DIRECTORIO

• Dirección y Responsabilidad Editorial

H
CP Jesús Nava Ramos
• Consejo Editorial
CP José Pérez Chávez
CP Eladio Campero Guerrero †
CP Raymundo Fol Olguín ace unos días, la Organización Internacional del Trabajo (OIT) seña-
• Editores Fiscal-Contables
LC Teresa Pichardo Silvano ló que México presenta un elevado nivel de empleo informal, pues compren-
LC María Andrea Anzo Alvarado
• Editores en Laboral y de Seguridad de aproximadamente a 60% de los trabajadores del país, por lo que resulta
Social
CP Nayeli Bartolo Arredondo indispensable la adopción de una estrategia que permita la generación de
CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas
• Editores en Comercio Exterior y en empleos formales y que al mismo tiempo otorgue incentivos para permane-
Jurídico-Fiscal
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo cer en ella.
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz
• Apoyo Editorial Al respecto, el Programa de Promoción de la Formalización de América La-
CP Leticia Marcos Zepeda
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
tina y el Caribe (FORLAC) de la OIT considera en una nota técnica elabora-
• Composición y Formación
LDCG Alicia Nieto Gutiérrez
da para México en el contexto de la 18 Reunión Regional Americana que,
• Corrección de Estilo
José Luis Márquez Núñez
pese a la alta informalidad que el país registra, en la actualidad se presentan
• Diseño Gráfico
LDG Karina Lee Lomelí Contreras
condiciones favorables para iniciar un proceso que permita revertir esta si-
• Coordinación de Producción
Ing. Miguel Angel Anaya Sánchez
tuación.

De acuerdo con la OIT, la apuesta se encuentra en el Programa nacional

de formalización del empleo, en conjunto con la creación de un seguro de
desempleo y de una pensión universal.
´VENTAS
• Distribuidores
Sonia Sesín Farro, Tel. 01800.0623090 No obstante, también destacó que se debe generar trabajo decente, por
• Locales Cerrados y Librerías
Verónica Mora Tinajero, Ext. 264 lo que solicitó a los gobiernos, empleadores y sindicatos redoblar los es-
• Software
Guadalupe Saldívar, Ext. 335 fuerzos para crear mejores empleos; en este sentido, precisó que el trabajo
• Publicidad y Capacitación
Arturo Díaz Alvarez, Ext. 218 y 129
decente debe basarse en el reconocimiento de que éste es fuente de digni-

• Conmutador: 8000.9500 dad personal, estabilidad familiar, paz en la comunidad de la democracia y

• Suscripciones: Ext. 319
• Publicidad: Ext. 218 y 129
crecimiento económico.

Por lo anterior, esperamos que el gobierno federal, así como los estatales
y la iniciativa privada generen las condiciones necesarias para formalizar el
empleo y con la mejor calidad posible.
 Síntes
Síntesis
ejecutiva
CFDI, ¿LOS ENTREGA DE FORMA CORRECTA A LOS CLIENTES Y

Fiscal
TRABAJADORES?

Entre otras obligaciones referentes a la expedición de CFDI, los contribuyen-

tes deben remitir al SAT, antes de su emisión, el comprobante respectivo a
través de los mecanismos digitales que para tal efecto determine dicho órga-
no desconcentrado mediante reglas de carácter general, con objeto de que
proceda a validar el cumplimiento de los requisitos establecidos en el artícu-
lo 29-A del CFF, asignar el folio al CFDI e incorporar el sello digital del SAT.
El SAT podrá autorizar a proveedores de certificación de CFDI para que efec-
túen la validación, asignación de folio e incorporación del sello de referencia.
Asimismo, una vez que al CFDI se le incorpore el sello digital del SAT o, en su
caso, del proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales, se
deberá entregar o poner a disposición de los clientes, a través de los medios
electrónicos que disponga el citado órgano desconcentrado mediante reglas
de carácter general, el archivo electrónico del CFDI y, cuando sea solicitada
por el cliente, su representación impresa, la cual únicamente presume la
existencia del comprobante fiscal.
Comentamos la forma en la que deben entregarse correctamente los CFDI
a los adquirentes de bienes, servicios y arrendamientos, así como a los tra-
bajadores.
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A20)

QUINTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RMF PARA 2014.

COMENTARIOS

El pasado 16 de octubre, la SHCP dio a conocer en el DOF la Quinta Reso-

lución de modificaciones a la RMF para 2014, la cual entró en vigor el 17 de
octubre de 2014.
Comentamos al efecto, las modificaciones, adiciones y derogaciones más
importantes efectuadas mediante esta resolución.
Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A27)
 Síntesis ejecutiva

esis ejecutiva
RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO. TRATAMIENTO FISCAL EN EL
ISR: DEBEN CONSIDERARSE GASTOS DIFERIDOS. TESIS DE TRIBU-
NAL COLEGIADO

Recientemente, el Séptimo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del

Primer Circuito emitió una tesis aislada, en la que señala que con base en
la Ley del ISR y las normas de información financiera C-5 “Pagos anticipa-
dos” y C-8 “Activos intangibles”, se concluye que el anticipo de rentas de un
inmueble es una inversión en su modalidad de gasto diferido, para efectos
de la deducción de dicha contribución, por ser un activo intangible al contar
el contribuyente con un título legítimo para usar, disfrutar o explotar un bien,
que origina un beneficio económico desde la perspectiva de la planeación
de negocios; en el entendido de que los beneficios futuros no implican for-
zosamente la obtención de ingresos monetarios en razón de su actividad, ya
que también pueden identificarse con el logro de un mejor precio o asegurar
el uso del bien en un periodo determinado, al ser acciones emprendidas con
la finalidad de mejorar los resultados del objeto social de la persona colec-
tiva o, incluso, asegurar el pago, cuando éste se haya pactado en moneda
extranjera; de ahí que no sea, en sí mismo, un beneficio económico el que se
pretenda obtener con ese pago anticipado.
Conozca la tesis referida.
Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A57)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las

siguientes:
1. ¿Una persona física que se dedica al arrendamiento de trimotos y moto-
netas puede tributar en el régimen de incorporación fiscal?
2. ¿Qué debe hacerse para efectuar el entero de un pago del IVA si no se
hizo dentro del plazo de la vigencia de la línea de captura asignada a él?
3. ¿Puede efectuarse la deducción personal en el ISR por la adquisición de
lentes ópticos graduados, si éstos se pagaron en efectivo?
4. ¿Causa IVA la indemnización que una compañía de seguros paga al be-
neficiario por daños a un inmueble?
Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A53)
Síntesis ejecutiva

NUEVAS DISPOSICIONES APLICABLES A LAS ENTIDADES FINANCIE-

RAS EN MATERIA DE DESPACHOS DE COBRANZA. ENTERESE EN
QUE CONSISTEN

En la mayoría de los casos, la recuperación de la cartera vencida de las entidades

financieras se realiza a través de despachos externos, mismos que gestionan la co-
branza de los créditos en mora otorgados, así como la negociación y reestructura-
ción de los préstamos; sin embargo, algunos despachos externos llevan a cabo la
cobranza con malas prácticas, pues recurren a la intimidación, a las amenazas y a
las ofensas hacia el cliente o sus familiares, además de que efectúan llamadas en
horarios inapropiados.
Con la finalidad de evitar estas malas prácticas, la Comisión Nacional para la Pro-
tección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros (Condusef) publicó en el
DOF del pasado 7 de octubre, las “Disposiciones de carácter general aplicables a las
entidades financieras en materia de Despachos de Cobranza”, mismas que entraron
en vigor el día siguiente al de su publicación, esto es, el 8 de octubre de 2014.
Comentamos las nuevas disposiciones que regulan la actuación de los despachos
de cobranza que gestionan la cartera de las entidades financieras.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL”
EN LA PAGINA B1)

ABANDONO DE MERCANCIAS EN DEPOSITO ANTE LA ADUANA A FA-

VOR DEL FISCO FEDERAL. PRINCIPALES PREGUNTAS Y RESPUESTAS

El artículo 10 de la LA establece que la entrada o la salida de mercancías a territorio

nacional deberá efectuarse por lugar autorizado.
Por su parte, el artículo 23 de la misma LA dispone que las mercancías quedarán en
depósito ante la aduana en los recintos fiscales o fiscalizados designados para este
objeto, con el propósito de destinarlas a un régimen aduanero.
Indicamos en qué consiste el depósito ante la aduana y cuándo se puede considerar
que se configura el abandono de las mercancías.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR”
EN LA PAGINA B10)

PENSION ALIMENTICIA. ACCIONES PATRONALES QUE SE DEBEN

CONSIDERAR ANTE LA NOTIFICACION DE UNA SENTENCIA JUDICIAL

Desde el momento en que una persona contrae matrimonio se sujeta a diversas obli-
gaciones, entre otras, a contribuir económicamente al sostenimiento del hogar, a la
alimentación de sus hijos y a la educación de éstos.
Al respecto, el artículo 303 del Código Civil Federal (CCF) señala que a falta de pa-
 Síntesis ejecutiva

dres o cuando éstos estén imposibilitados a dar los alimentos a sus hijos, dicha obli-
gación recaerá en los ascendientes por ambas líneas.
Por otra parte, conforme al artículo 302 del CCF, cuando el núcleo familiar se desin-
tegre persistirá la obligación de proporcionar pensión alimenticia a los hijos menores
de edad a fin de solventar sus gastos primordiales.
Por ello, cuando un juez de lo familiar en materia civil determine la obligación de
un deudor alimentario de pagar una pensión alimenticia, notificará este hecho a la
empresa donde labore, a fin de que el patrón descuente de su salario el importe que
corresponda por ese concepto.
Precisamos qué es la pensión alimenticia y las acciones que debe realizar el patrón
cuando se le notifica una sentencia de descuento de pensión alimenticia.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS“ DE LA SECCION “LABORAL” EN LA
PAGINA C1)

ASIGNACION FAMILIAR Y AYUDA ASISTENCIAL, ¿SABE EN QUE CA-

SOS SE TIENE DERECHO A ELLAS?

La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia

médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesa-
rios para el bienestar individual y colectivo, así como el otorgamiento de una pensión
y demás prestaciones que en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales,
será garantizada por el Estado.
Por lo anterior, entre las prestaciones en dinero a que tienen derecho los asegurados
ante el IMSS que obtengan una pensión por invalidez, por vejez o por cesantía en
edad avanzada, la LSS considera las asignaciones familiares y ayudas asistenciales.
Indicamos qué son las asignaciones familiares y las ayudas asistenciales.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL”
EN LA PAGINA C11)

DEDUCCION DE SERVICIOS, ¿ES ILEGAL QUE LAS AUTORIDADES

TRIBUTARIAS SOLICITEN QUE SE COMPRUEBE QUE EFECTIVAMEN-
TE SE PRESTARON TALES SERVICIOS? ANALISIS

En la práctica se presentan múltiples problemas con las autoridades tributarias en

relación con el ejercicio de sus facultades de comprobación de los ejercicios fiscales
anteriores a 2014, ya que requieren indiscriminadamente a los contribuyentes revi-
sados que demuestren con documentación comprobatoria (distinta al comprobante
fiscal) que efectivamente se recibieron los servicios amparados originalmente en los
comprobantes fiscales, a efecto de que proceda su deducción. En virtud de que la
mayoría de los contribuyentes carece de esas pruebas documentales (que acreditan
que se recibieron los servicios), las autoridades objetan la procedencia de las deduc-
ciones (tanto para el ISR como para el IETU) y de los impuestos acreditados en el
ejercicio revisado.
Comentamos dicha problemática a fin de determinar si resulta legal el rechazo de
las deducciones y los impuestos acreditables cuando la autoridad tributaria motiva
esa improcedencia por la ausencia de pruebas fehacientes (distintas al comprobante
fiscal) que amparen la efectiva prestación de los servicios recibidos.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN
LA PAGINA D1)
 Contenido Organo informativo de estudio y análisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV

AÑO XXIV • NUMERO 738 Circulación certificada

por el Instituto Verificador
de Medios
1a. DECENA • NOVIEMBRE 2014 Registro No. 292/02

COLABORACIONES Ÿ ¿Causa IVA la indemnización

que una compañía de seguros
Ÿ Actos de fiscalización a paga al beneficiario por daños
contribuyentes dictaminados a un inmueble? A56
Lic. Rodolfo Pérez Castillo A15
TESIS SELECTAS
TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Rentas pagadas por
Ÿ CFDI, ¿los entrega de forma
anticipado. Tratamiento fiscal
correcta a los clientes y
en el ISR: deben considerarse
trabajadores? A20
gastos diferidos. Tesis de
Tribunal Colegiado A57
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Ÿ Programa de regularización CALENDARIO DE OBLIGACIONES
fiscal 2012. El SAT enviará
Ÿ Personas morales
cartas-invitación a más de
400 mil contribuyentes para ♦ Noviembre de 2014 A60
que se regularicen A26
Ÿ Personas físicas
Ÿ Quinta Resolución de
modificaciones a la RMF ♦ Noviembre de 2014 A61
para 2014. Comentarios A27
INDICADORES A62
Ÿ Ley de Ingresos de la
Federación para 2015.
La Cámara de diputados
la aprueba A51

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Ÿ ¿Una persona física que
se dedica al arrendamiento
de trimotos y motonetas
puede tributar en el régimen
de incorporación fiscal? A53

Ÿ ¿Qué debe hacerse para

efectuar el entero de un pago
del IVA si no se hizo dentro del
plazo de la vigencia de la
línea de captura asignada a él? A53

Ÿ ¿Puede efectuarse la
deducción personal en el
ISR por la adquisición de
lentes ópticos graduados, si
éstos se pagaron en efectivo? A55

Abreviaturas utilizadas: exterior autorizadas por la INPC Indice Nacional de temporal para producir Contribuyentes Previsión Social
Secretaría de Economía Precios al Consumidor artículos de exportación RMF Resolución Miscelánea SUA Sistema Unico de Autode-
Afore Administradora de fondos Fiel Firma electrónica avanzada ISAN Impuesto sobre automóvi- PTU Participación de los traba- Fiscal terminación
para el retiro IA Impuesto al activo les nuevos jadores en las utilidades RPM Reglamento de prestacio- TFJFA Tribunal Federal de Justi-
AGA Administración General de IDE Impuesto a los depósitos ISR Impuesto sobre la renta de la empresa nes médicas del IMSS cia Fiscal y Administrativa
Aduanas en efectivo IVA Impuesto al valor agregado Racerf Reglamento de la Ley del SAAI Sistema Automatizado TIGIE Tarifa de la Ley de los
CFF Código Fiscal de la IEPS Impuesto especial sobre LA Ley Aduanera Seguro Social en materia Aduanero Integral Impuestos Generales de
Federación producción y servicios LCE Ley de Comercio Exterior de afiliación, clasificación SAR Sistema de Ahorro para el Importación y Exportación
CPEUM Constitución Política IETU Impuesto empresarial a LFDC Ley Federal de los Dere- de empresas, recauda- Retiro TLCAN Tratado de Libre Comer-
de los Estados Unidos tasa única chos del Contribuyente ción y fiscalización SAT Servicio de Administración cio de América del Norte
Mexicanos Immex Industria manufacturera, LFPCA Ley Federal de Proce- RCGMCE Reglas de carácter Tributaria
CURP Clave Unica de Registro maquiladora y de servi- dimiento Contencioso general en materia de SCJN Suprema Corte de Justicia
de Población cios de exportación Administrativo comercio exterior de la Nación
DOF Diario Oficial de la Federa- IMSS Instituto Mexicano del LFT Ley Federal del Trabajo Refipres Regímenes fiscales SE Secretaría de Economía
ción Seguro Social LIF Ley de Ingresos de la preferentes SHCP Secretaría de Hacienda y
DTA Derecho de trámite Infonavit Instituto del Fondo Nacio- Federación RFA Resolución de facilidades Crédito Público
aduanero nal de la Vivienda para los LSS Ley del Seguro Social administrativas SMG Salario mínimo general
Ecex Empresas de comercio Trabajadores Pitex Programa de importación RFC Registro Federal de STPS Secretaría del Trabajo y
 Contenido

LEGAL-EMPRESARIAL CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Nuevas disposiciones aplicables a las entidades
financieras en materia de despachos de cobranza.
Entérese en qué consisten
Ÿ ¿En el caso de cambio de propietario del inmueble
arrendado subsiste el arrendamiento con los
arrendatarios del bien? B9
Ÿ ¿Qué capital social mínimo se requiere para
B1 constituir una sociedad de responsabilidad limitada? B9

INFORMACION DE TRASCENDENCIA COMERCIO EXTERIOR

Ÿ Concesionarios de taxis en el DF deberán renovar
vehículos modelo 2004 y anteriores. Se publica en la TALLER DE PRACTICAS
GODF aviso y programa de apoyo para su sustitución B7 Ÿ Abandono de mercancías en depósito ante la
Ÿ Lineamientos generales para la expedición de visas. aduana a favor del fisco federal. Principales
Se publican en el DOF B8 preguntas y respuestas B10

Ÿ Reformas y adición al Reglamento Interior del Banco INFORMACION DE TRASCENDENCIA

de México B8
Ÿ Resolución por la que se dan conocer los programas
Immex cancelados. Se publica en el DOF B15

LABORAL INFORMACION DE TRASCENDENCIA

TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Pensión alimenticia. Acciones patronales que se
deben considerar ante la notificación de una
sentencia judicial
Ÿ La Consar y las Afore ponen en marcha el programa
“Ahorrar en tu Afore nunca fue tan fácil” C15
Ÿ La Consar da a conocer un nuevo mecanismo para
ahorrar de manera voluntaria en las Afore mediante
C1 domiciliación a tarjetas de débito C16

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Ÿ ¿En una obra en construcción, es obligatorio Ÿ ¿Es legal el cobro del seguro de daños que efectúa
cumplir con las disposiciones de seguridad e higiene el Infonavit a los trabajadores acreditados con un
que establece la NOM-031-STPS-2011? C8 crédito de vivienda? C17
Ÿ ¿Es obligación del patrón descontar del salario de
los trabajadores la cuota sindical? C8 TESIS SELECTAS
Ÿ Las asignaciones familiares no se otorgan en las
INDICADOR C9 pensiones por riesgos de trabajo al amparo de la LSS
de 1973. Tesis de Tribunales Colegiados C18
SEGURIDAD SOCIAL
CALENDARIO DE OBLIGACIONES
TALLER DE PRACTICAS Ÿ Noviembre de 2014 C20
Ÿ Asignación familiar y ayuda asistencial, ¿sabe en
qué casos se tiene derecho a ellas? C11 INDICADORES C21

TALLER DE PRACTICAS
Ÿ Deducción de servicios, ¿es ilegal que las
autoridades tributarias soliciten que se compruebe que
efectivamente se prestaron tales servicios? Análisis
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo D1
 Colaboraciones

Actos de fiscalización a contribuyentes

dictaminados

¾¾ Lic. Rodolfo Pérez Castillo

Socio-director y fundador de
Alfaro, Pérez, Vite y Asociados, SC

En diversas ocasiones se ha planteado ante los tribunales el tema relativo a las revisiones que lleva a cabo la au-
toridad directamente a los contribuyentes que dictaminaron sus estados financieros para efectos fiscales, bien sea
mediante visita domiciliaria o la conocida como revisión de escritorio.

Dichas verificaciones se llevan a cabo posteriormente a la revisión que las propias autoridades realizaron al dictamen
formulado por contador público registrado (CPR).

Como es sabido, actualmente se modificó el CFF y se establecen ciertos requisitos para los contribuyentes que pue-
den dictaminar sus estados financieros y con ello reducir considerablemente el universo de aquellos que se pueden
dictaminar fiscalmente.

Sin embargo, seguramente el tema seguirá en discusión ante los tribunales durante los próximos años debido a que
muchos contribuyentes dictaminaron sus estados financieros en los últimos cinco ejercicios fiscales.

Igualmente, sabemos que para la revisión del dictamen que se presenta para efectos fiscales, la autoridad debe llevar
a cabo un procedimiento que en la práctica se conoce como secuencial, el cual consiste, primero, en citar al conta-
dor público que los dictaminó para la revisión de los papeles de trabajo que elaboró para efectuar dicho dictamen.
Procedimiento que tiene sus excepciones a las que no nos referiremos por ser ampliamente conocidas.

Sabemos que en la práctica la autoridad fiscalizadora, después de revisar los papeles de trabajo, requiere al CPR
diversa información y/o documentación del contribuyente para cerciorarse de la situación fiscal del mismo respecto
de ciertos rubros. Cuestión que se encuentra prevista en el propio CFF.

Es importante mencionar, aunque los contadores públicos lo saben, pero no así muchos abogados y contribuyentes,
que el dictamen respectivo se elabora con base en pruebas selectivas partiendo de la eficacia del sistema de control
del contribuyente dictaminado.

Dicho en otros términos, el CPR no revisa la totalidad de la contabilidad del auditado, sino que de acuerdo con la
valoración del sistema de control del contribuyente, resuelve qué rubros debe revisar así como la profundidad que
debe alcanzar su revisión.

Por eso, en principio, nos parece incorrecto que la autoridad pueda solicitar al CPR información y/o documentación

1a. decena de noviembre • 2014 15

 FISCAL Colaboraciones
adicional que no guarda relación con las pruebas lleva-
das a cabo por el dictaminador.
Dicho lo anterior, el asunto que nos ocupa en esta oca-
sión se refiere a la orden de visita o de escritorio que
emite la autoridad para ejercer directamente con el con-
tribuyente sus facultades de comprobación una vez re-
visado el dictamen respectivo.
En la generalidad de los casos, al emitir la orden co-
rrespondiente, la autoridad utiliza, para motivar su acto
de molestia, una fórmula que nosotros consideramos
como “muletilla”, y que consiste en señalar: “(...) en vir-
tud de que la información y/o documentación proporcio-
nada por el contador público registrado no fue suficiente
para observar (o conocer) la situación fiscal de la contri-
buyente, se emite la presente orden” (de revisión).
Es decir, en la mayoría de los casos se utiliza ese párrafo.
Por su parte, el artículo 52-A del CFF previene en su frac-
ción II lo siguiente.
52-A. Cuando las autoridades fiscales en el ejer-
cicio de sus facultades de comprobación revisen
el dictamen y demás información a que se refiere
este artículo y el Reglamento de este Código, es-
tarán a lo siguiente:
........................................
II. Habiéndose requerido al contador público que
haya formulado el dictamen la información y los
documentos a que se refiere la fracción anterior,
después de haberlos recibido o si éstos no fue-
ran suficientes a juicio de las autoridades fiscales
para conocer la situación fiscal del contribuyente,
o si éstos no se presentan dentro de los plazos
que establece el artículo 53-A de este Código, o
dicha información y documentos son incomple-
tos, las citadas autoridades podrán, a su juicio,
ejercer directamente con el contribuyente sus fa-
cultades de comprobación.
........................................
Como puede observarse del precepto transcrito, para
que la autoridad tributaria ejerza directamente con el con-
tribuyente sus facultades de comprobación es menester
que, habiéndose requerido previamente al contador pú-
blico que haya formulado el dictamen la información y
los documentos necesarios, dicha persona no los haya
16 1a. decena de noviembre • 2014
entregado o si los mismos no hubieran sido suficientes
a juicio de las autoridades fiscales para conocer la situa-
ción fiscal del contribuyente, o si no se presentan dentro
de los plazos que establece el artículo 53-A del CFF, o
dicha información y documentos son incompletos.
Es de todos conocido que cualquier acto de molestia
por parte de las autoridades debe estar debidamen-
te fundado y motivado, lo que implica no sólo citar el
precepto legal aplicable al caso concreto, sino también
señalar las causas, motivos o razones por las cuales el
caso particular del gobernado se ubica en la hipótesis
normativa.
A nuestro juicio, la sola, imprecisa y genérica frase utili-
zada por la autoridad en estos casos resulta insuficiente
para considerar que la orden de revisión cumple con la
debida motivación, máxime que se trata de una frase
que utiliza comúnmente como si todos los asuntos fue-
ran exactamente iguales.
Es decir, consideramos que con la frase utilizada por la
autoridad no se especifican las causas, razones o moti-
vos que la llevaron a ejercer sus facultades de compro-
bación directamente con el contribuyente.
Esto es, con ella no se mencionan las razones o motivos
por los cuales la documentación e información propor-
cionada por el contador público registrado no fueron
suficientes, a su juicio, para conocer la situación fiscal
del contribuyente, es decir, no motiva correctamente la
causa legal de su proceder.
Sin que sea bastante el solo enunciado de que “no fue
suficiente para observar la situación fiscal de la contri-
buyente”, pues en todo caso debió precisar por qué no
fue suficiente, es decir, qué fue lo que le faltó observar u
obtener para conocer lo que buscaba saber.
Lo expresado por la autoridad es insuficiente para cum-
plir el requisito de la debida fundamentación y motiva-
ción, pues con ello se omite precisar las razones, motivos
o circunstancias especiales que la llevaron a concluir que
en el caso particular la información y documentación pro-
porcionada por el CPR era insuficiente para observar la
situación fiscal del contribuyente en el caso concreto.
En otros términos, con esa frase la autoridad no señala
las causas o los motivos del caso particular por los cua-
les llegó a esa conclusión, ya que únicamente transcri-
be, palabras más palabras menos, el contenido del su-
puesto hipotético que considera la ley, sin dar mayores

razones o motivo que se refirieran al caso concreto y a
la situación particular de cada contribuyente.
Así bien, el referido artículo 52-A del CFF previene el pro-
cedimiento que la autoridad debe seguir en los casos
como el que nos ocupa, y con toda claridad menciona
que la autoridad tributaria podrá ejercer directamente
sus facultades de comprobación con el contribuyente
cuando habiéndose requerido al contador público que
haya formulado el dictamen la información y los docu-
mentos a que se refiere la fracción I del artículo 52-A
del CFF, no sean suficientes a juicio de las autoridades
hacendarias para conocer la situación fiscal del contri-
buyente.
Como se observa, la propia ley sujeta el ejercicio direc-
to de las facultades de comprobación de la autoridad
a una condición, lo cual significa que se trata de una
facultad condicionada.
Luego entonces, salta a la vista que si la autoridad con-
sidera que los documentos e información presentados
por el CPR no fueron suficientes a su juicio para cono-
cer la situación fiscal del contribuyente, se encuentra
obligada, si decide ejercer su facultad directamente con
el contribuyente, a fundar y motivar por qué a su juicio
no fueron suficientes para conocer esa situación fiscal.
En tal supuesto, la autoridad está obligada a expresar
en su propia orden, las causas, razones o motivos que
existan en el caso particular por los cuales llegó, con-
forme a su juicio, a la plena convicción de que efectiva-
mente la información y documentación que le fue pre-
sentada por el CPR no son suficientes para observar o
conocer la situación fiscal del contribuyente, y por qué
no cuenta con los elementos que le permitan tener un
conocimiento pleno de su situación fiscal.
Como se observa, la autoridad sólo se limita a
transcribir el contenido del precepto legal, sin re-
ferirse a los hechos concretos y específicos del
caso particular de cada contribuyente por los que
infaliblemente llegó a aquella convicción, lo cual
de suyo, denota una indebida fundamentación y
motivación, pues no señala los hechos concretos
y reales que denotan que el sujeto revisado se
encontraba dentro del supuesto de la hipótesis
legal.
En consecuencia, si el ejercicio de esa facultad se en-
cuentra sujeto a una condición, es menester que para
Colaboraciones FISCAL
poder ejercerla la autoridad debe acreditar, fundando y
motivando debidamente su acto, el porqué, conforme a
los hechos acaecidos en la vida real del caso particular,
se cumplió con la condición impuesta por el legislador,
ya que de no presentarse esa característica la autoridad
se encontrará impedida, por mandato legal, para ejer-
cer directamente dicha facultad.
Cabe reiterar que el artículo 16 constitucional esta-
blece que los actos (donde se incluyen las ordenes
de revisión) de fiscalización de las autoridades deben
sujetarse a las leyes respectivas, como es el CFF, y si
éste previene que el ejercicio directo de las facultades
de comprobación se podrá llevar a cabo cuando, entre
otros supuestos, la información y documentación que le
fue presentada por el CPR no son suficientes para ob-
servar la situación fiscal del contribuyente, y, por tanto,
no cuenta con los elementos que le permitan tener un
conocimiento pleno de su situación fiscal, resulta incon-
cuso que la autoridad debe sujetarse a dicho procedi-
miento y, por consiguiente, debe fundar y motivar las
razones por las cuales llegó a esa convicción.
Es decir, la autoridad está obligada a realizar una ex-
posición sucinta de las inconsistencias advertidas en el
dictamen de los estados financieros, y cómo es que los
documentos exhibidos no fueron suficientes, esto es,
debe motivarse ese aspecto al efectuarse directamen-
te con el contribuyente el ejercicio de las facultades de
comprobación.
Cabe recordar que la SCJN emitió la siguiente jurispru-
dencia al resolver la contradicción de tesis 429/2012, en
sesión celebrada el 28 de noviembre de 2012:
FACULTADES DE VERIFICACION. LA ESTABLE-
CIDA EN EL ARTICULO 52-A, FRACCION II, DEL
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, EN RELA-
CION CON EL REQUERIMIENTO DE INFORMA-
CION Y DOCUMENTACION DIRIGIDO AL CON-
TRIBUYENTE, DEBE MOTIVARSE EN TERMINOS
DEL ARTICULO 38 DEL PROPIO CODIGO. Con-
forme al artículo 52- A, fracción I, del Código Fiscal
de la Federación, cuando las autoridades fiscales
en el ejercicio de sus facultades de comproba-
ción revisen el dictamen de los estados financie-
ros formulado por el contador público registrado,
primeramente le requerirán cualquier información
que por disposición legal debiera estar incluida en
dicho documento, así como la exhibición de los
1a. decena de noviembre • 2014 17
 FISCAL Colaboraciones
papeles de trabajo elaborados con motivo de la au-
ditoría practicada, y la información que consideren
pertinente para cerciorarse del cumplimiento de
las obligaciones fiscales del contribuyente. Ahora,
conforme a la fracción II del mismo precepto, si a
juicio de las autoridades fiscales el dictamen, la in-
formación y los documentos mencionados fueran
insuficientes, extemporáneos o incompletos, las
citadas autoridades podrán, a su juicio, ejercer di-
rectamente con el contribuyente sus facultades de
comprobación, supuesto en el cual la solicitud res-
pectiva deberá observar lo dispuesto en el artículo
38 del propio Código que regula las formalidades
que deben revestir los actos administrativos en ma-
teria tributaria federal, es decir, constar por escrito,
firmado por la autoridad que la dicta, con el señala-
miento del lugar y fecha de emisión, así como el de
la persona a la que vaya dirigido, pero sobre todo,
el requerimiento deberá estar fundado y motivado,
lo cual en el caso concreto exclusivamente se limi-
ta en cuanto al primer requisito, además de la invo-
cación de las normas competenciales respectivas,
a la cita del precepto en que se basa la actuación
de la autoridad y, en relación con el segundo, a
identificar la información faltante, bastando para
ello señalar lo siguiente: 1) el medio en que se en-
cuentra tal información, esto es, si es a través de
documentos, papeles de trabajo, cuentas, libros,
comprobantes fiscales, sistemas y registros conta-
bles, electrónicos, discos, cintas o cualquier otro
medio procesable de almacenamiento de datos,
2) el tipo de contribución que generó la laguna en
la información y, 3) el periodo cuya revisión no se
pudo verificar, sin que sea necesario que la autori-
dad pormenorice mayores datos y anticipe algún
posible incumplimiento de las obligaciones fisca-
les del contribuyente, ya que este aspecto es pro-
pio de la resolución definitiva que en su momento
llegara a dictarse, pues no resulta lógico exigirle
mayor precisión sobre lo que en principio estima
que ignora. Aunado a lo anterior, el grado de moti-
vación exigible en los actos administrativos es pro-
porcional al perjuicio que ocasionen al particular,
y en la especie se advierte que si la información
faltante no fuera tomada en cuenta al momento de
emitirse la resolución definitiva, eso significa que la
petición de ella no ocasionó daño alguno al contri-
buyente, y por el contrario, si la misma fue decisiva
en el resultado al que se llegó, ello será signo in-
18 1a. decena de noviembre • 2014
equívoco de que los datos aportados por el propio
contribuyente eran indispensables para concluir la
revisión, por lo que la motivación para allegarla a
su expediente la expondrá la autoridad cuando en
el documento con el que culmine el ejercicio de
sus facultades de comprobación determine algún
crédito, en su caso.
Este criterio nos parece parcialmente acertado, porque
efectivamente la autoridad debe emitir su orden de re-
visión debidamente fundada y motivada. En lo que no
coincidimos es en que la autoridad no tenga obligación
de pormenorizar mayores datos, ya que contrariamente
a lo que señala nuestro tribunal, no se trata de que anti-
cipe algún posible incumplimiento, sino que, por lógica,
sí debe y tiene obligación de especificar o pormenorizar
qué es lo que le faltó conocer, ya que evidentemente
sabe qué es lo que le falta (documentación y/o infor-
mación) para conocer lo que pretende, bien sea alguna
póliza, un estado de cuenta, etcétera.
Dicho de otra forma, si la autoridad considera que exis-
te algo que no le permitió conocer la situación real del
contribuyente, resulta evidente que sí sabe qué es lo
que le faltó tener a la mano, pues contrario a lo que
sostiene la SCJN, resulta inadmisible que ni la propia
autoridad sepa qué es lo que quiere conocer, porque
nadie más que ella misma lo sabe, y así lo debe mani-
festar en su orden.
Luego entonces, la pretendida motivación que utiliza
la autoridad al respecto resulta fuera de todo contexto
legal, sin que se pueda soslayar su obligación so pre-
texto de que puede implicar un anticipo de un posible
incumplimiento.
Por otro lado, como ya dijimos, para que la autoridad
ejerza sus facultades de comprobación directamente
con el contribuyente, es menester que, al revisar previa-
mente el dictamen de los estados financieros y habién-
dose requerido al contador público que haya formulado
el dictamen, la información y los documentos a que se
refiere la fracción I, los mismos no sean suficientes a
juicio de las autoridades tributarias para conocer la si-
tuación fiscal del contribuyente.
Por su parte, cabe recordar que el artículo 52-A del CFF
señala lo siguiente en la parte que nos interesa (énfasis
añadido):
 Colaboraciones FISCAL

52-A. Cuando las autoridades (…) estarán a lo siguiente:

I. Primeramente se requerirá al contador público que haya formulado el dictamen lo siguiente:

.........................................................................................

c) La información que se considere pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones
fiscales del contribuyente.

.........................................................................................

Como se aprecia, la autoridad está facultada para solicitar al CPR la información y documentación que considere
pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.

Conclusión

En esa tesitura, resulta indebido que la autoridad solicite cierta información y documentación al CPR y luego
venga a decir (sin mayor explicación) que no fue suficiente, y que por esa razón ordena el ejercicio directo de
sus facultades de comprobación.

Dicho en otros términos, la autoridad debe solicitar al CPR toda la información y documentación que considere
pertinente para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente; pero no puede
solicitar cierta información y posteriormente decir que no fue suficiente, porque ello denota que la información y
documentación que le solicitó no fue pertinente, pues de haber sido pertinente habría sido suficiente para cer-
ciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.

Pensar como lo hace la autoridad conlleva a considerar que la disposición de que se trata constituye letra muerta,
así como soslayar el propósito del dictamen, ya que la autoridad siempre podrá solicitar información y documen-
tación de manera incompleta (o no pertinente) y luego decir que no fue suficiente para cerciorarse del cumpli-
miento de las obligaciones fiscales del contribuyente y así, de esta manera, burlar el contenido del precepto legal.

Si la autoridad solicita al CPR información y documentación, y después viene a decir que no fue suficiente, lo
único que ello denota es que la solicitud de la información y documentación no fue pertinente por parte de la
autoridad, y resulta inconcuso que la impericia de la autoridad no puede redundar en perjuicio del contribuyente.

Si la autoridad requiere al CPR la información y documentación pertinente, no habría necesidad de ejercer direc-
tamente su facultad de comprobación con el contribuyente.

Inclusive, antes de ejercer su facultad de comprobación directamente con el contribuyente, la autoridad pudo y
debió requerir al CPR la información y documentación pertinente, que consideró hacía falta (después de la pri-
mera solicitud que le formuló) para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.

Ya que no debe perderse de vista que la intención del legislador y el propósito del dictamen y su revisión por parte
de la autoridad tienen como finalidad evitar un acto de molestia directamente con el contribuyente.

1a. decena de noviembre • 2014 19

 Taller de prácticas

CFDI, ¿los entrega de forma correcta

a los clientes y trabajadores?

Más del tema

• CFDI. Recomendaciones administrativas para su
almacenamiento y conservación en la contabilidad
Taller de prácticas, sección fiscal - edición 737

Introducción

De acuerdo con el artículo 29 del CFF, cuando las leyes tributarias establezcan la obligación de expedir comproban-
tes fiscales por los actos o actividades que se realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que se efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la
página de Internet del SAT (CFDI); las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban
servicios o aquellas a las que les hubieran retenido contribuciones, deberán solicitar el CFDI.

Al efecto, entre otras obligaciones, los contribuyentes deberán remitir al SAT, antes de su expedición, el CFDI res-
pectivo a través de los mecanismos digitales que para tal efecto determine dicho órgano desconcentrado mediante
reglas de carácter general, con objeto de que proceda a lo siguiente:

El SAT podrá autorizar a proveedores de certificación de CFDI para que efectúen la validación, asignación de folio e
incorporación del sello de referencia.

20 1a. decena de noviembre • 2014


Asimismo, una vez que al CFDI se le incorpore el sello
digital del SAT o, en su caso, del proveedor de certifica-
ción de comprobantes fiscales digitales, se deberá en-
tregar o poner a disposición de los clientes, a través de
los medios electrónicos que disponga el citado órgano
desconcentrado mediante reglas de carácter general,
el archivo electrónico del CFDI y, cuando sea solicitada
por el cliente, su representación impresa, la cual úni-
camente presume la existencia del comprobante fiscal.
Comentamos la forma en la que deben entregarse co-
rrectamente los CFDI a los adquirentes de bienes, ser-
vicios y arrendamientos, así como a los trabajadores.
Entrega de los CFDI a los adquirentes de bienes,
servicios y arrendamientos
En la práctica, existen dos formas en las que los provee-
dores de bienes, servicios y arrendamientos entregan
los CFDI que expiden a los clientes:
Según se observa, la primera forma se apega a lo que
establece el CFF, pues los proveedores de bienes, servi-
cios y arrendamientos, antes de su expedición, remiten
el CFDI al SAT o al proveedor de certificación de com-
probantes, a efecto de que validen el CFDI, le asignen el
folio e incorporen el sello digital del SAT o del proveedor
de certificación.
Cabe observar que el artículo 39 del Reglamento del
CFF señala que los contribuyentes deberán remitir al
Taller de prácticas FISCAL
SAT o al proveedor de certificación autorizados por di-
cho órgano desconcentrado, según el caso, el CFDI, a
más tardar dentro de las 24 horas siguientes a que haya
tenido lugar la operación, acto o actividad de la que de-
rivó la obligación de expedirlo.
También es importante precisar que la regla I.2.7.1.2
de la RMF para 2014 establece que los contribuyentes
podrán expedir CFDI sin necesidad de remitirlos a un
proveedor de certificación de CFDI autorizado, siempre
que lo hagan a través de la herramienta electrónica de-
nominada "Servicio de generación de factura electróni-
ca (CFDI) ofrecido por el SAT", misma que se encuentra
en la página de Internet de ese organismo.
Por lo que se refiere a la segunda forma, el SAT consi-
dera que constituye una práctica fiscal indebida, pues,
según acota, el contribuyente emisor no cumple con
la obligación de expedir el CFDI y tampoco con su
remisión al SAT o al proveedor de certificación de los
comprobantes con objeto de que se certifique, ya que
traslada al receptor del comprobante la obligación de
recopilar los datos y su posterior emisión; lo anterior,
conforme al siguiente criterio no vinculativo de las dis-
posiciones fiscales y aduaneras que dio a conocer en
su página de Internet y se publicó en el DOF el 17 de
octubre de 2014:
01/CFF. Entrega o puesta a disposición del com-
probante fiscal digital por Internet. No se cum-
ple con la obligación cuando el emisor única-
mente remite a una página de Internet.
El artículo 29, primer párrafo del CFF establece
la obligación para los contribuyentes de expedir
comprobantes fiscales digitales por Internet por
los actos o actividades que realicen, por los in-
gresos que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que efectúen, para lo cual de con-
formidad con su fracción IV, antes de su expedi-
ción deberán remitirlos al SAT o al proveedor de
certificación de comprobantes fiscales digitales
por Internet con el objeto de que se certifique, es
decir, se valide el cumplimiento de los requisitos
establecidos en el artículo 29-A del mismo Códi-
go, se le asigne un folio y se le incorpore el sello
digital del SAT.
Por su parte, el artículo 29, fracción V del citado
ordenamiento prevé que una vez que al compro-
1a. decena de noviembre • 2014 21
 FISCAL Taller de prácticas

bante fiscal digital por Internet se le haya incorporado el sello digital a que se refiere el párrafo anterior, los
contribuyentes deberán entregar o poner a disposición de sus clientes el archivo electrónico del comprobante
fiscal digital por Internet y, cuando les sea solicitada por el cliente, su representación impresa, por lo que se
considera necesario que el contribuyente que solicita el comprobante fiscal proporcione los datos de identifi-
cación para generarlo.

En ese sentido, se considera que realiza una práctica fiscal indebida el contribuyente que, a través de sus esta-
blecimientos, sucursales, puntos de venta o páginas electrónicas, en vez de cumplir con remitir el comprobante
fiscal al SAT o al proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet para su debida
certificación, previamente a su expedición hacia el cliente, solo ponga a disposición del cliente una página
electrónica o un medio por el cual invita al mismo cliente para que este por su cuenta proporcione sus datos
para poder obtener el comprobante fiscal y no permitir en el mismo acto y lugar que el receptor proporcione sus
datos para la generación de dicho comprobante en el propio establecimiento.

En efecto, dicha práctica se considera indebida, ya que el contribuyente emisor no cumple con su obligación de
expedir el comprobante fiscal y tampoco con su remisión al SAT o al proveedor de certificación de comproban-
tes fiscales digitales por Internet con el objeto de que se certifique, ya que traslada al receptor del comprobante
fiscal digital la obligación de recopilar los datos y su posterior emisión.

No obstante lo anterior, extraoficialmente, en medios de comunicación se comentó que las autoridades tributarias
sí aceptarán este último esquema, siempre que también los contribuyentes cuenten con el sistema que les permita
entregar los CFDI en el momento en que los soliciten los clientes (momento de la venta).

Por lo anterior, es importante que la entrega de los CFDI se realice conforme a la primera de las formas aquí comenta-
das, y, en caso de que se confirme de manera oficial lo señalado en el párrafo anterior, y los contribuyentes entreguen
los CFDI en los términos de la segunda forma, también cuenten con el sistema que les permita entregar los CFDI en
el momento en que los soliciten los clientes.

Entrega de los CFDI a los trabajadores

El artículo 99, fracción III, de la Ley del ISR dispone como una obligación para las personas que realicen pagos por
salarios y conceptos asimilados, expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban los pagos, en
la fecha en que se lleve a cabo la erogación correspondiente.

Los contribuyentes que se encuentren imposibilitados para cumplir con lo anterior, podrán entregar una representa-
ción impresa del CFDI de las remuneraciones cubiertas a sus trabajadores. Dicha representación deberá contener al
menos los siguientes datos:

22 1a. decena de noviembre • 2014

 Taller de prácticas FISCAL

1. El folio fiscal.

2. El RFC del empleador.

3. El RFC de empleado.

Los contribuyentes que pongan a disposición de sus trabajadores una página o dirección electrónica que les permita
obtener la representación impresa del CFDI, tendrán por cumplida la entrega de los mismos.

Los empleadores que no puedan realizar lo señalado en el párrafo que antecede, podrán entregar a sus trabajadores
las representaciones impresas del CFDI de forma semestral, dentro del mes inmediato posterior al término de cada
semestre.

La facilidad indicada será aplicable siempre que al efecto se hayan emitido los CFDI correspondientes dentro de los
plazos establecidos para tales efectos.

Por su parte, la regla I.2.7.5.3 de la RMF para 2014 dispone que los contribuyentes podrán expedir los CFDI por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, antes de que se efectúen los
pagos correspondientes, o dentro de los tres días hábiles posteriores a la realización efectiva de los pagos; en este
caso, considerarán como fecha de expedición y entrega de los comprobantes la fecha en que efectivamente se haya
efectuado el pago de las remuneraciones.

Los contribuyentes que opten por emitir el CFDI mensual a que se refiere el párrafo anterior, deberán incorporar al
mismo el complemento que al efecto publique el SAT en su página de Internet, por cada uno de los pagos realizados
durante el mes, debidamente requisitados. El CFDI mensual deberá incorporar tantos complementos como número
de pagos se hayan efectuado durante el mes de que se trate.

En el CFDI mensual se deberán asentar, en los campos correspondientes, las cantidades totales de cada uno de los
complementos incorporados al mismo, por cada concepto, conforme a lo dispuesto en la Guía de llenado del anexo
20 que al efecto publique el SAT en su página de Internet. No obstante lo señalado, los contribuyentes deberán efec-
tuar el cálculo y la retención del ISR por cada pago incluido en el CFDI mensual de acuerdo con la periodicidad en
que efectivamente se haya efectuado cada erogación.

La opción referida no podrá variarse en el ejercicio en el que se hubiera tomado, y es sin menoscabo del cumplimien-
to de los demás requisitos que para las deducciones establecen las disposiciones tributarias.

1a. decena de noviembre • 2014 23

 FISCAL Taller de prácticas

Multa por no expedir, no entregar o no poner a disposición de los clientes los CFDI

En términos del artículo 83, fracción VII, del CFF, se considera infracción a la obligación de llevar contabilidad, no
expedir, no entregar o no poner a disposición de los clientes los CFDI de las actividades correspondientes cuando
las disposiciones fiscales lo establezcan, o expedirlos sin que se cumplan los requisitos señalados en el CFF, en su
reglamento o en las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT, así como no atender el requerimiento para
proporcionar el archivo electrónico del CFDI.

Al respecto, conforme al artículo 84, fracción IV, del CFF, la infracción referida se sanciona con las multas siguientes:

Conclusión

Conforme al artículo 29 del CFF, cuando las leyes tributarias establezcan la obligación de expedir comprobantes
fiscales por los actos o actividades que se realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que se efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de
la página de Internet del SAT (CFDI).

Al efecto, entre otras obligaciones, los contribuyentes deberán remitir al SAT, antes de su expedición, el CFDI
respectivo a través de los mecanismos digitales que para tal efecto determine dicho órgano desconcentrado
mediante reglas de carácter general, con objeto de que proceda a validar el cumplimiento de los requisitos esta-
blecidos en el artículo 29-A del CFF, asignar el folio al CFDI e incorporar el sello digital del SAT. Este organismo
podrá autorizar a proveedores de certificación de CFDI para que efectúen la validación, asignación de folio e
incorporación del sello de referencia.

Asimismo, una vez que al CFDI se le incorpore el sello digital del SAT o, en su caso, del proveedor de certifica-
ción de comprobantes fiscales digitales, se deberá entregar o poner a disposición de los clientes, a través de los
medios electrónicos que disponga el citado órgano desconcentrado mediante reglas de carácter general, el ar-
chivo electrónico del CFDI y, cuando sea solicitada por el cliente, su representación impresa, la cual únicamente
presume la existencia del comprobante fiscal.

Se comentó la forma en la que deben entregarse correctamente los CFDI a los adquirentes de bienes, servicios
y arrendamientos, así como a los trabajadores.

24 1a. decena de noviembre • 2014

 Información
de trascendencia

Programa de regularización fiscal 2012. El SAT

enviará cartas-invitación a más de 400 mil
contribuyentes para que se regularicen

En diversos medios de comunicación se dio a conocer que el SAT enviará entre 400 y 500 mil cartas-invitación a
contribuyentes que en 2012 obtuvieron ingresos en efectivo y no los han declarado, a efecto de que regularicen su
situación fiscal sin que haya requerimiento de por medio.

En años anteriores, por este medio el SAT obtuvo ingresos por mil 550 millones de pesos.

En la invitación se incluirá lo siguiente:

Por otra parte, el SAT le hará saber al contribuyente que si no está de acuerdo con el monto señalado podrá calcularlo
él mismo y presentar la declaración del ejercicio del año que corresponda y, en esta ocasión, tendrá oportunidad de
acudir a la Prodecon antes de pagar o dar respuesta a la invitación.

Al respecto, la Prodecon informó que participa con el SAT en la revisión del texto de las cartas, y destacó la importan-
cia de que los causantes tengan la oportunidad de poner una queja si es que no están conformes.

Para dar validez a la emisión de las cartas-invitación, el SAT deberá publicar en el DOF reglas misceláneas que regu-
len este programa, y se indica que se ofrecerá la opción de pagar hasta en seis parcialidades mensuales y sucesivas.

26 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia
Quinta Resolución de modificaciones a la
RMF para 2014. Comentarios
El pasado 16 de octubre, la SHCP dio a conocer en el
DOF la Quinta Resolución de modificaciones a la RMF
para 2014, la cual entró en vigor el 17 de octubre de 2014.
Las modificaciones, adiciones y derogaciones más im-
portantes efectuadas mediante esta resolución se co-
mentan a continuación:
Libro I
Disposiciones generales
Anexos que se dan a conocer en la RMF (regla I.1.9;
adición)
Con la adición de la regla I.1.9 se señala que para los
efectos de la RMF, entre otros anexos, se dan a conocer
los siguientes:
1. Las formas oficiales aprobadas por el SAT, así
como las constancias de percepciones y re-
tenciones, señaladas en esta RMF, son las que
se encuentran contenidas en el anexo 1 de la
RMF.
2. Se dan a conocer los criterios no vinculativos
de las disposiciones fiscales y aduaneras en el
anexo 3.
3. El catálogo de actividades económicas es el
contenido en el anexo 6, el cual se incorporará
en la página de Internet del SAT.
4. En el anexo 18 se precisan las características,
así como las disposiciones generales de los
controles volumétricos para gasolina, diesel,
gas natural para combustión automotriz y gas
licuado de petróleo para combustión auto-
motriz, que se enajenen en establecimientos
abiertos al público en general.
5. Para los efectos de indicar la ubicación de las
unidades administrativas del SAT, se da a co-
nocer el anexo 23.
FISCAL
Más del tema
• Cuarta Resolución de modificaciones a la RMF
para 2014. Comentarios
Información de trascendencia – edición 736
• Tercera Resolución de modificaciones a la RMF
para 2014. Comentarios
Información de trascendencia – edición 733
• Segunda Resolución de modificaciones a la RMF
para 2014. Comentarios
Información de trascendencia – edición 728
• Primera Resolución de modificaciones a la RMF
para 2014. Comentarios
Información de trascendencia – edición 717
• Resolución Miscelánea Fiscal para 2014. Comen-
tarios
Información de trascendencia – edición 709
6. En el anexo 25 se incluye el Acuerdo entre la
SHCP de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Uni-
dos de América para mejorar el cumplimien-
to fiscal internacional incluyendo respecto de
FATCA, y el Instructivo para la generación de
información respecto a las cuentas y los pa-
gos a que se refiere el apartado I, inciso a, de
dicho anexo.
CFF
Buzón tributario y sus mecanismos de comuni-
cación para el envío del aviso electrónico (regla
I.2.2.7; modificación)
Se modifica la regla I.2.2.7 para disponer que el buzón
tributario asignado a las personas físicas y morales ins-
critas en el RFC se ubica en la página de Internet del
SAT, en la opción “Trámites”.
1a. decena de noviembre • 2014 27
 FISCAL Información de trascendencia
En los casos en que los contribuyentes no elijan el me-
canismo de comunicación a que se refiere la imagen
anterior y, por ello, no sea posible llevar a cabo la no-
tificación a través de buzón tributario, se actualizará el
supuesto de oposición a la diligencia de notificación en
términos del CFF.
Antes, la regla especificaba que los contribuyentes que
tuvieran asignado un buzón tributario tendrían que in-
gresar al menos una dirección de correo electrónico y
máximo cinco, para recibir los avisos de notificaciones,
los cuales enviaría la autoridad a los correos electróni-
cos que hubiera confirmado que cumplieron con la com-
probación de autenticidad y correcto funcionamiento.
Cédula de identificación fiscal y constancia de re-
gistro fiscal (regla I.2.4.2; modificación)
Entre otros aspectos, se adiciona un último párrafo a la
regla I.2.4.2 a efecto de señalar que también se conside-
rará documento válido para acreditar la clave en el RFC
el comunicado que se obtiene al acceder a la página de
Internet del SAT, en el menú “Trámites”, opción “RFC”,
“Inscripción con CURP”, para aquellos contribuyentes
que ya se encuentren inscritos, con su CURP asociada
a un RFC.
Inscripción en el RFC de personas físicas del sector
primario, arrendadores, mineros, enajenantes de
vehículos usados y recicladores por los adquiren-
tes de sus bienes o servicios (regla I.2.4.3; modifi-
cación; octavo resolutivo)
La regla I.2.4.3 ofrece la opción de inscribirse en el RFC
28 1a. decena de noviembre • 2014
a través de los adquirentes de sus productos o de los
contribuyentes a los que les otorguen el uso o goce, de
acuerdo con el procedimiento que se señala en la pá-
gina de Internet del SAT, a los contribuyentes personas
físicas que se ubiquen en los supuestos referidos en la
misma regla.
Con la modificación de esta regla se incluye a quienes
siendo los propietarios o titulares de terrenos, bienes o
derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o comu-
nales, permitan a otra persona física o moral a cambio
de una contraprestación periódica, el uso, goce o afec-
tación de los mismos, a través de las figuras de arrenda-
miento, servidumbre, ocupación superficial, ocupación
temporal o cualquier otra que no contravenga a la ley.
Cabe observar que las personas físicas y morales que
durante el periodo comprendido del 1o. de enero al 17
de octubre de 2014 hayan celebrado las operaciones en
los términos de dicha regla podrán deducir o acreditar
el gasto que realicen por concepto de indemnización
o contraprestación, siempre que al 31 de diciembre de
2014 se expida el CFDI correspondiente.
Además, los contribuyentes que opten por aplicar esta
regla, también deberán proporcionar a los adquirentes
o a sus arrendatarios, así como a las personas morales
constituidas como organizaciones, comités, organismos
ejecutores o asociaciones que reúnan a productores y
comercializadores agrícolas, pecuarios, acuícolas o pes-
queros de un sistema producto, según el caso, escrito con
firma autógrafa en donde manifiesten su consentimiento
expreso para que el adquirente o arrendatario realice su
inscripción en el RFC y la emisión de los CFDI que ampa-
ren las operaciones celebradas entre ambas partes.
 Información de trascendencia
Inscripción en el RFC de contribuyentes del RIF
ante las entidades federativas (regla I.2.4.14; adi-
ción)
Mediante la adición de la regla I.2.4.14 se establece que
los contribuyentes que opten por tributar en el régimen
de incorporación fiscal podrán solicitar su inscripción
en el RFC, así como la expedición y reexpedición de la
constancia de inscripción a dicho registro, ante las ofici-
nas autorizadas de la autoridad tributaria de las entida-
des federativas correspondientes a su domicilio fiscal,
las cuales se encuentran relacionadas en la página de
Internet del SAT.
Los contribuyentes señalados que tengan estableci-
mientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,
lugares donde se almacenen mercancías y en general
cualquier lugar que utilicen para el desempeño de sus
actividades dentro de la circunscripción territorial de
dos o más de las entidades federativas que se encuen-
tran relacionadas en la página de Internet del SAT, po-
drán presentar los avisos a que se refiere el artículo 29,
fracciones VIII (aviso de apertura de establecimientos,
sucursales, locales, puestos fijos o semifijos, lugares
en donde se almacenen mercancías y, en general, cual-
quier local o establecimiento que se utilice para el des-
empeño de actividades) y IX (aviso de cierre de estable-
cimientos, sucursales, locales, puestos fijos o semifijos,
lugares en donde se almacenen mercancías y, en gene-
ral, cualquier local o establecimiento que se utilice para
el desempeño de actividades) del Reglamento del CFF,
ante las oficinas autorizadas de la autoridad hacendaria
de la entidad federativa que corresponda al domicilio en
el que se encuentre el establecimiento, sucursal, local,
puesto fijo o semifijo, lugar donde se almacenen mer-
cancías y en general cualquier lugar que se utilice para
el desempeño de actividades.
FISCAL
Opción para que las personas morales presenten
aviso de suspensión de actividades (regla I.2.5.26;
adición)
Se adiciona esta regla con objeto de indicar que las per-
sonas morales podrán presentar por única ocasión, el
aviso de suspensión de actividades cuando interrumpan
todas sus actividades económicas que den lugar a la
presentación de declaraciones periódicas de pago o in-
formativas, siempre que no deban cumplir con otras obli-
gaciones fiscales periódicas de pago, por sí mismos o
por cuenta de terceros, y además cumplan lo siguiente:
1. Que el domicilio fiscal se encuentre como lo-
calizado.
2. Se encuentren al corriente en el cumplimien-
to de sus obligaciones fiscales, acreditándolo
con la opinión de cumplimiento en sentido po-
sitivo.
3. Que la denominación o razón social y el RFC
de la persona moral no se encuentren en la
publicación que hace el SAT en su portal de
Internet, conforme a lo dispuesto por el artículo
69, penúltimo párrafo, del CFF (supuestos en
los que no aplica la reserva o secreto fiscal).
4. Que la persona moral no se encuentre en el
listado de contribuyentes que realizan opera-
ciones inexistentes que da a conocer el SAT.
5. Que el CSD de la persona moral se encuentre
activo.
Las personas morales que opten por la facilidad seña-
1a. decena de noviembre • 2014 29
 FISCAL Información de trascendencia
lada deberán presentar un caso de “servicio o solicitud”
en la página de Internet del SAT conforme al procedi-
miento de la ficha de trámite 177/CFF denominada “Avi-
so de suspensión de actividades de personas morales”,
contenida en el anexo 1-A, y además estar a lo dispues-
to en el artículo 30, fracción IV, inciso a, tercer párrafo
(liberación al contribuyente de la obligación de presen-
tar declaraciones periódicas durante la suspensión de
actividades, excepto si se trata de las del ejercicio en
que interrumpa sus actividades y cuando se trate de
contribuciones causadas aún no cubiertas o de decla-
raciones correspondientes a periodos anteriores a la fe-
cha de inicio de la suspensión de actividades) y cuarto
párrafo (no liberación de presentar los demás avisos al
RFC) del Reglamento del CFF.
Una vez concluido el plazo de la suspensión solicitada,
el contribuyente deberá presentar el aviso de reanuda-
ción de actividades o el correspondiente a la cancela-
ción ante el RFC.
En caso de incumplimiento de lo señalado en el párrafo
anterior, el SAT efectuará la reanudación de actividades
respectiva.
Enajenación de vehículos nuevos en la que se reci-
be en contraprestación un vehículo usado y dinero
(regla I.2.7.1.34; adición; décimo resolutivo)
Con la adición de la regla I.2.7.1.34 se señala que los
contribuyentes que enajenen vehículos nuevos a perso-
nas físicas que no tributen en los términos del régimen
de las actividades empresariales y profesionales y del ré-
gimen de incorporación fiscal, y que reciban como pago
resultado de la enajenación un vehículo usado y dinero,
incorporarán en el CFDI que expidan por la enajenación
del vehículo nuevo a la persona física, el complemento
30 1a. decena de noviembre • 2014
que para tal efecto publique el SAT en su página de Inter-
net, y además deberán conservar lo siguiente:
1. Comprobante fiscal en papel o CFD o CFDI
que ampare la adquisición del vehículo usado
por parte de la persona física y que se enajena.
2. Copia de la identificación oficial de la persona
física que enajena el vehículo usado.
3. Contrato que acredite la enajenación del vehícu-
lo nuevo de que se trate, en el que se señalen
los datos de identificación del vehículo usado
enajenado y recibido como parte del pago, el
monto del costo total del vehículo nuevo que se
cubre con la enajenación del vehículo usado y
el domicilio de la persona física.
4. Copia del documento en donde se acredite
que se ha realizado el trámite vehicular de
cambio de propietario del vehículo usado que
se enajena por parte de la persona física.
Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de-
berán adicionar el complemento al CFDI que se emita
por la venta del vehículo nuevo, en el que consten los
datos del vehículo usado enajenado por parte de la per-
sona física.
La persona física que enajene el vehículo usado debe-
rá estar inscrita en el RFC; cuando no cuente con este
requisito podrá realizar dicha inscripción directamente
ante el SAT, o bien, a través del enajenante del vehículo
nuevo, y deberá proporcionar a este último lo siguiente:
 Información de trascendencia
Los contribuyentes que enajenen el vehículo nuevo de-
berán conservar documento firmado por la persona físi-
ca que enajena el vehículo usado en donde le autorice
a realizar dicha inscripción.
Los contribuyentes que enajenen vehículos nuevos de-
berán efectuar la retención que corresponda a la perso-
na física que realice la enajenación del vehículo usado
que reciban como parte del pago, de acuerdo con las
disposiciones fiscales. Las personas físicas a las que
en su caso les sea retenido el ISR, podrán considerarlo
como pago definitivo, sin deducción alguna.
Conviene observar que a las operaciones celebradas a
partir del 1o. enero y hasta el 17 de octubre de 2014 les
será aplicable lo señalado por la misma, siempre que
se haya emitido el CFDI correspondiente y se expida
un nuevo CFDI con su complemento con monto de la
operación cero pesos, en el que se precise que se expi-
de en términos del presente resolutivo como CFDI com-
plementario, se incluya la fecha de expedición del CFDI
expedido originalmente por la enajenación del vehículo
nuevo y el número de folio fiscal asignado al mismo.
Los contribuyentes a los que hace referencia el párrafo
anterior contarán con 90 días hábiles para la expedición
del CFDI complementario, a partir del 17 de octubre de
2014.
Comprobación de erogaciones por el pago de ser-
vidumbres de paso (regla I.2.7.3.7; adición; octavo
resolutivo)
Se adiciona la regla I.2.7.3.7 para especificar que las per-
sonas físicas propietarias o titulares de terrenos, bienes
o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales o co-
munales, que permitan a otra persona física o moral a
cambio de una contraprestación periódica, el uso, goce
o afectación de los mismos, a través de las figuras de
arrendamiento, servidumbre, ocupación superficial, ocu-
pación temporal o cualquier otra que no contravenga a la
ley, que hayan optado por inscribirse en el RFC a través
de las personas a las que otorguen el uso, goce o afecta-
ción de un terreno, bien o derecho, incluyendo derechos
reales, ejidales o comunales, podrán expedir CFDI con-
forme al CFF, para lo cual deberán utilizar los servicios
que para tales efectos sean prestados por un PSECFDI.
Los contribuyentes señalados en esta regla que ya se
encuentren inscritos en el RFC deberán proporcionar a
FISCAL
las personas que paguen las contraprestaciones su clave
en el RFC, para que se expida el CFDI correspondiente.
Cabe observar que las personas físicas y morales que
durante el periodo comprendido del 1o. de enero al 17
de octubre de 2014 hayan celebrado las operaciones en
los términos de la citada regla podrán deducir o acredi-
tar el gasto que realicen por concepto de indemnización
o contraprestación, siempre que al 31 de diciembre de
2014 se expida el CFDI correspondiente.
Capítulo I.2.8. Contabilidad, declaraciones y avisos
(diversas reglas; reestructuración)
Se adicionan diversas secciones al capítulo I.2.8, a saber:
1. Sección I.2.8.1. Disposiciones generales.
2. Sección I.2.8.2. Declaraciones anuales vía In-
ternet de personas físicas y morales.
3. Sección I.2.8.3. Opción de presentación de
declaraciones anuales de personas físicas.
4. Sección I.2.8.4. Declaración informativa múlti-
ple vía Internet y por medios magnéticos.
5. Sección I.2.8.5. Presentación de declaraciones
de pagos provisionales, definitivos y del ejerci-
cio vía Internet de personas físicas y morales.
6. Sección I.2.8.6. Presentación de declaracio-
nes complementarias para realizar pagos pro-
visionales y definitivos.
7. Sección I.2.8.7. Del pago de derechos, pro-
ductos y aprovechamientos vía Internet y ven-
tanilla bancaria.
8. Sección I.2.8.8. Del pago de DPA a través del
servicio de pago referenciado.
9. Sección I.2.8.9. Declaración Informativa de
Empresas Manufactureras, Maquiladoras y de
Servicios de Exportación (DIEMSE).
Por lo anterior, se reestructuran las reglas que lo confor-
man, de la manera siguiente:
1a. decena de noviembre • 2014 31
 FISCAL Información de trascendencia

1. Por cambio de nomenclatura, se derogan diversas reglas y se sustituyen por otras con el nuevo número, como
sigue:

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
(adicionada) (derogada)
Uso de discos ópticos compactos o cintas magnéticas. I.2.8.1.1 I.2.8.1

Sistema de registro fiscal “Mis cuentas”. I.2.8.1.2 I.2.8.2

Información relacionada con la clave en el RFC de sus usuarios. I.2.8.1.3 I.2.8.3

Formas oficiales aprobadas por el SAT. I.2.8.1.4 I.2.8.4

Opción para expedir constancias o copias a terceros de declaraciones informativas. I.2.8.1.5 I.2.8.5

Contabilidad en medios electrónicos. I.2.8.1.6 I.2.8.6

Cumplimiento de la disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos de
manera mensual. I.2.8.1.7 I.2.8.7

Cumplimiento de la disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos a

requerimiento de la autoridad. I.2.8.1.8 I.2.8.8
De los papeles de trabajo y registro de asientos contables. I.2.8.1.9 I.2.8.9

2. Diversas reglas contenidas en el libro II de la RMF para 2014 pasan al libro I de la misma resolución, por lo que
en el libro II se eliminan o derogan, como sigue:

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
(adicionada al libro I) (eliminada del libro II)
Requisitos de los trámites. I.1.6 II.1.1

Lugar y fecha para presentar documentación. I.1.7 II.1.2

Protección de datos personales. I.1.8 II.1.3

Declaraciones y avisos para el pago de derechos. I.2.8.1.10 II.2.6.1.1

Declaraciones de contribuciones de mejoras, pago de contribuciones y
aprovechamientos en materia de agua. I.2.8.1.11 II.2.6.1.2

Declaración de productos y aprovechamientos. I.2.8.1.12 II.2.6.1.3

Impresión de formas oficiales. I.2.8.1.13 II.2.6.1.4

Procedimiento para la presentación vía Internet de las declaraciones

anuales de contribuciones federales. I.2.8.2.1 II.2.6.2.1
Presentación de declaraciones anuales complementarias vía Internet. I.2.8.2.2 II.2.6.2.2

Presentación de declaraciones anuales de personas físicas vía Internet

y realización de pago por ventanilla bancaria. I.2.8.3.1 II.2.6.3.1
Medios electrónicos (Fiel y contraseña) que sustituyen a la firma autó-
grafa. I.2.8.3.2 II.2.6.3.3

RFC y CURP en declaración anual. I.2.8.3.3 II.2.6.3.4

Medios para presentar la declaración informativa múltiple. I.2.8.4.1 II.2.6.4.1

Presentación de la declaración informativa. I.2.8.4.2 II.2.6.4.2

Declaración informativa de clientes y proveedores. I.2.8.4.3 II.2.6.4.3

Declaraciones complementarias de la Declaración informativa múltiple. I.2.8.4.4 II.2.6.4.4

32 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia FISCAL

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
(adicionada al libro I) (eliminada del libro II)
Clave en el RFC y CURP en la declaración informativa y Contraseña en
la Declaración informativa múltiple. I.2.8.4.5 II.2.6.4.5

Procedimiento para presentar declaraciones de pagos provisionales,

definitivos y del ejercicio de impuestos mediante transferencia electróni-
ca de fondos. I.2.8.5.1 II.2.6.5.1
Procedimiento para presentar el informe de las razones por las que no
se realiza pago de impuestos. I.2.8.5.2 II.2.6.5.2

Procedimiento en el caso de que el pago de impuestos por línea de

captura se realice fuera del plazo. I.2.8.5.3 II.2.6.5.3
Procedimiento en caso de pago de impuestos por modificación de
obligaciones. I.2.8.5.4 II.2.6.5.4

Declaración de personas físicas del ejercicio 2013. I.2.8.5.5 II.2.6.5.5

Procedimiento para efectuar la presentación de declaraciones comple-
mentarias vía Internet. I.2.8.6.1 II.2.6.6.1

Procedimiento para presentar declaraciones complementarias de

pagos provisionales y definitivos de personas físicas y declaraciones
complementarias por errores de personas físicas. I.2.8.6.2 II.2.6.6.2
Procedimiento para presentar declaraciones complementarias por omi-
sión de obligaciones de personas físicas. I.2.8.6.3 II.2.6.6.3

Procedimiento para efectuar la presentación de declaraciones comple-

mentarias esquema anterior. I.2.8.6.4 II.2.6.6.6
Presentación de declaraciones complementarias del ejercicio de perso-
nas físicas. I.2.8.6.5 II.2.6.6.7

Procedimiento para el pago de DPA vía Internet. I.2.8.7.1 II.2.6.7.1

Procedimiento para realizar el pago de DPA en ventanilla bancaria. I.2.8.7.2 II.2.6.7.2

Variación de pago de DPA que se realicen en forma subsecuente. I.2.8.7.3 II.2.6.7.3

Pago del IVA en DPA. I.2.8.7.4 II.2.6.7.4

Procedimiento para el pago de DPA con línea de captura vía Internet. I.2.8.8.1 II.2.6.8.1
Procedimiento para el pago de DPA con línea de captura en ventanilla
bancaria. I.2.8.8.2 II.2.6.8.2

Procedimiento en el caso de que el pago del DPA por la línea de captu-

ra se realice fuera del plazo. I.2.8.8.3 II.2.6.8.3
Información de las operaciones realizadas a través de empresas con
programa de maquila bajo la modalidad de albergue. I.2.8.9.1 II.2.6.9.1

Presentación de la Declaración Informativa de Empresas Manufacture-

ras, Maquiladoras y de Servicios de Exportación. I.2.8.9.2 II.2.6.9.2
Presentación de la DIEMSE. I.2.8.9.3 II.2.6.9.3

Cálculo para determinar los activos utilizados en la operación de maquila. I.2.8.9.4 II.2.6.9.4

3. Se adicionan las reglas I.2.8.1.14 “Información de operaciones a que se refiere el artículo 31-A del CFF”, y
I.2.8.3.4 “Opción de pago del ISR correspondiente a los ejercicios fiscales de 2012 y 2013” (esta regla entró en
vigor el 15 de octubre de 2014 –tercero transitorio).

1a. decena de noviembre • 2014 33

 FISCAL Información de trascendencia

Información de operaciones a que se refiere el artículo 31-A del CFF (regla I.2.8.1.14; adición)

El artículo 31-A del CFF dispone que los contribuyentes deberán presentar la información de las operaciones que
se señalen en la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades tributarias, dentro de los 30 días siguientes a
aquel en el que se hayan celebrado. Cuando los contribuyentes presenten la información de forma incompleta o con
errores, tendrán un plazo de 30 días contado a partir de la notificación de la autoridad para complementar o corregir
la información presentada.

Se considerará incumplida la obligación fiscal mencionada cuando los contribuyentes, una vez transcurrido el plazo
señalado en el párrafo que antecede, no hayan presentado la información conducente o ésta se presente con errores.

Al efecto, con la adición de la regla I.2.8.1.14 se especifica que los contribuyentes tendrán por cumplida la obligación
establecida en dicha disposición cuando presenten de forma mensual en términos de lo dispuesto en la ficha de trá-
mite 169/CFF, la información de las operaciones que se precisan en la forma oficial 76 “Información de operaciones
relevantes (artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación)” relacionado en el anexo 1 de la RMF, que hubieran
ocurrido a partir del 1o. de enero de 2014, conforme a lo siguiente:

Fecha límite en que deberá

Operaciones realizadas en:
presentarse la forma:
Enero, febrero y marzo de 2014 30 de octubre de 2014

Abril, mayo y junio de 2014 30 de noviembre de 2014

Julio, agosto y septiembre de 2014 30 de diciembre de 2014

Octubre, noviembre y diciembre de 2014 30 de enero de 2015

Ley del ISR

Opción de acumulación de ingresos por cobro total o parcial del precio (regla I.3.2.23; adición)

Se adiciona la regla I.3.2.23 a efecto de señalar, entre otros aspectos, que las personas morales del régimen general
que realicen actividades empresariales y obtengan ingresos por el cobro total o parcial del precio o por la contra-
prestación pactada o por concepto de anticipos, relacionados directamente con tales actividades y no estén en los
supuestos a que se refiere el artículo 17, fracción I, incisos a (se hubiera expedido el comprobante fiscal que ampare
el precio o la contraprestación pactada) y b (se hubiera enviado o entregado materialmente el bien o se hubiera pres-
tado el servicio) de la misma ley, en lugar de considerar dichos cobros o anticipos como ingresos del ejercicio podrán
considerar como ingreso acumulable del ejercicio el saldo que por los mismos conceptos tenga al cierre del ejercicio
fiscal de que se trate, del registro a que se refiere el párrafo siguiente, pudiendo deducir en este caso, el costo de lo
vendido estimado que corresponda a los cobros o anticipos.

El saldo del registro a que se refiere el párrafo anterior se incrementará con el monto de los cobros totales o parciales y
con los anticipos que se reciban durante el ejercicio referido y por los cuales no se haya expedido comprobante fiscal
que ampare el precio o la contraprestación pactada, o enviado o entregado materialmente el bien o se hubiera prestado
el servicio, y se disminuirá con el importe de dichos montos, cuando se expida el comprobante fiscal que ampare el
precio o la contraprestación pactada, se envíe o se entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio, según
corresponda, y por los cuales se recibieron los cobros parciales o totales o los anticipos señalados.

34 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia
Contribuyentes relevados de presentar aviso relati-
vo a deducciones por pérdidas por créditos inco-
brables (regla I.3.3.1.40; adición)
El artículo 27, fracción XV, de la Ley del ISR dispone
que en el caso de pérdidas por créditos incobrables,
para su deducción las mismas se deberán considerar
realizadas en el mes en el que se consuma el plazo de
prescripción, que corresponda, o antes si es notoria la
imposibilidad práctica de cobro.
Al efecto, entre otros supuestos, se considera que existe
notoria imposibilidad práctica de cobro cuando el deu-
dor del crédito de que se trate sea contribuyente que
realiza actividades empresariales, y el acreedor informe
por escrito al deudor de que se trate que efectuará la
deducción del crédito incobrable, a fin de que el deudor
acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta en
los términos de ley; en este sentido, los contribuyentes
que apliquen lo anterior deberán informar, a más tardar
el 15 de febrero de cada año, de los créditos incobra-
bles que dedujeron en los términos referidos en el año
de calendario inmediato anterior.
Gastos que se hagan en el extranjero a prorrata
(regla I.3.3.1.41; adición)
De acuerdo con el artículo 28, fracción XVIII, de la Ley del
ISR, no serán deducibles los gastos que se hagan en el
extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes
del ISR en los términos de los títulos II (personas mora-
les) o IV (personas físicas) de la ley de la materia.
Mediante la adición de la regla I.3.3.1.41 se dispone que
no será aplicable lo anterior si se trata de gastos que se
hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean
FISCAL
contribuyentes del ISR en los términos de los títulos re-
feridos, cuando se cumpla la totalidad de los requisitos
señalados en esta regla; entre otros, los siguientes:
1. Que el gasto realizado sea estrictamente in-
dispensable para los fines de la actividad del
contribuyente.
2. Que las personas con quienes se hagan gastos
en el extranjero a prorrata sean residentes de
un país que tenga en vigor un acuerdo amplio
de intercambio de información con México.
3. Acreditar que el servicio que corresponda a di-
cho gasto efectivamente haya sido prestado.
4. Si el gasto se efectuó entre partes relaciona-
das, acreditar que el precio pactado o mon-
to de la contraprestación se ubica dentro del
rango que hayan empleado con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
5. Que exista una razonable relación entre el
gasto efectuado y el beneficio recibido o que
se espera recibir por el contribuyente que par-
ticipa en el gasto.
6. Conservar la documentación e información res-
pecto de cada una de las operaciones, cuyos
gastos se realicen en el extranjero a prorrata.
7. En todo caso, los contribuyentes deberán
contar con la documentación que demuestre
que la prorrata se hizo con base en elemen-
tos fiscales y contables objetivos, y se debe-
rá acreditar que subyace una razón válida y
constatable de negocios.
Determinación del ISR de contribuyentes del régi-
men de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
o pesqueras (reglas I.3.7.2, I.3.7.3 y I.3.7.4; adición)
Conforme al artículo 74 de la Ley del ISR, las personas
morales que se dediquen exclusivamente a las activi-
dades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras no
pagarán el ISR por los ingresos provenientes de dichas
actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 20
veces el salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada
1a. decena de noviembre • 2014 35
 FISCAL Información de trascendencia

uno de sus socios o asociados, siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general co-
rrespondiente al área geográfica del DF, elevado al año. En el caso de las personas físicas, no pagarán el ISR por los
ingresos provenientes de tales actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de 40 veces el salario mínimo general
correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevado al año.

También establece lo siguiente:

1. A las personas morales y físicas que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silví-
colas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio excedan de 20 o 40 veces el salario mínimo (VSM) general
del área geográfica del contribuyente elevado al año, según corresponda, pero sean inferiores de 423 VSM
general del área geográfica del contribuyente elevado al año, les será aplicable lo dispuesto en el primer
párrafo anterior; por el excedente se pagará el impuesto en los términos de ley, y se reducirá el impuesto
determinado en 40% si se trata de personas físicas, y en 30% en el caso de personas morales.

2. A las personas físicas y morales que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, sil-
vícolas o pesqueras, cuyos ingresos en el ejercicio rebasen los montos señalados en el punto anterior, les
será aplicable la exención indicada en el primer párrafo anterior; por el excedente se pagará el impuesto en
los términos de ley y será aplicable la reducción mencionada en el punto 1 anterior hasta por los montos en
él establecidos.

3. En el caso de sociedades o asociaciones de productores que se dediquen exclusivamente a actividades

agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, constituidas exclusivamente por socios o asociados perso-
nas físicas y que cada socio o asociado tenga ingresos superiores a 20 VSM general del área geográfica
del contribuyente elevado al año, sin exceder de 423 VSM general del área geográfica del contribuyente
elevado al año, sin que en su totalidad los ingresos en el ejercicio de la sociedad o asociación excedan de
4,230 VSM general del área geográfica del contribuyente elevado al año, les será aplicable lo señalado en
el primer párrafo anterior; por el excedente se pagará el impuesto en los términos de ley, y se reducirá el
impuesto determinado en 30%.

Al efecto, se adicionan las reglas I.3.7.2, I.3.7.3 y I.3.7.4 con objeto de establecer el procedimiento para que las
personas referidas determinen la reducción del ISR y calculen el ISR por el excedente a 423 VSM general del área
geográfica del contribuyente elevado al año.

Conceptos que no se consideran remanente distribuible para las personas morales no contribuyentes (regla
I.3.9.21; adición)

Según el artículo 79 de la Ley del ISR, diversas personas morales con fines no lucrativos (las ubicadas en las frac-
ciones V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV y XXV del mismo artículo, así como las personas morales
y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos y las sociedades de inversión), deben
considerar remanente distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en efectivo o en bienes a sus integrantes o so-
cios, entre otros conceptos, las erogaciones que efectúen y no sean deducibles en los términos del título IV (personas
físicas) de la ley de la materia, salvo cuando dicha circunstancia se deba a que las mismas no reúnen los requisitos
de la fracción IV del artículo 147 de la ley de la materia (las deducciones deben estar amparadas con el comprobante
fiscal y los pagos cuya contraprestación exceda de $2,000 se efectúen mediante transferencia electrónicas de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y las enti-
dades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de
crédito, débito, de servicios, o a través de los denominados monederos electrónicos autorizados por el SAT).

36 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia FISCAL

Lo dispuesto en el párrafo anterior será aplicable siempre que las personas morales, fideicomisos y sociedades de
inversión señaladas lleven en su contabilidad un control, de forma detallada, analítica y descriptiva, de los pagos por
concepto de remuneración exentos correspondientes a los servicios personales subordinados de sus trabajadores
directamente vinculados con el desarrollo de su actividad o autorización correspondiente.

Opción para realizar el pago en efectivo por la adquisición de gasolina para los contribuyentes que tributan
en el RIF (regla I.3.12.6; adición; cuarto resolutivo)

Se adiciona la regla I.3.12.6 con objeto de señalar que los contribuyentes del régimen de incorporación fiscal (RIF)
podrán efectuar la deducción de las erogaciones pagadas en efectivo cuyo monto sea igual o inferior a $ 2,000, por
la adquisición de combustible para vehículos marítimos, aéreos y terrestres que utilicen para realizar su actividad,
siempre que las operaciones estén amparadas con el CFDI correspondiente, por cada adquisición efectuada.

Lo dispuesto en esta regla aplica a las adquisiciones de combustible llevadas a cabo a partir del 1o. de enero de
2014.

Deducción en proporción a metros utilizados en un negocio establecido en casa-habitación de contribuyen-

tes que tributan en el RIF (regla I.3.12.7; adición)

Con la adición de la regla I.3.12.7 se establece que los contribuyentes del RIF que destinen una parte de su casa-habi-
tación exclusivamente para el desarrollo de sus actividades empresariales, podrán deducir de los ingresos obtenidos
por tales actividades la parte proporcional del importe de las rentas pagadas por su casa-habitación cuando cuenten
con el CFDI correspondiente, o cuando el inmueble sea de su propiedad, la parte de la deducción por inversiones
que le corresponda a dicho bien, así como el impuesto predial, las contribuciones locales de mejoras, de planifica-
ción o de cooperación para obras públicas que recaigan sobre el bien mencionado. La parte proporcional en ambos
casos se determinará considerando el número de metros cuadrados de construcción que el contribuyente destine a
la realización de tales actividades, en relación con el total de metros cuadrados de construcción del inmueble.

Ley del IVA

Devolución de saldos a favor del IVA generado por proyectos de inversión en activo fijo (regla I.4.1.9; adición)

Se adiciona la regla I.4.1.9 a efecto de especificar que los contribuyentes que realicen proyectos de inversión de

1a. decena de noviembre • 2014 37

 FISCAL Información de trascendencia

activo fijo que consistan en la adquisición o elaboración de bienes, incluyendo la prestación de servicios o el otor-
gamiento del uso o goce temporal de bienes relacionados con la adquisición o elaboración de los bienes de activo,
podrán obtener la resolución a su solicitud de devolución de saldos a favor del IVA generados por la realización de
dichos proyectos, en un plazo máximo de 20 días hábiles contados a partir de la fecha de la presentación de la soli-
citud correspondiente, siempre que:

Conviene indicar que la primera solicitud de devolución se resolverá en un plazo regular de 40 días hábiles; las sub-
secuentes en un plazo de 20 días hábiles.

La regla también señala la manera en que se deberá presentar la solicitud devolución, así como los casos en los que
no procederá el beneficio referido, entre otros supuestos.

Otras reglas

Mediante la Quinta Resolución de modificaciones se modificaron también las siguientes reglas:

Regla Título

I.1.4 Presunción de operaciones inexistentes o simuladas y procedimiento para desvirtuar los hechos que deter-
minaron dicha presunción.
I.2.1.1 Acuerdo amplio de intercambio de información.

I.2.1.10 Tarjeta de crédito o débito como medio de pago para las personas físicas.
I.2.1.13 Impresión y llenado de formas fiscales.

I.2.1.15 Procedimiento que debe observarse en la aplicación de estímulos o subsidios.

I.2.1.16 Procedimiento que debe observarse para contrataciones con la Federación y entidades federativas.

I.2.3.1 Saldos a favor de personas físicas.

I.2.3.4 Contribuyentes relevados de presentar aviso de compensación.

I.2.3.5 Devolución del IVA a contribuyentes del sector agropecuario.

I.2.4.8 Validación de la clave en el RFC.

38 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia FISCAL

Regla Título

I.2.7.1.8 Integración de la clave vehicular.

I.2.7.1.22 Expedición de comprobantes en operaciones con el público en general.

I.2.7.1.25 CFDI en operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles celebradas ante notario.
I.2.7.2.1 Requisitos para obtener la autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI.

I.2.7.2.4 Requisitos para que los proveedores de certificación de CFDI renueven la vigencia de la autorización.
I.2.7.2.8 Obligaciones y requisitos de los proveedores de certificación de CFDI.

I.2.7.2.9 Obligaciones de los proveedores en el proceso de certificación de CFDI.

I.2.7.2.10 Verificación del cumplimiento de requisitos y obligaciones para el proveedor de certificación de CFDI.

I.2.7.2.12 Causas de revocación de la autorización para operar como proveedor de certificación de CFDI.
I.2.7.2.13 Liquidación, concurso mercantil o acuerdo de extinción jurídica del proveedor de certificación de CFDI y
cancelación de la garantía.

I.2.7.3.1 Comprobación de erogaciones en la compra de productos del sector primario.

I.2.7.3.2 Comprobación de erogaciones y retenciones en el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles.

I.2.7.3.3 Comprobación de erogaciones en la compra de productos del sector minero.

I.2.7.3.4 Comprobación de erogaciones en la compra de vehículos usados.

I.2.7.3.5 Comprobación de erogaciones y retenciones en la recolección de desperdicios y materiales de la industria

del reciclaje.
I.2.7.3.6 Comprobación de erogaciones si se trata de adquisición de bienes, uso o goce temporal de bienes inmue-
bles, enajenación de vehículos usados y recicladores.

I.2.9.1 Presentación de los pagos provisionales y definitivos.

I.2.9.2 Cumplimiento de obligación de presentar declaración informativa.

I.2.9.3 Opción para la presentación de declaraciones bimestrales de personas físicas que tributen en el RIF.
I.2.10.1 Declaraciones complementarias cuando el pago se realiza fuera del plazo.

I.2.10.2 Presentación de declaraciones complementarias para modificar declaraciones con errores.

I.2.10.3 Presentación de declaraciones complementarias por omisión de algunas obligaciones fiscales.

I.2.11.1 Pago de DPA.

I.2.11.2 Forma de realizar el pago de derechos sobre minería.

I.2.14.1 Dispensa de garantizar el interés fiscal.

I.2.15.4 Garantías financieras equivalentes al depósito en dinero.

I.2.15.5 Cartas de crédito como garantía del interés fiscal.

I.2.15.7 Información que deben remitir las instituciones de crédito y casas de bolsa a las autoridades fiscales.

I.2.15.8 Información de las cuentas, los depósitos, servicios, fideicomisos, créditos o préstamos otorgados a perso-
nas físicas y morales.
I.2.17.3 Condonación de multas.

I.2.17.9 Procedimiento para determinar el porcentaje de condonación de multas por el incumplimiento de obligacio-
nes distintas a las de pago en materia de comercio exterior.
I.2.19.8 Dictamen de estados financieros de contribuyentes que hubieran presentado aviso de suspensión de activi-
dades en el RFC.

1a. decena de noviembre • 2014 39

 FISCAL Información de trascendencia

Regla Título

I.2.19.16 Información del dictamen que debe enviarse vía Internet conforme a los formatos guía.
I.2.19.17 Envío de información sobre estados financieros de consolidación, de instituciones financieras y de estableci-
mientos permanentes.

I.3.1.2 Información y constancias sobre dividendos distribuidos a residentes en México respecto de acciones lista-
das en el sistema internacional de cotizaciones.
I.3.1.4 Concepto de sociedades de objeto múltiple de nueva creación.

I.3.1.8 Supuestos en que no se realizan actividades empresariales a través de un fideicomiso.

I.3.1.13 Noción de firma internacional.

I.3.3.1.8 Opción de deducción de gastos e inversiones no deducibles para contribuyentes del régimen de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras.
I.3.3.1.10 Solicitud de resolución para deducir intereses por deudas contraídas con partes relacionadas.

I.3.3.1.18 Concepto y características de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles para

vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
I.3.3.1.19 Deducción de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, adquiridos a través de monederos
electrónicos autorizados por el SAT.

I.3.3.1.20 Requisitos para solicitar la autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
I.3.3.1.21 Vigencia de la autorización del emisor de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combusti-
bles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres.

I.3.3.1.22 Obligaciones del emisor autorizado de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres.
I.3.3.1.24 Causas de revocación de la autorización para emitir monederos electrónicos utilizados en la adquisición de
combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres.

I.3.3.1.28 Requisitos para ser emisor autorizado de monederos electrónicos de vales de despensa.
I.3.3.1.30 Obligaciones del emisor de monederos electrónicos de vales de despensa.

I.3.3.1.36 Deducción de pagos realizados por sociedades mexicanas consideradas transparentes fiscales para los
efectos de una legislación extranjera.
I.3.5.1 No retención por el pago de intereses.

I.3.5.15 Depósitos en efectivo en cuentas a nombre de fideicomisos.

I.3.9.4 Publicación de directorio de las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles, revocados y no renovados.

I.3.9.12 Solicitud de nueva autorización para recibir donativos deducibles, en caso de pérdida de vigencia, revoca-
ción o no renovación.
I.3.9.17 Procedimiento para la renovación de la autorización para recibir donativos deducibles para el ejercicio fiscal
2015.

I.3.10.2 Opción de nombrar representante común en copropiedad o sociedad conyugal.

I.3.10.13 Condición para acreditar que las personas físicas de nacionalidad extranjera que enajenan su casa-habita-
ción son residentes en México para efectos fiscales.

I.3.15.10 Cálculo del costo promedio ponderado de títulos denominados en moneda extranjera.
I.3.16.4 Opción de pago en parcialidades del ISR anual de las personas físicas.

I.3.16.8 Información y constancias de planes personales de retiro.

40 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia FISCAL

Regla Título
I.3.17.2 Opción de no retención del ISR por concepto de uso o goce temporal de bienes inmuebles a residentes en
los Estados Unidos de América.

I.3.17.11 Causación del ISR por ingresos percibidos por figuras jurídicas extranjeras que sean transparentes fiscales.
I.3.17.12 Proporción de retención del ISR por pagos a fondos de inversión o personas morales del extranjero.

I.3.18.1 Ingresos transparentes no sujetos a regímenes fiscales preferentes.

I.3.20.3.4 Retención, constancia e información respecto de certificados de participación emitidos al amparo de un
fideicomiso de inversión en bienes raíces, colocados entre el gran público inversionista.

I.3.20.3.6 Registro de fideicomisos dedicados a la adquisición o construcción de inmuebles.

I.3.20.4.5 Retención, constancia e información respecto de certificados bursátiles fiduciarios emitidos al amparo de un
fideicomiso de inversión en capital de riesgo.

I.4.1.6 Bienes y servicios de organismos internacionales sujetos a la devolución del IVA.

I.4.5.1 Declaración informativa de operaciones con terceros a cargo de personas físicas y morales, formato, periodo
y medio de presentación.

I.5.2.3 Autorización para adhesión de marbetes al frente del envase.

I.7.10 Formato para pago de derechos por prestadores de servicios náuticos recreativos.

I.7.18 Información que se acompaña al pago del derecho sobre minería.

I.7.21 Información de operaciones en el espacio aéreo mexicano.

I.7.25 Comprobantes fiscales de pago de derechos por el uso, goce o aprovechamiento del espacio aéreo mexicano.
I.7.29 Opción para cumplir con la obligación de la presentación de declaraciones, cuando el pago de derechos se
realice vía Internet.

I.7.30 Cumplimiento del anexo libre respecto de los aprovechamientos.

I.7.35 Lugar y forma oficial para el pago de derechos por importaciones.

I.9.8 Declaraciones de Petróleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios.

I.9.9 Acreditamiento del IEPS bajo el concepto de “Crédito IEPS diesel sector primario”.

I.10.1.9 Requisitos que deben cumplir los centros de destrucción para ser autorizados por el SAT.
I.10.1.17 Aviso que deben presentar los centros de destrucción para continuar con la autorización otorgada por el
SAT.

I.10.1.18 Causas de revocación de la autorización para operar como centro de destrucción autorizado.
I.10.1.19 Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones conferidas para
fungir como centros de destrucción.

Por otra parte, se adicionaron las siguientes reglas:

Regla Título
I.2.16.8 Subasta de entidades federativas.

I.3.3.1.39 Deducción de pagos realizados a entidades extranjeras transparentes o por el uso de instrumentos híbridos.
I.3.8.10 Deducción de pérdidas cambiarias para la determinación de la PTU.

I.3.16.10 Aportaciones voluntarias a la cuenta individual.

I.3.17.29 Dividendos o utilidades distribuidos a fondos de pensiones o jubilaciones extranjeros.

1a. decena de noviembre • 2014 41

 FISCAL Información de trascendencia

Regla Título

I.3.20.3.7 Distribución de 80% de los ingresos del fideicomiso de inversión en capital de riesgo.
I.5.1.9 Información de entidades federativas sobre recaudación del IEPS por la venta final al público en general de
gasolinas y diesel en territorio nacional.

I.5.1.10 Lugar y forma para el pago del IEPS por la venta final al público en general de gasolinas y diesel en territorio
nacional.
I.5.1.11 Declaración de pago del IEPS en dos o más entidades federativas.

I.5.1.12 Combustibles fósiles que no se destinan a un proceso de combustión.

I.10.5.1 Devolución del IVA para los contribuyentes con domicilio fiscal o establecimientos en los municipios del
estado de Baja California Sur afectados por el huracán "Odile".

I.10.5.2 Devolución del IVA por gastos e inversiones en el reacondicionamiento, reparación, restauración o recons-
trucción en los municipios del estado de Baja California Sur afectados por el huracán "Odile".
I.10.5.3 Autorización para realizar erogaciones en efectivo para los contribuyentes con domicilio fiscal o estableci-
mientos en los municipios del estado de Baja California Sur afectados por el huracán "Odile".

I.10.5.4 Expedición de CFDI y registros en mis cuentas, facilidad para los contribuyentes con domicilio fiscal o esta-
blecimientos en los municipios del estado de Baja California Sur afectados por el huracán "Odile".

También, se eliminaron las siguientes reglas:

Regla Título

I.2.1.25 Ubicación de las unidades administrativas del SAT.

I.2.4.5 Catálogo de actividades económicas.

I.2.6.1 De los controles volumétricos.

I.2.12.1 Criterios no vinculativos.

I.3.6.2 Definición de actividad exclusiva de autotransporte de carga y de pasajeros.

I.4.1.2 Alimentos que no se consideran preparados para su consumo en el lugar de enajenación.

I.4.1.4 Opción para acogerse a la determinación del IVA acreditable en proporción a las actividades gravadas en el
año de calendario anterior.
I.4.3.1 Exención por reestructura de pasivos para adquisición de créditos hipotecarios.

Por otra parte, diversas reglas contenidas en el libro II de la RMF para 2014 pasaron al libro I de la misma resolución,
por lo que se eliminaron del libro II, como sigue:

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
en el libro I en el libro II
Requisitos de los trámites. I.1.6 II.1.1
Lugar y fecha para presentar documentación. I.1.7 II.1.2

Protección de datos personales. I.1.8 II.1.3

Cobro de créditos fiscales determinados por autoridades federales. I.2.1.27 II.2.1.2

Cobro de créditos fiscales impugnados. I.2.1.28 II.2.1.3

Constancia de residencia fiscal. I.2.1.29 II.2.1.4

Requisitos de la autorización para llevar a cabo una fusión posterior. I.2.1.30 II.2.1.5

42 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia FISCAL

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
en el libro I en el libro II
Verificación de la autenticidad de los acuses de recibo con sello digital. I.2.1.31 II.2.1.6

Documentación en copia simple. I.2.1.32 II.2.1.7

Documentos emitidos en el extranjero para representación de particulares, autoridades
nacionales y extranjeras, y organismos internacionales. I.2.1.33 II.2.1.8

Comprobación de fondos en el caso de cheque devuelto en pago de contribuciones. I.2.1.34 II.2.1.9

Aviso para eximir de responsabilidad solidaria. I.2.1.35 II.2.1.10

Procedimiento que debe observarse para la obtención de la opinión del cumplimiento

de obligaciones fiscales. I.2.1.36 II.2.1.13
Fusión o escisión de sociedades que formen parte de una reestructuración corporativa. I.2.1.37 II.2.1.14

Representación de las personas físicas o morales ante las autoridades fiscales. I.2.1.38 II.2.1.15
Aplicación en línea para la obtención de la opinión del complemento. I.2.1.39 II.1.4

Convenio para el pago de créditos adeudados. I.2.1.40 II.2.1.12

Enajenación de vehículos importados en franquicia. I.2.1.41 II.2.1.1

Devolución de saldos a favor del IVA. I.2.3.6 II.2.2.1

Transferencias electrónicas. I.2.3.7 II.2.2.2

Procedimiento para consultar el trámite de devolución por Internet. I.2.3.8 II.2.2.3

Devolución o compensación del IVA por una institución fiduciaria. I.2.3.9 II.2.2.4

Formato de solicitud de devolución. I.2.3.10 II.2.2.5

Aviso de compensación. I.2.3.11 II.2.2.6

Inscripción en el RFC. I.2.4.9 II.2.3.1

Informe de fedatarios públicos en materia de inscripción y avisos al RFC. I.2.4.10 II.2.3.2

Procedimiento para la presentación del aviso cuando el contribuyente no proporcionó

su clave en el RFC. I.2.4.11 II.2.3.3
Inscripción de personas físicas y morales que puede realizarse a través de fedatario
público. I.2.4.12 II.2.3.4

Verificación de la clave en el RFC de cuentahabientes o socios de entidades financieras

y SOCAP’S. I.2.4.13 II.2.3.5
Declaración informativa del IVA. I.4.53 II.4.5.1

Vigencia del sistema de inscripción y avisos al RFC a través del fedatario público por
medios remotos. I.2.5.23 II.2.4.1
Presentación de avisos en el RFC. I.2.5.24 II.2.4.2

Actividad que deberán seleccionar los contribuyentes vendedores de gasolina y diesel. I.2.5.25 II.2.4.3
Generación del CFDI. I.2.7.1.30 II.2.5.1.1

De la generación del CSD. I.2.7.1.31 II.2.5.1.2

Requisitos de las representaciones impresas del CFDI. I.2.7.1.32 II.2.5.1.3

Servicios de validación del CFDI. I.2.7.1.33 II.2.5.1.4

Requisitos para ser PSECFDI a través del adquirente de bienes o servicios. I.2.7.2.14 II.2.5.2.1

Obligaciones de los PSGCFDISP. I.2.7.4.3 II.2.5.3.1

1a. decena de noviembre • 2014 43

 FISCAL Información de trascendencia

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
en el libro I en el libro II
Generación de CESD por PSGCFDISP. I.2.7.4.4 II.2.5.3.2

Requisitos de las representaciones impresas de CFDI del Sistema Producto generados

por PSGCFDISP. I.2.7.4.5 II.2.5.3.3
Actualización del domicilio fiscal por autoridad. I.2.12.6 II.2.8.1

Corrección de situación fiscal a través del pago a plazos. I.2.12.7 II.2.8.2

Huso horario aplicable para efectos del buzón tributario. I.2.12.8 II.2.8.3

Consultas en materia de precios de transferencia. I.2.12.9 II.2.8.4

Medio de comprobación de integridad y autoría de documentos firmados con Fiel del
funcionario competente o con sello digital, notificados de forma personal o a través del
buzón tributario. I.2.12.10 II.2.8.5

Inscripción en el RFC de cuentahabientes por verificación de datos obtenidos de las

instituciones del sistema financiero. I.2.12.11 II.2.8.6
Información de seguimiento a revisiones. I.2.12.12 II.2.8.8

Solicitud para pago a plazos flexibles durante el ejercicio de facultades de comproba-

ción. I.2.12.13 II.2.8.9
Notificación electrónica a través del buzón tributario. I.2.12.14 II.2.8.11

Aviso para presentar dictamen por enajenación de acciones. I.2.13.4 II.2.9.1

Información relativa a la vigencia de la certificación de los contadores públicos. I.2.13.5 II.2.9.2

Información de socios activos y del cumplimiento de la norma de educación continua o

de actualización académica. I.2.13.6 II.2.9.3
Presentación del dictamen utilizando el programa Sipred 2013. I.2.13.7 II.2.9.4

Información relativa al dictamen de estados financieros I.2.13.8 II.2.9.5

Requisitos que debe cumplir el CPR para la presentación del dictamen del ejercicio
2013. I.2.13.9 II.2.9.6

Inscripción en el sistema de contadores públicos registrados para dictaminar estados

financieros. I.2.13.10 II.2.9.7
Inscripción y actualización de información de las federaciones de colegios de contado-
res públicos y organismos no federados. I.2.13.11 II.2.9.8

Presentación de dictámenes 2013. I.2.13.12 II.2.9.9

Renovación del registro de contador público. I.2.13.13 II.2.9.10

Solicitud para pago a plazos. I.2.14.2 II.2.10.1

Forma oficial para realizar el pago en parcialidades o diferido. I.2.14.3 II.2.10.2

Solicitud para dejar sin efecto una autorización de pago a plazos. I.2.14.4 II.2.10.3
Garantía de créditos fiscales mediante embargo administrativo, prenda e hipoteca. I.2.14.5 II.2.10.4

Opción del contribuyente de solicitar el monto a corregir para los efectos de presentar
su solicitud formal, en los términos del artículo 66, tercer párrafo, del CFF. I.2.14.6 II.2.10.5
Solicitud de instituciones de crédito o casas de bolsa, para operar cuentas de garantía
del interés fiscal. I.2.15.9 II.2.11.1

Formato de pago para afianzadoras. I.2.15.10 II.2.11.2

44 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia FISCAL

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
en el libro I en el libro II
Formalidades para garantizar créditos fiscales mediante cuenta de garantía del interés
fiscal. I.2.15.11 II.2.11.4

Formalidades para la emisión de cartas de crédito. I.2.15.12 II.2.11.5

Subastas públicas de bienes embargados vía Internet. I.2.16.2 II.2.12.4

Requisitos que deben cumplir los interesados en participar en remates por medios
electrónicos. I.2.16.3 II.2.12.5
Confirmación de recepción de posturas. I.2.16.4 I.2.16.1

Recepción y aceptación de posturas. I.2.16.5 II.2.12.1

Entero del saldo de la cantidad ofrecida en la postura o de la que resultó de las mejoras. I.2.16.6 II.2.12.2

Solicitud para la entrega del monto pagado de bienes que no pueden entregarse al
postor. I.2.16.7 II.2.12.3
Entrega del bien rematado. I.2.16.9 II.2.12.6

Reintegro del depósito en garantía. I.2.16.10 II.2.12.7

Incumplimiento del postor. I.2.16.11 II.2.12.8

Remate de automóviles extranjeros usados. I.2.16.12 I.2.16.2

Solicitud de condonación de multas. I.2.17.10 II.2.13.1

Procedimiento para determinar el porcentaje de condonación. I.2.17.11 II.2.13.2

Condonación a contribuyentes sujetos a facultades de comprobación. I.2.17.12 II.2.13.3

Condonación de multas que deriven de la aplicación de pérdidas fiscales indebidas. I.2.17.13 II.2.13.4
Solicitud de pago a plazos de las multas condonadas. I.2.17.14 II.2.13.5

Infracción por no atender el requerimiento para proporcionar el archivo electrónico del

CFDI. I.2.17.15 II.2.13.6
Autorización de sociedades de objeto múltiple de nueva creación. I.3.1.18 II.3.1.2

Autorización para deducir pérdidas de otros títulos valor. I.3.3.1.37 II.3.2.1.1

Autorización para deducir pagos por el uso o goce temporal de aviones, embarcacio-
nes, casa-habitación y comedores. I.3.3.1.38 II.3.2.1.2

Autoridad competente ante la que se tramita la constancia de reciprocidad con Estados

en materia de ISR. I.3.5.19 II.3.3.1
Procedimiento para que las instituciones que componen el sistema financiero presen-
ten información. I.3.5.20 II.3.3.2

Identificación del perceptor de los intereses por parte de las administradoras de fondos
para el retiro. I.3.5.21 II.3.3.3
Registro de depósitos en efectivo. I.3.5.22 II.3.3.4

Documentación que debe adjuntarse a la solicitud de autorización para aplicar el régi-

men opcional para grupos de sociedades. I.3.6.3 II.3.4.1
Documentación que debe adjuntarse al aviso de incorporación al régimen opcional
para grupos de sociedades. I.3.6.4 II.3.4.2

Documentación que debe adjuntarse al aviso de desincorporación del régimen opcional

para grupos de sociedades. I.3.6.5 II.3.4.3

1a. decena de noviembre • 2014 45

 FISCAL Información de trascendencia

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
en el libro I en el libro II
Constancia del impuesto correspondiente a dividendos o utilidades enterados por la
sociedad controlada. I.3.6.6 II.3.4.4

Claves utilizadas en los comprobantes fiscales de pagos a extranjeros. I.3.8.5 II.3.5.1

Plazo para presentar información de partes relacionadas. I.3.8.6 II.3.5.2

Facilidad para no presentar información de operaciones con partes relacionadas para

las transacciones que se indican. I.3.8.7 II.3.5.3
Declaración informativa de fideicomisos empresariales. I.3.8.8 II.3.5.4

Aviso de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de

capital recibidos en efectivo. I.3.8.9 II.3.5.5
Procedimiento que deben observar los donatarios y las organizaciones civiles y fidei-
comisos que hayan perdido la autorización para recibir donativos deducibles, a fin de
comprobar que estén al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. I.3.9.20 II.2.1.11

Opción para expedir constancias de retenciones por salarios. I.3.11.3 II.3.6.1

Procedimiento y requisitos para la presentación de la constancia de sueldos pagados. I.3.11.4 II.3.6.2

Procedimiento para el pago provisional del ISR por salarios pagados por sujetos no
obligados a retener y por ingresos provenientes del extranjero. I.3.11.5 II.3.6.3
Procedimiento para cumplir la obligación de los fedatarios públicos de pagar el ISR
y el IVA. I.3.14.11 II.3.7.1

Autorización para no disminuir el costo de adquisición en función de los años trascurridos. I.3.14.12 II.3.7.2
Autorización para la liberación de la obligación de pagar erogaciones con transferen-
cias electrónicas, cheque nominativo, tarjeta o monedero electrónico. I.3.14.13 II.3.7.3

Requisitos de la información para la retención sobre los intereses provenientes de

títulos de crédito. I.3.17.20 II.3.8.1
Autoridad competente para presentar la solicitud de inscripción como retenedor por los
residentes en el extranjero que paguen salarios. I.3.17.21 II.3.8.2

Autoridad competente para la presentación de la solicitud de inscripción al RFC como

retenedor por actividades artísticas distintas de espectáculos públicos o privados. I.3.17.22 II.3.8.3
Documentación necesaria para acreditar la calidad de banco extranjero y entidad de
financiamiento. I.3.17.23 II.3.8.4

Documentación necesaria para acreditar la calidad de entidad de financiamiento como

banco de inversión. I.3.17.24 II.3.8.5
Documentación necesaria para acreditar la calidad de fondo de pensiones y jubilacio-
nes del extranjero y fondo de inversión o persona moral en los que participan dichos
fondos. I.3.17.25 II.3.8.6

Proporción exenta en la participación de fondos de pensiones y jubilaciones. I.3.17.26 II.3.8.7

Aviso de designación de representante en el país, presentado por instituciones que
componen el sistema financiero y ciertos fondos de pensiones y jubilaciones. I.3.17.27 II.3.8.9

Plazo de presentación del dictamen en reestructuraciones. I.3.17.28 II.3.8.10

Requisitos para que las figuras jurídicas del extranjero obtengan autorización para ac-
tuar como entidades de financiamiento por las autoridades del país en que residan. I.3.18.10 II.3.9.1

Sujetos no obligados a presentar declaración informativa de ingresos sujetos a regíme-

nes fiscales preferentes. I.3.18.11 II.3.9.2

46 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia FISCAL

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
en el libro I en el libro II
Declaración informativa sobre sujetos ubicados en regímenes fiscales preferentes. I.3.18.12 II.3.9.3

Contenido de la declaración informativa de entidades transparentes. I.3.18.13 II.3.9.4

Aviso del destino de los saldos a favor del IVA obtenidos por contribuyentes que sumi-
nistren agua para uso doméstico. I.4.1.7 II.4.1.1

Solicitud de devolución del IVA para misiones diplomáticas y organismos internacionales. I.4.1.8 II.4.1.2
Consulta de claves en el RFC para determinar a sujetos exentos del IVA. I.4.3.6 II.4.2.1

Requisitos para la procedencia del no pago del IVA en importación de vehículos. I.4.4.2. II.4.3.1
Declaración informativa de operaciones con terceros a cargo de personas físicas y
morales, formato, periodo y medio de presentación. I.4.5.1 II.4.5.2

Concesión para la administración de devoluciones de IVA a turista. I.4.6.3 II.4.4.1

Título de concesión para devolución del IVA a extranjeros, condiciones y modalidades
del servicio. I.4.6.4 II.4.4.2

Documentos necesarios para devolución del IVA a turistas extranjeros. I.4.6.5 II.4.4.3
Obligaciones que se deben cumplir a través del programa “Declaración Informativa
Múltiple del IEPS” “Multi-IEPS”. I.5.2.14 II.5.2.1

Declaración informativa del IEPS trasladado a través del programa “Multi-IEPS”. I.5.2.15 II.5.2.2
Registro de la lista de precios de venta de cigarros a cargo de productores e importa-
dores a través del programa “Multi-IEPS”. I.5.2.16 II.5.2.3

Características de seguridad de los marbetes y precintos. I.5.2.17 II.5.2.4

Solicitud anticipada de marbetes o precintos para la importación de bebidas alcohólicas. I.5.2.18 II.5.2.5

Procedimiento para la solicitud y entrega de marbetes o precintos. I.5.2.19 II.5.2.6

Representante legal autorizado para recoger marbetes o precintos. I.5.2.20 II.5.2.7

Procedimiento para la sustitución de marbetes o precintos con defectos o la entrega de

faltantes. I.5.2.21 II.5.2.8
Robo, pérdida, deterioro o no utilización de marbetes o precintos. I.5.2.22 II.5.2.9

Control de marbetes o precintos en la importación de bebidas alcohólicas. I.5.2.23 II.5.2.10

Información de bienes producidos, enajenados o importados, por entidad federativa, a
través del programa “Multi-IEPS”. I.5.2.24 II.5.2.11

Presentación de información de bienes producidos, enajenados o importados por enti-

dad federativa realizadas por empresa comercializadora o distribuidora. I.5.2.25 II.5.2.12
Información de clientes y proveedores a través del programa “Multi-IEPS”. I.5.2.26 II.5.2.13

Información de precios de enajenación, valor, volumen y peso total de tabacos labrados

y cantidad total de cigarros, a través del programa “Multi-IEPS”. I.5.2.27 II.5.2.14
Información del control físico del volumen fabricado, producido o envasado a través del
programa “Multi-IEPS”. I.5.2.28 II.5.2.15

Información sobre equipos para destilación o envasamiento a través del programa

“Multi-IEPS”. I.5.2.29 II.5.2.16
Reporte sobre procesos de producción, destilación o envasamiento a través del progra-
ma “Multi-IEPS”. I.5.2.30 II.5.2.17

Información de adquisición, incorporación o modificación de equipos a través del pro-

grama “Multi-IEPS”. I.5.2.31 II.5.2.18

1a. decena de noviembre • 2014 47

 FISCAL Información de trascendencia

Regla nueva Regla anterior

Título de la regla
en el libro I en el libro II
Información sobre precios de enajenación, a través del programa “Multi-IEPS”. I.5.2.32 II.5.2.19

Baja del padrón de contribuyentes de bebidas alcohólicas en el RFC. I.5.2.33 II.5.2.20

Informe sobre folios de marbetes o precintos a través del programa “Multi-IEPS”. I.5.2.34 II.5.2.21

Informe del número de litros producidos de conformidad con los aparatos de control
volumétrico a través del programa “Multi-IEPS”. I.5.2.35 II.5.2.22
Información del IEPS a través de la declaración informativa múltiple. I.5.2.36 II.5.2.23

Forma oficial para el registro de destrucción de envases. I.5.2.37 II.5.2.24

Asignación de clave para producir e importar nuevas marcas de tabacos labrados. I.5.2.38 II.5.2.25

Informe del uso de marbetes y precintos adheridos. I.5.2.39 II.5.2.26

Requisitos para la obtención de marbetes y precintos. I.5.3.1 II.5.3.1

Obligaciones de contribuyentes que celebren contratos con terceros para fabricar, pro-
ducir o envasar bebidas alcohólicas. I.5.3.2 II.5.3.2

Mientras, la regla denominada “Honorarios de interventores o administradores” cambió su nomenclatura, pues de la

regla I.2.16.3 pasó a ser la regla I.2.16.1.

Libro II

Mediante la Quinta Resolución de modificaciones a la RMF para 2015 se derogó el libro II de esta resolución, por lo
que diversas de sus reglas se incluyeron en el libro I, tal como se mencionó en el cuadro anterior; sin embargo, las
siguientes reglas no se incluyeron en el libro I, por lo que se derogaron de la resolución:

Título de la regla Regla

Formas oficiales para presentar declaraciones de personas físicas. II.2.6.3.2

Procedimiento para la presentación de declaraciones complementarias para modificar declaraciones con

errores. II.2.6.64
Opción para recibir notificación electrónica de documento digital. II.2.8.7

Requisitos de la solicitud de pago para efectos del artículo 188-Bis de CFF. II.2.12.10
Constancia de percepciones y retenciones de ingresos por dividendos de acciones extranjeras. II.3.1.1

Escrito de los residentes en el extranjero en el que manifiesten su voluntad de optar por determinar el
impuesto. II.3.8.8

Artículos resolutivos y transitorios

Artículo Contenido Especificaciones

Segundo reso- Anexos. Se reforman los anexos 1, 1-A, 3, 11, 14, 15, 17 y 23 de la RMF para 2014.
lutivo.

48 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia FISCAL

Artículo Contenido Especificaciones

Tercer Aclaración de Se aclara el contenido de la Tercera Resolución de modificaciones a la RMF, publi-

resolutivo. contenidos. cada en el DOF el 19 de agosto de 2014, para quedar como sigue:
En la Primera Sección, página 6, la segunda y tercera líneas del intríngulis dicen:
se adicionan las reglas I.2.8.9. y I.3.5.20., séptimo y octavo párrafos……..
Deben decir:
se adicionan las reglas I.2.8.9. y II.3.3.2., séptimo y octavo párrafos……..
En la Primera Sección, página 8, cuarta línea, dice:
I.3.5.20 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Debe decir:
II.3.3.2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En la Primera Sección, página 9, artículo segundo transitorio, primera línea, dice:
Segundo. Para los efectos de la regla I.3.5.20., séptimo y octavo……..
Debe decir:
Segundo. Para los efectos de la regla II.3.3.2., séptimo y octavo……..
Quinto Aclaración del Se aclara el intríngulis de la Segunda Resolución de modificaciones a la RMF, publi-
resolutivo. intríngulis. cada en el DOF el 4 de julio de 2014, para quedar como sigue:
En la Primera Sección, página 1, penúltimo y antepenúltimo renglones, dice:
… I.3.3.1.28., fracción II, pasando las actuales fracciones III, IV y V, a ser II, III
y IV;
Debe decir:
… I.3.3.1.28., fracción II...

Sexto Referencias al libro II. Las referencias que se hacen en la resolución al libro II que se deroga, se entende-
resolutivo. rán hechas al libro I y sus anexos, siempre que las mismas se hayan adicionado a
este último.
Séptimo Artículo décimo sép- Se reforma el artículo décimo séptimo de la Segunda Resolución de modificacio-
resolutivo. timo de la Segunda nes a la RMF, publicada en el DOF el 4 de julio de 2014, para quedar de la siguien-
Resolución de modifi- te manera:
caciones a la RMF. “Décimo séptimo. La reforma a la regla I.2.7.1.25., entrará en vigor el 1 de octubre
de 2014.
Para los efectos del artículo 29, primer y último párrafos del CFF y de la regla
I.2.7.1.25., segundo párrafo, las personas físicas y morales que durante el periodo
comprendido del 1 de enero al 30 de septiembre de 2014, hayan celebrado las
operaciones en los términos de la citada regla, podrán deducir o acreditar el gasto
que realicen, siempre que al 31 de diciembre de 2014 se expida el CFDI corres-
pondiente y los notarios incorporen a dichos comprobantes el complemento que al
efecto publique el SAT en su página de Internet.
Para las operaciones celebradas a partir del 1 de enero de 2014 y hasta el 30 de
septiembre de 2014, por las cuales se haya emitido el CFDI correspondiente, se
expedirá un nuevo CFDI con su complemento con monto de la operación de cero
pesos, en el que se señale que se expide en términos del presente Artículo como
CFDI complementario, se incluya la fecha de expedición del CFDI expedido origi-
nalmente por las operaciones a que se refiere el segundo párrafo de la citada regla,
y el número de folio fiscal asignado al mismo.
Los contribuyentes a los que hace referencia el primer párrafo de este artículo,
contaran con 90 días hábiles para solicitar a los notarios públicos la expedición del
CFDI complementario, a partir de la entrada en vigor de la presente Resolución de
Modificaciones a la RMF para 2014.”

Noveno Declaraciones infor- De acuerdo con el artículo noveno, fracción X, de las disposiciones transitorias del
resolutivo. mativas y constancias “Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de
conforme a la Ley del la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Pro-
ISR que se abrogó el 31 ducción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto
de diciembre de 2013. sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, y la Ley
del Impuesto a los Depósitos en Efectivo”, publicado en el DOF el 11 de diciembre

1a. decena de noviembre • 2014 49

 FISCAL Información de trascendencia

Artículo Contenido Especificaciones

de 2013, los contribuyentes que tengan obligación de presentar las declaraciones

informativas señaladas en dicha disposición transitoria (presentación de declara-
ciones informativas y constancias conforme a la Ley del ISR que se abrogó el 31 de
diciembre de 2013), cumplirán en términos de esa ley, en los medios que mediante
reglas de carácter general señale el SAT.
Décimo prime- Artículo trigésimo Se reforma el artículo trigésimo primero transitorio de la RMF para 2014, publicada
ro resolutivo. primero transitorio de la en el DOF el 30 de diciembre de 2013, para quedar de la siguiente manera:
RMF para 2014. “Trigésimo primero. Los emisores de monederos electrónicos de combustibles
que hayan prorrogado la vigencia de su autorización de conformidad con el Tran-
sitorio anterior y deseen prorrogar su vigencia del 1 enero al 31 de diciembre de
2015, deberán presentar durante los meses de agosto a octubre de 2014, manifes-
tación bajo protesta de decir verdad que siguen cumpliendo con los requisitos para
emitir monederos electrónicos de combustibles así como los establecidos en las
fracciones I, II, III y IV a que se refiere la regla I.3.3.1.20., y los numerales 2, 3, 4, 5,
7 y 8 de la ficha de trámite 6/ISR “Solicitud de autorización para emitir monederos
electrónicos de combustibles, a través de escrito libre o con la presentación del avi-
so a que se refiere el segundo párrafo de la regla I.3.3.1.21. de la RMF para 2014.”

Décimo segun- Glosario de la RMF. Se reforma el glosario de la RMF, publicada en el DOF el 30 de diciembre de 2013,
do resolutivo. para quedar de la siguiente manera:
Glosario
..................................................................
50. RFA, Resolución de Facilidades Administrativas.
Décimo terce- Información sobre Las instituciones del sistema financiero que no hubieran presentado de mane-
ro resolutivo. depósitos en efectivo ra mensual la información de los depósitos en efectivo cuyo monto acumulado
mayores en efectivo. mensual exceda de $15,000, podrán acogerse a esta facilidad, siempre que a más
tardar el 10 de diciembre de 2014, presenten la información correspondiente a
cada uno de los meses de enero a noviembre de 2014, a través de la forma electró-
nica IDE-M “Declaración mensual de depósitos en efectivo”, contenida en el anexo
1, rubro A, numeral 2, de la RMF teniéndose con ello por cumplida la obligación de
presentar la información referida.
Las instituciones del sistema financiero que no presenten la información en los tér-
minos indicados en el párrafo anterior, quedarán obligadas a cumplir las disposicio-
nes generales, presentando la información de manera anualizada.

Décimo cuarto Envío de contabilidad Lo dispuesto en las reglas I.2.8.7 (Cumplimiento de la disposición de entregar con-
resolutivo electrónica. tabilidad en medios electrónicos de manera mensual) y I.2.8.8 (Cumplimiento de la
disposición de entregar contabilidad en medios electrónicos a requerimiento de la
autoridad), resultará aplicable para las personas morales a partir de julio de 2014;
no obstante lo anterior, la información a que se refiere la regla I.2.8.7, fracción II,
o cuarto párrafo, según corresponda (balanzas de comprobación), referente a los
meses de julio a diciembre del 2014, se deberá enviar en los siguientes términos:

Balanza de comprobación del mes de: Mes de entrega:

Julio Enero de 2015

Agosto Enero de 2015

Septiembre y octubre Enero de 2015

Noviembre y diciembre Enero de 2015

50 1a. decena de noviembre • 2014

 Información de trascendencia FISCAL

Artículo Contenido Especificaciones

Para los efectos de la regla I.2.8.1.6., fracción I y cuarto párrafo (presentación del
catálogo de cuentas), la información deberá ser entregada a la autoridad a más
tardar en enero y 27 de febrero de 2015, para personas morales y para personas
físicas, respectivamente.
Asimismo, las autoridades fiscales, para los efectos de los artículos 22 (solicitudes
de devolución) y 23 (avisos de compensación) del CFF y en el ejercicio de facul-
tades de comprobación, solicitarán la información contable de las pólizas sólo a
partir y respecto de la información generada en el periodo o ejercicio 2015.
La información referente a las balanzas de comprobación correspondiente a los
meses del ejercicio 2015, deberá ser enviada por las personas físicas y morales
conforme a los plazos establecidos en la regla I.2.8.7 (Cumplimiento de la disposi-
ción de entregar contabilidad en medios electrónicos de manera mensual).
Segundo tran- Ampliación del plazo De acuerdo con la regla I.3.8.4 de la RMF para 2014, las personas morales dedica-
sitorio. para presentar caso de das exclusivamente a la actividad del autotransporte terrestre de carga, podrán tri-
aclaración y declaracio- butar en el régimen "De los Coordinados" con base en flujo de efectivo, de acuerdo
nes complementarias con los artículos 72, 73, 76, 102 y 105 de la Ley del ISR.
para tributar en coordi- Al efecto, se deberá presentar un caso de aclaración en la página de Internet del
nados conforme a flujo SAT, en la opción "Mi Portal", a efecto de solicitar que la autoridad efectúe el cam-
de efectivo. bio de régimen y obligaciones fiscales correspondientes al régimen "De los coordi-
nados", con efectos retroactivos al 1o. de enero de 2014, a fin de poder presentar
las declaraciones correspondientes en el citado régimen.
En este sentido, el artículo décimo segundo transitorio de la Segunda Resolución
de modificaciones a la RMF para 2014 señala que los contribuyentes que ejerzan la
opción de referencia y que no hayan presentado sus declaraciones de pagos provi-
sionales conforme al régimen "De los Coordinados", debieron presentar declaracio-
nes complementarias para corregir las mismas, a más tardar el 31 de julio de 2014.
Sin embargo, el segundo transitorio de la Quinta Resolución de modificaciones a la
RMF para 2014 amplió este plazo hasta el 30 de septiembre de 2014, para presen-
tar tanto las declaraciones como el caso de aclaración referido.

Ley de Ingresos de la Federación para 2015.

La Cámara de diputados la aprueba

El pasado 16 de octubre, la Cámara de diputados aprobó en lo general y en lo particular el dictamen de la Ley de

Ingresos de la Federación (LIF) para el ejercicio fiscal 2015; la minuta fue aprobada con 427 votos a favor, una abs-
tención y 35 votos en contra.

En este sentido, el dictamen se aprobó con cambios en el precio del petróleo y el tipo de cambio, con lo que se pre-
tende obtener un monto histórico de ingresos presupuestarios por 4 billones 702 mil 951 millones de pesos.

Asimismo, se incluyeron nuevas disposiciones en el caso del artículo 22 de la LIF para 2015, en relación con las leyes
del ISR y del IVA, así como con el CFF, como sigue:

1a. decena de noviembre • 2014 51

 FISCAL Información de trascendencia

El dictamen fue enviado a la Cámara de senadores para seguir con el proceso legislativo.

52 1a. decena de noviembre • 2014


¿Una persona física que se dedi-
ca al arrendamiento de trimotos
y motonetas puede tributar en el
régimen de incorporación fiscal?
Soy contador independiente. Uno
de mis clientes es una persona
física que se dedicará al arrenda-
miento de trimotos y motonetas y
pretende tributar en el régimen de
incorporación fiscal, pues esti-
ma que sus ingresos anuales no
rebasarán $1’500,000. Al efecto, un
colega me comentó que quienes
se dedican a otorgar el uso o goce
temporal de bienes muebles no
pueden tributar en este último régi-
men. Tengo duda al respecto.
Lector de Acapulco, Guerrero
"" Pregunta
¿Una persona física que se dedica al
arrendamiento de trimotos y moto-
netas puede tributar en el régimen
de incorporación fiscal?
 Respuesta
No, por lo siguiente:
El artículo 111, primer párrafo, de la
Ley del ISR establece lo siguiente
(énfasis añadido):
111. Los contribuyentes per-
sonas físicas que realicen
únicamente actividades empre-
sariales, que enajenen bienes
o presten servicios por los que
no se requiera para su realiza-
ción título profesional, podrán
optar por pagar el impuesto
Consultas de
nuestros lectores
sobre la renta en los términos
establecidos en esta Sección,
siempre que los ingresos propios
de su actividad empresarial ob-
tenidos en el ejercicio inmediato
anterior, no hubieran excedido de
la cantidad de dos millones de
pesos.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Según se observa, los contribuyen-
tes personas físicas que únicamente
efectúen actividades empresariales,
que enajenen bienes o presten
servicios por los que no se requiera
para su realización título profesional,
podrán optar por pagar el ISR en los
términos del régimen de incorpora-
ción fiscal, siempre que los ingresos
propios de su actividad empresarial
obtenidos en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de
$2’000,000.
En este sentido, en el régimen de
incorporación fiscal sólo podrán ubi-
carse las personas físicas que lleven
a cabo actividades empresariales
consistentes en lo siguiente:
1. Enajenación de bienes.
2. Prestación de servicios por los
que no se requiera para su reali-
zación título profesional.
En consecuencia, una persona física
que se dedica al arrendamiento
de trimotos y motonetas no puede
tributar en el régimen de incorpora-
ción fiscal, pues en ese régimen no
pueden ubicarse las personas físicas
que se dedican al arrendamiento de
bienes muebles.
1a. decena de noviembre • 2014
¿Qué debe hacerse para efectuar
el entero de un pago del IVA si
no se hizo dentro del plazo de la
vigencia de la línea de captura
asignada a él?
Trabajo como contador de una
persona moral del régimen general
de la Ley del ISR que se dedica a
la confección y venta de suéteres
para dama. En septiembre pasado,
presenté la declaración de pago de
IVA de la empresa correspondiente
a agosto de este año mediante el
Servicio de declaraciones y pagos; en
ese momento, el sistema asignó a la
declaración una línea de captura para
cubrir el pago referido por transferen-
cia electrónica de fondos, así como
la fecha de vigencia de la misma; sin
embargo, por un error administrati-
vo no se efectuó el pago dentro del
periodo de la vigencia de la línea de
captura. Al efecto, no sé cómo se
debe proceder para realizar el pago.
Lector de Nogales, Sonora
"" Pregunta
¿Qué debe hacerse para efectuar el
entero de un pago del IVA si no se
hizo dentro del plazo de la vigencia
de la línea de captura asignada a él?
 Respuesta
Se debe obtener una nueva línea de
captura para efectuar el pago, según
lo siguiente:
La regla II.2.6.5.1 de la RMF para
2014 señala lo siguiente (énfasis
añadido):
53
 FISCAL Consultas de nuestros lectores
II.2.6.5.1. Para los efectos de los
artículos 20, séptimo párrafo y 31,
primer párrafo del CFF y 41 de su
Reglamento, las personas físicas
y morales realizarán la presenta-
ción de los pagos provisionales,
definitivos y del ejercicio del ISR,
IVA o IEPS, así como retenciones,
por medio de la página de Inter-
net del SAT, de conformidad con
el procedimiento siguiente:
..........................
V. Concluida la captura, se enviará
la declaración a través de la pá-
gina de Internet del SAT. El citado
órgano desconcentrado enviará
a los contribuyentes por la misma
vía, el acuse de recibo electrónico
de la información recibida, el cual
contendrá, entre otros, el número
de operación, fecha de presenta-
ción y el sello digital generado por
dicho órgano.
Cuando exista cantidad a pagar,
por cualquiera de las obliga-
ciones fiscales manifestadas,
el acuse de recibo electrónico,
incluirá el importe total a pagar
y la línea de captura a través de
la cual se efectuará el pago, así
como la fecha de vigencia de la
línea de captura.
VI. El importe total a pagar
señalado en la fracción anterior,
deberá cubrirse por transferencia
electrónica de fondos mediante
pago con línea de captura vía
Internet, en la página de Internet
de las instituciones de crédito
autorizadas a que se refiere el
Anexo 4, rubro D.
..........................
Se considera que los contribu-
yentes han cumplido con la obli-
gación de presentar los pagos
provisionales, definitivos y del
54 1a. decena de noviembre • 2014
ejercicio, en los términos de las
disposiciones fiscales, cuando
hayan presentado la información
a que se refiere la fracción V de
esta regla en la página de Internet
del SAT por los impuestos decla-
rados y hayan efectuado el pago
de conformidad con la fracción
VI anterior, en los casos en los
que exista cantidad a pagar por
cualquiera de los impuestos cita-
dos. Cuando no exista cantidad
a pagar, se considera cumplida
la obligación citada cuando haya
cumplido con lo dispuesto en las
fracciones I, II, III, IV y V primer
párrafo de esta regla.
..........................
A su vez, la regla II.2.6.5.3 de la RMF
para 2014 indica lo siguiente (énfa-
sis añadido):
II.2.6.5.3. Para los efectos del
artículo 31 del CFF, cuando los
contribuyentes no efectúen el
pago por línea de captura a que
se refiere la regla II.2.6.5.1.,
fracción V, segundo párrafo,
dentro del plazo de vigencia
contenido en el propio acuse de
recibo, estarán a lo siguiente:
I. Ingresarán al “Servicio de
declaraciones y pagos”, “Presen-
tación de Declaraciones”, con-
tenido en la página de Internet
del SAT. Para tal efecto, el contri-
buyente deberá proporcionar su
Contraseña o FIEL generadas a
través de los desarrollos electró-
nicos del SAT.
II. Seleccionarán el mismo
periodo a declarar que el se-
ñalado en la declaración cuyo
importe total a pagar no fue
cubierto, debiendo elegir el
tipo de declaración “comple-
mentaria”, así como la opción
“modificación de obligación”.
El programa automáticamente
mostrará los datos capturados en
la declaración que se comple-
menta.
III. Se capturarán los datos
correspondientes a la actuali-
zación y a los recargos, calcu-
lados en los términos de los
artículos 17-A y 21 del CFF.
IV. Concluida la captura por el
contribuyente, se enviará la de-
claración a través de la página
de Internet del SAT. El citado ór-
gano desconcentrado enviará a
los contribuyentes por la misma
vía, el acuse de recibo electró-
nico de la información recibida,
el cual contendrá, además de
la información proporcionada
por el contribuyente, el importe
total a pagar, la nueva línea de
captura correspondiente y la
fecha de vigencia de esta.
V. Las personas morales, efec-
tuarán el pago del importe total
a pagar de conformidad con la
regla II.2.6.5.1., fracción VI, tratán-
dose de personas físicas, el pago
se efectuará en los términos de la
regla I.2.9.1., fracción II.
De acuerdo con lo anterior, cuando
exista cantidad a pagar, por cual-
quiera de las obligaciones fiscales
manifestadas en la declaración que
se presente en el Servicio de decla-
raciones y pagos, el acuse de recibo
electrónico que emita el sistema
incluirá el importe total a pagar y
la línea de captura a través de la
cual se efectuará el pago, así como
la fecha de vigencia de la línea de
captura.
Al respecto, cuando los contribuyen-
tes no efectúen el pago por línea de
captura, dentro del plazo de vigen-
cia que indique el propio acuse de
recibo, en términos generales, se
deberá proceder como sigue:

1. Se deberá ingresar nuevamente
al Servicio de declaraciones y
pagos.
2. Se seleccionará el mismo periodo
por declarar que el señalado en
la declaración cuyo importe total
a pagar no haya sido cubierto, y
se deberá elegir el tipo de de-
claración “complementaria”, así
como la opción “modificación de
obligación”.
3. Se capturarán los datos corres-
pondientes a la actualización y a
los recargos, calculados en los
términos del CFF.
4. Concluida la captura de la de-
claración se enviará al SAT, que
remitirá a los contribuyentes el
acuse de recibo electrónico de
la información recibida, el cual
contendrá, además de la infor-
mación proporcionada por el
contribuyente, el importe total a
pagar, la nueva línea de captura
correspondiente y la fecha de
vigencia de ésta; con esta nueva
línea de captura se realizará el
pago por transferencia electróni-
ca de fondos.
En este sentido, el procedimiento
descrito es el que debe seguirse
para realizar el entero de un pago
definitivo del IVA, si no se hizo
dentro del plazo de la vigencia de la
línea de captura asignada a él.
¿Puede efectuarse la deducción
personal en el ISR por la adquisi-
ción de lentes ópticos graduados,
si éstos se pagaron en efectivo?
Me desempeño como contador
independiente. Uno de mis clientes
es una persona física que se dedi-
ca a la comercialización de libros
conforme al régimen de las activida-
Consultas de nuestros lectores FISCAL
des empresariales y profesionales. A
principios de octubre, dicha persona
adquirió unos lentes graduados, los
cuales pagó en efectivo. Leí en un
boletín informativo que para efectuar
la deducción personal de este bien,
el mismo debe haberse pagado con
cheque, tarjeta de crédito u otros
medios electrónicos. Tengo duda al
respecto.
Lector de Puerto Vallarta, Jalisco
" Pregunta
¿Puede efectuarse la deducción per-
sonal en el ISR por la adquisición de
lentes ópticos graduados, si éstos
se pagaron en efectivo?
 Respuesta
No, por lo siguiente:
El artículo 151, fracción I, primer
párrafo, de la Ley del ISR estipula lo
siguiente (énfasis añadido):
151. Las personas físicas resi-
dentes en el país que obtengan
ingresos de los señalados en este
Título, para calcular su impuesto
anual, podrán hacer, además de
las deducciones autorizadas en
cada Capítulo de esta Ley que
les correspondan, las siguientes
deducciones personales:
I. Los pagos por honorarios
médicos y dentales, así como los
gastos hospitalarios, efectuados
por el contribuyente para sí, para
su cónyuge o para la persona con
quien viva en concubinato y para
sus ascendientes o descendientes
en línea recta, siempre que dichas
personas no perciban durante el
año de calendario ingresos en
cantidad igual o superior a la que
resulte de calcular el salario mí-
nimo general del área geográfica
del contribuyente elevado al año,
1a. decena de noviembre • 2014
y se efectúen mediante cheque
nominativo del contribuyente,
transferencias electrónicas de
fondos, desde cuentas abiertas
a nombre del contribuyente en
instituciones que componen el
sistema financiero y las entida-
des que para tal efecto autorice
el Banco de México o mediante
tarjeta de crédito, de débito, o
de servicios.
..........................
Por su parte, el artículo 240 del Re-
glamento de la Ley del ISR señala lo
siguiente (énfasis añadido):
240. Para los efectos de la frac-
ción I del artículo 176 de la Ley,
se consideran incluidos en las de-
ducciones a que se refiere dicha
fracción, los gastos estrictamente
indispensables efectuados por
concepto de compra o alquiler de
aparatos para el restablecimien-
to o rehabilitación del paciente,
medicinas que se incluyan en
los documentos que expidan las
instituciones hospitalarias, hono-
rarios a enfermeras y por análisis,
estudios clínicos o prótesis.
Asimismo, se consideran in-
cluidos en las deducciones a
que se refiere el párrafo ante-
rior, los gastos efectuados por
concepto de compra de lentes
ópticos graduados para corre-
gir defectos visuales, hasta por
un monto de $2,500.00, en el
ejercicio, por cada una de las
personas a las que se refiere la
fracción citada, siempre que se
describan las características de
dichos lentes en el comprobante
que se expida de acuerdo con las
disposiciones fiscales o, en su
defecto, se cuente con el diag-
nóstico de oftalmólogo u optome-
trista. Para los efectos del presen-
te párrafo, el monto que exceda
55
 FISCAL Consultas de nuestros lectores
de la cantidad antes mencionada
no será deducible.
..........................
De las disposiciones citadas destaca
lo siguiente:
1. Las personas físicas residen-
tes en el país, que calculen su
impuesto anual, podrán hacer,
además de las deducciones
autorizadas por la ley, la deduc-
ción de los pagos por honorarios
médicos y dentales, así como los
gastos hospitalarios, efectuados
por el contribuyente para sí, para
su cónyuge o para la persona
con quien viva en concubinato y
para sus ascendientes o descen-
dientes en línea recta, siempre
que dichas personas no perciban
durante el año de calendario
ingresos en cantidad igual o su-
perior a la que resulte de calcular
el salario mínimo general del
área geográfica del contribuyen-
te elevado al año, y se efectúen
mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias
electrónicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del
contribuyente en instituciones
que componen el sistema finan-
ciero y las entidades que para tal
efecto autorice el Banco de Méxi-
co o mediante tarjeta de crédito,
de débito, o de servicios.
2. Se consideran incluidos en las
deducciones de referencia, entre
otros, los gastos realizados por
concepto de compra de lentes
ópticos graduados para corregir
defectos visuales, hasta por un
monto de $2,500, en el ejercicio,
por cada una de las personas
a las que se refiere el punto
anterior; el monto que exceda
de la cantidad indicada no será
deducible.
Por lo anterior, no puede efectuar-
56 1a. decena de noviembre • 2014
se la deducción personal en el ISR
por la adquisición de lentes ópticos
graduados, si éstos se pagaron en
efectivo, pues la ley señala como un
requisito para su deducción, que se
efectúe su pago con cheque nomi-
nativo o con medios electrónicos.
¿Causa IVA la indemnización que
una compañía de seguros paga
al beneficiario por daños a un
inmueble?
Soy contador de una persona moral
del régimen general de ley que se
dedica a la fabricación y venta de
muebles de madera. A finales de
septiembre pasado, el contribuyente
sufrió el incendio de su fábrica, la
cual estaba asegurada. Debido a
que ya se hicieron los trámites co-
rrespondientes ante la aseguradora
y ésta concluyó su investigación, la
compañía de seguros procederá a
indemnizar los daños al inmueble.
Tengo duda si la indemnización
debe causar el IVA.
Lector de México, DF
" Pregunta
¿Causa IVA la indemnización que una
compañía de seguros paga al benefi-
ciario por daños a un inmueble?
 Respuesta
En nuestra opinión, no, por lo si-
guiente:
El artículo 1o. de la Ley del IVA esti-
pula lo siguiente:
1o. Están obligadas al pago del
impuesto al valor agregado esta-
blecido en esta Ley, las personas
físicas y las morales que, en terri-
torio nacional, realicen los actos
o actividades siguientes:
I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independien-
tes.
III. Otorguen el uso o goce tem-
poral de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
..........................
Como se aprecia, debe pagarse el
IVA por la enajenación de bienes,
por la prestación de servicios inde-
pendientes, por el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes y por
la importación de bienes o servicios.
Al efecto, en las definiciones de estas
actividades que establece la Ley del
IVA no se especifica que las indemni-
zaciones que paguen las compañías
de seguros a los beneficiarios de és-
tos para resarcir los daños o la pérdi-
da de los bienes asegurados, deban
considerarse enajenación de bienes,
prestación de servicios independien-
tes, otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes o importación de
bienes o servicios, lo que sí se señala
para el caso de las primas de seguros
(prestación de servicios independien-
tes) (artículo 14, fracción III, de la
Ley del IVA).
Al respecto, el artículo 1o. de la Ley
sobre el Contrato de Seguro indica
lo siguiente:
1o. Por el contrato de seguro, la
empresa aseguradora se obliga,
mediante una prima, a resarcir un
daño o a pagar una suma de di-
nero al verificarse la eventualidad
prevista en el contrato.
Según se observa, la indemnización
que se obligan a cubrir las asegu-
radoras por el pago de la prima del
seguro es consecuencia de la mis-
ma actividad (el seguro); por tanto,
en nuestra opinión, la indemnización
referida no es un acto o actividad
que deba gravarse por el IVA.

Rentas pagadas por anticipado.
Tratamiento fiscal en el ISR: deben considerarse
gastos diferidos. Tesis de Tribunal Colegiado
Según el artículo 38 de la Ley del ISR vigente hasta el
31 de diciembre de 2013 (actual artículo 32 de la Ley del
ISR), se deben considerar inversiones los activos fijos, los
gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos; además, dicho artículo señala el
concepto de cada uno de ellos. Así, en el caso de los
gastos diferidos, el tercer párrafo del mismo artículo dis-
pone lo siguiente (énfasis añadido):
38 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Gastos diferidos son los activos intangibles re-
presentados por bienes o derechos que per-
mitan reducir costos de operación, mejorar
la calidad o aceptación de un producto, usar,
disfrutar o explotar un bien, por un periodo li-
mitado, inferior a la duración de la actividad de
la persona moral. También se consideran gastos
diferidos los activos intangibles que permitan la
explotación de bienes del dominio público o la
prestación de un servicio público concesionado.
.......................................
Al efecto, el artículo 39, fracción III, de la Ley del ISR
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013 (actual artículo
33, fracción III, de la Ley del ISR), indica lo siguiente:
39. Los por cientos máximos autorizados tratán-
dose de gastos y cargos diferidos, así como para
las erogaciones realizadas en periodos preopera-
tivos, son los siguientes:
.......................................
III. 15% para regalías, para asistencia técnica, así
como para otros gastos diferidos, a excepción de
los señalados en la fracción IV del presente artículo.
.......................................
Tesis selectas
Conforme a las disposiciones citadas, las rentas paga-
das por anticipado se podrían adecuar a la definición
del concepto de gastos diferidos, debido a que son ac-
tivos intangibles representados por derechos que per-
miten usar un bien por un periodo limitado, inferior a la
duración de la actividad del contribuyente.
Lo anterior se refuerza con la exposición de motivos de
la reforma fiscal a la Ley del ISR para 2005 presentada
por el Ejecutivo Federal al Congreso de la Unión, como
sigue (énfasis añadido):
Concepto de gastos diferidos
Actualmente el artículo 38 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, establece que se consideran gas-
tos diferidos a los activos intangibles representados
por bienes o derechos que permitan reducir costos
de operación, mejorar la calidad o aceptación de
un producto, por un periodo limitado, inferior a la
duración de la actividad de la persona moral.
Sin embargo, al condicionar la ley la definición de
cargos diferidos al hecho de que sólo aplica cuan-
do los activos intangibles permiten reducir costos
de operación, mejorar la calidad o aceptación de
un producto, ha provocado que los contribuyentes
puedan deducir inversiones de intangibles como
un gasto, cuando éstas no tienen por objeto redu-
cir costos de operación, mejorar la calidad o acep-
tación de un producto.
En este sentido, los contribuyentes pueden efec-
tuar la deducción en un sólo ejercicio de inver-
siones que por su propia naturaleza producirán
ingresos para el contribuyente durante un periodo
superior a un ejercicio, no obstante que la deduc-
ción debiera efectuarse en proporción a la vida
útil del bien, como cualquier inversión en activos.
1a. decena de noviembre • 2014 57
 FISCAL Tesis selectas
Por ello, se propone a ese H. Congreso de la
Unión, modificar la definición de gastos diferidos,
con el objeto de que se consideren como tales
aquellos activos intangibles que permiten al con-
tribuyente disfrutar de un bien por un periodo li-
mitado inferior a la duración de la actividad de la
persona moral, con lo cual se logra la asociación
entre la obtención de los ingresos con el gasto
que los originaron, tal y como actualmente ocurre
con la deducción de cualquier inversión en acti-
vos tangibles.
.......................................
En este sentido, en enero de este año, el pleno de la
Sala Superior del TFJFA emitió una tesis aislada de ru-
bro IMPUESTO SOBRE LA RENTA. LOS PAGOS ANTI-
58 1a. decena de noviembre • 2014
CIPADOS POR CONCEPTO DE RENTA CONSTITUYEN
UN GASTO QUE, DE SER ESTRICTAMENTE INDISPEN-
SABLE, ES SUSCEPTIBLE DE SER DEDUCIDO PARA
EFECTOS DEL (visible en la Revista del TFJFA, séptima
época, año IV, número 30, enero de 2014, página 7), en
la que señala, en términos generales, que por lo que se
refiere a los activos intangibles, la norma de información
financiera C-8 indica que son aquellos activos no moneta-
rios identificables, sin sustancia física, que generarán be-
neficios económicos futuros controlados por la entidad,
cuyas dos características principales son que se adquie-
ren con intención de que aporten beneficios económicos,
entendiéndose como tales que esas operaciones reduz-
can costos o aumenten los ingresos futuros, siendo éstos
los que la entidad espera obtener y que no son cuantifi-
cables en dinero de manera inmediata, pero que brindan
una ventaja competitiva o de negocios. Con base en lo
anterior, el tribunal resolvió que los pagos anticipados
por concepto de renta (rentas pagadas por anticipado)
no constituyen activos intangibles, pues no reúnen las ca-
racterísticas de éstos y, en consecuencia, no constituyen
un gasto diferido y mucho menos una inversión, ya que
no representan un beneficio económico, pues no reducen
costos ni aumentan los ingresos futuros de quien los ero-
ga, sino que se trata de gastos que pierden su potencial
para generar ingresos en el futuro, dado que sólo tienen
significado y efectos en el ejercicio al cual corresponden,
y no de forma paulatina como sucede con una inversión.
No obstante lo anterior, recientemente, el Séptimo Tri-
bunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer
Circuito emitió una tesis aislada en sentido contrario a
la emitida por la Sala Superior del TFJFA, pues señala
lo siguiente:
 Tesis selectas FISCAL

La tesis es la siguiente:

RENTA. EL ANTICIPO DE RENTAS POR EL USO DE UN INMUEBLE RELACIONADO CON EL OBJETO SO-
CIAL DEL CONTRIBUYENTE ES UNA INVERSION EN SU MODALIDAD DE GASTO DIFERIDO, PARA EFEC-
TOS DE LA DEDUCCION DEL IMPUESTO RELATIVO, POR SER UN ACTIVO INTANGIBLE (LEGISLACION
VIGENTE HASTA EL 31 DE DICIEMBRE DE 2013). Del análisis de los artículos 29, fracción IV, 31, fracción I, 38,
párrafo primero, 39, fracción I y penúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2013, así como de las Normas de Información Financiera C-5 y C-8, se concluye que el anticipo
de rentas de un inmueble es una inversión en su modalidad de gasto diferido, para efectos de la deducción de
dicha contribución, por ser un activo intangible al contar el contribuyente con un título legítimo para usar, disfru-
tar o explotar un bien, que origina un beneficio económico desde la perspectiva de la planeación de negocios;
en el entendido de que los beneficios futuros no implican forzosamente la obtención de ingresos monetarios en
razón de su actividad, ya que también pueden identificarse con el logro de un mejor precio o asegurar el uso
del bien en un periodo determinado, al ser acciones emprendidas con la finalidad de mejorar los resultados
del objeto social de la persona colectiva o, incluso, asegurar el pago, cuando éste se haya pactado en moneda
extranjera; de ahí que no sea, en sí mismo, un beneficio económico el que se pretenda obtener con ese pago
anticipado.

Semanario Judicial de la Federación, décima época, registro 2007663, publicada el viernes 10 de octubre de
2014, a las 9:30 horas, tesis I.7o.A.116 A (10a.).

1a. decena de noviembre • 2014 59

 Calendario de
obligaciones

Personas morales. Noviembre de 2014 1

PAGOS
PAGOS MENSUALES
PROVISIO- RETEN. DEFINITIVOS IMPTO.
NALES RETEN. OTRAS
POR PA- RETEN. SOBRE
SALA- RETEN.
GOS AL IEPS AUT.
RIOS ISR E IVA CUOTA
EXTRAN. NVOS.
ISR IVA 2
IEPS 3
ADICIONAL
IEPS 4
REGIMEN GENERAL 17 17 17 17 17 17 17 17 17

REGIMEN DE Que efectúan pa-

ACTIVIDADES gos provisionales
AGRICOLAS, semestrales 5
GANADERAS,
SILVICOLAS Y Que efectúan pa-
PESQUERAS gos provisionales
mensuales 17 17 17 17 17
COORDINADOS 17 17 17 17 17
CON FINES NO LUCRATIVOS 17 6
17 17 17 17 7

1. El quinto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea inhábil el último día del plazo para presentar la declaración respectiva ante las instituciones de crédito, se
prorrogará el mismo hasta el siguiente día hábil.
Conforme al artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre
de 2013, las personas morales que en términos de las disposiciones tributarias deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más
tardar el día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán hacerlo a más tardar el día que a
continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil

3y4 Día 17 más dos días hábiles

5y6 Día 17 más tres días hábiles

7y8 Día 17 más cuatro días hábiles

9y0 Día 17 más cinco días hábiles

Están exceptuadas de esta facilidad las siguientes personas morales: a) Las que opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado en los términos
de los artículos 32-A y 52 del CFF, así como los contribuyentes a que se refiere el artículo 32-H de dicho ordenamiento; b) Los sujetos y entidades a que se refiere el artículo
20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT; c) La Federación y las entidades federativas; d) Los organismos descentralizados y las empresas de
participación estatal mayoritaria de la Federación; e) Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las entidades federativas, así
como aquellos fondos o fideicomisos que, en los términos de sus respectivas legislaciones, tengan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios;
f) Los partidos y asociaciones políticas legalmente reconocidos, y g) Las integradas e integradoras a que se refiere el capítulo VI del título II de la Ley del ISR.
2. El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importación
de bienes tangibles y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública; en
estos supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
3. El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación de
bienes, en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según el caso. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
4. El pago se efectuará ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materia fiscal
federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
5. Con base en la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2014 (DOF 30/XII/2013), las personas morales dedicadas a acti-
vidades agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de las retenciones efectuadas a terceros; además,
deberán presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.
6. Este impuesto se pagará en los casos referidos en el artículo 81 de la Ley del ISR.
7. El IVA deberán enterarlo estas personas cuando realicen actividades gravadas por la ley de este impuesto.

60 1a. decena de noviembre • 2014

 Calendario de obligaciones FISCAL

Personas físicas. Noviembre de 2014 1

PAGOS
PROVISIO- PAGOS DEFINITIVOS
NALES OTRAS RETEN. IMPTO.
RETEN.
RETEN. POR PA- RETEN. SOBRE
SALA-
ISR E GOS AL CUOTA IEPS AUT.
RIOS
IVA EXTRAN. ADI- NVOS.
ISR ISR IVA 2
IEPS 3
CIONAL
IEPS 4

REGIMEN DE LAS
EMPRESARIALES
ACTIVIDADES

ACTIVIDADES
EMPRESARIALES Y
PROFESIONALES 5 17 17 17 17 17 17 17 17 17
REGIMEN DE
INCORPORACION
FISCAL

Que efectúan pagos

ARRENDAMIENTO

provisionales men-
suales 17 17 17 17 17

Que efectúan pagos

provisionales trimes-
trales
17 17 17

1. El quinto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea inhábil el último día del plazo para presentar la declaración respectiva ante las instituciones de crédito, se
prorrogará el mismo hasta el siguiente día hábil.
Conforme al artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF el 26 de diciembre de
2013, las personas físicas que en términos de las disposiciones tributarias deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el
día 17 del mes siguiente al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos propios o por retenciones, podrán hacerlo a más tardar el día que a continuación
se señala, considerando el sexto dígito numérico de la clave del RFC, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil

3y4 Día 17 más dos días hábiles

5y6 Día 17 más tres días hábiles

7y8 Día 17 más cuatro días hábiles

9y0 Día 17 más cinco días hábiles

Están exceptuadas de esta facilidad las personas físicas con actiividades empresariales que opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado en
términos de los artículos 32-A y 52 de CFF.
2. El impuesto se determinará mensualmente y se enterará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en los casos de importación de
bienes tangibles y enajenación de bienes o prestación de servicios en forma accidental, así como en la enajenación de inmuebles consignada en escritura pública; en estos
supuestos se estará a lo previsto en los artículos 28 y 33 de la Ley del IVA, según se trate. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
3. El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago, excepto en el caso de importación de bienes,
en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y 16 de la Ley del IEPS, según el caso. Los pagos mensuales que se realicen tendrán el carácter de definitivos.
4. El pago se efectuará ante las oficinas autorizadas de las entidades federativas que hayan suscrito el anexo 17 al Convenio de colaboración administrativa en materia fiscal
federal y el anexo 2 a este convenio para el caso del Distrito Federal.
5. Con base en la regla 1.3 de la RFA para los sectores de contribuyentes que en la misma se señalan para 2014 (DOF 30/XII/2013), las personas físicas dedicadas a actividades
agrícolas, silvícolas, ganaderas o de pesca podrán realizar pagos provisionales semestrales de ISR, así como de las retenciones efectuadas a terceros; además, deberán
presentar en el mismo plazo la declaración correspondiente al IVA.

1a. decena de noviembre • 2014 61

 AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

71 0.017036948412 0.017107631730 0.017172584527 0.017260466303 0.017296766497 0.017375090509 0.017361719294 0.017520277492 0.017577589595 0.017594788053 0.017623440657 0.017707502086

72 0.017785826098 0.017841228028 0.017938660672 0.018051374704 0.018087668002 0.018221393944 0.018290173984 0.018410528711 0.018494583244 0.018507954459 0.018628309186 0.018691358706

73 0.018962630937 0.019119285857 0.019287401819 0.019593064070 0.019801300573 0.019963679118 0.020475667699 0.020804258929 0.021299049051 0.021572238351 0.021837786957 0.022686000565

74 0.023497920876 0.024029011192 0.024214325612 0.024542909946 0.024735865060 0.024980394861 0.025341459042 0.025608917821 0.025899298684 0.026413190542 0.027146786840 0.027358843690

62
75 0.027708446829 0.027861274506 0.028037031163 0.028273920269 0.028652182908 0.029139332336 0.029372401095 0.029626488660 0.029842358961 0.029995193534 0.030205340211 0.030451780185

76 0.031040182604 0.031620944329 0.031930426927 0.032153944819 0.032379372884 0.032509278478 0.032784377952 0.033097680898 0.034226731396 0.036154324095 0.037787715584 0.038735272010

77 0.039969395847 0.040851999476 0.041564576969 0.042193099929 0.042563714977 0.043085254425 0.043572410749 0.044466475419 0.045255473647 0.045601256439 0.046099866908 0.046737940736

78 0.047777199286 0.048463034349 0.048967375339 0.049511843766 0.049997083020 0.050684828257 0.051544509803 0.052058408556 0.052652541496 0.053290615324 0.053838897202 0.054295483853

79 0.056223076552 0.057031176515 0.057804886458 0.058322605560 0.059086771531 0.059742036921 0.060466075455 0.061381158931 0.062133856965 0.063218966575 0.064032797060 0.065165661010
(base 2010=100)
80 0.068342658934 0.069922558667 0.071361091764 0.072608579920 0.073793032349 0.075256397702 0.077357836884 0.078960658700 0.079837538703 0.081046816492 0.082452876639 0.084615448270

81 0.087341590064 0.089486970134 0.091401184721 0.093462510258 0.094876204202 0.096202023267 0.097896547206 0.099913931854 0.101772751408 0.104030845510 0.106032941874 0.108887079089

82 0.114297331963 0.118788687911 0.123127202389 0.129800231703 0.137096053457 0.143700302731 0.151105018171 0.168061725500 0.177032969458 0.186210532849 0.195624985346 0.216515208981

83 0.240074262308 0.252958003765 0.265201761221 0.281992262763 0.294222649004 0.305364105287 0.320461993063 0.332900608911 0.343146090351 0.354532069539 0.375353526925 0.391412349238

84 0.416278119893 0.438247722618 0.456979194969 0.476748015695 0.492556577686 0.510382524325 0.527113810486 0.542097074055 0.558245688318 0.577750877508 0.597578920511 0.622958589920

85 0.669169260687 0.696969402743 0.723976733120 0.746253908270 0.763932750857 0.783065407929 0.810336369843 0.845762835056 0.879540620496 0.912951611235 0.955072110776 1.020090674629

86 1.110276851041 1.159637770407 1.213537800059 1.276894312924 1.347852309793 1.434370511609 1.505939839876 1.626004668547 1.723549709336 1.822069042086 1.945171412218 2.098822995180

1a. decena de noviembre • 2014

87 2.268762648866 2.432470571604 2.593225021205 2.820119430672 3.032724052326 3.252120147849 3.515516574376 3.802838855827 4.053368746250 4.391158068587 4.739467964941 5.439478729493

88 6.280551529863 6.804396640301 7.152836449146 7.372994793570 7.515648197058 7.668971188790 7.796977553737 7.868707350375 7.913693455070 7.974056367360 8.080769413777 8.249371787357

89 8.451312551289 8.566001517105 8.658862253729 8.788353002834 8.909317633591 9.017518877618 9.107720335418 9.194488804452 9.282422617283 9.419703978264 9.551924689511 9.874287532842

90 10.350838773076 10.585225779758 10.771835580258 10.935778488825 11.126616006841 11.371676415218 11.579059911870 11.776352671829 11.944221449111 12.115933957645 12.437616696434 12.829619358264
Indicadores

91 13.156630205568 13.386308075828 13.577210546641 13.719437933151 13.853553757249 13.998919931317 14.122629812500 14.220917993559 14.362585630254 14.529631026184 14.890406287712 15.240897864329

92 15.517902070849 15.701758987125 15.861556329433 16.002952687000 16.108466006496 16.217494452222 16.319893816416 16.420153531063 16.562988421728 16.682252798025 16.820858067897 17.060370670216

93 17.274369884079 17.415502610111 17.516998351872 17.618012674726 17.718721335329 17.818102266693 17.903728314013 17.999553984815 18.132863626020 18.207023453070 18.287329032569 18.426767234662

94 18.569623144132 18.665129781468 18.761104466496 18.852987077021 18.944076868970 19.038869018640 19.123304889906 19.212436519484 19.349075986291 19.450651969134 19.554633143235 19.726139318544

95 20.468620185776 21.336132926014 22.593921331191 24.394282498810 25.413863095033 26.220434064532 26.754964051499 27.198750022412 27.761362884707 28.332572548668 29.031205912573 29.977045058029

96 31.054701826733 31.779507671726 32.479096225856 33.402392654452 34.011237206319 34.565062228904 35.056417169495 35.522363781178 36.090325763897 36.540798135340 37.094432119879 38.282127940254

97 39.266557170736 39.926409411570 40.423304503734 40.860021998028 41.232932116431 41.598773765111 41.961176680711 42.334277844055 42.861548309462 43.204083068415 43.687414321475 44.299506554585
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

98 45.263303462448 46.055737478709 46.595234496218 47.031187831436 47.405817312931 47.966137697999 48.428645590395 48.894210125989 49.687217256384 50.399223414452 51.291762400612 52.543265583086

99 53.870120615833 54.594080220394 55.101291477316 55.606974416087 55.941485494404 56.309046499279 56.681192465503 57.000229296684 57.550997682966 57.915502044644 58.430545944157 59.015892575148

00 59.808326584513 60.338844724266 60.673355802583 61.018565121748 61.246666912622 61.609451911208 61.849780261080 62.189640459821 62.643933633536 63.075302000510 63.614607979974 64.303307262108

01 64.659787943150 64.616994979760 65.026393744009 65.354409466737 65.504375883541 65.659309337784 65.488710598360 65.876712887810 66.489951356085 66.790457310724 67.042057015578 67.134902470813

02 67.754636301573 67.711079179108 68.057434733438 68.429198616676 68.567893678498 68.902213711874 69.100011723087 69.362746788219 69.779950763035 70.087509395709 70.654355126782 70.961913759456

03 71.248784591726 71.446697882259 71.897691931068 72.020439546799 71.788046588927 71.847351616752 71.951480212119 72.167322929668 72.596939584727 72.863122616593 73.467895981740 73.783729734576

04 74.242309310200 74.686407425541 74.939488183818 75.052581492694 74.864322509016 74.984311751360 75.180845855199 75.644942177598 76.270403343149 76.798631846800 77.453745526263 77.613731182722

05 77.616489556109 77.875087061160 78.226090074683 78.504685786792 78.307462089606 78.232296414804 78.538475860785 78.632260555950 78.947404715439 79.141180445891 79.710784550351 80.200395826581

06 80.670698489101 80.794135698179 80.895505920159 81.014115975809 80.653458655431 80.723107583458 80.944467047782 81.357533462517 82.178839138560 82.538117272245 82.971181894037 83.451138863412

07 83.882134705164 84.116596443078 84.298649086634 84.248308772317 83.837311137622 83.937991766255 84.294511526553 84.637929013261 85.295111472765 85.627495465924 86.231579237724 86.588098998021

08 86.989442325860 87.248039830912 87.880396929930 88.080379000503 87.985215118645 88.349320405757 88.841690055374 89.354747505396 89.963658430623 90.576706915932 91.606269782709 92.240695661768

09 92.454469599277 92.658589229931 93.191644887010 93.517822540048 93.245433168061 93.417141911415 93.671601856385 93.895719694096 94.366711949963 94.652203595540 95.143194058464 95.536951859488

10 96.575479439774 97.134050050685 97.823643397489 97.511947204733 96.897519532732 96.867177425472 97.077503396247 97.347134394847 97.857433471482 98.461517243282 99.250412032025 99.742092088296

11 100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000 103.55100000000

12 104.284000000000 104.496000000000 104.556000000000 104.228000000000 103.899000000000 104.378000000000 104.964000000000 105.279000000000 105.743000000000 106.278000000000 107.000000000000 107.246000000000

13 107.678000000000 108.208000000000 109.002000000000 109.074000000000 108.711000000000 108.645000000000 108.609000000000 108.918000000000 109.328000000000 109.848000000000 110.872000000000 111.508000000000

14 112.505000000000 112.790000000000 113.099000000000 112.888000000000 112.527000000000 112.722000000000 113.032000000000 113.438000000000 112.939000000000

Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.

 Indicadores FISCAL

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20141
MENSUALES
ARTICULO 96 (IMPUESTO) ARTICULO 1.12 (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO PARA MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA
INFERIOR SUPERIOR FIJA APLICARSE SOBRE CALCULAR EL IMPUESTO
EL EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR PARA HASTA CANTIDAD DE
$ $ $ % INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO
0.01 496.07 0.00 1.92
MENSUAL
$ $ $
496.08 4,210.41 9.52 6.40
0.01 1,768.96 407.02
4,210.42 7,399.42 247.24 10.88 1,768.97 2,653.38 406.83

7,399.43 8,601.50 594.21 16.00 2,653.39 3,472.84 406.62

3,472.85 3,537.87 392.77
8,601.51 10,298.35 786.54 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36 4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52
5,335.43 6,224.67 294.63
32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00 6,224.68 7,113.90 253.54

62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00 7,113.91 7,382.33 217.61

7,382.34 En adelante 0.00
83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00

250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00

QUINCENALES
ARTICULO 96 (IMPUESTO) ARTICULO 1.12 (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO PARA MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE
INFERIOR SUPERIOR FIJA APLICARSE SOBRE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
ELEXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR PARA HASTA CANTIDAD DE
$ $ $ % INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA EL
0.01 244.80 0.00 1.92 EMPLEO QUINCENAL
$ $ $
244.81 2,077.50 4.65 6.40 0.01 872.85 200.85
872.86 1,309.20 200.70
2,077.51 3,651.00 121.95 10.88
1,309.21 1,713.60 200.70
3,651.01 4,244.10 293.25 16.00
1,713.61 1,745.70 193.80
4,244.11 5,081.40 388.05 17.92 1,745.71 2,193.75 188.70
2,193.76 2,327.55 174.75
5,081.41 10,248.45 538.20 21.36
2,327.56 2,632.65 160.35
10,248.46 16,153.05 1,641.75 23.52 2,632.66 3,071.40 145.35

16,153.06 30,838.80 3,030.60 30.00 3,071.41 3,510.15 125.10

3,510.16 3,642.60 107.40
30,838.81 41,118.45 7,436.25 32.00
3,642.61 En adelante 0.00
41,118.46 123,355.20 10,725.75 34.00

123,355.21 En adelante 38,686.35 35.00

Nota
1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artículos 96 de la Ley del ISR y 1.12 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y es-
tablece medidas de simplificación administrativa publicado en el DOF 26/XII/2013, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2014. (DOF 03/I/2014).

1a. decena de noviembre • 2014 63

 FISCAL Indicadores

TARIFA MENSUAL
ARRENDAMIENTO1
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2014
ARTICULO 96 (IMPUESTO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO PARA APLICARSE

INFERIOR SUPERIOR FIJA SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE
INFERIOR
$ $ $ %
0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 7,399.42 247.24 10.88

7,399.43 8,601.50 594.21 16.00

8,601.51 10,298.35 786.54 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.61 21.36

20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52

32,736.84 62,500.00 6,141.95 30.00

62,500.01 83,333.33 15,070.90 32.00

83,333.34 250,000.00 21,737.57 34.00

250,000.01 En adelante 78,404.23 35.00

TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES 1 y 2

OCTUBRE 2014
ARTICULO 96 (IMPUESTO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO PARA APLICAR-

INFERIOR SUPERIOR FIJA SE SOBRE EL EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
$ $ $
%
0.01 4,960.70 0.00 1.92
4,960.71 42,104.10 95.20 6.40

42,104.11 73,994.20 2,472.40 10.88

73,994.21 86,015.00 5,942.10 16.00

86,015.01 102,983.50 7,865.40 17.92

102,983.51 207,702.90 10,906.10 21.36

Notas
207,702.91 327,368.30 33,274.20 23.52
1. Tarifas del artículo 96, aplicables para el
327,368.31 625,000.00 61,419.50 30.00 ejercicio de 2014, publicadas en el DOF el
11 de diciembre de 2013, se incluyen en el
625,000.01 833,333.30 150,709.00 32.00 anexo 8 de la RMF para 2014 (DOF 3/I/2014).
2. Deberán aplicarlas las personas físicas que
833,333.31 2,500,000.00 217,375.70 34.00 realicen actividades empresariales o presten
servicios profesionales.
2,500,000.01 En adelante 784,042.30 35.00

64 1a. decena de noviembre • 2014

 Taller de prácticas
Nuevas disposiciones aplicables a las
entidades financieras en materia de despachos
de cobranza. Entérese en qué consisten

Introducción

En la mayoría de los casos, la recuperación de la carte- Más del tema

ra vencida de las entidades financieras se realiza a tra- • Disposiciones de carácter general aplicables a las
vés de despachos externos, mismos que gestionan la entidades financieras en materia de despachos de
cobranza de los créditos en mora otorgados, así como cobranza. Se publican en el DOF
la negociación y reestructuración de los préstamos; sin Información de trascendencia, sección Legal-
embargo, algunos despachos externos llevan a cabo la empresarial – edición 737
cobranza con malas prácticas, pues recurren a la intimi-
dación, a las amenazas y a las ofensas hacia el cliente
o sus familiares, además de que efectúan llamadas en
horarios inapropiados.

Con la finalidad de evitar estas malas prácticas, la Comi-

sión Nacional para la Protección y Defensa de los Usua-
rios de Servicios Financieros (Condusef) publicó en el
DOF del pasado 7 de octubre, las “Disposiciones de
carácter general aplicables a las entidades financieras
en materia de Despachos de Cobranza” (Disposicio-
nes), mismas que entraron en vigor el día siguiente al
de su publicación, esto es, el 8 de octubre de 2014.

Comentamos las nuevas disposiciones que regulan la

actuación de los despachos de cobranza que gestionan
la cartera de las entidades financieras.

Partes que intervienen en la cobranza de las entida-

des financieras Cliente deudor

El cliente es la persona que celebra cualquier operación

Los principales actores que intervienen en la cobranza pasiva, activa o de servicios con una entidad financie-
de los créditos en mora que otorgan las entidades finan- ra; recibe algún crédito, préstamo o financiamiento de
cieras son los siguientes: alguna entidad comercial o utiliza los medios de dispo-
sición puestos por cualquier entidad.

Ahora bien, el cliente deudor, en singular o plural, es

la persona que haya incurrido en mora respecto de al-
gún pasivo que tenga con la entidad financiera como

1a. decena de noviembre • 2014 1

 LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas

resultado del otorgamiento de un crédito, préstamo o
financiamiento.
Artículo 3o., fracción III, de la Ley para la Transparencia y
Ordenamiento de los Servicios Financieros (LTOSF) y la
disposición segunda, fracción VI, de las Disposiciones.
Entidad financiera
La entidad financiera, en singular o plural, son las ins-
tituciones de crédito, las sociedades financieras de ob-
jeto múltiple reguladas y no reguladas, las sociedades
financieras populares, las sociedades financieras comu-
nitarias, las sociedades cooperativas de ahorro y prés-
tamo, las entidades financieras que actúen como fidu-
ciarias en fideicomisos que otorguen crédito, préstamo
o financiamiento al público y a las uniones de crédito.
tidades financieras a través de medios electrónicos y en
sucursales, deberán tener a disposición de sus clientes
los datos suficientes de identificación de los despachos
externos, que incluirán a terceros o representantes que
realicen la cobranza de los créditos que otorguen, así
como de los que apoyen en las operaciones de nego-
ciación y reestructuración de créditos con sus clientes o
con aquellas personas que por alguna razón sean deu-
dores.
En este sentido, la disposición tercera de las Disposicio-
nes establece las obligaciones de las entidades finan-
cieras, de las cuales destacan las siguientes:
1. Contar con la siguiente información de los despa-
chos de cobranza:

Artículo 3o., fracción IX, de la LTOSF y la disposición

segunda, fracción VII, de las Disposiciones.

Despacho de cobranza

El despacho de cobranza, en singular o plural, es la

persona física o moral que actúa como prestador de
servicios de la entidad financiera, con el propósito de
requerir extrajudicialmente el pago de la deuda, así
como negociar y reestructurar los créditos, préstamos o
financiamientos, que hubieran otorgado a sus clientes.

Disposición segunda, fracción V, de las Disposiciones.

Cobranza

Se entenderá por cobranza a las actividades que reali-

zan las entidades financieras a través de los despachos
de cobranza con el propósito de requerir extrajudicial-
mente el pago al deudor de los créditos, préstamos o
financiamientos que le hayan sido otorgados por las en-
tidades financieras, mediante el uso de contratos de ad-
hesión, o de llevar a cabo operaciones de negociación
y reestructuración de los mismos.
Disposición segunda, fracción II, de las Disposiciones.
Obligación de las entidades financieras de supervi-
sar a los despachos de cobranza
2. Actualizar cada tres meses los datos a que se refiere
el numeral anterior, y tenerlos a disposición de sus
clientes a través de medios electrónicos y en sus
sucursales o establecimientos, para que puedan
identificar y localizar a los despachos de cobranza.
3. Recibir, registrar, tramitar y responder las quejas que
les sean presentadas directamente o las que remita
la Condusef relacionadas con la gestión de sus des-
pachos de cobranza en un plazo que no exceda de
30 días hábiles a partir de su recepción.

De acuerdo con el artículo 17 Bis 1 de la LTOSF, las en- 4. Supervisar que las actividades de cobranza realiza-

2 1a. decena de noviembre • 2014

 LEGAL
Taller de prácticas EMPRESARIAL

das por sus despachos de cobranza se apeguen a los contratos de prestación de servicios que suscriban con
ellos.

5. Tomar las medidas necesarias para que los datos de identificación de sus deudores estén actualizados y correc-
tos y tener a disposición de la Condusef, en tanto se concluyen las acciones de cobranza, las quejas presentadas
y sus respectivas respuestas.

6. Recibir y suscribir los acuerdos de pago, negociación o reestructuración de los créditos, préstamos o financia-
mientos a los que lleguen los despachos de cobranza con los deudores.

Por su parte, el artículo 17 Bis 3 de la LTOSF establece que las entidades supervisarán constantemente las activida-
des realizadas por sus despachos de cobranza, así como el estado de los reclamos presentados, y permitir al cliente
dar el seguimiento correspondiente.

Condiciones que deben observar los despachos de cobranza

La disposición cuarta de las Disposiciones establece que las entidades financieras, al contratar despachos de co-
branza para que realicen gestiones de cobro, negociación o reestructuración de sus créditos, préstamos o financia-
mientos, serán responsables de que se sujeten a las condiciones siguientes:

1a. decena de noviembre • 2014 3

 LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas
Establecer mecanismos que permitan la identifica-
ción del deudor
Sin duda alguna, los despachos de cobranza deben
contar con mecanismos y procedimientos que permi-
tan la plena identificación del deudor, del obligado soli-
dario o aval, antes de establecer el primer contacto de
cobranza.
Proporcionar información veraz
Los despachos de cobranza deberán indicar al deudor,
en el primer contacto que establezcan, ya sea por es-
crito o verbalmente, según el caso, la información si-
guiente:
1. Nombre, denominación o razón social del des-
pacho de cobranza y de la persona encargada
de realizar dicha actividad.
2. Domicilio, número telefónico y nombre de las
personas responsables de la cobranza.
3. Entidad financiera que otorgó el crédito, prés-
tamo o financiamiento de que se trate.
4. Contrato u operación motivo de la deuda en
que se basa la acción de cobranza.
5. Monto del adeudo y fecha de cálculo.
6. Condiciones para liquidar el adeudo.
7. Domicilio, correo electrónico y número telefó-
nico de la unidad administrativa de la entidad
financiera que recibirá las quejas por malas
prácticas de cobranza.
8. Que el o los pagos sólo puedan ser realizados
a la entidad financiera que otorgó el crédito,
préstamo o financiamiento.
Dirigirse al deudor de manera educada
Las quejas que los deudores externan a la Condusef es-
tán relacionadas con los malos tratos que el personal de
los despachos de cobranza realiza para recuperar los
adeudos; sin embargo, las Disposiciones en comento
establecen que las prácticas de cobranza deben efec-
tuarse de manera respetuosa y educada.
4 1a. decena de noviembre • 2014
Comunicarse o presentarse en horario adecuado
La cobranza a los deudores por los despachos deberá
llevarse a cabo en horario de 7:00 a 22:00 horas, de
acuerdo con los husos horarios en que se encuentre el
cliente.
Documentar de manera correcta el acuerdo al que
se llegue
Los despachos de cobranza deberán documentar por
escrito con el deudor el acuerdo de pago, negociación
o reestructuración de los créditos, préstamos o financia-
mientos; e indicar los términos y condiciones que permi-
tan identificar la oferta, descuento, condonación o quita,
si el acuerdo incluye cualquiera de estos conceptos, así
como la aplicación del importe a pagar, y desglosar el
monto principal, intereses ordinarios, moratorios y, en
su caso, cualquier otro costo que sea exigible de acuer-
do con el contrato, incluyendo los cálculos respectivos,
y si con ello se obtendrá el finiquito o liquidación del
adeudo, o sólo se cubrirá un pago parcial; además, se-
ñalar el número de cuenta de la entidad financiera en el
que se efectuará el pago, con referencia al número de
crédito de que se trate.
Asimismo, los despachos de cobranza deberán entre-
gar a la entidad financiera los documentos que conten-
gan los acuerdos referidos.
Abstenerse de malas prácticas de cobranza
Igualmente, los despachos de cobranza deberán abste-
nerse de llevar a cabo los siguientes actos:
1. Utilizar nombres o denominaciones que se ase-
mejen a las de instituciones públicas.
2. Utilizar números de teléfono que aparezcan en
el identificador de llamadas como “confiden-
cial”, “oculto”, “privado” o con cualquier otra
expresión o denominación semejante que im-
posibilite su identificación.
3. Amenazar, ofender o intimidar al deudor, sus fa-
miliares, compañeros de trabajo o cualquier otra
persona que no tenga relación con la deuda.
4. Realizar gestiones de cobro a terceros, inclui-
das las referencias personales y beneficiarios,
con excepción de deudores solidarios o avales.

5. Enviar documentos que aparenten ser escri-
tos judiciales u ostentarse como representan-
tes de algún órgano jurisdiccional o autoridad.
6. Establecer registros especiales, distintos a los
ya existentes, listas negras, cartelones, o anun-
cios, que hagan del conocimiento del público
la negativa de pago de los deudores.
7. Recibir por cualquier medio y de manera di-
recta el pago del adeudo.
8. Realizar las gestiones de cobro, negociación
o reestructuración con menores de edad o
adultos mayores, salvo que en el último su-
puesto se trate de los deudores.
9. Efectuar las gestiones de cobro, negociación o
reestructuración de los créditos, préstamos o
financiamientos, en un domicilio, teléfono o co-
rreo electrónico distinto al proporcionado por la
entidad financiera o el deudor, obligado solida-
rio o aval.
Cuidar los datos personales del deudor
Los despachos de cobranza deberán tratar los datos
personales de acuerdo con la normatividad aplicable en
la materia.
LEGAL
Taller de prácticas EMPRESARIAL
Al respecto, estarán obligados a cumplir con todos los
aspectos en el tratamiento de los datos personales en
posesión de particulares que establece la Ley Federal
de Protección de Datos Personales en Posesión de los
Particulares, su reglamento y demás disposiciones.
Procedimiento para la atención de quejas ante la Con-
dusef
Según la disposición décima de las Disposiciones, las
personas que consideren que han sido vulneradas en
sus derechos por parte de los despachos de cobranza,
podrán presentar su queja vía electrónica en contra de
la entidad financiera a través del Registro de Despachos
de Cobranza que administra la Condusef (Redeco), mis-
mo que se ubicará en la página de Internet de la Con-
dusef, o bien, personalmente o por escrito, en cualquie-
ra de las delegaciones de la misma.
En caso de que las quejas sean por el indebido trata-
miento de datos personales, se podrán presentar ante
el Instituto Federal de Acceso a la Información y Protec-
ción de Datos.
En este sentido, para presentar una queja se deberá
proporcionar la siguiente información:
1a. decena de noviembre • 2014 5
 LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas

Además, la disposición segunda de las Disposiciones estipula que la Condusef notificará a las entidades financieras,
a través del Redeco, aquellas quejas que se presenten por las actividades que realizan los despachos de cobranza,
en un plazo no mayor a tres días hábiles a partir de su recepción.

Sanciones por malas prácticas por los despachos de cobranza

La disposición décima tercera señala que la Condusef sancionará a las entidades financieras que incumplan con lo
establecido en las Disposiciones, de acuerdo con el artículo 41 de la LTOSF.

Al efecto, el artículo 41 de la LTOSF precisa que se sancionará con multa de 200 a 2,000 días de salario mínimo ge-
neral diario en el Distrito Federal, a las entidades financieras que infrinjan cualquier disposición de la ley, así como
cuando infrinjan las disposiciones de carácter general que la propia Condusef expida.

Plazo para que las entidades financieras se apeguen a las nuevas prácticas de cobranza

Las entidades financieras tendrán un plazo de 90 días, contados a partir de la entrada en vigor de las Disposiciones
(hasta el 5 de enero de 2015), para dar cumplimiento a las obligaciones establecidas en las mismas. Lo anterior en
términos de la segunda disposición transitoria de las Disposiciones.

Por otra parte, tendrán el mismo plazo para adecuar los contratos de prestación de servicios que hubieran suscrito
con sus despachos de cobranza, antes de la entrada en vigor de las Disposiciones.

Conclusión

En la mayoría de los casos, la recuperación de la cartera vencida de las entidades financieras se realiza a través
de despachos externos, mismos que gestionan la cobranza de los créditos en mora otorgados, así como la ne-
gociación y reestructuración de los préstamos.

Sin embargo, algunos despachos externos llevan a cabo la cobranza con malas prácticas, pues recurren a la
intimidación, a las amenazas y a las ofensas hacia el cliente o sus familiares, además de que efectúan llamadas
en horarios inapropiados.

Con la finalidad de evitar estas malas prácticas, la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usua-
rios de Servicios Financieros publicó en el DOF del pasado 7 de octubre, las “Disposiciones de carácter general
aplicables a las entidades financieras en materia de Despachos de Cobranza”, mismas que entraron en vigor el
día siguiente al de su publicación, esto es, el 8 de octubre de 2014.

Se comentaron las nuevas disposiciones que regulan la actuación de los despachos de cobranza que gestionan la
cartera de las entidades financieras.

6 1a. decena de noviembre • 2014

 Información
de trascendencia

Concesionarios de taxis en el DF deberán

renovar vehículos modelo 2004 y anteriores.
Se publica en la GODF aviso y programa
de apoyo para su sustitución

El 14 de octubre pasado, el gobierno del Distrito Federal dio a conocer en la GODF No. 1964 las publicaciones si-
guientes:

1. Aviso a los concesionarios para la sustitución obligatoria de los vehículos destinados al servicio de transporte pú-
blico individual de pasajeros “taxi”, modelo 2004 y de años anteriores, mismo que entró en vigor el 15 de octubre
de 2014.

2. Programa de apoyo para la sustitución obligatoria de los vehículos modelo 2004 y de años anteriores, que pro-
porcionan el servicio de transporte público individual de pasajeros “taxi”, en el Distrito Federal, el cual entró en
vigor el 15 de octubre de 2014.

La primera publicación establece que las unidades destinadas a la prestación del servicio de transporte público de
pasajeros deberán ser sustituidas cada 10 años tomando como referencia la fecha de fabricación de cada vehículo,
con la finalidad de garantizar las mejores condiciones de seguridad, calidad en el servicio y contribuyendo con la
disminución de emisiones contaminantes.

Por tanto, los concesionarios del servicio de transporte público individual de pasajeros “taxi” que se encuentren pres-
tando el servicio en vehículos modelo 2004 y anteriores deberán renovar obligatoriamente sus unidades actuales,
preferentemente por vehículos nuevos.

Los concesionarios del servicio de transporte público individual de pasajeros en el Distrito Federal que cuenten con
vehículos modelo 2004 y anteriores, podrán adherirse a los programas de apoyo o de financiamiento para la sustitu-
ción obligatoria de los vehículos que proporcionan el servicio de transporte público individual de pasajeros.

Por su parte, la segunda publicación tiene por objeto facilitar la renovación de taxis en el DF mediante el otorgamiento
de lo siguiente:

1. Financiamiento proporcionado por las instituciones financieras participantes.

2. Apoyo económico de 25 mil pesos ofrecido por la administración pública.

3. Apoyo económico de 25 mil pesos y financiamiento otorgado por la administración pública y de las institu-
ciones financieras participantes.

1a. decena de noviembre • 2014 7

 LEGAL
EMPRESARIAL Información de trascendencia

Lineamientos generales para la expedición de visas.

Se publican en el DOF

La Segob publicó en el DOF del 10 de octubre pasado, los “Lineamientos generales para la expedición de
visas que emiten las secretarías de Gobernación y de Relaciones Exteriores”, mismos que entraron en vigor a
los cinco días hábiles siguientes al de su publicación, es decir, el 17 de octubre de 2014.

Los lineamientos establecen los requisitos y procedimientos que se deberán aplicar para la atención a las
solicitudes de visa ordinaria en las oficinas consulares de México o en las oficinas de atención a trámites del
Instituto Nacional de Migración.

Dichas disposiciones serán aplicables al personal adscrito a las oficinas consulares de México y al personal
del Instituto Nacional de Migración, y deberán ser cumplidas por los solicitantes y por los promoventes de una
visa.

Reformas y adición al Reglamento

Interior del Banco de México

El Banco de México publicó en el DOF del 15 de octubre pasado, las “Reformas y adición al Reglamento In-
terior del Banco de México”, por el que se reforman los artículos 4o., primer párrafo, 15, último párrafo, 16, 26,
fracción VI, 27, 39, primer párrafo, y 41, segundo párrafo.

Además, se adiciona el artículo 16 Bis 2, todos del Reglamento Interior del Banco de México, en este último se
especifican las atribuciones de la Dirección de Administración de Emisión.

Tales modificaciones entraron en vigor el 16 de octubre de 2014.

8 1a. decena de noviembre • 2014


¿En el caso de cambio de pro-
pietario del inmueble arrendado
subsiste el arrendamiento con los
arrendatarios del bien?
Soy contador independiente. Hace
algunos días, uno de mis clientes
compró un edificio; dicho inmueble
tiene seis departamentos arrenda-
dos. A mi cliente esa situación no le
molesta, incluso le favorece, por lo
que desea saber si puede subsistir
el arrendamiento que los inquilinos
signaron con el anterior dueño bajo
las mismas condiciones.
Lector de México, DF
"" Pregunta
¿En el caso de cambio de propieta-
rio del inmueble arrendado subsiste
el arrendamiento con los arrendata-
rios del bien?
 Respuesta
Sí, pues el artículo 2409 del Código
Civil del DF dispone lo siguiente:
1. Si por cualquier motivo existe la
transmisión de la propiedad del
inmueble arrendado, el arrenda-
miento subsistirá en los términos
del contrato.
2. Respecto al pago de las rentas,
el arrendatario tendrá obligación
Consultas de
nuestros lectores
de pagar al nuevo propietario
la totalidad de las rentas adeu-
dadas y las que se causen,
conforme a lo establecido en el
contrato.
3. El arrendador tendrá obliga-
ción de notificar de manera
fehaciente al arrendatario que
le han otorgado el correspon-
diente título de propiedad, para
estar en aptitud de reclamar el
pago de rentas, aun cuando el
arrendatario manifieste haber
pagado por adelantado al pro-
pietario anterior, a menos que
el adelanto de rentas aparezca
expresamente estipulado en el
contrato, o se acredite con los
recibos de pago correspon-
dientes.
Por tanto, para el caso que nos ocu-
pa, el arrendamiento con los arren-
datarios subsistirá.
¿Qué capital social mínimo se
requiere para constituir una socie-
dad de responsabilidad limitada?
Laboro como auxiliar contable en un
despacho. Uno de nuestros clientes
me comentó que desea constituir
una sociedad mercantil bajo el
esquema de sociedad de respon-
sabilidad limitada; sin embargo,
desconoce si se requiere un capital
1a. decena de noviembre • 2014
social mínimo para formalizar esa
sociedad. Tengo duda al respecto.
Lector de Monclova, Coahuila
"" Pregunta
¿Qué capital social mínimo se re-
quiere para constituir una sociedad
de responsabilidad limitada?
 Respuesta
La Ley General de Sociedades
Mercantiles (LGSM) no considera
un monto de capital mínimo para
la constitución de sociedades de
responsabilidad limitada.
Al respecto, el artículo 62 de la
LGSM, aplicable a las sociedades de
responsabilidad limitada, dispone lo
siguiente (énfasis añadido):
62. El capital social será el que
se establezca en el contrato
social; se dividirá en partes
sociales que podrán ser de valor
y categoría desiguales, pero que
en todo caso serán de un múltiplo
de un peso.
Según se observa, el capital social
para constituir una sociedad de res-
ponsabilidad limitada será el que se
señale en el contrato social.
Por consiguiente, en este caso, la
sociedad de responsabilidad limitada
podrá constituirse conforme al capital
establecido en el contrato social.
9
 Taller de prácticas

Abandono de mercancías en depósito

ante la aduana a favor del fisco federal.
Principales preguntas y respuestas

Introducción

El artículo 10 de la LA establece que la entrada o la salida de mercancías a territorio nacional deberá efectuarse por
lugar autorizado.

Por su parte, el artículo 23 de la misma LA dispone que las mercancías quedarán en depósito ante la aduana en los
recintos fiscales o fiscalizados designados para este objeto, con el propósito de destinarlas a un régimen aduanero.

Comentamos en qué consiste el depósito ante la aduana y cuándo se puede considerar que se configura el aban-
dono de las mercancías. Para un mejor entendimiento del tema, se hará en la dinámica de preguntas y respuestas.

Principales preguntas y respuestas

1. ¿Qué es el depósito ante la aduana de las mercancías?

R. El artículo 23 de la LA estipula que las mercancías quedarán en depósito ante la aduana en los recintos fiscales o
fiscalizados destinados, con el propósito de destinarlas a un régimen aduanero.

Es decir, cuando las mercancías ingresan a las instalaciones de las aduanas, quedan en este depósito en tanto se
destinan a algún régimen aduanero.

Este mismo artículo dispone que en el caso de mercancías explosivas, inflamables, corrosivas, contaminantes o
radiactivas, sólo podrán descargarse o quedar en depósito ante la aduana a su ingreso al territorio nacional o para
extraerse del mismo, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

10 1a. decena de noviembre • 2014

 COMERCIO
Taller de prácticas EXTERIOR

2. ¿Qué es un régimen aduanero?

R. Todas las mercancías que ingresen al territorio nacional, o las que se extraigan del mismo, deben destinarse a un
régimen aduanero previsto en la LA, y este régimen lo decide el contribuyente, dependiendo del destino o función
que tendrán las mercancías que se introduzcan o extraigan del país.

Es importante mencionar que quienes introduzcan o extraigan mercancías del territorio nacional, estarán obligados a
presentar ante la aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento en el formato oficial aproba-
do por la SHCP; y en este documento se debe declarar el destino que se pretende dar a dicha mercancía.

Conforme al artículo 90 de la LA, existen los siguientes regímenes aduaneros:

a) Definitivos:

• De importación.

• De exportación.

b) Temporales:

• De importación:

1a. decena de noviembre • 2014 11

 COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas

• De exportación:

– Para retornar al país en el mismo estado.

– Para elaboración, transformación o reparación.

– Depósito fiscal.

c) Tránsito de mercancías:

• Interno.

• Internacional.

d) Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado.

e) Recinto fiscalizado estratégico.

3. ¿Las mercancías en depósito ante la aduana pueden ser objeto de actos de conservación, mantenimiento,
entre otros?

R. El artículo 25 de la LA establece que las mercancías que se encuentren en depósito ante la aduana podrán ser
motivo de actos de conservación, examen y toma de muestras, siempre que no se altere o modifique su naturaleza
o las bases gravables para fines aduaneros. La autoridad aduanera podrá autorizar la toma de muestras, caso en el
cual se pagarán las contribuciones y cuotas compensatorias que a ellas correspondan.

4. ¿Cuándo se configura el abandono de mercancías a favor del fisco federal?

R. El artículo 29 de LA establece que causarán abandono en favor del fisco federal las mercancías que se encuentren
en depósito ante la aduana, en los siguientes casos:

a) Cuando expresamente lo manifieste el interesado por escrito.

b) Cuando no sean retiradas dentro de los plazos que a continuación se indican:

12 1a. decena de noviembre • 2014


c) También causarán abandono en favor del fisco fede-
ral las mercancías que hubieran sido embargadas
por las autoridades aduaneras con motivo de la tra-
mitación de un procedimiento administrativo o judi-
cial, o cuando habiendo sido vendidas o rematadas
no se retiren del recinto fiscal o fiscalizado. En estos
casos causarán abandono en dos meses contados
a partir de la fecha en que queden a disposición de
los interesados (a partir del día siguiente a aquel en
que se notifique la resolución correspondiente).
5. ¿Qué procedimiento debe seguir la autoridad adua-
nera cuando alguna mercancía ha causado aban-
dono?
R. Según el artículo 32 de la LA, cuando hubiera trans-
currido alguno de los plazos antes mencionados, las
autoridades aduaneras notificarán personalmente a los
propietarios o consignatarios de las mercancías, en el
domicilio que aparezca en el documento de transpor-
te, que ha transcurrido el plazo de abandono y que
cuentan con 15 días para retirar las mercancías, previa
comprobación del cumplimiento de las obligaciones en
materia de regulaciones y restricciones no arancelarias,
así como del pago de los créditos fiscales causados, y
que, de no hacerlo, se entenderá que han pasado a ser
propiedad del fisco federal.
En los supuestos en que no pueda realizarse la notifi-
cación en forma personal, no se hubiera precisado el
domicilio o el señalado no corresponda a la persona,
la notificación se efectuará por estrados en la aduana.
Si se trata de mercancías explosivas, inflamables, con-
taminantes o corrosivas, así como de mercancías pere-
cederas o de fácil descomposición y de animales vivos,
el plazo para retirarlas será de tres días.
6. ¿Puede interrumpirse el plazo de abandono?
R. El artículo 33 de la LA establece que los plazos de
abandono se interrumpirán en los siguientes casos:
a) Por la interposición del recurso administrativo
de revocación, o la presentación de la deman-
da en el juicio que proceda.
b) El recurso o la demanda sólo interrumpirán los
COMERCIO
Taller de prácticas EXTERIOR
plazos de que se trate cuando la resolución
definitiva que recaiga no confirme, en todo o
en parte, la que se haya impugnado.
c) Por consulta entre autoridades, si de la con-
sulta depende la entrega de las mercancías a
los interesados.
d) Por el extravío de mercancías que se encuen-
tren en depósito ante la aduana.
7. Si la mercancía que está en depósito ante la
aduana se destruye, ¿se configura el abandono?
R. De acuerdo con el artículo 28 de la LA, el fisco fe-
deral responderá por el valor de las mercancías que,
depositadas en los recintos fiscales y bajo la custodia
de las autoridades aduaneras, se extravíen, destruyan
o queden inutilizables por causas imputables a las au-
toridades aduaneras, así como por los créditos fiscales
pagados en relación con las mismas. El personal adua-
nero encargado del manejo y custodia de las mercan-
cías será responsable por los mismos conceptos, ante
el fisco federal.
8. Si la mercancía en depósito ante la aduana ha
causado abandono, ¿existe alguna posibilidad
de que el interesado pueda recuperarla?
R. En la página de Internet del SAT y en la regla 2.2.4
de las RCGMCE se señala que una vez que la mercan-
cía ha pasado a propiedad del fisco federal conforme
a lo establecido en el artículo 32 de la LA, podrá ser
importada definitivamente por aquellos que hayan sido
sus propietarios o consignatarios, siempre que obten-
gan autorización de la aduana de que se trate, la cual
será otorgada por una sola ocasión y siempre que no
exista ningún adeudo con el recinto fiscal o fiscalizado,
se acredite el cumplimiento de las regulaciones y res-
tricciones no arancelarias, así como el pago de las con-
tribuciones y, en su caso, de las cuotas compensatorias
que correspondan.
La autorización a que se refiere el párrafo anterior se
solicitará mediante escrito libre ante la aduana, mismo
que deberá contener la siguiente información e ir acom-
pañado de la documentación que se indica:
1a. decena de noviembre • 2014 13
 COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas

Las personas que hubieran obtenido la autorización mencionada tendrán un mes para retirar las mercancías del
recinto fiscal o fiscalizado, aun cuando hubieran sido transferidas al Servicio de Administración y Enajenación de Bie-
nes (SAE); en este caso, la aduana deberá cancelar parcial o totalmente los oficios de transferencia, y las mercancías
deberán encontrarse físicamente en el recinto fiscal.

Conclusión

El artículo 10 de la LA establece que la entrada o la salida de mercancías a territorio nacional deberá efectuarse
por lugar autorizado.

Por su parte, el artículo 23 de la misma LA dispone que las mercancías quedarán en depósito ante la aduana
en los recintos fiscales o fiscalizados designados para este objeto, con el propósito de destinarlas a un régimen
aduanero.

Comentamos en qué consiste el depósito ante la aduana y cuándo se puede considerar que se configura el
abandono de las mercancías.

14 1a. decena de noviembre • 2014

 Información
de trascendencia

Resolución por la que se dan conocer

los programas Immex cancelados.
Se publica en el DOF

La SE publicó en el DOF del 8 de octubre pasado, la “Resolución por la que se dan a conocer los nombres de
los titulares y números de programas de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación
cancelados”.

En esta resolución se precisan los nombres de los titulares y los números de los programas de la industria
manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación (programas Immex) cancelados a partir del 1o. de
septiembre de 2014, por la falta de presentación del reporte anual correspondiente al ejercicio fiscal de 2013,
conforme a lo ordenado por el segundo párrafo y por la fracción II del artículo 25 del Decreto para el fomento
de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación Immex (Decreto Immex), así como
por el incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el artículo 11, fracción III, del mismo decreto.

1a. decena de noviembre • 2014 15

 Taller de prácticas
Pensión alimenticia. Acciones patronales
que se deben considerar ante la notificación
de una sentencia judicial
Introducción
Desde el momento en que una persona contrae matri-
monio se sujeta a diversas obligaciones, entre otras, a
contribuir económicamente al sostenimiento del hogar,
a la alimentación de sus hijos y a la educación de éstos.
Al respecto, el artículo 303 del Código Civil Federal (CCF)
señala que a falta de padres o cuando éstos estén impo-
sibilitados a dar los alimentos a sus hijos, dicha obliga-
ción recaerá en los ascendientes por ambas líneas.
Por otra parte, conforme al artículo 302 del CCF, cuando
el núcleo familiar se desintegre persistirá la obligación
de proporcionar pensión alimenticia a los hijos menores
de edad a fin de solventar sus gastos primordiales.
Por ello, cuando un juez de lo familiar en materia civil de-
termine la obligación de un deudor alimentario de pagar
una pensión alimenticia, notificará este hecho a la em-
presa donde labore, a fin de que el patrón descuente de
su salario el importe que corresponda por ese concepto.
1 1a. decena de noviembre • 2014
Precisamos qué es la pensión alimenticia y las acciones
que debe realizar el patrón cuando se le notifica una
sentencia de descuento de pensión alimenticia.
Cabe mencionar que las disposiciones relativas a los
alimentos se encuentran establecidas en el código ci-
vil del estado en el que los cónyuges hayan contraído
matrimonio; sin embargo, para efectos de este taller ha-
remos referencia al CCF y a algunas tesis emitidas por
la SCJN.
Qué es la pensión alimenticia
Es el derecho de cualquiera de los cónyuges o concubi-
nos de recibir por parte del otro cónyuge o concubino, o
bien, de los ascendientes o colaterales, dinero o espe-
cie para sufragar sus necesidades básicas, tales como
la alimentación.
En este sentido, el artículo 308 del CCF especifica que
los alimentos comprenden lo siguiente:
 Taller de prácticas LABORAL

Lo anterior se confirma en la tesis 1.6o.C. emitida por el Sexto Tribunal Colegiado en materia civil del Primer Circuito,
y que se transcribe a continuación:

ALIMENTOS. OBJETIVO FUNDAMENTAL DE LOS. El objetivo fundamental de la figura jurídica de los alimen-
tos, consiste en proporcionar al acreedor lo necesario para su propia subsistencia cotidiana en forma integral,
entendiéndose por ésta, el sustento, el vestido, la habitación, el entretenimiento, la atención médica, la educa-
ción en el caso de los hijos, etcétera, de acuerdo a las necesidades prioritarias del derechohabiente y las po-
sibilidades de quien los debe dar, pero de ninguna manera pretende mantener un alto nivel de vida dedicada al
ocio, estatus económico o social de alguien, quien así haya estado acostumbrado, sino solamente para que viva
con decoro, ya que de lo contrario, se distorsionaría el verdadero y noble fin ético-moral de la institución que
es el de proteger y salvaguardar la supervivencia de quien no está en posibilidad de allegarse por sus propios
medios, los recursos indispensables para el desarrollo normal de ese valor primario que es la vida.

Tesis I.6o.C.11 C. emitida por el Sexto Tribunal Colegiado en materia civil del Primer Circuito.

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tomo II, julio de 1995, página 208.

Quiénes pueden solicitar una pensión alimenticia

Según el artículo 301 del CCF, la obligación de proporcionar alimentos es recíproca, es decir, la persona que los da
tiene a su vez derecho de pedirlos; en términos del artículo 315 del CCF, podrán solicitar una pensión alimenticia los
siguientes:

Obligación del trabajador

De acuerdo con el artículo 309 del CCF, se considera que un trabajador o deudor alimentario cumple con la obliga-
ción de proporcionar alimentos cuando realiza alguno de los supuestos siguientes:

1. Al aceptar la pensión asignada por el juzgado de lo familiar al acreedor alimentario.

2. Al incorporar al menor a su nueva familia, si así lo cree conveniente y no existe impedimento alguno por parte del
acreedor alimentario (madre del menor).

No obstante, el artículo 317 del CCF dispone que cuando el empleado no posea un trabajo estable, el acreedor ali-
mentario podrá solicitar el aseguramiento de los alimentos mediante lo siguiente:

1a. decena de noviembre • 2014 2

 LABORAL Taller de prácticas

Monto de la pensión alimenticia

El monto de la pensión será determinado por convenio entre los cónyuges, o bien, por sentencia emitida por un juez,
considerando la capacidad económica del alimentante y las necesidades del alimentista.

Para calcular el monto de la pensión el juez de lo familiar citará al responsable económico a fin de solicitar las pruebas
que comprueben la insolvencia económica del acreedor alimentista, así como el motivo por el cual fue presentada
la demanda.

De esta manera, el juez de lo familiar asentará y determinará, en su caso, la cuantía o porcentaje de pensión que se
descontará al trabajador de sus ingresos, la cual será otorgada al solicitante de la misma.

Lo anterior significa que el monto de descuento aplicable a los trabajadores por pensión alimenticia podrá fijarse en
cantidad líquida o en porcentaje conforme a sus ingresos; no obstante, la SCJN emitió en 2007 la tesis de jurispru-
dencia I.3o.C.J741 en la que señala la conveniencia de fijar el importe de la pensión alimenticia en porcentaje, ya que
esto permite que el descuento que se realiza se ajuste al salario que perciba el trabajador.

A continuación, se transcribe la tesis I.3o.C.J741 referida:

ALIMENTOS. CONVENIENCIA DE SU FIJACION EN UN PORCENTAJE DE LOS INGRESOS DEL DEUDOR.

La fijación de una pensión alimenticia en forma definitiva consistente en el porcentaje del sueldo mensual y
demás prestaciones ordinarias y extraordinarias que perciba el deudor por el producto de su trabajo, en lugar
de que esa fijación se haga en cantidad líquida, no agravia a la acreedora ya que en cualquier caso, la fijación
debe sujetarse a la regla de proporcionalidad de los alimentos prevista en el artículo 311 del Código Civil para
el Distrito Federal, independientemente de que la fijación de una pensión alimenticia consistente en un porcen-
taje de los ingresos del deudor, es más conveniente en la medida en que se ajusta a las circunstancias que son
cambiantes con la realidad social.

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tomo XXVI, septiembre de 2007, página 2341.

3 1a. decena de noviembre • 2014

 Taller de prácticas LABORAL

Por su parte, el artículo 311 Ter del Código Civil del Dis-
trito Federal establece que cuando el salario o los in-
gresos del deudor no sean comprobables para fijar el
monto de la pensión, el juez de lo familiar resolverá con
base en la capacidad económica y nivel de vida que el
deudor y sus acreedores alimentarios hayan llevado en
los últimos dos años.
Término de la obligación de cubrir la pensión alimen-
ticia
De acuerdo con el artículo 320 de la CCF, la obligación
del trabajador de proporcionar una pensión alimenticia
cesará cuando se den los siguientes supuestos:

Esto lo confirma la tesis de jurisprudencia 172/2007 emiti-

da por la Primera Sala el 28 de noviembre de 2007, y que
se transcribe a continuación:

ALIMENTOS. PARA DETERMINAR EL MONTO

DE LA PENSION CUANDO NO SE HAYAN ACRE-
DITADO LOS INGRESOS DEL DEUDOR ALIMEN-
TARIO, DEBE ATENDERSE A LO DISPUESTO EN
EL ARTICULO 311 TER DEL CODIGO CIVIL PARA
EL DISTRITO FEDERAL. El citado artículo prevé ex-
presamente el supuesto de la falta de comprobación
del salario o los ingresos del deudor alimentario y
establece los lineamientos para fijar el monto de la
pensión relativa, consistentes en la capacidad eco-
nómica y el nivel de vida que aquél y sus acreedores
alimentarios hayan llevado durante los dos últimos
años. En congruencia con lo anterior y en virtud de
que las controversias sobre alimentos son una cues-
tión de orden público y de interés social, cuando no
se hayan acreditado los ingresos del deudor alimen-
tario, los juzgadores –en primera o segunda instan-
cia– deben atender a lo dispuesto en el artículo 311 Aplicación del descuento de la pensión alimenticia
Ter del Código Civil para el Distrito Federal, y en el por parte del patrón
caso de no contar con los elementos necesarios
para fijar objetivamente el monto de la pensión, con-
forme a los artículos 940 y 941 del Código de Proce- El artículo 132, fracción XXIII-Bis, de la LFT establece la
dimientos Civiles para el Distrito Federal, están obli- obligación para los patrones de realizar las deduccio-
gados a recabar oficiosamente los elementos que nes y pagos correspondientes a las pensiones alimenti-
les permitan establecer la capacidad económica y el cias previstas en la fracción V del artículo 110 de la LFT
nivel de vida a que se refiere el mencionado nume- y de colaborar al efecto con la autoridad jurisdiccional
ral 311 Ter, además, quien cuente con la información competente.
relativa debe proporcionarla en términos del artículo
323 del señalado Código Civil; y una vez hecho lo Al respecto, el artículo 110 de la LFT indica que están
anterior realizar un estimado del ingreso mensual del prohibidos los descuentos a los salarios de los traba-
deudor alimentario, respecto del cual fijara un por- jadores, salvo en los casos previstos en ese precepto.
centaje como monto de la pensión alimenticia.
Así, la fracción V del mismo artículo establece que los
Tesis de jurisprudencia 172/2007. Aprobada por patrones podrán aplicar el descuento correspondiente
la Primera Sala, el 28 de noviembre de 2007. a la pensión alimenticia en favor de la esposa, hijos as-
cendientes y nietos, siempre que sea por decreto de la
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, autoridad judicial.
nóvena época, tomo XXVII, febrero de 2008, tesis
172/2007, página 58. Igualmente, cuando el trabajador perciba el salario míni-
mo y esté obligado a proporcionar una pensión alimen-

1a. decena de noviembre • 2014 4

 LABORAL Taller de prácticas
ticia, el patrón deberá descontar el importe de la misma
de acuerdo con el artículo 97, fracción I, de la LFT.
Por tanto, cuando el patrón reciba notificación del juz-
gado de lo familiar en el que se solicite el descuento
al salario del trabajador por pensión alimenticia, deberá
realizarlo.
Cabe observar que las condiciones del descuento de-
berán estar establecidas en la resolución emitida por el
juzgado, en la que se mencionará si el descuento será
en cantidad líquida o en porcentaje.
Es de resaltar que si bien es cierto que en el oficio de noti-
ficación que emite el juez de lo familiar se fijará la propor-
ción que por concepto de pensión alimenticia quedará a
cargo del trabajador, es decir, se indicará si el descuento
se realizará por salario ordinario, extraordinario o ambos,
no siempre se aclaran los términos sobre los cuales se
aplicará el porcentaje, dado que la legislación civil no se-
ñala ninguna disposición al respecto.
No obstante, aunque no exista disposición expresa de
la forma en la cual se aplicará el descuento, éste deberá
efectuarse tomando en cuenta todas sus percepciones,
es decir, considerando el salario diario que perciba el
trabajador, más las gratificaciones, primas, percepcio-
nes, comisiones, prestaciones en especie y cualquier
otra cantidad que reciba por el desempeño de su activi-
dad, como lo establecen las siguientes tesis:
ALIMENTOS. PRESTACIONES QUE DEBEN CON-
SIDERARSE PARA FIJAR LA PENSION. Es correc-
ta la pensión alimenticia fijada en forma porcentual
a los ingresos que percibe el deudor como con-
traprestación a sus servicios, pues aquélla debe
establecerse con base en el salario integrado que
percibe el demandado, entendiéndose por éste, no
sólo los pagos hechos en efectivo por cuota diaria,
sino también por las gratificaciones, percepciones,
habitación, primas, comisiones, prestaciones en es-
pecie y cualquier otra prestación o cantidad que se
entregue al trabajador por su trabajo y los únicos
descuentos susceptibles de tomarse en cuenta son
los fijos, es decir, los correspondientes al impues-
to sobre la renta (impuestos sobre productos del
trabajo), de fondo de pensiones y las aportaciones
que se enteren al Instituto Mexicano del Seguro So-
cial como cuotas; pues dichas deducciones son
impuestas por las leyes respectivas, pero no son
susceptibles de tomarse en cuenta las cuotas sin-
5 1a. decena de noviembre • 2014
dicales o de ahorro, ya que si bien es cierto que
son deducciones secundarias o accidentales que
se calculan sobre la cantidad que resulta del salario
que percibe todo trabajador, también lo es que so-
bre éstas sí debe fijarse el porcentaje de la pensión
alimenticia decretada en favor de los acreedores
alimentistas, así como también deben estar inclui-
das las percepciones que el demandado obtenga
por concepto de ayuda de renta, despensas, com-
pensación por antigüedad, aguinaldo, vacaciones,
prima vacacional y todas las demás percepciones o
cantidades que reciba el demandado por su trabajo
en la empresa donde labora.
Tesis de jurisprudencia VI.2o.C. J/325 (9a.) apro-
bada por el Segundo Tribunal Colegiado en Mate-
ria Civil del Sexto Circuito.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
libro I, tomo 3, octubre de 2011, página 1418.
ALIMENTOS. CUANDO SE FIJAN CON BASE EN
LAS PERCEPCIONES SALARIALES DEL DEUDOR
ALIMENTISTA, DEBEN TOMARSE EN CUENTA TO-
DAS AQUELLAS PRESTACIONES ORDINARIAS O
EXTRAORDINARIAS QUE OBTENGA COMO PRO-
DUCTO DE SU TRABAJO QUE CONSTITUYAN UN
INGRESO DIRECTO A SU PATRIMONIO, EXCLU-
YENDOSE LOS VIATICOS Y GASTOS DE REPRE-
SENTACION. El artículo 84 de la Ley Federal del
Trabajo, establece que el salario se integra con los
pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratifi-
caciones, percepciones, habitación, primas, comi-
siones, prestaciones en especie y cualquiera otra
cantidad o prestación que se entregue al trabajador
por su trabajo. En ese sentido, la interpretación li-
teral de ese precepto, conduce a establecer que
cuando la ley laboral se refiere a cualquier otra can-
tidad o prestación que se entregue al trabajador por
su trabajo, se debe entender en relación con todas
las prestaciones ya sean ordinarias o extraordina-
rias, dado que objetivamente forman parte de su
posibilidad económica, pues la única limitante que
se impone para que las percepciones formen parte
del salario, es que se entreguen al trabajador como
producto de su trabajo, las cuales pueden ser ge-
neradas sólo por periodos determinados, sujetos
a que se labore o no. Por tanto, para los efectos
de fijar la pensión alimenticia, se deben considerar
las horas extras, aguinaldo, prima vacacional, ga-

solina y demás remuneraciones que se entreguen
al trabajador con motivo del trabajo desempeñado,
siempre y cuando constituyan un ingreso directo a
su patrimonio, independientemente de que sean
ordinarias o extraordinarias, ello sin desatender que
cuando no se obtengan, la obligación alimentaria
necesariamente se fijará sobre la percepción que
se genere en ese momento. Se excluyen del su-
puesto anterior, los viáticos y gastos de represen-
tación, porque si bien constituyen prestaciones
extraordinarias, los mismos no son entregados al
trabajador como producto de su trabajo.
Tesis de jurisprudencia 114/2005. Aprobada por
la Primera Sala el 10 de agosto de 2005.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, no-
vena época, tomo XXII, octubre de 2005, página 37.
Momento en el que el patrón dejará de estar obliga-
do a realizar los descuentos al salario del trabajador
por concepto de pensión alimenticia
El patrón sólo podrá dejar de realizar el descuento por
pensión alimenticia en los casos siguientes:
1. Cuando el juez de lo familiar emita la resolu-
ción en la que se deslinde al trabajador de la
obligación de proporcionar una pensión ali-
menticia y ésta sea notificada al patrón.
2. Cuando termine la relación laboral.
En este supuesto, el patrón deberá informar a la auto-
ridad jurisdiccional competente y a los acreedores ali-
menticios que ya no subsiste la relación de trabajo; ello,
dentro de los cinco días hábiles siguientes a la fecha en
la que se haya dado este supuesto.
Lo anterior, en términos del artículo 110, fracción V, últi-
mo párrafo, de la LFT.
Consecuencias imputables al patrón por no realizar
el descuento de la pensión alimenticia
El patrón está obligado a atender la notificación y a dar
Taller de prácticas LABORAL
respuesta a los requerimientos del juzgado de lo fami-
liar, pues la inobservancia de tales disposiciones traerá
como consecuencia una sanción pecuniaria establecida
en el Código Civil del estado correspondiente, ya que
según la competencia territorial prevista en el artículo
24, fracción IV, del Código Federal de Procedimientos
Civiles, los asuntos o acciones de carácter civil se aten-
derán de acuerdo con el domicilio demandado.
Conclusión
Desde el momento en que una persona contrae
matrimonio se sujeta a diversas obligaciones, en-
tre otras, a contribuir económicamente al sosteni-
miento del hogar, a la alimentación de sus hijos y a
la educación de éstos.
Al respecto, el artículo 303 del Código Civil Federal
(CCF) señala que a falta de padres o cuando éstos
estén imposibilitados a dar los alimentos a sus hi-
jos, dicha obligación recaerá en los ascendientes
por ambas líneas.
Por otra parte, conforme al artículo 302 del CCF,
cuando el núcleo familiar se desintegre persistirá
la obligación de proporcionar pensión alimenticia
a los hijos menores de edad a fin de solventar sus
gastos primordiales.
Por ello, cuando un juez de lo familiar en materia
civil determine la obligación de un deudor alimen-
tario de pagar una pensión alimenticia, notificará
este hecho a la empresa donde labore, a fin de
que el patrón descuente de su salario el importe
que corresponda por ese concepto.
Precisamos qué es la pensión alimenticia y las ac-
ciones que debe realizar el patrón cuando se le
notifica una sentencia de descuento de pensión
alimenticia.
Cabe mencionar que las disposiciones relativas a
los alimentos se encuentran establecidas en el có-
digo civil del estado en el que los cónyuges hayan
contraído matrimonio; sin embargo, para efectos
de este taller hicimos referencia al Código Civil Fe-
deral (CCF) y a algunas tesis emitidas por la SCJN.
Para mayor claridad de nuestros lectores a conti-
nuación se incluye un formato de notificación de
descuento por pensión alimenticia.
1a. decena de noviembre • 2014 6
 LABORAL Taller de prácticas

JUZGADO_______FAM.
SRIA “A”
EXP. NO ________
Of. núm. ________

REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA DENOMINADA __________________________

En cumplimiento a lo ordenado por auto de fecha __________________________del año en curso, dictado en el exhorto deduci-
do del juicio de DIVORCIO (voluntario o necesario), promovido por _______________________, y_________________________,
ante el C. Juez Tercero de lo Familiar del Distrito Judicial de ______________ con residencia en __________, expediente
_______, giro a Usted el presente oficio, a fin de que se sirva deducir el (porcentaje determinado por el juez) por ciento,
del total de los ingresos netos ordinarios y demás prestaciones netas que perciba el C. _________________________, en
concepto de pensión alimentaria a favor de sus menores hijos ___________ y __________ de apellidos _________________,
así como de la cónyuge divorciante y la cantidad que resulte se entregue a sus acreedores alimentarios por conducto de
la C.______________________________los días acostumbrados de pago previa razón y recibo que se otorgue; debiendo
informar directamente al C. juez exhortante el cumplimiento que se dé a la presente orden o las causas que existan para
no cumplirla.

Expresándole las seguridades de mi atenta consideración.

SUFRAGIO EFECTIVO. NO REELECCION.

México, DF, a __ de ________ de 20__

JUEZ VIGESIMO SEPTIMO DE LO

FAMILIAR EN EL DISTRITO FEDERAL.

__________________________________________
FIRMA

7 1a. decena de noviembre • 2014


¿En una obra en construcción, es
obligatorio cumplir con las dis-
posiciones de seguridad e higie-
ne que establece la NOM-031-
STPS-2011?
Laboro como auxiliar de recursos
humanos en una constructora.
Hace algunos días recibí una visita
de la STPS en materia de seguridad
e higiene. Una de las observacio-
nes que nos hicieron derivada de
la visita fue que no cumplimos con
las disposiciones establecidas en
la NOM-031-STPS-2011 (Construc-
ción-condiciones de seguridad y
salud en el trabajo). Quisiera saber
si es obligatorio el cumplimiento de
esa norma en las obras de cons-
trucción.
Lector de Tulum, Quintana Roo
"" Pregunta
¿En una obra en construcción, es
obligatorio cumplir con las disposi-
ciones de seguridad e higiene que
establece la NOM-031-STPS-2011?
 Respuesta
Sí, por lo siguiente:
1. El artículo 123, apartado A, frac-
ción XV, de la CPEUM estipula la
obligación patronal de observar,
de acuerdo con la naturaleza de
la negociación, los preceptos
legales sobre higiene y seguri-
dad en las instalaciones de un
establecimiento.
Consultas de
nuestros lectores
2. El artículo 132, fracción XVII, de
la LFT, precisa que los patro-
nes deben cumplir con las
disposiciones de seguridad e
higiene que fijen las leyes y los
reglamentos para prevenir los
accidentes y las enfermedades
en los centros de trabajo y, en
general, en los lugares en que
deban ejecutarse las labores.
3. El artículo 13 del Reglamento
Federal de Seguridad, Higiene
y Medio Ambiente de Trabajo
estipula que los patrones están
obligados a adoptar, según la
naturaleza de las actividades
laborales que lleven a cabo, las
medidas de seguridad e higiene
pertinentes conforme al regla-
mento y a las normas oficiales
mexicanas aplicables.
4. En este sentido, el numeral 2 de
la NOM-031-STPS-2011 espe-
cifica que las disposiciones de
esta norma aplicarán en todas
las obras de construcción que
se desarrollen en el territorio
nacional, en cualquiera de sus
diferentes actividades o fases,
salvo aquellas actividades de
mantenimiento a las edificacio-
nes o instalaciones que no re-
quieran licencia de construcción
ni notificación ante la autoridad
correspondiente.
Por tanto, en las obras de cons-
trucción sí se debe cumplir con
las disposiciones de seguridad e
higiene previstas en la NOM-031-
STPS-2011.
1a. decena de noviembre • 2014
¿Es obligación del patrón descon-
tar del salario de los trabajadores
la cuota sindical?
Soy representante legal de una em-
presa cafetalera. Próximamente ce-
lebraremos el contrato colectivo de
trabajo con el sindicato que crearon
los trabajadores; sin embargo, al
revisar las cláusulas que lo inte-
gran me generó incertidumbre la
cláusula que obliga a descontar del
salario de los trabajadores la cuota
sindical. Ante ello, desconozco si
la ley laboral obliga a realizar esta
acción.
Lector de Tapachula, Chiapas
"" Pregunta
¿Es obligación del patrón descontar
del salario de los trabajadores la
cuota sindical?
 Respuesta
Sí, ya que en términos del artículo
132, fracción XXII, de la LFT, una de
las obligaciones del patrón es rea-
lizar las deducciones a los salarios
de los trabajadores de las cuotas
sindicales que soliciten los sindica-
tos, siempre que estén previstas en
los estatutos sindicales.
Además, el artículo 110, fracción
VI, de la ley de la materia permite
que se descuente del salario de los
trabajadores el pago de las cuotas
sindicales ordinarias previstas en los
estatutos del sindicato.
8
 Indicador

Salarios mínimos profesionales del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 Areas geográficas
Oficio
A B
no.
Profesiones, oficios y trabajos especiales
($) ($)

1 Albañilería, oficial de 98.05 92.95

2 Boticas, farmacias y droguerías, dependiente(a) de mostrador en 85.33 80.95

3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 103.30 97.74

4 Cajero(a) de máquina registradora 86.99 82.70

5 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas 89.01 84.35

6 Carpintero(a) de obra negra 98.05 92.95

7 Carpintero(a) en fabricación y reparación de muebles, oficial 96.25 91.09

8 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de preparación y venta de alimentos 99.48 94.20

9 Colchones, oficial en fabricación y reparación de 90.00 85.49

10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial 95.84 90.86

11 Construcción de edificios y casas habitación, yesero(a) en 90.73 86.02

12 Cortador(a) en talleres y fábricas de manufactura de calzado, oficial 88.06 83.62

13 Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas 86.84 82.48

14 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio 89.43 84.71

15 Chofer acomodador(a) de automóviles en estacionamientos 91.42 86.52

16 Chofer de camión de carga en general 100.35 95.20

17 Chofer de camioneta de carga en general 97.18 91.94

18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa 93.01 88.26

19 Draga, operador(a) de 104.37 98.83

20 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial 97.82 92.61

21 Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones eléctricas, oficial 95.84 90.86

22 Electricista en la reparación de automóviles y camiones, oficial 96.90 91.66

23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial 93.01 88.26

24 Empleado(a) de góndola, anaquel o sección en tiendas de autoservicio 85.05 80.23

25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 88.50 83.90

26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) de mostrador en 90.50 85.66

27 Fogonero(a) de calderas de vapor 93.74 88.69

28 Gasolinero(a), oficial 86.84 82.48

29 Herrería, oficial de 94.46 89.41

30 Hojalatero(a) en la reparación de automóviles y camiones, oficial 96.25 91.09

31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y otros vehículos de motor 87.63 82.87

32 Manejador(a) en granja avícola 83.97 79.71

33 Maquinaria agrícola, operador(a) de 98.61 93.62

34 Máquinas para madera en general, oficial operador(a) de 93.74 88.69

35 Mecánico(a) en reparación de automóviles y camiones, oficial 101.67 96.60

9 1a. decena de noviembre • 2014

 Indicador LABORAL

Salarios mínimos profesionales del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 Areas geográficas
Oficio
A B
no.
Profesiones, oficios y trabajos especiales
($) ($)

36 Montador(a) en talleres y fábricas de calzado, oficial 88.06 83.62

37 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general 91.42 86.52

38 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial 94.46 89.41

39 Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial 93.74 88.69

40 Planchador(a) a máquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares 86.99 82.70

41 Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial 93.94 89.06

42 Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial 97.82 92.61

43 Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje 85.05 80.23

44 Refaccionarias de automóviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en 88.50 83.90

45 Reparador(a) de aparatos eléctricos para el hogar, oficial 92.60 87.68

46 Reportero(a) en prensa diaria impresa 201.58 190.77

47 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa 201.58 190.77

48 Repostero(a) o pastelero(a) 98.05 92.95

49 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 98.61 93.62

50 Secretario(a) auxiliar 101.47 96.18

51 Soldador(a) con soplete o con arco eléctrico 96.90 91.66

52 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador 91.42 86.52

53 Tapicero(a) de vestiduras de automóviles, oficial 93.01 88.26

54 Tapicero(a) en reparación de muebles, oficial 93.01 88.26

55 Trabajo social, técnico(a) en 110.91 105.05

56 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 85.05 80.23

57 Velador(a) 86.84 82.48

58 Vendedor(a) de piso de aparatos de uso doméstico 89.43 84.71

59 Zapatero(a) en talleres de reparación de calzado, oficial 88.06 83.62

1a. decena de noviembre • 2014 10

 Taller de prácticas
Asignación familiar y ayuda asistencial,
¿sabe en qué casos se tiene derecho a ellas?

Introducción Generalmente, al retirarse del trabajo activo el pensiona-

La seguridad social tiene por finalidad garantizar el de-
recho a la salud, la asistencia médica, la protección
de los medios de subsistencia y los servicios sociales
necesarios para el bienestar individual y colectivo, así
como el otorgamiento de una pensión y demás pres-
taciones que en su caso y previo cumplimiento de los
requisitos legales, será garantizada por el Estado.
do sufre una afectación en su economía familiar, ya que
el monto de la pensión es inferior al último salario percibi-
do, de tal manera que el objetivo de la asignación familiar
se dirige a nivelar el presupuesto familiar deteriorado.
En términos de los artículos 59 y 138 de la LSS, las asig-
naciones familiares consisten en una ayuda por concep-
to de carga familiar que se concederá a los beneficiarios
del pensionado de acuerdo con las reglas siguientes:

Por lo anterior, entre las prestaciones en dinero a que
tienen derecho los asegurados ante el IMSS que obten-
gan una pensión por invalidez, por vejez o por cesantía
en edad avanzada, la LSS considera las asignaciones
familiares y ayudas asistenciales.
Comentamos qué son las asignaciones familiares y las
ayudas asistenciales.
1. Para la esposa o concubina del pensionado, el mon-
to de la asignación será de 15% de la cuantía básica
de la pensión.
2. Para cada uno de los hijos, el monto de la asigna-
ción será de 10% de la cuantía básica de la pensión,
siempre que se cumpla lo siguiente:

Asignaciones familiares

Según el Diccionario jurídico sobre seguridad social, pu-

blicado por la Universidad Nacional Autónoma de Méxi-
co, las asignaciones familiares son los derechos que ge-
nera el sujeto de aseguramiento del régimen obligatorio,
que al ser pensionado por invalidez, vejez o cesantía en
edad avanzada se le otorgará una ayuda económica por
la carga familiar que representan sus dependientes eco-
nómicos.

El objeto central de las asignaciones familiares es aliviar

la carga familiar del pensionado, cuando tenga espo-
sa o concubina, hijos o, en su caso, ascendientes que
dependan económicamente de él, y por consiguiente,
deba sostenerlos; lo que se trata es proteger al núcleo 3. En caso de que el pensionado no tenga esposa o
familiar del pensionado y apoyarlo como jefe de familia, concubina, ni hijos menores de 16 años, se conce-
con asignaciones de dinero por cada uno de los miem- derá una asignación de 10% para cada uno de sus
bros de la misma. padres, si dependen económicamente de él.

11 1a. decena de noviembre • 2014


Las asignaciones familiares se entregarán de preferen-
cia al propio pensionado, pero las correspondientes a
los hijos que no vivan con él podrán entregarse a la per-
sona o institución que los tenga bajo su cargo directo.
Las asignaciones concedidas para los hijos del pensio-
nado con motivo de no poderse mantener por sí mis-
mos, por la inhabilitación para trabajar por enfermedad
crónica, física o psíquica, podrán continuarse pagando
hasta en tanto no desaparezca la inhabilitación.
Trámite para obtener una asignación familiar
Puede solicitar las asignaciones familiares el pensiona-
do por invalidez, cesantía en edad avanzada o vejez con
derecho a esta prestación, que tenga(n) alguno(s) de
los siguientes beneficiarios:
1. Esposa o concubina.
2. Hijos menores de 16 o hasta los 25 años de
edad, siempre que acrediten su calidad de es-
tudiante.
3. Hijos declarados incapacitados en los térmi-
nos de la LSS.
4. Padre o madre, o ambos, cuando no exista es-
posa o concubina, ni hijos con derecho a asig-
nación familiar.
Cabe mencionar que las asignaciones familiares se tra-
mitan junto con las pensiones de invalidez, cesantía y
vejez; para ello se deberán presentar los documentos
siguientes según la persona de que se trate:
1. Del trabajador:
a) Identificación oficial con fotografía y firma.
b) Comprobante de domicilio, con antigüedad
no mayor a tres meses.
c) CURP.
2. De la esposa:
a) Copia certificada del acta de matrimonio expedi-
da por el Registro Civil.
SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL
3. De la concubina:
a) Constancia testimonial que confirme el concubi-
nato expedida por la autoridad judicial competente.
4. Del hijo menor de 16 años:
a) Acta de adopción o reconocimiento, copia certifi-
cada del acta de nacimiento expedida por el Regis-
tro Civil.
5. Del hijo mayor de 16 años y hasta 25 años estudiante:
a) Acta de adopción o reconocimiento, copia certifi-
cada del acta de nacimiento expedida por el Regis-
tro Civil.
b) Constancia de estudios del año en curso expedi-
da por las escuelas reconocidas ante la SEP, con los
siguientes datos:
• Nombre completo del alumno.
• Nombre y clave del plantel educativo.
• Grado que cursa y ciclo escolar (periodo que
cursa).
• Lugar y fecha en que se expide el documento.
• Firma autógrafa del director del plantel esco-
lar o de la persona en quien esté delegada
esta función.
• Sello oficial del plantel escolar.
• Adicionalmente, en constancias expedidas por
escuelas particulares se requerirá la clave
de incorporación y la fecha y número del
acuerdo por el que se otorgó el reconoci-
miento de validez oficial.
En este caso, el instituto aceptará constancias con
firma electrónica que contengan la liga de acceso
a Internet de la escuela que lo expide y la clave o
número de verificación.
6. Hijo mayor de 16 años con discapacidad:
1a. decena de noviembre • 2014 12
 SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas

7. De los padres:

a) Acta de adopción o reconocimiento, copia certificada del acta de nacimiento expedida por el Registro Civil.

b) Constancia testimonial con la que se confirme la dependencia económica expedida por la autoridad judicial
competente.

Término de las asignaciones familiares

Las asignaciones cesarán con la muerte del familiar que las originó, y en el caso de los hijos, terminarán con la muer-
te de ellos o cuando cumplan los 16 o 25 años. Esta ayuda se otorgará siempre que no sean sujetos del régimen
obligatorio de la LSS, es decir, que no desempeñen algún trabajo remunerado.

Ayuda asistencial

La ayuda asistencial es una prestación en dinero que se otorga al pensionado y, en su caso, a la viuda o viudo del
asegurado o pensionado cuando no tienen algún familiar, o bien, cuando por su estado físico requieran necesaria-
mente de la atención o asistencia de otra persona de manera permanente.

El objetivo de la ayuda asistencial es apoyar al propio pensionado, viuda o viudo, por vivir solos, sin familiares o des-
vinculados de ellos; por tanto, a esta prestación se le conoce comúnmente como ayuda por soledad.

Los artículos 59, 138 y 140 de la LSS indican que la ayuda asistencial se otorgará al pensionado o a su viuda cuando
por su estado físico requieran ineludiblemente de la asistencia de otra persona, de manera permanente o continua,
o bien, por carecer el beneficiario de familiares.

La ayuda asistencial se proporcionará conforme a las bases siguientes:

13 1a. decena de noviembre • 2014


Trámite para obtener la ayuda asistencial
Al igual que las asignaciones familiares la ayuda asis-
tencial se solicitará a la par de las pensiones de invali-
dez, cesantía o vejez, dependiendo del supuesto en el
que se encuentre el pensionado conforme a lo mencio-
nado en los numerales 1 a 3 antes referidos.
Término de las asignaciones familiares
El otorgamiento de la ayuda asistencial cesará con la
muerte del pensionado.
Asignaciones familiares y ayudas asistenciales res-
pecto al pago de las demás prestaciones
De acuerdo con el artículo 139 de la LSS, no se tomarán
en cuenta las asignaciones familiares y las ayudas asis-
tenciales para el cálculo del aguinaldo, de las pensiones
de viudez, de orfandad o a ascendientes; sin embargo,
en el caso de las pensiones por retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez, se recibirán incluidas en la pensión
que corresponda las asignaciones familiares y las ayu-
das asistenciales, las cuales se financiarán con la cuota
social que debe aportar el Estado.
Prescripción
El artículo 300, fracción I, de la LSS, señala que prescri-
SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL
be en un año el derecho para reclamar el pago de cual-
quier mensualidad de una pensión, asignación familiar
o ayuda asistencial.
Sin embargo, debe considerarse que es inextinguible
el derecho al otorgamiento de una ayuda asistencial o
asignación familiar, siempre que el asegurado satisfaga
todos y cada uno de los requisitos establecidos en la
LSS para gozar de las prestaciones correspondientes,
ello en términos del artículo 301 de la LSS.
Conclusión
La seguridad social tiene por finalidad garantizar el
derecho a la salud, la asistencia médica, la protec-
ción de los medios de subsistencia y los servicios
sociales necesarios para el bienestar individual y
colectivo, así como el otorgamiento de una pen-
sión y demás prestaciones que en su caso y previo
cumplimiento de los requisitos legales, será garan-
tizada por el Estado.
Por lo anterior, entre las prestaciones en dinero a
que tienen derecho los asegurados ante el IMSS
que obtengan una pensión por invalidez, por vejez
o por cesantía en edad avanzada, la LSS considera
las asignaciones familiares y ayudas asistenciales.
Comentamos qué son las asignaciones familiares
y las ayudas asistenciales.
1a. decena de noviembre • 2014 14
 Información
de trascendencia
La Consar y las Afore ponen en marcha el programa
“Ahorrar en tu Afore nunca fue tan fácil”
El 7 de octubre pasado, la Consar y las Afore dieron a
conocer a través del comunicado de prensa 078/2014,
el programa “Ahorrar en tu Afore nunca fue tan fácil”,
mediante el cual los más de 35 millones de ahorrado-
res en el SAR podrán hacer aportaciones voluntarias en
cualquiera de las 1,780 sucursales de las tiendas 7-Ele-
ven a nivel nacional, y con la periodicidad que deseen.
El programa en referencia tiene por objeto hacer senci-
llo y accesible el ahorro voluntario entre la población, a
fin de incrementar hasta en 12% los saldos de las cuen-
tas de las Afore de los trabajadores y que ello beneficie
en su pensión futura.
Entre los beneficios que se persiguen con el programa
“Ahorrar en tu Afore nunca fue tan fácil” destacan los
siguientes:
1. Brindar a los trabajadores más canales para rea-
lizar ahorro voluntario, así como ofrecer mejor
acceso a medios de depósito cercanos a través
de un mecanismo sencillo de aportación volun-
taria.
2. Elevar el ahorro entre los trabajadores que ya
cuentan con una Afore y que, dada la baja apor-
tación obligatoria, requieren ahorrar más para
gozar de mejores niveles de pensión.
3. Incentivar a que los trabajadores independientes
y de cuenta propia abran una cuenta Afore y co-
miencen a ahorrar a través de este mecanismo.
15 1a. decena de noviembre • 2014
Cabe observar que en el caso de los trabajadores in-
dependientes o asignados, primero deberán registrar
una cuenta en la Afore de su elección y posteriormente
realizar su aportación adicional a través de estas redes
comerciales.
Las aportaciones podrán hacerse a partir de $50, sin
cargo de comisión por el depósito, por lo que el dinero
que el trabajador ahorre se canalizará en su totalidad a
su cuenta Afore.
El procedimiento que se deberá seguir para ahorrar en
estos centros es el siguiente:
1. Presentar la Clave Unica de Registro de Po-
blación (CURP) y el monto en efectivo que se
desea aportar.
2. El ahorrador recibirá un comprobante de su
aportación voluntaria para que pueda confir-
mar con las administradoras, de forma inme-
diata, que el depósito se encuentra en tránsito.
3. El depósito se verá reflejado en la Afore, en un
plazo no mayor a ocho días hábiles a partir de
efectuado el depósito.
El ahorro se podrá retirar a los dos o seis meses de
realizado el depósito, y ello dependerá de la Afore en la
que se encuentre registrado.
 SEGURIDAD
Información de trascendencia SOCIAL

La Consar da a conocer un nuevo mecanismo para

ahorrar de manera voluntaria en las Afore mediante
domiciliación a tarjetas de débito

El 14 de octubre pasado, la Consar dio a conocer en su página de Internet, el oficio No. 27/2014 en el que informó
acerca de un nuevo mecanismo con el que los mexicanos que tengan una cuenta individual podrán ahorrar en la
Afore desde su casa, mediante el mecanismo de domiciliación vía tarjeta de débito.

Cabe mencionar que esta medida forma parte del programa de promoción del ahorro voluntario denominado “Así,
¿o más fácil?”, cuyo objetivo es estimular un mayor ahorro en el sistema de ahorro para el retiro mediante nuevos
canales de acceso y contribuir así a mejorar las futuras pensiones de los ahorradores mexicanos.

Mediante este nuevo mecanismo, las 11 Afore existentes en el mercado podrán recibir de forma automática y segura
los depósitos electrónicos de los ahorradores por montos a partir de 100 y hasta 50 mil pesos con la periodicidad
que cada quien elija.

El servicio de “Domiciliación de aportaciones voluntarias a la cuenta Afore” podrá realizarse proporcionando algunos
datos generales del ahorrador, como el número de tarjeta de débito a través del portal www.e-sar.com.mx

Para domiciliar el ahorro voluntario a la cuenta Afore mediante este portal se seguirán los siguientes pasos:

1. Ingresar al portal www.e-sar.com.mx y llenar la solicitud de prerregistro en la sección “Domicilia tu ahorro”.

2. Indicar la cuenta bancaria a la cual se realizará el cargo, el monto y la periodicidad de la transacción, así
como especificar si se desea que las aportaciones voluntarias sean o no deducibles de impuestos (benefi-
cio fiscal).

3. Una vez aceptada la solicitud, el trabajador recibirá un correo electrónico con la confirmación de la solicitud.

4. Posteriormente, la Afore deberá contactar al trabajador para verificar su identidad, validar los datos de la
solicitud (datos personales, bancarios, monto, periodicidad, etc.) y confirmar el deseo del trabajador de
utilizar este servicio.

En cualquier momento, el trabajador podrá solicitar la cancelación o modificación del servicio de domiciliación con
su Afore, la cual además deberá notificar cada vez que se realice el cargo de domiciliación. También será posible
disponer de este ahorro periódicamente, cada dos o seis meses, dependiendo de la Afore de que se trate.

1a. decena de noviembre • 2014 16

 Consultas de
nuestros lectores
¿Es legal el cobro del seguro de
daños que efectúa el Infonavit a
los trabajadores acreditados con
un crédito de vivienda?
Soy encargada del área de recursos
humanos en una empacadora de
alimentos. Una de las trabajadoras
me preguntó acerca del descuento
que se le aplica por la amortización
de su vivienda, pues indicó que la
empresa le descuenta $15 de más;
me di a la tarea de investigar cómo
se integra su descuento por vivienda
y me percaté que de manera auto-
mática el SUA considera el importe
de $15 por el seguro de daños; sin
embargo, quiero saber si este cobro
es legal.
Lector de Torreón, Coahuila
"" Pregunta
¿Es legal el cobro del seguro de
daños que efectúa el Infonavit a los
17 1a. decena de noviembre • 2014
trabajadores acreditados con un posibilidad de participar con em-
crédito de vivienda? presas públicas o privadas que
permitan ampliar la cobertura de
 Respuesta siniestros.
Sí, por lo siguiente:
2. La regla vigésima de las Reglas
1. El artículo 51, cuarto párrafo, de para el otorgamiento de créditos
la Ley del Infonavit establece lo a los trabajadores derechoha-
siguiente (énfasis añadido): bientes del Infonavit, dispone
que a fin de proteger el patri-
51. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . monio de los trabajadores, el
. fin de proteger el patri-
A instituto contratará, por cuenta
monio de los trabajadores, del acreditado, el seguro de
el Instituto podrá participar daños de la vivienda en garantía
con empresas públicas y y que las primas correspondien-
privadas para promover el tes se repercutirán al acreditado,
desarrollo así como el aba- incorporándolas en el pago de
ratamiento de esquemas de la amortización del crédito.
aseguramiento a cargo de
los acreditados, que per- 3. La cuota por el seguro de daños
mitan ampliar la cobertura es de $15, la cual se debe cubrir
de siniestros. junto con la amortización corres-
pondiente.
. . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Por tanto, conforme a lo anterior, el
Como se aprecia, el precepto cobro del seguro de daños de vi-
precisa que el Infonavit está en vienda a los trabajadores sí es legal.
 Tesis selectas

Las asignaciones familiares no se otorgan

en las pensiones por riesgos de trabajo al amparo
de la LSS de 1973. Tesis de Tribunales Colegiados

El artículo tercero transitorio de la LSS en vigor a partir del 1o. de julio de 1997, precisa que los asegurados inscritos
antes de la fecha de entrada en vigor de esta ley, llegado el momento de pensionarse, podrán optar por acogerse al
beneficio de la LSS de 1973 (vigente hasta el 30 de junio de 1997) o al esquema de pensiones establecido en la ley
actual; por esta razón, el IMSS sigue otorgando pensiones al amparo de la LSS derogada.

Al efecto, el artículo 164 de la LSS de 1973 establece que las asignaciones familiares consisten en una ayuda por con-
cepto de carga familiar y se concederán a los beneficiarios del pensionado por alguna de las pensiones otorgadas al
amparo de los seguros siguientes:

Asimismo, señala que las asignaciones familiares se proporcionarán de acuerdo con las reglas siguientes:

1. Para la esposa o concubina del pensionado, el 15% de la cuantía de la pensión.

2. Para cada uno de los hijos menores de 16 años del pensionado, el 10% de la cuantía de la pensión.

3. Si el pensionado no tiene ni esposa o concubina, ni hijos menores de 16 años, se concederá una asigna-
ción de 10% para cada uno de los padres del pensionado, si dependen económicamente de él.

4. Si el pensionado no tiene ni esposa o concubina, ni hijos, ni ascendientes que dependan económicamente

de él, se les concederá una ayuda asistencial equivalente al 15% de la cuantía de la pensión que le corres-
ponda.

5. Si el pensionado sólo tiene un ascendiente con derecho al disfrute de asignación familiar, se le concederá
una ayuda asistencial equivalente al 10% de la cuantía de la pensión que deba disfrutar.

Estas asignaciones familiares se entregarán de preferencia al propio pensionado, pero la correspondiente a los hijos
podrá entregarse a la persona o institución que los tenga bajo su cargo directo, en caso de no vivir con el pensionado.

1a. decena de noviembre • 2014 18

 SEGURIDAD
SOCIAL Tesis selectas
Las asignaciones familiares cesarán con la muerte del
familiar que las originó y, en el caso de los hijos, termi-
narán con la muerte de éstos o cuando cumplan los 16
años, o bien, a los 25 años, y se aplicará en lo condu-
cente lo dispuesto por el artículo 156 de la LSS de 1973.
Según se observa, las asignaciones familiares al amparo
de la LSS de 1973 sólo se otorgan a los pensionados por
invalidez, por cesantía en edad avanzada y por vejez; no
obstante, los pensionados que obtuvieron una incapaci-
dad permanente total del seguro de riesgos de trabajo
conforme a la ley anterior, consideran que también de-
ben recibir asignaciones familiares, pues el artículo 66 de
la LSS de la ley derogada establece que la pensión que
se proporcione en el caso de incapacidad permanente
total en riesgos de trabajo, será siempre superior a la que
le correspondería al asegurado por invalidez, suponien-
do cumplido el periodo de espera correspondiente, com-
prendidas las asignaciones familiares y la ayuda asisten-
cial; por lo anterior acudieron ante tribunales.
Al respecto, el Cuarto Tribunal Colegiado en materias
Penal y de Trabajo del Séptimo Circuito emitió la tesis
aislada VII.4o.P.T.7 L (10a.) en la que establece que de
la interpretación sistemática de los artículos 66 y 164 de
la LSS de 1973, las asignaciones familiares consisten
en una ayuda por concepto de carga familiar, y se con-
cederán únicamente a los beneficiarios del pensionado
por invalidez, vejez o cesantía en edad avanzada, de
acuerdo con las reglas establecidas en ellos. En esa te-
situra, si el actor no demostró encontrarse pensionado
con motivo de alguno de los supuestos previstos en el
artículo 164 (invalidez, vejez, o cesantía en edad avan-
zada), sino que se le otorgó una pensión de incapaci-
dad parcial permanente, es inconcuso que no le asiste
derecho a recibir el pago de la aludida prestación.
Además, dispone que de la lectura del artículo 66 de
la LSS de 1973, si bien se obtiene que tanto la ayuda
asistencial como las asignaciones familiares podrán ser
comprendidas en el pago de la pensión que se otorgue
en el caso de incapacidad permanente total, ello deriva
de que forman parte del quántum del pago que corres-
pondería al asegurado que goza de una pensión de in-
validez, el que en todo caso deberá aplicarse al bene-
ficiario de la primera (incapacidad permanente total), la
que debe ser siempre superior a la segunda (invalidez);
pero no que dichos rubros deban ser proporcionados
en forma específica o procedan si se trata de pensiones
por incapacidad, total o parcial.
19 1a. decena de noviembre • 2014
La tesis es la siguiente:
ASIGNACIONES FAMILIARES. NO PUEDEN FOR-
MAR PARTE DE LA PENSION POR INCAPACIDAD
PERMANENTE, PARCIAL O TOTAL (INTERPRE-
TACION SISTEMATICA DE LOS ARTICULOS 66 Y
164 DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL DEROGA-
DA). De la interpretación sistemática de los artícu-
los 66 y 164 de la Ley del Seguro Social derogada,
las asignaciones familiares consisten en una ayuda
por concepto de carga familiar, y se concederán
únicamente a los beneficiarios del pensionado por
invalidez, vejez o cesantía en edad avanzada, de
acuerdo con las reglas establecidas en ellos . En
esa tesitura, si el actor no demostró encontrarse
pensionado con motivo de alguno de los supuestos
previstos en el citado artículo 164 (invalidez, vejez,
o cesantía en edad avanzada), sino que se le otor-
gó una pensión de incapacidad parcial permanen-
te, es inconcuso que no le asiste derecho a recibir
el pago de la aludida prestación . No entenderlo
así, o hacerlo en una apreciación individualista del
artículo 66, sería tanto como nulificar sus alcances
restrictivos, abriendo indiscriminadamente la pro-
cedencia de esa ayuda a un supuesto de pensión
que no se advierte haya sido voluntad del legisla-
dor otorgarla; esto es, a favor de pensionados por
incapacidad, parcial o total . Además, porque de la
lectura del numeral 66, si bien se obtiene que tanto
la ayuda asistencial como las asignaciones fami-
liares, podrán ser comprendidas en el pago de la
pensión que se otorgue en el caso de incapacidad
permanente total, ello deriva de que éstas forman
parte del quántum del pago que correspondería al
asegurado que goza de una pensión de invalidez,
el que en todo caso deberá aplicarse al beneficia-
rio de la primera (incapacidad) la que debe ser
siempre superior a la segunda (invalidez); pero no
que dichos rubros deban ser otorgados en forma
específica o procedan tratándose de pensiones
por incapacidad, total o parcial .
Cuarto Tribunal Colegiado en materias Penal y de
Trabajo del Séptimo Circuito .
Esta tesis se publicó el viernes 10 de octubre de
2014, a las 9:30 horas, en el Semanario Judicial
de la Federación .
 Calendario
de obligaciones
Noviembre de 2014

IMSS e Infonavit

Concepto Fecha límite de pago o presentación

Liquidación mensual de cuotas obrero-patronales del IMSS,

Martes 18 de noviembre de 2014.3
correspondientes a octubre de 2014.1

Liquidación bimestral de cuotas obrero-patronales del segu-

ro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, así como de
Martes 18 de noviembre de 2014.3
aportaciones y amortizaciones del Infonavit, correspondientes
a septiembre y octubre de 2014.2

Notas
1. De acuerdo con el artículo 39 de la LSS, las cuotas obrero-patronales se pagarán por mensualidades vencidas, a más tardar el día 17 del mes
inmediato siguiente.
2. Conforme al artículo vigésimo séptimo transitorio del Decreto de la LSS, publicado el 21 de diciembre de 1995, el pago de las cuotas obrero-
patronales respecto del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, continuará realizándose en forma bimestral hasta en tanto no se ho-
mologuen los periodos de pago de las leyes del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE) y del Infonavit.
Es de recordar que la Ley del Infonavit fue reformada mediante publicación en el DOF del 6 de enero de 1997, por lo que sólo quedan pendientes
las modificaciones a la Ley del ISSSTE.
Según el artículo 35 de la Ley del Infonavit, el pago de aportaciones y descuentos indicados en el artículo 29 se efectuará por mensualidades ven-
cidas, a más tardar los días 17 del mes inmediato siguiente.
Sin embargo, el artículo sexto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en
el DOF el 6 de enero de 1997, señala que la periodicidad de pago de las aportaciones y los descuentos a que se refiere el artículo 35, continuará
siendo bimestral hasta que en la Ley del ISSSTE no se establezca que se realice mensualmente.
3. De acuerdo con el artículo 3o., último párrafo, del Racerf, cuando el último día de los plazos señalados en el reglamento para el cumplimiento de
obligaciones sea día inhábil o viernes se prorrogará el plazo hasta el día hábil siguiente.

Autodeterminación de cuotas obrero-patronales

Sin entero Con entero

Opción 1
Cédulas de determinación de cuotas “COB-10” y “COB-20”,
autorizadas mediante el acuerdo 183/97, publicado en el DOF
el 8 de julio de 1997.
Se presentarán en las oficinas receptoras instaladas para tal fin,
en las subdelegaciones correspondientes del IMSS (artículos
39 de la LSS, y 113, fracción II, del Racerf).
Opción 1
Propuesta en documento impreso conocida como emisión
mensual anticipada, para el cumplimiento de la obligación fis-
cal, sin modificar los datos contenidos en la misma y enterar
su importe en las oficinas autorizadas por el IMSS (artículos 39
y 39-D de la LSS y 113, fracción I, del Racerf).

Opción 2
Autodeterminación de cuotas obrero-patronales obtenida me-
diante el Sistema Unico de Autodeterminación (SUA), y entrega
tanto del dispositivo magnético como del formulario de resu-
men de determinación en el ente receptor autorizado o en los
módulos localizados en la subdelegación correspondiente del
IMSS (artículos 39 de la LSS, y 113, fracción II, del Racerf).
Opción 2
Se calcularán las cuotas obrero-patronales mediante el pro-
grama informático autorizado SUA y se entregará el dispositivo
magnético junto con el importe correspondiente en las oficinas
bancarias autorizadas o en la oficina receptora, ubicada en la
subdelegación de que se trate (artículos 39 y 39-A de la LSS).

21 1a. decena de noviembre • 2014 20

 Indicadores
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones
del Infonavit aplicables del 1o. de enero al
31 de diciembre de 2014

IMSS

Seguro de riesgos de trabajo

Cuotas
Fundamento
Total patrón y
Concepto Del patrón Del trabajador Del Estado
trabajador

Artículo 74 de la LSS Seguro de riesgos de trabajo Porcentaje de prima que 0.00% Porcentaje de prima co- 0.00%
le corresponda sobre el rrespondiente al patrón
SBC (mínimo 0.50% y sobre el SBC
máximo 15.00%)1

Seguro de enfermedades y maternidad

Artículo 106, fracción I,
de la LSS
Artículo 106, fracción II,
de la LSS
Artículo 25, LSS
Artículo 107, fracciones I,
II y III, de la LSS
Prestaciones en Cuota fija por todos los 20.40% del SMGVDF 0.00% hasta tres 20.40% del SMGVDF 0.00%
especie trabajadores SMGVDF
Cuota adicional por 1.10% sobre la diferencia 0.40% sobre la dife- 1.50% sobre la diferencia 0.00%
trabajadores con SBC de SBC-tres SMGVDF rencia de SBC-tres de SBC-tres SMGVDF
superior a tres SMGVDF SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus 1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425% del SBC 0.075%
beneficiarios)
Prestaciones en dinero 0.70% del SBC 0.25% del SBC 0.95% del SBC 0.05%

Seguro de invalidez y vida

Artículos 147 y 148 de Seguro de invalidez y vida 1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375% del SBC 0.125%2
la LSS

Seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez

Artículo 168, fracción I, Retiro 2.00% del SBC 0.00% 2.00% del SBC 0.0%
de la LSS
Artículo 168, fracciones II Cesantía en edad avanzada y vejez 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% del SBC 0.225%3
y III de la LSS
Artículo 168, fracción IV Cuota social para trabajadores que ganen 0% 0% 0%
de la LSS hasta 15 SMGVDF SBC en veces Cuota social4
el SMGVDF ($)

1 3.87077
1.01 a 4 3.70949
4.01 a 7 3.54820
7.01 a 10 3.38692
10.01 a 15.0 3.22564

Guarderías y prestaciones sociales

Artículo 211 de la LSS 1.00% del SBC 0.00% 1.00% del SBC 0.00%

Infonavit

Cuotas
Fundamento
Del patrón Del trabajador Total patrón Del Estado

Artículo 29, fracción II, de la 5.00% del SBC 0.00% 5.00% del SBC 0.00%
Linfonavit

Notas
1. El artículo 74 de la LSS establece la obligación para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad en la que se determinará el porcentaje de prima
con la que se pagará el seguro de riesgos de trabajo.
2. Según el artículo 148 de la LSS, la contribución del Estado para los seguros de invalidez y vida será igual al 7.143% del total de las cuotas patronales; por
tanto, el porcentaje del Estado se obtuvo de multiplicar la cuota de éste en el seguro de invalidez por la cuota patronal por dicho seguro, que es de 1.75% (1.75%
x 7.143% = 0.125%).
3. En términos del artículo 168, fracción III, de la LSS, la aportación estatal en los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez será de 7.143% del total de las
cuotas patronales de estos ramos. De ahí que la aportación del Estado se obtuvo de multiplicar el porcentaje que aporta para este seguro por la cuota patronal
del mismo (3.15% x 7.143%).
4. Conforme al artículo primero transitorio del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, publicado en el DOF el 26 de
mayo de 2009, lo estipulado en el artículo 168, fracción IV, de la LSS está vigente desde el bimestre de cotización siguiente a su publicación; es decir, a partir del
cuarto bimestre de 2009, que corresponde a los meses de julio y agosto del mismo año. Es de señalar que los valores relativos a la cuota social se actualizarán
de manera trimestral de acuerdo con el INPC, en marzo, junio, septiembre y diciembre de cada año.

21 1a. decena de noviembre • 2014

 SEGURIDAD
Indicadores SOCIAL

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social

Ley del Seguro Social

Fundamento de
la obligación por
cumplir Art. Art. Sanciones
304-A, 304-B (SMGVDF)
frac- Infracciones frac-
ción ción
Mínima Máxi-
ma
15-III, LSS y 113,114, IV No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporáneamente. I 20 75
Racerf

180, LSS V No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, I
cesantía en edad avanzada y vejez.
15-II, LSS; y 9o., Racerf VII No llevar los registros de nóminas o listas de raya en los términos que la ley y el Racerf señalan. I
15, VI y IX, LSS; y 8o., VIII No entregar a los trabajadores la constancia escrita del número de días trabajados y del salario semanal o quince- I
Racerf nalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de estar obligado a ello. Sanción (pesos)
De 1,345.80 a
83, LSS; 20 y 21, RPM XI No cooperar con el IMSS en la prevención de riesgos. I 5,046.75
15-I, LSS; y 16, Racerf XVI No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporáneamente. I
16, LSS XIX Omitir o presentar extemporáneamente el dictamen por contador público autorizado cuando se haya ejercido la I
opción en términos del artículo 16, segundo párrafo, de la LSS.

15-I y 34, LSS y 53 al III No comunicar, o hacerlo extemporáneamente, las modificaciones del salario base de cotización. II 20 125
56, Racerf

15-V, LSS; 23 y 170, X Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias. II

Racerf
Sanción (pesos)
15-V, LSS XIII No conservar documentos que sean revisados en una visita o los bienes en que se depositen. II De 1,345.80 a
8,411.25
15-I, LSS; 10 y 16, XVIII No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de huelga o terminación de la misma; la suspensión, II
Racerf cambio o término de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razón social; la fusión o escisión.

19-I y 305-II, LSS; VI Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliación, registro de obras o cédulas de determi- III 20 210
12,16 y 113, Racerf nación.

15-IV, LSS IX No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuantía de obligaciones o hacerlo III
con documentación alterada o falsa.
Sanción (pesos)
72, LSS; 32-V, Racerf XV No presentar la revisión anual obligatoria de la siniestralidad y determinación de la prima del seguro de riesgos de III De 1,345.80 a
trabajo o hacerlo extemporáneamente o con datos falsos o incompletos, en relación con el periodo y plazo señala- 14,130.90
dos en el Racerf.

15-I, LSS; y 12, Racerf I No registrarse como patrón en el IMSS o hacerlo extemporáneamente. IV 20 350
15-I, LSS; y 45, Racerf II No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extemporánea. IV
22, 23 y 24 RPM; y XII No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar registros o no mantenerlos actualizados. IV
51, LSS
15-V, LSS XIV Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la contabilidad en los sistemas, libros o registros, así IV
como en equipos, muebles u oficinas.
38 y 39, LSS XVII No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo esta- IV
blecido en la LSS, las cuotas retenidas a éstos.
Sanción (pesos)
16 LSS; 154, 161 y XX No cumplir o hacerlo extemporáneamente con la obligación de dictaminar por contador público autorizado las IV De 1,345.80 a
162, Racerf aportaciones ante el IMSS. 23,551.50
5o. y 12, RTC XXI Notificar en forma extemporánea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en térmi- IV
nos del RTC, el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
5o.-A -X, 15-A, LSS, XXII No presentar al IMSS la información señalada en el artículo 15-A de la LSS, cuando se pongan trabajadores a IV
130, Racerf disposición de un beneficiario.
287, LSS 304 Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el incumplimiento del pago de los conceptos fiscales Sanción de 40 a 100% del
que establece el artículo 287 de la LSS. concepto omitido, considerando
la gravedad de la falta y, en su
caso, la reincidencia del infractor,
en términos de los artículos 184 al
188 del Racerf.
Nota. Las multas impuestas se pagarán dentro de los 15 días hábiles siguientes a su notificación (formato COB-IM-06). El monto de la sanción cubierta en el plazo señalado se reducirá al 20% (artículo 189, párrafo segundo, Racerf).

LSS: Ley del Seguro Social.

Racerf: Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
RPM: Reglamento de Prestaciones Médicas del IMSS.
RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado.
SMGVDF: Salario mínimo general vigente en el Distrito Federal para 2014 ($67.29).

1a. decena de noviembre • 2014 22

 SEGURIDAD
SOCIAL Indicadores

Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento

para la Imposición de Multas por Incumplimiento de las
Obligaciones que la Ley del Infonavit y sus reglamentos
establecen a cargo de los patrones (Rimpiolinfo)

Artículo Sanciones
Art. Rimpiolinfo 8o., (SMGVDF)
Obligación de ley y 6o., fracción
de reglamento frac-
ción Míni- Máxi-
Infracciones ma ma
31, Linfonavit VI No solventar los errores u omisiones en la información presentada. I 3 150
29, fracc. VII, Linfonavit X No entregar a los trabajadores de la construcción constancia escrita, semanal o quincenal, del número de días I
laborados y del salario recibido.
29, fracc. VIII, Linfonavit XV No presentar al instituto, cuando se esté obligado a ello, copia con firma autógrafa del dictamen con los Sanción (pesos)
anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se opte por dictaminarse de acuer- I De 201.87 a
do con la ley y el reglamento respectivos. 10,093.50
55, Ripaedi XVI No presentar el dictamen de obligaciones en materia de vivienda, en caso de que se haya elegido la opción I
de dictaminar.
29, fracc. VI, Linfonavit IX Negarse por cualquier causa a recibir la documentación enviada por el instituto para cumplir sus obligaciones 151 200
y, en su caso, entregarla a los trabajadores. II Sanción (pesos) De
10,160.79 a 13,458
29, 30 y 31 Linfonavit y XIII No conservar en el domicilio fiscal la documentación sobre la contabilidad de la empresa correspondiente al 201 250
3, 23 y 43, Ripaedi cumplimiento de las obligaciones patronales con el instituto, así como la comprobatoria del pago de aportacio-
nes y entero de descuentos, dentro de los plazos que el código establece al efecto, excepto cuando se cuente
con autorización de la SHCP para conservar la documentación en un domicilio fiscal diferente de aquél. III Sanción (pesos)
29, fracc. II, Linfonavit; y XVII Presentar los pagos sobre aportaciones o descuentos, o de ambos, con errores en los datos de identificación De 13,525.29 a
3o., fracc. IV, Ripaedi del patrón o del trabajador, de movimientos afiliatorios, del periodo a pagar y de los conceptos e importes de 16,822.50
pago.
29, fraccs. I y II; y 31, IV Proporcionar datos falsos en la información correspondiente a la inscripción, en la de los trabajadores a su IV 251 300
Linfonavit servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
31, Linfonavit; y 9o. y 10, VII Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominación o razón social de la empresa; de
Ripaedi aumento o disminución de obligaciones fiscales; de suspensión o reanudación de actividades, incluyendo el
estallamiento de huelga y la terminación de ésta; de clausura; de fusión; de escisión; de enajenación; y de IV
declaración de quiebra o suspensión de pagos, así como cualquier otra circunstancia que afecte su registro
ante el instituto o exhibirlos extemporáneamente.
29, fraccs. I y II; 31, VIII No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e incapacidades y los demás Sanción (pesos)
Linfonavit; y 3o., fracc. III, datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o IV De 16,889.79 a
y 20, Ripaedi exhibirlos fuera del término establecido al efecto. 20,187
29, fraccs. IV y VI, Linfo- XI No proporcionar al instituto, cuando éste lo solicite, la información relacionada con el cumplimiento de las
navit; y 22, Ripaedi obligaciones en materia de pago de aportaciones y entero de descuentos, así como la demás necesaria para IV
el logro de sus fines.
29, fraccs. II, párrafo XII No proporcionar al instituto la información necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuantía de las IV
último, y IV, Linfonavit obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.
29, fracc. I, y 31, párrafo I No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y en el Ripaedi.
tercero, Linfonavit; y 3o., 301 350
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. III, Linfonavit; y III No efectuar la retención de los descuentos para la amortización de los créditos de vivienda, cuando exista la V
3o., fracc. IV, Ripaedi obligación de hacerlo, de acuerdo con lo previsto en el Ripaedi. Sanción (pesos)
29, fracc. V, Linfonavit XIV Obstaculizar o impedir, por sí o por interpósita persona, la inspección o visita domiciliaria que el instituto practi- De 19,254.29 a
que de conformidad con la ley, el código y su reglamento. 23,551.50

29, fracc. I, y 31, Linfo- II No inscribir a cada uno de los trabajadores a su cargo ante el instituto o hacerlo en forma extemporánea. 3 5
navit; y 3o., fracc. I, y 13,
Ripaedi Sanción (pesos por
a) cada trabajador) de
201.87 a 336.45 si se
trata de uno a 100
trabajadores
VII
301 350
Sanción (pesos)
b) de 20,254.24 a
23,551.50 si se trata
de más de 100 traba-
jadores no inscritos
29, fracc. II, párrafo V No presentar la información necesaria para individualizar las aportaciones y los descuentos de los trabajado- La que resulte mayor entre
tercero, Linfonavit res por quienes se hayan realizado el pago o el entero correspondientes. 50% de las aportaciones
VI no individualizadas y la que
corresponda al máximo de
350 (23,551.50)
Nota. Sin necesidad de que el Infonavit dicte una nueva resolución, la multa que se pague dentro de los 45 días hábiles siguientes a que surta efectos su notificación se disminuirá en 50% de
su monto. Si la multa se cubre después de los 45 días hábiles siguientes, pero antes de notificarse el requerimiento de pago con mandamiento de ejecución, se reducirá en 25%, y en 75%,
cuando el patrón haya optado por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones en materia de vivienda (artículo 28 del Rimpiolinfo).
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mínimo general vigente en el Distrito Federal para 2014 ($67.29).

23 1a. decena de noviembre • 2014

 SEGURIDAD
Indicadores SOCIAL

Límites de cotización durante 2014 para efectos del IMSS e Infonavit

Del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014

IMSS

Límite
Límite3
Concepto Fundamento (en veces el
$
SMGVDF)

Seguro de riesgos de trabajo Artículo 28 de la LSS 25 1,682.25

Seguro de enfermedades y maternidad Artículo 28 de la LSS 25 1,682.25

Artículo vigésimo quinto transitorio

Seguro de invalidez y vida 251 1,682.25
de la LSS

Ramo de retiro Artículo 28 de la LSS 25 1,682.25

Seguro de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez Ramo de cesantía en edad avan- Artículo vigésimo quinto transitorio
251 1,682.25
zada y vejez de la LSS

Guarderías y prestaciones sociales Artículo 28 de la LSS 25 1,682.25

Infonavit

Artículos 29 de la Linfonavit, 5o.

transitorio del decreto del 6/I/97,
Infonavit 252 1,682.25
y vigésimo quinto transitorio de
la LSS

Notas
1. Según el artículo 28 de la LSS, el límite máximo de cotización equivale a 25 SMGVDF. De acuerdo con el artículo vigésimo quinto transitorio del or-
denamiento citado, tanto para el seguro de invalidez y vida como para los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez, el límite referido entró en vigor
en 2007. Por lo mismo, el 1o. de julio de 1997 (fecha de entrada en vigor de la nueva LSS) comenzó el proceso, con 15 salarios mínimos generales
vigentes en el Distrito Federal (SMGVDF), proporción que se ha incrementado cada año en un SMGVDF y que llegó a 25 en 2007.
2. Respecto al Infonavit, el artículo quinto transitorio del decreto del 6 de enero de 1997 señala que el límite superior a que se refiere el artículo 29, frac-
ciones II y III, de la ley de la materia, se ajustará a lo establecido en la parte de la LSS correspondiente a los seguros de invalidez y vida, y a los ramos
de cesantía en edad avanzada y vejez.
Por ello, el límite máximo de cotización aplicable desde el 1o. del julio de 2007 en adelante es de 25 SMGVDF.
3. En el DOF del 26 de diciembre de 2013, la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos dio a conocer los salarios mínimos para 2014, de modo
que durante 2014 el salario mínimo para la zona “A” a la que pertenece el Distrito Federal es de $67.29.

1a. decena de noviembre • 2014 24

 Taller de prácticas
Deducción de servicios, ¿es ilegal que las
autoridades tributarias soliciten que se compruebe
que efectivamente se prestaron tales servicios? Análisis
¾¾ Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo
Introducción
En la práctica se presentan múltiples problemas con las
autoridades tributarias en relación con el ejercicio de
sus facultades de comprobación de los ejercicios fisca-
les anteriores a 2014, ya que requieren indiscriminada-
mente a los contribuyentes revisados que demuestren
con documentación comprobatoria (distinta al compro-
bante fiscal) que efectivamente se recibieron los servi-
cios amparados originalmente en los comprobantes fis-
cales, a efecto de que proceda su deducción. En virtud
de que la mayoría de los contribuyentes carece de esas
pruebas documentales (que acreditan que se recibieron
los servicios), las autoridades objetan la procedencia de
las deducciones (tanto para el ISR como para el IETU)
y de los impuestos acreditados en el ejercicio revisado.
Comentamos dicha problemática a fin de determinar si
resulta legal el rechazo de las deducciones y los im-
puestos acreditables cuando la autoridad tributaria mo-
tiva esa improcedencia por la ausencia de pruebas fe-
hacientes (distintas al comprobante fiscal) que amparen
la efectiva prestación de los servicios recibidos.
Planteamiento del problema
Actualmente, algunas administraciones locales de audi-
toría fiscal o autoridades fiscales estatales (con base en
convenios de colaboración), al ejercer sus facultades de
comprobación (visitas domiciliarias y revisiones de gabi-
nete), han objetado la procedencia de las deducciones
y el IVA acreditado, con base en el hecho de que los
1 1a. decena de noviembre • 2014
contribuyentes no logran demostrar con documentación
comprobatoria (distinta al comprobante fiscal) que en el
ejercicio fiscal revisado (2009, 2010, 2011, 2012) efecti-
vamente se recibieron los servicios descritos en los com-
probantes fiscales. Por ejemplo:
1. La Administración Local de Auditoría inicia una visi-
ta domiciliaria para comprobar el cumplimiento de
las obligaciones fiscales correspondientes al ejerci-
cio fiscal de 2010 (ISR, IETU, IVA).
2. En el desarrollo de la visita domiciliaria, el contribu-
yente ampara la procedencia de las deducciones
correspondientes a diversos servicios contables,
administrativos o financieros recibidos en 2010, a
través de los comprobantes fiscales expedidos con-
forme a los artículos 29 y 29-A del CFF (vigente en
2010), por un monto total de $100,000 más IVA.
3. En la última acta parcial, la autoridad objeta la pro-
cedencia de las deducciones referidas y el IVA acre-
ditado, en virtud de que en la contabilidad del con-
tribuyente no se encontró o aportó documentación
comprobatoria (distinta a los comprobantes fisca-
les) que acreditara fehacientemente que los servi-
cios contables, administrativos o financieros fueron
efectivamente prestados o recibidos.
4. En muchos casos, el contribuyente visitado aporta
adicionalmente a los comprobantes fiscales, los con-
tratos de prestación de servicios o algunas otras prue-
bas documentales (informes, reportes mensuales);
sin embargo, las autoridades hacendarias concluyen
 JURIDICO
Taller de prácticas FISCAL

que esas pruebas documentales privadas son insuficientes y que el contribuyente finalmente no aportó documenta-
ción comprobatoria fehaciente para demostrar que efectivamente se recibieron los servicios en 2010.

5. Las autoridades tributarias, en la mayoría de los casos, objetan la procedencia de las deducciones y fundamen-
tan sus resoluciones en el supuesto incumplimiento de los requisitos referidos en las fracciones I, III y IV del
artículo 31 de la Ley del ISR vigente hasta 2013, en virtud de lo siguiente:

Con base en los fundamentos y motivos referidos, la autoridad tributaria objeta la procedencia de las deducciones
($100,000) y el IVA acreditado.

En este tipo de resoluciones es importante advertir tres aspectos básicos (que las diferencian de otras resoluciones
o revisiones):

1. La autoridad tributaria hace caso omiso a los comprobantes fiscales, es decir, no objeta la validez o efi-
cacia de los mismos. En otras palabras, en la resolución no se objeta la procedencia de las deducciones
con base en el hecho de que los comprobantes fiscales incumplieron algún requisito referido en el CFF;
simplemente hace caso omiso a los comprobantes, y requiere a los contribuyentes otra documentación
comprobatoria.

2. Cuando el contribuyente aporta otras pruebas documentales (contratos, reportes, informes, etc.), gene-
ralmente las autoridades hacendarias no quedan satisfechas con esa documentación, y alegan que no se
demuestra efectivamente que los servicios fueron recibidos.

3. La autoridad insiste en repetidas ocasiones en la necesidad de que el contribuyente aporte, anexe o exhi-
ba la “documentación comprobatoria” que demuestre fehacientemente que los servicios fueron recibidos,
pero rara vez precisa cuál es esa “documentación comprobatoria” que puede demostrar que los servicios
fueron recibidos o prestados.

En opinión nuestra, el rechazo de las deducciones y el IVA acreditable que se sostiene exclusivamente en los puntos
comentados viola diversas disposiciones fiscales, así como los derechos humanos de seguridad jurídica y de funda-
mentación y motivación, como expondremos en los siguientes apartados.

1a. decena de noviembre • 2014 2

 JURIDICO
FISCAL Taller de prácticas

Violación al derecho humano de seguridad jurídica, en relación con la obligación de obtener y conservar la
documentación comprobatoria de los servicios

1. La SCJN ha sostenido que la seguridad jurídica consiste, esencialmente, en que el particular pueda “saber a qué
atenerse” en relación con la regulación normativa prevista en la ley, y tomar en cuenta que los contribuyentes
deben saber con certeza respecto a lo que el marco jurídico exige de ellos. Por tanto, conforme a los artículos
1o., 14 y 16 de la Constitución Federal, las disposiciones tributarias que imponen cargas o restricciones a los
contribuyentes deben ser interpretadas y aplicadas procurando el respecto y la protección del derecho humano
a la seguridad jurídica.

En este orden de ideas, los requisitos exigidos por las leyes para el ejercicio del derecho de deducción o acredi-
tamiento deben ser interpretados de acuerdo con las siguientes bases:

a) El derecho de los contribuyentes para deducir o acreditar no puede estar sujeto al cumplimiento de obliga-
ciones que no estén expresamente señaladas en las disposiciones legales o que no le sean imputables. Por
ejemplo, de qué sirve que el artículo 31 de la Ley del ISR vigente hasta 2013 (artículo 27 de la Ley del ISR vigente)
haya señalado los requisitos que deben cumplir las deducciones, si las autoridades fiscales terminan exigiendo
requisitos adicionales que no se deducen de la interpretación estricta que debe darse a dicho artículo.

b) No se deben interpretar los requisitos exigidos por la ley para el ejercicio del derecho de deducción o acredi-
tamiento, de forma tal que su cumplimiento se haga imposible, excesivamente oneroso o desproporcionado, y
hacer caso omiso a los documentos que el contribuyente está obligado a conservar y arrojarle una carga proba-
toria que no está debidamente justificada o motivada.

Es decir, si la propia ley establece el documento idóneo para amparar las deducciones (comprobante fiscal que
cumple los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF) no es válido que las autoridades hacendarias exijan
de manera arbitraria documentos adicionales, sin haber justificado previamente las razones o motivos para no
darle valor probatorio al comprobante fiscal, pues en esa lógica perversa ningún contribuyente en el país tendrá
certeza o seguridad jurídica.

c) Cuando las disposiciones fiscales establecen conceptos jurídicos indeterminados o con falta de precisión,
esto no significa que las autoridades hacendarias puedan requerir a los contribuyentes todo tipo de información
o documentación ad libitum y arrojarles cargas probatorias injustificadas, irrelevantes o cuya razonabilidad no se
acredita ni guarda relación alguna con los hechos que se pretenden comprobar.

3 1a. decena de noviembre • 2014


En este sentido, para respetar el derecho humano
a la seguridad jurídica las autoridades tributarias no
pueden exigir para la procedencia de las deduccio-
nes y los impuestos acreditables, mayores requisi-
tos que los expresamente señalados en las leyes,
los cuales deben ser interpretados de modo que su
cumplimiento no se haga imposible, excesivamente
oneroso o desproporcionado, y se arrojen cargas
probatorias sin la debida justificación, que resulten
irrelevantes o que no guarden relación con los he-
chos que se pretenda demostrar.
2. El artículo 31, fracción III, de la Ley del ISR vigen-
te hasta 2013 (actual artículo 27, fracción III) exige
como requisito para la procedencia de las deduc-
ciones, que las mismas estén amparadas con do-
cumentación que reúna los requisitos de las dis-
posiciones fiscales (amparada con comprobantes
fiscales); es decir, son las disposiciones fiscales y
no la autoridad tributaria, las que precisan el docu-
mento válido e idóneo para amparar las deduc-
ciones, a fin de evitar que las autoridades fiscales
requieran cualquier clase de documentos (el que
se les ocurra) y que el contribuyente tenga la segu-
ridad jurídica de contar con el comprobante fiscal
que respalde sus deducciones.
Para tal efecto, el tercer párrafo del artículo 29 del
CFF (vigente hasta 2011) estipulaba lo siguiente (én-
fasis añadido):
29 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Para poder deducir o acreditar fiscalmen-
te con base en los comprobantes a que se
refiere el párrafo anterior, quien los utilice
deberá cerciorarse de que el nombre, deno-
minación o razón social y clave del Registro
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Federal de Contribuyentes de quien aparece
en los mismos son los correctos, así como
verificar que el comprobante contiene los
datos previstos en el artículo 29-A de este
Código.
........................................
Para los ejercicios fiscales de 2012, 2013 y 2014 se de-
berá verificar el texto vigente del artículo 29 del CFF, el
cual ha registrado diversas modificaciones; sin embar-
go, se conserva la idea de que el comprobante fiscal im-
preso o digital es el documento eficaz, válido e idóneo
para amparar las deducciones y los servicios prestados.
Por su parte, el artículo 29-A, fracción V, del CFF vigente
hasta 2011 dispone el siguiente requisito para los com-
probantes fiscales (énfasis añadido):
29-A . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Cantidad y clase de mercancías o descripción
del servicio que amparen
........................................
Para los ejercicios fiscales de 2012, 2013 y 2014 se de-
berá verificar el texto vigente del artículo 29-A, el cual ha
registrado diversas modificaciones; sin embargo, per-
manece la idea de que el comprobante fiscal impreso o
digital debe describir el servicio que ampara.
Al respecto, cuando el artículo 31, fracción III, de la Ley
del ISR (actual artículo 27, fracción III) hace referencia
a que las deducciones deben estar amparadas con do-
cumentación que reúna los requisitos fiscales, signifi-
ca que se alude al comprobante fiscal que establece el
artículo 29 y que cumple los requisitos previstos en el
artículo 29-A del mismo código.
1a. decena de noviembre • 2014 4
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De hecho, el texto del artículo 27, fracción III, de la Ley
del ISR vigente, en relación con el artículo 29 del CFF,
hace referencia expresa precisamente al comprobante
fiscal.
Por tanto, es ilegal que se pretenda exigir o imponer
un documento comprobatorio de las deducciones dife-
rente del que se deduce de la interpretación conjunta
de los artículos mencionados, pues el legislador sólo
estableció la carga o el requisito de amparar las deduc-
ciones con la documentación que reúna los requisitos
previstos en los artículos 29 y 29-A del CFF. De igual for-
ma, si los comprobantes fiscales describen los servicios
recibidos por el contribuyente, resulta ilegal exigirle sin
justificación o motivación alguna otro documento (dis-
tinto al comprobante fiscal) que ampare el servicio
recibido.
En este sentido, aplican las siguientes tesis (énfasis aña-
dido):
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO VIGENTE EN
2005. LA PROCEDENCIA DEL ACREDITAMIEN-
TO ESTA CONDICIONADA A QUE EN EL COM-
PROBANTE FISCAL SE DESCRIBA SUFICIEN-
TEMENTE EL SERVICIO AMPARADO SIN QUE
ELLO PUEDA DESPRENDERSE DE OTROS DO-
CUMENTOS. De entrada, conforme al artículo 29
y la fracción V del artículo 29-A del Código Fiscal
de la Federación se infiere que el contribuyente
que pretenda acreditar el citado impuesto deberá
contar con un comprobante fiscal en el cual, entre
otros requisitos, se indique la descripción del ser-
vicio que ampare; además se impone al contribu-
yente la obligación de cerciorarse de que cons-
te esa descripción. De modo que la descripción
debe ser suficiente en el sentido de que dé una
idea clara del servicio. Bajo este orden de ideas,
efectivamente, las citadas porciones normativas
literalmente no establecen que la descripción del
servicio sea suficiente; sin embargo, debe tener-
se presente que describir implica la idea de sufi-
ciencia, pues implica hacer referencia o explicar
las distintas partes, cualidades o circunstancias,
en este caso, de un servicio. Por consiguiente,
la descripción debe arrojar elementos objetivos
y suficientes que den una idea clara de los ser-
vicios que amparan los comprobantes fiscales,
ya que ello es necesario para determinar si son
estrictamente indispensables para la actividad del
contribuyente, ello en términos de la fracción I del
5 1a. decena de noviembre • 2014
artículo 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agre-
gado con relación a la fracción I del artículo 31
de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por tales
motivos, no es válido acudir a contratos o facturas
mercantiles para inferir los alcances del servicio
que se pretende amparar con el comprobante fis-
cal, puesto que la descripción debe constar en
este y no en documentos diversos, habida que
esa posibilidad no se advierte del Código Fis-
cal de la Federación o su reglamento.
COMPROBANTES FISCALES DIGITALES A TRA-
VES DE INTERNET O FACTURA ELECTRONICA.
SU VALORACION POR PARTE DE LA AUTORI-
DAD FISCAL. En el artículo 29 del Código Fiscal
de la Federación, particularmente en la fracción
V, se establece que el comprobante fiscal digital
que al efecto entregue un contribuyente a sus
clientes, hará su similar al comprobante fiscal que
al efecto se entregue en forma impresa, los cuales
pueden ser validados y acreditados ante la autori-
dad fiscal, atendiendo que en las impresiones se
contiene la cadena digital de los contribuyentes
emisores. Ahora bien, en términos del numeral
29 del Código Fiscal de la Federación como de
las reglas de carácter general contenidas en la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2011, parti-
cularmente la indicada como I.2.7.1.2. no existe
ninguna facultad para que la autoridad desco-
nozca el valor de los comprobantes fiscales
aportados en forma impresa por el contribuyente,
bajo el supuesto que deban ser aprobados a tra-
vés de validadores que tiene la autoridad, máxime
que el Código Fiscal de la Federación señala que
los comprobantes impresos tienen el mismo valor
que los denominados CFDI; en esta tesitura, si el
contribuyente busca acreditar un derecho subje-
tivo como lo es la devolución de contribuciones,
a través de documentos impresos de CFDI, la
autoridad no tiene argumento alguno con el cual
no pueda darle un valor probatorio a los mismos,
mucho menos si de dichos documentos se des-
prende el sello digital del comprobante, pues este
constituye un resumen de los datos plasmados
en el cuerpo mismo del comprobante, que debe
señalarse es autorizado por el propio Servicio de
Administración Tributaria.
Asimismo, conviene analizar los considerandos que ex-
puso el pleno de la Sala Superior del TFJFA, y que die-
ron lugar a la jurisprudencia cuyo rubro es el siguiente:
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COMPULSAS A TERCEROS. VALOR PROBATORIO DE LAS MANIFESTACIONES REALIZADAS POR LOS PROVEE-
DORES O PRESTADORES DE SERVICIOS DEL CONTRIBUYENTE (Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo
G/55/2014. Revista del TFJFA, séptima época, año IV, No. 36, julio 2014, página 87).

En los considerandos de la resolución que resolvió una contradicción de tesis, el pleno de dicha sala señaló lo si-
guiente (énfasis añadido):

En principio, tenemos que los comprobantes fiscales que exhiben los contribuyentes para demostrar la reali-
zación de sus actos y operaciones, son documentos idóneos para amparar sus deducciones autorizadas,
siempre que cumplan con los requisitos establecidos por la normatividad de la materia; (...)

Por lo antes expuesto, es que la autoridad no puede rechazar las deducciones del contribuyente, aduciendo
incumplimiento del imperativo previsto en la fracción III del artículo 31 de la Ley del ISR vigente hasta 2013,
relativo a que las deducciones deben estar amparadas con documentación que reúna los requisitos de las
disposiciones fiscales, pues es claro que los documentos que al efecto exhiben los contribuyentes para
avalarlas, se presumen legales y existentes por cuanto a contenido y continente, hasta en tanto la auto-
ridad compruebe que ello no es así; por lo que si en el presente caso sólo lo pretende hacer con las mani-
festaciones vertidas por los terceros en las compulsas realizadas, estas resultan insuficientes para ello, por los
motivos aducidos a lo largo del presente proyecto.

.........................................................................................

Por tanto, el documento idóneo y eficaz para amparar las deducciones y demostrar los servicios recibidos lo cons-
tituye el comprobante fiscal que cumple los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF. No existe en el artículo 31
de la Ley del ISR vigente hasta 2013 o en el artículo 27 de la ley vigente (requisitos de las deducciones), ni en los
artículos 29 y 29-A del CFF (requisito de los comprobantes que amparan las deducciones), la exigencia de obtener y
conservar otros documentos comprobatorios que no sean los indicados en las disposiciones legales antes referidas.
Por ello, las autoridades tributarias violan el derecho humano a la seguridad jurídica cuando para la procedencia de
las deducciones y los impuestos acreditables exigen injustificadamente que el contribuyente aporte otra clase de
documentos comprobatorios para amparar los servicios.

En otras palabras, si el legislador estableció expresamente cuál es el documento comprobatorio idóneo para amparar
las deducciones autorizadas (que debe obtenerse y conservarse), entonces la autoridad hacendaria no puede recha-
zar su eficacia o valor probatorio y exigir la presentación de otra clase de documentos, sin haber justificado antes las
razones o motivos particulares que se tuvieron para restarle o negarle esa eficacia y valor probatorio al com-
probante fiscal y solicitar la presentación de otra clase de documentos comprobatorios que no están expresamente
señalados en el artículo 31 de la Ley del ISR (actual artículo 27).

En este orden de ideas, si durante el procedimiento administrativo el contribuyente ofreció y exhibió para la proce-
dencia de las deducciones y los impuestos acreditables los comprobantes fiscales que amparan los servicios reci-
bidos, es absolutamente ilegal que las autoridades le arrojen una mayor carga legal y probatoria sin haber expuesto
claramente las razones o motivos (justificación) para no darle valor y eficacia a los comprobantes fiscales exhibidos
por el contribuyente.

Al efecto, aplica la siguiente jurisprudencia del pleno de la SCJN (énfasis añadido):

PRESUNCION DE INOCENCIA. ESTE PRINCIPIO ES APLICABLE AL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

SANCIONADOR, CON MATICES O MODULACIONES. El Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
Nación, en la tesis aislada P. XXXV/2002, sostuvo que, de la interpretación armónica y sistemática de los artículos
14, párrafo segundo, 16, párrafo primero, 19, párrafo primero, 21, párrafo primero y 102, apartado A, párrafo se-
gundo, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (en su texto anterior a la reforma publicada

1a. decena de noviembre • 2014 6

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en el Diario Oficial de la Federación el 18 de ju-
nio de 2008), deriva implícitamente el principio de
presunción de inocencia; el cual se contiene de
modo expreso en los diversos artículos 8, numeral
2, de la Convención Americana sobre Derechos
Humanos y 14, numeral 2, del Pacto Internacio-
nal de Derechos Civiles y Políticos; de ahí que,
al ser acordes dichos preceptos –porque tienden
a especificar y a hacer efectiva la presunción de
inocencia–, deben interpretarse de modo siste-
mático, a fin de hacer valer para los gobernados
la interpretación más favorable que permita una
mejor impartición de justicia de conformidad con
el numeral 1o. constitucional. Ahora bien, uno de
los principios rectores del derecho, que debe ser
aplicable en todos los procedimientos de cuyo
resultado pudiera derivar alguna pena o sanción
como resultado de la facultad punitiva del Esta-
do, es el de presunción de inocencia como de-
recho fundamental de toda persona, aplicable y
reconocible a quienes pudiesen estar sometidos
a un procedimiento administrativo sancionador y,
en consecuencia, soportar el poder correctivo del
Estado, a través de autoridad competente. En ese
sentido, el principio de presunción de inocencia
es aplicable al procedimiento administrativo san-
cionador –con matices o modulaciones, según
el caso– debido a su naturaleza gravosa, por la
calidad de inocente de la persona que debe re-
conocérsele en todo procedimiento de cuyo re-
sultado pudiera surgir una pena o sanción cuya
consecuencia procesal, entre otras, es desplazar
la carga de la prueba a la autoridad, en aten-
ción al derecho al debido proceso.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta,
décima época, libro 7, junio de 2014, tomo I, tesis
P./J. 43/2014 (10a.), página 41.
Para ello, nuevamente debemos insistir en que el de-
recho humano a la seguridad jurídica implica en un
sistema tributario la certeza que deben tener los contri-
buyentes respecto al cumplimiento de sus obligaciones
y los documentos que acreditan ese cumplimiento. En
este sentido, el derecho humano a la seguridad jurídica
implica necesariamente lo siguiente:
a) Que el derecho de los contribuyentes para de-
ducir o acreditar no puede estar sujeto al cumpli-
miento de obligaciones que no están expresamente
señaladas en las disposiciones legales o que no le
son imputables. Por tanto, si el artículo 31, fracción
7 1a. decena de noviembre • 2014
III, de la Ley del ISR vigente hasta 2013, en rela-
ción con los artículos 29 y 29-A del CFF, establece
la obligación de amparar las deducciones en los
comprobantes fiscales, entonces el documento idó-
neo y eficaz para amparar esas deducciones y los
servicios recibidos es precisamente el comprobante
fiscal.
b) Que los requisitos en materia de deducción e im-
puestos acreditables que establecen las disposicio-
nes fiscales no se deben interpretar de tal forma que
su cumplimiento se haga imposible, excesiva-
mente oneroso o desproporcionado. En este sen-
tido, si el contribuyente exhibe el comprobante fiscal
y las autoridades no justifican de manera fundada y
motivada las razones para no darle eficacia y valor
a los comprobantes, entonces el cumplimiento del
requisito previsto en la fracción III del artículo 31 de la
Ley del ISR vigente hasta 2013 (actual 27) quedaría
al arbitrio y discrecionalidad de las autoridades, y se
impondrían cargas y exigencias excesivas, onerosas
y desproporcionadas, sin la debida justificación (fun-
damentación y motivación).
c) No se puede desplazar o arrojar injustificada-
mente la carga probatoria a los contribuyentes res-
pecto de los servicios descritos y amparados en los
comprobantes fiscales, sin antes haber acreditado
de manera fundada y motivada las razones por las
cuales dichos comprobantes fiscales carecen de
eficacia y valor probatorio.
El hecho de exigirle al contribuyente que exhiba
los “documentos comprobatorios” de los servicios
y trámites recibidos, sin haber acreditado (fundada
y motivadamente) las razones por las cuales los
comprobantes fiscales carecen de eficacia y valor
para amparar y demostrar los servicios, constituye
una clara violación al derecho humano de seguri-

dad jurídica, y arroja a los contribuyentes la carga
excesiva y onerosa de tratar de demostrar los ser-
vicios y trámites recibidos que se ampararon en los
comprobantes fiscales.
3. Aunado a ello, cuando las autoridades fiscales exi-
gen la presentación de la documentación compro-
batoria de los servicios recibidos, también violan el
derecho humano de fundamentación y motivación,
por las siguientes razones:
a) No expresan las razones o los motivos particula-
res que se tuvieron para no darle valor y eficacia a
los comprobantes fiscales. Por ejemplo:
• No se le da valor y eficacia, en virtud de que
el comprobante incumplió alguno de los re-
quisitos previstos en los artículos 29 y 29-A
del CFF (de manera fundada y motivada).
• No se le da valor y eficacia, en virtud de
que el comprobante fiscal deriva de opera-
ciones simuladas o inexistentes, debiendo
expresar con toda claridad los motivos y
fundamentos para arribar a esa conclusión.
Sin embargo, si las autoridades no justifican (funda-
da y motivadamente) las razones por las cuales el
comprobante fiscal carece de valor y eficacia, violan
el artículo 38, fracción IV, del CFF, en relación con el
derecho humano antes mencionado.
b) No obstante que el contribuyente aportó los com-
probantes fiscales y otros medios probatorios (con-
tratos, informes, reportes), las autoridades insisten
en exigirle la exhibición del documento comprobato-
rio, sin especificar cuál es el documento comproba-
torio idóneo para demostrar y amparar los servicios.
Las autoridades tributarias, como cualquier otra autori-
dad, no pueden actuar de manera caprichosa y exigir
la presentación de “documentos comprobatorios” que
supuestamente ordenan las disposiciones fiscales, pero
evadiendo la obligación de precisar o señalar cuáles
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son los documentos comprobatorios idóneos y efica-
ces, y les arrojan a los contribuyentes una carga proba-
toria abstracta e imprecisa.
Si para la autoridad hacendaria los comprobantes, con-
tratos y demás pruebas documentales no demuestran
los servicios recibidos, entonces para no dejar en la in-
definición permanente al contribuyente, deben precisar
o señalar cuáles son los documentos comprobatorios
idóneos y eficaces para demostrar los servicios. Al no
hacerlo, violan los derechos humanos de fundamenta-
ción y motivación, al arrojar cargas probatorias abstrac-
tas, imprecisas y de forma caprichosa.
Conclusión
Conforme a las disposiciones fiscales, el docu-
mento idóneo y eficaz para amparar y demostrar
la prestación de los servicios es el comprobante
fiscal, en el que precisamente se describen los
servicios prestados. Por tanto, si la autoridad tribu-
taria no objeta (fundada y motivadamente) la vali-
dez y eficacia del comprobante fiscal, será ilegal
y violatorio de los derechos humanos de seguri-
dad jurídica, fundamentación y motivación exigir
arbitrariamente (sin la debida justificación) que el
contribuyente aporte otra clase de documentos
comprobatorios.
Aunado a ello, esa actuación se agrava cuando
la autoridad hacendaria no le da valor probatorio
a los comprobantes, contratos y demás pruebas
documentales aportadas durante el procedimiento
administrativo, e insiste en la necesidad de aportar
“documentos comprobatorios” que demuestren
la efectiva prestación de los servicios, pero sin
expresar (fundada y motivadamente) cuáles son
los documentos idóneos para demostrar que se
recibieron los servicios, y arroja en todo momen-
to una carga probatoria que en muchos casos es
imposible (cómo se demuestra haber recibido los
servicios) o cuyo cumplimiento resultaría franca-
mente oneroso y desproporcionado para los con-
tribuyentes.
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PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL EMPRESARIAL, año 1, No. 42 del 1o. al 10 de noviembre de 2014, es una publicación decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06760, tel. (55)
80009500, www.tax.com.mx, www.practicafiscal.com.mx, Editor responsable: Jesús Nava Ramos. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-2013-082013311200-203, otorgado por el Instituto Nacional del Derecho de Autor.
ISSN 2007-7009, responsable de la última actualización de este número, área técnica, Jesús Nava Ramos, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06760, tel. (55) 80009500, fecha de la ultima modificación, 24 de octubre de 2014. Las
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