NUEVO IMPUESTO SOBRE SERVICIOS DIGITALES

Se propone elaborar un Impuesto especial para alcanzar a los Servicios Digitales, dándoles un
tratamiento particular.

Podría plantearse como un impuesto provisional hasta que se haya implementado la solución
consensuada que trabaja la OCDE y el G20.

El impuesto se aplicaría sobre los ingresos generados por las actividades en las cuales los
usuarios desempeñen un papel importante en la creación de valor, como, por ejemplo:
• Ingresos generados por la venta de espacios publicitarios en línea
• Ingresos generados a partir de las actividades de intermediarios digitales que permitan a los
usuarios interactuar entre sí y que puedan facilitar la venta de bienes y servicios entre ellos
• Ingresos generados a partir de la venta de datos obtenidos de información aportada por el
usuario.

Cabrá determinar si se aplicaría a la totalidad de los sujetos prestadores de tales servicios, o bien se
establecerán ciertos parámetros con el objetivo de alcanzar solamente a las principales con grandes
volúmenes de renta, determinando un umbral.

La alícuota en este caso aplicable sobre los ingresos brutos sería del 3%, en línea con el
consenso internacional.

(Otra propuesta que podría agregarse es reflotar el anterior proyecto de modificar la Ley de Impuesto a
las Ganancias en el artículo 14 (t.o. 2019): Los servicios digitales prestados a través de internet que se
utilicen económicamente en el país pasan a estar gravados, presumiéndose una ganancia del 50%, con
lo cual la alícuota efectiva es del 17,5%.

En este caso, se deberá tener en cuenta las limitaciones a la aplic ación del impuesto a las
ganancias comprendidas en los CDIs.)

ARGENTINA – Normativa actual

Impuesto país - servicios digitales

La Ley N° 27541 introdujo el Impuesto PAIS como un impuesto de emergencia consistente en
un porcentaje que se debe abonar sobre ciertas operaciones en moneda extranjera, como ser:
- cambio de divisas efectuado por la entidades financieras por cuenta y orden del adquiriente,
locatario o prestatario destinadas al pago de la adquisición de bienes o prestaciones o
locaciones de servicios efectuadas en el exterior, que se cancelen mediante la utilización de
tarjetas de crédito, de compra y débito y cualquier otro medio de pago equivalente, incluidas
las relacionadas con las extracciones o adelantos en efectivo efectuadas en el exterior.
Asimismo, resultan incluidas las compras efectuadas a través de portales o sitios virtuales y/o
cualquier otra modalidad por la cual las operaciones se perfeccionen, mediante compras a
distancia, en moneda extranjera;
- cambio de divisas efectuado por las entidades financieras destinadas al pago, por cuenta y
orden del contratante residente en el país de servicios prestados por sujetos no residentes en
el país, que se cancelen mediante la utilización de tarjetas de crédito, de compra y de débito, y
cualquier otro medio de pago equivalente;
En el caso de los servicios digitales, se estableció que la alícuota será del 8%.
Podríamos poner cuanto es la recaudación, dato que podría pedir a ESTUDIOS, si te parece que suma

Impuesto al Valor Agregado

Se grava con un IVA del 21% a los servicios digitales prestados por un sujeto residente o
domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país.
Lo mismo acá, dato recaudación.

CONTEXTO MUNDIAL

TRIBUTACION DE ECONOMÍA DIGITAL. MEDIDAS UNILATERALES PARA GRAVAR LOS

SERVICIOS DIGITALES
En los últimos años, la economía digital ha tenido un avance significativo. Las empresas
digitales se han expandido por todo el mundo a través de nuevos modelos de negocio. Sin
embargo, estos modelos de negocio digital facilitan la elusión tributaria provocando que las
administraciones tributarias tengan dificultades en el cobro de impuestos a empresas digitales
multinacionales, lo que produjo un amplio debate internacional, actualmente en debate en la
OCDE en el marco de la Acción 1.

Modelos de negocio digital

Las compañías digitales tienen la capacidad de obtener ingresos en un país sin ser necesaria su
presencia física. Asimismo, los activos intangibles, que son de difícil valuación y fácilmente
relocalizables, adquieren gran relevancia. Si bien no existe una única definición de empresa
digital, se podrían clasificar en:
 Mercados en línea: es un intermediario entre vendedor y consumidor (Amazon, Ebay,
MercadoLibre).
 Buscadores de internet.
 Plataformas de redes sociales.
 Servicios de streaming (Netflix, Spotify, Amazon).
Estas empresas aprovechan el marco tributario internacional vigente que requiere de
presencia física para poder someter a imposición una renta, generando oportunidades de
traslado de beneficios a jurisdicciones de baja o nula tributación a partir de diversas estrategias
de planificación fiscal agresiva, también viéndose “beneficiadas” por la difícil valuación y
localización de sus activos intangibles.
La Comisión Europea observó que, en promedio, el modelo de negocio digital está sujeto a una
tasa impositiva efectiva del 8,5%, que es menos de la mitad de la tasa impositiva efectiva del
modelo de negocio tradicional.1
En 2019, la OCDE expuso que “en la era digital, la atribución de los derechos de imposición no
puede basarse únicamente en la existencia de presencia física en la jurisdicción. Las normas
actuales, que se remontan a la década de 1920, ya no son suficientes para garantizar una
atribución justa de los derechos de imposición en un mundo cada vez más globalizado”. 2
Asimismo, en el Reporte de la Secretaría General de la OCDE a los Ministros de Finanzas y
Gobernadores de Bancos Centrales del G20 de Octubre 2019, se menciona que muchos países
están tomando medidas unilaterales o están abandonando los estándares acordados para
1
https://www.business.unsw.edu.au/About-Site/Schools-Site/Taxation-Business-Law-Site/Documents/NIAZI
%20Shafi%20U%20Khan_ATTA%202019.pdf
2
El Enfoque Unificado: La Propuesta del Secretariado relativa al Primer Pilar. OCDE, Octubre 2019.
poder gravar las actividades digitales. Países como Francia, Turquía, Italia, Hungría y Austria
han sancionado leyes de Impuesto a los Servicios Digitales, mientras que Reino Unido, México,
República Checa, Canadá, Bélgica, Chile, Israel, España y Nueva Zelanda están analizando este
nuevo impuesto.

Jurisdicciones con un Impuesto a los Servicios Digitales

Si bien Francia fue uno de los primeros países en discutir y sancionar este nuevo gravamen,
actualmente se encuentra suspendido provisoriamente por un acuerdo logrado con Estados
Unidos. Este impuesto grava a compañías que provean una interfaz digital que permita
interacción entre usuarios para intercambiar bienes o servicios, que comercialicen publicidad
en interfaz o revendan o manejen datos para uso en publicidad, siempre que obtengan
ingresos globales anuales superiores a 750 millones de euros e ingresos anuales superiores a
25 millones de euros en Francia, a una alícuota del 3% sobre los ingresos en Francia, con un
mínimo no imponible de 100.000 euros.3

Italia dispuso un impuesto similar, gravando a compañías cuya actividad sea la publicidad en
interfaz digital, que permita a los usuarios comprar y vender servicios y la transmisión de datos
generados por usar una interfaz digital, solo aplicable a transacciones entre empresas, a una
alícuota del 3% sobre las ventas en Italia, siempre la empresa obtenga ingresos globales
anuales superiores a 750 millones de euros e ingresos anuales superiores a 5,5 millones de
euros en Italia. Se deja fuera del ámbito del impuesto las actividades de streaming. 4

Turquía, por su parte, somete a imposición a partir del 1° de abril de 2020 la publicidad en
interfaz digital, la comercialización de todo tipo de contenido digital (por ejemplo, audio,
video) y las actividades de intermediación por medio de internet. La alícuota es del 7,5%, con
un mínimo de ingresos globales anuales superiores a los 750 millones de euros e ingresos
anuales superiores a 3,12 millones de euros en Turquía.5

Austria, a partir del 1° de enero de 2020, grava la publicidad en interfaz digital a una alícuota
del 5% sobre los ingresos en dicho país a aquella empresa que posea ingresos globales anuales
superiores a 750 millones de euros e ingresos anuales superiores a 25 millones de euros en
Austria.

Hungría, desde el 1° de enero de 2017, somete a imposición a toda publicidad (no solo por
internet, también TV, diarios, radio), con una alícuota del 7,5% sobre los ingresos para las
empresas con ingresos globales superiores a aproximadamente 300.000 euros.

Jurisdicciones que se encuentran analizando un Impuesto a los Servicios Digitales

Reino Unido está avanzando en la sanción de un impuesto que grave a empresas que proveen
plataformas de contenido social, motores de búsqueda, mercados en línea y sus negocios de
publicidad asociados. Se establecería una alícuota de 2% sobre los ingresos derivados de

3
https://www.legifrance.gouv.fr/affichTexte.do?
cidTexte=JORFTEXT000038811588&fastPos=1&fastReqId=1811077334&categorieLien=cid&oldAction=rechTexte
https://www.senat.fr/espace_presse/actualites/201904/creation_dune_taxe_sur_les_services_numeriques.html
https://www.legifiscal.fr/impots-entreprises/taxes-diverses/taxes-chiffre-affaires/taxe-services-numeriques.html
4
https://www.bdo.global/en-gb/microsites/tax-newsletters/world-wide-tax-news/issue-53-december-2019/italy-
italian-digital-services-tax-to-be-introduced-from-1-january-2020
https://wts.com/global/publishing-article/italy-23-12-2019-vat~publishing-article?language=en
5
https://mnetax.com/turkey-enacts-7-5-percent-digital-service-tax-37161
usuarios de Reino Unido que utilizan la plataforma o bien la publicidad está dirigida a un
usuario del país. Se requeriría ingresos globales anuales superiores a 500 millones de euros e
ingresos anuales superiores a 28,3 millones de euros en el país.

México tiene bajo análisis implementar este nuevo gravamen a empresas que comercialicen
publicidad en interfaz digital que permitan a usuarios encontrar a otros usuarios e interactuar
con ellos, así como empresas de interfaz que permitan la entrega de bienes y servicios
directamente con los usuarios, y empresas dedicadas a la transmisión de datos recolectados de
los usuarios por medio de actividades.

En Canadá también se analiza este impuesto que gravaría la publicidad dirigida en una interfaz
digital y el uso de interfaz digital a una alícuota del 3% sobre las ventas siempre que obtengan
ingresos globales anuales superiores a 750 millones de euros e ingresos anuales superiores a
aproximadamente 23,1 millones de euros en el país.

República Checa, por su parte, busca gravar la publicidad dirigida en una interfaz digital, el uso
de interfaz digital y la venta de datos recopilados sobre usuarios de servicios digitales, a una
alícuota del 7%.

Por último, otros países que también tienen bajo análisis enviar proyectos a sus parlamentos
son Bélgica, Chile, Israel, España y Nueva Zelanda.

Chile tiene como proyecto introducir un impuesto específico, indirecto y sustitutivo de

cualquier otro impuesto, a los servicios digitales prestados por personas o entidades
domiciliadas o residentes en el extranjero, independiente del lugar en que se encuentre el
servidor o la plataforma tecnológica que los soporten, y en la medida que dichos servicios sean
utilizados en Chile por usuarios personas naturales. Comprende, dentro de los servicios
digitales que se afectan con este nuevo impuesto, entre otros, los servicios remunerados de
entretenimiento de contenido digital (e.g., películas, música, videos, juegos) sea que presten a
través de descarga, streaming u otra tecnología; los servicios remunerados de publicidad en el
exterior, uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet; servicios
remunerados de almacenamiento de datos como nubes, software como servicios, entre otros.

En el caso de España, el nuevo Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales (IDSD)

contemplaría tres tipologías de servicios vinculados con la tributación de las empresas
digitales: la publicidad on-line, la intermediación a través de medios digitales y las ventas y
transmisiones de los datos generados por los usuarios cuando navegan a través de páginas
web o aplicaciones móviles.