda al tipo de combustible, con
los ajustes que, en su caso, correspondan, vigen-
te en el momento en que se haya realizado la ad-
quisición del diésel o el biodiésel y sus mezclas,
por el número de litros de diésel o de biodiesel y
sus mezclas adquiridos*.
En ningún caso procederá la devolución de las
cantidades a que se refiere este numeral”.
*Es decir, el estímulo abarca la totalidad del impues-
to tasado en 5.28 pesos por litro.
Procedimiento optativo establecido para los
contribuyentes de los sectores agropecuario y
silvícola para determinar el monto acreditable
“2. Las personas que utilicen el diésel o el bio-
diésel y sus mezclas en las actividades agrope-
cuarias o silvícolas, podrán acreditar un monto
equivalente a la cantidad que resulte de multipli-
car el valor en aduana del pedimento de impor-
tación o el precio consignado en el comprobante
fiscal de adquisición del diésel o del biodiésel
y sus mezclas en las estaciones de servicio, in-
cluido el impuesto al valor agregado, por el fac-
tor de 0.355, en lugar de aplicar lo dispuesto en el
numeral anterior.
Para la determinación del estímulo en los térmi-
nos de este párrafo, no se considerará el impues-
to correspondiente al artículo 2o.-A de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios,
incluido dentro del precio señalado.”
Precio total incluido el IVA
Menos: Monto del IEPS a que se refiere el artículo
2-A
Igual a: Resultado
Por: Factor (0.355)
Igual a: Monto acreditable contra el impuesto sobre
la renta causado en el ejercicio que tenga
el contribuyente, correspondiente al mismo
ejercicio
El numeral 2 que estamos comentado señala que el
acreditamiento:

“Podrá efectuarse contra el impuesto sobre la
renta causado en el ejercicio que tenga el contri-
buyente, correspondiente al mismo ejercicio en
que se importe o adquiera el diésel o biodiésel y
sus mezclas, utilizando la forma oficial que me-
diante reglas de carácter general dé a conocer el
Servicio de Administración Tributaria; en caso
de no hacerlo, perderá el derecho a realizarlo con
posterioridad.”
Sin embargo, la regla 1.14., de la ahora nueva Reso-
lución de facilidades administrativas, precisa que
el acreditamiento del estímulo fiscal también podrá
efectuarse contra las retenciones del ISR efectua-
das a terceros en el mismo ejercicio.
La regla 1.14., también precisa que se podrá:
“Optar por aplicar el acreditamiento del estímulo
mencionado contra los pagos provisionales del
ISR del ejercicio, siempre que los pagos provisio-
nales que acrediten en la declaración del ejerci-
cio no consideren los montos del estímulo fiscal
mencionado que hayan acreditado en dichos pa-
gos provisionales.”
Lo antes señalado es entendible. Si el acreditamien-
to se aplica contra el monto del pago provisional y
también puede ser aplicado en la declaración anual,
al final del año debe considerarse solamente aplica-
do contra el impuesto anual y por lo tanto el monto
acreditado en los pagos provisionales no puede con-
siderarse como ISR efectivamente pagado pues de
hacerse así se duplicaría el acreditamiento: una vez
al considerar el pago provisional como efectivamen-
te enterado y otra el disminuir el monto del impuesto
anual a enterar.
Se aclara que el acreditamiento no será aplicable por
los contribuyentes que soliciten la devolución del
IEPS, cosa totalmente entendible. Si ya se solicitó la
devolución es improcedente asimismo acreditar el
impuesto.
La regla 1.14., señala que los contribuyentes consi-
derarán como ingreso acumulable para los efectos
del ISR el estímulo (es decir, el monto acreditado) en
el momento en que efectivamente lo acrediten.
RESOLUCIÓN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2019
REGLA 2.12. Estímulo fiscal a los
contribuyentes que adquieran diésel
para su consumo final y que sea para
uso automotriz en vehículos que se
destinen exclusivamente al transporte
En términos de la fracción IV del apartado A del artí-
culo 16 de la Ley de Ingresos de la Federación 2019,
existe un estímulo fiscal que se otorga a los con-
tribuyentes que adquieren diésel o biodiésel y sus
mezclas para su consumo final y que sea para uso
automotriz en vehículos que se destinen exclusiva-
mente al transporte público y privado, de personas o
de carga, así como el turístico, consistente en per-
mitir el acreditamiento de un monto equivalente al
impuesto especial sobre producción y servicios que
las personas que enajenen diésel o biodiésel y sus
mezclas en territorio nacional hayan causado por la
enajenación de estos combustibles en términos del
artículo 2o., fracción I, inciso D), numeral 1, subinci-
so c) o el numeral 2, de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, según corresponda al
tipo de combustible (ver en párrafos precedentes
cuotas de 5.28 y 4.06), con los ajustes que, en su
caso, correspondan.
Para los efectos del párrafo anterior, el monto que
se podrá acreditar será el que resulte de multiplicar
la cuota del impuesto especial sobre producción y
servicios que corresponda según el tipo de combus-
tible (5.28 y 4.06), conforme al artículo 2o., fracción I,
inciso D), numeral 1, subinciso c) o el numeral 2 de la
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servi-
cios, con los ajustes que, en su caso, correspondan,
vigente en el momento en que se haya realizado la
adquisición del diésel o del biodiésel y sus mezclas,
por el número de litros adquiridos.
¿Contra qué es acreditable el IEPS?
El acreditamiento únicamente podrá efectuarse
contra el impuesto sobre la renta causado en el ejer-
cicio que tenga el contribuyente, correspondiente
al mismo ejercicio en que se importe o adquiera el
diésel o biodiésel y sus mezclas, utilizando la forma
oficial que mediante reglas de carácter general dé a
conocer el Servicio de Administración Tributaria; en
caso de no hacerlo, perderá el derecho a realizarlo
con posterioridad.
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 69
 RESOLUCIÓN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2019
Para que proceda el acreditamiento, el pago por la
adquisición de diésel o de biodiésel y sus mezclas a
distribuidores o estaciones de servicio, deberá efec-
tuarse con: monedero electrónico autorizado por el
Servicio de Administración Tributaria; tarjeta de cré-
dito, débito o de servicios, expedida a favor del con-
tribuyente que pretenda hacer el acreditamiento;
con cheque nominativo expedido por el adquirente
para abono en cuenta del enajenante, o bien, trans-
ferencia electrónica de fondos desde cuentas abier-
tas a nombre del contribuyente en instituciones que
componen el sistema financiero y las entidades que
para tal efecto autorice el Banco de México.
En ningún caso este beneficio podrá ser utilizado
por los contribuyentes que presten preponderante-
mente sus servicios a otra persona moral residente
en el país o en el extranjero, que se considere parte
relacionada, de acuerdo al artículo 179 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
El referido artículo 179, dispone que dos o más per-
sonas se consideran partes relacionadas, cuando
una participa de manera directa o indirecta en la ad-
ministración, control o capital de la otra, o cuando
una persona o grupo de personas participe directa
o indirectamente en la administración, control o ca-
pital de dichas personas. Tratándose de asociacio-
nes en participación, se consideran como partes
relacionadas sus integrantes, así como las personas
que conforme a este párrafo se consideren partes
relacionadas de dicho integrante.
También se consideran partes relacionadas de un
establecimiento permanente, la casa matriz u otros
establecimientos permanentes de la misma, así
como las personas señaladas en el párrafo anterior y
sus establecimientos permanentes.
Adicionalmente, para que proceda la aplicación del
estímulo al biodiésel y sus mezclas, el beneficiario
deberá contar con el comprobante fiscal correspon-
diente a la adquisición del biodiésel o sus mezclas,
en el que se consigne la cantidad de cada uno de
los combustibles que se contenga en el caso de las
mezclas, así como el número del pedimento de im-
portación con el que se llevó a cabo la importación
70 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
del citado combustible. El beneficiario del estímulo
también deberá recabar del proveedor una copia del
pedimento de importación citado en el comproban-
te. En caso de que en el comprobante no se asienten
los datos mencionados o no se cuente con la copia
del pedimento de importación, no procederá la apli-
cación del estímulo al biodiésel y sus mezclas.
Los beneficiarios del estímulo deben llevar los con-
troles y registros que mediante reglas de carácter
general establezca el Servicio de Administración Tri-
butaria.
La regla 2.2., de la Resolución de facilidades admi-
nistrativas que estamos comentando señala que los
contribuyentes personas físicas y morales, así como
los coordinados, dedicados exclusivamente al auto-
transporte terrestre de carga federal, que tributen
en los términos del Título II, Capítulo VII o Título IV,
Capítulo II, Sección I de la Ley del ISR, podrán de-
ducir hasta el equivalente a un 8 por ciento de los
ingresos propios de su actividad, sin documenta-
ción que reúna requisitos fiscales siempre que entre
otros requisitos se efectúe un pago por concepto del
ISR anual sobre el monto que haya sido deducido por
este concepto a la tasa del 16 por ciento. El impues-
to anual pagado se considerará como definitivo y no
será acreditable ni deducible. En el caso de los coor-
dinados o personas morales que tributen por cuen-
ta de sus integrantes, efectuarán por cuenta de los
mismos el entero de dicho impuesto.
Al optarse por deducir hasta el equivalente a un 8
por ciento de los ingresos propios de la actividad po-
demos decir que se debe pagar «otro» ISR bajo el
esquema de pagos provisionales e impuesto anual.
Ingresos
$ 6,000,000.00
Por: Tasa de deducción
8.00%
Igual a: Monto de la deducción
480.000.00
Por: Tasa de ISR
16.00%
Igual a: Impuesto a pagar
$ 76,800.00

Con la opción se pueden deducir $ 480,000.00 pero
se deben pagar de ISR $ 76,800.00.
Si este fuera el pago provisional digamos de junio
(los ingresos se consideran acumulados de enero a
junio), habría que restarle los pagos efectuados de
enero a mayo. Si fuera cálculo del impuesto anual
habría que restarle los pagos de enero a diciembre.
La regla 2.12., referida, precisa que el acreditamiento
del estímulo fiscal también se podrá efectuar con-
tra el ISR propio causado correspondiente al mismo
ejercicio, en que se importe o adquiera el combus-
tible, incluyendo el ISR correspondiente a la deduc-
ción del 8 por ciento antes ejemplificada, o contra
las retenciones del ISR efectuadas a terceros en el
mismo ejercicio.
Estímulo fiscal a quienes se dedican al
transporte terrestre de carga o pasaje que
utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota
En la fracción V del apartado A del artículo 16 de la
Ley de Ingresos de la Federación 2019, encontramos
el señalamiento del estímulo fiscal que se otorga a
los contribuyentes que se dedican exclusivamente
al transporte terrestre público y privado, de carga o
pasaje, así como el turístico, que utilizan la Red Na-
cional de Autopistas de Cuota, consistente en per-
mitir un acreditamiento de los gastos realizados en
el pago de los servicios por el uso de la infraestruc-
tura carretera de cuota hasta en un 50 por ciento del
gasto total erogado por este concepto. Los contri-
buyentes considerarán como ingresos acumulables
para los efectos del impuesto sobre la renta el estí-
mulo en el momento en que efectivamente lo acre-
diten. La fracción señala que el acreditamiento úni-
camente podrá efectuarse contra el impuesto sobre
la renta causado en el ejercicio que tenga el contri-
buyente, correspondiente al mismo ejercicio en que
se realicen los gastos, utilizando la forma oficial que
mediante reglas de carácter general dé a conocer el
Servicio de Administración Tributaria; en caso de no
hacerlo, perderá el derecho a realizarlo con poste-
rioridad. La fracción precisa la facultad del Servicio
de Administración Tributaria para emitir las reglas
RESOLUCIÓN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2019
de carácter general que determinen los porcentajes
máximos de acreditamiento por tramo carretero y
demás disposiciones que considere necesarias para
la correcta aplicación del beneficio.
La Regla 9.10., de la Resolución Miscelánea Fiscal
precisa que para que los contribuyentes efectúen el
acreditamiento deberán observar lo siguiente:
I. Presentar durante el mes de marzo del siguiente
año, mediante buzón tributario, aviso en el que se
señale que es sujeto del estímulo fiscal estableci-
do en el precepto citado.
En el aviso a que se refiere esta fracción, se deberá
incluir el inventario de los vehículos que se hayan
utilizado durante el año inmediato anterior, en la
Red Nacional de Autopistas de Cuota, desglosado
de la siguiente manera:
a) Denominación del equipo, incluyendo el nom-
bre técnico y comercial, así como la capacidad
de carga o de pasajeros, según sea el caso.
b) Modelo de la unidad.
c) Número de control de inventario o, en su de-
fecto, el número de serie y los datos de la placa
vehicular.
d) Fecha de incorporación o de baja del inventa-
rio, para el caso de las modificaciones realizadas
durante el año que se informa.
II. Llevar una bitácora de viaje de origen y destino,
así como la ruta de que se trate, que coincida con
el estado de cuenta de la tarjeta de identificación
automática vehicular o de un sistema electrónico
de pago. Caminos y Puentes Federales de Ingresos
y Servicios Conexos podrá proporcionar el servicio
de expedición de reportes que contenga la infor-
mación requerida.
III. Efectuar los pagos de autopistas mediante la
tarjeta de identificación automática vehicular o
de cualquier otro sistema electrónico de pago con
que cuente la autopista y conservar los estados de
cuenta de dicha tarjeta o sistema.
IV. Para la determinación del monto del acredita-
miento, se aplicará al importe pagado por concep-
to del uso de la infraestructura carretera de cuota,
MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 71
 RESOLUCIÓN DE FACILIDADES ADMINISTRATIVAS 2019
sin incluir el IVA, el factor de 0.5 para toda la Red
Nacional de Autopistas de Cuota.
De acuerdo con lo señalado, el monto del estímulo se
determinará como sigue:
Gasto total erogado por pago
de los servicios por el uso de la
infraestructura carretera $ 7,000.00
Por: Factor
0.5
Igual a: Importe acreditable $ 3,500.00
Impuesto sobre la renta
$ 9,000.00
Menos: Acreditamiento 3,500.00
Igual a: Cantidad a pagar
$ 5,500.00
Se considerará que se tiene un ingreso acumulable
de $ 3,500.00.
La regla 2.12., que estamos comentando, precisa que
el acreditamiento del estímulo fiscal podrá efectuar-
se contra el ISR propio causado en el ejercicio que
tenga el contribuyente, correspondiente al mismo
ejercicio en que se realicen los gastos por el uso de
la infraestructura carretera de cuota, incluyendo el
ISR correspondiente a la deducción del 8 por ciento
a que se refiere la regla 2.2. ya referida. A diferencia
del estímulo por la adquisición del diésel o del bio-
diésel, referida en la fracción IV de la Ley de Ingresos
de la Federación 2019, comentado en párrafos pre-
cedentes, el estímulo por el uso de la infraestructura
carretera no es aplicable contra las retenciones del
ISR efectuadas a terceros.
La regla señala además que los contribuyentes que
adquieran diésel para su consumo final y que sea
para uso automotriz en vehículos que se destinen
exclusivamente al transporte y aquellos que hagan
uso de la infraestructura carretera, también podrán
optar por aplicar el acreditamiento de los estímulos
fiscales mencionados contra los pagos provisionales
del ISR del ejercicio, siempre que los pagos provisio-
nales que acrediten en la declaración del ejercicio
no consideren los montos de los estímulos fiscales
mencionados que hayan acreditado en dichos pagos
provisionales. Esto ya lo comentamos en párrafos
precedentes.
72 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
Los contribuyentes considerarán como ingresos
acumulables para los efectos del ISR los estímulos
fiscales señalados, en el momento en que efectiva-
mente los acrediten.
REGLA 3.15. ACREDITAMIENTO
DE ESTÍMULOS FISCALES
Esta regla señala que los contribuyentes personas fí-
sicas y morales, así como los coordinados, dedicados
exclusivamente al autotransporte terrestre foráneo
de pasaje y turismo, que tributen en los términos del
Título II, Capítulo VII o Título IV, Capítulo II, sección I,
de la Ley del ISR, según sea el caso, podrán acreditar
los estímulos fiscales señalados en las fracciones IV
y V de la Ley de Ingresos de la Federación 2019 (es-
tímulos a quienes adquieran diésel para su consumo
final y que sea para uso automotriz en vehículos que
se destinen exclusivamente al transporte y aquellos
que hagan uso de la infraestructura carretera) en los
mismos términos que ya hemos comentado, lo cual
asimismo aplica de igual manera a los contribuyen-
tes personas físicas y morales, así como los coordi-
nados, dedicados exclusivamente al autotransporte
terrestre de carga de materiales o autotransporte
terrestre de pasajeros urbano y suburbano, según lo
dispone la regla 4.7., de la Resolución de facilidades
administrativas que estamos comentando.
OTRAS DISPOSICIONES
Según hemos comentado, la Resolución de facilida-
des administrativas es sustancialmente igual a la del
año pasado. Cabe señalar que mediante disposición
transitoria se establece que:
“La presente Resolución entrará en vigor al día
siguiente al de su publicación en el Diario Oficial
de la Federación, y estará vigente hasta el 31 de
diciembre de 2019. No obstante lo anterior, las fa-
cilidades contenidas en la presente Resolución
serán aplicables para todo el ejercicio fiscal de
2019.
Hasta en tanto no se publique en el Diario Oficial
de la Federación la Resolución Miscelánea Fis-
cal para 2019, las referencias a dicha Resolución
se entenderán efectuadas a la Resolución Misce-
lánea Fiscal vigente”.
 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO/
MES/AÑO Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento MES
2015 2016 2017 2018 2019

ENE 0.17 0.13 0.51 0.39 0.43 0.33 0.33 0.25 0.65 0.50 ENE

FEB 0.59 0.45 0.70 0.54 0.90 0.69 0.91 0.70 0.87 0.67 FEB

MAR 1.34 1.03 0.75 0.58 2.60 2.00 1.00 0.77 MAR

ABR 0.98 0.75 0.70 0.54 0.81 0.62 1.22 0.94 ABR

MAY 0.69 0.53 1.12 0.86 0.79 0.61 1.30 1.00 MAY

JUN 1.56 1.20 1.73 1.33 1.46 1.12 2.16 1.66 JUN

JUL 1.87 1.44 1.90 1.46 1.78 1.37 1.92 1.48 JUL

AGO 1.00 0.77 1.17 0.90 1.33 1.02 1.22 0.94 AGO

SEP 1.03 0.79 1.03 0.79 1.17 0.90 1.04 0.80 SEP

OCT 0.95 0.75 1.00 0.77 1.03 0.79 0.99 0.76 OCT

NOV 0.74 0.57 0.57 0.44 1.29 0.97 1.20 0.92 NOV

DIC 0.56 0.43 0.62 0.48 0.85 0.65 1.07 0.82 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES / 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 AÑO /
AÑO MES
ENE 3.23 3.24 2.57 2.20 2.19 3.60 4.69 5.55 ENE
FEB 3.26 3.29 2.61 2.24 2.24 3.72 4.86 FEB
MAR 3.26 3.18 2.54 2.21 2.40 3.93 5.01 MAR
ABR 3.28 3.03 2.55 2.23 2.47 4.07 5.04 ABR
MAY 3.25 2.99 2.60 2.24 2.53 4.18 5.06 MAY
JUN 3.24 2.97 2.50 2.23 2.57 4.31 5.10 JUN
JUL 3.22 2.94 2.35 2.15 2.67 4.33 5.21 JUL
AGO 3.22 2.98 2.30 2.13 2.75 4.48 5.36 AGO
SEP 3.26 2.83 2.28 2.16 2.82 4.51 5.46 SEP
OCT 3.28 2.85 2.26 2.16 2.98 4.56 5.41 OCT
NOV 3.30 2.74 2.25 2.13 3.11 4.66 5.43 NOV
DIC 3.25 2.64 2.15 2.11 3.28 4.62 5.55 DIC

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 73

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2018 2019

DIA / MES /
MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
MES DIA
1 6.003566 6.022426 6.024820 6.004789 6.013531 6.041702 6.072694 6.107900 6.133073 6.170186 6.228812 6.248023 1
2 6.004512 6.023533 6.023429 6.003695 6.014068 6.042915 6.073994 6.108806 6.134596 6.172703 6.230995 6.248451 2
3 6.005458 6.024641 6.022038 6.002602 6.014606 6.044128 6.075294 6.109711 6.136120 6.175222 6.233178 6.248880 3
4 6.006404 6.025749 6.020648 6.001509 6.015143 6.045341 6.076594 6.110617 6.137644 6.177741 6.235362 6.249308 4
5 6.007350 6.026857 6.019257 6.000416 6.015681 6.046554 6.077894 6.111523 6.139168 6.180262 6.237547 6.249736 5
6 6.008296 6.027965 6.017867 5.999324 6.016218 6.047768 6.079195 6.112429 6.140693 6.182783 6.239733 6.250165 6
7 6.009243 6.029073 6.016478 5.998231 6.016756 6.048982 6.080496 6.113335 6.142218 6.185306 6.241919 6.250593 7
8 6.010189 6.030182 6.015089 5.997139 6.017294 6.050196 6.081798 6.114241 6.143744 6.187829 6.244106 6.251021 8
9 6.011136 6.031291 6.013700 5.996047 6.017832 6.051410 6.083100 6.115147 6.145270 6.190354 6.246294 6.251450 9
10 6.012083 6.032400 6.012311 5.994956 6.018370 6.052625 6.084401 6.116054 6.146796 6.192879 6.248483 6.251878 10
11 6.012256 6.032451 6.012320 5.995978 6.019358 6.053356 6.085604 6.116478 6.147349 6.194256 6.248252 6.251907 11
12 6.012429 6.032503 6.012329 5.997000 6.020347 6.054088 6.086808 6.116902 6.147903 6.195632 6.248022 6.251935 12
13 6.012603 6.032555 6.012338 5.998023 6.021337 6.054819 6.088011 6.117326 6.148457 6.197009 6.247791 6.251963 13
14 6.012776 6.032606 6.012348 5.999045 6.022326 6.055551 6.089215 6.117751 6.149010 6.198386 6.247561 6.251991 14
15 6.012949 6.032658 6.012357 6.000068 6.023316 6.056282 6.090419 6.118175 6.149564 6.199764 6.247330 6.252020 15
16 6.013122 6.032710 6.012366 6.001091 6.024305 6.057014 6.091623 6.118599 6.150117 6.201142 6.247100 6.252048 16
17 6.013295 6.032761 6.012375 6.002115 6.025295 6.057746 6.092827 6.119024 6.150671 6.202520 6.246869 6.252076 17
18 6.013468 6.032813 6.012384 6.003138 6.026285 6.058478 6.094032 6.119448 6.151225 6.203898 6.246639 6.252105 18
19 6.013641 6.032864 6.012393 6.004162 6.027275 6.059210 6.095237 6.119873 6.151779 6.205277 6.246409 6.252133 19
20 6.013814 6.032916 6.012402 6.005185 6.028266 6.059942 6.096442 6.120297 6.152333 6.206656 6.246178 6.252161 20
21 6.013987 6.032968 6.012411 6.006209 6.029256 6.060674 6.097647 6.120722 6.152887 6.208036 6.245948 6.252189 21
22 6.014160 6.033019 6.012420 6.007233 6.030247 6.061406 6.098853 6.121146 6.153441 6.209415 6.245717 6.252218 22
23 6.014334 6.033071 6.012429 6.008258 6.031238 6.062138 6.100059 6.121571 6.153995 6.210795 6.245487 6.252246 23
24 6.014507 6.033123 6.012439 6.009282 6.032229 6.062871 6.101265 6.121996 6.154549 6.212176 6.245257 6.252274 24
25 6.014680 6.033174 6.012448 6.010307 6.033220 6.063603 6.102471 6.122420 6.155103 6.213556 6.245026 6.252303 25
26 6.015786 6.031781 6.011353 6.010844 6.034431 6.064900 6.103376 6.123941 6.157614 6.215733 6.245454 26
27 6.016892 6.030388 6.010258 6.011381 6.035642 6.066200 6.104280 6.125462 6.160127 6.217911 6.245882 27
28 6.017998 6.028996 6.009164 6.011918 6.036853 6.064901 6.105185 6.126983 6.162640 6.220090 6.246311 28
29 6.019105 6.027604 6.008070 6.012456 6.038065 6.068796 6.106090 6.128505 6.165154 6.222269 6.246739 29
30 6.020212 6.026212 6.006976 6.012993 6.039277 6.070095 6.106995 6.130027 6.167670 6.224450 6.247167 30
31 6.021319 6.005882 6.040489 6.071394 6.131550 6.226631 6.247595 31

DIA / MES /
MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
MES DIA

2018 2019

74 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.

2018 2019
DIA/ NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB DIA/MES
MES
1 19.1478 18.6229 19.7354 18.6069 18.8331 18.3445 18.6847 19.9759 19.8633 18.6457 19.1258 18.7231 20.3177 20.2217 19.6566 19.0388 1
2 19.1478 18.6229 19.6629 18.4004 18.8610 18.2709 18.7878 19.9759 19.6912 18.5899 19.1258 18.6531 20.3177 20.2217 19.6512 19.0388 2
3 19.1241 18.6229 19.4899 18.4004 18.8610 18.2967 19.0943 19.9759 20.1453 18.6349 19.1792 18.7503 20.3177 20.3455 19.5878 19.0388 3
4 19.1241 18.6399 19.3717 18.4004 18.8610 18.2044 19.1223 19.8662 19.5974 18.6349 19.2137 18.8014 20.3177 20.2346 19.6073 19.0388 4
5 19.1241 18.6420 19.2427 18.4004 18.8909 18.2244 19.1223 19.9934 19.4284 18.6349 19.3609 19.1328 20.1329 20.5123 19.6073 19.1098 5
6 19.1850 18.6958 19.2427 18.5248 18.8838 18.1081 19.1223 20.3863 19.2513 18.5725 19.4433 19.1328 19.9636 20.5672 19.6073 19.0824 6
7 19.0814 18.8897 19.2427 18.7009 18.7246 18.1081 19.2017 20.3129 19.2513 18.5433 19.3546 19.1328 19.8609 20.4705 19.4902 19.1058 7
8 19.1349 18.9315 19.2737 18.6492 18.7922 18.1081 19.4232 20.4600 19.2513 18.4631 19.3546 18.9444 19.8245 20.4705 19.3208 19.0800 8
9 19.0718 18.9315 19.2323 18.8815 18.7148 18.2888 19.5781 20.4600 19.0719 18.4542 19.3546 18.9234 20.0438 20.4705 19.3479 19.0800 9
10 19.0900 18.9315 19.3065 18.8815 18.7148 18.2753 19.5387 20.4600 19.1563 18.6511 19.2394 19.0000 20.0438 20.2609 19.2456 19.0800 10
11 19.0900 18.9445 19.2405 18.8815 18.7148 18.2882 19.2989 20.5281 19.0559 18.6511 19.2989 19.1183 20.0438 20.3621 19.1714 19.0893 11
12 19.0900 18.9445 19.3433 18.8623 18.5812 18.2018 19.2989 20.4722 18.9632 18.6511 19.2680 19.0217 20.3614 20.3621 19.1714 19.2524 12
13 19.0526 18.9740 19.3433 18.6703 18.6199 18.1353 19.2989 20.5960 18.8241 18.9273 19.0511 19.0217 20.3179 20.2889 19.1714 19.2592 13
14 19.1680 19.1391 19.3433 18.6269 18.5604 18.1353 19.3539 20.6259 18.8241 19.1801 18.8775 19.0217 20.5158 20.2566 19.1236 19.4084 14
15 19.1334 19.1202 19.0446 18.6025 18.5854 18.1353 19.5214 20.6953 18.8241 18.9973 18.8775 18.9202 20.3979 20.2566 19.0064 19.3569 15
16 19.2268 19.1202 18.8113 18.5159 18.7023 18.0870 19.7854 20.6953 18.8854 19.2339 18.8775 18.8096 20.3371 20.2566 19.0457 19.3569 16
17 19.1224 19.1202 18.8362 18.5159 18.7023 18.0394 19.7094 20.6953 18.8360 19.0100 18.8689 18.7693 20.3371 20.3337 18.9908 19.3569 17
18 19.1224 19.1289 18.6550 18.5159 18.7023 17.9787 19.7033 20.7160 18.8763 19.0100 18.8399 18.8012 20.3371 20.1126 19.0630 19.3625 18
19 19.1224 19.0289 18.6361 18.4797 18.7023 18.0333 19.7033 20.6968 18.9100 19.0100 18.7694 19.1018 20.3371 20.1277 19.0630 19.2578 19
20 19.1224 19.1913 18.6361 18.5360 18.7216 18.2819 19.7033 20.5531 19.0790 19.0615 18.7672 19.1018 20.1550 20.0293 19.0630 19.1778 20
21 18.9724 19.2291 18.6361 18.6594 18.7614 18.2819 19.9319 20.3937 19.0790 19.0305 18.8296 19.1018 20.4123 19.9082 19.0844 21
22 18.8242 19.3962 18.5813 18.6518 18.6001 18.2819 19.9054 20.3689 19.0790 18.8784 18.8296 19.2183 20.2023 19.9082 19.1902 22
23 18.7400 19.3962 18.7118 18.6574 18.5078 18.6210 19.7528 20.3689 19.0694 18.8176 18.8296 19.3669 20.2984 19.9082 19.1297 23
24 18.6041 19.3962 18.7980 18.6574 18.5078 18.8628 19.7661 20.3689 19.0761 18.8672 18.8539 19.4169 20.2984 19.9275 19.0771 24
25 18.6041 19.3962 18.5178 18.6574 18.5078 18.8139 19.7048 20.1264 18.8506 18.8672 18.8516 19.4623 20.2984 19.9275 18.9859 25
26 18.6041 19.5848 18.4780 18.5659 18.5364 19.0530 19.7048 20.0908 18.7709 18.8672 18.9870 19.4383 20.3935 19.8473 18.9859 26
27 18.5379 19.7223 18.4780 18.6456 18.3268 18.8644 19.7048 19.8754 18.6234 18.8339 18.8986 19.4383 20.5304 19.8823 18.9859 27
28 18.5200 19.7867 18.4780 18.7902 18.3445 18.8644 19.5608 20.0553 18.6234 18.6697 18.8120 19.4383 20.4977 19.6829 18.9280 28
29 18.5848 19.7354 18.4672 18.3445 18.8644 19.5915 19.8633 18.6234 18.9354 18.8120 19.4790 20.4108 19.6829 19.0381 29
30 18.5190 19.7354 18.6196 18.3445 18.6847 19.7499 19.8633 18.5515 19.0659 18.8120 19.8022 20.2217 19.6829 18.9972 30
31 19.7354 18.6982 18.3445 19.7322 18.5413 19.1258 20.0258 19.6566 19.1623 31
DIA/ DIA/
NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB
MES MES
2018 2019

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 75

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2017 2018 2019

PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación
05-01-18 07-02-18 07-03-18 06-04-18 07-05-18 07-06-18 06-07-18 07-08-18 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19
en el D.O.F.
Arabia
Riyal 0.26660 0.26670 0.26660 0.26670 0.26670 0.26660 0.26660 0.26660 0.26520 0.26670 0.26660 0.26650 0.26660 0.26660
Saudita
Argelia Dinar 0.00870 0.00880 0.00870 0.00880 0.00870 0.00860 0.00850 0.00850 0.00850 0.00850 0.00840 0.00840 0.00850 0.00850
Argentina Peso 0.05370 0.05090 0.04970 0.04960 0.04870 0.04000 0.03460 0.03650 0.02710 0.02440 0.02790 0.02650 0.02660 0.02680
Australia Dólar 0.78210 0.81010 0.77925 0.76675 0.75460 0.75685 0.73880 0.74315 0.72315 0.72335 0.70855 0.73015 0.70425 0.72915
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.49980 0.50000 0.50000 0.50000 0.50110 0.49990
Belice Dólar 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040 0.50040
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470 0.14470
Brasil Real 0.30190 0.31340 0.30840 0.29920 0.28630 0.26820 0.25840 0.26650 0.24340 0.24860 0.26850 0.25920 0.25770 0.27370
Canadá Dólar 0.79780 0.81510 0.78050 0.77580 0.77980 0.77100 0.76040 0.76780 0.76710 0.77340 0.76140 0.75220 0.73230 0.76140
Chile Peso 0.00163 0.00166 0.00168 0.00165 0.00163 0.00158 0.00153 0.00157 0.00147 0.00152 0.00144 0.00149 0.00144 0.00152
Yuan con-
China 0.15356 0.15898 0.15801 0.15876 0.15793 0.15600 0.15098 0.14687 0.14635 0.14558 0.14335 0.14370 0.14538 0.14924
tinental
Yuan
China extraconti- 0.15350 0.15880 0.15800 0.15900 0.15840 0.15600 0.15070 0.14720 0.14610 0.14540 0.14330 0.14390 0.14560 0.14900
nental*
Colombia Peso (2) 0.33492 0.35325 0.34919 0.35778 0.35681 0.34607 0.34111 0.34611 0.32838 0.33535 0.31051 0.30910 0.30772 0.32191
Corea del
Won (2) 0.93686 0.93655 0.92328 0.93397 0.93629 0.92830 0.89713 0.89387 0.89842 0.90147 0.87731 0.89226 0.89618 0.89870
Sur
Costa Rica Colón 0.00176 0.00175 0.00176 0.00177 0.00177 0.00176 0.00176 0.00176 0.00173 0.00171 0.00161 0.00166 0.00165 0.00163
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Dinamarca Corona 0.16150 0.16680 0.16390 0.16510 0.16230 0.15690 0.15660 0.15700 0.15560 0.15580 0.15160 0.15160 0.15330 0.15330
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05630 0.05660 0.05660 0.05660 0.05670 0.05590 0.05590 0.05600 0.05610 0.05580 0.05580 0.05580 0.05580 0.05660
El Salvador Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
Emiratos
Arabes Dirham 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27226 0.27226 0.27228 0.27226
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa-
Rublo 0.01737 0.01777 0.01778 0.01729 0.01587 0.01602 0.01592 0.01602 0.01483 0.01528 0.01518 0.01491 0.01442 0.01525
ción Rusa
Fidji Dólar 0.49120 0.50160 0.49320 0.49200 0.48610 0.48410 0.47710 0.47890 0.47350 0.47120 0.46830 0.47600 0.46870 0.47450
Filipinas Peso 0.02000 0.01949 0.01921 0.01912 0.01936 0.01901 0.01874 0.01887 0.01867 0.01851 0.01874 0.01905 0.01909 0.01917
Gran Libra
1.35305 1.42120 1.37805 1.41010 1.37730 1.33120 1.32025 1.31155 1.29980 1.30380 1.27685 1.27545 1.27460 1.31545
Bretaña esterlina
Guatemala Quetzal 0.13620 0.13600 0.13550 0.13510 0.13490 0.13360 0.13350 0.13360 0.13220 0.12980 0.12930 0.12980 0.12920 0.12880
Guyana Dólar 0.00488 0.00482 0.00487 0.00482 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478 0.00477 0.00479 0.00483 0.00478 0.00478 0.00479
Honduras Lempira 0.04240 0.04240 0.04240 0.04230 0.04230 0.04180 0.04170 0.04170 0.04160 0.04160 0.04150 0.04110 0.04110 0.04110
Hong Kong Dólar 0.12800 0.12784 0.12777 0.12742 0.12741 0.12748 0.12746 0.12741 0.12740 0.12778 0.12752 0.12781 0.12770 0.12744
Hungría Forint 0.00387 0.00400 0.00389 0.00394 0.00386 0.00365 0.00354 0.00365 0.00355 0.00359 0.00349 0.00350 0.00357 0.00362
India Rupia 0.01566 0.01571 0.01534 0.01535 0.01504 0.01483 0.01461 0.01460 0.01412 0.01379 0.01350 0.01434 0.01438 0.01409
Indonesia Rupia (2) 0.07360 0.07472 0.07264 0.07274 0.07186 0.07186 0.07010 0.06944 0.06748 0.06708 0.06572 0.06969 0.06936 0.07173
Irak Dinar 0.00085 0.00084 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084 0.00085 0.00084 0.00084 0.00084 0.00084

76 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

2017 2018 2019

PAIS (1) MONEDAS DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ENE
Fecha de publicación
05-01-18 07-02-18 07-03-18 06-04-18 07-05-18 07-06-18 06-07-18 07-08-18 07-09-18 05-10-18 07-11-18 07-12-18 07-01-19 07-02-19
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.28796 0.29274 0.28769 0.28491 0.27766 0.28057 0.27315 0.27235 0.27724 0.27514 0.26871 0.26876 0.26698 0.27486
Jamaica Dólar 0.00800 0.00800 0.00790 0.00790 0.00800 0.00790 0.00770 0.00750 0.00730 0.00740 0.00780 0.00790 0.00780 0.00750
Japón Yen 0.00888 0.00916 0.00937 0.00942 0.00914 0.00921 0.00903 0.00894 0.00902 0.00880 0.00884 0.00881 0.00911 0.00919
Kenia Chelín 0.00970 0.00980 0.00980 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.01000 0.00990 0.00990 0.00980 0.00980 0.00980 0.00990
Kuwait Dinar 3.31570 3.33680 3.32880 3.33660 3.32240 3.30890 3.30420 3.30320 3.30230 3.29700 3.28950 3.28590 3.29520 3.29970
Malasia Ringgit 0.24620 0.25630 0.25490 0.25930 0.25500 0.25130 0.24800 0.24720 0.24290 0.24160 0.23890 0.23920 0.24190 0.24410
Marruecos Dirham 0.10720 0.10920 0.10800 0.10870 0.10760 0.10530 0.10540 0.10590 0.10630 0.10610 0.10490 0.10520 0.10450 0.10490
Nicaragua Córdoba 0.03250 0.03230 0.03220 0.03210 0.03200 0.03180 0.03170 0.03160 0.03140 0.03140 0.03120 0.03110 0.03090 0.03080
Nigeria Naira 0.00278 0.00278 0.00278 0.00278 0.00278 0.00276 0.00277 0.00276 0.00276 0.00276 0.00275 0.00273 0.00276 0.00276
Noruega Corona 0.12210 0.12970 0.12670 0.12690 0.12490 0.12220 0.12250 0.12270 0.11920 0.12290 0.11850 0.11630 0.11550 0.11850
Nueva
Dólar 0.71125 0.74050 0.72220 0.72220 0.70440 0.70180 0.67710 0.68105 0.66345 0.66275 0.65330 0.68680 0.67060 0.69355
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.17890 0.17830 0.17980 0.18010 0.18010 0.17430 0.17540 0.17440 0.17150 0.16960 0.16680 0.16850 0.16770 0.16550
Perú Nuevo Sol 0.30859 0.31090 0.30612 0.30965 0.30734 0.30548 0.30497 0.30574 0.30285 0.30303 0.29689 0.29560 0.29687 0.30053
Polonia Zloty 0.28800 0.29900 0.29230 0.29270 0.28530 0.27080 0.26670 0.27370 0.26960 0.27140 0.26060 0.26360 0.26690 0.26830
Puerto
Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep.
Corona 0.04708 0.04911 0.04803 0.04836 0.04724 0.04523 0.04489 0.04574 0.04498 0.04509 0.04361 0.04355 0.04447 0.04443
Checa
Rep. de
Rand 0.08073 0.08417 0.08463 0.08491 0.08033 0.07869 0.07279 0.07632 0.06829 0.07073 0.06776 0.07206 0.06946 0.07529
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.02070 0.02050 0.02030 0.02030 0.02020 0.02020 0.02020 0.02010 0.02010 0.02000 0.02010 0.02000 0.01980 0.01980
minicana
Rumania Leu (2) 0.25760 0.26690 0.26210 0.26450 0.25950 0.25070 0.25010 0.25300 0.25010 0.24970 0.24250 0.24320 0.24590 0.24160
Singapur Dólar 0.74820 0.76240 0.75560 0.76200 0.75480 0.74700 0.73380 0.73500 0.72910 0.73180 0.72140 0.72870 0.73360 0.74260
Suecia Corona 0.12227 0.12702 0.12078 0.11965 0.11432 0.11347 0.11154 0.11375 0.10932 0.11263 0.10912 0.10982 0.11266 0.11053
Suiza Franco 1.02590 1.07570 1.05850 1.04850 1.00980 1.01700 1.00720 1.01040 1.03430 1.02360 0.99450 1.00110 1.01490 1.00840
Tailandia Baht 0.03071 0.03191 0.03178 0.03195 0.03169 0.03119 0.03029 0.03013 0.03050 0.03095 0.03020 0.03035 0.03095 0.03200
Nuevo
Taiwan 0.03371 0.03426 0.03409 0.03431 0.03374 0.03334 0.03283 0.03273 0.03258 0.03282 0.03230 0.03242 0.03268 0.03254
Dólar
Trinidad y
Dólar 0.14790 0.14810 0.14830 0.14740 0.14840 0.14860 0.14730 0.14820 0.14840 0.14770 0.14830 0.14780 0.14750 0.14810
Tobago
Turquía Lira (2) 0.26408 0.26618 0.26314 0.24952 0.24612 0.22052 0.21768 0.20368 0.15198 0.16442 0.17856 0.19074 0.18892 0.19285
Ucrania Hryvna 0.03560 0.03600 0.03730 0.03780 0.03810 0.03830 0.03800 0.03720 0.03550 0.03540 0.03560 0.03550 0.03610 0.03620
Unión
Monetaria Euro 1.20055 1.24590 1.21985 1.23500 1.20805 1.16735 1.16745 1.17015 1.16365 1.16130 1.13190 1.13235 1.14340 1.14760
Europea
Uruguay Peso 0.03480 0.03520 0.03530 0.03530 0.03510 0.03210 0.03180 0.03280 0.03090 0.03000 0.03050 0.03110 0.03090 0.03080
Bolívar
Venezuela 0.10010 0.10010 0.00004 0.00002 0.00002 0.00001 0.00001 0.00001 0.01640 0.01610 0.01550 0.01170 0.00180 0.00030
Fuerte (4)
Vietnam Dong (2) 0.04404 0.04403 0.04397 0.04385 0.04393 0.04387 0.04356 0.04296 0.04294 0.04288 0.04283 0.04288 0.04310 0.04316

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar So-
berano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el mercado
de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2010 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2010-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geográfia cambió la base del Índice Nacional de
Precios al Consumidor, de 2010-Base 100 a 2018 base 100. La tabla que se presenta a continuación represen-
ta el INPC mensual a partir de enero de 1970 considerando 2010 como base 100 que es la que hemos estado
utilizando durante 2018.
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
70 0.0162 0.0162 0.0163 0.0163 0.0163 0.0164 0.0165 0.0166 0.0166 0.0166 0.0167 0.0169 70
71 0.0170 0.0171 0.0172 0.0173 0.0173 0.0174 0.0174 0.0175 0.0176 0.0176 0.0176 0.0177 71
72 0.0178 0.0178 0.0179 0.0181 0.0181 0.0182 0.0183 0.0184 0.0185 0.0185 0.0186 0.0187 72
73 0.0190 0.0191 0.0193 0.0196 0.0198 0.0200 0.0205 0.0208 0.0213 0.0216 0.0218 0.0227 73
74 0.0235 0.0240 0.0242 0.0245 0.0247 0.0250 0.0253 0.0256 0.0259 0.0264 0.0271 0.0274 74
75 0.0277 0.0279 0.0280 0.0283 0.0287 0.0291 0.0294 0.0296 0.0298 0.0300 0.0302 0.0305 75
76 0.0310 0.0316 0.0319 0.0322 0.0324 0.0325 0.0328 0.0331 0.0342 0.0362 0.0378 0.0387 76
77 0.0400 0.0409 0.0416 0.0422 0.0426 0.0431 0.0436 0.0445 0.0453 0.0456 0.0461 0.0467 77
78 0.0478 0.0485 0.0490 0.0495 0.0500 0.0507 0.0515 0.0521 0.0527 0.0533 0.0538 0.0543 78
79 0.0562 0.0570 0.0578 0.0583 0.0591 0.0597 0.0605 0.0614 0.0621 0.0632 0.0640 0.0652 79

80 0.0683 0.0699 0.0714 0.0726 0.0738 0.0753 0.0774 0.0790 0.0798 0.0810 0.0825 0.0846 80
81 0.0873 0.0895 0.0914 0.0935 0.0949 0.0962 0.0979 0.0999 0.1018 0.1040 0.1060 0.1089 81
82 0.1143 0.1188 0.1231 0.1298 0.1371 0.1437 0.1511 0.1681 0.1770 0.1862 0.1956 0.2165 82
83 0.2401 0.2530 0.2652 0.2820 0.2942 0.3054 0.3205 0.3329 0.3431 0.3545 0.3754 0.3914 83
84 0.4163 0.4382 0.4570 0.4767 0.4926 0.5104 0.5271 0.5421 0.5582 0.5778 0.5976 0.6230 84
85 0.6692 0.6970 0.7240 0.7463 0.7639 0.7831 0.8103 0.8458 0.8795 0.9130 0.9551 1.0201 85
86 1.1103 1.1596 1.2135 1.2769 1.3479 1.4344 1.5059 1.6260 1.7235 1.8221 1.9452 2.0988 86
87 2.2688 2.4325 2.5932 2.8201 3.0327 3.2521 3.5155 3.8028 4.0534 4.3912 4.7395 5.4395 87
88 6.2806 6.8044 7.1528 7.3730 7.5156 7.6690 7.7970 7.8687 7.9137 7.9741 8.0808 8.2494 88
89 8.4513 8.5660 8.6589 8.7884 8.9093 9.0175 9.1077 9.1945 9.2824 9.4197 9.5519 9.8743 89

90 10.3508 10.5852 10.7718 10.9358 11.1266 11.3717 11.5791 11.7764 11.9442 12.1159 12.4376 12.8296 90
91 13.1566 13.3863 13.5772 13.7194 13.8536 13.9989 14.1226 14.2209 14.3626 14.5296 14.8904 15.2409 91
92 15.5179 15.7018 15.8616 16.0030 16.1085 16.2175 16.3199 16.4202 16.5630 16.6823 16.8209 17.0604 92
93 17.2744 17.4155 17.5170 17.6180 17.7187 17.8181 17.9037 17.9996 18.1329 18.2070 18.2873 18.4268 93
94 18.5696 18.6651 18.7611 18.8530 18.9441 19.0389 19.1233 19.2124 19.3491 19.4507 19.5546 19.7261 94
95 20.4686 21.3361 22.5939 24.3943 25.4139 26.2204 26.7550 27.1988 27.7614 28.3326 29.0312 29.9770 95
96 31.0547 31.7795 32.4791 33.4024 34.0112 34.5651 35.0564 35.5224 36.0903 36.5408 37.0944 38.2821 96
97 39.2666 39.9264 40.4233 40.8600 41.2329 41.5988 41.9612 42.3343 42.8615 43.2041 43.6874 44.2995 97
98 45.2633 46.0557 46.5952 47.0312 47.4058 47.9661 48.4286 48.8942 49.6872 50.3992 51.2918 52.5433 98
99 53.8701 54.5941 55.1013 55.6070 55.9415 56.3090 56.6812 57.0002 57.5510 57.9155 58.4305 59.0159 99

00 59.8083 60.3388 60.6734 61.0186 61.2467 61.6095 61.8498 62.1896 62.6439 63.0753 63.6146 64.3033 00
01 64.6598 64.6170 65.0264 65.3544 65.5044 65.6593 65.4887 65.8767 66.4900 66.7905 67.0421 67.1349 01
02 67.7546 67.7111 68.0574 68.4292 68.5679 68.9022 69.1000 69.3627 69.7800 70.0875 70.6544 70.9619 02
03 71.2488 71.4467 71.8977 72.0204 71.7880 71.8474 71.9515 72.1673 72.5969 72.8631 73.4679 73.7837 03
04 74.2423 74.6864 74.9395 75.0526 74.8643 74.9843 75.1808 75.6449 76.2704 76.7986 77.4537 77.6137 04
05 77.6165 77.8751 78.2261 78.5047 78.3075 78.2323 78.5385 78.6323 78.9474 79.1412 79.7108 80.2004 05
06 80.6707 80.7941 80.8955 81.0141 80.6535 80.7231 80.9445 81.3575 82.1788 82.5381 82.9712 83.4511 06
07 83.8821 84.1166 84.2986 84.2483 83.8373 83.9380 84.2945 84.6379 85.2951 85.6275 86.2316 86.5881 07
08 86.9894 87.2480 87.8804 88.0804 87.9852 88.3493 88.8417 89.3547 89.9637 90.5767 91.6063 92.2407 08
09 92.4545 92.6586 93.1916 93.5178 93.2454 93.4171 93.6716 93.8957 94.3667 94.6522 95.1432 95.5370 09

10 96.5755 97.1341 97.8236 97.5119 96.8975 96.8672 97.0775 97.3471 97.8574 98.4615 99.2504 99.7421 10
11 100.2280 100.6040 100.7970 100.7890 100.0460 100.0410 100.5210 100.6800 100.9270 101.6080 102.7070 103.5510 11
12 104.2840 104.4960 104.5560 104.2280 103.8990 104.3780 104.9640 105.2790 105.7430 106.2780 107.0000 107.2460 12
13 107.6780 108.2080 109.0020 109.0740 108.7110 108.6450 108.6090 108.9180 109.3280 109.8480 110.8720 111.5080 13
14 112.5050 112.7900 113.0990 112.8880 112.5270 112.7220 113.0320 113.4380 113.9390 114.5690 115.4930 116.0590 14
15 115.9540 116.1740 116.6470 116.3450 115.7640 115.9580 116.1280 116.3730 116.8090 117.4100 118.0510 118.5320 15
16 118.9840 119.5050 119.6810 119.3020 118.7700 118.9010 119.2110 119.5470 120.2770 121.0070 121.9530 122.5150 16
17 124.5980 125.3180 126.0870 126.2420 126.0910 126.4080 126.8860 127.5130 127.9120 128.7170 130.0440 130.8130 17
18 131.5080 132.0090 132.4360 131.9870 131.7730 132.2820 132.9910 133.7670 134.3327 135.0289 136.1776 137.1320 18
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

78 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

Para convertir un índice 2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de aquellos a uno de estos, se puede
utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2002 Base 100)
INPC de Agosto 2018 (2018 Base 100) = 100.4920 X1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
69 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 69
70 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.012 0.013 0.013 0.013 70
71 0.013 0.013 0.013 0.013 0.013 0.013 0.013 0.013 0.013 0.013 0.013 0.013 71
72 0.013 0.013 0.013 0.014 0.014 0.014 0.014 0.014 0.014 0.014 0.014 0.014 72
73 0.014 0.014 0.014 0.015 0.015 0.015 0.015 0.016 0.016 0.016 0.016 0.017 73
74 0.018 0.018 0.018 0.018 0.019 0.019 0.019 0.019 0.019 0.020 0.020 0.021 74
75 0.021 0.021 0.021 0.021 0.022 0.022 0.022 0.022 0.022 0.023 0.023 0.023 75
76 0.023 0.024 0.024 0.024 0.024 0.024 0.025 0.025 0.026 0.027 0.028 0.029 76
77 0.030 0.031 0.031 0.032 0.032 0.032 0.033 0.033 0.034 0.034 0.035 0.035 77
78 0.036 0.036 0.037 0.037 0.038 0.038 0.039 0.039 0.040 0.040 0.040 0.041 78
79 0.042 0.043 0.043 0.044 0.044 0.045 0.045 0.046 0.047 0.047 0.048 0.049 79
80 0.051 0.053 0.054 0.055 0.055 0.057 0.058 0.059 0.060 0.061 0.062 0.064 80
81 0.066 0.067 0.069 0.070 0.071 0.072 0.074 0.075 0.076 0.078 0.080 0.082 81
82 0.086 0.089 0.092 0.098 0.103 0.108 0.114 0.126 0.133 0.140 0.147 0.163 82
83 0.180 0.190 0.199 0.212 0.221 0.229 0.241 0.250 0.258 0.266 0.282 0.294 83
84 0.313 0.329 0.343 0.358 0.370 0.383 0.396 0.407 0.419 0.434 0.449 0.468 84
85 0.503 0.524 0.544 0.561 0.574 0.588 0.609 0.635 0.661 0.686 0.717 0.766 85
86 0.834 0.871 0.912 0.959 1.013 1.078 1.131 1.222 1.295 1.369 1.461 1.577 86
87 1.704 1.827 1.948 2.119 2.278 2.443 2.641 2.857 3.045 3.299 3.561 4.086 87
88 4.718 5.112 5.374 5.539 5.646 5.761 5.857 5.911 5.945 5.990 6.071 6.197 88
89 6.349 6.435 6.505 6.602 6.693 6.774 6.842 6.907 6.973 7.077 7.176 7.418 89
90 7.776 7.952 8.092 8.215 8.359 8.543 8.699 8.847 8.973 9.102 9.344 9.638 90
91 9.884 10.056 10.200 10.307 10.407 10.517 10.610 10.683 10.790 10.915 11.186 11.450 91
92 11.658 11.796 11.916 12.022 12.101 12.183 12.260 12.336 12.443 12.532 12.637 12.817 92
93 12.977 13.083 13.160 13.235 13.311 13.386 13.450 13.522 13.622 13.678 13.738 13.843 93
94 13.950 14.022 14.094 14.163 14.232 14.303 14.366 14.433 14.536 14.612 14.690 14.819 94
95 15.377 16.029 16.974 18.326 19.092 19.698 20.100 20.433 20.856 21.285 21.810 22.520 95
96 23.330 23.874 24.400 25.093 25.551 25.967 26.336 26.686 27.113 27.451 27.867 28.759 96
97 29.499 29.995 30.368 30.696 30.976 31.251 31.523 31.804 32.200 32.457 32.820 33.280 97
98 34.004 34.599 35.005 35.332 35.613 36.034 36.382 36.732 37.327 37.862 38.533 39.473 98
99 40.470 41.014 41.395 41.775 42.026 42.302 42.582 42.821 43.235 43.509 43.896 44.336 99
00 44.931 45.329 45.581 45.840 46.011 46.284 46.464 46.720 47.061 47.385 47.790 48.308 00
01 48.575 48.543 48.851 49.097 49.210 49.326 49.198 49.490 49.950 50.176 50.365 50.435 01
02 50.900 50.868 51.128 51.407 51.511 51.763 51.911 52.109 52.422 52.653 53.079 53.310 02
03 53.525 53.674 54.013 54.105 53.931 53.975 54.053 54.215 54.538 54.738 55.193 55.430 03
04 55.774 56.108 56.298 56.383 56.242 56.332 56.479 56.828 57.298 57.695 58.187 58.307 04
05 58.309 58.503 58.767 58.976 58.828 58.772 59.002 59.072 59.309 59.455 59.882 60.250 05
06 60.604 60.696 60.773 60.862 60.591 60.643 60.809 61.120 61.737 62.007 62.332 62.692 06
07 63.016 63.192 63.329 63.291 62.983 63.058 63.326 63.584 64.078 64.327 64.781 65.049 07
08 65.351 65.545 66.020 66.170 66.099 66.372 66.742 67.127 67.585 68.045 68.819 69.296 08
09 69.456 69.609 70.010 70.255 70.050 70.179 70.371 70.539 70.893 71.107 71.476 71.772 09
10 72.552 72.972 73.490 73.256 72.794 72.771 72.929 73.132 73.515 73.969 74.562 74.931 10
11 75.296 75.578 75.723 75.717 75.159 75.156 75.516 75.636 75.821 76.333 77.158 77.792 11
12 78.343 78.502 78.547 78.301 78.054 78.414 78.854 79.091 79.439 79.841 80.383 80.568 12
13 80.893 81.291 81.887 81.942 81.669 81.619 81.592 81.824 82.132 82.523 83.292 83.770 13
14 84.519 84.733 84.965 84.807 84.536 84.682 84.915 85.220 85.596 86.070 86.764 87.189 14
15 87.110 87.275 87.631 87.404 86.967 87.113 87.241 87.425 87.752 88.204 88.685 89.047 15
16 89.386 89.778 89.910 89.625 89.226 89.324 89.557 89.809 90.358 90.906 91.617 92.039 16
17 93.604 94.145 94.722 94.839 94.725 94.964 95.323 95.794 96.094 96.698 97.695 98.273 17
18 98.795 99.171 99.492 99.155 98.994 99.377 99.909 100.492 100.917 101.440 102.303 103.020 18
19 103.108 19
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
90 4.83 2.26 1.76 1.52 1.74 2.20 1.82 1.70 1.43 1.44 2.66 3.15 90
91 2.55 1.75 1.43 1.05 0.98 1.05 0.88 0.70 1.00 1.16 2.48 2.35 91
92 1.82 1.18 1.02 0.89 0.66 0.68 0.63 0.61 0.87 0.72 0.83 1.42 92
93 1.25 0.82 0.58 0.58 0.57 0.56 0.48 0.54 0.74 0.41 0.44 0.76 93
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28   0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.09 19
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 AÑO
% 3.76 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- PUBLICA-
JUNIO-2018 JULIO-2018 AGOSTO-2018 SEPTIEMBRE-2018 OCTUBRE-2018 NOVIEMBRE-2018 DICIEMBRE-2018 ENERO-2019 FEBRERO-2019
CION EN EL CION EN EL
D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS D.O.F.
1 7.8550 7.9400 8.1000 8.1575 8.1200 8.1725 8.1675 8.2750 8.5950 8.6000 1
2 8.1150 8.1650 8.5897 8.6375 2
3 8.1000 8.1450 8.1100 8.1550 8.1086 8.1491 8.1100 8.1600 8.3328 8.4450 8.5988 8.6307 3
4 7.8500 7.9250 8.1080 8.1449 8.1018 8.1471 8.1150 8.1600 8.3300 8.4425 8.5938 8.6275 4
5 7.8529 7.9200 8.1079 8.1475 8.0988 8.1416 8.1125 8.1575 8.1724 8.2900 8.3438 8.4562 8.5875 8.5975 5
6 7.8546 7.9522 8.1083 8.1466 8.1050 8.1375 8.1075 8.1500 8.1651 8.2743 8.3400 8.4500 8.5860 8.6000 6
7 7.8640 7.9450 8.1075 8.1437 8.1040 8.1465 8.1650 8.2975 8.3350 8.4475 8.5900 8.6255 8.5850 8.5967 7
8 7.8729 7.9650 8.1075 8.1525 8.1125 8.1553 8.1750 8.2950 8.5875 8.6225 8.5850 8.5950 8
9 8.1068 8.1471 8.1002 8.1377 8.1120 8.1516 8.1825 8.3105 8.5856 8.6231 9
10 8.1075 8.1600 8.1041 8.1365 8.1015 8.1625 8.1122 8.1542 8.3472 8.4578 8.5850 8.6175 10
11 7.8700 7.9625 8.1025 8.1550 8.1149 8.1681 8.1195 8.1550 8.3411 8.4559 8.5841 8.6186 8.5790 8.5900 11
12 7.8721 7.9575 8.1100 8.1600 8.1150 8.1850 8.1154 8.1515 8.1887 8.3176 8.5735 8.5875 12
13 7.8800 7.9737 8.1050 8.1550 8.1035 8.1368 8.1109 8.1744 8.1900 8.3200 8.3550 8.4650 8.5685 8.5800 13
14 7.8788 7.9956 8.1050 8.1318 8.1195 8.1800 8.1878 8.3168 8.3500 8.4650 8.5950 8.6325 8.5610 8.5725 14
15 7.8910 8.0200 8.1000 8.1300 8.1134 8.1525 8.1923 8.3228 8.5950 8.6250 8.5575 8.5676 15
16 8.1050 8.1550 8.1050 8.1386 8.1200 8.1600 8.2050 8.3604 8.5950 8.6250 16
17 8.1067 8.1575 8.1100 8.1450 8.1200 8.1750 8.1150 8.1550 8.3500 8.4650 8.5925 8.6225 17
18 7.8933 8.0375 8.1100 8.1547 8.1165 8.1740 8.1150 8.1570 8.3525 8.4675 8.5831 8.6080 8.5600 8.5685 18
19 7.9003 8.0206 8.1100 8.1550 8.1200 8.1800 8.1150 8.1535 8.3650 8.4700 8.5642 8.5737 19
20 7.8975 8.0241 8.1050 8.1500 8.1100 8.1402 8.1225 8.1775 8.3177 8.4250 8.3700 8.4750 8.5475 8.5575 20
21 7.9000 8.0250 8.1064 8.1396 8.1227 8.1753 8.3166 8.4275 8.3837 8.4887 8.5925 8.6150 8.5350 8.5450 21
22 7.9150 8.0440 8.1075 8.1475 8.1106 8.1662 8.3107 8.4259 8.6000 8.6175 22
23 8.1101 8.1500 8.1100 8.1500 8.1086 8.1621 8.3158 8.4335 8.5950 8.6150 23
24 8.1068 8.1400 8.1064 8.1465 8.1200 8.1800 8.1150 8.1775 8.5575 8.6000 8.5996 8.6200 24
25 8.0700 8.1200 8.1025 8.1420 8.1200 8.1800 8.1125 8.1683 8.5963 8.6167 25
26 8.0800 8.1275 8.0805 8.1550 8.1200 8.1800 8.1275 8.1800 8.3200 8.4500 8.5825 8.6250 26
27 8.0900 8.1325 8.0950 8.1550 8.1120 8.1525 8.1225 8.1750 8.3200 8.4425 8.5750 8.6200 27
28 8.1000 8.1400 8.1100 8.1500 8.1150 8.1750 8.3350 8.4500 8.5892 8.6271 8.5950 8.6100 28
29 8.1030 8.1375 8.1043 8.1425 8.1215 8.1850 8.3450 8.4600 8.5944 8.6143 29
30 8.1000 8.1550 8.1100 8.1500 8.1400 8.2300 8.3363 8.4485 8.5900 8.6050 30
31 8.1050 8.1625 8.1038 8.1442 8.1539 8.2400 8.5956 8.6347 8.5918 8.6075 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN EL CION EN EL
JUNIO-2018 JULIO-2018 AGOSTO-2018 SEPTIEMBRE 2018 OCTUBRE-2018 NOVIEMBRE-2018 DICIEMBRE-2018 ENERO-2019 FEBRERO-2019
D.O.F. D.O.F.

Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A.,
Banco Invex S.A., Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

80 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la

FECHA DE APLICACIÓN
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Políti-
2018 y 2019 ca de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
MARZO 1.94 1.29
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 84.49
JUNIO 1.97 1.31 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 80.60
JULIO 1.76 1.17 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 75.49
AGOSTO 1.61 1.07 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
AÑO VIGENCIA PESOS
OCTUBRE 1.52 1.01
2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 2,568.50
NOVIEMBRE 1.52 1.01
2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 2,450.24
DICIEMBRE 1.49 0.99
2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 2,294.90
2002
ENERO 1.55 1.03 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
FEBRERO 1.79 1.19 AÑO VIGENCIA PESOS
MARZO 0.62 0.41 2019 DEL 01 DE FEB 2019 AL 31 DE ENE 2020 30,822.00
ABRIL 2.22 1.48 2018 DEL 01 DE FEB 2018 AL 31 DE ENE 2019 29,402.88
MAYO 1.29 0.86 2017 DEL 01 DE FEB 2017 AL 31 DE ENE 2018 27,538.80
JUNIO 1.04 0.69
JULIO 1.67 1.11
AGOSTO 1.32 0.88 SALARIOS DIARIOS
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 GENERALES (mínimos)
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
Desde el 1 de octubre de 2015, desapareció el área
DICIEMBRE 1.43 0.95
2001
geográfica B, tal y como ocurrió anteriormente con el
ENERO 2.22 1.48 área geográfica C, por lo tanto, desde esa fecha solo
FEBRERO 1.83 1.22 existe un “área geográfica única” y un solo salario mí-
MARZO 2.66 1.77 nimo general, sin embargo, a partir de 2019 existe un
ABRIL 3.00 2.00 salario mínimo general para la región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 GENERAL EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA $ FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2018 DEL 01 DE DIC 2017 AL 31 DE DIC 2018 88.36
OCTUBRE 1.28 0.85 2017 DEL 01 DE ENE AL 30 DE NOV 80.04
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2016 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 73.04
DICIEMBRE 1.62 1.08 2015 DEL 01 DE OCT AL 31 DE DIC 70.10

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES

OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA OFICIO ÁREA GEOGRÁFICA

PROFESIONES, OFICIOS Zona libre PROFESIONES, OFICIOS Zona libre
Resto Resto
No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país No. Y TRABAJOS ESPECIALES de la Fron-
del país
tera Norte tera Norte
1 Albañilería, oficial de 176.72 120.70 Lubricador(a) de automóviles,
31 176.72 107.82
Boticas, farmacias y droguerías, camiones y otros vehículos de motor
2 176.72 104.99 32 Manejador(a) en granja avícola 176.72 103.35
dependiente(a) de mostrador en
3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 176.72 127.14 33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 176.72 121.37
4 Cajero(a) de máquina registradora 176.72 107.07 Máquinas para madera en general,
34 176.72 115.40
5 176.72 109.56 oficial operador(a) de
Cantinero(a) preparador(a) de bebidas
Mecánico(a) en reparación de
6 Carpintero(a) de obra negra 176.72 120.70 35 176.72 125.14
automóviles y camiones, oficial
Carpintero(a) en fabricación y Montador(a) en talleres y fábricas de
7 176.72 118.47 36 176.72 108.36
reparación de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en
8 fondas y demás establecimientos 176.72 122.42 37 176.72 112.50
general
depreparación y venta de alimentos
Pintor(a) de automóviles y camiones,
Colchones, oficial en fabricación y 38 176.72 116.28
9 176.72 110.79 oficial
reparación de
Pintor(a) de casas, edificios y
Colocador(a) de mosaicos y azulejos, 39 176.72 115.40
10 176.72 118.00 construcciones en general, oficial
oficial
Planchador(a) a máquina en tintorerías,
Construcción de edificios y casas 40 lavanderías y establecimientos 176.72 107.07
11 176.72 111.67
habitación, yesero(a) en similares
Cortador(a) en talleres y fábricas de Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
12 176.72 108.36 41 176.72 115.63
manufactura de calzado, oficial oficial
Costurero(a) en confección de ropa en Radiotécnico(a) reparador(a) de
13 176.72 106.89
talleres o fábricas 42 aparatos eléctricos y electrónicos, 176.72 120.40
Costurero(a) en confección de ropa en oficial
14 176.72 110.08
trabajo a domicilio Recamarero(a) en hoteles, moteles y
43 176.72 104.64
Chofer acomodador(a) de automóviles otros establecimientos de hospedaje
15 176.72 112.50
en estacionamientos Refaccionarias de automóviles
16 Chofer de camión de carga en general 176.72 123.48 44 y camiones, dependiente(a) de 176.72 108.90
mostrador en
Chofer de camioneta de carga en
17 176.72 119.57 Reparador(a) de aparatos eléctricos
general 45 176.72 113.97
para el hogar, oficial
Chofer operador(a) de vehículos con
18 176.72 114.45 46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 248.09 248.09
grúa
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
19 Draga, operador(a) de 176.72 128.45 47 248.09 248.09
impresa
Ebanista en fabricación y reparación de
20 176.72 120.40 48 Repostero(a) o pastelero(a) 176.72 120.70
muebles, oficial
Sastrería en trabajo a domicilio, oficial
Electricista instalador(a) y reparador(a) 49 176.72 121.37
21 176.72 118.00 de
de instalaciones eléctricas, oficial
50 Secretario(a) auxiliar 176.72 124.85
Electricista en la reparación de
22 176.72 119.28 Soldador(a) con soplete o con arco
automóviles y camiones, oficial 51 176.72 119.28
eléctrico
Electricista reparador(a) de motores
Tablajero(a) y/o carnicero(a) en
23 y/o generadores en talleres de servicio, 176.72 114.45 52 176.72 112.50
mostrador
oficial
Tapicero(a) de vestiduras de
Empleado(a) de góndola, anaquel o 53 176.72 114.45
24 176.72 104.64 automóviles, oficial
sección en tiendas de autoservicio
Tapicero(a) en reparación de muebles,
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 176.72 108.90 54 176.72 114.45
oficial
Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) 55 Trabajo social, técnico(a) en 176.72 136.48
26 176.72 111.37
de mostrador en
56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 176.72 104.64
27 Fogonero(a) de calderas de vapor 176.72 115.40
57 Velador(a) 176.72 106.89
28 Gasolinero(a), oficial 176.72 106.89
Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
29 Herrería, oficial de 176.72 116.28 58 176.72 110.08
doméstico
Hojalatero(a) en la reparación de Zapatero(a) en talleres de reparación
30 176.72 118.47 59 176.72 108.36
automóviles y camiones, oficial de calzado, oficial

82 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha

R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
Retiro 2% SBC
168
RETIRO, CESANTIA Y VEJEZ Cesantía y vejez 3.150% SBC 1.125% SBC 0.225% SBC
Cuota Social 5.5% SMG
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización

(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento tienen como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general vigente en
el Distrito Federal, excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario mínimo o
hasta llegar a 25 en el año 2007.
Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportaciones
señaladas también será de 20.

(1) (2) (3) (5) NUMERO DE

Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Aguas- Héroe de Nacozari y
Chichimeco 117 P.B. San Luis 20250 Aguascalientes Aguascalientes Aguascalientes
calientes “1” Garabato
Entre Jacume y Vía del
Baja California
Cetys 2901 Rivera 21259 Sol, Edificio Solarium Mexicali Mexicali Baja California
“1”
Business Center
Frente al Parque Fuerza
Baja California Centro Urbano
Fuerza Aérea Mexicana S/N 22410 Aérea Mexicana Centro Tijuana Tijuana Baja California
“2” y "3" 70/76
Urbano 70-76
Baja California Esquina Ignacio Bañuelos Baja California
Alvaro Obregón 320 Centro 23000 La Paz La Paz
Sur “1” y "2" Cabezud Sur
Campeche “1” 51 25 Centro 24000 Esq. Calle 12 y 14 Campeche Campeche Campeche
Coahuila de Blvd. Echeverría y Avenida
Venustiano Carranza 2845 Piso 1 La Salle 25240 Saltillo Saltillo Coahuila
Zaragoza “1” La Salle.
La Universidad Autónoma
Coahuila de
Raul Sanchez Lopez 17 Eriazo del Norte 27110 del Noreste y Edificio de Torreón Torreón Coahuila
Zaragoza “2”
la SCT
Coahuila de Planta Fuente y Prol. Fausto Z. Coahuila de
Fuente y Zaragoza S/N Centro 26000 Piedras Negras Piedras Negras
Zaragoza “3” Alta Mtz. Zaragoza
Colima “1” Camino Real 1003 El Diezmo 28010 Colima Colima Colima
Entre Primavera Nte. Ote. Tuxtla Gutié- Tuxtla Gutié-
Chiapas “1” Segunda Oriente Norte 227 Piso 1 Centro 29000 Chiapas
y Segunda Nte. Ote. rrez rrez
Chiapas “2” Central Poniente 17 Centro 30700 Tapachula Tapachula Tapachula Chiapas
Chihuahua “1” Cosmos 4334 Satélite 31104 Esquina Pino Chihuahua Chihuahua Chihuahua
Esquina con Paseo de la
Chihuahua “2” Teófilo Borunda 8670 A Partido Iglesias 32528 Ciudad Juárez Juárez Chihuahua
Victoria
Cap. Pedro Celestino Castañeda y Miguel de Victoria de
Durango “1” 215 Ote. P.B. Zona Centro 34000 Durango Durango
Negrete Cervantes Saavedra Durango
Entre Juan Bautista
Guanajuato “1” Juan Bautista Morales 200 Zona de Oro 1 38020 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
Guzmán
Guanajuato
Campestre 55 La Florida 37190 León León Guanajuato
“2”
Entre Juan Bautista
Guanajuato
Rubén M. Campos 200 Zona de Oro 1 38023 Morales y Diego Arenas Celaya Celaya Guanajuato
“3”
Guzmán
Guerrero “1” S/N, Lt. 1er Acapulco de
Antón de Alaminos Magallanes 39670 Costera Miguel Alemán Acapulco Guerrero
y "2" 6 al 10 Piso Juárez
Km.
Felipe Ángeles,
84.5,
Hidalgo “1” Carretera México- Carlos Rovirosa 42082 Pachuca Pachuca Hidalgo
Sector
Pachuca
primario
Jalisco “1” 825 y Planta
De las Américas Jesús García 44656 Florencia y Colomos Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "5" 833 Baja
Jalisco “2” Plaza Comercial Abastos,
Lázaro Cárdenas 2305 Las Torres 44920 Guadalajara Guadalajara Jalisco
y "4" Entre Nance y Piñón
Anexo Servidor Público y Cto.
Central Guillermo
Jalisco “3” 735 Residencial 45136 Federalistas Jaliscienses Zapopan Zapopan Jalisco
González Camarena
Poniente de 1823
109, ote.
(antes
Miguel Hidalgo y Costilla y Estado de
México “1” Solidaridad Las Torres 450 La Providencia 52177 Metepec Metepec
Av. Ignacio Comonfort México
pte.),
Lt. 1
Sor Juana Inés de la Tlalnepantla Tenayuca y Privada Enri- Tlalnepantla Tlalnepantla Estado de
México “2” 22 Piso 3 54000
Cruz Centro que Dunant de Baz de Baz México
Michoacán “1” Corregidora y Aldama
Abasolo 282 Centro 58000 Morelia Morelia Michoacán
y "2" (Antes Hotel Central)
Morelos “1” Paseo del Conquistador 224-226 Maravillas 62230 Cuernavaca Cuernavaca Morelos

84 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

No. Delegación o Entidad

Administración Calle No. Ext. Colonia C.P. Entre calles o Referencias Localidad
Int. Municipio Federativa
Nayarit “1” Álamo 52 Piso 1 San Juan 63130 Av. Insurgentes y Caoba Tepic Tepic Nayarit
Esquina con Padre Mier y
Nuevo León “1” Pino Suárez 790 Sur Piso 1 Zona Centro 64000 Monterrey Monterrey Nuevo León
Matamoros
Nuevo León Riberas de la General Bonifacio Salinas
Miguel Alemán 6345 67139 Guadalupe Guadalupe Nuevo León
“2” Purísima y San Eugenio
Nuevo León Residencial San San Pedro San Pedro
José Vasconcelos 101 Ote. Piso 2 66260 Esquina Río Nazas Nuevo León
“3” Agustín Garza García Garza García
Oaxaca de
Oaxaca “1” Manuel García Vigil 709 Centro 68000 Cosicopi y Quetzalcóatl Oaxaca Oaxaca
Juárez
Anzures Zona Avenida 5 Oriente y 7
Puebla “1” Héroes 5 de Mayo 3704 P.B. 72530 Puebla Puebla Puebla
Dorada oriente
Ex Hacienda Calzada Golfo Centro y
Puebla “2” Lateral Recta a Cholula 103 P.B. 72150 Puebla Puebla Puebla
Zavaleta Leonardo Valle
P.B. y José María Pino Suárez y Santiago de Santiago de
Querétaro “1” Ignacio Allende Sur 8 Centro 76000 Querétaro
Piso 1 Francisco I. Madero Querétaro Qro
Quintana Roo Lotes Supermanzana
Bonampak Mz. 1 77504 Esquina Nichupté Cancún Benito Juárez Quintana Roo
"1" y “2” 4 a 10 8
San Luis Poto-
Independencia 1202 Centro 78000 Esquina Melchor Ocampo San Luis Potosí San Luis Potosí San Luis Potosí
sí “1”
856 Pte.
Entre Río Grijalva y Calle-
Sinaloa “1” Río Suchiate y 856-1 Industrial Bravo 80120 Culiacán Culiacán Sinaloa
jón sin nombre
Pte.
Esquina Avenida Miguel
Sinaloa “2” Venustiano Carranza 107 Sur Centro 82000 Mazatlán Mazatlán Sinaloa
Alemán
Sinaloa “3” Río Mezquital 869 Pte. Industrial Bravo 80120 Ríos Suchiate y Grijalva Culiacán Culiacán Sinaloa
Sonora “1” Paseo Río Sonora Sur S/N P.B. Villa de Seris 83280 Esquina Galeana Hermosillo Hermosillo Sonora
Zona Comercial Esquina Boulevard Padre Ciudad Obre-
Sonora “2” Rodolfo Elías Calles 2555 85157 Cajeme Sonora
200 Francisco Eusebio Kino gón
Prolongación Avenida
Sonora “3” 2857 Industrial 84094 De la Bahía y Av. Trípoli Nogales Nogales Sonora
Álvaro Obregón
Torre Empresarial entre
Tabasco “1” Paseo Tabasco 1203 P.B. Lindavista 86050 Adolfo Ruíz Cortines y Villahermosa Centro Tabasco
Benito Juárez
Emiliano P. Nafarrete Torres Esmeralda Entre
Tamaulipas “1” 162 Piso 1 Zona Centro 87000 Ciudad Victoria Ciudad Victoria Tamaulipas
Sur Juárez e Hidalgo
Tamaulipas “3” Ocampo 101 Piso 2 Sector Centro 88000 Esq. 15 de Junio Nuevo Laredo Nuevo Laredo Tamaulipas
Tamaulipas "2"
Morelos S/N Ampliación Rdz. 88631 Esq. Tehuantepec Reynosa Reynosa Tamaulipas
y “4”
Tamaulipas “5” Héroes del Cañonero 304 Piso 2 Zona Centro 89000 Esquina Aduana Tampico Tampico Tamaulipas
La Trinidad Esquina con Av. Instituto La Trinidad
Tlaxcala “1” Avenida Principal 55 P.B. 90115 Tlaxcala Tlaxcala
Tepehitec Politécnico Nacional Tepehitec
Veracruz “1” Esquina Doctor Rafael
Manlio Fabio Altamirano 1 P.B. Centro 91000 Xalapa Xalapa Veracruz
y "5" Lucio
Veracruz “2” Torre 1519, entre Reyes
Paseo de la Niña 150 Piso 12 Las Américas 94298 Boca del Río Boca del Río Veracruz
y "3" Católicos y Marigalante
Fco. H. Santos y 7 de
Veracruz “4” Cristóbal Colón 212 Centro 96400 Coatzacoalcos Coatzacoalcos Veracruz
Noviembre
Gonzalo
Yucatán “1” 1-B 363 97115 Ocho y Diez Mérida Mérida Yucatán
Guerrero
Local
28-B Av. 5 Señores y Av. Gonzá-
Zacatecas “1” Unión 101 Centro 98000 Zacatecas Zacatecas Zacatecas
Plaza lez Ortega
Futura
Piso
Distrito Fede- Verónica Bahías de San Hipólito y Verónica
Bahía de Santa Bárbara 23 3, ala 11300 Miguel Hidalgo Cd. de México
ral “1” Anzures Ballenas Anzures
“A”
Distrito Fede-
Paseo de la Reforma 10 Piso 2 Guerrero 6300 Torre del Caballito Guerrero Cuauhtémoc Cd. de México
ral “2”
Distrito Fede- Viaducto Río de la
507 Piso 3 Granjas México 8400 Granjas México Iztacalco Cd. de México
ral “3” Piedad
Distrito Fede- Bosque Resi- Bosque Resi-
San Lorenzo 252 PB 16010 San Lorenzo y Majuelos Xochimilco Cd. de México
ral “4” dencial del Sur dencial del Sur

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 144 y 145
del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7, 10 y
15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 87 a 89).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 90 y 91).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 89). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez salarios mínimos mensuales vigentes
en el Distrito Federal, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de la
tabla que se muestra en la página 89.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 90 y 91) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anual que se muestra en la página 91 correspondiente
al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la Resolución
Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 89, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.

86 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 19.03 0.00 1.92 0.01 133.21 0.00 1.92
19.04 161.52 0.37 6.40 133.22 1,130.64 2.59 6.40
161.53 283.86 9.48 10.88 1,130.65 1,987.02 66.36 10.88
283.87 329.97 22.79 16.00 1,987.03 2,309.79 159.53 16.00
329.98 395.06 30.17 17.92 2,309.80 2,765.42 211.19 17.92
395.07 796.79 41.84 21.36 2,765.43 5,577.53 292.88 21.36
796.80 1,255.85 127.65 23.52 5,577.54 8,790.95 893.55 23.52
1,255.86 2,397.62 235.62 30.00 8,790.96 16,783.34 1,649.34 30.00
2,397.63 3,196.82 578.15 32.00 16,783.35 22,377.74 4,047.05 32.00
3,196.83 9,590.46 833.89 34.00 22,377.75 67,133.22 5,837.23 34.00
9,590.47 En adelante 3,007.73 35.00 67,133.23 En adelante 21,054.11 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 190.30 0.00 1.92 0.01 285.45 0.00 1.92

190.31 1,615.20 3.70 6.40 285.46 2,422.80 5.55 6.40
1,615.21 2,838.60 94.80 10.88 2,422.81 4,257.90 142.20 10.88
2,838.61 3,299.70 227.90 16.00 4,257.91 4,949.55 341.85 16.00
3,299.71 3,950.60 301.70 17.92 4,949.56 5,925.90 452.55 17.92
3,950.61 7,967.90 418.40 21.36 5,925.91 11,951.85 627.60 21.36
7,967.91 12,558.50 1,276.50 23.52 11,951.86 18,837.75 1,914.75 23.52
12,558.51 23,976.20 2,356.20 30.00 18,837.76 35,964.30 3,534.30 30.00
23,976.21 31,968.20 5,781.50 32.00 35,964.31 47,952.30 8,672.25 32.00
31,968.21 95,904.60 8,338.90 34.00 47,952.31 143,856.90 12,508.35 34.00
95,904.61 En adelante 30,077.30 35.00 143,856.91 En adelante 45,115.95 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2018 Y 2019

Publicadas en el D.O.F. del 29 de diciembre de 2017

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 1,735.56 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
$
14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
0.01 578.52 0.00 1.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
578.53 4,910.18 11.11 6.40 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92
114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36
218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52
291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00
874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 TABLA DE ISR ANUAL 2018
(Tambien se utiliza para determinar el ISR por la
enajenación de inmuebles)
MONTO DE INGRESOS QUE
SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
$ $
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 6,942.20 0 1.92
0.01 1,768.96 407.02 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00

7,382.34 En adelante 0.00 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 578.52 0 0.01 1,157.04 0 0.01 1,735.56 0 1.92
578.53 4,910.18 11.11 1,157.05 9,820.36 22.22 1,735.57 14,730.54 33.33 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 9,820.37 17,258.40 576.66 14,730.55 25,887.60 864.99 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 17,258.41 20,062.14 1,385.92 25,887.61 30,093.21 2,078.88 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 20,062.15 24,019.88 1,834.52 30,093.22 36,029.82 2,751.78 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 24,019.89 48,444.62 2,543.74 36,029.83 72,666.93 3,815.61 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 48,444.63 76,355.38 7,760.88 72,666.94 114,533.07 11,641.32 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 76,355.39 145,775.00 14,325.48 114,533.08 218,662.50 21,488.22 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 145,775.01 194,366.66 35,151.38 218,662.51 291,549.99 52,727.07 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 194,366.67 583,100.00 50,700.70 291,550.00 874,650.00 76,051.05 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 583,100.01 En adelante 182,870.04 874,650.01 En adelante 274,305.06 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,314.08 0 0.01 2,892.60 0 0.01 3,471.12 0 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 2,892.61 24,550.90 55.55 3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
19,640.73 34,516.80 1153.32 24,550.91 43,146.00 1,441.65 29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 43,146.01 50,155.35 3,464.80 51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 50,155.36 60,049.70 4,586.30 60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 60,049.71 121,111.55 6,359.35 72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 121,111.56 190,888.45 19,402.20 145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 190,888.46 364,437.50 35,813.70 229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 364,437.51 485,916.65 87,878.45 437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
388,733.33 1,166,200.00 101,401.40 485,916.66 1,457,750.00 126,751.75 583,099.99 1,749,300.00 152,102.10 34.00
1,166,200.01 En adelante 365,740.08 1,457,750.01 En adelante 457,175.10 1,749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00

90 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y PERSONAS FÍSICAS
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 29 de diciembre de 2017)

VIGENTES EN 2018 y 2019

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 4,049.64 0 0.01 4,628.16 0 0.01 5,206.68 0 1.92
4,049.65 34,371.26 77.77 4,628.17 39,281.44 88.88 5,206.69 44,191.62 99.99 6.40
34,371.27 60,404.40 2,018.31 39,281.45 69,033.60 2,306.64 44,191.63 77,662.80 2,594.97 10.88
60,404.41 70,217.49 4,850.72 69,033.61 80,248.56 5,543.68 77,662.81 90,279.63 6,236.64 16.00
70,217.50 84,069.58 6,420.82 80,248.57 96,079.52 7,338.08 90,279.64 108,089.46 8,255.34 17.92
84,069.59 169,556.17 8,903.09 96,079.53 193,778.48 10,174.96 108,089.47 218,000.79 11,446.83 21.36
169,556.18 267,243.83 27,163.08 193,778.49 305,421.52 31,043.52 218,000.80 343,599.21 34,923.96 23.52
267,243.84 510,212.50 50,139.18 305,421.53 583,100.00 57,301.92 343,599.22 655,987.50 64,464.66 30.00
510,212.51 680,283.31 123,029.83 583,100.01 777,466.64 140,605.52 655,987.51 874,649.97 158,181.21 32.00
680,283.32 2,040,850.00 177,452.45 777,466.65 2,332,400.00 202,802.80 874,649.98 2,623,950.00 228,153.15 34.00
2,040,850.01 En adelante 640,045.14 2,332,400.01 En adelante 731,480.16 2,623,950.01 En adelante 822,915.18 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 5,785.20 0 0.01 6,363.72 0 0.01 6,942.20 0 1.92
5,785.21 49,101.80 111.10 6,363.73 54,011.98 122.21 6,942.21 58,922.16 133.28 6.40
49,101.81 86,292.00 2,883.30 54,011.99 94,921.20 3,171.63 58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88
86,292.01 100,310.70 6,929.60 94,921.21 110,341.77 7,622.56 103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00
100,310.71 120,099.40 9,172.60 110,341.78 132,109.34 10,089.86 120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92
120,099.41 242,223.10 12,718.70 132,109.35 266,445.41 13,990.57 144,119.24 290,667.75 15,262.49 21.36
242,223.11 381,776.90 38,804.40 266,445.42 419,954.59 42,684.84 290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52
381,776.91 728,875.00 71,627.40 419,954.60 801,762.50 78,790.14 458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00
728,875.01 971,833.30 175,756.90 801,762.51 1,069,016.63 193,332.59 874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00
971,833.31 2,915,500.00 253,503.50 1,069,016.64 3,207,050.00 278,853.85 1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00
2,915,500.01 En adelante 914,350.20 3,207,050.01 En adelante 1,005,785.22 3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

INSTITUCIONES DE CRÉDITO
AUTORIZADAS PARA RECIBIR DECLARACIONES

INSTITUCION BANCARIA COBERTURA PARA SU PRESENTACIÓN EN FORMATO OFICIAL

BBVA Bancomer, S.A. (1) (3) (5) (7) Todo el país
Banco Nacional del Ejército, Fuerza
Todo el país
Aérea
y Armada, S.N.C. (Banjército, S.N.C.) (1) (3) (5)
Banco Nacional de México, S.A.
(1) (3) (5) (8) Todo el país
(Banamex, S.A.)
Banco Santander, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Scotiabank Inverlat, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
HSBC México, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Banco Mercantil del Norte, S.A.
(1) (3) (5) (7) Todo el país
(Banorte, S.A.)
Distrito Federal y Area Metropolitana, Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Tuxtla Gutiérrez, Chis.,
Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Campeche, Camp., Saltillo, Monclova y Torreón, Coah.,
Banco Inbursa, S.A. (1) (3) (5) Culiacán y Mazatlán, Sin., Poza Rica, Jalapa y Veracruz, Ver., Pachuca, Hgo., Cuernavaca, Mor.,
Irapuato, Celaya y León, Gto., Morelia, Mich., Querétaro, Qro., Chihuahua, Chih., Mérida, Yuc.,
Hermosillo, Son. y Zacatecas, Zac.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L., Guadalajara, Jal., Cancún, Q. Roo,
Banco Interacciones, S.A. (1) (3) (5)
Puebla, Pue. y Aguascalientes, Ags.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Celaya y León, Gto., Monterrey, N.L. y Area Metropolitana,
Ixe Banco, .S.A (1) (3) (5)
Cuernavaca, Mor., Guadalajara y Zapopan, Jal., Chihuahua, Chih. y Querétaro, Qro.
Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Chihuahua y Cd.
Juárez, Chih., Saltillo, Villa Olímpica, Monclova y Torreón, Coah., Matamoros y Tampico, Tamps.,
Banca Afirme, S.A. (1) (3) (5) Acapulco y Chilpancingo, Gro., Cuernavaca, Mor., Puebla, Pue., Guadalajara, Jal., Querétaro,
Qro., Salamanca, Gto., Morelia y Lázaro Cárdenas, Mich., Hermosillo, Son., Culiacán, Sin. y
Tijuana, B.C.
Banco del Bajío, S.A. (1) (3) (5) Todo el país
Aguascalientes, Ags., Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L., Puebla, Pue.,
Banco Multiva, S.A. (1) (5)
Guadalajara, Jal. y León, Gto.
Banco of Tokyo-Mitsubishi UFJ
(2) (4) (6) Distrito Federal
(México), S.A.
Banco Regional de Monterrey, S.A.
(1) (3) (5) Monterrey, N.L. y Area Metropolitana, Tijuana y Mexicali, B.C., Tampico, Tamps. y Saltillo, Coah.
(Banregio, SA)
The Royal Bank of Scotland México
(1) (5) Distrito Federal
S.A.
Banca Mifel S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal y Area Metropolitana, Monterrey, N.L. y Area Metropolitana y Cuernavaca, Mor.
Bansi, S.A. (1) (3) (5) Distrito Federal, Cancún, Q.Roo, Guadalajara y Zapopan, Jal. y Mérida, Yuc.

Declaraciones presentadas con el nuevo esquema de pagos electrónicos:

(1) Bancos autorizados para recibir pagos a través de depósito referenciado vía internet y por ventanilla bancaria.
(2) Bancos autorizados para la recepción de pagos a través de depósito referenciado unicamente vía internet.

Declaraciones presentadas hasta el mes de noviembre de 2006:

(3) Bancos autorizados para la recepción de declaraciones vía internet y por ventanilla bancaria.
(4) Bancos autorizados para la recepción de declaraciones unicamente vía internet.
(5) Bancos autorizados para la recepción de pagos de depas por internet y ventanilla bancaria.
(6) Bancos autorizados para la recepción de pagos de depas unicamente vía internet.
(7) Instituciones autorizadas a recibir pagos electrónicos con tarjetas de crédito via internet
(8) Instituciones autorizadas a recibir pagos electrónicos con tarjetas de crédito y débito por ventanilla bancaria
(9) Instituciones autorizadas a recibir pagos electrónicos con tarjetas de crédito y débito por internet y por ventanilla bancaria
*DPA's derechos, productos y aprovechamientos.

92 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2018

MODIFICACIONES A LA RMF 2018

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 22/12/2017 30/04/2018 11/07/2018 19/10/2018 30/11/2018
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 29/12/2017 12/07/2018
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 29/12/2017 30/11/2018
C. Estampilla para el pago del ISR por depósitos e inversiones que se reciban en México. 29/12/2017
D. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 29/12/2017

Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 18/01/2018 30/04/2018 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 29/12/2017 19/10/2018 30/11/2018

Anexo 4
A. Instituciones de crédito que están autorizadas a recibir declaraciones (Derogado)
B. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de declaraciones provisionales y
anuales por Internet y ventanilla bancaria (Derogado)
C. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos de derechos, productos
y aprovechamientos por Internet y ventanilla bancaria.
D. Instituciones de crédito autorizadas para la recepción de pagos referenciados mediante línea de captura
Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 29/12/2017
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente.
C. Regla 9.6. de la R.M.F. para 2018 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 29/12/2017
D. Regla 5.1.12., de la R.M.F. para 2018. Factor de actualización aplicable a la cuota de bebidas saborizadas 29/12/2017

Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales). 29/12/2017

Anexo 7
Compilación de criterios normativos 29/12/2017 19/10/2018 30/11/2018

Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2017. 29/12/2017

Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2018,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 12/07/2018

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.

B. Catálogo de claves de país y país de residencia.

C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.

D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 93

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 29/12/2017
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 29/12/2017 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 29/12/2017
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 29/12/2017
E. Catálogo de claves de empaque. 29/12/2017
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 29/12/2017
G. Rectificaciones
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos.
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales.
B. Reservas de la biosfera.
C. Areas de protección de flora y fauna.
D. Monumentos naturales.
E. Santuarios.
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales.
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 19/01/2018 12/07/2018 19/10/2018

Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2018 19/01/2018
B. Cantidades actualizadas correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2018 19/01/2018
C. Código de Claves Vehiculares 19/01/2018 12/07/2018 19/10/2018

Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 22/01/2018

Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, por el ejercicio
fiscal utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 25/01/2018

Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 29/12/2017 19/10/2018
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema de 29/12/2017 19/10/2018
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización como Proveedor de 29/12/2017 19/10/2018
Servicio Autorizado
D. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 29/12/2017 19/10/2018
E. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
F. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 29/12/2017 19/10/2018
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 29/12/2017 19/10/2018
H. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 29/12/2017 19/10/2018
I. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 29/12/2017 19/10/2018
J. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 19/10/2018
K. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 19/10/2018

Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general 29/12/2017

Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos
Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos
III. De los distintos medios de comprobación digital:
IV. Generalidades
V. Glosario

94 NOTAS FISCALES | MARZO 2019

 INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población
Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 29/12/2017 30/04/2018 12/07/2018 19/10/2018 30/11/2018

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT.
B. Balanza de comprobación
C. Pólizas del periodo
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta
F. Catálogo de monedas.
G. Catálogo de bancos
H. Catálogo de métodos de pago

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 29/12/2017
II. Disposiciones aplicables para la generación de información respecto a las cuentas reportables a EE.UU.,
y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 29/12/2017

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 29/12/2017
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de las cuentas y los pagos 29/12/2017

Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones.
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de códigos de seguridad.
C. De la revocación de la certificación del Proveedor de Servicios de códigos de seguridad en cajetillas de cigarros
D. Causales para hacer efectiva la garantía otorgada por el Proveedor de Servicios Certificado
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2018 29/12/2017

Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 29/12/2017

Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 29/12/2017

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 19/10/2018

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 19/10/2018

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 19/10/2018

MARZO 2019 | NOTAS FISCALES 95

 PARA TOMARSE EN CUENTA
“Todo chiste, en el fondo, encubre una verdad”
-Sigmund Freud-
C
uando realizamos alguna tarea o proyecto que
genera insatisfacción pero se permanece ahí,
“hirviendo en la propia frustración”, se termina
por realizar tareas sustitutas, manteniéndonos ocu-
pados y prolongando cualquier determinación con
respecto a la primera tarea. Esta parálisis interna,
desplazada en actividades sustitutas, es una posi-
ción de extraña satisfacción, lo cual da origen a las
repeticiones. Pero esa tarea que no nos agrada, nos
plantea cuestionamientos sobre lo que en verdad
somos y deseamos, pero la angustia nos lleva a salir
corriendo a realizar tareas sustitutas.
A veces, en la búsqueda de quiénes somos, nos “en-
ganchamos” a la imagen de un artista, deportista,
profesionista, vecino, amigo, etc., y nos aventura-
mos a caminar por un sendero ilusorio, nacido de
nuestra imaginación y no de lo que deseamos. Hui-
mos de nosotros y adoptamos la figura de alguien
más para darle cierto sentido a la vida. La imagen
que adoptamos de otros resulta ser, pues, una suer-
te de protección mental frente a un mundo complejo
y poco seguro.
A veces, por poner el dinero como elemento primor-
dial para tomar decisiones, acabamos en trabajos
que desdibujan lo que deseamos y a cambio obte-
96 NOTAS FISCALES | MARZO 2019
nemos cierta seguridad financiera (ganemos poco
o mucho). Y así pasa en asuntos de pareja, amistad
o vínculos familiares. Solemos aceptar muchas co-
sas que están alejadas de nuestro deseo profundo,
y nosotros mismos nos decimos: “te aguantas y te
callas”. Y así, vivimos auto-silenciados, sin permiso
para luchar por lo que queremos.
Es claro, nuestra verdad siempre está velada, sea un
chiste o tarea desagradable hay allí una verdad que
se encubre. Si nos reímos del chiste, es que nos to-
pamos con nuestra verdad; si estamos refunfuñan-
do con lo que hacemos, nos topamos con nuestra
verdad, pero falta sacarla a la luz.
Cuando no enfrentamos a lo que somos y ponemos
en claro lo que queremos, terminamos desplazando
nuestra vida a tareas sustitutas, despersonalizadas,
ajenas a nuestro ser ¡Pero se puede salir de ese em-
brollo!
abcd
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