CARÁTULA

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 ÍNDICE GENERAL

Revista Contable Empresarial

DIRECTOR FUNDADOR
CPC. Miguel Patricio Espinoza

DIRECTORA GENERAL
CPC. Silvana Pacheco Fernández

COMITÉ EJECUTIVO
Abog. Alan Emilio Matos Barzola

5
Abog. Raúl Abril Ortiz
Abog. Jenny Peña Castillo
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Carlos Arenas Bazán
Abog. Miguel Carrillo Bautista

COLUMNISTAS
Abog. Alan Matos Barzola
Abog. Jenny Peña Castillo
CPC. Celso Chávez Barbarán
Abog. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Raúl Abril Ortiz
Abog. Carlos Arenas Bazán
Abog. José Alva Bazán
CPC. Pedro Castillo Calderón
CPC. Pablo Arias Copitán
Abog. Jahaira Villanueva Faustor
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
CPC. Silvana Pacheco Fernández
10 39
Abog. Saúl Villazana
Ing. José Sánchez Arias

DISEÑO
Jennifer López Luján
Deyvidzon Caballero
Gratificación por Navidad
Cómo justificar el incremento
DIAGRAMACIÓN
José Rivera Ramos 5 2022 Gratificación por
Navidad 2022. Gratificación 26 patrimonial a partir del
ejercicio 2023
por Navidad 2022
VENTAS Y POSVENTAS
Gianina León
Miriam Cruz Larico

Tratamiento tributario en Procedimiento de atribución

revista@perucontable.com
10 la entrega de obsequios por
fiestas de fin de año
32 de sujetos sin capacidad
operativa

https://suscripcion.perucontable.com/

Av. 6 de Agosto N° 759

Jesús María - Perú Cierre tributario 2022 - diez Los trabajadores de

WHATSAPP: 960 219 493 16 gastos frecuentes y criterios

del Tribunal Fiscal y Sunat 39 construcción civil
y sus beneficios laborales
para su deducción 2022-2023

Revista PerúContable, no se solidariza, bajo ningún

motivo, con el contenido de los artículos, los cuales son
responsabilidad exclusiva de sus autores; además está
prohibida su reproducción total o parcial del contenido
sin autorización de Corporación PerúContable S.A.C.
EDITORIAL
EDITORIAL
Un cierre del año 2022
con muchos cambios
A puertas de culminar el presente año, los contri-
buyentes y profesionales a cargo de la gestión conta-
ble de las empresas en nuestro País, deben analizar
y aplicar correctamente los principios y procedi-
mientos establecidos en las normativas vigentes, a
fin de obtener resultados que reflejen realmente la
situación económica y financiera de las mismas. Las
cuales coadyuvaran a una mejor toma de decisiones
y les permitirá ejecutar una adecuada planificación
tributaria para el próximo ejercicio fiscal.
Debemos tomar en consideración los cambios
ocurridos durante el año 2022 y los que entraran
en vigor a partir del año 2023. Entre los princi-
pales cambios tenemos el incremento de la RMV
otorgado en Mayo mediante D.S. N° 003-2022-TR,
la nueva tasa de IGV al 8% para los restaurantes,
hoteles y alojamientos turísticos de acuerdo con la
Ley N° 31556 que se dio en Septiembre y su Regla-
mento mediante D.S. 237-2022-EF en octubre, lo
relativo a las Guías de Remisión que se encuentra
regulado en la Resolución de Superintendencia N°
123-2022/SUNAT y que tiene vigencia desde el 13
de julio 2022, salvo la única disposición comple-
mentaria derogatoria de la norma que entra en vi-
gencia el 01 de diciembre del 2022.
Otro de los temas importantes a considerar es
lo relativo al procedimiento de atribución de su-
jeto sin capacidad operativa (SSCO) regulado por
el Decreto Legislativo N° 1532 el cual entrará en
vigor a partir del 01.01.2023 y será aplicado con la
emisión del Reglamento, el cual deberá publicarse
en un plazo no mayor a 120 días calendarios de
iniciada la vigencia de la norma. Asimismo, a par-
tir de la publicación del Reglamento, la SUNAT
dispondrá de un plazo de 90 días calendario para
aprobar las normas que sean necesarias para la
implementación de lo dispuesto en dicho Decreto
Legislativo. Razón por la cual todo contribuyente
debe tener una adecuada gestión de sus procesos
contables y tributarios; a fin de sustentar, ante una
posible fiscalización por parte de la Administra-
ción Tributaria, que cuenta con los recursos eco-
nómicos, financieros, así como con los activos y
personal idóneo para realizar la gestión operativa
y comercial de la empresa.
En Perú Contable, nos sentimos complacidos de
finalizar el presente año con metas cumplidas, con
nuevos proyectos para este nuevo año, con una co-
munidad creciente de seguidores y el compromiso
de nuestros colaboradores y staff de especialistas
quienes son parte fundamental de nuestra labor
diaria. En ese sentido les agradecemos por ser par-
te de esta gran familia y el compromiso de seguir
acompañándolos en el desarrollo de sus activida-
des comerciales, brindándoles un servicio integral
y personalizado de asesoría en materia contable,
tributaria y laboral que les permita afrontar ade-
cuadamente cualquier tipo de fiscalización o ve-
rificación laboral y/o tributaria y aplicar correcta-
mente las normativas vigentes y sus modificatorias.
MIGUEL PATRICIO ESPINOZA
 L ABOR AL

Luis Ricardo VALDERRAMA

Abogado

A
bogado por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos, con estudios de
maestría en la especialidad de Derecho
del Trabajo y de la Seguridad Social en la misma
casa de estudios. Director del Área Corporativa
y Laboral del Estudio Bravo Sheen Abogados.
Colaborador permanente de Soluciones Laborales,
y PerúContable.

Gratificación por Navidad 2022

Tratamiento legal y casos prácticos

RESUMEN EJECUTIVO
La legislación laboral reconoce como concepto
remunerativo periódico a las gratificaciones ordi-
narias. Estas gratificaciones se otorgan los meses
de julio y diciembre con ocasión de las Fiestas Pa-
trias y Navidad, respectivamente. En el presente
artículo se hará una revisión del tratamiento legal
de las gratificaciones de Navidad. Adicionalmen-
te, a fin de detallar su aplicación, se incluirán ca-
sos prácticos.
INTRODUCCIÓN
A diferencia de las remuneraciones que recibe
el trabajador mensualmente debido a su puesta a
disposición de su fuerza de trabajo, existen otra
clase de ingresos que son entregados como com-
plementos remunerativos. Estos últimos concep-
tos, que tienen notas particulares, se sustentan
en razones a retribuir la fuerza de trabajo (por
ejemplo, por el mayor trabajo realizado a fines
de año o retribuir su adhesión a la empresa). En
diversos países estos conceptos se han originado
primeramente de una fuente consuetudinaria, y
5
posteriormente han sido recogidas por vía legal
dada su regularidad y consolidación en el tiempo.
En el Perú, desde la dación de la Ley N° 25139,
del 14 de diciembre de 1989, se dispuso –reco-
giendo una costumbre laboral mantenida por va-
rias empresas– la entrega de una remuneración
adicional a los montos que el trabajador perci-
be mensualmente. Estos montos son conocidos
como gratificaciones.
La normativa vigente que establece la entrega
de las gratificaciones ordinarias –Ley N° 27735
(en adelante, la Ley) y su reglamento, aprobado
por Decreto Supremo N° 005-2002-TR– reconoce
que estos montos se otorgan dos veces al año con
motivo de Fiestas Patrias y de Navidad. En las si-
guientes líneas revisaremos los principales aspec-
tos relacionados al pago de las gratificaciones.
I. PAGO DE LAS GRATIFICACIONES
1. Monto
De acuerdo con la Ley, el monto de cada una
de las gratificaciones ordinarias será equivalente
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
a la remuneración que perciba el trabajador en la
oportunidad en que corresponda otorgar el bene-
ficio.
2. Oportunidad de pago
De acuerdo con el artículo 5 de la Ley, referido
a la oportunidad de pago de las gratificaciones, se
establece que ellas serán abonadas como máximo
en la primera quincena de los meses de julio y de
diciembre, según el caso.
II. CÁLCULO DE LAS
GRATIFICACIONES
1. Remuneración computable
1.1. Base de cálculo
Para efectos del cálculo de la remuneración
computable, se van a considerar la remuneración
básica y todas aquellas cantidades que regular-
mente perciba el trabajador, en dinero o en es-
pecie, como contraprestación a sus labores, cual-
quiera sea su origen o la denominación que se les
dé, siempre que sean de su libre disposición.
6 trato o convenio.
Constituye remuneración para todo efecto le-
gal –en concordancia con lo establecido por el
artículo 6 del D.S. N° 003-97-TR– el íntegro de lo
que el trabajador recibe por sus servicios, en di-
nero o en especie, cualquiera sea la forma o deno-
minación que tenga, siempre que sean de su libre
disposición.
BASE DE CÁLCULO PARA EL PAGO DE LAS GRATIFICACIONES
Se toma como base el sueldo que el
trabajador perciba en los meses de
Gratificación semestral julio o diciembre de cada año, según
el caso, y comprende los conceptos
remunerativos determinados por ley1.
1 Cabe indicar que de acuerdo con el numeral 3.2 del art. 3
del reglamento de la Ley, la remuneración computable para
las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad es la vigente
al 30 de junio y 30 de noviembre, respectivamente. Sin em-
bargo, este supuesto entra en contradicción con lo señalado
expresamente en el primer párrafo del artículo 2 de la Ley,
que califica como remuneración computable a la que recibe
el trabajador al momento de otorgarse este beneficio (es
decir, en julio o en diciembre). Nuestra opinión es que, para
salvar este conflicto normativo, se debe dar preferencia al
texto legal sobre lo indicado a nivel reglamentario, en apli-
cación del principio de jerarquía normativa.
La remuneración computable es la
Gratificación por periodos
menores a 6 meses.
que percibe el trabajador en los meses
de julio o diciembre, según el caso.
La remuneración computable es la
Gratificación trunca. vigente al mes inmediato anterior al
cese.
1.2. Conceptos que ingresan al cálculo
1.2.1. Remuneración principal
La remuneración principal es aquel monto pac-
tado por las partes como contraprestación por la
labor efectuada por el trabajador. Su otorgamien-
to se encuentra directamente relacionado con la
prestación de servicios.
Al ser una remuneración fija, puede ser cuan-
tificable en dinero de manera proporcional al
tiempo efectivo de labores. El monto de la remu-
neración principal no puede ser menor a la RMV,
suma que actualmente equivale a S/ 1,025.00.
La remuneración principal puede ser de dos
tipos:
• Fija: Cuando son montos regulares previa-
mente establecidos por las partes, sea por con-
• Variable o imprecisa: Existen casos en que los
trabajadores perciben una remuneración irre-
gular por la naturaleza de la prestación, como
en el caso de los comisionistas y los destajeros.
La determinación de este monto depende de
factores ajenos al tiempo de servicio, pues están
sujetas al nivel de la producción o resultado.
Este tipo de remuneraciones también se in-
corporan al cálculo de las gratificaciones,
siempre y cuando cumpla con los siguientes
parámetros:
a) Si el periodo a liquidar fuera igual a seis
meses: Con base en el promedio de las co-
misiones, destajo o remuneración principal
imprecisa percibidas por el trabajador en el
semestre respectivo.
b) Si el periodo a liquidar fuera inferior a seis
meses: Con base en el promedio diario de
lo percibido durante dicho período.
1.2.2. Remuneración complementaria
Estas remuneraciones ingresan siempre y cuan-
do hayan cumplido el requisito de regularidad.
 LABORAL

Son remuneraciones regulares aquellas percibidas
habitualmente por el trabajador aun cuando sus
montos puedan variar debido a incrementos u
otros motivos.
Para que ingresen a la base de cálculo de las
gratificaciones, se considera cumplido el requisi-
to de regularidad cuando el trabajador haya per-
cibido dichos montos cuando menos en tres (3)
meses durante el semestre correspondiente –ene-
ro-junio (Fiestas Patrias) o junio-noviembre (Na-
vidad)–. Para su cálculo deben considerarse los
siguientes supuestos:
a) Si el período a liquidar fuera igual a seis me-
ses: Se suman todos los ingresos regulares y el
resultado se divide entre seis (6).
b) Si el período a liquidarse fuera inferior a seis
meses: Se dividirá únicamente el monto resul-
tante entre el período a liquidarse, y no entre
seis (6).
2. Tiempo computable
Para los fines de cada gratificación otorgada en
Fiestas Patrias y en Navidad, los semestres de re-
ferencia son los siguientes:

SEMESTRES DE REFERENCIA

CÁLCULO DE LAS GRATIFICACIONES (POR TIEMPO INFERIOR DE SEIS MESES)

Por número de meses

Remuneración
computable Número de
x meses
laborados
6

Por número de días

Número
Remuneración
x de días
computable
laborados
180
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
III. CASOS PRÁCTICOS
Caso 1: Trabajador que laboró semestre completo
y percibió remuneración variable e imprecisa
El Sr. Celso Borrego trabaja como vendedor
en una de las sucursales de Sixgeneration S.A.C.,
dedicada a la venta de artículos deportivos. Este
trabajador tiene carga familia y percibe varios in-
gresos según el siguiente detalle:
Datos:
a) Fecha de inicio de labores: 24/04/2020
b) Tiempo computable: 6 meses
c) Ingresos:
Remuneración básica (diciembre 2022)
Asignación familiar (10 % RMV)
Alimentación principal
Comisiones por ventas
- Julio 2022: S/ 800
- Agosto 2022: S/ 750
- Setiembre 2022: S/ 900
(promedio comisiones)
- Octubre 2022: S/ 780
- Noviembre 2022: S/ 850
8 S/ 200.00
- Diciembre 2022: S/ 780
Transporte supeditado a la asistencia al
centro de trabajo.
El empleador quiere saber cuánto tiene que pa-
gar de gratificación tomando en cuenta que el tra-
bajador ha laborado el semestre completo (consi-
derando hasta el 15 de diciembre).
Solución:
Para realizar el cálculo de la gratificación se
debe determinar la base de cálculo en virtud de
todos los conceptos remunerativos regulares. En
ese sentido, el único ingreso que no se incluirá en
el cálculo es el transporte supeditado a la asisten-
cia al centro de trabajo, conforme a lo dispuesto
por el inciso e) del artículo 19 del Decreto Su-
premo Nº 001-97-TR. Hay que tomar en cuenta
que las comisiones (remuneraciones variables)
ingresan al cálculo en función de un promedio
de los montos entregados durante el semestre
respectivo.
Por lo tanto, el cálculo es el siguiente:
Remuneración Factor de Nº de meses
computable división computables
S/ 3,412.50 x 1/6 x 6
Adicionalmente, el empleador deberá otorgar
al trabajador el 9 % (correspondiente al apor-
te a EsSalud) del monto total de la gratificación
como concepto de bonificación extraordinaria; de
acuerdo con el artículo 3 de la Ley Nº 30334. Es
decir, S/ 307.13.
Caso 2: Trabajador que laboró menos de un
semestre
La Sra. Dorothy Arrieta trabaja como contado-
ra en Ciruplast S.A.C., cuya actividad es la reali-
zación de cirugías estéticas. La trabajadora labora
bajo la modalidad del teletrabajo, para lo cual usa
sus propias herramientas y asume los gastos de in-
ternet y suministro eléctrico.
S/ 2,300.00
Datos:
S/ 102.50
S/ 200.00
a) Fecha de inicio de labores: 01/02/2021
b) Tiempo a descontar: 5 días. Los días de des-
canso médico no se descuentan.
S/ 810.00 c) Ingresos:
Remuneración básica (diciembre 2022) S/ 3,500.00
Compensación por gastos relativos al
teletrabajo (Condición de trabajo).
S/ 200.00 El empleador quiere saber cuánto tiene que
pagar de gratificación tomando en cuenta que la
trabajadora tiene faltas injustificadas desde el 3 al
7 de octubre y tuvo descanso médico desde el 1 al
15 de noviembre.
Solución:
Para realizar el cálculo de la gratificación el úni-
co de los ingresos que no se incluirá en el cálculo
es la compensación por gastos relativos al teletra-
bajo, pues tiene la naturaleza de una condición de
trabajo (concepto no remunerativo), conforme a
lo dispuesto por el inciso c) del artículo 19 del De-
creto Supremo Nº 001-97-TR.
Por otro lado, tomando en cuenta que el inciso
3.4. del artículo 3 del Decreto Supremo Nº 005-
2002-TR señala que los días que no se conside-
ren tiempo efectivamente laborado se deducirán
a razón de un treintavo de la fracción correspon-
diente, el monto que corresponde reducir es el si-
guiente:
Total Remuneración Factor Nº Monto
gratificación computable de división de días a descontar
= S/ 3,412.5
S/ 3,500.00 x 1/180 x 5 = S/ 97.22

Por lo tanto, el cálculo es el siguiente:
Gratificación Monto a Total
(6 meses) descontar gratificación
S/ 3,500.00 - S/ 97.22 = S/ 3,402.78
Adicionalmente, el empleador deberá otorgar
al trabajador el 9 % (correspondiente al apor-
te a EsSalud) del monto total de la gratificación
como concepto de bonificación extraordinaria; de
acuerdo con el artículo 3 de la Ley Nº 30334. Es
decir, S/ 306.25.
Caso 3: Trabajador que labora en una pequeña
empresa
El Sr. Juanito López trabaja como recepcionis-
ta en Ares S.A.C., entidad dedicada a la actividad
de custodia de bienes y que se ha registrado en
el MTPE como pequeña empresa. Este trabajador
percibe varios ingresos según el siguiente detalle:
Datos:
a) Fecha de inicio de labores: 15/06/2022
b) Tiempo computable: 6 meses
c) Ingresos:
Remuneración básica (diciembre 2022) S/ 2,500.00
Bono regular (mensual) S/ 200.00
El empleador quiere saber cuánto tiene que
pagar de gratificación tomando en cuenta que el
trabajador se encuentra comprendido dentro del
régimen laboral especial de la pequeña empresa.
Solución:
Para realizar el cálculo de la gratificación se
debe considerar en primer lugar el monto resul-
tante de la suma de la remuneración básica y el
bono regular, es decir, S/ 2,700.00. Ahora bien,
el Decreto Supremo Nº 013-2013-PCM prevé en
su artículo 50 que los trabajadores de la pequeña
empresa tendrán derecho, con ocasión de las Fies-
tas Patrias y la Navidad, a un monto equivalente
a media remuneración cada una. En ese sentido,
la remuneración computable es el resultado de la
siguiente operación:
17 x 2.5
LABORAL
Remuneración Factor Remuneración
integral de división computable
S/ 2,700.00 x 1/2 = S/ 1,350.00
Por lo tanto, el cálculo es el siguiente:
Remuneración Factor Nº de meses Total
computable de división computables gratificación
S/ 1,350.00 x 1/6 x 6 = S/ 1,350.00
Adicionalmente, el empleador deberá otorgar
al trabajador el 9 % (correspondiente al apor-
te a EsSalud) del monto total de la gratificación
como concepto de bonificación extraordinaria; de
acuerdo con el artículo 3 de la Ley Nº 30334. Es
decir, S/ 121.50.
CONCLUSIONES
• La normativa vigente que establece la entrega
de las gratificaciones legales –Ley N° 27735
y su reglamento, aprobado por D.S. N° 005-
2002-TR– reconoce que estos montos se otor-
gan de forma obligatoria dos (2) veces al año
9
con motivo de Fiestas Patrias y Navidad.
• Para que el trabajador tenga derecho a recibir
las gratificaciones, el trabajador debe encon-
trarse laborando en la oportunidad en que
corresponda percibir este beneficio (de for-
ma excepcional, también se considera los días
en que el trabajador se encuentre de descan-
so médico, descanso vacacional, con licencia
con goce de haber, entre otros señalados por
ley expresa). De cumplir este requisito, las
gratificaciones serán abonadas en la primera
quincena de los meses de julio y de diciembre,
según el caso.
• La Ley N° 30334 contempla que las gratifica-
ciones por Fiestas Patrias y Navidad no se en-
cuentran afectas a aportaciones, contribucio-
nes ni descuentos de índole alguna; excepto
aquellos otros descuentos establecidos por ley
o autorizados por el trabajador.
 TRIBUTARIO

Pedro Jorge CASTILLO CALDERÓN

Contador Público

C
ontador Público Colegiado por la Universidad
Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por
la Pontificia Universidad Católica del Perú. Ase-
sor Externo de Pöyry (Perú) S.A.C., exsenior I Tax Legal
KPMG Perú, Exasesor Tributario de Contadores & Empre-
sas, exasesor Tributario de Thomson Reuters / Caballero
Bustamante, exasistente Contable Tributario de Corpora-
ción Falabella S.A., exasesor Tributario de la División de
Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - Sunat.

Tratamiento tributario en la entrega

de obsequios por fiestas de fin de año
10
El autor en el presente informe tratará en for-
ma teórica y práctica, las implicancias tributarias
en la entrega de obsequios con motivo de las ce-
lebraciones navideñas, analizando la implicancia
en el Impuesto General a las Ventas, como en el
Impuesto a la Renta, asimismo, la emisión del res-
pectivo comprobante de pago.
INTRODUCCIÓN:
Las fiestas de fin de año son de importancia
para las personas, así como para las empresas,
pues estas últimas realizan desembolsos con el
propósito de celebrar las festividades. Así tene-
mos que, en diciembre, muchas de ellas suelen
otorgar obsequios a sus trabajadores, como es el
caso de canastas navideñas, gif card, entre otros
presentes. Asimismo, se realizan eventos, como
son los agasajos en los que participa el personal,
y que se efectúan con el fin de propiciar un am-
biente agradable para las labores. De otro lado, los
obsequios también son otorgados a los clientes, y,
algunas veces, se realizan, además, eventos para
aquellos, con el fin de mantener una imagen en el
mercado.
Por lo que, debido a la proximidad de las fies-
tas Navideñas, el propósito del presente informe
es analizar el tratamiento tributario de tales gastos
respecto del Impuesto a la Renta y del Impuesto
General a las Ventas. Así, observaremos qué as-
pectos se deben de tomar en cuenta para que ta-
les gastos resulten deducibles en la determinación
anual del Impuesto a la Renta, y otorguen derecho
al crédito fiscal para el caso del Impuesto General
a las Ventas.
En ese orden de ideas, se abordará el tema en
comentario, donde se desarrollará la manera en
cómo se encuentran regulados estos gastos en
cada uno de los rubros, dicho análisis también po-
drá ser sustentado por jurisprudencia emitida por
el Tribunal Fiscal, y, en algunas opiniones emiti-
das por la Administración Tributaria.
Finalmente, se presentan casos prácticos que
nos permitirán apreciar la aplicación de este tema.

I. LA ENTREGA DE PAVOS, CANASTAS,
PANETONES A LOS TRABAJADORES
1. Incidencia en el Impuesto a la Renta
Como se sabe, para que un gasto resulte dedu-
cible de la renta bruta, este tiene que ser necesario
y destinado a la producción y mantenimiento de la
renta, ello de conformidad con lo establecido por
el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
según lo dispuesto en su Texto Único Ordenado,
aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-
EF, en adelante LIR. Es decir, ser un gasto causal.
Respecto del Principio de Causalidad García Mu-
llin, señala que, en forma genérica, todas las de-
ducciones en primer lugar están regidas por este
concepto, esto es, que solo son admisibles aquellas
que guarden una relación causal directa con la ge-
neración de la renta o con el mantenimiento de la
fuente en condiciones de productividad.
Entonces, de acuerdo con la regla antes enun-
ciada, para que un gasto sea deducible de la renta
bruta, este tiene que ser necesario, vale decir, nor-
mal: i) para producir esta renta; y, ii) mantener su
fuente.
Ahora bien, cuando se habla de necesidad, no
se trata de que el gasto sea indispensable, pues lo
que se debe de acreditar es que la razón de este
desembolso tiene como propósito final generar
ingresos gravados o mantener la fuente.
Conforme al último párrafo del mencionado
artículo 37, a efecto de determinar que los gastos
sean necesarios, estos deberán ser normales para
la actividad que genera la renta gravada, así como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relación con los ingresos del contribuyente, gene-
ralidad para los gastos a que se refieren los inci-
sos l), ll) y a2) del mencionado artículo 37, entre
otros. Jurisprudencialmente se tiene que, lo que
otorga al gasto incurrido, el carácter de necesario
es la relación de causalidad que debe existir entre
los gastos producidos y la renta generada.
Adicionalmente se verifica que, todo ingreso
debe estar relacionado directamente con un gasto
cuya causa sea la obtención de dicha renta, lo cual,
debe ser analizado en cada caso en concreto, con-
siderando criterios de razonabilidad y proporcio-
nalidad, teniendo en cuenta la naturaleza de las
TRIBUTARIO
operaciones realizadas por cada contribuyente, su
volumen, que aquellos sean normales de acuerdo
con el giro del negocio, en tanto puede ser que
un concepto sea gasto deducible en una empresa
mientras que en otra no lo es.
En específico, la deducción en comentario se
encuentra establecida en el literal l) del mencio-
nado artículo 37 de la LIR, calificando como agui-
naldo, término que, de acuerdo con la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 603-2-2000, se entiende
a los regalos y sumas adicionales de dinero que
otorgan los empleadores a sus trabajadores en
Navidad, de forma voluntaria. En el mismo senti-
do, tenemos la Resolución del Tribunal Fiscal N°
02669-5-2003, en virtud de la cual, los aguinaldos
incluyen tanto los regalos como las sumas adicio-
nales de dinero que otorgan los empleadores a sus
trabajadores en Navidad en forma voluntaria.
Ahora bien, resulta importante resaltar que, ade-
más, para la deducción comentada, se deben cum-
plir con los Principios de Generalidad, Razonabili-
dad y Proporcionalidad que ya hemos enunciado.
En tal sentido, en aplicación del criterio de razo-
11
nabilidad, los egresos deben tener relación con los
ingresos del contribuyente. Igualmente, siguiendo
el criterio de generalidad, los gastos deben ser efec-
tuados a favor de todos los trabajadores, tomando
en cuenta la jerarquía y situaciones comunes de es-
tos. Del mismo modo, con el criterio de proporcio-
nalidad, en virtud del cual el egreso debe resultar
normal para la actividad que genera renta o pro-
porcional con el volumen de las operaciones.
• Forma de acreditar el gasto incurrido:
A efecto de acreditar el gasto incurrido, es in-
dispensable que el contribuyente cuente con do-
cumentación sustentatoria. En ese orden de ideas,
la información podría ser la siguiente:
ü Listado o relación de trabajadores beneficia-
rios.
ü Relación detallada de bienes entregados.
ü Fecha de entrega y conformidad de recepción.
ü Generales de ley del trabajador y firma de
este.
En ese sentido, diversas resoluciones del Tribu-
nal Fiscal nos ayudan con el tema en cuestión.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
Así, en la Resolución del Tribunal Fiscal N°
0691-2-1999, se señala que la relación de causali-
dad debe encontrarse sustentada con:
1) Comprobantes de pago debidamente emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de
Pago;
2) Documentos que acrediten fehacientemente
el destino del gasto y de ser el caso, sus bene-
ficiarios;
3) Si el importe del gasto corresponde al volu-
men de las operaciones del negocio, es decir,
su proporcionalidad y razonabilidad; y,
4) Cuál es la relación de las personas beneficia-
das con las actividades de la empresa, para lo
cual deberá solicitar el Libro de Planilla y/o
contratos de trabajo que permitan demostrar
el vínculo laboral.
Igualmente, en la Resolución N° 02669-5-2003,
se menciona que se puede acreditar estos gastos
con una relación de distribución de canastas navi-
deñas en donde figure el nombre de las personas
12 que recibieron dichos bienes y su firma.
De otro lado, en la Resolución del Tribunal
Fiscal N° 2000-1-2006, se desconoce un gasto de
este tipo porque no se acreditó que los paneto-
nes hayan sido entregados a los trabajadores ni
el motivo ni la fecha de dicha entrega de ser el
caso.
• El beneficiario de los obsequios debe ser un
trabajador con vínculo laboral
Conforme con la RTF N° 1115-1-2005, el be-
neficiario de tales entregas debe ser un trabajador
con relación de dependencia.
• La entrega califica como renta gravada del
trabajador
Entonces, de acuerdo con lo dispuesto por el
artículo 34 de la LIR, la canasta navideña entre-
gada al trabajador es renta gravada de la quinta
categoría.
• Concepto que debe incluirse en la boleta de
pago
En ese orden de ideas, el valor del aguinaldo
debe incluirse dentro de la boleta de pago del tra-
bajador.
2. Incidencia en el Impuesto General a las
Ventas Retiro de bienes gravado con IGV
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 3 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, según su
Texto Único Ordenado, aprobado por el Decreto
Supremo N° 055-99-EF, en adelante LIGV, la en-
trega de obsequios a los trabajadores califica como
retiro de bienes gravado con este tributo. En este
caso, la base imponible es fijada de acuerdo con
las operaciones onerosas efectuadas con terceros.
De no ser posible dicha circunstancia, entonces,
se aplica el valor de mercado. Esto al amparo del
artículo 15 de la LIGV y numeral 6) del artículo 5
del Reglamento de la LIGV, Decreto Supremo N°
29-94-EF, en adelante RLIGV.
• El Impuesto que grava el retiro no es costo ni
gasto
Es menester señalar que, el IGV que grava el
retiro de bienes no es deducible ni como gasto ni
tampoco como costo, ello al amparo del artículo
16 de la LIGV.
• Erogaciones deducibles como crédito fiscal
Respecto de las erogaciones efectuadas, si
las mismas no cumplen con ser gastos a efectos
del Impuesto a la Renta, pues, en aplicación del
artículo 18 de la LIGV, tampoco serán crédito fis-
cal deducible.
Entonces, los desembolsos serán deducibles si
es que constituyen gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta y se destinen a operaciones
gravadas con el IGV.
Para este efecto, es necesario que se cuente con
las facturas que sustentan las adquisiciones, las
que además deben de ser anotadas en el registro
de compras.
3. Obligatoriedad de emisión de comprobante
de pago
Por los obsequios otorgados, corresponde
emitir comprobante de pago, ello al amparo de
lo dispuesto en el artículo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, Resolución de Superin-
tendencia N° 007-99/Sunat, en adelante RCP, es-
pecíficamente, boleta de venta. En tanto la transfe-
rencia se realiza a título gratuito, debe consignarse
dicha circunstancia en el documento, además del

detalle de los bienes entregados, el valor referen-
cial, esto conforme a lo dispuesto en el numeral 8)
del artículo 8 de dicho texto legal.
II. AGASAJOS AL PERSONAL
1. Incidencia en el Impuesto a la Renta
Según el literal ll) del citado artículo 37 de la
LIR, son deducibles los gastos recreativos en la
parte que no exceda del 0,5 % de los ingresos ne-
tos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias. Estos egresos
son deducibles, pues cumplen con el Principio de
Causalidad en tanto motivan a los empleados para
la producción laboral.
En efecto, así lo ha reconocido el Tribunal Fis-
cal, en diversas resoluciones, tales como la men-
cionada N° 603-2-2000, en la cual se indica que
estos gastos redundan en el mejor desempeño o
productividad de los trabajadores y, por lo tanto,
en la generación de rentas. Igualmente, tenemos
a la Resolución del Tribunal Fiscal N° 701-4-
2000, en la que se indica que los gastos necesa-
rios para mantener la fuente productora de la
renta también incluyen los desembolsos efectua-
dos con la finalidad de cubrir los eventos organi-
zados con ocasión de las fiestas navideñas, toda
vez que existe un consenso generalizado en que
tales actividades contribuyen a la formación de
un ambiente propicio para la productividad del
personal. Adicionalmente, en la Resoluciones
del Tribunal Fiscal N° 931-4-2000 y N° 05029-
5-2002.
• De la forma de acreditar los egresos por
concepto de agasajos al personal
Se sustenta con:
ü Comprobantes de pago.
ü Documentos que acrediten de forma feha-
ciente el destino del gasto, y el beneficiario.
ü Verificar si corresponden al volumen de las
operaciones del negocio, en función de la pro-
porcionalidad y razonabilidad.
Estos criterios se encuentran establecidos en la
Directiva N° 00900-2000/Sunat, la que se funda
en lo resuelto por el Tribunal Fiscal, mediante las
Resoluciones N° 2411-4-96 y N° 2439-4-96.
TRIBUTARIO
En relación con este punto, el Tribunal Fiscal,
mediante la Resolución N° 2000-1-2006, indica
que los gastos por agasajos deben encontrarse
sustentados con aquella documentación adicional
que acredite la realización de los eventos. Igual-
mente, de acuerdo con la Resolución N° 03439-
5-2007, para que los agasajos navideños resulten
deducibles, se debe contar con la documentación
que sustente que los productos adquiridos fueron
entregados o destinados al personal de la empresa
con ocasión de las celebraciones.
III. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
1. Incidencia en el Impuesto a la Renta Gasto
deducible
Conforme con lo dispuesto en el numeral 2)
del literal m) del artículo 21 del Reglamento de la
LIR, Decreto Supremo N° 122-94-EF, en adelante
RLIR, se consideran gastos de representación, los
destinados a presentar una imagen que permita
mantener o mejorar la posición de la empresa en
el mercado, incluyéndose los obsequios y agasajos
a clientes. Ahora bien, de acuerdo con el literal q) 13
del artículo 37 de la LIR, estos gastos serán dedu-
cibles en la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos,
con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
Asimismo, a efecto de su deducción, es necesa-
rio que se cumpla con los criterios de generalidad,
razonabilidad y proporcionalidad que ya hemos
mencionado.
• Forma de sustentar el desembolso
Al igual que en el caso de los obsequios otor-
gados a los trabajadores, en el supuesto de los
proporcionados a clientes, debe contarse con una
relación de los beneficiarios. Ahora bien, im-
portante he de destacar que a la persona a la que
materialmente se realiza la entrega debe tener un
cargo relevante dentro de la organización empre-
sarial del cliente, pues ello justificará la disposi-
ción efectuada.
En caso de los agasajos, pues, al igual que en
el caso de los realizados a los empleados, se debe
contar con documentación sustentatoria que
acredite la realización de este y su finalidad.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
En estos supuestos, también debe contarse con
el comprobante de pago respectivo.
2. Incidencia en el Impuesto General a las
Ventas
• Retiro de bienes gravado
La entrega de obsequios a los clientes es un con-
cepto gravado con este impuesto, de conformidad
con lo establecido en el mencionado artículo 3 de
la LIGV.
En este caso, la base imponible, de acuerdo con
el indicado artículo 15 de la LIGV y mencionado
numeral 6) del artículo 5 del RLIGV, es el costo de
adquisición como valor de mercado.
• Deducción como crédito fiscal
Conforme con lo dispuesto en el artículo 18 de
la LIGV, para la aplicación del crédito fiscal, las
adquisiciones deben ser permitidas como gasto
o costo de la empresa a efectos del Impuesto a la
Renta, y, destinarse a operaciones gravadas con el
IGV.
14 En ese orden, en relación con los gastos de re-
presentación, en el numeral 10) del artículo 6 del
RLIGV, se menciona que se otorgará derecho a
crédito fiscal en la parte que, en conjunto, no ex-
cedan del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos
brutos acumulados en el año calendario hasta el
mes en que corresponda aplicarlos, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un año calenda-
rio.
3. Emisión de comprobantes de pago
Por la entrega de obsequios, al amparo de lo in-
dicado en el mencionado artículo 6 del RCP, se
debe emitir comprobante de pago. Caso en el cual,
de acuerdo con el artículo 8 de dicha norma, se
consignará la leyenda “transferencia gratuita”, con
el valor de la venta.
Una vez desarrollados los criterios a tener en
cuenta para la deducción de los gastos incurridos
por motivo de la Navidad, y su incidencia en los
Impuestos a la Renta y General a las Ventas, a con-
tinuación, presentamos casos prácticos que nos
ilustran el tema tratado.
Caso N° 1
Entrega de Canastas
IKARI Carnes de Primera S.A.C., con motivo
de las celebraciones navideñas, entrega a su ase-
sor externo de temas fiscales (Trabajador inde-
pendiente) una canasta. Por lo que, la empresa
nos consulta ¿Si mencionada entrega podrá ser
deducida como gasto a efecto del cálculo del
Impuesto a la Renta? Asimismo, su implicancia
para el caso del Impuesto General a las Ventas.
Solución:
La entrega de canastas navideñas, como se ha
señalado en el desarrollo del presente informe,
califica como aguinaldo, para efecto de su deduc-
ción debe ser otorgada a personas con la que se
tenga un vínculo laboral. Ello de acuerdo con el
literal l) del artículo 37 de la LIR. Por ese moti-
vo, IKARI Carnes de Primera S.A.C., no podría
deducir dicha entrega como gasto. Lo señalado se
encuentra sustentado, además, en la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 01115-1-2005 que hemos
enunciado en el presente informe.
Por lo que, mencionada entrega debe reparar-
se en la determinación del Impuesto a la Ren-
ta Anual, pues se trataría de una liberalidad, la
cual no resulta deducible de conformidad con el
artículo 44 de la LIR.
Asimismo, hay que señalar que, a criterio de
la Administración Tributaria, tal gasto calificaría
como una disposición indirecta de renta.
Finalmente, en lo referente al IGV, la operación
se encuentra gravada con este tributo por ser un
retiro de bien. La adquisición de productos que se
han entregado en dicha canasta navideña no po-
dría ser deducida como crédito fiscal en tanto no
se cumplen los requisitos establecidos en el indi-
cado artículo 18 de la LIGV.
Caso N° 2
Agasajo al Personal
YANACOCHA S.A., empresa dedicada al ru-
bro de la minería, con motivo de las celebraciones
de fiestas de fin de año, organiza un agasajo para
todo su personal en el Club Moche de Trujillo, la

cual es animada por una Orquesta reconocida. A
dicho evento asiste también el consultor externo
que la asesora en inversiones en el mercado de va-
lores y personas que no mantienen un vínculo la-
boral de dependencia que, en general, representan
menos del 0.5% del total del personal.
Es por ello por lo que, la empresa nos consulta
¿La Sunat podría efectuar algún reparo
respecto a este gasto, considerando que no
todos los asistentes son empleados de esta?
Solución:
De acuerdo con lo consultado, debemos señalar
que, consideramos que es probable que la Sunat pue-
da reparar parte de tal deducción. Sin embargo, en-
tendemos que el gasto sí es deducible, pues se cum-
ple con el principio de causalidad, ya que el evento
ha sido realizado para la formación de un ambiente
propicio para la productividad del personal.
En ese orden, debe manifestarse que, de acuerdo
con el literal ll) del artículo 37 de la LIR ya mencio-
nado, el término personal no solamente está refe-
rido a los empleados dependientes de la empresa.
Este criterio se encuentra amparado en la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal N° 10442-3-2007.
Ahora bien, es importante mencionar que a
efectos de la deducción debe cumplirse con el lími-
te establecido en la norma para los gastos recreati-
vos. Igualmente, se debe contar con la documen-
tación sustentatoria que acredite la realización del
evento y las adquisiciones o uso de servicios que
se hayan efectuado para tal fin. Entonces, además
de los comprobantes de pago que sustenten las ad-
quisiciones y usos de servicios, se podría contar
con un documento que se diseñe como política
institucional de la empresa, igualmente, con fotos
del evento, y con una relación del personal concu-
rrente al mismo, entre otra información.
17 x 4.5
TRIBUTARIO
Caso N° 3
Obsequios
Rompecabezas y Accesorios EIRL, empresa
del rubro de juguetería, con motivo de las cele-
braciones navideñas, decide regalar un presente a
las esposas de los gerentes generales de sus tres
principales clientes, valorizados en S/ 1,000.00
cada uno.
Por lo que, la empresa nos consulta ¿La Sunat
podría no reconocer como gastos estos regalos
y efectuar algún reparo respecto a este gasto,
considerando que las beneficiarias son las
cónyuges?
Solución:
De acuerdo con lo consultado, podemos indi-
car que la deducción no resultaría factible, pues
se trata de una liberalidad, la cual es reparable al
amparo del artículo 44 de la LIR. Ello por cuanto,
si bien se trata de un obsequio este ha sido otor-
gado a las esposas de los gerentes generales de las
empresas clientes, no se trata de un gasto que sir- 15
va para representar a la empresa o mantener una
posición en el mercado. Distinto sería el caso si
los regalos hubiesen sido destinados a los geren-
tes. Por lo que, no se cumple con el principio de
causalidad.
Por otro lado, y en el caso de que fuese posi-
ble sostener la necesidad del desembolso, debería
analizarse si aquel cumple con los principios de
razonabilidad y proporcionalidad desarrollados al
inicio del informe.
Las operaciones resultarían gravadas con el
IGV, y, en cuanto al crédito fiscal, si no son de-
ducibles como gastos, pues tampoco serán crédito
fiscal.
 TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA

Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional por
la Universidad Austral de Buenos Aires Argentina.
Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT, Tribunal Fiscal,
Ladersam Consultores, Paredes, Cano & Asociados,
Estudio Benites. Asesor empresarial y conferencista
tributario a nivel nacional.

Cierre tributario 2022 - diez gastos

frecuentes y criterios del Tribunal
Fiscal y Sunat para su deducción
16

Diez (10) gastos empresariales frecuentes y
criterios jurisprudenciales del Tribunal Fiscal e
informes de la Sunat a observar para su debida
deducción.
A pocos días de efectuar el cierre contable y tri-
butario 2022, resulta importante que las empresas
verifiquen si han aplicado debidamente las normas
tributarias, contables y financieras en la deducción
de los gastos empresariales, de acuerdo a lo previsto
en la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento.
Sin embargo, si bien en algunos casos depen-
derá del análisis del caso concreto para determi-
nación si la empresa ha sustentado la fehaciencia,
causalidad, devengo y cumplimiento de las for-
malidades en la deducción de los gastos empresa-
riales, es necesario identificar los pronunciamien-
tos que han emitido el Tribunal Fiscal en diversa
jurisprudencia aplicable, así como la Administra-
ción Tributaria en informes emitidos por la Inten-
dencia Nacional Jurídica, que permitan conocer
los elementos mínimos que deben considerar las
empresas para la correcta deducción de los gastos
empresariales.
Atendiendo a ello, a continuación, pasaremos
a analizar diez (10) gastos frecuentes incurridos
por las empresas, así como los criterios emitidos
por el Tribunal Fiscal y Sunat vinculados con los
requisitos a observar para su correcta deducción.
I. GASTOS POR CONCEPTO DE VIAJE Y
VIÁTICOS EN FAVOR DE LOCADORES
DE SERVICIOS (INFORME N° 181-2019-
SUNAT/7T0000)
Sunat concluye que los gastos de viaje y viáti-
cos en favor de locadores de servicios constituyen
gastos deducibles, en tanto no hayan sido reem-
bolsados por el prestador del servicio, siempre
que cumplan con el principio de causalidad y el
gasto no se encuentre limitado o prohibido por
ley. Informe N° 181-2019-SUNAT/7T0000.

La Administración Tributaria en el Informe N°
181-2019-SUNAT/7T0000, analizó las consultas
referidas a si los gastos de viaje y viáticos por gastos
de alojamiento, alimentación y movilidad asumi-
dos por una empresa domiciliada, con ocasión del
servicio prestado por una persona natural domi-
ciliada, con la cual no tiene una relación laboral y
cuya retribución constituye renta de cuarta catego-
ría, constituyen gastos deducibles al amparo de lo
dispuesto en el inciso r) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta, y si en caso no ser aplicable
dicha norma, si dichos gastos podrían ser deduci-
bles sobre la base del principio de legalidad.
Sobre el particular, Sunat indica que el inciso
r) del referido artículo 37° de la Ley del Impuesto
a la Renta considera como deducibles a los gastos
de viaje por concepto de transporte y viáticos que
sean indispensables de acuerdo con la actividad
productora de renta gravada. Indica que los viá-
ticos comprenden los gastos de alojamiento, ali-
mentación y movilidad, los cuales no podrán ex-
ceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarquía.
En ese sentido, dado que la deducción de gastos
de viaje y viáticos a que se refiere el inciso r) del
artículo 37° de la LIR supone necesariamente la
existencia de una relación laboral, este no resul-
ta aplicable al supuesto materia de consulta, en el
cual no se tiene dicho tipo de relación.
Asimismo, la Administración Tributaria refiere
que el inciso v) del artículo 37° de la LIR señala
que los gastos o costos que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta ca-
tegoría podrán deducirse en el ejercicio gravable
a que correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración jurada co-
rrespondiente a dicho ejercicio.
En consecuencia, Sunat concluye que los gastos
de viaje y viáticos por gastos de alojamiento, ali-
mentación y movilidad asumidos por una empre-
sa domiciliada, con ocasión del servicio prestado
por una persona natural domiciliada, con la cual
no tiene una relación laboral y cuya retribución
constituye renta de cuarta categoría, son deduci-
bles para la empresa de acuerdo con el inciso v)
del artículo 37° de la LIR, en tanto no hayan sido
TRIBUTARIO
reembolsados por el prestador del servicio, siem-
pre que cumplan con el principio de causalidad y
en tanto el gasto no se encuentre limitado o pro-
hibido por ley.
II. GASTOS POR PARTICIPACIÓN
DE LOS TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES DE LA EMPRESA
(RTF N° 07061-3-2020)
Tribunal Fiscal concluye que la sola emisión de
cheques en favor de los trabajadores por partici-
pación en las utilidades con anterioridad al ven-
cimiento de la presentación de la DDJJ Anual del
Impuesto a la Renta, no acredita que éstos hayan
tomado conocimiento que los cheques pueden ser
cobrados o su puesta a disposición a dicha fecha
(RTF N° 07061-3-2020).
En el caso de autos, la Administración Tribu-
taria reparó la deducción de gastos por participa-
ción de los trabajadores en las utilidades, en tanto
la empresa no acreditó la puesta a disposición de
los respectivos cheques por tal concepto con ante-
rioridad a la presentación de la declaración jurada 17
anual del ejercicio fiscal 2013, con excepción de
los extrabajadores.
De otro lado, la contribuyente sostuvo que el
pago de la participación en las utilidades a los
trabajadores cesados quedó acreditada con la
emisión y puesta a disposición de los cheques
emitidos con anterioridad al vencimiento para la
presentación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta, dependiendo solo de la vo-
luntad de aquellos de hacer efectivo el cobro, más
aún cuando se cumplió con realizar la publicación
de avisos periodísticos antes del vencimiento de la
declaración jurada.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la Resolución
N° 07061-3-2020 refiere que se observa que la Ad-
ministración reparó el gasto por participación en
utilidades de los trabajadores cesados, por no ha-
berse acreditado su pago dentro del plazo para la
presentación de la declaración jurada del impues-
to a la Renta del ejercicio 2013, señalando como
sustento el inciso v) del artículo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, entre otros.
Asimismo, el Tribunal Fiscal señala que, de la
de la documentación analizada, se tiene que la
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
recurrente emitió cheques a favor de trabajadores
cesados con fechas 18 y 20 de marzo de 2014, sin
embargo, de acuerdo a los criterios contenidos en
las Resoluciones N°s 11362-1-2011 y 07523-4-
2017, la emisión de los cheques no implica, por
sí misma, que los ex trabajadores tuvieran cono-
cimiento que los cheques podían ser cobrados,
sino tan solo evidencian que dichos documentos
se emitieron en la mencionadas fechas; asimismo
de la evaluación de los demás documentos pre-
sentados, tales como, constancias de recepción de
cheques, órdenes de pago, requerimiento de pago
y liquidación de distribución de utilidades del
ejercicio 2013, se advierte que dichos documen-
tos llevan un sello de la “Sección Caja” de la re-
currente con la indicación de “pagado” en fechas
posteriores al vencimiento de la declaración jura-
da anual del Impuesto a la Renta (meses de abril,
mayo, agosto, noviembre y diciembre de 2014, y
febrero de 2015); por lo que no resultan idóneos
para acreditar lo pretendido por la empresa.
Aunado a ello, indica que no se aprecia que la
participación de utilidades observada hubiere es-
18 tado a disposición de los trabajadores cesados, de
modo tal que su eventual cobro dependiese única-
mente de la decisión de los trabajadores cesados;
situación que no se cumple con la pretendida pu-
blicación en un medio masivo de comunicación,
como alude la recurrente, pues tales publicaciones
no otorgan certeza ni permiten acreditar que los
trabajadores cesados hubieran tornado efectivo
conocimiento de que los referidos cheques hubie-
ran estado a su disposición.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal concluye que
de la evaluación de los medios probatorios pre-
sentados, se observa que contrariamente a lo se-
ñalado por la recurrente, no aportó los medios
que permitan acreditar el pago o puesta a dispo-
sición de la participación de utilidades dentro del
plazo para la presentación de la declarada jurada
del Impuesto a la Renta del ejercicio 2013, por lo
que el gasto no es deducible en el periodo fiscali-
zado en aplicación del inciso v) del artículo 37° de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Cabe mencionar que, el Tribunal Fiscal en las
Resoluciones N°s 11362-1-2011 y 07523-4-2017,
ha señalado que desde el punto de vista tributario,
el ingreso ha sido percibido, tratándose de títulos
valores como el cheque, desde el momento en que
el acreedor haya estado en la posibilidad de reco-
gerlo (para lo cual se requiere que el deudor haya
comunicado a su acreedor que desde determina-
da fecha puede recoger el cheque) y cobrarlo, aun
cuando no Io haya hecho efectivamente; y que en
tal sentido, la “puesta a disposición” a que hace
referencia la Ley del Impuesto a la Renta debe ser
entendida como la oportunidad en que el contri-
buyente puede hacer suyo el ingreso, dependiendo
solo de su voluntad que tal situación acontezca.
III. GASTOS POR CONCEPTO
DE “OUTPLACEMENT” O
CAPACITACIÓN A PERSONAL
CESADO (RTF N° 06518-3-2021)
Tribunal Fiscal concluye que los gastos por
concepto de outplacement para su deducción, de-
ben formar parte de los beneficios otorgados al
extrabajador contenidos en el convenio de extin-
ción del vínculo laboral (RTF N° 6518-3-2021).
En el caso de autos, la Administración Tributa-
ria reparó la deducción de gastos incurridos por la
empresa por capacitación a un trabajador cesado
indicando que el servicio contratado no tuvo por
finalidad la generación de renta gravada para la
empresa, puesto que se brindó cuando ya no existía
vínculo laboral con el trabajador beneficiado de la
capacitación, además no constituía una obligación
establecida en el convenio de extinción del vínculo
laboral suscrito con el trabajador, por lo que con-
sideró que el aprovechamiento de dicho servicio
recaía únicamente en beneficio del extrabajador, y
en consecuencia no se acreditó la relación de cau-
salidad entre el gasto reparado y la renta gravada.
La empresa, alegó que luego de la suscripción
del convenio de extinción de la relación laboral
suscrito con su gerente, acordó de manera inde-
pendiente otorgarle el curso en un programa de
capacitación, no existiendo norma en el ordena-
miento jurídico que impida acordar algún benefi-
cio adicional de manera verbal, más aún cuando
dichos acuerdos no requieren de formalidad algu-
na para su celebración y validez.
El Tribunal Fiscal al analizar el contenido del
convenio de extinción del vínculo laboral celebra-
do entre la empresa y el trabajador beneficiado,
verificó que no se desprendía que la capacitación

al trabajador cesado se haya otorgado como parte
de los beneficios otorgados con motivo de la nego-
ciación para el retiro o cese de labores, siendo que
la empresa no presentó documentación adicional
para sustentar el aludido gasto, en tal sentido la
erogación de dichos servicios no cumplieron con
el principio de causalidad previsto en el artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, mantenien-
do el reparo y confirmando la resolución apelada
en dicho extremo.
De otro lado, el Tribunal Fiscal refiere que, al
haber concluido que los gastos por servicios de
outplacement no son deducibles al no haberse
acreditado su causalidad, esto es, la relación con
la generación de renta gravada, no resultaba re-
levante el análisis de la fecha en que se produjo la
extinción del vínculo laboral del trabajador con la
empresa, así como el cumplimiento del criterio de
generalidad y las Resoluciones N°s 02230-2-2003
y 03716-4-2017, citadas por la empresa.
Asimismo, dicho colegiado indica que, con re-
lación a lo afirmado por la empresa referido a que
el análisis del servicio de outplacement debe enfo-
carse desde las perspectivas de las ventajas que le
genera a la empresa requerir dichos servicios, la
empresa no demostró, entre otros, cómo es que
dicho servicio otorgado reduce posibles contin-
gencias que afecten su operatividad, por lo que su
argumento carece de asidero.
Atendiendo al criterio contenido en la Reso-
lución del Tribunal Fiscal N° 06518-3-2021, si
bien las empresas pueden acordar beneficios en
favor de sus trabajadores con ocasión de la extin-
ción del vínculo laboral, tales como los gastos de
outplacement, dichos beneficios deben encontrar-
se contenidos en los en los convenios de mutuo
disenso o de extinción del vínculo laboral para su
deducción.
IV. GASTOS SUSTENTADOS EN
COMPROBANTES DE PAGO
EMITIDOS CON POSTERIORIDAD
A LA PRESENTACIÓN DE LA DDJJ
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
(RTF N° 9682-4-2019)
Tribunal Fiscal concluye que lo relevante para
reconocer un gasto es el periodo en que se pro-
duce el devengo y no la fecha en que se emite el
TRIBUTARIO
comprobante de pago o se realiza la provisión
contable (RTF N° 9682-4-2019).
En el caso de autos, la Administración Tribu-
taria reparó la deducción de gastos incurridos
por la empresa vinculados con comisiones por
ventas, alegando que dichos gastos no se encon-
traban sustentados con comprobantes de pago en
la oportunidad en la que la empresa presentó la
declaración jurada del ejercicio 2013 (1 de abril de
2014), por lo que al haberse emitido los compro-
bantes de pago con posterioridad, se acreditó que
la empresa no contaba con documentación sus-
tentatoria que acredite la deducción de los gastos
en el ejercicio 2013.
Al respecto, el Tribunal Fiscal al analizar la ma-
teria controvertida verificó que los gastos repa-
rados por la Administración Tributaria en la de-
terminación del Impuesto a la Renta del ejercicio
2013, se encontraban vinculados a comisiones de
ventas, las cuales fueron registradas por la con-
tribuyente como servicios prestados por terceros,
encontrándose debidamente sustentados en fac-
turas emitidas el 7 y 8 de abril, 9 de junio, 7 de
19
julio y 19 de setiembre de 2014.
El Tribunal Fiscal refiere que en la Resolución
N° 01708-3-2013, respecto de una observación
similar efectuada por la Administración, en la
que se cuestionó el gasto contenido en facturas al
haberse emitido con posterioridad a la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declara-
ción jurada anual del Impuesto a la Renta, lo que
a consideración de la Administración vulneraba
lo dispuesto por el inciso j) del artículo 44° de la
Ley del Impuesto a la Renta, ha señalado que di-
cho reparo no se ajusta a ley, dejándolo sin efecto,
puesto que conforme con el criterio contenido en
la Resolución N° 06710-3-2015, lo relevante para
reconocer un gasto es el periodo en que se pro-
duce el devengo y no la fecha en que se emite el
comprobante de pago o la provisión contable.
En ese sentido, dicho colegiado señala que es-
tando al criterio esbozado y que en el caso de au-
tos la empresa cumplió con presentar el sustento
documentario respecto a las comisiones materia
de análisis, el reparo efectuado no se encuentra
arreglado a ley, por lo que dispone revocar la re-
solución apelada en dicho extremo.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
Sobre el particular, cabe mencionar que ni la
Ley del Impuesto a la Renta ni en su reglamen-
to, se ha condicionado la deducción de un gasto a
que la emisión y/o otorgamiento del comprobante
de pago se produzca hasta la fecha de vencimien-
to para presentar la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta, bastando que se acredite la
fehaciencia de la adquisición, el devengo en el
ejercicio en el cual se produjo, la causalidad y la
formalidad prevista para su deducción.
Asimismo, la Corte Suprema de la República
en la Casación N° 2391-2015-LIMA estableció el
siguiente criterio: “Se imputarán las rentas de ter-
cera categoría, producidas en el ejercicio comer-
cial en que se devengue, al igual que los gastos,
porque conforme al criterio del devengado, los
ingresos, costos y los gastos se reconocen cuando
se gana o se incurren y no cuando se cobran o se
pagan, independientemente de la fecha de emi-
sión del comprobante de pago o la cancelación
del servicio, conforme al literal a) del artículo 57°
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impues-
to a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
20 N° 054-99-EF.”
V. GASTOS POR SERVICIO DE
SEGURIDAD PERSONAL EN FAVOR
DE ACCIONISTAS Y DIRECTORES DE
LA EMPRESA (RTF 07186-3-2020)
Tribunal Fiscal concluye que los gastos por servi-
cios de seguridad personal prestados a accionistas,
directores y representantes legales serán deducibles
solo si acredita que tales servicios tienen vincula-
ción con las actividades o gestión empresarial que
dichos funcionarios realizan para la empresa (Re-
solución del Tribunal Fiscal 07186-3-2020).
En el caso materia de análisis, la Administra-
ción reparó la deducción de los gastos por con-
cepto de seguridad personal prestado a accionis-
tas, directores y representantes legales, en tanto la
empresa no acreditó las razones por las que tales
personas requerían una protección personalizada
y permanente, ni sustentó con documentación re-
lativa a los cargos que ocupaban ni a las funciones
que cumplían dentro de la empresa que justifica-
ran los gastos observados, así como tampoco pre-
sentó documentación que acredite la frecuencia
con la que viajaban a las instalaciones de la em-
presa ubicadas en el interior del país.
El contribuyente alegó que la Administración
se limitó a señalar que el gasto no era indispen-
sable para la empresa, que no correspondía al
giro normal del negocio y que no cumplía con el
principio de generalidad sin que haya merituado
las pruebas presentadas durante el procedimien-
to de fiscalización, tales como las cartas remitidas
por grupos sediciosos al gerente y presidente del
directorio, la denuncia y el parte policial, siendo
que los argumentos por los cuales no fueron acep-
tados dichos medios probatorios son de carácter
subjetivo, y que debió tenerse en cuenta que las
personas resguardadas integran de una familia
cuya solvencia económica y éxito empresarial son
de conocimiento público y los convierte en blanco
de atentados.
Al respecto, el Tribunal Fiscal al analizar la ma-
teria controvertida, verificó que mediante Resolu-
ción N° 05849-1-2015, se emitió pronunciamien-
to respecto de los servicios de seguridad personal
brindado a funcionarios de la recurrente que fueron
prestados por el mismo proveedor, y en ese sentido,
concluyó que dado que en el caso bajo análisis tam-
poco se acreditó que los citados servicios tuvieran
vinculación con las actividades o gestión empresa-
rial que los aludidos funcionarios realizaban para
la empresa, correspondía similar pronunciamiento,
por lo que mantuvo el reparo efectuado por Sunat a
la deducción de dichos gastos.
Asimismo, dicho colegiado refiere que en la alu-
dida Resolución N° 05849-1-2015 al analizar los
medios probatorios presentados por la empresa
verificó que no se pudo identificar la relación que
habría entre las amenazas de muerte o contra la in-
tegridad física tanto de los funcionarios y sus fami-
liares y el desempeño de las funciones que realizan
los primeros en la empresa, siendo que las alusio-
nes y/o motivaciones de dichas amenazas se refie-
ren a conductas personales de índole distinta a la
laboral o empresarial propias del cargo que ocupan
tales funcionarios, máxime si en el primer docu-
mento se menciona genéticamente un nombre (sin
apellidos ni cargos) y en el segundo documento se
menciona a personas distintas a los funcionarios
beneficiarios del servicio de protección.

De otro lado, indica que en la Resolución N°
05849-1-2015, indicó que si bien tales amenazas
generarían la necesidad de seguridad (guardaespal-
das), no se acreditó que tuvieran vinculación con
las actividades o gestión empresarial desarrolladas
como funcionarios de la empresa, siendo eviden-
te que, si bien se puede verificar una necesidad de
protección, los elementos presentados solamente
acreditan que esta surge dentro de la órbita de la
esfera personal y privada de dichos beneficiarios.
Por ello, los gastos analizados no podrían ser dedu-
cidos, pues no está acreditado que los citados ser-
vicios, que cubrían una necesidad de protección,
tenían que ver con la actividad de la empresa.
En ese sentido, atendiendo al criterio contenido
en las Resoluciones N°s 05849-1-2015 y 07186-3-
2020, para la deducción de los gastos de seguridad
personal incurridos por las empresas en favor de
accionistas, directores y representantes legales,
estas deberán acreditar la vinculación de dichos
servicios con las actividades que desarrollan los
funcionarios dentro de la empresa, a fin de susten-
tar la causalidad del gasto; caso contrario, dichos
desembolsos podrían ser calificados como gastos
personales o liberalidades por parte de la Admi-
nistración Tributaria.
VI. GASTOS POR PENALIDADES
CONTRACTUALES INCURRIDOS POR
DEMORA EN LA CULMINACIÓN DE
SERVICIOS (RTF N° 05674-3-2020)
Tribunal Fiscal concluye que los gastos por
pago de penalidades provenientes de incumpli-
miento contractual cumplen con el principio de
causalidad. (RTF N° 05674-3-2020)
La Administración Tributaria reparó a la em-
presa la deducción como gasto de los pagos por
penalidades por incumplimiento dentro de los
plazos pactados, señalando que no se acreditó que
las causas o motivos del incumplimiento estuvie-
ran relacionados con riesgos propios de la acti-
vidad generadora de renta y cita la Casación N°
8407-2013 para sustentar su reparo.
Al respecto, el Tribunal Fiscal al analizar la
materia controvertida, verificó el gasto observa-
do por Sunat, correspondía a penalidades que la
empresa pagó al cliente, según lo establecido en el
contrato, y que obedeció al incumplimiento de la
TRIBUTARIO
empresa de iniciar, dentro del periodo otorgado,
la etapa operativa del servicio contratado, de lo
que se desprende que dicha penalidad fue pactada
por un incumplimiento contractual, provino de
un contrato celebrado por la prestación de servi-
cios por parte de la empresa, vinculado al desarro-
llo de sus actividades propias del giro del negocio.
Agrega dicho colegiado que, la empresa in-
currió en los gastos observaos como parte del
desarrollo de su actividad generadora de rentas
gravadas, por lo que dichos gastos cumplen con
el principio de causalidad, de conformidad con el
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y
con los criterios contenidos en las Resoluciones
N°s 07844-3-2012 y 17929-3-2013, levantando el
reparo y revocando la apelada en dicho extremo.
De otro lado, en cuanto a la Casación N° 8407-
2013, el Tribunal Fiscal indica que está referida
al pago de una indemnización y puso fin a una
demanda contencioso-administrativa, por lo que
solo obliga a las partes involucradas en dicho caso.
En ese sentido, estando a lo dispuesto en el
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y
21
a los criterios emitidos por el Tribunal Fiscal, las
empresas deben considerar como gasto deducible
los pagos por penalidades provenientes de incum-
plimiento contractual, en tanto cumplen con el
principio de causalidad y se haya previsto expre-
samente la penalidad en el contrato.
VII. GASTOS POR CONCEPTO DE
AVALES Y FEHACIENCIA PARA SU
DEDUCCIÓN (RTF N° 04334-3-2020)
Tribunal Fiscal concluye que no existe norma
que prohíba la celebración de un contrato de forma
verbal o que condicione su deducción al cumpli-
miento de una formalidad (RTF N° 04334-3-2020).
En el caso de autos, Sunat reparó la deducción
de gastos por concepto de avales por carta fianza
de garantía de fiel cumplimiento, al no haber pre-
sentado la empresa un contrato con su vinculada,
en el cual se acredite que esta última esté garanti-
zando dicha carta de fiel cumplimiento.
Asimismo, refiere que la empresa no aportó
documento alguno que sustente la obligación de
abonar los gastos observados por concepto de
“coste avales”, pues los correos electrónicos pre-
sentados no acreditan la fehaciencia del gasto, y
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
que los importes consignados en la carta emitida
por el Banco no coinciden con aquellos que fue-
ron refacturados a la empresa.
Sobre el particular, la empresa alegó que la fe-
haciencia del gasto por concepto de avales refac-
turados a su vinculada, se sustentan en la carta
fianza y su renovación, así como las cartas emi-
tidas por el Banco y correos electrónicos de los
cuales se acredita la relación de los cargos incu-
rridos frente al Banco u los gastos que su vincu-
lada le facturó.
Al respecto, el Tribunal Fiscal al analizar la
controversia, concluyó que, la empresa cumplió
con aportar elementos de prueba que de manera
razonable y suficiente permiten acreditar o respal-
dar la fehaciencia del servicio que generó el pago
de las comisiones de aval, entre ellos, el contrato
de concesión celebrado entre la empresa y el Esta-
do, las cartas emitidas por el Banco, copias certifi-
cadas en la cual se certifica el aval, cartas fianzas y
correos electrónicos.
Agrega dicho colegiado que, si bien es cierto que
22 de acuerdo a lo establecido por el artículo 1351°
del Código Civil, los contratos se perfeccionan por
el consentimiento de las partes, no siendo necesa-
ria alguna formalidad específica, salvo casos ex-
presamente establecidos en la ley bajo sanción de
nulidad, también lo es que la documentación que
acredite la existencia de un acuerdo de voluntades
entre las partes, destinado a la realización de una
operación concreta, aun cuando no es indispensa-
ble, resulta un elemento de prueba importante.
De otro lado, refiere que conforme al criterio
establecido en las Resoluciones N°s 7444-8-2011
y 7227-9-2019, no existe norma que prohíba la ce-
lebración de un convenio de forma verbal o que
condicione la deducción para fines del Impuesto
a la Renta al cumplimiento de una formalidad en
particular, no obstante, las empresas se encuen-
tran obligadas a acreditar la operación.
 VIII. GASTOS POR SERVICIOS DE
AUDITORIA FINANCIERA Y
PRINCIPIO DEL DEVENGADO
(RTF N° 05714-4-2019)
Tribunal Fiscal concluye que el servicio de au-
ditoría constituye una obligación de resultados
por lo que es en el ejercicio en el que la empre-
sa obtiene los informes de auditoría en el cual se
debe deducir el gasto. (RTF N° 05674-3-2020)
En el caso de autos, la Administración Tri-
butaria reparó el gasto por concepto de servi-
cios de auditoría financiero por el importe de S/
22,400.00 que el contribuyente dedujo en la de-
terminación de la renta neta imponible del Im-
puesto a la Renta del ejercicio 2010, toda vez que
el comprobante de pago que sustentó la deduc-
ción del gasto se emitió por la cuota inicial del
servicio prestado correspondiente a la auditoría
de los estados financieros al 31 de diciembre de
2010, habiéndose culminado el servicio en el
año 2011, siendo que a criterio de la Administra-
ción Tributaria, por la naturaleza del servicio, el
mismo solo pudo ser culminado en el año 2011,
siendo que recién en dicho ejercicio la empresa
podía utilizarlo como gasto.
La recurrente en la etapa de fiscalización sos-
tuvo que existió un trabajo realizado a diciembre
de 2010, resultado de la visita de los auditores en
dicho año, el cual fue un trabajo de evaluación de
control interno que es parte del informe de au-
ditoría del ejercicio 2010, el cual fue realizado a
solicitud de la gerencia con el fin de conocer las
posibles debilidades en cada una de sus áreas.
En relación con lo alegado por el contribu-
yente, la Administración Tributaria refirió que la
empresa no se presentó el contrato de prestación
de servicios, y sólo se adjuntó un PPT de la eva-
luación de control interno y el informe auditado
de los Estados Financieros, el cual constituye el
producto final, habiéndose emitido tres facturas
por dicho servicio en el ejercicio 2011, por lo cual
reparó el servicio de auditoría no devengado por
el importe de S/ 22 400.00.
Al respecto, el Tribunal Fiscal refiere que la
controversia se centra en determinar el periodo
en que se devengó el gastos por los servicios de
auditoría financiera, siendo que en la Resolución
N° 08534-5-2001, dicho colegiado señaló que de
acuerdo a su naturaleza, los servicios de audi-
toría se encuentran supeditados a un resultado,
generando deudas por resultado que se verifica-
rá cuando se presente el informe o dictamen co-
rrespondiente al servicio de auditoría realizado,

el cual, a su vez permitirá a la empresa cumplir
con diversas finalidades, como el de cumplir con
informar su situación financiera y económica au-
ditada respecto del ejercicio anterior a los usua-
rios de dicha información, tales como entidades
bancarias y financieras, además de la aprobación
de los estados financieros por parte de los socios,
tomar medidas futuras para el perfeccionamiento
en la toma de decisiones, asegurarse de la correc-
ta determinación y presentación del Impuesto a
la Renta o adoptar medidas tendientes a mejorar
la gestión de la empresa, entre otros, criterio re-
iterado en las Resoluciones N°s 05276-5-2006 y
6387-10-2012.
Agrega que, en el caso de autos, se verificó que
la Factura N° 005-0022953 fue emitida el 3 de di-
ciembre de 2010 por concepto de “Cuota inicial
de los servicios profesionales correspondiente a
la auditoría de los estados financieros al 31 de di-
ciembre de 2010”  y fue registrada contablemen-
te por ese mismo concepto mediante voucher N°
2010-12-31-0046.
De otro lado, indica que si bien la recurrente
sostiene que los servicios de auditoría del ejer-
cicio 2010 que se iniciaron mediante trabaja-
dos efectuados en dicho año, culminaron en el
ejercicio 2011, lo que es reconocido por aquella,
constituyendo una obligación de resultados, es
en dicho ejercicio que la recurrente obtiene los
informes de auditoría, y con ello la posibilidad
de emplearlo para los fines pertinentes, por lo
que en aplicación del principio del devengado,
no procedía su deducción en el ejercicio 2010,
conforme con el criterio contenido en la Resolu-
ción N° 8534-5-2021, en consecuencia mantiene
el reparo y confirma la resolución apelada en di-
cho extremo.
Cabe mencionar que, de acuerdo con el princi-
pio del devengado previsto en el artículo 57° de la
Ley del Impuesto a la Renta, los gastos se imputan
en el ejercicio gravable en que se produzcan los
hechos sustanciales para su generación, siempre
que la obligación de pagarlos no esté sujeto a una
condición suspensiva, o la contraprestación se fije
en función a un hecho o evento futuro, en cuyo
caso, el devengo se producirá cuando dicho hecho
o evento ocurra.
TRIBUTARIO
IX. GASTOS POR SERVICIOS
DE ASESORÍA CONTABLE,
FINANCIERA, TRIBUTARIA
Y/O ADMINISTRATIVA
(RTF N° 01455-5-2020)
Tribunal Fiscal concluye que dichos servicios
pueden acreditarse mediante memorandos, car-
tas, solicitudes para la emisión de cheques, órde-
nes de servicio y correos electrónicos entre otros
documentos (RTF N° 01455-5-2020).
En el caso de autos, la Administración Tributa-
ria observó diversas facturas emitidas por provee-
dores de la recurrente por concepto de asesoría
contable, financiera, tributaria y/o administrativa,
así como los cheques emitidos, por considerar que
la empresa no presentó documentación fehacien-
te que acredite la realización efectiva del servicio
y su relación con generación de renta gravada y el
mantenimiento de la fuente productora, esto es, el
principio de causalidad del gasto.
La recurrente a efectos de sustentar la fehaciente
de los servicios recibidos y su vinculación con la
generación de renta y mantenimiento de la fuente 23
productora, presentó copia de las facturas y che-
ques, así como solicitudes para la emisión de che-
ques, órdenes de servicios y correos electrónicos.
Al respecto, el Tribunal Fiscal de la documenta-
ción proporcionada por la empresa en la etapa de
fiscalización, verificó el contenido de los correos
electrónicos en los que se acreditaron las gestio-
nes que evidencian que se bridaron los servicios
de asesoría a la empresa en los periodos observa-
dos, por los cuales se pagaron las sumas consigna-
das en los cheques emitidos.
Atendiendo a ello, el Tribunal Fiscal concluyó
que la empresa presentó documentación suficien-
te a fin de acreditar la realidad de los referidos ser-
vicios, y por ende, su relación de causalidad con la
generación de la renta gravada y el mantenimiento
de la fuente productora, por lo que levantó el re-
paro efectuado por la Administración Tributaria
y revocó la resolución apelada en dicho extremo.
Cabe mencionar que, si bien es necesario, que
los contribuyentes sustenten la fehaciencia de los
gastos en un determinado ejercicio fiscal, así como
el cumplimiento del principio de causalidad, esto
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
es, su vinculación con la fuente productora de ren-
ta o la generación de ganancias de capital, para su
deducción, la Administración se encuentra obli-
gada a meritar toda la documentación sustentato-
ria presentada por los contribuyentes, tales como
correos electrónicos, memorandos, conformidad
del servicio, valorizaciones, cotizaciones, órdenes
de servicios, informes, medios de pago, actas so-
cietarias, entre otros, que en conjunto respalden la
efectiva prestación del servicio.
X. GASTOS POR FRAUDE DE TARJETAS
DE CRÉDITO Y DÉBITO EN
PERJUICIO DE CLIENTES DE LA
EMPRESA (RTF N° 02837-1-2020)
Tribunal Fiscal concluye que la deducción de
dichos gastos se sustenta en el cumplimiento del
principio de causalidad, más no en las formalida-
des previstas en el inciso d) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta, referido a la deducción
de pérdidas extraordinarias por delitos de depen-
dientes o terceros en perjuicio de la empresa.
En el caso de autos, la empresa alegó que el
24 reparo corresponde al reembolso realizado en fa-
vor de sus clientes víctimas de delitos informáti-
cos, como consecuencia de su Política de Fraude,
en cuyo curso recibe denuncias policiales de sus
clientes, ya que no es ella sino aquellos los afecta-
dos por los fraudes.
De otro lado, la Sunat, sustentó el reparo en que
la recurrente no sustentó los gastos generados por
hechos delictivos, precisando que “los procedi-
mientos internos para la revisión de los fraudes
cometidos a sus clientes carecen de prueba tri-
butaria, dado que la ley del Impuesto a la Renta
exige como sustento la probanza judicial o que se
acredite que es inútil ejercer la acción judicial co-
rrespondiente
El Tribunal Fiscal, al resolver la controversia a
la deducción de gastos por fraude de tarjetas de
crédito y débito refiere que ésta radica en que la
Administración considera que el gasto incurrido
con ocasión de los fraudes electrónicos e infor-
máticos relacionados a las tarjetas de crédito y
débito de los tarjetahabientes de la recurrente, no
fue sustentado de la forma prescrita en el literal d)
del artículo 37° de la mencionada Ley; mientras
que la recurrente aduce que la deducción del gasto
se sustenta en el primer párrafo del artículo 37°
de la Ley, mas no en el literal d), ya que este últi-
mo se refiere al delito cometido en perjuicio del
contribuyente, no obstante que, en los casos bajo
comentario, el hecho delictivo no se habría come-
tido en perjuicio suyo sino en el de sus clientes.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la aludida Re-
solución N° 02837-1-2020, señala que correspon-
día que la Administración, teniendo en considera-
ción lo alegado por la recurrente para sustentar el
gasto deducido, el cual sustentaba el principio de
causalidad y no un hecho en su agravio- analiza-
ra la documentación presentada por la recurrente
a fin de acreditar el gasto, siendo que en caso no
acreditara la causalidad de este, en los términos
alegados, correspondía el reparo.
A MANERA DE CONCLUSIÓN
Para la deducción de los gastos empresariales
las empresas deberán considerar además de los re-
quisitos formales para su deducción previstos en
la Ley del Impuesto y su reglamento, los criterios
jurisprudenciales emitidos por el Tribunal Fiscal,
así como los criterios emitidos por la Administra-
ción Tributaria, en los cuales se han analizado la
acreditación de los gastos, los elementos que per-
miten identificar el cumplimiento del principio de
causalidad del gasto, la oportunidad para su de-
ducción atendiendo al principio del devengado y
otras formalidades necesarias previstas en normas
accesorias, como es el caso de la bancarización, de
corresponder.
Finalmente, las empresas deben tener en cuen-
ta que si bien, podemos estar ante jurisprudencia
del Tribunal Fiscal que no tiene carácter de juris-
prudencia de observancia obligatoria o informes
emitidos por la Intendencia Nacional Jurídica que
únicamente son vinculantes para la Administra-
ción Tributaria, complementan aspectos que la
norma tributaria ha dejado a la interpretación y a
su aplicación al caso en concreto, siendo que al ser
criterios recurrentes deben ser considerados para
evitar contingencias tributarias ante una eventual
fiscalización por Impuesto a la Renta Empresarial.

Segundo caso:
Cecilia es docente en una institución educa-
tiva pública, donde percibe ingresos mensuales
por S/ 2,000.00, actualmente decide estudiar una
maestría en una prestigiosa universidad y para
cubrir los gastos de pensión y matrícula obtiene
un préstamo de un familiar por el monto total de
S/ 30,000.00.
¿Qué consideraciones deberá tener en cuenta
Cecilia para sustentar los ingresos obtenidos?
1. Ingresos en planilla por el importe de S/
2,000.00 mensual
Cecilia debe contar con sus boletas de pago
mensual por la remuneración que percibe. Ade-
más, como es una entidad pública, los pagos se
visualizan en su cuenta del Banco de la Nación, en
ese sentido, la renta se encuentra justificada.
2. Préstamo de un familiar ( no proviene de
un país de baja o nula imposición ni de un
país no cooperante) por el monto total de S/.
30,000.00
17 x 12
TRIBUTARIO
A partir del 01.01.2023, a raíz de la modifica-
ción al artículo 60-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, debe contar con lo siguiente:
• Se deberá suscribir un contrato entre las partes,
donde se detallen las condiciones del préstamo,
número de cuotas e importe, medios de pago,
entre otros y que cuente con firmas legalizadas
notarialmente (documento de fecha cierta).
• El familiar de Cecilia (mutuante) deberá en-
contrarse habido y realizar el préstamo utili-
zando algún medio de pago.
• El mutuante debe sustentar la fuente de donde
proviene ese dinero.
• Cecilia deberá contar con boleta de venta por
el pago de la matrícula de la maestría que pre-
tende estudiar; es decir, debe sustentar para
qué uso el préstamo.
• Cecilia deberá realizar los pagos de las cuotas
pactadas, incluyendo el capital y los intereses,
en el contrato de préstamo utilizando medios
de pago.
25
 TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO

Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con segundo título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por dicha universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo
con mención en Derecho Tributario Empresarial
por la Universidad ESAN.

Cómo justificar el incremento

patrimonial a partir del ejercicio 2023
26
INTRODUCCIÓN
En el devenir de la vida económica de una per-
sona, se producen diferentes incrementos de pa-
trimonio, lo cual en sí mismo no es ilegal siempre
que se pueda sustentar la procedencia o fuente
de dicho aumento de patrimonio, porque en el
supuesto que ello no ocurra, la Administración
Tributaria-Sunat-puede notificar para que se jus-
tifique las diferencias patrimoniales las cuales no
guardan relación con los ingresos. Así lo ha de-
mostrado, en los últimos meses, cuando ha noti-
ficado a personas naturales que mantienen en las
cuentas bancarias, ingresos que no se relacionan
con el patrimonio que mantiene.
Respecto a ello, el 01 de marzo de 2022 se publi-
có el Decreto Legislativo Nº 1527 vigente a partir
el 01 de enero de 2023, el cual se modifica deter-
minadas disposiciones del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta referidas al sustento para exigir
documentos fehacientes y/o de fecha cierta para
acreditar que no existe incremento patrimonial
no justificado1, reguladas en el inciso a) del segun-
do párrafo del artículo 52º y el artículo 92º de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Posteriormente, el 01 de octubre de 2022, se
publicó el Decreto Supremo Nº 233-2022-EF, vi-
gente a partir el 01 de enero de 2023, modifican-
do el artículo 60-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, vinculada a las condiciones
que deben cumplir los préstamos de dinero para
justificar incrementos patrimoniales.
Finalmente, el 15 de noviembre de 2022 se pu-
blicó el Decreto Supremo N° 259-2022-EF, vigen-
te a partir el 01 de enero de 2023, mediante el cual
se modifica el artículo 60º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, con la finalidad de
que este guarde coherencia con las modificaciones
1 Cuando la Sunat determina un incremento patrimonial no
justificado, la persona natural debe considerar mayor renta
gravada en la DJ anual de renta de trabajo aplicando las tasas
progresivas.

realizadas a los artículos 52º y 92º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
I. ELEMENTOS QUE DETERMINAN EL
INCREMENTO DE PATRIMONIO
El artículo 92º de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, modificado por el Decreto Legislativo Nº 1527,
señala que para determinar las rentas o cualquier
ingreso que justifiquen los incrementos patrimo-
niales, la Sunat podrá requerir al deudor tributa-
rio que sustente el destino de dichas rentas o in-
gresos.
Los elementos que la Sunat verifica y analiza
para determinar un incremento de patrimonio
son:
• Los signos exteriores de riqueza (frecuencia a
lugares de lujo, viajes, etc.).
• Las variaciones patrimoniales, como adquisi-
ciones de bienes muebles inscribibles, bienes
inmuebles.
• Las inversiones dentro o fuera del país.
• Los depósitos en cuentas de entidades del sis-
tema financiero nacional o del extranjero.
• Los consumos muy onerosos, como joyas,
productos de marca, etc.
Asimismo, la norma señala que para efecto de
determinar un incremento de patrimonio, no se
considerarán los depósitos en cuentas de entida-
des del sistema financiero nacional o del extran-
jero que correspondan a operaciones entre terce-
ros2, siempre que el origen o procedencia de tales
depósitos estén debidamente sustentados y la in-
formación vinculada a estos se declare a la Sunat,
en la forma, plazo y condiciones, entre ellas, el
monto mínimo a partir del cual se presentará di-
cha declaración, que se establezcan mediante re-
solución de superintendencia, la cual aún no ha
sido publicada por la Administración.
2 Cuando una persona presta su cuenta para que le depositen
dinero que le pertenece a otra persona natural o jurídica. Por
ejemplo: Aquel que presta su cuenta bancaria para recibir un
dinero que le pertenece a un familiar, como a sus padres o her-
manos. También cuando el accionista presta su cuenta para
que le depositen un dinero que le pertenece a la empresa.
TRIBUTARIO
II. LOS INGRESOS QUE NO JUSTIFICAN
EL INCREMENTO DE PATRIMONIO:
El artículo 52º de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, señala que se presume un incremento de patri-
monio y; por lo tanto, califica como renta neta no
declarada, cuando:
1. Las donaciones recibidas u otras liberalidades
no consten en3:
a) Escritura pública, tratándose de la donación
de bienes inmuebles o muebles, cuya trans-
ferencia requiera de dicho instrumento, se-
gún las normas de la materia. Es decir, bienes
muebles inscribibles en Registros Públicos.
b) Documento de fecha cierta, tratándose de la
donación de bienes muebles que no necesitan
de inscripción y cuyo valor estén superando el
25 % de la UIT. Por ejemplo: computadoras,
televisores, juegos sala, etc., o
c) Documento que acredite de manera fehaciente:
i) La donación recibida, tratándose de bienes
muebles previstos en el literal b) y que ha-
yan sido recibidos con ocasión de bodas o 27
acontecimientos similares o cuyo valor no
supere el 25 % de la UIT (S/ 650.00), o
ii) Cualquier otra liberalidad recibida. Como
dinero.
Un documento fehaciente, podría ser un docu-
mento emitido por una tienda comercial como la
lista de novios, o de cumpleaños. El contrato con
la empresa que organiza la recepción de la boda o
cumpleaños en el caso que se haya realizado este
tipo de eventos.
La norma precisa que, en los casos que para su
constitución o formalización se requiera de una
escritura pública o documento de fecha cierta,
según las normas sobre la materia, la liberalidad
no podrá ser sustentada con documento que no
cumplan con dicha formalidad.
2. Las utilidades derivadas provengan de activi-
dades ilícitas
3 Modificada por el Decreto Legislativo Nº 1537 vigente a par-
tir del 01.01.2023.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
3. Se produzca el ingreso al país de moneda ex-
tranjera, cuyo origen no esté debidamente
sustentado.
4. Los ingresos percibidos estuvieran a dispo-
sición del deudor tributario y no los hubiera
dispuesto ni cobrado, así como los saldos dis-
ponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no
hayan sido retirados.
5. Se cuente con otros ingresos, como por
ejemplo los provenientes de préstamos que
no reúnan las condiciones que señale el re-
glamento.
III. REQUISITOS QUE DEBEN CUMPLIR
LOS PRÉSTAMOS PARA PREVENIR
IMPUTACIONES POR INCREMENTO
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
El Artículo 60-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto
Supremo Nº 233-2022-EF, señala que los présta-
mos de dinero sólo podrán justificar los incre-
28 mentos de patrimonio cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado direc-
tamente con la necesidad de adquisición del
patrimonio y/o de incurrir en un consumo
cuyo origen se requiera justificar. (Ejemplo:
Adquisición de una casa/carro).
2. Se cuente con un contrato suscrito entre el
mutuatario y el mutuante, los cuales deben
encontrarse plenamente identificados y no
tengan la condición de no habido, ni la con-
dición de sujetos sin capacidad operativa4, al
momento de suscribir el contrato ni al mo-
mento de efectuar el desembolso del dinero.
El contrato de préstamo debe constar en docu-
mento de fecha cierta y contener por lo menos
la siguiente información: a) La denominación
de la moneda e importe del préstamo. b) La
4 Según lo dispuesto en la Segunda Disposición Complemen-
taria Final del Decreto Supremo Nº 233-2022-EF, la condi-
ción de sujeto sin capacidad operativa se verifica a partir
del día calendario siguiente a la publicación realizada por la
Sunat, a que se refiere el artículo 7 del Decreto Legislativo N°
1532, que regula el procedimiento de atribución de la condi-
ción de sujeto sin capacidad operativa.
fecha de entrega del dinero. c) Los intereses
pactados. d) La forma, plazo y fechas de pago.
La fecha cierta del documento en que consta
el contrato y la fecha del desembolso del prés-
tamo, deberán ser anteriores o coincidentes
con las fechas de las adquisiciones, inversio-
nes, consumos o gastos que se pretendan jus-
tificar.
3. El dinero debe ser recibido a través de los
Medios de Pago e identificarse la entidad del
Sistema Financiero que intermedió la transfe-
rencia de fondos.
4. La devolución del capital prestado se deberá
realizar empleando el Medio de Pago corres-
pondiente.
5. El mutuatario deberá comunicar a la Sunat, al
momento de suscribir el contrato o de efec-
tuar el desembolso del dinero, que el mutuan-
te5:
i) Es residente de un país o territorio no coope-
rante o de baja o nula imposición o un esta-
blecimiento permanente situado o establecido
en tales países o territorios y/o,
ii) Ha canalizado el préstamo a través de empresas
bancarias o financieras residentes de países
o territorios no cooperantes o de baja o nula
imposición o establecimientos permanentes
situados o establecidos en tales países o terri-
torios.
En dicha comunicación se deberá indicar lo
siguiente:
- El o los país(es) o territorio(s) no cooperan-
te(s) o de baja o nula imposición involucra-
do(s) y a la(s) empresa(s) bancaria(s) o finan-
ciera(s),
- El monto del préstamo recibido y el plazo y
número de cuotas pactadas,
5 Según lo dispuesto en la Tercera Disposición Complementa-
ria Final del Decreto Supremo Nº 233-2022-EF, la presenta-
ción de la comunicación se realizará conforme lo establezca
la Sunat mediante resolución de superintendencia. La obli-
gación de adjuntar la documentación de sustento respectiva
será exigible a partir de la entrada en vigencia de la reso-
lución de superintendencia que regule dichas obligaciones,
según corresponda.
 TRIBUTARIO

- Otra información vinculada al préstamo que
se establezca mediante resolución de superin-
tendencia,
- Adjuntar a dicha comunicación la documen-
tación de sustento.
tos incrementos del patrimonio, realizados du-
rante el ejercicio, no se reflejen en el Patrimonio
final, pero que, sin embargo, en su oportunidad
significaron un flujo patrimonial.
Ejemplo N° 01: Depósitos en cuentas bancarias

IV. CÁLCULO DEL INCREMENTO PI= 100, PF = 50, Depósitos = 300, Consu-
PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO mo=350 y Renta percibida=20
VP = PF-PI
El artículo 60º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, modificado por el Decreto VP= 50 – 100
Supremo Nº 259-2022-EF, señala que para la de- VP= -50
terminación de la obligación tributaria en los su-
Entonces:
puestos en los que no se haya podido justificar el
incremento de patrimonio, se deberá considerar IP=VP+C
dos métodos: IP=-50+350
IP=300
MÉTODOS
Luego:
IPNJ = IP – Rentas percibidas
IPNJ = 300 - 20
Balance más Adquisiciones y
consumo desembolsos IPNJ = 180
Ejemplo N° 02: Adquisición y venta de predio en 29
el mismo ejercicio
1. Método del balance más consumo
PI= 100, PF = 150, Adquisición de predio = 150
Según lo indicado en el numeral 1 del inciso
d) del artículo 60° del Reglamento de la LIR, este y Renta percibida=20.
método consiste en adicionar el consumo (C) a VP = PF-PI
las variaciones patrimoniales (VP) del contribu-
VP = 150 – 100
yente. Recordemos que la variación patrimonial
es la diferencia entre el patrimonio final (PF) y el VP = 50
inicial (PI). Dónde:

IP = VP + C
IP=VP+C
IP = 50 + 150
Pero, la pregunta que nos podríamos hacer es IP = 200
¿Por qué es importante adicionar los consumos?
Luego:
Conforme lo indicado en la RTF N° 04062-1-
20036, se entiende porque podría ocurrir que cier- IPNJ = IP – Rentas percibidas
IPNJ = 200 – 20
IPNJ = 180
6 “Que, en ese sentido, y sobre la base de las normas glosadas
procede que la Administración, a efecto de determinar el in- 4.2. Método de adquisiciones y desembolsos:
cremento patrimonial no justificado, tenga en consideración
las transferencias de fondos o movimientos patrimoniales, Este método consiste en sumar las adquisi-
así como los consumos realizados mediante tarjetas de cré- ciones de bienes, a título oneroso o gratuito, los
dito, en tanto constituyen ingresos y gastos del ejercicio rea- depósitos en las cuentas de entidades del siste-
lizados, por el contribuyente de conformidad con lo estable-
cido en el inciso c) del l artículo 93 antes citado”. ma financiero nacional o del extranjero, excepto
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
aquellos que correspondan a operaciones entre
terceros que cumplan con los requisitos previs-
tos en el cuarto párrafo del artículo 92º de la Ley
del Impuesto a la Renta, los gastos y, en general,
todos los desembolsos efectuados durante el ejer-
cicio. Asimismo, se deducirán las adquisiciones
y los depósitos provenientes de préstamos que
De conformidad con el inc. g) del artículo 60°
del Reglamento de la LIR, la renta neta presunta
estará constituida por el incremento patrimonial
no justificado, la misma que deberá adicionarse a
la renta neta del trabajo.
30
cumplan los requisitos a que se refiere el artículo
60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Como desembolsos se computarán también las
disposiciones de dinero para pagos de consumos
realizados a través de tarjetas de crédito, cuotas de
préstamos, pago de tributos, entre otros.
Una vez calculado el Incremento Patrimonial
(IP), utilizando cualquiera de los 2 métodos, se
procede a determinar el Incremento Patrimonial
No Justificado (IPNJ) en el ejercicio sujeto a fis-
calización:
 TRIBUTARIO

V. CASOS PRÁCTICOS

Primer caso:
El Sr. Alexander Vera, de profesión ingeniero, durante el ejercicio gravable 2022 ha realizado las si-
guientes operaciones:
OPERACIÓN SUSTENTO IPNJ
Trabajo dependiente a favor de La empresa empleadora deberá realizar los descuentos y reten-
la empresa Vitalia Contratistas ciones mensuales, los cuales declarará y pagará a través del
S.A.C., por lo cual percibirá la PLAME. La renta está justificada.
suma total de S/ 280,000.
Trabajo independiente (elabora Alexander debe emitir sus Recibos por Honorario Electrónico
planos de inmuebles), por el cual y registrar el pago que le realicen, mensualmente deberá rea-
emitió recibos por honorario, por lizar la declaración de trabajador independiente a través del
la suma total de S/ 80,000 por F.V. 616 y realizar el pago a cuenta correspondiente al 8% (de
todo el ejercicio. corresponder). En los casos que, corresponda retención, debe
permitirlo para que no se genere inconsistencias. La renta está
justificada.
Exposición en una conferencia en Bolivia es miembro del CAN-DECISION-578 con lo cual las ren- En el caso que Alexander no cuente
Bolivia siendo su participación tas percibidas por el servicio personal, tributan íntegramente en con los medios de prueba idóneo, la
remunerada con US$ 13,200 en Ecuador, no debiendo adicionarse como renta neta de fuente Sunat podría concluir un IPNJ.
efectivo. extranjera a las rentas de trabajo, sino que el señor Alexander
debe declarar el ingreso percibido en el campo “Renta de Fuente
Extranjera tributación exclusiva en el País de la Fuente por apli-
cación de convenio para evitar la doble imposición” ubicado en
el rubro “otros ingresos” de la sección informativa del formula-
rio virtual N.° 709 Renta Anual - Personas.
Debe contar con medios de prueba del servicio brindado en
Bolivia y la empresa que le ha pagado debe extenderle su cons-
tancia de retención en fuente. 31
Aporte de capital a la empresa Alexander debe acreditar el origen y naturaleza de los fondos En el caso que Alexander no cuente
“Cell Skin S.A.C” por S/ 130,000. con los que realizará el aporte (documentos fehacientes, de fe- con los medios de prueba idóneo, la
cha cierta y que sustenten la disponibilidad de dinero), además Sunat podría concluir un IPNJ.
de cumplir con la bancarización y elevarlo a escritura pública.

Préstamo bancario por S/ La Empresa del Sistema Financiero se encargará de retener y En el caso que Alexander no cuente
170,000 para los gastos de su declarar el ITF correspondiente y Alexander debe conservar el con los medios de prueba idóneo, la
boda. contrato del préstamo de acuerdo con el artículo 60° - A del Sunat podría concluir un IPNJ.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (medios de pago,
objeto del préstamo, identificación de los intervinientes, demos-
trar la celebración de su matrimonio).
Adquisiciones por el importe de El uso de la tarjeta de crédito es un medio de pago válido, solo
S/ 130,000, usando su tarjeta de debe exigir su Comprobante de pago por las operaciones que
crédito. realiza. Debiéndose acreditar el origen de los fondos del pago
de tarjeta. La renta está justificada.
Adquisición de un inmueble por S/ Alexander debe acreditar el origen y naturaleza de los fondos En el caso que Alexander no cuente
330,000. con los que realiza la compra del inmueble (documentos feha- con los medios de prueba idóneo, la
cientes, de fecha cierta y que sustenten su capacidad adquisiti- Sunat podría concluir un IPNJ.
va), además de bancarizar el pago del inmueble a la cuenta del
vendedor, también es necesario que formalice la operación a
través de un Notario quien elevará el contrato de compra y venta
a Escritura Pública.
Efectuó un envío de dinero al ex- Alexander debe acreditar el origen y naturaleza de los fondos En el caso que Alexander no cuente
terior por S/. 80,000 para reservar con documentos fehacientes, de fecha cierta y que sustenten con los medios de prueba idóneo, la
un paquete turístico. su capacidad adquisitiva, por otra parte, cuando se realice Sunat podría concluir un IPNJ.
el envío, la Empresa del Sistema Financiero y/o Empresa de
Transferencia de Fondos deberá retener y declarar el ITF co-
rrespondiente.
Recibió de sus padrinos de ma- Debe realizarse el procedimiento de donación vía notarial por En el caso que Alexander no cuente
trimonio, como regalo de bo- escritura pública. (vigente a partir del 01.01.2023). con los medios de prueba idóneo, la
das un automóvil valorizado en Sunat podría concluir un IPNJ.
S/ 150,000.
 TRIBUTARIO
Carlos ARENAS BAZÁN
Abogado y docente tributario

A
bogado Tributarista, exfuncionario de Sunat, con
Maestría en Tributación por Universidad San Martín
de Porres, especialización en Tributación Corporativa
por ESAN, Estudios de Garantías Constitucionales en la UPC,
Egresado del I CAAT - Sunat, docente en distintas universida-
des, expositor en materia tributaria a nivel nacional, asesor
tributario en diferentes empresas, socio principal de Arenas
& Asociados Tax Corporativos, autor de diferentes trabajos
en materia tributaria, coautor del libro de Fiscalización de
la Sunat, autor del Manual Teórico Práctico de los Sistemas
Administrativos del IGV: Retenciones, Percepciones y Detrac-
ciones.

Procedimiento de atribución de sujetos

sin capacidad operativa
32 INTRODUCCIÓN
En nuestra sociedad, como en la mayoría de
países, la intervención estatal en la relación jurídi-
ca tributaria tiene un fin recaudador, por ser esta
la principal fuente de financiamiento que tiene el
estado para afrontar de manera exitosa el gasto
público y la realización de sus objetivos sociales,
así como las necesidades de la población, resul-
tando ventajosos beneficios en comparación con
otras formas de financiamientos como los présta-
mos internos y préstamos externos.
En nuestra estructura tributaria tenemos clara-
mente definidas dos clases de obligaciones tribu-
tarias: La obligación formal y la obligación sus-
tancial, que no son más que el cumplimiento de
las formas requeridas y supervisadas o controla-
das por la Administración Tributaria y el cumpli-
miento del pago de los impuestos y las sanciones
pecuniarias derivadas de la comisión de infrac-
ciones.
Para esta importante tarea, el estado tiene fa-
cultades que le han sido otorgadas y se encuentran
prescritas en el Texto Único Ordenado del Código
Tributario, estas son la facultad de recaudación,
facultad sancionadora, facultad de determinación
y la facultad de fiscalización, todas ellas bajo una
misma dirección que es la de optimizar los re-
sultados y que los porcentajes de recaudación se
acerquen a la realidad de los ingresos y riquezas
de los generadores de éstas, que se manifiestan en
rentas de capital, rentas de trabajo y rentas empre-
sariales.
Tal como lo ha sostenido la doctrina nacional,
“fiscalizar implica desplegar ciertas actuaciones
respecto de una persona natural o jurídica, a efec-
tos de verificar si respecto de ella se produjo algún
hecho imponible, y de haber ocurrido ello, si de-
terminó su obligación conforme a ley y si cumplió
oportuna y adecuadamente con la obligación a su
cargo, para lo cual la ley otorga facultades discre-
cionales.
Inicialmente se utilizaba la fiscalización defini-
tiva y la fiscalización parcial, actualmente la Ad-
ministración Tributaria ha implementado la lla-
mada fiscalización electrónica , esta no obedece
a una nueva forma respecto a la totalidad o seg-
mentación de procesos, sino que se trata de una

nueva forma de utilizar los procedimientos por
parte de SUNAT, es decir sin acudir a la solicitud
y presentación de documentación física, sino que
utiliza los medios magnéticos y electrónicos per-
mitidos al contribuyente como los programas y
sistemas de libros electrónicos, así como la emi-
sión de comprobantes de pagos electrónicos, sim-
plificando procedimientos, ajustando y facilitan-
do a un adecuado costo de cumplimiento para el
contribuyente que se encuentre en un proceso de
fiscalización.
Este trabajo está orientado a darles a los usua-
rios las pautas y herramientas necesarias para el
debido cumplimiento normativo en su ciclo de
vida como contribuyentes y así mismo mostrarle
los derechos y deberes que nuestra legislación les
permite, además de conocer el proceso de fiscali-
zación ya sea parcial, definitivo y la novedosa for-
ma de fiscalización electrónica.
Finalmente recordar que la intervención estatal
y las normas tributarias, no pueden atentar con-
tra los derechos fundamentales de las personas ni
tampoco ir en contra del orden social y económi-
co del país, por ello existen principios constitucio-
nales que regulan el comportamiento del estado
en materia tributaria, los mismos que son cono-
cidos como los límites a la potestad tributaria del
estado.
El sujeto sin capacidad operativa es aquel que,
si bien figura como emisor de los comprobantes
de pago o de los documentos complementarios,
no tiene los recursos económicos, financieros,
materiales, humanos y/u otros, o estos no resultan
idóneos, para realizar las operaciones por las que
se emiten dichos documentos
I. PROCEDIMIENTO DE ATRIBUCIÓN
DE LA CONDICIÓN DE SUJETO SIN
CAPACIDAD OPERATIVA
La Sunat puede iniciar el procedimiento de
atribución de la condición de sujeto sin capacidad
operativa cuando a través de una verificación de
campo y de sus fuentes de información –incluida
aquella que provenga de entidades privadas o pú-
blicas o la proveniente de cruces de información–
detecte que un determinado sujeto se encuentra
comprendido en las siguientes situaciones:
TRIBUTARIO
a) No cuente con infraestructura o bienes, o es-
tos o aquella no resulten idóneos, para rea-
lizar las operaciones por las que se emiten
los comprobantes de pago o los documentos
complementarios;
b) No tenga activos, o estos no resulten idóneos,
para realizar las operaciones por las que se
emiten los comprobantes de pago o los docu-
mentos complementarios;
c) No tenga personal, o este no resulte idóneo,
para realizar las operaciones por las que se
emiten los comprobantes de pago o los docu-
mentos complementarios, y/o
d) Cualquier otra situación objetiva que eviden-
cie que el sujeto no tiene los recursos econó-
micos, financieros, materiales, humanos y/u
otros, o que estos no resultan idóneos, para
realizar las operaciones por las que se emiten
los comprobantes de pago o los documentos
complementarios. Para evaluar la idoneidad a
que se refieren los literales anteriores, la Sunat
toma en cuenta la suficiencia, razonabilidad y
proporcionalidad de los recursos económicos, 33
financieros, materiales, humanos y/u otros
empleados por el sujeto para realizar las ope-
raciones por las que emite los comprobantes
de pago o los documentos complementarios,
en función de la naturaleza de las operacio-
nes, el nivel de ventas del sujeto cuya capaci-
dad operativa se cuestiona, el sector económi-
co al que pertenece, entre otros. El criterio de
idoneidad deberá ser sustentado y motivado
en cada caso concreto en que se aplique.
Verificado lo anterior, la Sunat procede a no-
tificar conjuntamente la carta y el requerimiento
correspondiente. Mediante el reglamento del pre-
sente decreto legislativo se establecen los datos
mínimos que contienen la carta y el requerimien-
to. Mediante la carta, la Sunat presenta a su agente
fiscalizador y comunica el inicio del procedimien-
to, y en el requerimiento, la Sunat comunica las si-
tuaciones detectadas en la verificación de campo,
así como en lo verificado a través de sus fuentes
de información, a fin de que el sujeto, dentro del
plazo de treinta (30) días hábiles, contados a par-
tir de la fecha en que surte efecto la notificación
presente los medios probatorios que desvirtúen
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
cada una de las situaciones comunicadas en dicho
requerimiento.
El plazo antes indicado se prorroga por única
vez y de manera automática por cinco (5) días há-
biles adicionales, siempre que el sujeto presente
la solicitud de prórroga con una anticipación no
menor a tres (3) días hábiles anteriores al venci-
miento del plazo señalado en el párrafo anterior.
De incumplirse el plazo para solicitar la prórro-
ga, la solicitud se considera como no presentada,
salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente
sustentada.
La Sunat, en el plazo de treinta (30) días há-
biles, contado a partir del día hábil siguiente de
producido el vencimiento del plazo para presen-
tar los medios probatorios o de su prórroga, de
corresponder esta última, evalúa dichos medios
probatorios y, de ser el caso, puede realizar una
nueva verificación de campo y/o de sus fuentes de
información.
Realizada la evaluación de los medios proba-
torios, así como de los resultados de la verifica-
34 ción de campo y de sus fuentes de información, la
Sunat, bajo responsabilidad, notifica el resultado
del requerimiento dentro del plazo a que se refiere
el párrafo 4.3, en el que determina que:
a) Se han desvirtuado cada una de las situacio-
nes detectadas que originaron el inicio del
procedimiento, culminando este con dicha
notificación, o
b) No se han desvirtuado cada una de las situa-
ciones detectadas que originaron el inicio del
procedimiento, emitiendo y notificando den-
tro de dicho plazo la resolución de atribución
de la condición de sujeto sin capacidad opera-
tiva.
II. IMPUGNACIÓN DE LA RESOLUCIÓN
La impugnación de la resolución de atribución
de la condición de sujeto sin capacidad operativa
se rige por lo dispuesto en el Código Tributario,
siendo competentes la Sunat y el Tribunal Fiscal
para resolver la reclamación y la apelación, res-
pectivamente, considerando los siguientes pla-
zos especiales: a) Diez (10) días hábiles para la
interposición del recurso de reclamación y de
apelación. b) Cinco (5) días hábiles para la sub-
sanación de los requisitos de admisibilidad de la
reclamación y de la apelación. c) Treinta (30) días
hábiles para resolver la reclamación y la apela-
ción, bajo responsabilidad. d) Diez (10) días há-
biles para la actuación de los medios probatorios
en la reclamación y en la apelación, siempre que
estos hubieran sido ofrecidos dentro del plazo
a que se refiere el párrafo 4.2 del artículo 4 y no
hubieran podido ser actuados por causas no im-
putables al sujeto. e) Diez (10) días hábiles para
que la Sunat eleve el expediente de apelación al
Tribunal Fiscal. 5.2 En el caso de que la Sunat o el
Tribunal Fiscal requieran información al sujeto al
que se le ha notificado la resolución de atribución
de la condición de SSCO o a dicho sujeto y/o a
la Administración Tributaria, respectivamente, el
plazo máximo a otorgarse para ello es de diez (10)
días hábiles. Dicho plazo no se computa dentro
del plazo para resolver.
III. RESOLUCIÓN FIRME
Una vez notificada la resolución de atribución
de la condición de SSCO, esta queda firme cuan-
do:
a) El plazo para impugnar la resolución estable-
cido en el literal a) del párrafo 5.1 del artícu-
lo anterior venza sin que el sujeto haya inter-
puesto el recurso respectivo;
b) Habiéndose impugnado la resolución, el suje-
to presente el desistimiento de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 130 del Código
Tributario y este haya sido aceptado, o
c) Se haya notificado al sujeto una resolución
que pone fin a la vía administrativa.
IV. PUBLICACIÓN DE LA CONDICIÓN
DE SUJETO SIN CAPACIDAD
OPERATIVA
La Sunat publica en su página web y en el Dia-
rio Oficial El Peruano, el último día calendario del
mes, la relación de sujetos sin capacidad operativa
cuyas resoluciones de atribución de dicha condi-
ción hayan quedado firmes en dicho mes de con-
formidad con el artículo 6 del Decreto Legislativo
1532.

Si por alguna circunstancia no se efectúa la
publicación en el día antes indicado, en la página
web de la Sunat o en el Diario Oficial El Peruano,
la citada publicación debe efectuarse en ambos
medios el último día calendario del mes siguiente.
La referida publicación debe contener como
mínimo el número de RUC del sujeto sin capaci-
dad operativa, así como sus apellidos y nombres,
denominación o razón social y de sus represen-
tantes legales; así como, el número de la resolu-
ción antes mencionada, su fecha de emisión y la
fecha en que esta haya quedado firme. La publica-
ción se mantiene en la página web de la Sunat por
el plazo que establezca el Reglamento, contado a
partir del día calendario siguiente a su publica-
ción, el cual no podrá ser mayor a cinco (5) años.
Mediante el reglamento del decreto legislativo
N° 1532 se pueden establecer datos adicionales
a publicar, así como el alcance de estos y de los
representantes legales a que se refiere el párrafo
anterior.
Efectos de la publicación
La publicación de la relación de los sujetos sin
capacidad operativa produce los siguientes efec-
tos:
a) A partir del día calendario siguiente a la pu-
blicación:
i. La baja de las series de los comprobantes
de pago físicos y de los documentos com-
plementarios físicos del SSCO, conforme a
lo que la Sunat establezca mediante resolu-
ción de superintendencia.
ii. El SSCO solo podrá emitir boletas de ven-
ta y notas de débito y crédito vinculadas a
aquellas, hasta que venza el plazo referido
líneas arriba.
Dichas boletas y notas deben emitirse en
forma electrónica conforme a lo que la
Sunat establezca mediante resolución de
superintendencia.
iii.Las operaciones que se realicen con el
SSCO no permiten ejercer el derecho al cré-
dito fiscal o cualquier otro derecho o bene-
ficio derivado del IGV y/o sustentar costo o
gasto para efectos del IR.
TRIBUTARIO
iv. Otros que se establezcan de acuerdo a ley.
b) El pago a cargo del SSCO del IGV con-
signado en los comprobantes de pago o en
las notas de débito, en donde este figure
como emisor, en tanto se hayan emitido
hasta el día de la publicación.
V. EFECTOS RELACIONADOS CON
LOS COMPROBANTES DE PAGO O
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS
EMITIDOS HASTA EL DÍA DE LA
PUBLICACIÓN EFECTUADA POR LA
SUNAT
Los comprobantes de pago o los documentos
complementarios emitidos por el SSCO hasta el
día de la publicación, no permiten ejercer el de-
recho al crédito fiscal o cualquier otro derecho o
beneficio derivado del IGV ni sustentar costo o
gasto para efectos del IR, salvo que se cumpla con
lo previsto en el párrafo 10.1 del artículo 10 del
Decreto Legislativo N° 1032.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no alcanza
a aquellos comprobantes de pago o documentos
35
complementarios que se utilicen para sustentar
el derecho al crédito fiscal o cualquier otro dere-
cho o beneficio derivado del IGV y/o el costo o
gasto para efectos del IR en períodos tributarios
que estén siendo objeto de un procedimiento de
fiscalización definitiva o parcial no electrónica
por cualquiera de dichos tributos, en tanto aquel
se encuentre en trámite con anterioridad a la fe-
cha en que la resolución de atribución adquiere
la calidad de firme, sea que el procedimiento de
fiscalización respectivo se hubiera iniciado antes
o después de la notificación de la carta y del re-
querimiento.
La determinación de la procedencia del dere-
cho al crédito fiscal o cualquier otro derecho o
beneficio derivado del IGV y/o del costo o gasto
para efectos del IR de los comprobantes de pago
o documentos complementarios se realiza en el
procedimiento de fiscalización respectivo en que
estos se examinen.
VI. SOLICITUD DE REVISIÓN
Dentro de los primeros treinta (30) días hábiles
siguientes, el deudor tributario puede solicitar la
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
revisión de los comprobantes de pago y documen-
tos complementarios que el sujeto le hubiera otor-
gado hasta el día en que se efectúa dicha publica-
ción, en la forma que la Sunat establezca mediante
resolución de superintendencia.
Presentada la solicitud, la Sunat inicia un
procedimiento de fiscalización parcial, el cual
concluye con la resolución de determinación
correspondiente. En el referido procedimiento
de fiscalización, la Sunat puede evaluar otros as-
pectos del tributo y periodos involucrados en la
solicitud de revisión, a efectos de determinar co-
rrectamente las obligaciones tributarias del soli-
citante.
VII. DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
FISCALIZACIÓN RESPECTO DE LOS
DEUDORES TRIBUTARIOS QUE
NO HUBIEREN SOLICITADO LA
REVISIÓN DE LOS COMPROBANTES
DE PAGO Y DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS Y
DE LA IMPUGNACIÓN DE
36 LAS RESOLUCIONES DE
DETERMINACIÓN Y/O DE MULTA
Cuando la Sunat inicie un procedimiento de
fiscalización con posterioridad a la publicación,
la determinación de obligaciones tributarias por
concepto del IGV e IR en las que se hubieran uti-
lizado comprobantes de pago o documentos com-
plementarios respecto de los cuales no se cumplió
con lo previsto en el párrafo 10.1 del artículo 10
del Decreto Legislativo N° 1532, se realiza apli-
cando lo dispuesto en el Código Tributario, así
como lo siguiente:
a) El (los) reparo(s) que se realice(n) en el pro-
cedimiento de fiscalización por la utilización
de los comprobantes de pago o documentos
complementarios cuya revisión no se solicitó
no admite(n) prueba en contrario.
b) En el caso que el (los) único(s) reparo(s) a rea-
lizarse corresponda(n) a la utilización de los
comprobantes de pago o documentos com-
plementarios cuya revisión no se solicitó y el
procedimiento de fiscalización sea uno parcial
electrónico, el plazo de diez (10) días hábiles a
que se refiere el literal b) del artículo 62-B del
Código Tributario se entiende concedido para
la revisión por parte del sujeto fiscalizado de
errores de cálculo que pudieran existir en la li-
quidación efectuada por la SUNAT, incluidos
los intereses respectivos.
La impugnación de las resoluciones de deter-
minación y/o de multa con las que culminen los
procedimientos de fiscalización se rige por lo dis-
puesto en el Código Tributario, así como por lo
siguiente:
a) La impugnación de los reparos derivados de
comprobantes de pago y documentos com-
plementarios cuya revisión no se solicitó es
admitida a trámite únicamente si está referida
a aspectos distintos a los que resulten como
consecuencia de no haber efectuado la men-
cionada solicitud.
b) La reclamación o apelación interpuesta en el
plazo de veinte (20) o de quince (15) días há-
biles a que se refieren los artículos 137 y 146
del Código Tributario, respectivamente, es
admitida a trámite si el reclamante o apelante,
además de cumplir con los requisitos estable-
cidos en los citados artículos, acredita el pago
de la totalidad de la deuda tributaria asociada
a los reparos por los comprobantes de pago y
documentos complementarios emitidos cuya
revisión no se solicitó actualizada hasta la fe-
cha de pago o garantice dicha deuda mediante
carta fianza y siempre que además respecto de
ellos se cumpla con lo señalado en el literal a).
c) La reclamación que se presente fuera del
plazo establecido en el artículo 137 del Có-
digo Tributario o la apelación que se presen-
te fuera del plazo establecido en el artículo
146 del Código Tributario pero dentro de los
seis (6) meses a que dicho artículo se refiere,
es admitida a trámite si el reclamante o ape-
lante, además de cumplir con los requisitos
establecidos en los citados artículos, acredita
el pago de la totalidad de la deuda tributaria
asociada a los reparos por los comproban-
tes de pago y documentos complementarios
emitidos cuya revisión no se solicitó actua-
lizada hasta la fecha de pago, siempre que
además respecto de ellos se cumpla con lo
señalado en el literal a).

VIII. DE LA PUBLICACIÓN DE LAS EIRL,
CONTRATOS DE COLABORACIÓN
EMPRESARIAL Y SOCIEDADES
CUYOS TITULARES, PARTES
CONTRATANTES O SOCIOS
SEAN SUJETOS SIN CAPACIDAD
OPERATIVA.
La Sunat debe incluir, en una relación a publicar
en su página web y en el Diario Oficial El Peruano,
a las EIRL, contratos de colaboración empresarial
y sociedades cuya inscripción al RUC se realiza a
partir del día calendario siguiente a la publicación
y respecto de las cuales detecte que se encuentran
en alguna de las siguientes situaciones:
a) Las EIRL cuyo titular sea un SSCO.
b) Las EIRL cuyo titular sea el mismo que el de
la EIRL sin capacidad operativa. Sin perjuicio
de lo señalado en los literales c) o d) según
corresponda, lo previsto en el párrafo anterior
también se aplica a las sociedades que tengan
como socio al titular de una EIRL sin capaci-
dad operativa, siempre que dicho titular posea
directa o indirectamente más del veinte por
ciento (20%) del capital de dicha sociedad; así
como a los contratos de colaboración empre-
sarial, cuando el titular de una EIRL sin ca-
pacidad operativa tenga una participación de
más del veinte por ciento (20%) en los resulta-
dos de dichos contratos.
c) Las sociedades que se constituyan por uno
o más sujetos sin capacidad operativa, en las
que, individualmente o en conjunto, posea(n)
directa o indirectamente más del veinte por
ciento (20%) del capital de dichas sociedades.
d) Los contratos de colaboración empresarial
en los que una o más de sus partes contra-
tantes sean sujetos sin capacidad operativa,
siempre que estos, individualmente o en
conjunto, tengan una participación de más
del veinte por ciento (20%) en los resulta-
dos de dichos contratos, e) Las sociedades
o contratos de colaboración empresarial en
los que su(s) socio(s), accionista(s), parti-
cipacionista(s), o partes contratantes que,
individualmente o en conjunto, posea(n)
directa o indirectamente más del veinte por
ciento (20%) del capital de dichas sociedades
TRIBUTARIO
o tengan una participación de más del veinte
por ciento (20%) en los resultados de dichos
contratos, y a su vez sea(n) o hubiera(n) sido
socio(s), accionista(s), participacionista(s),
o partes contratantes, individualmente o en
conjunto, de una sociedad o de un contrato
de colaboración empresarial sin capacidad
operativa en por lo menos dichos porcenta-
jes, de acuerdo con lo que se establezca en el
reglamento del presente decreto legislativo.
Lo previsto en el párrafo anterior también se
aplica a las EIRL que se constituyan por el
socio, accionista o participacionista de una
sociedad sin capacidad operativa o parte
contratante de un contrato de colaboración
empresarial sin capacidad operativa en la
que posea o hubiera poseído directa o indi-
rectamente más del veinte por ciento (20%)
del capital o tenga o hubiera tenido una par-
ticipación de más del veinte por ciento (20%)
en los resultados del contrato, de acuerdo
con lo que se establezca en el reglamento del
presente decreto legislativo. La referencia a
sujetos que hubieran sido socios, accionistas, 37
participacionistas o parte contratante y que
hubieran poseído directa o indirectamente
más del veinte por ciento (20%) del capital
o hubieran tenido una participación de más
del veinte por ciento (20%) en los resultados
del contrato, comprende a aquellos que os-
tentaron tal calidad en algún momento del
plazo y que aún no ha culminado a la fecha
de constitución de la sociedad o EIRL o a la
fecha de celebración del contrato de colabo-
ración empresarial.
La publicación se realiza el último día calen-
dario del mes de la detección. Si por alguna cir-
cunstancia no se efectúa la publicación en el día
antes indicado, en la página web de la Sunat o en
el Diario Oficial El Peruano, la citada publicación
debe efectuarse en ambos medios el último día ca-
lendario del mes siguiente al de la detección.
La publicación debe contener como mínimo el
número de RUC de la EIRL, sociedad o contrato
de colaboración empresarial, su denominación o
razón social, sus representantes legales, el supues-
to específico que amerita su inclusión en la pu-
blicación, la identificación del SSCO que genera
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
que se incurra en el supuesto correspondiente, así
como el período por el que corresponda mantener
el efecto del artículo
Mediante el reglamento del presente decreto
legislativo se pueden establecer datos adicionales
a publicar, así como el alcance de estos y de los
representantes legales a que se refiere el párrafo
anterior.
IX. DE LOS EFECTOS DE LA
PUBLICACIÓN DE LAS EIRL,
CONTRATOS DE COLABORACIÓN
EMPRESARIAL Y SOCIEDADES
CUYOS TITULARES, PARTES
CONTRATANTES O SOCIOS
SEAN SUJETOS SIN CAPACIDAD
OPERATIVA
A partir del día calendario siguiente al de la pu-
blicación
a) Se produce la baja de las series de los com-
probantes de pago físicos y de los documentos
complementarios físicos de las EIRL, contra-
tos de colaboración empresarial y sociedades
38
incluidas en la publicación, conforme a lo que
la Sunat establezca mediante resolución de su-
perintendencia;
17 x 10
b) Las EIRL, contratos de colaboración empre-
sarial y sociedades incluidas en ella solo po-
drán emitir boletas de venta y notas de débito
y crédito vinculadas a aquellas. Dichas boletas
y notas deben emitirse en forma electrónica
conforme a lo que la Sunat establezca median-
te resolución de superintendencia.
La restricción regulada en el presente artículo
se mantiene hasta el vencimiento del plazo aplica-
ble al sujeto sin capacidad operativa que originó
que la EIRL, contrato de colaboración empresarial
o sociedad se encuentre en alguno de los supues-
tos del párrafo 12.1 del artículo 12 del Decreto Le-
gislativo N° 1532.
Las EIRL, contrato de colaboración empresa-
rial o sociedades que consideren que respecto de
ellas no se presentan ninguno de los supuestos
contemplados en el párrafo 12.1 del artículo 12
pueden solicitar, en la forma y condiciones que
la SUNAT establezca mediante resolución de su-
perintendencia, su exclusión de la publicación y
el levantamiento de la restricción a que se refiere
el indicado párrafo. La tramitación y la impugna-
ción de la solicitud se rige por lo dispuesto en el
segundo párrafo y último párrafo de los artículos
162 y 163 del Código Tributario, respectivamente.
 L ABOR AL

José ALVA BAZÁN

Abogado y docente en Derecho Laboral

A
bogado con más de 10 años de experiencia
profesional, con Maestría en Derecho
Laboral y Seguridad Social por la UNT.
Tiene cursos de especialización en Gestión del
Desarrollo del Capital Humano en la Universidad
ESAN y en Dirección y Administración de personas
en la UNSA, Actualmente es Socio Fundador
y Gerente General del Estudio Alva & Garcés
Abogados Asociados S.A.C.

Los trabajadores de construcción civil

y sus beneficios laborales 2022-2023
RESUMEN EJECUTIVO:
En el presente informe analizaremos los princi-
pales aspectos del Régimen Laboral de los Traba-
jadores de Construcción Civil, así como los bene-
ficios laborales a los que tienen derecho, a través
de las normas especiales que lo regulan y con los
convenios colectivos que anualmente se aprueban
estableciendo sus jornales básicos.
Asimismo, a través de casos prácticos entende-
remos la forma especial de cálculo de los benefi-
cios laborales de los diferentes tipos de trabajado-
res dentro de este Régimen Especial.
I. BASE LEGAL
• Decreto Supremo del 2 de marzo de 1945.
• Resolución Ministerial N° 197 D. T. Del 5 de
julio de 1955.
• Resolución Ministerial N° 005 D. T. Del 5 de
enero de 1956.
• Ley N° 15522-2012-TR publicada el 28/09/2012.
• R. M. N° 233-2012-TR publicada el 28/09/2012.
39
II. GENERALIDADES
El régimen laboral de los trabajadores de cons-
trucción civil se caracteriza por la eventualidad de
las labores y la ubicación relativa o rotabilidad de
sus trabajadores.
En tal sentido, este régimen se encuentra nor-
mado esencialmente por los convenios colectivos
que año a año celebran las organizaciones de tra-
bajadores y de empleadores de la rama del sector
de la construcción.
Asimismo, el legislador ha optado por señalar
un límite de carácter cuantitativo respecto a la apli-
cación del régimen laboral de construcción civil,
puesto que no toda labor de construcción podría
calificar dentro de este régimen laboral especial. En
ese sentido, como lo veremos más adelante, el De-
creto Legislativo N° 727 señala que aquella cons-
trucción de obra que no supera las 50 UIT se en-
contrará dentro del régimen laboral general.
Además de acuerdo a la clasificación interna-
cional uniforme de las naciones unidas (CIIU), la
Construcción civil comprende:
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
• Preparación del terreno, contemplándose en
ello la demolición de edificios
• La construcción de edificios completos, par-
tes de edificios y obras de ingeniería civil, tales
como carreteras, túneles, puentes, entre otros.
• Acondicionamiento de edificios
• Terminación de edificios
• Alquiler de equipo de construcción y demoli-
ción dotados de operarios.
III. CLASIFICACIÓN DE
LOS TRABAJADORES DE
CONSTRUCCIÓN CIVIL:
Se les denomina en general “Obreros” por las
labores predominantemente manuales que reali-
zan y se clasifican en 3 tipos:
1. Operarios
Así se les denomina a los albañiles, carpinte-
ros, fierreros, pintores, electricistas, gasfiteros,
plomeros, almaceneros, choferes, mecánicos y de-
más trabajadores calificados en una especialidad
40
en el ramo. Son considerados también operarios,
los maquinistas que desempeñan las funciones de
operarios, mezcladores, concreteros, wincheros y
obreros dedicados a la instalación de redes sanita-
rias, de aire acondicionado y ascensores.
2. Oficiales o Ayudante
Son los trabajadores que desempeñan las mis-
mas ocupaciones pero que laboran como auxiliares
del operario que tenga a su cargo la responsabili-
dad de la tarea y que no hubieran alcanzado plena
calificación en la especialidad. También se conside-
ran como oficiales a los guardianes, tanto si prestan
sus servicios a propietarios, como a contratistas o
sub-contratistas de construcción civil.
3. Peones
Son los trabajadores no calificados que son
ocupados, indistintamente, en diversas tareas de
la industria.
IV. EL JORNAL BÁSICO
En el sector construcción civil existe un jor-
nal básico que tiene carácter de remuneración
mínima por ocho horas de trabajo, el cual fue
originalmente establecido a través del D.S. del 2
de marzo de 1945.
Actualmente el Jornal básico se ha establecido
de acuerdo a la categoría de trabajador.
Los Jornales Básicos vigentes del 01 de junio
del 2022  hasta el 31 de mayo del 2023  son los
siguientes:
CATEGORÍA JORNAL BÁSICO
Operario S/. 80.50
Oficial o ayudante S/. 63.15
Peón S/. 56.80
V. BENEFICIOS SOCIALES Y/O
LABORALES:
1. Gratificaciones
Los trabajadores de Construcción Civil tienen
derecho a gozar de dos gratificaciones al año:
• Por Fiestas Patrias, tiene derecho a 40 jornales
Básicos, cuando haya laborado en una misma
obra los 7 meses anteriores. El trabajador per-
cibirá tantos sétimos como meses hubiera la-
borado.
• En Navidad, tiene derecho a 40 jornales Bási-
cos, cuando haya laborado 5 meses anteriores
a esta celebración. El trabajador percibirá tan-
tos quintos como meses hubiera laborado.
Para el pago de las gratificaciones señaladas se
deberá tener presente lo siguiente:
a) Cuando el trabajador labore en la misma obra
un periodo completo de siete meses o de cin-
co meses, según el caso, percibirá el íntegro de
las gratificaciones
b) Cuando el trabajador labora en una obra un
periodo menor a cada uno de los indicados
anteriormente, percibirá tantos séptimos o
quintos del monto de cada una de las gratifi-
caciones mencionadas, como meses calenda-
rios completos haya laborado en esa obra.
c) Si el trabajador ingresa a laborar a una obra y
es cesado antes de cumplir un mes calendario,
percibirá tantas partes proporcionales de los
séptimos o de los quintos del monto de cada
una de las gratificaciones mencionadas como
días haya trabajado.

d) El empleador deberá de abonar las gratifica-
ciones al trabajador en la semana anterior a la
de Fiestas Patrias o a la Navidad, salvo el caso
de retiro o despedida anterior a cada una de
esas oportunidades.
e) Cuando el trabajador esta con descanso mé-
dico debidamente acreditado, por un periodo
de hasta 60 días al año.
2. Vacaciones
Tienen derecho a un descanso por 30 días ca-
lendarios, por cada año de trabajo para un mismo
empleador, de acuerdo con el Decreto Legislativo
N° 713.
La compensación vacacional equivale al 10 % del
salario básico percibido durante el año de servicios.
En el caso que el trabajador cese antes del año
de servicios, tendrá derecho a la compensación
vacacional dependiendo del motivo del cese y del
tiempo de servicio.
3. Compensación por tiempo de servicios (CTS)
Para los trabajadores de construcción civil es
equivalente al 15% de las remuneraciones básicas
percibidas por el trabajador durante el tiempo de
servicios que laboró para un mismo empleador.
A dicho cálculo, también se le incluyen las ho-
ras extras, las cuales son computadas como horas
simples y no con sobretasa.
En este régimen especial se ha establecido que
el pago de las CTS debe efectuarse dentro de las 48
horas siguientes al cese del trabajador conjunta-
mente con todos los beneficios sociales pendien-
tes. En su cálculo no se incluyen los días feriados,
dominicales ni faltas.
4. Horas Extras
Los trabajadores deberán percibir  una tasa
por horas extras trabajadas, de la siguiente forma:
• Hasta la décima hora (novena y décima), una
bonificación del 60% por sobretasa.
• Después de la décima hora y hasta las
11:00pm., una bonificación del 100% por so-
bretasa.
• Después de las 11:00 pm. se pactará una bonifi-
cación por acuerdo convencional de las partes.
LABORAL
Estos son los pagos que como sobre tasa debe
percibir el trabajador por tiempo excedente o por
el periodo extra que labora a pedido de su em-
pleador. Se entiende por acuerdo convencional el
que, el trabajador y el empleador se ponen pre-
viamente de acuerdo sobre el monto de sobre tasa
que se pagara por hora extra laborada después de
las 11:00 p.m.
5. Bonificación unificada de la construcción
(BUC):
Consiste en reunir dentro de ella a varias otras
bonificaciones:
• La bonificación por desgaste de herramientas
y ropa.
• La bonificación por alimentación.
• La bonificación por agua potable (esta bonifi-
cación reemplaza a la compensación por falta
de agua potable y se otorga con prescindencia
del hecho de que la obra cuente o no con agua
potable).
• La bonificación por especialización (sólo la
percibe el operario). 41
El BUC se determina sobre la base de un por-
centaje del jornal básico percibido, de acuerdo a la
categoría a cuál pertenezca el trabajador. Los por-
centajes correspondientes son, 32% Operarios,
30% Oficiales y Peones conforme a lo establecido
por la Resolución Directoral Nº 155-94-DPSC.
6. Bonificación por Especialización en soldadura
Los operarios especializados en soldadura de
alta precisión o trabajos de montaje electromecá-
nicos percibirán una bonificación extraordinaria
por especialización, equivalente al 7% sobre su
jornal básico a diferencia del 2% que se le otorga
al resto de operarios.
Es decir, los operarios especializados por con-
cepto de BUC recibirán el 37% de su remunera-
ción básica, en tanto que los demás operarios re-
cibirán por este concepto 32% de la remuneración
básica.
Sólo se abonará por día laborado y no será
computable para cálculo de beneficios sociales ni
para la indemnización por tiempo de servicios ni
para vacaciones.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
7. Bonificación por movilidad acumulada
Comprende el valor de 6 pasajes urbanos, y se le
paga al trabajador de construcción civil por con-
cepto de movilidad urbana e interurbana por día
trabajado SIN DISTINCIÓN DE CATEGORÍA.
8. Bonificación por trabajo en altura
Equivale al 7 % de la remuneración básica del
obrero por cada 4 pisos por toda labor efectua-
da en el exterior de un edificio a partir del cuarto
piso. Asimismo, si no se pudiera determinar los
4 pisos, se considera el pago de este beneficio a
partir de los 10 metros contados desde la cota del
suelo.
9. Bonificación por altitud
Los trabajadores que realicen labores en luga-
res ubicados a partir de los 3 mil metros sobre el
nivel del mar, se les deberá pagar un monto que
asciende a S/ 2.50 por día laborado.
10. Bonificación por trabajo nocturno
La jornada nocturna está comprendida desde
42 las 11:00 pm. hasta las 6:00 am. El trabajador que
labora en este horario percibirá una bonificación
adicional equivalente al 25% de su jornal básico.
En lo posible el empleador debe tratar que este
horario de trabajo sea rotativo, para que el per-
sonal tenga un adecuado descanso y así reducir
consecuencias desfavorables en la salud y también
los accidentes de trabajo.
11. Bonificación por contacto con aguas o aguas
servidas
Corresponde un adicional ascendente al 20 %
sobre el jornal básico. Se entiende por contacto
directo con el agua a la situación por la cual el tra-
bajador de construcción civil tenga que ingresar
al agua, e incluso sumergirse en ella; tal es el caso
específico de trabajo en inundaciones, ríos, lagos,
represas y demás que le sean semejantes,  tales
como trabajos en contacto directo con aguas ser-
vidas (sistemas de alcantarillado y recolectores).
12. Bonificación por alta especialización (BAE)
Corresponde al beneficio de carácter perma-
nente, es una Bonificación exclusiva de trabajado-
res Operarios especializados, debidamente califi-
cados por el Empleador mediante un memo o por
una institución educativa autorizada, ejemplo:
Sencico, Capeco, Senati y similares.
Así tenemos:
• Operario operador de equipo mediano
Es aquella persona que tiene la capacidad de
operar equipos de menor capacidad y tamaño,
estando comprendidas las especialidades de man-
lift, retroexcavadora y minicargador. Bonificación
por Alta especialización: 8 % de su jornal básico
• Operario operador de equipo pesado
Persona calificada con capacidad de operar
equipos de mayor capacidad y tamaño, efectúa
trabajos en todas las áreas de construcción civil
y minería, específicamente en el movimiento de
tierras con conocimientos básico para el cuidado
y mantenimiento del equipo a su cargo siguien-
do normas de seguridad, conservación del medio
ambiente y calidad establecida. Bonificación por
Alta especialización: 10 % de su jornal básico
• Operario electromecánico
Es la persona calificada en una especialidad
del ramo, que organiza, selecciona y ejecuta los
diferentes trabajos de instalaciones eléctricas y
mecánicas para industrias, centros mineros, etc.;
realizando dispositivos mecánicos accionados
por la corriente eléctrica, conexión de accesorios,
tableros, motores, bombas, comprensoras, etc.,
observando las condiciones de seguridad, especi-
ficaciones técnicas y normas respectivas.  Bonifi-
cación por Alta especialización: 15 % de su jornal
básico
La BONIFICACIÓN POR ALTA ESPECIALI-
ZACIÓN DEL SOLDADOR HOMOLOGADO –
6G: Se acordó en elevar la Bonificación por Alta
Especialización (BAE) para el soldador homolo-
gado – 6G comprendido en el grupo de Operarios
Electromecánicos, del 15% al 18% sobre su jornal
básico.
• Operario Topógrafo
Es la persona calificada en una especialidad del
ramo, que planifica, organiza, selecciona y ejecutar
los trabajos de levantamiento topográfico, replan-
teo, nivelación y alineamiento en las obras civiles,
aplicando las especificaciones y normas técnicas,

así como el control de calidad. Interpreta planos
y especificaciones técnicas del proyecto de inge-
niería; realiza levantamientos de poligonales, le-
vantamientos planimétricos, altimétricos, alinea-
mientos perpendiculares y paralelos, determina
linderos y calcula áreas de terrenos, calcula volú-
menes de movimiento de tierras, registra datos en
las libretas de campo, realiza trabajos de gabinete
como correcciones, precisiones, compensaciones
y dibuja los planos topográficos. Bonificación por
Alta especialización: 9 % de su jornal básico
13. Bonificación por riesgo de trabajo bajo la
cota cero
Para los trabajadores que laboren en un nivel
inferior al segundo sótano o cinco metros bajo
cota cero, la cual asciende a S/ 1.90 diarios.
14. Bonificación por trabajos con altas tempe-
raturas en infraestructuras vial (mezcla
asfáltica)
Se otorga a trabajadores que laboren en con-
tacto con mezcla asfáltica a temperaturas de 180
grados. El monto de esta asciende a S/ 3.50 por
cada día de trabajo para la compra de bebidas hi-
dratantes.
15. Asignación por escolaridad
Por cada hijo que curse estudios de nivel ini-
cial, primarios o secundarios, estudios técnicos o
superiores hasta la edad de 22 años acreditados
con las partidas de nacimiento y el documento
otorgado por la autoridad de educación corres-
pondiente.
16. Asignación por defunción
Se abona a los familiares del trabajador falleci-
do durante un contrato de trabajo. La asignación
asciende a 1 UIT. Para gozar de esta asignación el
costo de la obra debe ser igual o mayor a 50 UIT.
17. Asignación especial
Para los trabajadores que laboren en días fe-
riados y es equivalente al 10% del BUC y del
10% BAE (según la ocupación que desempeñe el
trabajador). Se aplica únicamente en los siguien-
tes feriados:
- 01 de enero (año nuevo)
- Jueves y viernes santo
LABORAL
- 01 de mayo (día del trabajo)
- 28 de julio (Fiestas patrias)
- 25 de Octubre (Día de los trabajadores de
construcción civil)
- 25 de diciembre (Navidad)
18. Turnos corridos
Los trabajadores de construcción civil que la-
boren turnos corridos percibirán ocho horas y
media de salario por ocho horas de trabajo, con
un descanso intermedio de 30 minutos para que
el trabajador pueda tomar sus alimentos. En es-
tos casos el empleador está obligado a otorgar a
los trabajadores de las tres categorías un refrigerio
que debe de consistir en dos sándwiches y ½ litro
de leche por trabajador en cada turno
19. Refrigerio
Este concepto ya ha sido desarrollado en los
puntos 2 y 15. Recordemos que el refrigerio para
los que trabajan en turnos corridos es de dos
sándwiches y ½ litro de leche; los del turno de no-
che reciben igual número de sándwich y ½ litro
43
de leche.
20. Uniformes de trabajo
Los empleadores de la construcción otorgarán
al inicio de su relación laboral a cada uno de sus
trabajadores que laboran en obras públicas o pri-
vadas que emplean a (20) veinte ó más trabajado-
res, (2) dos overoles tipo estándar, sin que exista
obligación del trabajador de devolverlos al térmi-
no de su relación laboral.
21. Botiquín
Las normas básicas de seguridad obligan a las
empresas constructoras a tener en sus obras un
botiquín de primeros auxilios.
22. Destaque de trabajadores
El trabajador de construcción civil que es des-
tacado a trabajar fuera de la jurisdicción donde
reside habitualmente se le deberá otorgar, movi-
lidad, alimentación y alojamiento. En estos casos
si el trabajador acepta el traslado deberá de firmar
un contrato escrito y por triplicado con su em-
pleador donde se establezcan las condiciones de
su destaque.
 REVISTA CONTABLE EMPRESARIAL
VI. ¿CUÁLES SON LOS PRINCIPALES
LOGROS DE LA NEGOCIACIÓN
COLECTIVA DEL CONVENIO
2022 - 2003?
De acuerdo a la firma del acta de negociación
colectiva en construcción que regirá a partir del
01/06/2022 al 31/05/2023, suscrita entre La Cá-
mara Peruana de la Construcción (Capeco) y la
Federación de Trabajadores en Construcción Ci-
vil del Perú (FTCCP) acordando principalmente
un aumento en el jornal básico a los trabajado-
res de construcción civil del país, sin embargo
no son los únicos logros, también tenemos los
siguientes:
1. Incremento de remuneraciones
Las partes acuerdan que a partir del 01 de ju-
nio de 2022, los trabajadores de construcción civil
del ámbito nacional recibirán un aumento general
sobre su jornal básico diario según las siguientes
categorías:
OPERARIO 6.20 Soles
44 OFICIAL 4.70 Soles
PEON 4.30 Soles
2. Condiciones de Trabajo
De los vigías
Las partes acuerdan, que los trabajadores que
realicen funciones de vigías serán incluidos
dentro del ámbito del régimen especial de
construcción civil con la categoría de Peón.
Así mismo se deja constancia que esta cláu-
sula se aplicara para todas las obras cuya eje-
cución se inicie en fecha posterior a la publi-
cación del presente Convenio Colectivo en el
Diario Oficial El peruano.
Los Trabajadores que, a la fecha de la sus-
cripción del presente convenio, se encuen-
tren laborando como vigías en las obras de
17 x 3.5
construcción, mantendrán su actual condi-
ción contractual laboral.
Pago a los trabajadores en feriados
Los empleadores acuerdan en elevar de seis a
ocho los días feriados que se pagará la asig-
nación Especial equivalente a diez (10%), de
la Bonificación Unificada de la Construcción
(BUC) y diez por ciento (10%) de la Bonifi-
cación por Alta Especialización (BAE) a los
trabajadores que laboren en feriado, según la
ocupación que corresponda.
Los días feriados que se agregan a los seis días
ya existentes son; 30 de agosto (Santa Rosa de
Lima) y 8 de octubre (Combate de Angamos).
El pago de esta Asignación Especial será en la
misma condición establecidas en el Acta de 17
de Julio de 2014 punto 4°.
Asignación escolar
Cláusula cuarta: Las partes acuerdan, exten-
der la Bonificación por Asignación Escolar a
los hijos de los trabajadores que cursen estu-
dios técnicos o superiores, hasta que cumplan
23 años. Para percibir este beneficio, los traba-
jadores deberán presentar durante la vigencia
del vínculo laboral documento que acredite el
vínculo familiar y las constancias de estudios
y/o matricula vigentes y en general, deberán
acreditar el cumplimiento de los requisitos ya
establecidos en las normas vigentes.
Finalmente, como se sabe los convenios co-
lectivos a nivel de rama de actividad como el de
Construcción Civil tienen una vigencia de un
año, siempre y cuando no sean modificados
por otro convenio y hasta ahora el último con-
venio 2022-2023 tendrá vigencia del 01/06/2022
al 31/05/2023, por lo que se tendrá que respetar y
cumplir los acuerdos adoptados, caso contrario se
podría presentar una denuncia ante SUNAFIL a
fin de hacer valer los derechos de cada trabajador.
 INFORMES
INFORMES DE LA SUNAT
INFORME Nº 000080-2022-SUNAT/7T0000
15/11/2022
Materia:
Se consulta si para efecto de lo dispuesto en
el numeral 1.3 del artículo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, se debe considerar
al “aceite de pollo”, producto proveniente de la
actividad de beneficio de aves de corral como
NORMAS LEGALES
LEY Nº 31600
03/11/2022
Ley que modifica la Ley N° 25129
Ley que dispone que los trabajadores de la
actividad privada cuyas remuneraciones no se
regulan por negociación colectiva, percibirán
el equivalente al 10% del ingreso mínimo legal
por todo concepto de asignación familiar
Artículo único. Modificación del artículo 2 de
la Ley 25129, Ley que dispone que los trabajado-
res de la actividad privada cuyas remuneraciones
no se regulan por negociación colectiva, percibi-
rán el equivalente al 10% del ingreso mínimo legal
por todo concepto de asignación familiar
Se modifica el artículo 2 de la Ley 25129, Ley
que dispone que los trabajadores de la actividad
privada cuyas remuneraciones no se regulan por
negociación colectiva, percibirán el equivalente al
pollos, como producto primario derivado de la
actividad agropecuaria o desperdicio o desecho
no metálico.
Conclusiones:
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1.3
del artículo 6 del RCP, no corresponde considerar
al “aceite de pollo” como un producto primario
derivado de la actividad agropecuaria, ni tampoco
un desecho o desperdicio no metálico.
45
10% del ingreso mínimo legal por todo concepto
de asignación familiar, incorporándose un párra-
fo, quedando el artículo con el texto siguiente:
“Artículo 2.- Tienen derecho a percibir esta asig-
nación los trabajadores que tengan a su cargo uno
o más hijos menores de 18 años. En el caso de que
el hijo al cumplir la mayoría de edad se encuen-
tre efectuando estudios superiores o universitarios,
este beneficio se extenderá hasta que termine di-
chos estudios, hasta un máximo de 6 años poste-
riores al cumplimiento de dicha mayoría de edad.
Asimismo, tienen derecho a percibir esta asig-
nación los trabajadores que tengan uno o más hi-
jos, mayores de 18 años, con discapacidad severa,
debidamente certificada de conformidad con lo
normado por la Autoridad Nacional de Salud, sal-
vo que perciban la Pensión No Contributiva por
Discapacidad Severa establecida por la Ley 29973,
Ley General de la Persona con Discapacidad”.
 INFORMES
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 000230-2022/SUNAT
03/11/2022
Autoriza viaje de servidor de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria - Sunat para
participar en el “taller técnico regional sobre
gastos tributarios”, a realizarse en ciudad de
México, estados unidos mexicanos
Considerando:
Que, mediante carta del 16 de septiembre de
2022, la División de Desarrollo Económico de la
Comisión Económica para América Latina y el
Caribe (CEPAL) cursa invitación a la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria – SUNAT para asistir al “Taller técnico
regional sobre gastos tributarios” que se llevará a
cabo en Ciudad de México, Estados Unidos Mexi-
canos, del 10 al 11 de noviembre de 2022;
Que, el referido taller tiene como objetivo en-
tablar un intercambio técnico entre autoridades y
organismos internacionales sobre gastos tributa-
46 rios y proveer herramientas para fortalecer su di-
seño, medición y rendición de las cuentas.
Se resuelve:
- Artículo 1.- Autorizar el viaje del servidor
Reynaldo José Carlos Torres Ocampo, del 9 al
13 noviembre de 2022, para participar en el
“Taller técnico regional sobre gastos tributa-
rios”, a realizarse en Ciudad de México, Esta-
dos Unidos Mexicanos.
- Artículo 2.- Los gastos de pasajes aéreos, que
incluye la Tarifa Única por Uso de Aeropuerto
(TUUA), y los viáticos serán asumidos por la
CEPAL, no irrogando egresos al Estado.
- Artículo 3.- Dentro de los quince (15) días
calendario siguientes de efectuado el viaje, el
servidor deberá presentar ante el titular de la
entidad un informe detallado, describiendo
las acciones realizadas y los resultados obteni-
dos durante el viaje autorizado.
- Artículo 4.- La presente resolución no otorga
derecho a exoneración o liberación de impues-
tos de aduana de cualquier clase o denomina-
ción a favor del servidor cuyo viaje se autoriza.
LEY Nº 31604
05/11/2022
Ley que modifica el artículo 3 de la ley
31454, ley que precisa la Ley 31173, ley que
garantiza el cumplimiento de la Ley 29625,
ley de devolución de dinero del Fonavi a los
trabajadores que contribuyeron al mismo,
priorizando a la población vulnerable, como
consecuencia de la pandemia de La Covid-19;
a fin de garantizar su ejecución
Artículo 1.- Objeto de la Ley
La presente ley tiene por objeto modificar el
artículo 3 de la Ley 31454, Ley que precisa la Ley
31173, Ley que garantiza el cumplimiento de la
Ley 29625, Ley de devolución de dinero del FO-
NAVI a los trabajadores que contribuyeron al mis-
mo, priorizando a la población vulnerable, como
consecuencia de la pandemia de la COVID-19; a
fin de garantizar su ejecución.
Artículo 2.- Modificación del artículo 3 de la
Ley 31454
Se modifica el artículo 3 de la Ley 31454, Ley
que precisa la Ley 31173, Ley que garantiza el
cumplimiento de la Ley 29625, Ley de devolución
de dinero del FONAVI a los trabajadores que con-
tribuyeron al mismo, priorizando a la población
vulnerable, como consecuencia de la pandemia de
la COVID-19, en los siguientes términos:
“Artículo 3. Precisión del artículo 5 de la Ley
31173
Precísase el artículo 5 de la Ley 31173, en el
sentido de que la Comisión Ad Hoc está con-
formada por:
a. Tres (3) representantes del Ministerio de
Economía y Finanzas (MEF).
b. Un (1) representante de la Oficina de Nor-
malización Previsional (ONP).
c Tres (3) representantes de la Asociación Fe-
deración Nacional de Fonavistas y Pensio-
nistas del Perú (FENAF-PERÚ).
La Comisión la preside uno de los represen-
tantes de la Asociación Federación Nacional
de Fonavistas y Pensionistas del Perú
(FENAF-PERÚ).

La Presidencia del Consejo de Ministros (PCM)
provee de infraestructura y recursos necesarios
para el funcionamiento de la Comisión”.
Comuníquese al señor Presidente de la Repú-
blica para su promulgación.
LEY Nº 31603
05/11/2022
Ley que modifica el artículo 207 de la Ley
27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General, a fin de reducir el plazo para resolver
el recurso de reconsideración
Artículo único.- Modificación del artículo 207
de la Ley 27444, Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General
Se modifica el artículo 207 de la Ley 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General, en los
términos siguientes:
“Artículo 207. Recursos administrativos
207.1 Los recursos administrativos son:
a) Recurso de reconsideración
b) Recurso de apelación
Solo en caso de que por ley o decreto legislativo
se establezca expresamente, cabe la interposi-
ción del recurso administrativo de revisión.
207.2 El término para la interposición de los
recursos es de quince (15) días perentorios, y
deberán resolverse en el plazo de treinta (30)
días, con excepción del recurso de reconsidera-
ción que se resuelve en el plazo de quince (15)
días”.
LEY Nº 31602
05/11/2022
Ley que establece la licencia por
fallecimiento de familiares en el sector privado
Artículo 1.- Licencia por fallecimiento de fa-
miliares
La licencia por fallecimiento de cónyuge, pa-
dres, hijos y hermanos es otorgada por un plazo
de cinco (5) días calendario. Cuando el deceso
se produzca en un lugar geográfico diferente de
donde se ubica el centro laboral del trabajador, la
INFORMES
licencia se extiende hasta por el término de la dis-
tancia, de acuerdo a lo que señale el reglamento.
Artículo 2.- Beneficios preexistentes sobre li-
cencias
Los beneficios obtenidos por los trabajadores
sobre licencias, por decisión unilateral o por con-
venio colectivo, se mantienen vigentes en cuanto
sean más favorables al trabajador.
LEY Nº 31601
05/11/2022
Ley que modifica la Ley N° 29571, Código
de Protección y Defensa del Consumidor,
garantizando la atención personal del
proveedor al ofrecer sistemas de atención
automatizada
Artículo único.- Modificación del artículo 1 de
la Ley 29571, Código de Protección y Defensa del
Consumidor
Se incorpora el literal l) en el numeral 1.1 del
artículo 1 de la Ley 29571, Código de Protección y
Defensa del Consumidor, con la siguiente redacción:
47
“Artículo 1. Derechos de los consumidores
1.1 En los términos establecidos por el pre-
sente código, los consumidores tienen los si-
guientes derechos:
[…]
l) Derecho a contar con opción o alternativa
de atención personal cuando el proveedor
ofrezca al público cualquier sistema de
atención automatizada asistido por inteli-
gencia artificial o asistente digital.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 000234-2022/SUNAT
08/11/2022
Aprueba modificación del “Contrato N°
135-2020/SUNAT - Prestación de Servicios”
Que deriva del concurso público N° 005-2020-
SUNAT/8B1200
CONSIDERANDO:
Que, el 13 de julio de 2020, la SUNAT y la em-
presa HALCONES SECURITY COMPANY S.A.C.
 INFORMES
(RUC N° 20601692806) suscribieron el Contrato
N° 135-2020/SUNAT - Prestación de Servicios (de-
rivado del Concurso Público N° 005-2020-SUNA-
T/8B1200), por el monto de S/ 6 399 918,72, no in-
cluye IGV, con el objeto de que este última ejecute
el “Servicio de seguridad y vigilancia para las sedes
del departamento de Madre de Dios”, bajo el siste-
ma de contratación a precios unitarios, por el pla-
zo de 1095 días calendario o hasta agotar el monto
contratado, a contabilizarse a partir de la fecha de
inicio de la prestación del servicio.
Que, según el numeral 34.1 del artículo 34 del
Texto Único Ordenado de la Ley N° 30225, Ley de
Contrataciones del Estado, aprobado por Decreto
Supremo N° 082-2019- EF, el contrato puede mo-
dificarse en los supuestos contemplados en dicha
ley y en su reglamento, por orden de la Entidad o
a solicitud del contratista, para alcanzar la fina-
lidad del contrato de manera oportuna y eficien-
te; en este último caso la modificación debe ser
aprobada por la Entidad; asimismo, las modifica-
ciones no deben afectar el equilibrio económico
financiero del contrato, en caso contrario la parte
beneficiada debe compensar económicamente a
48 la parte perjudicada para restablecer dicho equili-
brio, en atención al principio de equidad.
Se resuelve:
Artículo 1.- Aprobar la realización de la modi-
ficación convencional del Contrato N° 135-2020/
SUNAT - Prestación de Servicios, correspondiente
a la ejecución del “Servicio de seguridad y vigilan-
cia para las sedes del departamento de Madre de
Dios”, suscrito con la empresa HALCONES SECU-
RITY COMPANY S.A.C. (RUC N° 20601692806),
incrementándose su monto contractual hasta por
la suma de S/ 14 214,72 (Catorce mil doscientos
catorce y 72/100 Soles) al haberse configurado el
supuesto previsto en el numeral 34.10 del artículo
34 del Texto Único Ordenado de la Ley N° 30225,
Ley de Contrataciones del Estado, aprobado por
Decreto Supremo N° 082-2019-EF.
Artículo 2.- Disponer que la División de
Ejecución Contractual efectúe las acciones ne-
cesarias para que se efectúe la suscripción de la
adenda correspondiente y su publicación en el
Sistema Electrónico de Contrataciones del Esta-
do - SEACE.
DECRETO DE SUPREMO N° 259-2022-EF
15/11/2022
Modifican el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
Que, mediante el Decreto Legislativo N° 1527,
que entrará en vigencia el 1 de enero de 2023,
se modifica el inciso a) del segundo párrafo del
artículo 52 y el artículo 92 de la Ley del Impuesto
a la Renta, cuyo Texto Único Ordenado fue apro-
bado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, a
fin de modificar las disposiciones sobre el susten-
to para exigir documentos fehacientes y/o de fe-
cha cierta para acreditar que no existe incremento
patrimonial no justificado;
DECRETA:
Artículo 1.- Modificación de los incisos a), d)
y e) del artículo 60 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta
Modificase los incisos a), d) y e) del artículo 60
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF,
el cual quedará redactado de la siguiente manera:
“Artículo 60.- MÉTODOS DE DETERMINA-
CIÓN DE INCREMENTO PATRIMONIAL
CUYO ORIGEN NO PUEDE SER JUSTIFI-
CADO
Para efecto de la determinación de la obli-
gación tributaria en base a la presunción a
que se refiere el artículo 52 y el inciso 1) del
artículo 91 de la Ley, se tendrá en cuenta lo
siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presunción, se enten-
derá por:
1. Patrimonio.- Al conjunto de activos (bie-
nes) deducidos los pasivos (obligaciones)
del deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que
guarden relación directa con el patrimonio
adquirido y que sean demostradas feha-
cientemente.
3. Patrimonio Inicial.- Al patrimonio del deu-
dor tributario determinado por la Sunat al
1 de enero del ejercicio, según información

obtenida del propio deudor tributario y/o
de terceros.
4. Patrimonio Final.- Al determinado por la
Sunat al 31 de diciembre del ejercicio gra-
vable, sumando al patrimonio inicial las
adquisiciones de bienes, los depósitos en
las cuentas de entidades del sistema finan-
ciero nacional o del extranjero, los ingresos
de dinero en efectivo y otros activos; y de-
duciendo las transferencias de propiedad,
los retiros de las cuentas antes menciona-
das, los préstamos de dinero que reúnan los
requisitos a que se refiere el artículo 60-A y
otros pasivos.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 000251-2022/SUNAT
24/11/2022
Regulan el servicio “pagos sin clave sol” y
habilitan la generación de diversos formularios
- boleta de pago a través de este canal
Considerando:
Que mediante la Resolución de Superintenden-
cia N° 038-2010/SUNAT se dictaron medidas para
facilitar el pago de la deuda tributaria a través de
Sunat Virtual, en el ambiente Sunat Operaciones en
Línea (SOL), o en los bancos habilitados utilizan-
do el Número de Pago Sunat (NPS), generándose
como constancia de dicho pago el Formulario Vir-
tual N° 1662 - Boleta de Pago o el Formulario N°
1663 - Boleta de Pago, respectivamente.
Que, por su parte, la Resolución de Superinten-
dencia N° 316-2015/SUNAT que facilita el pago de
las obligaciones tributarias de los sujetos que deben
emplear, para dicho efecto, su documento de iden-
tidad, dispuso el uso del Sistema Pago Fácil como
medio alternativo a la utilización de los formularios
preimpresos N°s 1073 Boleta de Pago - Otros y 1075
Regímenes Especiales ONP, generando las entidades
bancarias en las que se hace el pago, como constan-
cia de este, el Formulario Virtual 1673 - Boleta de
Pago - Otros o el Formulario Virtual 1675 - Regíme-
nes Especiales ONP, según corresponda.
Se resuelve:
Artículo 2.- Aprobación del servicio Pagos sin
Clave SOL
INFORMES
Apruébase el servicio Pagos sin Clave SOL, dis-
ponible en SUNAT Virtual, que permite:
1. Efectuar el pago de las siguientes obligaciones
tributarias correspondientes a contribuyentes
obligados a cumplirlas utilizando su docu-
mento de identidad:
a) El Impuesto a la Renta correspondiente a:
a.1) Rentas de fuente peruana de sujetos no
domiciliados, sobre las cuales no procede
efectuar la retención del citado impuesto.
a.2) Rentas de fuente peruana de sujetos no
domiciliados sujetas a retención en la fuente,
respecto de las cuales no se hubiera efectuado,
total o parcialmente, la retención correspon-
diente.
a.3) Rentas de quinta categoría percibidas por
contribuyentes, domiciliados en el país, a que
se refiere la Resolución de Superintendencia
N° 056- 2011/SUNAT.
b) Las contribuciones al ESSALUD o a la ONP y
las multas asociadas a dichos tributos.
c) El monto que resulte de la diferencia entre la 49
regularización de aportes a la ONP y la de-
volución al Sistema Nacional de Pensiones
de aportes obligatorios al Sistema Privado de
Pensiones a que se refiere el numeral 2.2.2 del
artículo 2 de la Resolución de Superintenden-
cia N° 105-2001/SUNAT.
d) La devolución del saldo excedente a que se
refiere el literal m) del párrafo 1.1 del artícu-
lo 1 de la Resolución de Superintendencia
N.° 121-2018/SUNAT.
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
N° 000256-2022/SUNAT
25/11/2022
Resolución de Superintendencia que
Aprueba el Procedimiento Específico
“Cabotaje Marítimo de Carga con Recalada
en Puertos Internacionales” DESPA-PE.00.22
(versión 2)
Considerando:
Que mediante Decreto Legislativo N° 1413
se dictan normas que promueven y facilitan el
 INFORMES
transporte marítimo en tráfico de cabotaje, a fin
de generar una alternativa competitiva de trans-
porte de pasajeros y carga en la costa peruana;
Que, asimismo, con Decreto Supremo N°
029-2019-MTC se aprobó el reglamento del
citado decreto legislativo, en el que se regula
el cabotaje marítimo de carga con recalada en
puertos internacionales efectuado entre puertos
habilitados para realizar operaciones de ingreso
y salida de mercancías del territorio nacional; a
la vez, se faculta a la autoridad aduanera a ejer-
cer controles aduaneros sobre la carga y dictar
las disposiciones complementarias necesarias
para su aplicación.
Se resuelve:
Artículo Único. Aprobación del procedimiento
específico “Cabotaje marítimo de carga con reca-
lada en puertos internacionales” DESPA-PE.00.22
(versión 2) Aprobar el procedimiento especí-
fico “Cabotaje marítimo de carga con recalada
en puertos internacionales” DESPA-PE.00.22
50
17 x 13
(versión 2), cuyo texto forma parte integrante de
la presente resolución.
LEY Nº 31631
29/11/2022
Ley que declara de necesidad pública y
preferente interés nacional el mejoramiento
y la modernización de la vía terrestre que
conecta los departamentos de Puno, Arequipa
y Cusco, a fin de consolidar el circuito turístico
del sur
Artículo único.- Declaración de necesidad pú-
blica y preferente interés nacional
Se declara de necesidad pública y preferente
interés nacional el mejoramiento y la moderniza-
ción de la vía terrestre que conecta los departa-
mentos de Puno, Arequipa y Cusco, que le permi-
ta tener las características de autopista, sin afectar
las áreas naturales y arqueológicas protegidas ni
el medio ambiente, a fin de consolidar el circuito
turístico del sur.
 INDICADORES ECONÓMICOS

FECHA MÁXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS

Y DEL REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 2022
CRONOGRAMA TIPO A (ANEXO II)- 2022

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN

PERIODO EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

14- 15- 16- 17- 18- 21- 22-

Enero Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 17- 18- 21- 22-

Febrero Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

18- 19- 20- 21- 22- 25- 26-

Marzo Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

16- 17- 18- 19- 20- 23- 24-

Abril Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 17- 20- 21- 22- 51

Mayo Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 18- 19- 20- 21- 22-

Junio Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 17- 18- 19- 22- 23-

Julio Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 19- 20- 21- 22-

Agosto Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 17- 18- 19- 20- 21- 24-

Septiembre Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 17- 18- 21- 22-

Octubre Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

14- 15- 16- 19- 20- 21- 22-

Noviembre Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

16- 17- 18- 19- 20- 23- 24-

Diciembre Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero-
2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023

Resolución de Superintendencia N°189-2021/SUNAT.

Modificado por Resolución de Superintendencia N° 201-2021/SUNAT.
 INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS MENSUALES 2022
CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2022
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

15- 16- 17- 18- 21- 22- 23-

Enero Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero- Febrero-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 17- 18- 21- 22- 23-

Febrero Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo- Marzo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

19- 20- 21- 22- 25- 26- 27-

Marzo Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril- Abril-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

17- 18- 19- 20- 23- 24- 25-

Abril Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo- Mayo-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 17- 20- 21- 22- 23-

Mayo Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio- Junio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 18- 19- 20- 21- 22- 25-

52 Junio Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio- Julio-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

16- 17- 18- 19- 22- 23- 24-

Julio Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto- Agosto-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 19- 20- 21- 22- 23-

Agosto Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre- Setiembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

17- 18- 19- 20- 21- 24- 25-

Setiembre Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre- Octubre
2022 2022 2022 2022 2022 2022 -2022

15- 16- 17- 18- 21- 22- 23-

Octubre Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre- Noviembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

15- 16- 19- 20- 21- 22- 23-

Noviembre Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre- Diciembre-
2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022

17- 18- 19- 20- 23- 24- 25-

Diciembre Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero- Enero-
2023 2023 2023 2023 2023 2023 2023

Resolución de Superintendencia N° 189-2021/SUNAT.

Modificado por Resolución de Superintendencia N° 117-2022/SUNAT.
 INDICADORES ECONÓMICOS

SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %
001 Azúcar y melaza de caña 10 %
002 Arroz Pilado 4%
003 Alcohol Etílico 10 %
004 Recursos hidrobiológicos 4%
005 Maíz amarillo duro 4%
007 Caña de azúcar 10 %
008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10 %
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de estos. 15 %
011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %
012 Intermediación laboral y tercerización 12 %
014 Carnes y despojos comestibles 4%
016 Aceite de pescado 10 %
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%
019 Arrendamiento de bienes 10 %
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %
021 Movimiento de carga 10 %
022 Otros servicios empresariales 12 %
023 Leche 4%
024 Comisión mercantil 10 %
025 Fabricación de bienes por encargo 10 %
026 Servicio de transporte de personas 10 %
027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%
030 Contratos de construcción 4%
031 Oro gravado con el IGV 10 %
032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 % 53
034 Minerales metálicos no auríferos 10 %
035 Bienes exonerados del IGV. 2%
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%
037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %
039 Minerales no metálicos. 10 %
040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. 4%
041 Plomo 15 %

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN

(TASA ANUAL MÁXIMA)
RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Edificaciones y construcciones (opcional)
(*)
20 %
2 Equipos de procesamiento de datos (**)
50 %
3 Maquinaria y Equipo (**)
20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017 - MINAM), empleados por empresas autorizadas que pres- 33.3 %
ten el servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**)
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**)
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción
tuviera un avance de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad los bienes
que cumplan las condiciones previstas en los literales a) y b)
(**) Aplicable a partir de 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.
Decreto Legislativo N° 1488
Ley N° 31107
 INDICADORES ECONÓMICOS

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,

RESTAURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTÁCULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización
1 20 %
de espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depre-
ciación de edificios y construcciones referido anteriormente(*).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción
de las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios
2 33.3 %
afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, cul-
turales, no deportivos; así como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**).
(*) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31/12/2020
tengan un valor por depreciar.
(**) Depreciación durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, bienes que al 31/12/2020 tengan un valor por depre-
ciar.
Decreto Legislativo N° 1488

TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACIÓN TASAS DE INTERÉS MORATORIO

TASAS DE DEPRECIACIÓN Y POR DEVOLUCIÓN
BIENES % (Aplicable a partir del 1 de abril de 2021)
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
TASA DE INTERÉS MORATORIO
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos
2 20 %
en general. Tasa de Interés Moratorio
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, pe- (TIM) aplicable a las deudas 0.9 %
3 trolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos 20 % tributarias en moneda nacional
de oficina.
54 TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 % Devolución por Retenc. y/o
percepc. no aplicadas del IGV 0.9 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
en moneda nacional
7 Edificios y construcciones. 5%
R.S. N° 000044-2021/SUNAT
8 Gallinas. 75 % (*)
(*) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).

MESA DE PARTES VIRTUAL-SUNAT

PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBU-
TARIA
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Solicitud de afectacion de tributos 2119
Solicitud de error material 194
Inscripcion en el registro de entidades exoneradas al
2119
Impuesto a la Renta Pagos con documentos valorados 1052, 1252 y 4952
Trámite baja de RUC  2135 y/o 2054 Presentación de la Declaración de
Acogimiento a la Ley de Promoción
Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora 809 del Sector Agrario y de la Ley de Pro- 4888
Inscripción en el registro de imprentas 804 y 805 moción y Desarrollo de la Acuicultura
- Formulario N° 4888.
Solicitud del Formulario N° 820 - Comprobantes por
Solicitud Renuncia a la exoneración del Apén-
operaciones no habituales
dice A del Texto Único Ordenado de la
Solicitud de modificación de datos, cambio de régi- 2225
2127 Ley del Impuesto General a las Ventas
men o suspensión temporal de actividades
e Impuesto Selectivo al Consumo
Alta, modificación y baja de representantes legales  2054 y anexo Reclamación (incluye trámite de alza-
No aplicable
Obtención de Clave Sol  Solicitud da de apelación al tribunal fiscal)
 INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO
Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución de ISC - Transportistas. 4949
Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y organismos internacionales.
Devolución del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal pagados en las compras de bienes y ser-
vicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y cooperación técnica internacional no reembolsable mediante 4949
notas de crédito negociables.
Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o cheque. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o total. 4949
Régimen de recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas (Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las 4949
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importaciones y/o adquisiciones locales
de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tribu-
4949
tarios que actúan bajo la forma de contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto
Legislativo N° 818).
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado en
importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción realizados por deudores tributarios que no actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.
Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal a que se refiere
4949
la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e impuesto de promoción municipal pagado
en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de 4949
construcción por personas naturales o jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición de bienes de
4949
capital (Ley N° 30296).
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos de colaboración. 55
Empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los titulares de la actividad
4949
minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de Superintendencia N° 256-2004/SUNAT.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal e Impuesto Selectivo al Consu-
mo a las empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración 4949
empresarial sin contabilidad independiente.
Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las empresas que realicen
4949
actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la Resolución de Superintendencia N° 258-2004/SUNAT
Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables. 4949
Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz. 4949
Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad. 4949

EL VALOR DE LA UIT EN EL TIEMPO

VALORES DE LA UIT
AÑO VALOR (S/) BASE LEGAL
2022 4,600 D.S. N° 398-2021-EF
2021 4,400 D.S. N° 392-2020-EF
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta propia 5210 Seguro Regular-Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado-IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria D.L. N° 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D-Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
56 3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10 %-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17 %-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20 %-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas-sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30 %-apéndice IV
2072 Loterías, bingos y rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones
 INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO

6011 No inscripción en los registros de la Administración.

6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.

6013 Inscripción con datos falsos.

6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.

6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de
operación.

6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.

6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por mon-
tos inferiores.

6035 Llevar con atraso los libros y registros.

6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.

6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.

6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.

6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.

6083 6483 Proporcionar información falsa.

6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo. 57

6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.

6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido.

6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.

6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.

6131 Recuperación de mercaderia comisada.

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD- ONP CONCEPTO

6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.

6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.

6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.

6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.

6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.

6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

 INDICADORES ECONÓMICOS

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Rentas de 3ra. categoría
Rentas
RÉGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores a
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO
Rentas 1700 UIT Rentas Rentas
de 1ra. NUEVO RÉGIMEN I.B anuales I.B. anuales de 4ta. de 5ta.
categoría Rentas RUS ESPECIAL I.B. anuales mayores a De categoría categoría
mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT 500 UIT
superen las completa
300 UIT hasta 500 hasta 1700
20 UIT
UIT UIT
R. Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Compras Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. y libros libros
contables en Unidades
y Balances Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO MÁXIMO ATRASO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETERMINA EL INICIO
CÓDIGO
A ASUNTOS TRIBUTARIOS PERMITIDO DEL PLAZO PARA EL MÁXIMO ATRASO PERMITIDO
58 Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realiza-
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses ron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o equivalente del efectivo.

Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda

2 Libro de ingresos y gastos
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en
que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición
la renta.
Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.

Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta

3 Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses (*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Libro de Retenciones incisos e) y

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
4 f) del artículo 34 de la Ley del Im- Diez (10) días hábiles
el pago.
puesto a la Renta

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5 Libro diario Tres (3) meses
raciones.

Libro Diario de Formato Simplifi- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5-A Tres (3) meses
cado raciones.

Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
6 Libro Mayor Tres (3) meses
raciones.

7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Registro de compras en forma

Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
8 manual o utilizando hojas sueltas Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
o continuas.
 INDICADORES ECONÓMICOS

De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,

8-A Registro de compras electrónico
según corresponda.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
12 Un (1) mes
en unidades físicas ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de inventario permanente Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
13 Tres (3) meses
valorizado ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de ventas e ingresos en

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
14 forma manual o utilizando hojas Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
sueltas o continuas.

Registro de ventas e ingresos elec- De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
14- A
trónicos según corresponda.

Registro de ventas e ingresos -

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
15 artículo 23 Resolución de Superin- Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 266-2004/SUNAT

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emi-
Registro del régimen de percep-
16 Diez (10) días hábiles ta el documento que sustenta las transacciones realizadas con los
ciones
clientes.

Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Registro del régimen de retencio-
17 Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
nes
transacciones realizadas con los proveedores.

Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del
18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles
Molino, según corresponda. 59
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - artículo 8 Resolución Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
19 Diez (10) días hábiles
de Superintendencia N° 022-98/ cione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
20 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 021-99/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
21 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 142-2001/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
22 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 256-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
23 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 257-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
24 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 258-2004/SUNAT

Registro(s) auxiliar(es) de adqui-

siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
25 Diez (10) días hábiles
artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 259-2004/SUNAT