Supuestos de no sujeción

El Impuesto sobre el Valor

Añadido
(II)
l Transmisión del patrimonio empresarial o profesional con
continuidad en el negocio.
l Art. 7.1.º LIVA
l Determinadas operaciones a titulo gratuito.
l Muestras de escaso valor y demostraciones con fines de
promoción; impresos y objetos de carácter publicitario;
María Luisa Ruiz Baña servicios obligatorios para la empresa.
l Servicios de carácter dependiente.

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1

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Operaciones gravadas y
Supuestos de no sujeción
ámbito espacial del Impuesto
l Tipos de operaciones:
l Determinadas operaciones efectuadas por sujetos públicos: l Operaciones interiores (dentro de TAI):

l Efectuadas directamente sin contraprestación o l Entregas de bienes.

remuneradas mediante tasa. l Prestaciones de servicios (puede intervenir algún país
l Concesiones y autorizaciones. diferente de TAI).
l Lista de excepciones (transportes, ferias, etc.) l Operaciones intracomunitarias (TAI-UE-TAI):
l Otras. l Entregas de bienes (entrega

l Determinados autoconsumos. intracomunitaria)/adquisiciones de bienes (adquisición

intracomunitaria).
l En los que el sujeto pasivo haya carecido del derecho a
deducir total o parcialmente el IVA soportado o satisfecho. l Operaciones con terceros países (TAI-3º-TAI).
l Entregas de bienes (exportación)/adquisiciones de
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bienes (importación).

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 Aspecto espacial: entregas de bienes Aspecto espacial: entregas de bienes

l Entregas que no son objeto de transporte: regla

general:
l Se entienden realizadas en TAI cuando los bienes se pongan a l Destino consumo interior: sujeta.
disposición del adquirente en TAI (art. 68.Uno LIVA) l Destino UE (entrega intracomunitaria), depende del
Ej: Empresa española que vende productos a empresa francesa no
l
establecida en España entregando directamente a los clientes de la destinatario:
empresa francesa en España. l Empresario (SP IVA en otro país UE): exenta (entrega
l Entregas que precisan transporte: cuando la intracomunitaria). Se gravará la adquisición
expedición o transporte si inicie en TAI (art. 68.Dos LIVA). intracomunitaria.
l Excepción: ventas a distancia (remisión)
l Ej: Empresa española vende a empresa francesa no establecida
l Particular (no sujeto pasivo IVA): sujeta.
productos. Entrega directamente a clientes establecidos en l Destino territorio tercero: exenta (exportación)
Francia. Transporte iniciado en España (posible exención al
tratarse de una entrega intracomunitaria). 5 6

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Aspecto espacial: entregas de bienes

Reglas especiales
l Entregas de bienes objeto de instalación o montaje antes de
su puesta a disposición:
l Tributa en TAI si la instalación se ultima en TAI con dos
requisitos:
l Que la instalación o montaje se ultime en TAI

l Que las instalación o montaje implique la inmovilización

de los bienes entregados.

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 Aspecto espacial: entregas de bienes Aspecto espacial: prestaciones de servicios

Reglas especiales l No puede hablarse ni de operaciones intracomunitarias, ni

l Entregas de bienes inmuebles:
l Tributan en TAI si los bienes están situados en TAI.
l Entregas de bienes a pasajeros a bordo de un buque,
avión o tren. Trayecto interior UE:
l Tributan en TAI si el trayecto se ha iniciado en TAI con
llegada a otro estado UE.
extracomunitarias de servicios. Solo hay operaciones
interiores.
l Coordinación en el ámbito europeo para evitar duplicidades.
l Regla de la inversión del sujeto pasivo, complemento
necesario de la tributación en el país de destino.
l Convierte excepcionalmente al destinatario en sujeto pasivo,

l Si se trata de un viaje de ida y vuelta, el de vuelta se con obligación de autorrepercutirse el impuesto (tiene que incluir
considera un trayecto distinto. el servicio recibido dentro de las operaciones por las que se
devenga IVA).
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La relevancia del concepto de “empresario” Aspecto espacial: prestaciones de

y de “empresario establecido” servicios
Clase de servicio Dónde se contiene la regla
• Un concepto propio de empresario a estos solos efectos Regla general 69 + 70.Dos
• Art. 5.Cuatro LIVA. Relacionados con inmuebles 70.Uno.1º
• Condición de empresario y NIF IVA. Transportes 70.Uno.2º
• Se incluye a personas jurídicas no empresarias si tienen un NIF IVA. Servicios accesorios transportes 70.Uno.7º.a)
• La regulación de su “arraigo” (Art. 69.Tres.1.º y 2.º LIVA): Varios (culturales, recreativos) 70.Uno.3º
Accesorios a varios (culturales, ….) 70.Uno.7º.c)
• Sede de la actividad económica:
Prestados por vía electrónica 70.Uno.4º
• Lugar donde centralizan la gestión administrativa y la
Restaurante y catering 70.Uno.5º
gestión de los negocios. Mediación 70.Uno.6º
• Establecimiento permanente: Sobre bienes muebles 70.Uno.7º.b)
• Cualquier lugar fijo de negocios donde se realicen Telecomunicación, televisión… 70.Uno.8º
actividades empresariales o profesionales 11
Arrendamiento de medios de transporte 70.Uno.9º y 70.Dos
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Transporte intracomunitario y acces. 72

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 Aspecto espacial: prestaciones de servicios
l Regla general (art. 69.Uno LIVA)
l Prestador del servicio tiene su sede (o EP) en TAI y
destinatario consumidor final:
l Salvo servicios enumerados en art. 69.Dos LIVA si
destinatario consumidor final fuera UE (sí sujetos si
destinatario en Canarias, Ceuta o Melilla).
l Destinatario del servicio empresario o profesional:
l El servicio tiene que tener por destino la sede (o EP) del SP
en TAI.
l Es indiferente dónde se encuentre el prestador del
servicio.
l Inversión del SP si prestador no establecido en TAI.
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Aspecto espacial: prestaciones de servicios
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Aspecto espacial: prestaciones de servicios
l Art. 69. Dos LIVA: servicios no sujetos si destinatario
consumidor final fuera UE, salvo si destinatario Canarias,
Ceuta o Melilla (entre otros):
l Propiedad industrial e intelectual
l Publicidad
l Profesionales: asesoramiento, auditoría, abogacía, etc.
l Traductores e intérpretes
l Doblaje películas
l Arrendamientos de bienes muebles corporales, con excepción de
medios de transporte y contenedores
l Obligaciones de no prestar, total o parcialmente, cualquiera de los
13 servicios enunciados 14
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Aspecto espacial: prestaciones de servicios
l Reglas especiales:
l Servicios relacionados con inmuebles situados en TAI se
entienden realizados en TAI (art. 70.Uno LIVA):
l Arrendamiento y cesión de uso.
l Preparación, coordinación y realización de ejecuciones de
obra inmobiliarias, servicios de arquitectos, aparejadores e
ingenieros.
l Gestión, vigilancia, alquiler de cajas de seguridad.
l Utilización de vías de peaje.
l Alojamiento en establecimientos de hostelería,
acampamento y balneario.
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 Aspecto espacial: prestaciones de servicios
l Reglas especiales (cont.):
l Servicios de transporte. Se entienden realizados en
TAI:
l Transporte de pasajeros por la parte de trayecto que
discurra por TAI cualquiera que sea el destinatario.
l Transporte de bienes (mercancías):
§ No transporte intracomunitario: por la parte de trayecto
que discurra por TAI destinados a un particular.
§ Transporte intracomunitario (lugar de inicio y llegada en
territorio de 2 estados miembros diferentes): cuando se
inicie en TAI y destinatario no sea empresario o
profesional. 17
17
Hecho imponible
Aspecto espacial: prestaciones de servicios
l Reglas especiales (cont.):
l Servicios relativos a manifestaciones culturales, artísticas,
deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos de
azar o similares cuando se presten materialmente en el TAI.
l Los servicios prestados por vía electrónica,
telecomunicaciones, radiodifusión, televisión desde
fuera de la UE a un destinatario particular establecido en el
TAI.
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Aspecto espacial: transporte de bienes
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Hecho imponible
Aspecto espacial: prestaciones de servicios
l Reglas especiales (cont.):
l Restaurante, catering siguen por lo general la regla de
prestación material en el TAI. Los prestados a bordo de un
buque, avión o tren, en el curso de la parte de transporte
realizado dentro de la Comunidad cuyo lugar de inicio se
encuentre en TAI.
l Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena
cuyo destinatario sea un particular cuando las operaciones
respecto de las que se intermedie se entiendan realizadas
en TAI.
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 Hecho imponible Hecho imponible
Aspecto espacial: prestaciones de servicios Aspecto espacial: prestaciones de servicios

l Reglas especiales (cont.): l Reglas especiales (cont.):

l Servicios accesorios a transportes y trabajos (carga o l Arrendamiento a corto plazo de medios de transporte,
descarga, manipulación) cuando su destinatario no sea cuando se pongan en posesión del destinatario en el TAI
empresario si se prestan materialmente en TAI. l Tenencia del medio periodo ininterrumpido no superior a

l Las ejecuciones de obra sobre bienes muebles 30 días. Buques, no superior a 90 días.
corporales, valoraciones, informes periciales o l Arrendamiento a largo plazo de medios de
dictámenes sobre dichos bienes, que se presten transporte, si el destinatario no es empresario o
materialmente en TAI si destinatario no sea empresario o profesional y reside en TAI
profesional.
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Aspecto espacial: prestaciones de servicios Localización servicios 69.Dos

l Regla especial anti-elusión (art. 70.Dos LIVA): prestaciones
de servicios:
l Se considerarán prestados en el TAI determinados servicios
cuando conforme a las reglas de localización no se entienda
realizados en la UE, Canarias, Ceuta o Melilla pero su
utilización o explotación efectivas se realicen en dicho
territorio.
l Servicios afectados:

l Los servicios que excepcionaban la regla general (art. 69.Dos LIVA)

cuyo destinatario sea un SP. En el caso de telecomunicaciones,
radiodifusión y televisión con independencia del destinatario.
l Los de mediación en nombre y por cuenta ajena cuyo destinatario sea
un SP.
l Los de arrendamiento de medios de transporte. 23 24

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