Tributación en la Economía Digital

Nombres: Ailin Acosta, Adriana Pérez, Emily Sánchez

El siguiente trabajo tiene por objetivo la investigación de conceptos doctrinarios acerca de

la tributación en la economía digital, la forma en como esta se encuentra regulada a nivel

nacional e internacional, los medios por los cuales se realiza y las nuevas tecnologías de

innovación, que surgen a partir de la migración de las relaciones económicas y comerciales de

los operadores formales del mercado hacia el internet. Esta investigación buscará las causas y

consecuencias, tanto positivas como negativas, del comercio electrónico, desde los inicios del

internet, la migración masiva de las actividades comerciales por motivo de la pandemia

ocasionada por COVID-19, y la regulación de las transacciones económicas realizadas por este

medio.

Actualmente las necesidades básicas de los consumidores universales son a través de

plataformas electrónicas, debido a esto, es necesario revaluar el sistema tributario, pues al no

establecer procedimientos factibles y simples de recaudación, se podría generar pérdidas cada

vez más importantes de ingresos tributarios para los países, así también, la pérdida de

recaudación, pues la no aplicación de IVA a estas operaciones implica una desventaja

competitiva importante para los proveedores internos, quienes están obligados a pagar el IVA

por su venta a los clientes residentes. Es decir, establecerá la importancia de la recaudación de

impuestos con respecto a la renta y ganancias generadas por medios electrónicos, a base del

análisis del vacío legal de una norma regulatoria de estas transacciones para evitar la evasión de

impuestos y a su vez la doble tributación de actividades económicas realizadas a nivel

internacional o en territorio nacional por parte de empresas extranjeras para salvaguardar la

seguridad jurídica de todas las partes intervinientes en los eslabones del comercio electrónico,

sumado a los métodos alternativos de solución de controversias a nivel internacional.

En primer lugar, actualmente, la globalización y los diferentes factores de innovación

tecnológica han sido punto de partida para que la realidad humana se vincule y se desarrolle

dentro de las redes tecnológicas en el internet, como las relaciones interpersonales, económicas y

comerciales, debido a la facilidad de contacto por medios electrónicos. En este sentido, la base

de la economía y el comercio actualmente se desarrollan en las redes de internet. Para Faúndez-

Ugalde, Vidal, Olguín y Molina (2021), la digitalización de los negocios, como bienes y

servicios, suponen retos para las personas que se desenvuelven en el mercado, porque ya no es

un requisito la presencialidad, para establecer lazos económicos y lograr expandir el comercio a

niveles internacionales. Es decir, no se necesita un contacto directo entre personas para

establecer relaciones comerciales, las cuales deben estar reguladas por medio del cobro de

impuestos.

Al hablar de economía digital nos referimos a las actividades de empresas altamente

tecnificadas que realizan operaciones en un país sin presencia física en el mismo. En términos de

la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, la economía digital, está

caracterizada, por su dependencia en intangibles, datos personales, modelos de negocio

multilaterales y por la dificultad de determinar dónde se crea valor (OCDE, 2015, p.16).

Amar (2021), menciona que, la economía digital incluye actividades como el comercio

electrónico, la economía compartida, el intercambio de criptomonedas, juegos de azar y

actividades en redes sociales, la misma, se ha expandido de manera exponencial desde principios

de la década de los 2000, creciendo 2.5 veces más rápido que la economía global entre 2000 y

2016, y actualmente representa más del 15.5 por ciento del producto interno bruto mundial. El
crecimiento de los servicios digitales se ha traducido en cambios importantes en los modelos de

negocio y en los procesos de creación de valor de las empresas, plantea nuevas oportunidades

para sus usuarios, pero también nuevos desafíos para las autoridades fiscales alrededor del

mundo. Sin embargo, ante la situación actual no existe una base legal que regule de forma idónea

tributos como, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a la Renta, lo que genera

efectos negativos en la recaudación fiscal, provocando la evasión de impuestos. Por lo cual, debe

haber una forma de regulación de las acciones comerciales por medio de la tributación, con el

objetivo de evitar el enriquecimiento excesivo de los operadores comerciales a nivel nacional

como internacional.

Según Katz (2015), hay que mencionar que el riesgo principal que trae la economía

digital es la erosión de bases imponibles y el traslado de beneficios pues dichos modelos de

negocio generan una tributación nula o tasas mínimas; situación que deviene en retos adicionales

respecto a cómo determinar la jurisdicción que tiene el derecho para someter a imposición la

renta y bajo qué mecanismos por la falta de presencia física de los agentes económicos. La

injerencia de la tecnología ha afectado a varios sectores de la economía tradicional, en la forma

en cómo ejercen su actividad económica, como en el ámbito educativo, servicios financieros,

salud, entre otros. La transformación digital de los negocios ha generado un cambio de

paradigma tradicional respecto al comercio. Debito a esto, han surgido un sin número de desafíos

para la política tributaria y la fiscalización, por el lado del IVA, surge la dificultad para gravar

las operaciones en el lugar de consumo, sobre todo en el caso de servicios digitales, pues la

masificación de las importaciones de bienes y servicios son realizadas directamente por los

consumidores finales, sin la intermediación, de una empresa residente registrada como

contribuyente de IVA, poniendo en riesgo la recaudación tributaria.

 En base a esto, se debe establecer el concepto e importancia de la tributación, el pago de

tributos es la prestación pecuniaria de todo ecuatoriano o contribuyente que realice transacciones

comerciales y genere ganancias o renta, hace en favor del estado, por lo cual, debe pagar

impuestos progresivos en función de la renta que genere. Para Williams Mont y Hernández

(2019), es un mecanismo gubernamental implementado con la finalidad de minimizar la

informalidad. En otras palabras, es un medio por el cual el gobierno se encarga de regular las

transacciones comerciales y las ganancias de los operadores del mercado por medio de la

recaudación de impuestos, evitando la evasión de estos y el aumento de los comerciantes

informales.

Esta problemática, ha crecido durante los últimos años, de forma exponencial, debido a la

pandemia ocasionada por el COVID-19, que provoca la quiebra de negocios formales y dio paso

a los negocios informales por medios digitales, debido a que los medios electrónicos facilitan las

fases de la transacción comercial, como el contacto, la venta y la entrega de bienes y servicios

prestados, además, que no requiere la inversión de capital a grandes escalas como en un negocio

formalmente establecido. Conforme al criterio de Sarduy y Rosado (2018), el problema radica en

que las transferencias en línea no están reguladas estatalmente por medio de los impuestos, por lo

que el internet se puede convertir en un paraíso fiscal, debido a que los modelos de negocios en

línea se dan en torno a activos que no tienen un valor calculable, y pueden estar encaminados a

incrementar el patrimonio de los operadores comerciales porque el valor de venta no se

encuentra sometida a impuestos. Por lo cual, es necesario que el estado actúe en torno a

garantizar la certeza jurídica, con respecto a los impuestos que se encarguen de impulsar e

incentivar la innovación dentro del mercado por medio del uso de medios y herramientas

tecnológicos, para impulsar el crecimiento de la economía y el desarrollo del pais.

Los Medios Alternativos de Solución de Conflictos y el Derecho Tributario Internacional

El derecho tributario se da en base a al principio de indisponibilidad de la obligacion

tributaria, es decir, su relacion directa con las leyes en función de los principios jurídicos de

eficiencia y celeridad, dentro de la legislación ecuatoriana. Sin embargo, el arbitraje y los otros

medios aludidos podrían entrar en pugna con los principios de legalidad y de indisponibilidad de

las obligaciones tributarias.

En primer lugar, el arbitraje, la conciliación y la medición se han posicionado en la

actualidad, debido a que estos medios ayudan a acelerar la eficacia de la función judicial de igual

manera, aportando a los principios de eficiencia y celeridad. Debido a que son acciones que le

ponen una solución a una controversia sin la necesidad de pasar por todas las etapas de un

proceso, y tienen igual validez legal, porque se hace frente a un tercero neutral que establezca los

lineamientos para que las partes lleguen a un acuerdo.

Por otro lado, el derecho internacional económico, se busca resolver de forma pacífica las

controversias entre estados, para tener una buena relacion entre los países que se encuentran en

conflicto, por lo que, la duda nace con respecto a la aplicación de métodos alternativos de

solución de conflictos. Según Troya (2017), estos medios pacíficos para arreglar controversias

son: la negociación, la mediación, la indagación, la conciliación y el arbitraje. 

La negociación que se realizaría por las partes involucradas comúnmente es el arbitrio,

para solucionar y prevenir conflictos que se den entre gobiernos, o privados de diferentes países.

Por su naturaleza preventiva, puede seguirse a la par de algún procedimiento judicial, para poder

llegar a un acuerdo. 
  Por otro lado, el internet es un medio digital a nivel global, lo que provoca que las

transacciones comerciales se den a nivel nacional e internacional. Según Orellana, Gutiérrez y

Feijoo (2019), el pago de tributos sobre transacciones electrónicas puede variar, dependiendo del

país en el que se prestan dichas actividades comerciales. Debido a que, si se realizan dentro del

país, grava el impuesto al valor agregado o el impuesto a la renta, mientras que, a nivel

internacional, depende de donde provengan las actividades comerciales. Sin embargo, no se

puede tributar los mismos impuestos por las mismas actividades comerciales en dos lugares

diferentes, los cuales se encuentran regulados por los tratados internacionales para prevenir la

doble tributación.

En este sentido, la doble tributación o imposición se configura el avalúo de impuestos

análogos en diferentes naciones, realizadas por un mismo contribuyente por la misma actividad

comercial. Según Pardo y Alomia (2021), la doble tributación es la existencia de una simultánea

imposición pecuniaria dada por más de un estado o país el cual graba sobre una igual actividad

económica, realizada en el mismo periodo de tiempo. Es decir, paga un tributo sobre la misma

renta por más de una ocasión en países diferentes, los cuales intervinieron en la transacción

comercial, lo que resulta en una vulneración de la renta de los proveedores.

Por ejemplo, en la actualidad, por medio de medios electrónicos se difunden y se

comercializan membresías de diferentes plataformas de streaming como Netflix, Spotify, HBO,

Disney, AmazonPrime, Apple TV, Paramount, entre otros. Los cuales anteriormente no se

encontraban regulados con respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el Ecuador, sin

embargo, actualmente el IVA grava sobre estos servicios, por otro lado, el impuesto a la renta no

se declara dentro del país, más bien grava dentro de los impuestos del país de origen de la

empresa desde la cual se ofrecen estos servicios. Debido a que no se puede declarar dos veces
impuestos por la misma actividad comercial, en base a los acuerdos internacionales sobre la

doble tributación a los que pertenece el país.

En el caso de Ecuador, este tiene convenios para evitar la doble imposición con los

siguientes países: Alemania, Argentina, Belarús, Bélgica, Brasil, Canadá, Chile, China, Corea,

Emiratos Árabes Unidos, España, Francia, Italia, Japón, México, Qatar, Rumanía, Rusia,

Singapur, Suiza, Uruguay y Comunidad Andina (Bolivia, Colombia, Perú)

Inteligencia Artificial

Rouhiainen (2018), menciona que, la Inteligencia Artificial es la capacidad de las

máquinas para usar algoritmos, aprender de los datos y utilizar lo aprendido en la toma de

decisiones tal y como lo haría un ser humano.  La misma tiene raíces en otras áreas como la

lógica y las ciencias cognitivas. Fenoll (2018), menciona que la inteligencia artificial nace en una

reunión celebrada en el verano de 1956 en Dartmouth, Estados Unidos, por J. McCarthy, M.

Minsky, N. Rochester y C. E. Shannon, quienes redactaron una propuesta en la que aparece por

primera vez el término inteligencia artificial.

Los dispositivos creados a base de inteligencia artificial pueden analizar grandes

volúmenes de información a la vez. Los sistemas de inteligencia artificial pueden realizar tareas

que antes estaban reservadas sólo a los humanos, a tal punto de que las tecnologías basadas en la

inteligencia artificial están siendo utilizadas para ayudar a los humanos a beneficiarse de mejoras

significativas y disfrutar de una mayor eficiencia en casi todos los ámbitos de la vida.

Boden (2017), determina que la inteligencia artificial es capaz de ofrecer sugerencias y

predicciones relacionadas con asuntos importantes de nuestra vida, pues logrará un impacto en

áreas como la salud, el bienestar, la educación, el trabajo y las relaciones interpersonales. Así
también cambiará la forma de hacer negocios al proporcionar ventajas competitivas a las

empresas que busquen entender y aplicar estas herramientas de forma rápida y eficaz. Otro

beneficio de la inteligencia artificial es que permitirá que las máquinas y los robots realicen

tareas que los humanos consideran difíciles, aburridas o peligrosas, lo que repercutirá a su vez en

que el hombre pueda realizar aquello que antes creía imposible. 

La inteligencia artificial supone la base de todo el aprendizaje automático y el futuro de

todos los procesos complejos de toma de decisiones. Actualmente se han desarrollado muchas

aplicaciones que utilizan algunos de los métodos o algoritmos diseñados en el área de la

inteligencia artificial. Por ejemplo, los algoritmos de búsqueda en los sistemas que construyen

horarios teniendo en cuenta las restricciones de las entidades e individuos que participan en ellos.

Por otra parte, los métodos de aprendizaje se usan para recomendar productos en las tiendas

virtuales y para seleccionar los anuncios que se nos proporcionan al visitar ciertas páginas web.

Otro ejemplo es el de los sistemas difusos, uno de los métodos de representación del

conocimiento que han sido aplicados con éxito en problemas de control de muy diversa índole. 

Big Data

Este en la actualidad es un término que se refiere a un gran volumen de datos de dos

formas, estructurados y no estructurado, y se encuentran dentro de una empresa todos los días,

pero verdaderamente no es importante la cantidad de datos que se tenga, sino es como están

organizados y cómo se ocupan, pero si hay que recalcar que estos datos se duplican cada dos

años. Big Data es analizado para conseguir insights que guían a tomar mejores decisiones para

llegar a concretar negocios.

 Por lo que hay que entenderle a big data como una gran herramienta para la

experimentación, además del análisis y la toma de decisiones, según Puyol (2014)

Es una oportunidad para experimentar en tiempo real rompiendo con las barreras de los

costes y el tiempo requerido en obtener los datos, porque éstos están ahí, de forma masiva, para

su explotación. Desde los comportamientos de los consumidores, tal como se ha señalado, hasta

los temas reales que preocupan a los ciudadanos en diversos ámbitos, o los comportamientos de

todos los agentes que intervienen en los procesos de negocios (p.476).

Es decir, este el momento para cualquier empresa que utilice big data, pueda afianzar

verdaderamente los negocios, debido a que se analiza todos los ámbitos en los que se

desenvuelven los consumidores, debido a esto big data es perfecto para que se pueda obtener los

datos para así llegar a los consumidores de manera efectiva y así bajar los costes para la

obtención de datos.  

Para ahondar más en el tema, big data se refiere a conjuntos de datos muy grandes y

complejos que son difíciles de procesar y analizar utilizando técnicas de computación

tradicionales. La finalidad de big data es ayudar a las empresas, los gobiernos y otras

organizaciones a obtener información valiosa y útil a partir de estos conjuntos de datos masivos.

Esto puede incluir la identificación de patrones y tendencias en los datos, la predicción de

resultados futuros y la toma de decisiones informadas. Además, el análisis de big data puede ser

utilizado para mejorar la eficiencia operativa, reducir costos y aumentar la productividad. En

resumen, la finalidad de big data es ayudar a las organizaciones a entender mejor a sus clientes,

sus procesos y su entorno, y a tomar decisiones más informadas y estratégicas.

 En conclusión, el internet forma parte de la realidad actual de todos los seres humanos y

sus actividades de desarrollo que han migrado al internet, aunque esta ha sido progresiva, en los

últimos años se ha convertido en una entrada masiva por el COVID-19. En donde las actividades

comerciales por vías electrónicas han aumentado exponencialmente, debido a que los operadores

comerciales del mercado han preferido los medios electrónicos para simplificar los pasos de una

transacción comercial formal. Sin embargo, la ausencia de normativa regulatoria a nivel nacional

e internacional ha supuesto un gran impacto en la recolección de impuestos que no garantizan

seguridad jurídica a las partes intervinientes en las relaciones comerciales. Por otro lado, en los

casos en los que se encuentra regulado, se debe garantizar que las empresas extranjeras que

ofrecen sus servicios en el pais puedan tener seguridad jurídica, por medio de tratados

internacionales que no vulneren sus derechos ni afecten al margen de sus ganancias, como los

relativos a la doble tributación.

En conclusión, el internet forma parte de la realidad actual de todos los seres humanos y

sus actividades de desarrollo que han migrado al internet, aunque esta ha sido progresiva, en los

últimos años se ha convertido en una entrada masiva por el COVID-19. En donde las actividades

comerciales por vías electrónicas han aumentado exponencialmente, debido a que los operadores

comerciales del mercado han preferido los medios electrónicos para simplificar los pasos de una

transacción comercial formal. Sin embargo, la ausencia de normativa regulatoria a nivel nacional

e internacional ha supuesto un gran impacto en la recolección de impuestos que no garantizan

seguridad jurídica a las partes intervinientes en las relaciones comerciales. Por otro lado, en los

casos en los que se encuentra regulado, se debe garantizar que las empresas extranjeras que

ofrecen sus servicios en el pais puedan tener seguridad jurídica, por medio de tratados
internacionales que no vulneren sus derechos ni afecten al margen de sus ganancias, como los

relativos a la doble tributación.

Posteriormente, resultado de las actividades comerciales en medios electrónicos surgen

medios que simplifican la transacción y registro de la actividad comercial de los operadores del

mercado como el Blockchain, o las criptomonedas, las cuales son una moneda alternativa y su

circulación depende meramente de la web, pues este dinero viene consigo con códigos

encriptados, esto quiere decir que cuando este dinero viaja de un cuenta a otra, viene con cierto

código de seguridad, para que si en el camino ocurre un desvío inesperado, no se pueda descifrar

y solo el propietario pueda utilizar a conveniencia dicho dinero. Sin embargo, este tipo de dinero

en el Ecuador no es legal y el Banco Central del Ecuador lo confirmo, pues la moneda de

circulación tradicional es el dólar estadounidense que es un dinero regularizado. Por último, los

BEPS, han enriquecido a muchas compañías, sociedades, empresarios de forma ilícita, a través

de la evasión de impuestos mediante paraísos fiscales, en donde dichas compañías envían su

dinero a países en donde la tributación es inexistente o casi nula y así su capital sea mucho más

alto a costo del arrebato de dinero al país de origen de la empresa.

Para finalizar, es importante recalcar que tanto la sociedad, como sus actividades, han

evolucionado progresivamente, al igual que los medios innovadores por los cuales se realizan, en

este sentido, el derecho al estar directamente relacionado a la evolución social y a sus conflictos,

debe crear normativa pertinente que supla aquellos vacíos legales que puedan afectar a la

seguridad jurídica de los proveedores y consumidores, tanto de bienes y servicios

comercializados por medios electrónicos como el internet, además, de los medios alternativos de

solución de conflictos.
 Lista de Referencias

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de la experiencia internacional. https://bit.ly/3tfXRUO

Boden, M. A. (2017). Inteligencia artificial. Turner. https://bit.ly/3PAHAEC

Faúndez-Ugalde, A. Vidal Olivares, A. Olguín Romero, A. & Molina Marisio, F. (2021).

Tributación en la economía digital: Propuestas impulsadas por la OCDE y el impacto

frente a los principios rectores de todo sistema tributario. Revista chilena de derecho y

tecnología, 10(1), 9-28. https://dx.doi.org/10.5354/0719-2584.2021.53385

Fenoll, J. N. (2018). Inteligencia artificial y proceso judicial. Marcial Pons.

https://bit.ly/3WqaFEX

Katz, R. (2015). El ecosistema y la economía digital en América Latina. Fundación Telefónica.

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Orellana, M. N., Gutiérrez, N. D., & Feijoo, E. M. (2019). Los convenios de doble tributación en

la recaudación de la administración tributaria del Ecuador. Revista ESPACIOS. ISSN:

0798, 1015. https://bit.ly/3UoZgnX

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico [OCDE].  10 preguntas sobre

BEPS. https://bit.ly/30fPKYN

Pardo Carrillo, J y Alomia Moreno, Y. (2021). Causas del desconocimiento de la doble

tributación en los tratados internacionales en Colombia. Universidad Santo Tomás.

Puyol Moreno, J. (2014). Una aproximación a Big Data= An approach to Big Data.

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Rouhiainen, L. (2018). Inteligencia artificial. Madrid: Alienta Editorial. https://bit.ly/3W1fzZe

Sarduy González, M., & Rosado Haro, A. S. (2018). La doble tributación internacional:

características y consecuencias. Cofin Habana, 12(2), 295-305. https://bit.ly/3A4ChGQ

Tapscott, D., & Tapscott, A. (2017). La revolución blockchain. Descubre cómo esta nueva

tecnología transformará la economía global. Ediciones Deusto. https://bit.ly/3UoTeUp

Troya Jaramillo, J. V. (2017). Los medios alternativos de solución de conflictos y el derecho

tributario internacional. Foro: Revista De Derecho, (3), 5–43. https://bit.ly/3C3TjpJ

Williams Mont, K. & Hernández Fontecha, A. (2019). Impuesto unificado bajo el régimen

simple de tributación ley 1943 de 2018. https://hdl.handle.net/10901/22367.