TRIBUTACIÓN DE SERVICIOS PRESTADOS EN LÍNEA EN EL MARCO

LEGAL CHILENO: ANÁLISIS Y PERSPECTIVAS DESDE EL DERECHO NACIONAL Y

COMPARADO

MARCELO A. ZAMBRANO SUÁREZ1

Resumen
La economía digital ha experimentado un crecimiento exponencial en el mundo entero, no
escapándose de esta situación Chile. Esto ha transformado la forma en que las empresas
operan y generan ingresos. El presente trabajo se enfoca en la comprensión del desafío que
significa gravar adecuadamente las actividades en línea prestadas y desarrolladas en Chile.
La investigación comenzará con un estudio de la evolución que ha tenido la economía digital
en Chile y el impacto que ha tenido en la recaudación fiscal. A continuación, se realizará un
análisis de la legislación vigente en Chile que grava las actividades desarrolladas en línea.
Además, con la finalidad de ampliar la perspectiva existente sobre el tema, se examinarán las
prácticas fiscales utilizadas por otros países para gravar actividades similares. Esto se llevará
a cabo con el propósito de determinar si existen oportunidades de mejora que permitan
aumentar la eficacia en la tributación de estas actividades.

Palabras claves: Tributación, economía digital, comercio electrónico.

1. INTRODUCCIÓN
En la época contemporánea, el desarrollo y progreso conseguido por la tecnología digital ha
repercutido multidimensionalmente en la sociedad, política y economía. En lo que respecta
al ámbito económico, es innegable que el auge de la tecnología ha transformado radicalmente
la economía mundial. Ha dado lugar a la aparición de nuevos modelos de negocios
digitalizados que pueden funcionar sin necesidad de presencia física en el mercado,

1
* Trabajo de seminario de tesis dirigido por el profesor Cristian Rojas Garrido, Sección 1, Campus Talca,
Facultad de Derecho, Jornada Diurna.
comerciando activos tangibles e intangibles. Esta transformación en la forma en que las
empresas operan y generan ingresos se conoce como economía digital.
Naturalmente, la economía digital se tornó un tema fundamental en el panorama económico
global. En Chile, el comercio electrónico abarca una amplia gama de actividades, que van
desde la intermediación de servicios prestados en el país hasta la entrega de contenido de
entretenimiento digital, el suministro de softwares y la realización de publicidad, (Decreto
Ley 825, 1974, artículo 8), entre otros.
Según las mediciones respecto del tamaño de la economía digital indican que en Chile
representa alrededor del 3% del PIB, similar al que tiene la industria alimenticia, el sector
silvoagropecuario o los servicios de electricidad, agua y gas. En contraste, en países
avanzados, tales como Japón, Estados Unidos y la EuroZona, la economía digital es del orden
del 7 al 8% del PIB, y hacia finales de la década podría acercarse a un 12% (Lever et al.,
2016, p. 6).
Este estudio reconoce la importancia de investigar la normativa relacionada con la tributación
de los servicios prestados digitalmente debido a su presencia transversal en todos los ámbitos
de la vida, por muy cotidianos que sean. Esto, lejos de ser una mera anécdota, constituye un
fenómeno en constante evolución que ha redefinido la forma en que las empresas funcionan
y generan ingresos, transformando la forma en la que opera el comercio, lo que implica
profundos cambios en la sociedad.
En Chile y el mundo este traslado hacia las transacciones digitales ha significado un cambio
trascendental en las regulaciones fiscales y según palabras de Royo (2021):
La transformación económica en la que estamos inmersos nos pone sobre aviso que

el sistema tributario debe ser revisado en profundidad pues existe el riesgo de no

adaptarse a esta realidad social y económica pudiendo provocar una merma

significativa de los ingresos por los rendimientos, actividades y valor generados desde

esta nueva economía. (p. 19)

En consecuencia, la recaudación de ingresos en arcas fiscales se encuentra en juego en el

actual escenario, lo que subraya la importancia de analizar, desde una perspectiva crítica, el
marco legal chileno en atención a la tributación de los servicios prestados en línea. Esto
permitirá determinar en última instancia si las políticas fiscales actuales son eficaces y
contribuyen al crecimiento económico.
2. OBJETIVOS
Objetivo general.
Analizar el gravamen de los servicios prestados en línea en el marco legal chileno y evaluar
las perspectivas existentes en el derecho comparado sobre la tributación de las actividades
desarrolladas en línea
Objetivos específicos.
i. Examinar la evolución de la economía digital en Chile y evaluar su impacto en la
recaudación fiscal.
ii. Analizar la legislación tributaria vigente en Chile en relación con la tributación de la
prestación de servicios digitales.
iii. Evaluar y analizar las estrategias utilizadas por otros países para abordar la tributación
de la economía digital, con el propósito de considerar la eventual aplicación de alguna
de estas estrategias en el contexto chileno.

3. MARCO TEÓRICO

3.1. Impuesto al valor agregado (IVA) en Chile.

En el año 1974 se puso en funcionamiento, mediante el DL N° 825, un sistema de tributación
que instauraba el Impuesto al Valor Agregado.
Este se puede definir como el recargo del 19% al monto del precio final determinado por el
vendedor de un bien o servicio. Este actúa en cadena, trasladándose desde el vendedor al
comprador, quien descuenta el impuesto pagado y acreditado en las facturas de sus compras
a través del denominado crédito fiscal, y agrega el impuesto recolectado en las ventas lo cual
constituye el débito fiscal. Entonces, en última instancia es el consumidor del bien o servicio
quien soporta el IVA que ha sido arrastrado en cadena desde el productor hasta el consumidor
final.
En el artículo 1° del cuerpo legal en comento se establece el hecho gravado por esta, el cual,
en definitiva, es la circunstancia configurada en la ley tributaria cuya concurrencia da origen
a la obligación de pagar impuesto. En este caso, en la Ley de IVA existen tres tipos de hechos
gravados, a saber:
⮚ Hecho gravado básicos de venta (Artículo 2° N° 1): Del presente cuerpo legal se
extraen los requisitos copulativos que configuran el hecho gravado de venta, los
cuales son: i) Debe celebrarse una convención; ii) La convención debe servir para
transferir el dominio u otros derechos reales; iii) La convención debe ser a título
oneroso; iv) La convención debe recaer sobre bienes corporales muebles o bienes
inmuebles construidos, excluidos los terrenos; v) La transferencia debe ser realizada
por un vendedor de forma habitual (Artículo 2 N° 3); vi) Los bienes deben estar
ubicados en Chile (Artículo 5).
⮚ Hecho gravado básico de servicio (Artículo 2° N° 2): Del mismo modo, del cuerpo
legal en comento se extraen los requisitos copulativos que configuran el hecho
gravado de servicio, los cuales son: i) Que una persona realice una acción o
prestación, de manera habitual o esporádica; ii) Que por ello por la acción o prestación
perciba cualquier tipo de remuneración; iii) Territorialidad de los servicios prestados.
⮚ Hechos gravados especiales (Artículo 8°): Son los hechos asimilados a ventas o
servicios. Para el tema de que trata el presente trabajo es relevante lo dispuesto por
este Artículo 8° en su literal n), lo cual será tratado en el punto a continuación.
 3.1.1. Normativa vigente en la Ley de IVA a la luz de las reformas introducidas por la
Ley N° 21.210.

3.1.1.1. Artículo 3° de la Ley N° 21.210 que modifica en los siguientes términos al DL

825 sobre la Ley de Impuesto al Valor agregado (LIVA):
3.1.1.1.A. Creación de un nuevo hecho gravado en el artículo 8 literal n) de la LIVA.
La reforma incorpora un nuevo hecho gravado especial en los siguientes términos:
Artículo 8°- El impuesto de este Título afecta a las ventas y servicios. Para estos efectos
serán consideradas también como ventas y servicios según corresponda:
n) Los siguientes servicios remunerados realizados por prestadores domiciliados o
residentes en el extranjero:
1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su naturaleza, o de
ventas realizadas en Chile o en el extranjero siempre que estas últimas den origen a una
importación;
2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal como videos,
música, juegos u otros análogos, a través de descarga, streaming u otra tecnología,
incluyendo para estos efectos, textos, revistas, diarios y libros;
3. La puesta a disposición de software, almacenamiento, plataformas o infraestructura
informática; y
4. La publicidad, con independencia del soporte o medio a través del cual sea entregada,
materializada o ejecutada.

3.1.1.1.B. Modificación del elemento territorial en el artículo 5 de la LIVA.

La reforma incorpora un nuevo inciso 3° en los siguientes términos:
Tratándose de los servicios del artículo 8 letra n) que sean prestados en forma digital, se
presumirá que el servicio es utilizado en el territorio nacional si, al tiempo de contratar
dichos servicios o realizar los pagos correspondientes a ellos, concurriesen al menos dos
de las siguientes situaciones:

i. Que la dirección IP del dispositivo utilizado por el usuario u otro mecanismo de

geolocalización indiquen que este se encuentra en Chile;
ii. Que la tarjeta, cuenta corriente bancaria u otro medio de pago utilizado para el pago se
encuentre emitido o registrado en Chile;
iii. Que el domicilio indicado por el usuario para la facturación o la emisión de
comprobantes de pago se encuentre ubicado en el territorio nacional; o,
iv. Que la tarjeta de módulo de identidad del suscriptor (SIM) del teléfono móvil mediante
el cual se recibe el servicio tenga como código de país a Chile.

3.1.1.1.C. Creación de un Régimen Simplificado para contribuyentes no domiciliados ni

residentes en Chile en el párrafo 7 bis de la LIVA.
La reforma incorpora los nuevos artículos 35 A, 35 B, 35 C, 35 D, 35 E, 35 F, 35 G,
35 H, 35 I
Este régimen simplificado, contenido en el párrafo 7 bis del DL 825, rige para los
proveedores que no tengan domicilio ni residencia en Chile y que presten lo servicios
establecidos en el nuevo artículo 8° literal n) a personas naturales o jurídicas que no son
contribuyentes de IVA.
3.1.1.1.D. Creación de un sistema de retención mediante un cambio de sujeto en el
artículo 3 inciso 7° y 8°.
La reforma incorpora un inciso 7° y 8° al artículo 3° en los siguientes términos:
La Dirección podrá disponer, mediante una o más resoluciones fundadas, que los emisores
de tarjetas de pago con provisión de fondos, débito, crédito u otros sistemas de pago
análogos retengan el total o una parte de los impuestos contemplados en esta ley, respecto
de todo o parte de las operaciones realizadas por prestadores domiciliados o residentes en
el extranjero que no se hayan sujetado al régimen de tributación simplificada establecido
en el párrafo 7° bis y que se solucionen por su intermedio.
En el caso de ventas de bienes corporales muebles ubicados fuera del territorio nacional,
la Dirección podrá autorizar, a solicitud de parte, mediante una o más resoluciones
fundadas, que el vendedor o el intermediario retenga y entere en arcas fiscales, en forma
anticipada, el impuesto que afectará su importación, cuando dichos bienes tengan por
destino el territorio nacional y sean comprados por personas domiciliadas o residentes en
Chile que no tengan la calidad de contribuyentes del Título II de esta ley. Para este efecto,
será aplicable el régimen simplificado establecido en el párrafo 7° bis.

3.1.1.1.E. Formas de cumplimiento de la obligación tributaria en Chile

En palabras de Anabalón (2022):
En nuestro país se ha optado, a este respecto, por la modalidad de retención,

declaración y pago a través de un sistema simplificado de registro voluntario del

prestador, de modo tal que sea el proveedor del servicio quien, sin necesidad de la

presencia física de un representante en el país, ni la constitución de un establecimiento

permanente, se encarga de ingresar la información respecto del servicio que brinda,

la moneda en la cual cumplirá con su obligación de retener, declarar y enterar, e

incluso, de optar por un sistema mensual o trimestral al respecto de sus obligaciones

tributarias para con nuestro país. (p.42)

Es decir, el sistema simplificado de registro y pago del impuesto, es aquel que rige para los
proveedores no residentes en Chile que preste alguno de los servicios establecidos en el
artículo 8 literal n) a personas naturales o jurídicas no contribuyentes de IVA, para lo cual,
en este sentido, señala el Servicio de Impuestos Internos (2020) en su página web:
 Los proveedores de servicios digitales, sin domicilio ni residencia en Chile, deberán

cumplir con su obligación de declarar y pagar el IVA a los servicios digitales que

incorporó la Ley N°21.210. Por ello, ya se encuentra disponible en sii.cl

(www.sii.cl/vat/index.html) una plataforma que les permite registrarse, obteniendo

un “Tax ID Number” (Número de Identificación Tributaria) y una clave para cumplir

con la nueva obligación. En la aplicación, los contribuyentes pueden seleccionar la

moneda (euro, dólar o pesos) y periodicidad con que van a realizar el pago, que puede

ser mensual o trimestral.

Entonces, son los proveedores quienes se inscriben a través de completar un Formulario de

Registro. A su vez, pueden optar por declarar y pagar el impuesto de forma mensual o
trimestral, teniendo como plazo para presentar la declaración y el pago los primeros veinte
días del mes siguiente al periodo que se desea declarar.
En el mismo sentido, y ante el potencial incumplimiento de la declaración y el pago,
Anabalón (2022) sostiene que “surgen mecanismos paralelos con dosis mayores de realismo,
como es el caso del cambio de sujeto en la obligación de retención y entero en arcas fiscales
que, en definitiva, acaba recayendo en el intermediario de pago.” (p.42)
Por lo anterior señalado, y en el mismo sentido, la Resolución N° 46 del SII de 13 de mayo
2022, en reconocimiento de la facultad contenida en el nuevo inciso 7° del artículo 3° de la
Ley de IVA, dispuso el cambio total de sujeto de derecho de IVA y la calidad de agente
retenedor del IVA el cual recae en los emisores de medios de pago, respecto de las
operaciones realizadas por contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile que no se
hayan inscrito en el régimen de tributación simplificada establecido en el párrafo 7 bis de la
Ley de IVA. Asimismo, dispone que el cambio de sujeto y la correspondiente retención del
IVA se aplicará respecto de los contribuyentes incorporados en la nómina de “Contribuyentes
IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”, la cual será fijada mediante resolución y publicada en
el sitio web del SII el día 15 de diciembre de cada año.
Actualmente está vigente la Resolución N° 120 del SII de 14 de diciembre de 2022, la cual
fija la nómina de “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”, que regirá a partir
del 1 de enero de 2023 hasta el 31 de diciembre del mismo año.
Así las cosas, los emisores de los medios de pago están obligados a retener y enterar en arcas
fiscales el IVA recargado en las transacciones hechas por los proveedores que figuran en la
nómina de “Contribuyentes IVA SD Afectos a Cambio de Sujeto”.
 3.2. Servicios digitales y tributación en España. Ley 4/2020 del Impuesto sobre
Determinados Servicios Digitales
En su artículo 5° se establece el hecho imponible que da origen al cobro del impuesto, siendo
este las prestaciones de servicios digitales realizadas en el territorio de aplicación del mismo.
En el mismo sentido, su artículo 4° define como servicios digitales exclusivamente los
servicios de publicidad en línea, los de intermediación en línea y los de transmisión de datos.
En su artículo 11°, se establece un tipo de gravamen fijo del 3%.
El artículo 7°, en su N° 1 establece que las prestaciones se entenderán realizadas en el
territorio de aplicación del impuesto cuando algún usuario esté situado en ese ámbito
territorial. Asimismo, en su N° 2 establece cuándo se entenderá que un usuario está situado
en el territorio de aplicación de impuesto:
i) Tratándose de servicios de publicidad en línea cuando en el momento en que
la publicidad aparezca en el dispositivo del usuario este se encuentre en ese
ámbito territorial;
ii) En caso de los servicios de intermediación en línea en que exista facilitación
de entregas de bienes o prestaciones de servicios directamente entre los
usuarios, cuando la conclusión de la operación por un usuario se lleve a cabo
a través de la interfaz digital de un dispositivo que en el momento de la
conclusión se encuentre en ese ámbito territorial.
En los demás servicios de intermediación en línea, cuando la cuenta que
permita al usuario acceder a la interfaz digital se haya abierto utilizando un
dispositivo que en el momento de apertura se encuentre en ese ámbito
territorial;
iii) En casos de los servicios de transmisión de datos, cuando los datos
transmitidos hayan sido generados por un usuario a través de una interfaz
digital a la que se haya accedido mediante un dispositivo que en el momento
de la generación de los datos se encuentre en ese ámbito territorial.
También, el mismo artículo 7° en su N° 4 establece que se presumirá que un determinado
dispositivo se encuentra en el lugar que se determine conforma a la dirección IP del mismo.
El artículo 10°, en su N° 1 establece que la base imponible del impuesto estará constituida
por el importe de los ingresos, excluidos el IVA u otros impuestos equivalentes, obtenidos
por el contribuyente por las prestaciones de servicios digitales realizadas en el territorio de
aplicación del impuesto.
En su artículo 8° establece quiénes son contribuyentes del impuesto en comento, a saber: las
personas jurídicas y entidades cuyo importe neto de su cifra de negocios en el año natural
supere 750 millones de euros; y que el importe total de sus ingresos derivados de prestaciones
de servicios digitales sujetas al impuesto, realizadas en España, supere 3 millones de euros.
En su artículo 14° se establece que el periodo de liquidación coincidirá con el trimestre
natural. Para ello, deberán los contribuyentes presentar las autoliquidaciones
correspondientes e ingresar la deuda tributaria en el lugar, forma y plazos establecidos por el
Ministerio de Hacienda. Para ello está el modelo 490 de Autoliquidación del Impuesto sobre
Determinados Servicios Digitales, debiendo presentarse a través de internet durante el mes
siguiente al correspondiente periodo trimestral natural.
3.3. Servicios digitales y su tributación en Argentina. Decreto 280/97 del Impuesto al
Valor Agregado, modificado por la Ley 23.349

En su artículo 1°, literal e) se grava la prestación de servicios digitales prestados por sujetos
residentes o domiciliados en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo
en el país, en tanto el prestatario no resulte comprendido en el inciso anterior, es decir,
“cuando el prestatario sea un consumidor final, monotributista, exento o no alcanzado” (SDC,
2018). Asimismo, establece que los servicios prestados por un sujeto residente o domiciliado
en el exterior se entenderán, en todos los casos, realizados en el exterior y define lo que se
considera utilización o explotación efectiva como aquella en que se verifique la utilización
inmediata o el primer acto de disposición del servicio por parte del prestatario.
En su artículo 3°, literal e), apartado 21, letra m) se establece lo que se entiende por servicios
digitales, incluyendo en el listado, entre otros:
- El suministro de productos digitalizados en general, incluidos, entre otros, los
programas informáticos, sus modificaciones y sus actualizaciones, así como el acceso y/o la
descarga de libros digitales, diseños, componentes, patrones .y similares, informes, análisis
financiero o datos y guías de mercado.
- Los servicios web, comprendiendo, entre otros, el almacenamiento de datos con
acceso de forma remota o en línea, servicios de memoria y publicidad en línea.
- Los servicios de software, incluyendo, entre otros, los servicios de software
prestados en Internet ("software como servicio" o "SaaS") a través de descargas basadas en
la nube.
- El acceso y/o la descarga a imágenes, texto, información, video, música, juegos -
incluyendo los juegos de azar-. Este apartado comprende, entre otros servicios, la descarga
de películas y otros contenidos audiovisuales a dispositivos conectados a Internet, la descarga
en línea de juegos -incluyendo aquellos con múltiples jugadores conectados de forma remota-
, la difusión de música, películas, apuestas o cualquier contenido digital -aunque se realice a
través de tecnología de streaming, sin necesidad de descarga a un dispositivo de
almacenamiento-, la obtención de jingles, tonos de móviles y música, la visualización de
noticias en línea, información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos - incluso a través
de prestaciones satelitales-, weblogs y estadísticas de sitios web.
- Los servicios de clubes en línea o webs de citas.
En el mismo sentido, el artículo 1° literal e) establece una presunción de derecho cuando
existe utilización o explotación efectiva en Argentina cuando allí se encuentre:
1. La dirección IP del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim,
conforme se especifica en el párrafo anterior; o 2. La dirección de facturación del cliente; o,
3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la que
disponga el banco o la entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o débito con que se
realice el pago.
Establece el artículo sin número siguiente al artículo 27° que el impuesto resultante de lo
dispuesto en el artículo 1° literal e) será ingresado por el prestatario. Pero, en el caso de
mediar un intermediario que intervenga en el pago, este asumirá el carácter de agente de
percepción. Y, por último, dispone el artículo 28° que el impuesto tendrá una tasa del 21%.
3.4. Servicios digitales y su tributación en Francia. Code général des impôts, modificado
por la Loi n° 2019-759 que crea un impuesto a los servicios digitales
En su artículo 299 II establece que los servicios gravados son:
1° La puesta a disposición, mediante comunicaciones electrónicas, de una interfaz
digital que permita a los usuarios contactar e interactuar con otros usuarios, en particular con
vistas a la entrega de bienes o la prestación de servicios directamente entre estos usuarios.
2° Servicios comercializados a anunciantes, o a sus agentes, destinados a colocar
mensajes publicitarios específicos en una interfaz digital basados en datos relativos al usuario
que los consulta y recopilados o generados durante la consulta de dichas interfaces. Estos
servicios pueden incluir, en particular, la compra, el almacenamiento y la distribución de
mensajes publicitarios, los servicios de control publicitario y de medición del rendimiento,
así como la gestión y transmisión de datos relacionados con los usuarios.
En su artículo 299 III establece que serán gravadas las empresas, cualquiera que sea su lugar
de establecimiento , cuyo importe de las sumas percibidas por concepto de servicios gravados
durante el año natural supere los dos siguientes umbrales: 1° 750 millones de euros por
servicios prestados en todo el mundo; 2° 25 millones de euros por servicios prestados en
Francia.
El artículo 299 quáter II establece que se aplica una tasa al impuesto del 3%.
Finalmente, el artículo 300 I detalla los procedimientos para la liquidación y declaración del
impuesto:
1° Para aquellos sujetos al régimen normal del IVA, se debe presentar y pagar
mensualmente en el anexo a la declaración mencionada en el artículo 287 n° 1.
2° Para los sujetos pasivos del IVA sujetos al régimen simplificado, en la declaración
anual mencionada en el artículo 287 n° 3.
3° En todos los demás casos, la declaración debe presentarse en el anexo mencionado
en el artículo 287 n° 1, a más tardar el 25 de abril del año siguiente al periodo en el que el
impuesto se volvió exigible.
 3.5. Tributación de los servicios digitales en otros países de Latino América
Los resultados del Cuadro 6 (Amar y Grondona, 2021) muestran algunos de los países de la
región que gravan con impuestos a los servicios digitales y cómo estos son regulados:
 4. CONCLUSIÓN
Sin duda, la revolución tecnológica evolucionado hasta el punto de estar presente en las más
diversas áreas del quehacer humano, ha penetrado y transformado transversalmente a la
sociedad y, con ello, a la economía. Con esto se ha impulsado el desarrollo del comercio,
pero también de áreas como, la industria, la medicina, la banca, las ciencias y la educación,
dando un giro radical a la forma que tenían de interactuar los individuos, empresas y
gobiernos.
En las circunstancias actuales, caracterizadas por lo mencionado en el párrafo anterior, ya no
es posible restar importancia o pasar por alto el efecto que estos cambios tienen en la
economía mundial. En este sentido, el Índice de Conectividad Global 2015 muestra que el
crecimiento del 20% en inversión de las TIC (Tecnologías de la Información y la
Comunicación) aumentará el PIB de un país en un 1% (Huawei, 2015).
Chile no es ajeno al crecimiento exponencial de la era de la digitalización de la economía y
de los mercados. En sintonía con esta transformación, en el año 2020 se promulgó la Ley N°
21.210. Esta nueva ley introduce modificaciones al Decreto Ley N° 825, estableciendo la
imposición del Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre determinados servicios digitales
regulados en el nuevo artículo 8° literal n).
En este sentido, el legislador chileno optó por implementar un sistema simplificado de
registro voluntario en el cual se debe inscribir el proveedor de los servicios digitales;
mediante este sistema el proveedor debe retener, declarar y pagar el impuesto generado por
la prestación de las actividades gravadas en el artículo 8 literal n). Este sistema simplificado
permite que los proveedores de servicios digitales cumplan su obligación de manera virtual,
eliminando la necesidad de la presencia física del contribuyente en el país para poder cumplir
con sus obligaciones tributarias.
Asimismo, como nos dicen las máximas de la experiencia, los contribuyentes en ciertas
ocasiones se muestran renuentes a cumplir con las cargas tributarias que una vida en sociedad
impone, lo cual se puede deber a múltiples razones, tales como la falta de una tradición
tributaria, la aversión natural del sujeto a desprenderse de una parte de sus ingresos o la
desconfianza en el acierto con que administran los fondos del estado, entre otras. Es por ello
por lo que el legislador se anticipa a la eventualidad mediante medidas preventivas y, a su
vez, crea el mecanismo de cambio de sujeto responsable de retener, declarar y pagar el
impuesto, siendo para estos efectos la entidad que actúe como intermediario del pago
efectuado por el servicio el encargado de retener, declarar y pagar el IVA generado por las
actividades del artículo 8 literal n). Esta medida posibilita al estado mantener la garantía del
cumplimiento de la ley tributaria y, con ello, asegurar el continuo ingreso de recursos a las
arcas fiscales.
Del mismo modo, se observa que la evolución de la digitalización no solo ha tenido un
impacto en Chile, sino que ha exigido un esfuerzo a toda la comunidad internacional,
llevando a los estados a buscar soluciones unilaterales a fin de hacer frente a este nuevo
fenómeno. Este enfoque ha resultado en diversas estrategias para hacer frente a la
digitalización del mercado de maneras variadas, siendo la imposición de impuestos indirectos
sobre los servicios en línea la opción principal adoptada por los estados. Ejemplo de ello son
la introducción de nuevos impuestos, como lo son el caso de Francia y de España, o la
ampliación del tratamiento del IVA, como lo son el caso de Argentina y de Chile.
Así las cosas, es importante recalcar nuevamente, que el denominador común que presentan
estos enfoques normativos frente a este fenómeno es la utilización de impuestos indirectos.
Estos impuestos, al permitir el fenómeno de la traslación, implican que no es el contribuyente
de IVA quien, en definitiva, sufre directamente el detrimento patrimonial, pues el peso
económico de las nuevas actividades gravadas es traspasado por el contribuyente de derecho
a contribuyentes de hecho, siendo, por lo tanto, a los consumidores a quienes terminan
asumiendo la carga tributaria.
Como conclusión, se puede afirmar que las nuevas formas de operar en el comercio han
significado y significan un desafío no solo para Chile, sino para toda la región
latinoamericana, Europa y, en general, para todos los sistemas tributarios a nivel mundial.
Esto subraya la necesidad de coordinación entre los estados para encontrar soluciones futuras,
considerando la naturaleza transfronteriza de los servicios digitales que puede dar lugar a
situaciones como la no tributación o la doble tributación, ambas situaciones perjudiciales
para los sistemas fiscales y que, en última instancia, ello significa un déficit en la recaudación
fiscal. En tal sentido, dado que la finalidad de los tributos el financiar el gasto público, la
redistribución de la riqueza y garantizar la equidad y la justicia, un déficit en la recaudación
fiscal termina por afectar a la sociedad toda, ya que estos recursos son fundamentales para el
desarrollo económico y social.
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