Análisis de las recaudaciones sobre el Impuesto a las Transacciones (IT) de los años

2019 a 2023 en Bolivia

 ÍNDICE

Contenido
1. INTRODUCCIÓN.....................................................................................................................1
2. DESARROLLO.........................................................................................................................2
2.1. Objeto del impuesto.................................................................................................................3
2.2. Sujeto del IT..............................................................................................................................4
2.3. Base de cálculo del IT.............................................................................................................4
2.4. Alícuota del Impuesto a las Transacciones..........................................................................5
2.5. Exenciones...............................................................................................................................5
2.6. Análisis de las recaudaciones históricas del Impuesto a las transacciones en Bolivia..5
2.7. Análisis de las recaudaciones por IT respecto al total de recaudaciones impositivas en
Bolivia........................................................................................................................................8
3. CONCLUSIONES..................................................................................................................10
BIBLIOGRAFÍA...................................................................................................................................11
ANEXOS..............................................................................................................................................11
1. INTRODUCCIÓN

El Impuesto a las Transacciones (IT) en Bolivia es un componente crucial del sistema

tributario del país, gravando una amplia gama de actividades económicas que van desde el
comercio y la industria hasta los servicios profesionales y la prestación de obras. Este
impuesto, establecido bajo ley nacional, tiene como objetivo principal la generación de
ingresos para el Estado boliviano mediante la imposición de un porcentaje sobre el valor de
las transacciones comerciales y financieras realizadas dentro del territorio nacional. A lo largo
de los años, el IT ha desempeñado un papel significativo en el panorama fiscal de Bolivia,
contribuyendo de manera sustancial a los ingresos gubernamentales y financiando una
variedad de programas y servicios esenciales para el desarrollo económico y social del país.

La evolución del Impuesto a las Transacciones en Bolivia durante los últimos años ha sido
objeto de atención y análisis debido a su importancia en el contexto económico y fiscal del
país. Con la creciente complejidad de la economía boliviana y los cambios en el entorno
empresarial y financiero, entender cómo ha evolucionado la recaudación por IT proporciona
información crucial sobre las tendencias económicas, la eficacia de las políticas fiscales y el
estado general de la economía. Por lo tanto, examinar detenidamente la trayectoria del IT a
lo largo del tiempo nos permite no solo comprender mejor la dinámica económica de Bolivia,
sino también evaluar la efectividad de las medidas tributarias implementadas e identificar
posibles áreas de mejora en el sistema fiscal del país. (Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias, 2016)

Además de su importancia como fuente de ingresos para el gobierno, el IT desempeña un

papel fundamental en la promoción de la equidad y la justicia fiscal en Bolivia. Al gravar una
amplia gama de actividades económicas, el impuesto distribuye la carga tributaria de manera
más equitativa entre diferentes sectores de la sociedad y contribuye a mitigar las
desigualdades económicas. Asimismo, al capturar transacciones tanto lucrativas como no
lucrativas, el IT ayuda a reducir la evasión fiscal y promueve una mayor transparencia y
cumplimiento en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, fortaleciendo así el estado
de derecho y la confianza en el sistema fiscal boliviano. (Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias, 2016)

En este ensayo, examinaremos en detalle la evolución del Impuesto a las Transacciones en

Bolivia en los últimos años, analizando los datos de recaudación y explorando las tendencias

1
económicas y fiscales que han influido en su desarrollo. A través de este análisis, buscamos
arrojar luz sobre la importancia del IT en el panorama fiscal boliviano y comprender mejor su
papel en el contexto más amplio de la economía del país. Al hacerlo, esperamos ofrecer
aportes valiosos que contribuyan a informar la toma de decisiones políticas y a promover un
debate informado sobre la dirección futura de la política fiscal en Bolivia.

2. DESARROLLO

La normativa boliviana relacionada con el Impuesto a las Transacciones (IT) se encuentra

establecida en la Ley Nº 843, específicamente en los artículos 72 al 78. Además, existe un
Decreto Supremo Reglamentario, el Decreto Supremo Nº 21532, que proporciona las
directrices para la aplicación y regulación de este impuesto. (Servicio de Impuestos
Nacionales, 2023)

El Impuesto a las Transacciones forma parte fundamental del Sistema Tributario Nacional, y
fue instituido a partir de la reforma tributaria de 1896. En ese entonces, tenía carácter
transitorio. Sin embargo, su alto grado recaudatorio lo ha convertido en uno de los impuestos
más importantes de recaudación del Tesoro Nacional.

El Impuesto a las Transacciones, es un impuesto que grava los ingresos brutos devengados
y las transmisiones de bienes muebles, inmuebles o derechos en los casos que han sido
determinados por Ley, es un impuesto de etapa múltiple que a diferencia del IVA es
acumulativo, esta forma de gravamen en cascada produce los efectos de acumulación y
piramidación del impuesto, con la consiguiente distorsión de los precios relativos. La
acumulación consiste en que el impuesto se paga en cada transacción de compra venta. La
piramidación se refiere a la base del impuesto, este es mayor en cada transacción, pues el
impuesto pagado en cada transacción anterior, se incluye en la nueva base del impuesto.

La aplicación de este impuesto se dará en el territorio nacional boliviano, y en las actividades

del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de
cualquier otra actividad, cualquiera sea la naturaleza del sujeto, personas naturales y
jurídicas, empresas públicas y privadas y sociedades con o sin personería jurídica, incluidas
las empresas unipersonales, que las preste, estará alcanzado con el Impuesto a
Transacciones.

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A través del tiempo en los diferentes negocios legalmente establecidos en el país se han ido
presentando dificultades e inquietudes en cuanto a la aplicación de este impuesto por lo cual
impuestos nacionales y el estado boliviano han emitido diferentes resoluciones, aclaraciones
y/o abrogaciones que modifican el alcance y el hecho imponible de este impuesto.

El impuesto resultante se liquidará y empozará por períodos mensuales, constituyendo cada

mes calendario un período fiscal.

A partir de la Resolución Normativa de Directorio del 13 de agosto de 1999 el impuesto sobre

las Utilidades de la Empresa - liquidado y pagado por períodos anuales — será considerado
como pago de cuenta del gravamen de este Título a partir del primer mes é posterior a aquél
en que se cumplió con la presentación de la declaración jurada y pago del Impuesto sobre
las Utilidades de la Empresa. En caso que al producirse un nuevo vencimiento de la
presentación de la declaración jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresa
quedase un saldo sin compensar correspondiente a la gestión anual anterior, el mismo se
considerará en favor del fisco.

2.1. Objeto del impuesto

En Bolivia se tiene una visión amplia sobre qué actividades económicas están sujetas a este
impuesto dentro del territorio nacional. (Servicio de Impuestos Nacionales, 2023) La
interpretación de este artículo sugiere varios puntos clave que son esenciales para
comprender la amplitud y el impacto del impuesto en la economía boliviana.

a) Amplio alcance del impuesto:

El impuesto se aplica a una variedad muy amplia de actividades económicas, que incluyen,
pero no se limitan a, el comercio, la industria, las profesiones, los oficios, los negocios en
general, el alquiler de bienes, y la prestación de obras y servicios. (Servicio de Impuestos
Nacionales, 2023) Este alcance tan amplio indica que prácticamente cualquier actividad que
genere ingresos, ya sea de manera directa o indirecta, lucrativa o no, se encuentra sujeta al
impuesto. Esto subraya la intención del gobierno de gravar todas las formas de actividad
económica dentro del país.

b) Naturaleza plurifásica:

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El impuesto es plurifásico, lo que significa que se aplica en múltiples etapas del proceso de
producción y comercialización de bienes y servicios. (Servicio de Impuestos Nacionales,
2023) Esto implica que el impuesto no solo afecta la venta final al consumidor, sino también
las transacciones intermedias entre productores, proveedores y distribuidores. Este enfoque
incrementa la base impositiva, asegurando que el impuesto se recolecte en varias etapas de
la economía, pero también puede llevar a una cascada fiscal donde el costo del impuesto se
traslada en el precio de los bienes y servicios.

c) Inclusión de actos a título gratuito:

Otro aspecto relevante es la inclusión de actos a título gratuito que involucren la

transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos. (Servicio de Impuestos
Nacionales, 2023) Esto significa que incluso las transacciones que no generan un ingreso
directo, como podrían ser las donaciones o herencias (dependiendo de cómo se definan
específicamente en la reglamentación), están sujetas a este impuesto. Esta medida busca
cerrar posibles brechas que permitirían evitar el impuesto a través de la reestructuración de
posesiones sin una transacción comercial tradicional.

d) Exclusiones específicas:

La ley establece exclusiones específicas para ciertos tipos de transacciones, como las
ventas o transferencias derivadas de una reorganización de empresas o aportes de capital a
las mismas. (Servicio de Impuestos Nacionales, 2023) Esto tiene como objetivo facilitar la
reestructuración empresarial y la inversión sin imponer cargas fiscales adicionales que
podrían desincentivar estas actividades. Sin embargo, la reglamentación detallada definirá
qué se entiende por reorganización de empresas y establecerá los requisitos para acogerse
a esta exclusión, lo cual es crucial para entender completamente el alcance de esta
excepción.

2.2. Sujeto del IT

Para nuestro país, los sujetos de este impuesto son contribuyentes del impuesto las
personas naturales y jurídicas, empresas públicas y privadas, sociedades con o sin
personalidad jurídica, incluidas las empresas unipersonales. (Servicio de Impuestos
Nacionales, 2023)

2.3. Base de cálculo del IT

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La ley 843 establece que el impuesto se determinará sobre la base de los ingresos brutos
devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada. (Servicio de
Impuestos Nacionales, 2023)

Considerando según la normativa como ingreso bruto el valor o monto total devengados en
concepto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas por los servicios, la retribución
por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero o plazos de
financiación y, en general, de las operaciones realizadas.

En las operaciones realizadas por contribuyentes que no lleven libros, la base imponible será
el total de los ingresos percibidos en el periodo fiscal.

2.4. Alícuota del Impuesto a las Transacciones

La alícuota del IT se determinará aplicando una tasa del 3% sobre la base de los ingresos
brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada del monto
total de la transacción (Servicio de Impuestos Nacionales, 2023)

2.5. Exenciones

En el artículo 70 de la ley 8439 (Texto ordenado a diciembre de 2004), señala una lista de las
actividades y personas naturales o jurídicas que están exentos del gravamen de este
impuesto. (Servicio de Impuestos Nacionales, 2023)

2.6. Análisis de las recaudaciones históricas del Impuesto a las transacciones en

Bolivia

A continuación, se presentan las recaudaciones por Impuesto a las transacciones (IT) en los
últimos 5 años.

Cuadro N° 1: Recaudación Por IT en los últimos años (Millones de bolivianos)

Año Recaudación
2023 5.981
2022 5.926
2021 5.070
2020 3.977
2019 5.014

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, 2022)

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Para analizar la evolución de la recaudación por el Impuesto a las Transacciones (IT) en
Bolivia durante los últimos años, basándonos en los datos proporcionados, podemos
observar lo siguiente:

Tendencias Generales:

 Crecimiento Sostenido: A excepción de un año, se observa un crecimiento

sostenido en la recaudación del IT desde 2019 hasta 2023. Este aumento es
indicativo de una expansión en la base imponible, ya sea por un crecimiento en el
número de transacciones sujetas a este impuesto, un incremento en el valor de las
transacciones, una mejora en la eficiencia de la recaudación, o una combinación de
estos factores.

Gráfico Nº 1: Evolución de la recaudación por el IT en Bolivia en los años 2019 – 2023 (En
millones de bolivianos)

Fuente: Elaboración propia en base a (Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, 2022)

En el gráfico anterior se pude observar la tendencia creciente de la recaudación por este impuesto.

Análisis Anual:

 2019 a 2020: Se observa una disminución significativa en la recaudación, pasando de

5.014 millones de bolivianos en 2019 a 3.977 millones en 2020. Esta caída, de
aproximadamente un 20.7%, podría atribuirse a los efectos económicos de la

6
 pandemia de COVID-19, que impactó a muchas economías globales en 2020,
reduciendo las actividades comerciales, industriales y de servicios.

 2020 a 2021: Posteriormente, hay un notable incremento del 27.5%, de 3.977

millones en 2020 a 5.070 millones en 2021. Este crecimiento puede interpretarse
como una recuperación económica tras el impacto inicial de la pandemia,
seguramente ayudada por medidas de estímulo económico, una adaptación más
efectiva de las empresas a las condiciones impuestas por la pandemia, o una
combinación de ambas.

 2021 a 2022: La recaudación continúa creciendo, aunque a un ritmo más moderado,

aumentando un 16.9% a 5.926 millones. Este crecimiento más controlado podría
indicar una estabilización de la economía después del rebote postpandemia,
reflejando quizás un retorno gradual a las tendencias de crecimiento previas a la
pandemia.

 2022 a 2023: La recaudación sigue aumentando, alcanzando los 5.981 millones, lo

que representa un crecimiento más modesto en comparación con años anteriores.
Este incremento más suave sugiere que, aunque la economía sigue creciendo, lo
hace a un ritmo más sostenible y posiblemente más cercano a las tendencias de
crecimiento a largo plazo.

Implicaciones y contexto económico:

El aumento general de la recaudación por el IT a lo largo de los años analizados sugiere una
expansión y/o fortalecimiento de la actividad económica en el país. Sin embargo, el análisis
específico año a año muestra cómo eventos externos, como la pandemia de COVID-19,
pueden tener un impacto significativo en la economía.

La recuperación observada después de 2020 es alentadora, pero el ritmo de crecimiento

decreciente podría indicar que se está alcanzando un estado de nueva normalidad en
términos de actividad económica.

Es importante considerar otros factores que pueden influir en estos números, como cambios
en la legislación fiscal, esfuerzos de mejora en la administración tributaria, y la economía
global, ya que Bolivia, al igual que muchos países, está influenciada por el comercio
internacional y las inversiones extranjeras.

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Este análisis proporciona una visión general basada en los números de recaudación
disponibles, pero para una comprensión más profunda y completa sería ideal analizar estos
datos en el contexto de informes económicos más detallados y considerar otros indicadores
económicos y fiscales relevantes.

2.7. Análisis de las recaudaciones por IT respecto al total de recaudaciones

impositivas en Bolivia

A continuación, se analiza la relación entre lo recaudado por el IT respecto a los totales

tributarios en las mismas gestiones, de acuerdo al siguiente cuadro:

Cuadro N° 2: Relación entre recaudación IT y los ingresos tributarios totales en Bolivia,

gestiones 2019 – 2023 (en millones de bolivianos)

Total de
Recaudación
Año recaudaciones
IT
impositivas
2019 5.014 41.209
2020 3.977 32.829
2021 5.070 35.901
2022 5.926 42.128
2023 5.981 60.000

Fuente: (Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, 2022)

Para analizar la relación entre las recaudaciones por el Impuesto a las Transacciones (IT) y
las recaudaciones totales impositivas en Bolivia por gestión, vamos a calcular el porcentaje
que representa la recaudación por IT respecto al total de recaudaciones impositivas para
cada año. Esto nos proporcionará una medida de la importancia relativa del IT dentro del
sistema tributario boliviano durante este periodo.

Cálculos de porcentaje:

Para cada año, el porcentaje se calcula utilizando la fórmula:

Porcentaje de¿¿

Aplicando esta fórmula, obtenemos los siguientes resultados:

 2019: (5.014 / 41.209) * 100 = 12.16%

8
  2020: (3.977 / 32.829) * 100 = 12.12%

 2021: (5.070 / 35.901) * 100 = 14.12%

 2022: (5.926 / 42.128) * 100 = 14.07%

 2023: (5.981 / 60.000) * 100 = 9.97%

Análisis por gestión:

 2019-2020: La proporción del IT respecto al total de recaudaciones se mantiene

relativamente estable, pasando de 12.16% a 12.12%, a pesar de la notable caída en
ambas recaudaciones, probablemente debido a los impactos económicos de la
pandemia.

 2020-2021: Se observa un aumento en la proporción del IT, que alcanza el 14.12%.

Este incremento puede reflejar una recuperación más rápida o más fuerte de las
actividades sujetas al IT en comparación con otros segmentos del sistema tributario,
o una mejora en la eficiencia de la recaudación de este impuesto.

 2021-2022: La proporción se mantiene prácticamente constante, disminuyendo

ligeramente a 14.07%. Esto sugiere una estabilidad en la contribución del IT al total
de ingresos impositivos, indicando que el IT y las demás fuentes de recaudación
crecen a ritmos similares.

 2022-2023: La proporción del IT cae a 9.97%, lo cual representa una disminución

significativa en su peso relativo dentro de las recaudaciones totales. Este cambio
puede indicar un crecimiento extraordinario en otras fuentes de recaudación
impositiva o, posiblemente, una reforma tributaria que altere la estructura de ingresos
del estado.

A lo largo del periodo analizado, se observa que el IT ha sido una fuente de ingresos
relativamente estable para el sistema tributario boliviano, manteniendo una proporción
importante hasta 2022.

Sin embargo, en 2023, la participación del IT en el total de recaudaciones disminuye

notablemente, lo cual sugiere cambios significativos en la composición de las recaudaciones

9
impositivas. Este cambio podría atribuirse a un aumento en la recaudación de otros
impuestos o a cambios en la política fiscal que afecten la estructura tributaria del país.

Para comprender plenamente las razones detrás de estas tendencias, sería necesario
analizar más detalladamente las políticas impositivas aplicadas y el contexto económico
global y nacional durante estos años.

3. CONCLUSIONES

Basándome en las comparaciones de las recaudaciones del Impuesto a las Transacciones

(IT) en Bolivia durante estas gestiones, aquí están tres conclusiones generales que se
pueden extraer:

A pesar de la caída económica causada por la pandemia de COVID-19 en 2020, la

recaudación por IT mostró una recuperación relativamente rápida en 2021. Esta resiliencia
sugiere que las actividades económicas sujetas a este impuesto, como el comercio, la
industria y los servicios, pudieron adaptarse mejor a las condiciones adversas y recuperarse
más rápidamente en comparación con otros sectores económicos.

A lo largo de los años analizados, el IT ha representado una parte significativa de las

recaudaciones impositivas totales en Bolivia, fluctuando alrededor del 12% al 14% de las
mismas. Esto destaca la importancia de este impuesto como una fuente estable de ingresos
para el gobierno boliviano, lo que puede indicar su relevancia en el financiamiento de
programas y servicios públicos.

La disminución significativa en la proporción del IT respecto al total de recaudaciones en

2023, sugiere posibles cambios en la estructura de ingresos fiscales del país. Estos cambios
podrían estar relacionados con una mayor diversificación en las fuentes de ingresos fiscales,
una reforma tributaria que afecte la distribución de la carga impositiva, o un aumento en la
recaudación de otros impuestos. Esta evolución subraya la importancia de monitorear de
cerca la composición de las recaudaciones fiscales para comprender mejor la salud
financiera del gobierno y su capacidad para financiar programas y servicios públicos.

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BIBLIOGRAFÍA

Bibliografía
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias. (2016). Los sistemas tributarios de América
Latina. México DF. México: Pearson.

Ministerio de Economía y Finanzas Públicas. (2022). Boletín de recaudaciones nacionales. La Paz.

Bolivia: MEFP.

Servicio de Impuestos Nacionales. (2023). Ley 843 y decretos reglamentarios. La Paz Bolivia: SIN.

ANEXOS

Ley 843

11