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EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES

Y DONACIONES

Lucía Mª Molinos Rubio

Sumario
1. Introducción al impuesto
2. El Impuesto de Sucesiones (I): elementos de
identificación
3. El Impuesto de Sucesiones (II): elementos de
cuantificación, la base imponible
4. El Impuesto de Sucesiones (III): los restantes
elementos de cuantificación
5. El gravamen de las donaciones
6. Legislación aragonesa
7. Gestión del tributo

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1. INTRODUCCIÓN
AL IMPUESTO

Normativa

■ Ley 29/1987, de 28 de diciembre

■ RD 1269/1991, de 8 de noviembre
■ Convenios de Doble Imposición con Francia, Grecia y Suecia
■ Normativa autonómica

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Generalidades

■ Impuesto que grava las adquisiciones gratuitas

de las personas físicas (residentes o no)
■ Incompatible con el IRPF y el IRNR de las
personas físicas
■ Teóricamente es un único impuesto, aunque se
puede distinguir bien el gravamen de las
transmisiones mortis causa e inter vivos
■ En País Vasco y Navarra se ha exigido siempre
bajo normativa propia

2. EL IMPUESTO DE
SUCESIONES (I):
ELEMENTOS DE
IDENTIFICACIÓN

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Hecho imponible: aspecto

material
■ Definición genérica
– Adquisiciones mortis causa
■ Herencias, legados, etc
– Adquisiciones en virtud de seguros de vida
■ Siempre que el contratante sea persona distinta del beneficiario y
tengan causa en el fallecimiento del asegurado
■ Se excluye régimen público de pensiones, planes y fondos de
pensiones, sistemas alternativos, etc., sujetos al IRPF
■ Extensión del hecho imponible
– Acumulación (art. 30.2 LISD): bienes donados al
causahabiente por el causante en los cuatro años anteriores
– Adición (art. 11 LISD): operaciones onerosas presuntamente
fraudulentas
– El ajuar doméstico
■ La ficción de igualdad

Hecho imponible: aspecto

espacial
■ Modalidades de tributación: obligación personal
(residentes en España) y real
■ Atribución al correspondiente territorio foral o
autonómico Art. 32 Ley 22/2009 art. 28
– Se cede el producto de los hechos imponibles cuyo
sujeto pasivo es residente en España
– En función del territorio donde el causante hubiera
tenido su residencia habitual a la fecha del
devengo
■ Se atenderá a la permanencia en su territorio un mayor
número de días del período de los cinco años
anteriores

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Hecho imponible: aspecto

temporal
■ Se devenga el día del fallecimiento

Sujetos pasivos y otros

deudores tributarios
■ Contribuyentes
– Causahabientes o beneficiarios de seguros
■ Responsables subsidiarios
– Art. 8

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3. EL IMPUESTO DE
SUCESIONES (II):
ELEMENTOS DE
CUANTIFICACIÓN, LA
BASE IMPONIBLE

Esquema de cuantificación

■ Tributo variable
■ Base imponible y liquidable
■ Tipos de gravamen y cuota íntegra
■ Coeficientes multiplicadores y cuota incrementada
■ Deducciones y bonificaciones y cuota líquida

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Situación básica: UN
heredero

Situación básica: causante casado en

régimen consorcial o gananciales y UN
heredero

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Más de un causahabiente que tiene

asignada una cuota de participación en
el caudal hereditario

Herederos y legatarios de bienes

determinados por el testador
■ Valor real de los bienes y derechos, deducidas cargas y
añadido, en su caso, el valor de bienes acumulados o
adicionados y seguros

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La cuestión del ajuar

doméstico
■ SSTS de 10 de marzo y 19 de mayo de 2019.
■ Art. 1.321 Cc //art. 15 LISD, art. 34 Rglmto.

4. EL IMPUESTO DE
SUCESIONES (III):
LOS RESTANTES
ELEMENTOS DE
CUANTIFICACIÓN

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Reducciones y base
liquidable
■ Las reducciones “estatales”
– Reducciones genéricas en función del parentesco causante
causahabiente y la edad y/o minusvalía de éste (p.ej., para
un descendiente de 21 o más años, 15.956,87 euros)
– Reducciones para beneficiarios de seguros de vida
“parientes”
– Reducciones del 95% para adquisición de la empresa
familiar por parientes
– Reducción del 95% para para adquisición de la vivienda
habitual por parientes
– Reducciones por sucesión de gravámenes
– Etc.
■ Las reducciones “autonómicas”

Parentesco y minusvalía

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Beneficiarios seguros de vida

Empresa y vivienda

■ Empresa
– Si no existen descendientes o adoptados, hasta el tercer
grado
■ Vivienda
– Límite de 122.606,47 euros

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Reducciones Aragón

■ Reducción en la adquisición «mortis causa» por hijos del

causante menores de edad.
■ Reducción en la adquisición mortis causa por personas con
discapacidad.
■ Reducción por la adquisición mortis causa sobre empresa
individual, negocio profesional o participaciones en
entidades.
■ Reducción en la base imponible del impuesto a favor del
cónyuge y de los ascendientes y descendientes.
– Disposición adicional única: parejas estables no casadas

Reducciones Aragón

■ Reducción por la adquisición mortis causa sobre empresa

individual, negocio profesional o participaciones en entidades
por causahabientes distintos del cónyuge o descendientes.
■ Reducción por la creación de empresas y empleo.
■ Reducción por la adquisición mortis causa de la vivienda
habitual de la persona fallecida.
■ Reducción en la adquisición mortis causa por hermanos de la
persona fallecida.

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La tarifa del
impuesto

Los coeficientes multiplicadores

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Error de salto

■ Art. 22.2, 2º párrafo ( art. 56.3 LGT)

■ Reducción de cuota si la aplicación del tipo
provoca un incremento en cuota superior al
incremento de base
■ Deberá corregirse

Ejemplo de corrección de
salto
■ El contribuyente adquiere, por legado de su tía abuela, un
inmueble, situado en España, por valor de 500.000 euros. El
patrimonio preexistente del contribuyente es de 403.000
euros.
■ Aplicamos la tarifa estatal:
– Hasta 398.777,54 ------------------------- 80.655,08
– El resto 101.222,46 al 29,75%------30.113,68
■ Cuota ---------------------------------------------110.768,76
■ Aplicamos coeficiente multiplicador: 2,10
– Grado de parentesco y patrimonio preexistente

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Ejemplo de corrección de
salto
■ Cuota x coeficiente: 110.768,76 x 2,10 = 232.614,40
■ Si correspondiera un coeficiente inferior por patrimonio
preexistente, es decir 2,00, la cuota incrementada sería
110.768,76 x 2,00 = 221.537,52
■ La diferencia de cuotas incrementadas es superior a la
diferencia de patrimonios que haría aplicable uno u otro
■ Diferencia cuotas 232.614,40 – 221.537,52 = 11.076,88
■ Diferencia patrimonio 403.000 -402.678,11 = 321,89
■ Reducir en el importe del exceso (10.754,99)

Deducciones y bonificaciones

■ Por doble imposición internacional

■ Por doble imposición interna
■ Deducciones y bonificaciones autonómicas
– Muchas CCAA han desactivado el impuesto en las
transmisiones directas a través de esta vía
– Esta es la causa de que el impuesto de sucesiones
sea tan diferente en unos territorios respecto de
otros (Y NO SÓLO LOS FORALES)

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En Aragón
■ Bonificación por la adquisición mortis causa de la vivienda
habitual de la persona fallecida.
– 1. El cónyuge, los ascendientes y los descendientes del
fallecido podrán aplicar una bonificación del 65 por 100 en la
cuota tributaria derivada de la adquisición de la vivienda
habitual del causante.
– 2. Para aplicar esta bonificación, el valor de la vivienda
deberá ser igual o inferior a 300.000 euros.
– 3. El porcentaje de bonificación se aplicará sobre la cuota
que corresponde al valor neto de la vivienda integrado en la
base liquidable de la adquisición hereditaria.
– 4. La bonificación está condicionada al mantenimiento de la
vivienda adquirida durante los cinco años siguientes al
fallecimiento del causante, salvo que el adquirente falleciese
durante ese plazo.

La obligación real

■ Lo es respecto de bienes y derechos situados,

que pueden ejercitarse o cumplirse en territorio
español
■ seguros de vida contratados con entidades
aseguradoras españolas o celebrado con
entidades que operen en España.
■ Se aplica la normativa “estatal”
■ Dada la discriminación que supone, el TJUE ha
condenado a España, a modificar la normativa

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5. EL GRAVAMEN
DE LAS
DONACIONES

Especialidades en la
identificación (I)
■ Se gravan
– las adquisiciones gratuitas inter vivos;
– y los seguros pactados sobre la vida de un
tercero o de sobrevivencia del contratante
cuando el beneficiario es otra persona
■ Teniendo en cuenta que Seguridad Social, Planes de
Pensiones y asimilados tributan por IRPF
■ Extensión del hecho imponible
– Acumulación de bienes donados por el mismo
donante en tres años
– Presunciones de transmisión gratuita

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Especialidades en la
identificación (y II)
■ Obligación personal (residencia en España
del adquirente) y real
■ Atribución al correspondiente territorio foral
o autonómico
– Comunidad Autónoma de la residencia del
donatario a la fecha de devengo
– Inmuebles: radicación
■ Devengo
– Día que se cause o celebre el acto o contrato
– Especialidades en seguros

Especialidades en la
cuantificación
■ Hay mucha menos complejidad que en
sucesiones, por razón del propio negocio a
la hora de calcular la base imponible
■ Las reducciones estatales son muy
limitadas
– No se aplican las de parentesco, por ejemplo
– Sí hay para donación de empresa familiar
(95%)
■ Las CCAA pueden establecer reducciones

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6. LEGISLACIÓN
ARAGONESA

Sucesiones: reducciones (I)

■ Reducción por hijos del causante menores

de edad:
– 100% de la base imponible
– Límite: 3.000.000 de euros
– Incompatible con bonificación por
adquisiciones mortis causa
■ Reducción por discapacidad:
– 100% de la base imponible.
– Discapacidad igual o superior al 65%

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Sucesiones: reducciones (II)

■ Reducción por empresa individual, negocio profesional
o participaciones exentas en Patrimonio:
– Reducción del 99% del valor de dichos bienes.
– La adquisición debe mantenerse en los 5 años
siguientes al fallecimiento del causante salvo
fallecimiento del adquirente
– Parentesco: cónyuge/pareja o descendientes o
adoptados (ascendientes y colaterales hasta tercer
grado si no hay descendientes).
■ Reducción por empresa individual, negocio profesional
o participaciones en entidades:
– Parentesco: otras personas distintas de las anteriores
– Reducción del 50% sobre el valor neto
– Requisitos adicionales

Sucesiones: reducciones (IV)

■ Reducción por la creación de empresa y empleo:

– Si se destina la adquisición mortis causa a la creación de
una empresa (individual, negocio profesional o entidad
societaria).
– Reducción del 50% de lo que sea invertido en la creación
de la empresa.
– Requisitos de la empresa creada:
■ Desarrollar una actividad económica
■ Un trabajador con contrato laboral a jornada completa distinto del
contribuyente.
■ Adquisición de activos en los 18 meses posteriores al devengo.
■ Mantenimiento de la actividad durante 5 años.
– Incompatible con la reducción a favor del cónyuge,
ascendientes y descendientes.

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Sucesiones: reducciones (III)

■ Reducción en la adquisición mortis causa por hermanos del

causante
– Se mejora la reducción prevista en el art. 20.2.a) de la
Ley para los hermanos del causante; se fija la reducción
en Aragón en 15.000 euros

Sucesiones: reducciones (IV)

■ Reducción por vivienda habitual:

– Reducción del 100% del valor de dichos bienes.
– Límite se eleva a 200.000 euros.
– Parentesco: igual que estatal.
– Mantenimiento: 5 años

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Sucesiones: reducciones (V)

■ Reducción a favor del cónyuge/pareja, ascendientes y

descendientes:
– Reducción del 100% de la base imponible.
– Cuando el importe total del resto de las reducciones sea
inferior a 500.000 euros (sin computar las relativas a seguros
de vida).
– Límite de 500.000 euros conjunto con el resto de las
reducciones (aplicable hasta alcanzar el límite), excluidos
seguros vida.
– También aplicable a los hijos del cónyuge.
– Si cónyuge e hijos menores de edad: límite incrementado por
cada hijo menor que conviva con cónyuge.
– Si discapacidad entre 33% y 65% límite 575.000 euros.

Sucesiones: cuota tributaria

■ Bonificación en adquisiciones mortis causa (Aragón):

– Por la adquisición mortis causa de la vivienda
habitual del causante
– Cónyuge, ascendientes y descendientes
– Bonificación del 65% en la cuota derivada de la
adquisición
– Valor de la vivienda igual o inferior a 300.000
euros
– Mantenimiento de la vivienda 5 años (excepto
fallecimiento del adquirente)

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Donaciones: reducciones (I)

■ Empresa individual, negocio profesional o
participaciones exentas en I. Patrimonio (mejora):
– 99%/97%
– Mantenimiento durante 5 años, salvo fallecimiento
– Incompatibilidad temporal con otras bonificaciones
■ Por adquisición inter vivos de participaciones en
entidades por donatarios distintos del cónyuge o
descendientes:
– 30%
– Resto requisito igual que sucesiones
■ Por creación de empresas y empleo
– 30%
– Resto requisitos igual que sucesiones

Donaciones: reducciones (II)

■ A favor del cónyuge/pareja e hijos del donante

(también nietos si fallecido hijo):
– 100% de la base imponible
– Límite: importe reducción (una o varias donaciones, uno
o varios donantes) aplicadas en los últimos 5 años no
puede exceder de 75.000 euros.
– Patrimonio preexistente no podrá exceder de 100.000
euros.
– Obligación de presentar autoliquidación
– Incompatible con bonificación aragonesa en
adquisiciones lucrativas inter vivos.

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Otras reducciones (III)

■ Localidades afectadas por determinadas inundaciones

■ A favor de los hijos para la adquisición de la vivienda habitual

Donaciones: cuota tributaria

■ Bonificaciones:
– Beneficiarios: sujetos pasivos incluidos en los grupos I y
II
– Importe de la bonificación:
■ 65%
■ Base reducible igual o inferior a 500.000 euros
■ Se acumularán las donaciones recibidas en los cinco años
anteriores

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7. GESTIÓN
TRIBUTARIA

La autoliquidación

■ Presentándose
– Sucesiones: en los 6 meses siguientes al devengo,
prorrogable por otros 6
– Donaciones: en el plazo de un mes

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Fiducia aragonesa

■ Ley 15/2018, de 22 de noviembre

■ Resolución de 18 de junio de 2019, por la que se dicta la
instrucción nº 1/2019, sobre la aplicación de la Ley
■ Orden HAP 975/2019
■ Resolución 14 de noviembre de 2019, Acuerdo Comisión
Bilateral Aragón Estado
■ Resolución 19 de diciembre de 2019, instrucción 3/2019
■ Orden HAP 30/2021

Fiducia aragonesa

■ https://www.aragon.es/documents/20127/6381469/NOTA+
DECLARACI%C3%93N+INFORMATIVA+%282%29.pdf/53267d
55-debe-3c85-7c19-d80278d89a0a?t=1613554553636

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