Universidad Autònoma de Coahuila

Facultad de Ciencias de la Administración Campus Saltillo

Posgrado

Materia: Metodología de la Investigación

Tema: El impacto en los contribuyentes ante el uso de la digitalización tributaria de las
autoridades fiscales en México.

RESUMEN
El Servicio de Administración Tributaria es una dependencia des concentrada de la administración
pública creada el 1 de julio de 1997, con el propósito de promover el cumplimiento voluntario de las
obligaciones fiscales y recaudar los tributos de los contribuyentes, a la que se le dota de atribuciones
fiscalizadoras, recaudadoras, de representación legal, así como de identificación y control del padrón
de contribuyentes; que ha puesto en marcha innovaciones tecnológicas que ayudan a que el
contribuyente cumpla con sus obligaciones fiscales de manera fácil, segura y eficiente, tales como la
e.firma, la factura electrónica, buzón tributario y la contabilidad electrónica, por eso, para enfrentar la
persistente renuencia del gobernado ante la misión del Servicio de Administración Tributaria, se
alcanza el objetivo de difundir la existencia de sus innovaciones y de sus resultados estadísticamente
medibles, para así poder notar su éxito en cumplir con la misión de recaudar, y con ello percibir la
consolidación del SAT como una institución que contribuye al crecimiento económico de México.

Palabras clave: Recaudación; Impuestos; Administración pública; Organismo desconcentrado;

Administración tributaria.

ABSTRACT
The Tax Administration Service is a decentralized agency of the public administration created on July 1,
1997, with the purpose of promoting voluntary compliance with tax obligations and collecting taxes
from taxpayers, which is endowed with auditing and collectors powers, legal representation, as well as
identification and control of the taxpayer registry; that has implemented technological innovations that
help the taxpayer comply with their tax obligations in an easy, safe and efficient manner, such as the
e.firma, the electronic invoice, the tax mailbox and the electronic accounting, therefore, to face the
persistent reluctance of the governed before the mission of the Tax Administration Service, the
objective of disseminating the existence of its innovations and its statistically measurable results is
achieved, in order to be able to note its success in fulfilling the mission of collecting, and with it
perceive the consolidation of the SAT as an institution that contributes to the economic growth of
México.

KEYWORDS: Collection; Taxes; Public administration; Decentralized Agency; Tax administration.

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Introducción.
El problema que se plantea yace en que la sociedad mexicana opone mucha resistencia al órgano
encargado de recaudar impuestos, lo cual puede deberse al desconocimiento de todas las metas
cumplidas y de las facilidades que la institución pone al servicio del gobernado que quiere cumplir con
sus obligaciones de manera voluntaria, por eso se plantea el objetivo de que la sociedad mexicana e
internacional conozca sus resultados positivos, lo cual se justifica en el hecho de que la dependencia
debe estar concebida en la mente de cualquier persona del mundo, pero sobre todo del mexicano,
como lo que es: una institución que abona al crecimiento económico del país a través de sus acciones y
facilidades recaudatorias, para consolidar al pueblo de México como una sociedad fuerte y
desarrollada.
La implementación de nuevos sistemas de Fiscalización en México por parte de la autoridad fiscal han
causado un impacto en los contribuyentes tal como económico, tecnológico y administrativo,
resultando como obligación adaptarse a estos cambios.
Este impacto ha influenciado en la manera de trabajar, por lo que ahora es necesario tener personal
que dominen las nuevas tecnologías, hoy en día la autoridad fiscal exige tener un control de pólizas,
balanzas e informes para cumplir correctamente con las obligaciones y evitar sanciones.
Por lo que el contribuyente ha tenido la necesidad de adquirir nuevos programas y sistemas de
facturación, sistemas contables con integración al SAT, nuevas licencias y claro contratación de
personal experto en tecnología y requerimientos de la autoridad fiscal.
Todos estos cambios en la nueva fiscalización digital no han sido opcionales, si no que la autoridad no
lo ha impuesto como obligatorios por lo que los contribuyentes han tenido que invertir dinero,
contratar especialistas en el tema, para de esta manera evitar una sanción por parte del SAT.

EL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Sin duda, la primera justificación para crear al SAT, es la existencia del artículo 31 fracción IV de la carta
magna, en la que se establece que es obligación de los mexicanos contribuir al gastos público, así de la
Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes, por esto, debido a debe cumplirse el mandato
constitucional, el gobierno de México encuentra la necesidad de crear a este órgano recaudador. Por lo
anterior, a continuación se precisará el lugar que ocupa el SAT en la Administración Pública del país y
su estructura institucional, lo que dará ayudará al ciudadano a conocer mejor al ente dedicado a
recaudar los impuestos.

Antecedentes históricos del Servicio de Administración Tributaria

Para efectos de conocer los antecedentes de la política tributaria y de recaudación de impuestos se
presenta la siguiente línea de tiempo:

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 Aspectos relevantes de la política de ingresos

Principales aportaciones tecnológicas del SAT

Los resultados de recaudación o empadronamiento, se han propiciado con las herramientas

tecnológicas que este órgano ha implementado a lo largo de su historia, para hacer más fácil la
tributación y acercar al contribuyente con la institución, para que estos puedan cumplirse en tiempo y
forma.

Firma electrónica avanzada

La e.firma, es una innovación tecnológica del SAT introducida por primera vez en el 2004 (Izquierdo,
2011) y es definida por la propia Ley de Firma Electrónica Avanzada en su artículo 2 fracción XIII como
el conjunto de datos y caracteres que permite la identificación del firmante y que produce los mismos

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efectos jurídicos que la firma autógrafa (Ley de Firma Electrónica Avanzada, 2021), por lo que con ella
se identifica a la persona que la posee al realizar servicios y trámites por Internet en el SAT, aunque
también es utilizada en más de cuatrocientos trámites de veinte dependencias como servicios de salud
en el Instituto Mexicano del Seguro Social, validaciones de certificados de origen en artículos
mexicanos y otros trámites aduanales, permisos de importación, y para la obtención de la cédula
profesional; e inclusive algunos bancos privados (Mancera, 2022).

Factura electrónica
Ésta representa un parte aguas de la nueva fiscalización y recaudación del órgano desconcentrado, así
como catalizador de otros avances tecnológicos fiscales como la contabilidad electrónica, que giran
alrededor de este instrumento. La factura electrónica en México por definición legal es un
Comprobante Fiscal Digital emitido en Internet, es decir, a través de medios electrónicos; la factura
electrónica está regulada en el artículo 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación. En un breve
vistazo a su historia, se puede mencionar que se crea en 2004, apareciendo las primeras reglas para su
elaboración en el anexo 20 de la Resolución Miscelánea Fiscal vigente en ese entonces, poco después
se implementa por primera vez la versión 1.0 del Comprobante Fiscal Digital (CFD), lo cual posicionó a
México como el segundo país en Latinoamérica en implementar este recurso; un tiempo después en el
año 2010, el 31 de diciembre, se imprimen las ultimas facturas de papel, las cuales podían seguir
siendo utilizadas junto con el CFD, hasta el término de su vigencia. Es así como se llega al 2012, cuando
se implementa la versión 2.2 de los CFD y México se vuelve líder en facturación electrónica.
Posteriormente para 2014, la factura electrónica se convierte en una obligación para todos los
contribuyentes, y en 2017 se origina la versión 3.3 de los ahora llamados Comprobantes Fiscales
Digitales por Internet (CFDI), a través una modificación drástica al referido Anexo 20. (Bind, 2022). El 1
de enero de 2022, entra en vigor la factura electrónica versión 4.0. en donde se solicita más
información sobre los receptores y emisores del CFDI como nombre y código postal, también distingue
las operaciones que son objeto de impuestos indirectos y nuevos apartados para reportar información
respecto de las operaciones con el público en general; así como, aquellas que se realicen a cuenta de
terceras personas. (SAT, 2022).

Contabilidad electrónica
Inició su obligación para todos los contribuyentes a partir del año 2015 como parte del proceso de
digitalización en el cumplimiento de las obligaciones fiscales (Contapaqi, 2018). La contabilidad
electrónica se refiere a la obligación de llevar los registros y asientos contables a través de medios
electrónicos e ingresar de forma mensual su información contable a través de la página de Internet del
SAT, la información se enviará en archivos comprimidos con formato Zip a través del Buzón Tributario o
en la sección Trámites de ese Portal; el envío debe hacerse con firma electrónica vigente. (Gobierno de
México, 2018).
Con esta herramienta, se materializa la conjunción de todos los instrumentos tecnológicos antes
mencionados, es decir, se debe llevar un control de gastos y ventas que se evidencian con el uso de la
facturación electrónica y que se deben registrar en medios electrónicos contables, junto con todos los

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asientos y elementos que integran la contabilidad, para que puedan ser enviados al SAT a través del
Buzón Tributario mediante la autorización que concede el uso de la e.firma.

METODOLOGÍA Y TÉCNICA

El presente es un estudio de investigación cualitativa, sobre la historia y las contribuciones del Servicio
de Administración Tributaria cuya investigación tiene por objeto conocer a la institución, sus alcances
legales y los datos estadísticos de sus contribuciones. Primero se realizó una descripción del panorama
histórico que dio formal al SAT, después se realizo un análisis de la empresa, de su sistema contable
para corroborar la correcta aplicación de los nuevos requerimientos del SAT y de la misma forma
analizar el impacto tanto económico, administrativo y tecnológico que esto ha traído a la empresa.

Caso Pràctico
Plan de mejora para el cumplimiento de las obligaciones fiscales y análisis del impacto del nuevo
sistema de fiscalización del SAT en la empresa TYH Manufacturing S.A de C.V

La empresa TYH Manufacturing dedicada a la comercialización de tableros automotrices ha aceptado

que se realice un análisis de su sistema contable para corroborar la correcta aplicación de los nuevos
requerimientos del SAT y de la misma forma analizar el impacto tanto económico, administrativo y
tecnológico que esto ha traído a la empresa.
Ayudara también a la empresa objeto estudio:
Cumplir de manera correcta con las nuevas obligaciones y requerimientos del SAT.
Tener una opinión positiva del cumplimiento de obligaciones fiscales del SAT.
Evitar creditos fiscales, revisiones, infracciones y multas
Como resultado del presente proyecto se obtuvo un plan de mejora para el correcto cumplimiento de
las obligaciones fiscales para la empresa TYH Manufacturing, para lo cual fue necesario analizar cada
uno de los procesos que ha impactado la nueva fiscalización del SAT.
De igual manera para conocer el impacto que ha dejado la implementación de los nuevos
requerimientos y controles fiscales del SAT, se realizaron entrevistas, revisión de gastos y análisis
completo de los diferentes procesos de la empresa.
Sistema contable usado por la empresa
En la empresa TYH Manufacturing usan el ERP Contpaqi para la administración de todo su sistema de
contabilidad.

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Al analizar el ERP Contpaqi se llega a la conclusión que es un software muy amigable para su manejo
con integración en todos los módulos de contabilidad básica. Dicho sistema tendrá un funcionamiento
optimo siempre y cuando este correctamente registrada la información que alimenta al sistema.
La empresa tiene contratados los siguientes módulos con el sistema Contpaqi:
 Facturación
 Cobranza
 Nominas
 Contabilidad
 Contabilidad electrónica
Procesos revisados:
Proceso de Facturación (Requerimientos del nuevo CFDI 4.0)
Para conocer el proceso de facturación y revisar si se esta cumpliendo correctamente con los requisitos
del nuevo CFDI 4.0, se realizo una entrevista y revisión al sistema de facturación el cual es llevado por
la empleada Claudia Muñoz.
Dicho proceso de facturación se lleva como se describe a continuación:
Se recibe la orden de la venta generada por el departamento de ventas para generar la factura. En
dicha orden de venta se deben considerar los siguientes datos del cliente:
Constancia de situación Fiscal para validar el domicilio fiscal, domicilio de entrega, artículos que se
venden, precio unitario, impuestos y total.
Con la información recibida en la orden de venta se procede a dar de alta al cliente en el modulo de
ventas del sistema Contpaqi poniendo la información general del cliente.
1. En caso de que no se tenga el producto a facturar, se da de alta en el sistema como se observa a
continuación:
2. Una vez dado de alta los artículos se procede a realizar la factura como se muestra continuación:

Análisis del sistema de facturación

Una vez revisado el análisis detallado del proceso de facturación de la empresa, se han detectado
varios errores en el proceso que impiden que se cumpla de manera correcta con los nuevos
requerimientos y requisitos del SAT. Dichos errores y observaciones se detallan a continuación:
poniendo en cada uno las recomendaciones de mejora.
Al momento de dar de alta los artículos dentro del sistema Contpaqi para facturar no se le pone la
clave del SAT, por lo que se esta incumpliendo con los nuevos requisitos del CFDI establecidos en el
Anexo 20 para el nuevo llenado del CFDI.
Sugerencia de mejora:
Modificar el sistema de alta de productos donde se ponga como obligatorio el campo de la clave SAT
para que no se pueda guardar el producto si no tiene dicha clave.

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Al momento de realizar el CFDI, la encargada de facturación independientemente si es a credito o
contado a dicha factura le pone metodo de pago en una sola exhibicion y agrega la forma de cobro
cheque o transferencia.
El anexo 20 para el llenado del nuevo cfdi versión 4.0 en su apartado I detalla lo siguiente: en el caso
de que no se reciba el pago de la contraprestacion al momento de la emisión del comprobante fiscal
(pago en parcialidades o diferido), los contribuyentes deberán seleccionar la clave 99 (por definir) en la
forma de pago y el metodo de pago será PPD (Pago en parcialidades o diferido).
Sugerencias de mejora:
Hacer una modificación en el sistema Contpaqi en donde todas las facturas que se pongan a crédito, en
automático, se ponga en metodo de pago PPD y forma de cobro 99. Por definir y unicamente cuando
sean pagadas de contado permita poner el metodo de pago (transferencia, cheque o efectivo).
La empresa TYH Manufacturing esta cumpliendo con la obligación de expedir los CFDI, pero al día de
hoy los esta realizando de una manera incorrecta ya que no se cumplen con los últimos requisitos de la
versión 4.0.
Brindar una capacitación al encargado de facturación sobre los nuevos requerimientos en la
facturación donde se le explique la importancia de realizar estos procesos de la manera correcta para
evitar tener sanciones por incumplimiento de los nuevos requisitos fiscales ya que no solo perjudicaría
a la empresa si no a los clientes en cuestión de deducibilidad.

Proceso de Cobranza
El segundo proceso que se analizo fue el de cuentas por cobrar, considerando la importancia que tiene
actualmente el nuevo CFDI de complementos de pagos.
El encargado de cobranza detalla a continuación el proceso completo dentro de la empresa:
El departamento de ventas envía al departamento de cobranza el comprobante de pago emitido por su
banco.
Una vez con el comprobante de pago se verifica que dicho cobro este debitado en el banco.
Cuando el cobro ya se encuentra debitado, se procede a registrar el cobro en el sistema en el modulo
de cuentas por cobrar aplicando el cobro a las facturas correspondientes.

Análisis Cobranza
Una vez realizado el análisis detallado del proceso de cobranza, se detectaron varios errores, en el
proceso que impiden que se cumplan los requerimientos del SAT, poniendo a cada uno las
recomendaciones de mejora:
Los cobros recibidos por la empresa, no cuentan con un CFDI de complemento de pago por lo que se
esta incumpliendo con la obligación del CFDI de complemento de pago estipulado en el Anexo 20.
Sugerencia de Mejora
Se reviso la versión del Compaq y se tenia la versión 2021, para este modulo por lo que no se tenia
integrado el CFDI de complementos de pagos. Se sugiere a la dirección realizar la actualización del
sistema Compaqi teniendo una respuesta positiva y procediendo a la actualización al día siguiente de la
petición.

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Proceso de Nominas
La encargada de realizar la nomina nos detalla el proceso que realiza para el pago y registro de nomina:
Se realiza el calculo de la nomina en excel, con las tablas de ISR, Seguridad Social automaticas
Una vez realizado el calculo en excel, se meten las cantidades obtenidas en el modulo de nominas en el
sistema Compaqi
Cuando ya se tiene la nomina calculada se realiza el pago y se reimprime el recibo para firmas de los
empleados.

Análisis del sistema de Nominas

1. Los recibos de nomina no cuentan con un CFDI. El expedir comprobantes fiscales por Internet por
concepto de nomina es una obligación de los contribuyentes personas físicas o morales que en la
realización de una actividad económica efectúen pagos a sus trabajadores por concepto de salarios y
en general por la prestación de un servicio personal subordinado conforme a lo establecido en el
articulo 27, fracciones V segundo párrafo y XVIII y 99 fracción III de la ley del ISR.
Sugerencias de mejora
Se sugiere a dirección realizar la actualización del sistema ya que también se tenia la versión 2021,
cuando se realizo la actualización del Contpaqi, automáticamente se pudo generar el CFDI de nomina.
La empresa TYH Manufacturing cumple de manera correcta los calculos de nomina y su registro,
Pero no se ha actualizado, en cuestión de requerimientos fiscales, y toda esta nueva actualización del
SAT.

Proceso de contabilidad
El objetivo de analizar este modulo es sobre todo para revisar la integración de los CFDI en cada uno
de los movimientos contables para cumplir con el SAT en caso de una revisión electrónica.
Al momento que se revisaron los asientos contables, se observo que la empresa no adjuntaba los CFDI
en cada uno de los asientos, pero cuando realizaron la actualización del sistema, automáticamente se
pudieron se pudieron adjuntar los CFDI en cada uno de los movimientos.
Contabilidad Electrónica
Con la nueva fiscalización del SAT se vuelve muy importante el envió de la contabilidad electrónica, hay
muchas empresas que se ampararon para no presentar la contabilidad electrónica, pero no es el caso
de la empresa TYH Manufacturing por lo que se tiene que cumplir de manera correcta con la
obligación; la empresa no ha enviado su contabilidad electrónica, por lo que se procede hacer un
análisis en su catálogo de cuentas y sistema contable para que cumpla de manera correcta con esta
obligación.
Una vez actualizado el sistema Contpaqi, se solicita a la encargada de contabilidad poner en el código
del SAT en cada una de las cuentas contables para tener relacionado de manera correcta el catálogo de
cuentas de la empresa, por lo que una vez asignados los códigos en cada una de las cuentas el sistema

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Contpaqi automáticamente se generan los archivos que deberán ser enviados mes a mes por medio del
buzón tributario al SAT para cumplir con la contabilidad electrónica.
Panorama en el que se encontraba la empresa antes de cumplir con los nuevos requerimientos del
SAT.
Con los análisis hechos a los diferentes procesos de la empresa TYH Manufacturing en los que ha
impactado la nueva fiscalización del SAT, se pudo observar que la empresa se encontraba muy
vulnerable a tener una revisión fiscal por parte de la autoridad y ser acreedora a algún tipo de crédito
fiscal, multa o sanción.
A continuación se presenta una lista de inconsistencias encontradas en los procesos y el tipo de
sanción al que pudo haber sido acreedora la empresa:

Incosistencia Sanción Fundamento

En facturación no se tenia clave de

articulo, no se contaba con un correcto Multa de 12,070.00 a 69,000.00
Art. 84 CFF Fracción IV
registro de facturas en relación al pesos por expedir CFDI incorrecto.
método y forma de pago.

En cobranza no se expedía el CFDI de Multa de 12,070.00 a 69,000.00

Art. 84 CFF Fracción IV
complemento de pago. pesos por expedir CFDI incorrecto.

Multa de 12,070.00 a 69,000.00

En nómina no se emitía el CFDI de Pago. Art. 84 CFF Fracción IV
pesos por expedir CFDI incorrecto.

Multa de 980.00 a 12,240.00 por

En contabilidad no se presentaba la
cada una de las declaraciones no Art. 82 CFF Fracción I
contabilidad electrónica
presentadas.

Resultados en la Empresa TYH Manufacturing S.A de C.V

Se estuvo en contacto con las personas encargadas de llevar la contabilidad y sistemas dentro de la
empresa, analizando los diferentes procesos contables obteniendo los siguientes resultados:
1. Se dio capacitación sobre los nuevos requerimientos del SAT y la importancia de implementarlos.
2. Se corrigió el sistema de facturación que llevaban, incorporando el nuevo CFDI Versión 4.0 con los
nuevos requerimientos que pide el SAT.
3. Se agregaron a cada articulo las claves del SAT para el correcto registro de las facturas.
4. Se empezó a utilizar de manera correcta el complemento de pago, usando de manera adecuada la
forma y método de pago.
5. Se comenzó a revisar el buzón tributario.

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6. Se ha comenzado a enviar la contabilidad electrónica de manera correcta, esperando en un mediano
plazo tener al 100% los meses cumplidos.
7. Se hicieron algunas modificaciones al sistema para automatizar los procesos y cumplir de manera
correcta con las obligaciones fiscales.

Conclusiones del trabajo Practico en la empresa TYH Manufacturing S.A de C.V

Conclusiones Generales

No obstante, lo anterior y pese a tener retos importantes, se puede decir que el SAT
ha cumplido en consolidarse como una institución de vital importancia para el país,
los datos aquí plasmados solo reflejan una parte de sus éxitos que ayudan al
crecimiento económico y social de la nación.

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Referencias: Fuente Google Académico

 María Begoña Villaverde Gómez

Universidad de Santiago de Compostela
El Consejo para la Defensa del Contribuyente

 Hector Fabian Gutierrez Rangel

ID del Autor: info:eu-repo/dai/mx/cvu/745113
La gestión de revisión fiscalizadora en México y su impacto en la recaudación de
ISR.

 Leydi Johana Castañeda Vargas

Impacto de la inteligencia fiscal frente a la evasión tributaria y su posible aplicación
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