ANÁLISIS DEL IGV

EXPOSITOR: CPC Luis Castro Gálvez

 BASE LEGAL
1. TUO DE LA LEY DEL IGV E ISC. D.S. Nº 055-99-EF. (FECHA DE
PUBLICACIÓN 15 ABRIL 1999).
2. REGLAMENTO DE LA LEY DEL IGV E ISC. D.S. Nº 136-96-EF.

2
CONTENIDO:
1. TEORÍA DE LA IMPOSICIÓN AL VALOR AGREGADO.
2. ÁMBITO DE APLICACIÓN Y NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
3. SUJETOS DEL IMPUESTO.
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
5. OPERACIONES NO GRAVADAS.
6. CREDITO FISCAL
7. EXPORTACIONES
8. Cálculo del impuesto
I.- Teoría de la imposición al valor agregado
1.1.- Manifestaciones de Riqueza

RENTA PATRIMONIO CONSUMO

Imp. A la Renta Imp. Predial IGV- ISC

El IVA por lo tanto se fija en el consumo como manifestación de

la Riqueza
1.2.- Opciones técnicas de imposición

Fases
Monofase Plurifase

Acumulativo No acumulativo
1.2.- Opciones técnicas de imposición
Fases Valor Adq Valor de Vta Monofasico Plurif. Plurif. No
Acumul. Acum
I 100
II 100 150
III 150 200
IV 200 250
1.3.- métodos para determinar
ADICION
“El valor añadido para una
empresa se calcula mediante la
suma de salarios, intereses,
rentas de los factores naturales
y beneficios netos obtenidos por
la empresa
DEDUCCION
“El método de sustracción toma como punto de partida
el valor del output o producto final de la empresa en el
mercado, y de el deduce los costes de la totalidad de
inputs, en los que la empresa ha incurrido para obtener
aquél. También podría cifrarse el valor añadido de
cada transacción económica realizada por la empresa
de acuerdo a los dos procedimientos mencionados”
1.4.- métodos de deducción

SOBRE BASE REAL O EFECTIVA

Bajo la lógica de este método se persigue
determinar el valor realmente agregado en el SOBRE BASE FINANCIERA
período. Para lograr ello se busca la diferencia Se resta el total de ventas y de compras
entre la venta de los bienes y sus respectivos
costos.
 1.5.- MODALIDADES DE BASE FINANCIERA

Base contra Base Impuesto Contra Impuestos

Se compara la base de las ventas contra la Se resta el total impuesto de las ventas contra
base de las compras el impuesto de las compras
1.4.- Según su traslación

DIRECTO INDIRECTO
No se traslada a Terceros Es trasladable a terceros
1.5.- TIPO DE DEDUCCION
DEDUCCION RESTRINGIDA O FISICA
En esta categoría se determina que sólo
dan derecho al crédito las compras de
aquellos bienes que se comercializan o
que integran físicamente al bien que se
comercializa.
DEDUCCION AMPLIA O FINANCIERA
En este tipo de deducción se permite el
derecho al crédito respecto de todas las
adquisiciones, ya sea de insumos que
integran físicamente el bien, o que se
también se consuman en el proceso
productivo, o que finalmente
constituyan gasto de la actividad.
II.- Ámbito de Aplicación y Nacimiento de la
Obligación
 Características del IGV

Características Marcar
Monofásico
Acumulativo
Plurifásico
No acumulativo
Adición
Real o Efectiva
Deducción Base Financiera Bases contra Base
Impuesto contra Impuesto
 “El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto plurifásico estructurado en base a la
técnica del valor agregado, bajo el método de sustracción, adoptando como método de
deducción el de base financiera, en mérito del cual el valor agregado se obtiene por la diferencia
entre las ventas y las compras realizadas en el período, vale decir, no se persigue la
determinación del valor agregado económico o real de dicho período, el cual se obtendría de
optarse por el método de deducción sobre base real. Respecto del sistema para efectuar las
deducciones sobre base financiera, adopta el de impuesto contra impuesto; es decir, que la
obligación tributaria resulta de deducir del débito fiscal (impuesto que grava las operaciones
realizadas) el crédito fiscal (impuesto que grava las adquisiciones realizadas)”

RODRIGUEZ DUEÑAS
Subjetivo
(Quién)

Material
Hipótesis de Incidencia

(Que)
Aspectos

Temporal
(Cuando)

Espacial
(Donde)
 Recordemos

a) La venta en el país de bienes b) La prestación o utilización de

muebles servicios en el país;

c) Los contratos de construcción d) La primera venta de inmuebles que

realicen los constructores de los
mismos.

e) La importación de bienes.
 Recordemos

a) La venta en el país de bienes muebles

¿Qué son Ventas para la Ley del IGV?

2.- Retiro de bienes que efectúa el

1.- Transferencia de bienes a título
propietario, socio o titular de la
oneroso
empresa o la empresa misma.
 Recordemos
a) La venta en el país de bienes muebles

¿Qué son Ventas para la Ley del IGV?

2.- Retiro de bienes que

El Reglamento señala que:
1.- Transferencia de bienes a título efectúa el propietario, socio o titular La transferencia debe conllevar la
oneroso de la empresa o la
empresa misma. transmisión de propiedad de bienes.
La denominación de los contratos
incluye entre otros:
Independientemente de la designación que • Venta
se dé a los contratos o negociaciones… • Permuta
• Dación en pago
• Expropiación
• Adjudicación por disolución de
sociedades, aportes sociales
• Adjudicación por remate o
• Se incluye a la venta de bien futuro
• Cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
• Se incluye al arras, garantía o depósito
 Recordemos
a) La venta en el país de bienes muebles

¿Qué son Ventas para la Ley del IGV?

2.- Retiro de bienes que

1.- Transferencia de bienes a título efectúa el propietario, socio o titular
oneroso de la empresa o la
empresa misma.

Independientemente de la designación que

se dé a los contratos o negociaciones…

¿QUE SIGNIFICA CONDICION SUSPENSIVA?

Cuando el plazo es suspensivo, el acto no surte efecto

• Se incluye a la venta de bien futuro mientras se encuentre pendiente.
Cuando el plazo es resolutorio, los efectos del acto cesan
a su vencimiento.

Articulo 178º del CC

• Se incluye al arras, garantía o depósito
 Recordemos
a) La venta en el país de bienes muebles

¿Qué son Ventas para la Ley del IGV?

2.- Retiro de bienes que

1.- Transferencia de bienes a título efectúa el propietario, socio o titular
oneroso de la empresa o la
empresa misma.

Independientemente de la designación que

se dé a los contratos o negociaciones…

• Se incluye a la venta de bien futuro

• Se incluye al arras, garantía o depósito

 Recordemos

• Arras: Tiene como finalidad establecer un acuerdo entre dos partes para la
futura realización de alguna operación económica en común.
– Arras confirmatoria
– Arras de retracción
• Depósito: Es la obligación de recibir un bien para custodiarlo y devolverlo
cuando lo solicite el depositante.
CC Art. 1814
• Garantía:Efecto de afianzar lo estipulado, se trata de algo simbólico o concreto
que protege y asegura una determinada cosa.
Diccionario de la Real Academia Española

El reglamento ha establecido que el límite para la venta de bienes, prestación

de servicios o contratos de construcción será de manera conjunta el 3%.
 Recordemos
a) La venta en el país de bienes muebles
No son retiro de bienes entre otros:
¿Qué son Ventas para la Ley del IGV? • Aquello que se utiliza en la elaboración de los bienes que
produce la empresa. Igual sucede con el constructor.
• Si se entrega bienes a un tercero para ser utilizados en la
2.- Retiro de bienes que fabricación por encargo.
1.- Transferencia de bienes a título efectúa el propietario, socio o titular • El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación
oneroso de la empresa o la
a las empresas de seguros de los bienes siniestrados que
empresa misma.
hayan sido recuperados

Caso Especial I:
Caso Especial II:
La entrega de los bienes a los trabajadores de la
Pérdida, desaparición o destrucción
empresa Caso Especial III:
RETIRO: Si no se acredita Merma y desmedro
RETIRO
NO RETIRO:: Si se acredita
La entrega de los bienes a los trabajadores de la RETIRO: Si no se acredita
se acreditará con:
empresa cuando sean de su libre disposición y no NO RETIRO:: Si se acredita
• El informe emitido por la compañía de
sean necesarios para la prestación de sus servicios.
NO RETIRO: seguros, de ser el caso, y se acreditará con conforme a las
Cuando es condición de trabajo, siempre que sean • Con el respectivo documento policial el
disposiciones del Impuesto a la Renta
indispensables para que el trabajador pueda prestar cual deberá ser tramitado dentro de
sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga los diez días hábiles de producidos los
mediante Ley. hechos.
INFORME N° 082-2006-SUNAT/2B0000

4. Tratándose de un contrato de obra regulado por el Código Civil, en el cual uno de los materiales necesarios
para la ejecución de la obra (combustible) es proporcionado por el comitente (consumidor directo), la entrega de
dicho combustible a los contratistas de obra, no califica como una operación gravada para efecto del Impuesto a
la Renta y del Impuesto General a las Ventas.
 La entrega de bienes
El retiro por el constructor
a un tercero para ser
para ser incorporados
utilizados en la fabricación
a la construcción de
de otros bienes que
un inmueble
la empresas hubiera
El retiro de insumos, encargado El retiro de insumos,
MP y Bienes MP y Bienes
intermedios utilizados intermedios utilizados
en la elaboración en la elaboración
de los bienes de los bienes
que produce que produce
la empresa la empresa
Operaciones no consideras retiro de
bienes

El retiro de bienes como

Consecuencia de la
Deparición, destrucción o El retiro de bienes
Pérdida de bienes, Producto de la subrogación
Debidamente A las empresas de seguro
acreditadas El retiro de bienes para ser .
El retiro de bienes para ser
Consumidos por la propia
entregados a los trabajadores
Empresa, siempre que sea
como condición de trabajo,
Necesario para la realización
siempre que:
De operaciones
Indispensable
gravadas
Disponga por Ley.
 Promociones
a) La venta en el país de bienes muebles

¿Qué son Ventas para la Ley del IGV?

2.- Retiro de bienes que

1.- Transferencia de bienes a título efectúa el propietario, socio o titular
oneroso de la empresa o la
empresa misma.

Bonificaciones
Bienes entregados
Por ventas realizadas
Promocionar venta de bienes gratuitamente
Bienes entregados muebles e inmuebles y
gratuitamente servicios o contrato de
construcción. Para no estar gravada con el IGV, deben darse ciertas condiciones. RIGV
art. 5º numeral 13

a) Prácticas usuales en el mercado.

Límites b) Carácter general
Mínimo 1% del promedio del ingreso c) No constituyen retiro
bruto de los últimos 12 meses. Máximo 20 d) Consten en el comprobante de pago o en la nota
UIT. de crédito respectiva.
 DIFERENCIAS
PROMOCIONES BONIFICACIONES

-Entrega gratuita con la finalidad de

promocionar el producto o incentivar la
venta - Entrega gratuita por venta realizada.

Límites Límites
Mínimo 1% del promedio del ingreso No tiene límites
bruto de los últimos 12 meses. Máximo
20 UIT. - Grava con el IGV Sí no cumple
con las condiciones establecidas por ley.
- Grava con el IGV El exceso entre
el V.V del bien y el límite
 Recordemos
a) La venta en el país de bienes muebles
¿Qué son Bienes Muebles?
BIENES MUEBLES:
• Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos,
• Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares,
• Las naves y aeronaves
Norma General: Así como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
NO SON BIENES MUEBLES:
Los siguientes:
• La moneda extranjera, ni cualquier documento
representativo de éstas;
• Las acciones, participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboración
empresarial, asociaciones en participación y similares,
• Las facturas y otros documentos pendientes de cobro,
• Valores mobiliarios y otros títulos de crédito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios, títulos o
documentos implique la de un bien corporal, una nave o
aeronave.
 Recordemos
a) La venta en el país de bienes muebles

• La venta en el país de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, sean nuevos o usados,
independiente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

• Se considera ubicados los bienes cuya inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada en el país.

• Tratándose de bienes muebles no producidos en el país se consideran ubicados en el territorio nacional

cuando hubieran sido importados de forma definitiva.

• Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando el titular y el

adquirente se encuentran domiciliados en el país.
 Recordemos

b) La prestación o utilización de servicios en el país;

El servicio es prestado en el país cuando el sujeto que El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado
lo presta se encuentra domiciliado en él para efecto por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado
del Impuesto a la Renta,… en el territorio nacional, …
 Recordemos

b) La prestación o utilización de servicios en el país;

RTF 13707-3-2008
La utilización de servicios, como supuesto gravado con el IGV, está determinada por el lugar en el lugar en que
ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio. En este sentido, la venta en el extranjero de
mercadería as exportadas por el recurrente constituye el primer acto de disposición de los servicios de colocación
de bienes, es decir, la realización de acciones que permitan conseguir clientes en el mercado extranjero, por lo
que al haber sido utilizados en el exterior dichos servicios se encuentran fuera del ámbito de aplicación del IGV
 Recordemos

b) La prestación o utilización de servicios en el país;

• Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría…
• También se considera retribución o ingreso los montos que se perciban por concepto
de arras, depósito o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento.

La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que

conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los
casos señalados en el Reglamento.
 ¿Qué NO es un SERVICIO?

Operaciones expresamente contempladas en la ley.

• Transferencia de créditos.
• Fideicomiso de Titulización.
Multas.
No ser una prestación:
• Indemnizaciones y penalidades.
• Dividendos y participaciones en utilidades.
• Directiva 04-95-SUNAT/Cuotas de asociado.
• Directiva 06-98-SUNAT (10% derechos de radiodifusión para
Federaciones Deportivas).
 ¿Qué NO es un SERVICIO?

RTF N° 214-5-2000 (pub. 05.05.2000)

El valor de venta del IGV no incluye al interés moratorio debido a que éste
indemniza la mora en el pago.
 Recordemos

c) Los contratos de construcción

• CONSTRUCCION: Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.

• CONTRATO DE CONSTRUCCION: Aquel por el que se acuerda la realización de las actividades señaladas en el inciso
d). También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el límite
establecido en el Reglamento

• Los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que
lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos.
 Recordemos

d) La primera venta de inmuebles que

realicen los constructores de los
mismos.
¿Qué se grava en la
PRIMERA VENTA?

• Se grava el valor de la venta, menos el valor del terreno.

• Se considera valor del terreno el 50% del valor de transferencia.
• Se exonera inmuebles por valores inferiores a 35 UIT.
¿Quién es CONSTRUCTOR?

• Persona que se dedica de forma HABITUAL a la venta de inmuebles

construidos total o parcialmente por ellas o que hayan sido construidos
TOTAL o parcialmente por un tercero para ella.
• Se considera habitual si vende 2 inmuebles en 12 meses. El segundo
está gravado.
 VENTA DE AIRE

INFORME Nº 329-2002-SUNAT/K0000

Es necesario aclarar que si bien el sobresuelo o “aires” constituye un inmueble, su transferencia no
se encuadra dentro del supuesto de incidencia tributaria señalado en el inciso d) del artículo 1 del
TUO de la Ley del IGV, al no ser dicho inmueble producto de una construcción, sino que constituyen
una extensión de la propiedad territorial, un espacio vacío respecto del cual se tiene derecho a elevar
la construcción.
 Recordemos
e) La importación de bienes.
IMPORTACION NO GRAVADA
La importación de bienes corporales, cuando:
o El ingreso de los bienes se realice en virtud a
un contrato de obra, celebrado bajo la
modalidad de llave en mano y a suma alzada
• Un no domiciliado se obliga a diseñar, construir y poner en
funcionamiento una obra determinada en el país, asumiendo
la responsabilidad global
o El valor en aduanas de los bienes forme parte
de la retribución por el servicio prestado por
el sujeto no domiciliado
CONDICIONES:
1. Comunicar a SUNAT la información de las operaciones
y contrato, así como el detalle de los bienes que
ingresarán al país. El plazo de la comunicación es con
una anticipación no menor a 30 días calendario de la
fecha de solicitud de despacho a consumo del primer
bien que ingrese.
– La información comunicada podrá ser modificada producto
de las adendas que puedan realizarse
2. Respecto de los bienes:
– La solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la
fecha de celebración del contrato hasta la fecha de término
de ejecución que figure en el contrato.
– Que hubieran sido incluidos en la comunicación realizada a
SUNAT.
III.-Sujetos del Impuesto
1.- SUJETOS DEL IMPUESTO EN CALIDAD DE CONTRIBUYENTES
Personas naturales y jurídicas que desarrollen actividad empresarial
que:
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos;
b) Presten en el país servicios afectos;
c) Utilicen en el país servicios afectos (de no domiciliados.
d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.

CONTRIBUYENTE: Es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el

hecho generador de la obligación tributaria.

42
3.- TAMBIÉN SON CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
- Comunidad de bienes;
- Consorcios;
- Joint ventures;
- Otras formas de colaboración empresarial

Tienen que llevar contabilidad independiente.

Colaboración empresarial, contrato de carácter asociativo celebrado

entre dos o más empresas destinadas a la realización de un negocio o
actividad empresarial común.

43
4.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
- Comprador de bienes, cuando vendedor no tenga domicilio en el
país;
- Comisionistas, subastadores, martilleros que estén obligados a
llevar contabilidad completa;
- Las personas naturales y jurídicas designadas como agentes de
retención o percepción.

RESPONSABLE SOLIDARIO, aquella persona que, sin ser contribuyente,

está obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales.

44
1.- Cambio en los sujetos del impuesto
1.- Cambio en los sujetos del impuesto
1.- Cambio en los sujetos del impuesto

Antes:
También son contribuyentes del Impuesto la
comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboración empresarial,
que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con
las normas que señale el Reglamento.
Ahora:
También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento; así como las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior, considerados como tales de acuerdo con las
normas del Impuesto a la Renta.

ALTO PARE
Se han incluido como sujetos del impuesto a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente
 IV.- NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

REGLA GENERAL:
en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

Tratándose de la venta de signos distintivos, Tratándose de naves y aeronaves

EN LA
invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
VENTA En la fecha en que se suscribe el
similares
DE correspondiente contrato.
BIENES En la fecha o fechas de pago señaladas en el contrato
y por los montos establecidos ; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emite el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo
que ocurra primero.
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de

pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.
EN EL
RETIRO
BIENES OJO: CON EL REGLAMENTO
RESUMEN DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
EN LA VENTA DE BIENES
En la fecha en que se emita el
comprobante
Norma General
En la fecha en que entregue el
bien

Caso de Naves y En la fecha en que suscribe el

venta de
Venta de aeronaves correspondiente contrato
bienes
Bienes
muebles en venta de signos Fec ha o fechas de pago
el País distintivos, señaladas en el contrato
invenciones, fecha en que se perciba en
derechos de autor, ingreso
derechos de llave y cuando se emite el
similares comprobante
En el fecha en que se emita el comproabtne de
En el retiro
pago
de bienes
En la fecha del retiro
 NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

REGLA GENERAL:
En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a
lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra
primero .
EN LA
PRESTACION
DE
SERVICIOS En los casos de suministro de energía eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos,
télex y telegráficos:
En la fecha de percepción del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del
servicio, lo que ocurra primero.
ANULACION DE COMPROBANTES DE PAGO

RTF Nº 03599-4-2003

“…cuando se prestó el servicio de manera efectiva y se emitió la factura correspondiente, el

hecho que posteriormente se discuta que el contrato que respalda la prestación de los servicios,
debe anularse o no por diversas causas, no sería relevante para efectos impositivos al haberse
concretado el nacimiento de la obligación tributaria”.
V. Operaciones no gravadas
Servicios Prestados y
Consumidos en el Exterior

No están gravados aquellos servicios que son prestados y

consumidos fuera del país, aun cuando quien los presta es un
sujeto domiciliado en el país.
IGV se aplica principio de territorialidad.
Se gravan hechos que impliquen consumos en el país.

55
 CONCEPTO NO GRAVADO

 La utilización de servicios en el país, cuando la retribución por el servicio

forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya importación se
encuentre gravada con el Impuesto.
CONDICIONES:
Fecha de pago de la retribución Fecha de solicitud
o 1 año
de despacho a
Fecha de anotación del comprobante en el consumo del bien
Registro de Compras corporal

Cuando la retribución se cancele en dos o más pagos, el plazo se

calculará respecto de cada pago efectuado.
 CONCEPTO NO GRAVADO

Hasta el último día hábil siguiente a la fecha en que

Comunicación a SUNAT se hubiera producido el nacimiento de la obligación
por la utilización del servicio en el país

La utilización de servicios inafectos se reputarán gravados en la

fecha de nacimiento de la obligación tributaria que establece la
normatividad vigente.
OPERACIONES NO GRAVADAS OPERACIONES EXONERADAS
1.- El arrendamiento y demás formas de Apéndice I. Bienes.
cesión en uso de bienes muebles o
inmuebles, considerados como renta de Apéndice II. Servicios.
primera o segunda categoría.
También, los contribuyentes del impuesto
2.- La transferencia de bienes usados que cuyo giro o negocio consiste en
efectúen personas naturales o jurídicas realizar exclusivamente operaciones
que no realicen actividad empresarial. exoneradas u operaciones inafectas,
cuando vendan bienes que fueron
3.- La transferencia de bienes que se adquiridos o producidos para ser
realice como consecuencia de utilizados en forma exclusiva en
reorganización de empresas. dichas operaciones.

58
OPERACIONES NO GRAVADAS
(reorganización de empresas se regulan
por la Ley Impuesto a la Renta).
4.- La importación de:
a.- Bienes donados a entidades
religiosas.
b.- Bienes de uso personal y menaje de
casa que se importen libres o liberados.
(entidades religiosas:
-Iglesia católica, reconocida por la
autoridad eclesiástica.
- Otras entidades religiosas, deben estar
inscritas en Registros Públicos y en
OPERACIONES NO GRAVADAS
Registro de Entidades exoneradas del
Impuesto a la Renta de la SUNAT)
5.- Pasajes internacionales adquiridos por
la Iglesia Católica para sus agentes
pastorales.
6.- Los juegos de azar y apuestas, tales
como loterías, bingos, rifas, etc.
7.- Ver otros conceptos no gravados en
Art. 2º Ley del IGV.
59
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 03716-3-2008
No constituyen operaciones gravadas
con el IGV la entrega de los denominados
“depósitos en garantía”, toda vez…que
éstos no constituyen pagos adelantados
o anticipados del precio de venta.
RTF Nº 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la
obligación tributaria del IGV, se requiere
que exista una transmisión de propiedad,
por lo que tratándose de ventas de bienes
futuros recién puede ocurrir
JURISPRUDECIA
cuando éstos hayan llegado a existir.
RTF Nº 08145-2-2007
En el caso de la utilización en el país de
servicios prestados por no domiciliados,
el impuesto bruto debe ser pagado y no
compensado con el crédito fiscal
derivado de adquisiciones internas.
RTF Nº 07015-2-2007
Si el recurrente no probó el robo de la
mercadería, no se puede considerar que
estaba destinada a operaciones gravadas
con el IGV (no crédit
60
VI.- Crédito Fiscal
 REQUISITOS RETIRO: NO GENERA
CASO DE NO DOMICILIADOS
FORMALES CREDITO FISCAL

REQUISITOS
SUSTANCIALES SERVICIOS PUBLICOS

CREDITO FISCAL

OTROS

FIDEICOMISO, OPERACIONES
REINTEGRO DE
REORGANIZACION Y GRAVADAS Y NO
CREDITO FISCAL
LIQUIDACION GRAVADAS
 REQUISITOS RETIRO: NO GENERA
CASO DE NO DOMICILIADOS
FORMALES CREDITO FISCAL

REQUISITOS
SUSTANCIALES SERVICIOS PUBLICOS

CREDITO FISCAL

OTROS

FIDEICOMISO, OPERACIONES
REINTEGRO DE
REORGANIZACION Y GRAVADAS Y NO
CREDITO FISCAL
LIQUIDACION GRAVADAS
 REQUISITOS SUSTANCIALES

Art. 18° de la LIGV

Que se destinen a operaciones por las que se Que sean permitidos como gasto o
deba pagar el Impuesto. costo de la empresa, de acuerdo a la
LIR

• INFORME N.° 018-2014-SUNAT/4B0000

Por lo expuesto, no da derecho a crédito fiscal el IGV trasladado en las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios,
contratos de construcción o importaciones que se destinen a
operaciones inafectas o exoneradas.
• INFORME N.° 018-2014-SUNAT/4B0000
En caso que el sujeto renuncie a la exoneración, no es posible que el IGV
trasladado en adquisiciones efectuadas antes de que surta efecto la
renuncia pueda ser utilizado como crédito fiscal respecto al impuesto
bruto que se origine en las ventas gravadas de la tara.
 ¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE
BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

*
¿es causal? no No es deducible
sí
¿es fehaciente? * no No es deducible
REGLAS GENERALES

sí
¿se usó Medios de Pago? no No es deducible
sí
* Se reduce a
¿se adquirió a valor de mercado? no
Valor de Mercado
sí
¿es gasto o costo? * no Costo vía
depreciación
sí *
¿se ha devengado? no Ver excepciones
sí *
¿Comprobante de Pago? no Ver excepciones
 RTF N° 1804-1-2006

Reparo al crédito fiscal y gasto por operaciones ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que
los palcos del monumental hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera
categoría o que tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas.

No cumple con los requisitos sustanciales

para el uso del Crédito Fiscal

¡Se desconoce el Crédito

Fiscal!
 RTF N° 2097-2-2006

Se confirma la resolución apelada en cuanto a los reparos al Impuesto General a las Ventas por:

1) Comprobantes de pago que:

No cumplen con el requisito sustancial de causalidad para otorgar derecho al crédito fiscal, al no ser
los recibos de pago por servicios de telefonía fija gasto o costo de la empresa de acuerdo con la Ley
del Impuesto a la Renta.

El recurrente no adjuntó documentación que sustentase su afirmación referida a que requirió

contratar una secretaria y teléfono en Lima - lugar distinto a su centro de operaciones - por
necesidades del negocio.
RTF N. ° 06734-4-2005

Que estando a que la recurrente ha presentado un contrato de

subarrendamiento del local sin firmas autenticadas no habiendo podido
acreditar su condición de subarrendataria, no se encuentra facultada a
deducir el crédito fiscal por el pago de recibos de luz que no han sido
emitidos a nombre suyo.
 - LIMITADOS

GASTOS - LIMITADOS
DEDUCIBLES • De Representación
• Recreativos
• Directores…

- NO CAUSALES
GASTOS
NO DEDUCIBLES - NO FEHACIENTES

- PROHIBIDOS
 MOMENTO DE LA DEDUCCIÓN
VS USO DE CRÉDITO FISCAL
Las deducciones el IR se realizan bajo el
criterio de lo devengado o costo real.

El crédito fiscal se deduce sobre base financiera, es decir, se resta el IGV de las
compras del mes, en la medida que se cumpla con los requisitos de la Ley.

No es un requisito que el valor de la compra

se haya deducido, sino que sea
“deducible”.
RTFs N° 753-3-99 y 777-3-2002
Que la determinación sobre base financiera, al exigir sólo la consideración de
las operaciones realizadas en el período al que corresponde la declaración
jurada,

Independiza la Pago del impuesto del ejercicio

liquidación Y comercial,

y establece las obligaciones respectivas

con una periodicidad mensual.
 REQUISITOS RETIRO: NO GENERA
CASO DE NO DOMICILIADOS
FORMALES CREDITO FISCAL

REQUISITOS
SUSTNACIALES SERVICIOS PUBLICOS

CREDITO FISCAL

OTROS

FIDEICOMISO, OPERACIONES
REINTEGRO DE
REORGANIZACION Y GRAVADAS Y NO
CREDITO FISCAL
LIQUIDACION GRAVADAS
 CRÉDITO FISCAL
ART. 19 IGV Requisitos Formales
Que el impuesto general
esté consignado por
separado en el comprobante
de pago o, de ser el caso, en
la nota de débito, o en la
copia autenticada por el
Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de
los documentos emitidos por
la SUNAT,
Que los comprobantes de Que hayan sido anotados
pago o documentos en cualquier momento por
consignen el nombre y el sujeto del impuesto en
número del RUC del su Registro de Compras.
emisor, de forma que no El mencionado Registro
permitan confusión al deberá estar legalizado
contrastarlos con la antes de su uso y reunir
información obtenida a los requisitos previstos en
través de los medios de el Reglamento.
acceso público de la
SUNAT
 LEY 29214
Ley que modifica el artículo 19 del TUO de la Ley del
IGV e ISC

HOY
DIA
LEY 29215
Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalización de la SUNAT respecto de
la aplicación del crédito fiscal , precisando y complementando la última
modificación del TUO del IGV e ISC
 ANOTACIÓN EN EL REG. DE COMPRAS

Ley 29214:
Los CP hayan sido anotados en CUALQUIER MOMENTO por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras.

Nos alegramos
LEY 29215
Deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisión o del pago del impuesto, según sea el caso, o en el que corresponda en
los 12 meses siguientes, debiéndose ejercer en el período al que corresponda la hoja en el que dicho
comprobante o documento hubiera sido anotado.
 INFORME N° 124-2005-SUNAT

Para efecto del ejercicio del derecho al CF, la anotación en el

Registro de Compras de los documentos emitidos por SUNAT que
acrediten el pago del IGV en las importaciones, no está sujeta al
plazo previsto en el numeral 3.1 del artículo 10° del Reglamento IGV.
En el caso de los documentos que sustentan el pago del IGV en la
importación, la norma se ha limitado a establecer el momento a
partir del cual deberá efectuarse su anotación en el Registro de El plazo de
Compras, sin haber señalado un plazo cuyo vencimiento determine 12 meses
la pérdida del derecho al crédito fiscal.
también le
será
aplicable
INFORME N. º 270-2006-SUNAT

Las normas que regulan los regimenes de retención y percepción no han condicionado el
derecho de aplicar las retenciones y percepciones efectuadas contra el IGV a la legalización
oportuna del Registro de Compras.
REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES
AYER
Que los comprobantes de pago o documento hayan
sido emitidos de conformidad con las
disposiciones sobre la materia
 LEY 29214
Nombre y RUC

LEY 29215

HOY 1. Identificación del emisor y del adquiriente o usuario.

DIA 2. Identificación del Comprobante de pago.

3. Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato.
4. Monto de la operación.
HOY
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aún cuando la
referida información se hubiera consignado en forma errónea, siempre
que el contribuyente acredite en forma objetiva y fehaciente
dicha información.
LEGALIZACION DEL REGISTRO DE COMPRAS
 AYER
La legalización extemporanea del RC después de su uso no implicará la pérdida del
crédito fiscal, en tanto los comprobantes de pago u otros documentos que
sustenten dicho crédito hayan sido anotados en éste dentro del plazo que señale
el reglamento, en cuyo caso el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir del
período correspondiente a la fecha de la legalización del registro de compra…
HOY
EL incumplimiento o el cumplimiento PARCIAL, TARDIO, O
DEFECTUOSO de los deberes formales relacionados con el RC, no
implicará la pérdida del derecho al crédito fiscal, el cual se ejercerá en
el período en el que corresponda la adquisición.
FEHACIENCIA DE OPERACIONES
PÉRDIDA DE CRÉDITO FISCAL

Art. 19° quinto párrafo de la LIGV

ANTES: No dará derecho a CF:

 CP falso.
 CP no fidedigno.
 CP no requisitos legales y reglamentarios.
 CP por no contribuyentes o régimen especial.
 Baja de RUC y No habidos.
COMPROBANTE DE PAGO FALSO HOY

1. En lo referente a la descripción y cantidad del bien, servicio

o contrato objeto de la operación y al valor de venta.
 RTF N. ° 3941-5-2005

COMPROBANTES DE PAGO FALSOS

Al no coincidir documentariamente los datos del proveedor, debido a que consignaban un
domicilio y RUC falsos y el pie de la imprenta no correspondía al de la autorización de
comprobantes de pago solicitada por el emisor, y no habiendo demostrado tampoco la recurrente
de manera fehaciente la forma de pago de las operaciones, se mantiene el reparo al crédito fiscal.
 COMPROBANTE DE PAGO
NO FIDEDIGNO

Es aquel documento que contiene irregularidades

formales en su emisión y/o registro. Se consideran como
tales:

1) Comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;

2) Comprobantes que no guardan relación con lo registrado en los asientos contables;
3) Comprobantes que contienen información distinta entre el original como en las copias.
 OPERACIONES NO REALES

Si bien existe CdP, la operación es: Inexistente o simulada

(nunca se efectuó la operación)

Emisor no realizó verdaderamente la operación, se

Si bien existe CdP: usó su nombre y documento para la simulación.

Medios de Pago: DERECHO AL CRÉDITO

OPERACIONES NO REALES

La imputación como operación No real no podrá ser desvirtuada con:

1. Bienes y servicios no transferidos por emisor

2. Retención, detracción o percepción del IGV.

La operación No real Se configura con o sin el consentimiento del emisor.

No realizó verdaderamente la operación y su nombre fue

Por emisor NO REAL: utilizado.
OPERACIONES NO REALES

Art. 44° LIGV Efectos:

- CdeP o Nota Débito obliga al pago del IGV al emisor.

- El que recibe el CdeP o Nota Débito no tiene derecho al crédito

fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del IGV.
OPERACIONES NO REALES

Pese a operación no real, el adquirente mantendrá su derecho a CF siempre que cumplan con
determinadas reglas, como:

- Que se utilicen los medios de pago (según el RIGV).

- Que los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los
consignados en el CP.
- Que el CP reúna los requisitos para gozar del CF.

Sin embargo, si el contribuyente conocía la situación de emisor No real igual perderá CF.
OPERACIONES NO REALES
RTF N° 0590-2-2003

Procede la aplicación conjunta de la Norma VIII del Tit. Prel. del Código Tributario y del artículo 44° de la LIGV, si al
amparo de la referida Norma VIII se determina la inexistencia de la operación que sustenta el comprobante de pago,
nos encontraremos una operación no fehaciente que permite desconocer el crédito fiscal.

RTF N° 3025-5-2004

Una operación es no real si se llega a establecer que alguna de las partes (vendedor o comprador) o el objeto de la
transacción no existen o son distintos a los que aparecen en el comprobante de pago reparado.
 CÓDIGO TRIBUTARIO
Aquella documentación requerida (aun cuando no se pida de manera expresa, sino genérica)
que no sea presentada durante el proceso de fiscalización.

NO podrá ser acreditada posteriormente durante el proceso de impugnación de la determinación que realice
el auditor.

(Salvo que demuestre que no la presentó por causa no imputable a él o

pague la deuda)

Importante: Factor Tiempo

RTF N° 01072-4-2006

Reparo al crédito fiscal de una factura por tratarse

de operación no fehaciente.

El recurrente no acreditó la fehaciencia de la operación a pesar que la Administración le

solicitó sustentara la misma.

Además se fiscalizó a su proveedor, quien tampoco

pudo acreditar la realidad de tal operación.
 RETIRO: NO
REQUISITOS
FORMALES
GENERA CREDITO CASO DE NO DOMICILIADOS
FISCAL

REQUISITOS
SUSTNACIALES SERVICIOS PUBLICOS

CREDITO FISCAL

OTROS

FIDEICOMISO, OPERACIONES
REINTEGRO DE CREDITO
REORGANIZACION Y GRAVADAS Y NO FISCAL
LIQUIDACION GRAVADAS
RETIRO
El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso podrá ser
deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como costo o
gasto por el adquirente.
 REQUISITOS RETIRO: NO GENERA CASO DE NO
FORMALES CREDITO FISCAL DOMICILIADOS

REQUISITOS
SUSTNACIALES SERVICIOS PUBLICOS

CREDITO FISCAL

OTROS

FIDEICOMISO, OPERACIONES
REINTEGRO DE
REORGANIZACION Y GRAVADAS Y NO
CREDITO FISCALM
LIQUIDACION GRAVADAS
NO DOMICILIADOS
Tratándose de la utilización de servicios prestados por no domiciliados,
el crédito fiscal podrá aplicarse únicamente cuando el Impuesto
correspondiente hubiera sido pagado.
 REQUISITOS RETIRO: NO GENERA
CASO DE NO DOMICILIADOS
FORMALES CREDITO FISCAL

REQUISITOS
SUSTNACIALES SERVICIOS PUBLICOS
CREDITO FISCAL

OTROS

FIDEICOMISO, OPERACIONES
REINTEGRO DE
REORGANIZACION Y GRAVADAS Y NO
CREDITO FISCAL
LIQUIDACION GRAVADAS
SERVICIOS PUBLICOS
Tratándose de los servicios de suministro de energía eléctrica, agua
potable, y servicios finales telefónicos, télex y telegráficos; el crédito
fiscal podrá aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio
o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
 REQUISITOS RETIRO: NO GENERA
CASO DE NO DOMICILIADOS
FORMALES CREDITO FISCAL

REQUISITOS
SUSTNACIALES SERVICIOS PUBLICOS

CREDITO FISCAL

OTROS

FIDEICOMISO, OPERACIONES
REINTEGRO DE
REORGANIZACION Y GRAVADAS Y NO
LIQUIDACION GRAVADAS CREDITO FISCAL
REINTEGRO

Cuando por alguna razón (ejm pérdida o destrucción) el bien cuya

compra genero crédito fiscal, no generará un debito fiscal contra el
cual se pueda aplicar.

Para evitar que se rompa la cadena

Devolución del
Impuesto contra Impuesto:
Crédito fiscal
REINTEGRO

• Por venta de bienes depreciables del activo fijo

• Por desaparicion, destruccion o perdida de bienes

REINTEGRO

Primer y segundo párrafo del Artículo 22º de la Ley del IGV

“En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de
su adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá reintegrarse en el mes
de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo anterior, que por su naturaleza tecnológica
requieran de reposición en un plazo menor, no se efectuará el reintegro del crédito fiscal, siempre que
dicha situación se encuentre debidamente acreditada con informe técnico del Ministerio del Sector
correspondiente. En estos casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito fiscal en forma
proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento. ”
REINTEGRO

Tercer párrafo del Artículo 22º de la Ley del IGV

“La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó
un crédito fiscal, así como la de bienes terminados en cuya elaboración se
hayan utilizado bienes e insumos, suya adquisición también generó crédito
fiscal, determina la PÉRDIDA del mismo.”
REINTEGRO

Excepciones:

• Caso fortuito o fuerza mayor.

• Delitos cometidos contra el contribuyente.
• Mermas y desmedros acreditados.
RTF:09395-4-2004

Se revoca la apelada, toda vez que se encuentra probado que la recurrente

sufrió un incendio en su local, siendo que no corresponde que efectúe el
reintegro del crédito fiscal. Si bien el Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, estableció la obligación de reintegro de crédito fiscal en
los supuestos de pérdida, desaparición o destrucción de bienes, la Ley del
Impuesto General a las Ventas, no lo hace, por lo que se debe preferir la Ley
del por ser de mayor jerarquía.
 REQUISITOS RETIRO: NO GENERA
CASO DE NO DOMICILIADOS
FORMALES CREDITO FISCAL

REQUISITOS
SUSTNACIALES SERVICIOS PUBLICOS

CREDITO FISCAL

OTROS

FIDEICOMISO, OPERACIONES
REINTEGRO DE
REORGANIZACION Y GRAVADAS Y NO
CREDITO FISCAL
LIQUIDACION GRAVADAS
 DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

Operaciones Gravadas IGV

Compras Destinadas a Operaciones CREDITO FISCAL

Gravadas

Compras Destinadas a Operaciones NO CREDITO

NO Gravadas

Compras Destinadas a Operaciones PRORRATA

Gravadas y no Gravadas
2.- Crédito fiscal en operaciones gravadas y no gravadas
2.- Crédito fiscal en operaciones gravadas y no gravadas
 2.- Crédito fiscal en operaciones gravadas y no gravadas

Ahora:
Cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, solo podrá utilizar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación.
Para tal efecto, deberá contabilizar separadamente la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones destinados exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas.
Si en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el sujeto del impuesto hubiera realizado cuando menos una vez
operaciones gravadas y no gravadas, y tuviese en el mes adquisiciones que no pueda determinar su destino a operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crédito fiscal que corresponda a tales adquisiciones se deberá calcular proporcionalmente conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
Tratándose de contribuyentes que inicien o reinicien actividades, el periodo a que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que
iniciaron o reiniciaron actividades hasta completar los doce (12) meses.
Solo para efecto del presente artículo y tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1 del presente dispositivo, se considerará como
operación no gravada, la transferencia del terreno.

MODIFICACION
Se ha incluido la norma reglamentaria a la Ley
 PRORRATA
IGV dest. exclusiv.
Operaciones Gravadas
CRÉDITO FISCAL
DEL MES
IGV Op. X Prorrata
IGV DE Comunes
COMPRAS

GASTO O COSTO
 PRORRATA: TRES CLASES DE OPERACIONES

Operaciones gravadas

Operaciones no gravadas Exoneraciones y otras

“No operaciones”

(Aquellas no incluidas en el Art. 1 de la Ley de IGV): aquellas operaciones

que no constituyen venta, servicios, contratos de construcción, primera
venta de inmuebles, importación.
 CÁLCULO DE PRORRATA

Gravadas y exportaciones
No se aplica a todas las operaciones
no gravadas, sino sólo las indicadas 12 últimos meses
como No gravadas para la prorrata:
Gravadas y exportaciones
No Gravadas
12 últimos meses +
12 últimos meses

Se incluyen nuevos supuestos “No gravados”:

Cuotas ordinarias y extraordinarias en asociación sin fin de lucro, realizadas en el país.
Ingresos de entidades del sector público por multas y tasas, realizadas en el país.
 PRORRATA DE CF: servicios gratuitos como bonificación no
considerada “NO GRAVADA”

Se establece como “NO OPERACIÓN” a
los “servicios gratuitos que se prestan
como bonificación por un servicio
gravado” para éfectos del procedi-miento
de prorrata del CF.
Con ello queda claro que dichos
servicios NO AFECTAN el cálculo
de la prorrata, es decir, se toman
como una no operación.

La razón es que no se trata en

realidad de servicios gratitos, sino
que forman parte de un paquete de
servicios que si está gravado
REGLA: Las “No Operaciones” no
afectan el cálculo de la prorrata de
CF
ADQUISICIONES DE USO COMÚN

RTF N° 0405-4-2003

La prorrata no se aplica a periodos en los que se realicen sólo operaciones gravadas,

aun cuando en periodos anteriores a los acotados se efectuara tanto operaciones
gravadas como no gravadas.

RTF N° 0267-4-2003 El procedimiento de prorrata del crédito

fiscal debe aplicarse sólo a las adquisiciones
de uso común.
 REQUISITOS RETIRO: NO GENERA
CASO DE NO DOMICILIADOS
FORMALES CREDITO FISCAL

REQUISITOS
SUSTNACIALES SERVICIOS PUBLICOS

CREDITO FISCAL

OTROS

FIDEICOMISO, OPERACIONES
REINTEGRO DE
REORGANIZACION Y GRAVADAS Y NO
CREDITO FISCAL
LIQUIDACION GRAVADAS
 La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal

 El contribuyente presenta su declaración del IGV.

 Incluye un monto adicional dentro del casillero de saldo a favor
del mes anterior
 El sistema no reconoce dicho saldo y le emite una orden de pago.
 La respuesta en el reclamo fue que dicho crédito fiscal provenía
de una reorganización simple.
La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal

Artículo 391 Reorganización Simple

Se considera reorganización el acto por el cual una sociedad
segrega uno o mas bloques patrimoniales y los aporta a una o
mas sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y
conservando en su activo las acciones o participaciones
correspondientes a dichos aportes.
La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal
EMPRESA “X”
ACTIVO 1 =ACTIVO
3000 1 = 3000 ACTIVO
PASIVO 1 = PASIVO
2000
3000 1ACTIVO
= 20001 = 3000
ACTIVO
PASIVO1 1=ACTIVO
=3000
2000 1 PASIVO
= 3000 1 = 2000PASIVO 1 = PASIVO
2000 1 = 2000

PASIVO 2 = 7000
ACTIVO 1 = 3000 PASIVO 1 = 2000

ACTIVO 2 = 9000 ACTIVO 1 = 3000 PASIVO 1 = 2000

ACTIVO 1 = 3000 PASIVO 1 = 2000

PATRIMONIO = 3000

TOTAL ACTIVO =12,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO =12,000

La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal
EMPRESA “X” EMPRESA “Y”
PATRIMONIO =PATRIMONIO
1000 = 1000
PATRIMONIO = 1000 PATRIMONIO = 1000PATRIMONIO = 1000 PATRIMONIO = 1000 PATRIMONIO = 1000

PATRIMONIO = 1000
PATRIMONIO = 1000
ACTIVO = ACCIONES DE LA EMPRESA PASIVO 2 = 7000
“Y”=1000 PATRIMONIO = 1000

PATRIMONIO = 1000
ACTIVO 2 = 9000

PATRIMONIO = 1000

ACTIVO 1 = 3000 PASIVO 1 = 2000

PATRIMONIO = 1000

PATRIMONIO = 1000

PATRIMONIO = 3000

TOTAL ACTIVO =10,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO =10,000

La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal
¿Cómo se define un Bloque Patrimonial?

+
1 Activo Un conjunto de Activos Un Activo y Un Pasivo

+ + +
Un Activo y Uno o más Pasivos Dos o más Activos y un Pasivo Dos o más Activos y dos o más
Pasivos
 La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal
¿Cómo era el bloque patrimonial trasferido en
el caso?

ACTIVO = S/. 3,000 PASIVO = S/. 6,000

 La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal

Dos puntos a discutir:

 Es posible una Reorganización simple en donde se traslada un
activo y un pasivo en donde además el pasivo es mayor que
el activo.
 Dentro de la reorganización simple es posible la transferencia
de crédito fiscal.
La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal

Numeral 7 Articulo 2° del

Numeral 7 Articulo
Reglamento de IGV2° del
Reglamento de IGV

Articulo 103° de la Ley del Impuesto

Articulo 103°
a lade la Ley del Impuesto
Renta
Articulo 24° de la Ley del IGV
Articulo 24° de la Ley del IGV a la Renta

Articulo 391° de la Nueva Ley General Literal c) del Aarticulo 65° del
Articulo 391° de la Nueva Ley General
de Sociedades Literal c)
Reglamento deldel Aarticulo
Impuesto 65°Renta
a la del
de Sociedades Reglamento del Impuesto a la Renta
 La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal

El cuarto párrafo del artículo 24 de la ley del IGV establece que:

“Tratándose de la reorganización de empresas se podrá

transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la
adquiriente, el crédito fiscal existente a la fecha de la
reorganización”
 La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal

El literal c) del Artículo 65° del Reglamento del Impuesto a

la Renta establece que:
“constituye un supuesto de reorganización de sociedades, la
reorganización simple a que se refiere el artículo 391 de la
Ley General de Sociedades...”
 La Reorganización Simple y el Crédito
Fiscal

La RTF 09146-5-2004 establece:

“...no resulta correcto lo afirmado por la recurrente, en el
sentido que el crédito fiscal se originó en una
reorganización simple realizada al amparo del artículo 391°
de la Ley General de Sociedades, toda vez que el valor neto
del bloque patrimonial resultó negativo, y en ese sentido el
mismo no podía constituir aporte a favor de la recurrente”
VII.- Exportación
 EXPORTACIONES
EN EL IGV

Artículo 33° “La exportación de bienes o servicios, así como los contratos
de construcción ejecutados en el exterior, no están afectos al
Impuesto General a las Ventas,…”
 EXPORTACIONES
EN EL IGV

¿COMO SE DEFINE EXPORTACIÓN?

 EXPORTACIONES

DEFINICIÓN
Se considerará exportación de bienes, la venta de bienes
muebles que realice un sujeto domiciliado en el país a favor
de un sujeto no domiciliado, independientemente de que
la transferencia de propiedad ocurra en el país o en el
exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite
aduanero de exportación definitiva.
 LEY GENERAL DE ADUANAS
Decreto Legislativo Nº 1053
Exportación definitiva
Régimen aduanero que permite la salida
del territorio aduanero de las mercancías
nacionales o nacionalizadas para su uso o
consumo definitivo en el exterior.
La exportación definitiva no está afecta a
ningún tributo.
Exportación temporal
Régimen aduanero que permite la salida
del territorio aduanero de las mercancías
nacionales o nacionalizadas con la
finalidad de reimportarlas en un plazo
determinado, sin haber experimentado
modificación alguna por el deterioro
normal por su uso.
 Problemas anteriores 1047-4-2004

¿Es una exportación si yo traslado la mercadería a un deposito aduanero?.

SI CON TRASLADO DE LOS BIENES A UN DEPOSITO ADUANERO OPERÓ LA TRANSFERENCIA DE

PROPIEDAD, LA MENCIONADA OPERACIÓN ESTARIA GRAVADA CON EL IGV , POR TRATARSE DE UNA
VENTA EN EL PAIS, EN VIRTUD DE LO CUAL LA RECURRENTE NO TENDRÍA DERECHO ALSALDO A FAVOR
DELEXPORTADOR.
 Problemas anteriores RTF 399-4-2003

¿Es una exportación si traslado los riesgos dentro del país, considerando que me encargo de los
trámites para exportarlo?.

LA OPERACIÓN CALIFICA COMO VENTA EN EL PAÍS Y NO COMO EXPORTACIÓN CUANDO LA

TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD SE PRODUCE EN TERRITORIO PERUANO, AUN CUANDO EL VENDEDOR
SE ENCARGUE DEL EMBARQUE Y ENVÍO AL EXTRANJERO, Y GESTIONE LOS TRÁMITES DE
EXPORTACIÓN.
 EXPORTACIONES

DECRETO LEGISLATIVO N° 1119

Uno de los objetivos de Dec. Leg 1119 es el modificar la ley
del IGV aplicable a las operaciones de exportación.

Al respecto el principal problema que se tenía es que en

algunas de las operaciones de exportación la transferencia
de propiedad ocurría en el País, motivo por el cual podría
haberse interpretado que eran operaciones gravadas con el
IGV.

Es por ello que el Decreto Legislativo N° 1119 establece los

siguientes casos:
 EXPORTACIONES

PLAZOS

Contratos bajo reglas incoterm

a. Se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia deberán ser
embarcados en un plazo no mayor a sesenta días calendarios.
b. Sea bajos los incoterms EXW O FAS también podrán usar el plazo de 60 días calendarios, siempre
que el vendedor realice el trámite aduanero.
2. Cuando en la venta medien documentos emitidos por un almacén aduanero o un almacén general de
depósito el embarque deberá realizarse en un plazo no mayor a 240 días.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

¿Saldo a Favor del Exportador o Crédito Fiscal?

 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Sumatoria de las operaciones

gravadas así como las exportaciones
de los últimos doce meses
El % se aplicará al Crédito fiscal de las
operaciones destinadas
100% conjuntamente a operaciones
Sumatoria de las Sumatoria de las gravadas y no gravadas.
operaciones gravadas operaciones no
así como las gravadas, de los últimos
exportaciones de los doce meses
últimos doce meses.
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

Para efectos del procedimiento señalado se entenderá como operación no gravada a las comprendidas en
el Artículo 1º de la Ley del IGV que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo a:
La primera transferencia de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.

•La prestación de servicios a título gratuito.

•La venta de inmuebles cuya adquisición estuvo gravada.
•Las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociación sin fines de lucro.
•Los ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas y multas, siempre que sean realizados
en el país.
3.- Exportación de Servicios
3.- Exportación de Servicios

Antes:
La prestación del servicio que se realiza
parcialmente en el extranjero por sujetos
generadores de rentas de tercera categoría para
efectos del impuesto a la renta a favor de una
persona no domiciliada en el país, siempre que su
uso, explotación o aprovechamiento tenga lugar en
el extranjero
Ahora:
La prestación del servicio que se realiza parcialmente en el
extranjero por sujetos generadores de rentas de tercera
categoría para efectos del impuesto a la renta a favor de
una persona no domiciliada en el país, siempre que su uso,
explotación o aprovechamiento tenga lugar en el
extranjero y el exportador del servicio se encuentre, de
manera previa, inscrito en el Registro de Exportadores de
Servicios a cargo de la SUNAT.

ALTO PARE ADVERTENCIA:

Se ha incluido en la Ley la obligación de inscribirse en el Registro de Exportadores
CASOS
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

¡La discusión de los 12 meses!

 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

MES DE ABRIL 2011

Artículo 3º.- El Saldo a Favor por Exportación Base Imponible de Ventas 100,000
se deducirá del Impuesto Bruto del Impuesto Impuesto Bruto 18,000
General a las Ventas a cargo del sujeto. De
Saldo a Favor del Exportador (50,000)
quedar un monto a su favor, éste se
denominará Saldo a Favor Materia del
Saldo a Favor Materia del Beneficio (32,000)
Beneficio. Del Saldo a Favor Materia del
Beneficio se deducirá las compensaciones Compensación 28,000
efectuadas. De quedar un monto a favor del Monto a solicitar devolución 4,000
exportador, éste podrá solicitar su devolución
mediante las Notas de Crédito Negociables . .

¿Qué puedo
compensar?
 ¿Qué se puede compensar?

• Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Artículo 35 del TUO del • Regularización del Impuesto a la Renta.
IGV • Cualquier otro Tributo que sea ingreso de Tesoro público en los
cuales tenga calidad de contribuyente.

Por lo que se puede compensar:

•ITAN
•ISC
•IVAP
 ¿Cuál es el límite de las compensaciones y/o
devoluciones?

Límite Tasa del IGV x Exportaciones Realizadas en el Período

MES DE ABRIL 2011

Base Imponible de Ventas 100,000 Exportaciones Realizadas en el
Período 150,000
Impuesto Bruto 18,000 Tasa del IGV 18%
Saldo a Favor del Exportador (50,000) Límite para la compensación y/o
devolución 27,000

Saldo a Favor Materia del Beneficio (32,000)

Compensación 27,000
Saldo a favor del exportador del mes 5,000
siguiente
 ¿Cuál es el límite de las compensaciones y/o
devoluciones?
¿Qué pasa al mes siguiente?
Para efectos didácticos se repiten las cantidades
MES DE MAYO 2011
Base Imponible de Ventas 100,000 Exportaciones Realizadas en el
Período 150,000
Impuesto Bruto 18,000 Tasa del IGV 18%
Saldo a Favor del Exportador (SFE) del mes (50,000) Límite para la compensación y/o
devolución 27,000
SFE del mes anterior (5,000)
Saldo a Favor Materia del Beneficio (37,000)
Compensación 27,000
El Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda
Saldo a favor del exportador del mes 10,000 dicho límite podrá ser arrastrado como Saldo a Favor
siguiente por Exportación a los meses siguientes.
 ¿Qué se debe entender por exportaciones
realizadas?

• Es el valor FOB
Exportación realizada •La DUA debe estar numerada
•Exportación embarcadas en el período, cuya facturación se haya
realizado en el período o períodos anteriores
 ¿Que pasa cuando no aplico todo mi SFMB

MES DE ABRIL 2011

Base Imponible de Ventas 100,000 Exportaciones Realizadas en el
Período 177,778
Impuesto Bruto 18,000 Tasa del IGV 18%
Saldo a Favor del Exportador (50,000) Límite para la compensación y/o
devolución 32,000
Saldo a Favor Materia del Beneficio (32,000)
Compensación 27,000
El saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensación o
Saldo a favor del exportador del mes 5,000 devolución no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a
siguiente encontrarse incluido en el límite establecido en el párrafo
anterior, podrá arrastrarse a los meses siguientes como
Saldo a Favor por Exportación. El monto del referido saldo a
favor incrementará el limite del 18% de las exportaciones
realizadas en el período siguiente.
 ¿Cuál es el límite de las compensaciones y/o
devoluciones?
¿Qué pasa al mes siguiente?
Para efectos didácticos se repiten las cantidades
MES DE MAYO 2011
Base Imponible de Ventas 100,000 Exportaciones Realizadas en el
Período 177,778
Impuesto Bruto 18,000 Tasa del IGV 18%
Saldo a Favor del Exportador (SFE) del mes (50,000) Límite para la compensación y/o
devolución 32,000
SFE del mes anterior (5,000) Límite del mes anterior 5,000
Saldo a Favor Materia del Beneficio (37,000) Total límite 37,000
Compensación 37,000
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

DS.Nº126-94-EF

Para hacer efectiva la devolución, el exportador solicitará la emisión de Notas de Crédito

Negociables presentando el formulario que señale la SUNAT, indicando su número y monto, y
adjuntando la siguiente información:
 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas;
correspondientes al período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la devolución.

b) En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones de exportación que
sustenten las exportaciones realizadas en el período por el que se comunica la compensación y/o se
solicita la devolución.

c) Copia de la Declaración-Pago donde conste el saldo a favor.

 SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

DS.Nº126-94-EF

a) Relación detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones efectuadas;
correspondientes al período por el que se comunica la compensación y/o se solicita la
devolución.

b) En el caso de los exportadores de bienes, relación detallada de las declaraciones de

exportación que sustenten las exportaciones realizadas en el período por el que se comunica la
compensación y/o se solicita la devolución

c) Copia de la Declaración-Pago donde conste el saldo a favor.

 DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR DEL
EXPORTADOR
Las Notas de Crédito Negociables con que se realiza la devolución tienen las siguientes características:

•Emitidas a la orden del que solicita la devolución.

•Señalan el concepto por el cual se emiten.
•Pueden ser transferidas a terceros por endoso.
•Tienen poder cancelatorio para el pago de impuestos, sanciones, intereses y recargos que sean
ingreso del Tesoro Público.
•Se pueden utilizar para el pago de una o más deudas tributarias contenidas en un solo formulario.
•Tiene vigencia de ciento ochenta (180) días a partir de la fecha de su emisión.
•Son suscritas por dos funcionarios debidamente autorizados por la SUNAT.
EL PROCEDIMIENTO
 LA COMPENSACION

El Artículo 6° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables establece que: «La compensación
deberá ser comunicada en el formulario que establezca la SUNAT conjuntamente con la
presentación de la Declaración-Pago, adjuntando la información a que se refiere el Artículo 8».

Como se aprecia la compensación no requiere para su eficacia la comunicación de la

comunicación y presentación de información. Sin embargo, dicha presentación de información
adicional constituye un requisito formal que se debe cumplir.
LA COMUNICACIÓN E INFORMACION A PRESENTAR

La comunicación de la compensación se realiza a través del propio PDT en donde se compensa o

a través de una carta, en el caso que la compensación se efectúe por otro medio.

La información a presentar se realiza a través del PDB de Exportadores. Se debe trabajar el PDB
del mes y el PDB de los 12 últimos meses.
 LA DEVOLUCION

El Artículo 6° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables establece que: «Para hacer
efectiva la devolución, el exportador solicitará la emisión de Notas de Crédito Negociables
presentando el formulario que señale la SUNAT, indicando su número y monto, y adjuntando la
información a que se refiere el Artículo 8º.

• Los formularios ha usar son dos:

• Formulario virtual 1649
• Formulario físico 4949
• La información a adjuntar se realiza con el PDB
LA VERIFICACION EN EL CASO DE DEVOLUCIONES

El Artículo 6° del Reglamento de Notas de Crédito Negociables establece que: «El solicitante
deberá poner a disposición de la SUNAT en forma inmediata y en su domicilio fiscal la
documentación y registros contables correspondientes. En caso contrario, la solicitud quedará
automáticamente denegada sin perjuicio de que el exportador pueda volver a solicitar la
devolución.»

En la primera solicitud de devolución la Administración Tributaria requerirá de forma inmediata

(en el mismo día que requiere) que se presenten los libros contables impresos. Por los que hay
que tenerlos al día.
EL PDB
 CONCEPTO DEL PDB

Este aplicativo proporcionado por la SUNAT a los contribuyentes, permite registrar

correctamente el detalle de las adquisiciones y exportaciones realizadas, a fin de determinar
efectivamente los montos de saldo a favor de aquéllos contribuyentes que realizan
exportaciones, entre otros.
¿QUIENES ESTAN OBLIGADOS A
LLEVARLO?

Aquellos contribuyentes que solicitan la devolución del Saldo a Favor del Exportador o
efectúan la compensación del Saldo a Favor del Exportador contra deudas del Tesoro Público.
Vigencia del PDB Exportadores.
PDB
PDB
PDB
PDB
PDB
PDB
PDB
PDB
PDB
 EXPORTACIONES
EN EL
IMPUESTO A LA RENTA
 EXPORTACIONES
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 11° del TUO del
Impuesto a la Renta

También se consideran íntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes
de la exportación de bienes producidos, manufacturados o comprados en el país.

Para efectos de este artículo, se entiende también por exportación la remisión al exterior
realizada por filiales, sucursales, representantes, agentes de compra u otros intermediarios de
personas naturales o jurídicas del extranjero.
 EXPORTACIONES
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 64° del TUO del
Impuesto a la Renta

Para los efectos de esta ley, el valor asignado a las mercaderías o productos que sean exportados,
no podrá ser inferior a su valor real, entendiéndose por tal el vigente en el mercado de consumo
menos los gastos, en la forma que establezca el reglamento, teniendo en cuenta los productos
exportados y la modalidad de la operación. Si el exportador asignara un valor inferior al indicado,
la diferencia, salvo prueba en contrario, será tratada como renta gravable de aquél.

Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes serán de aplicación en aquellos casos en
los que no exista vinculación entre las partes intervinientes en las operaciones de importación o
exportación. De verificarse tal vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el numeral 4) del
artículo 32º de esta ley.
 EXPORTACIONES
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Inciso b) del Artículo 37° del Reglamento del TUO
del I.R

b) El valor de venta de los bienes exportados se determinará como sigue:

1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros tributos
que graven la internación de dichos bienes en el país de destino, así como los gastos de despacho
de Aduana y demás gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los almacenes del
destinatario; y
 EXPORTACIONES
DEL IMPUESTO A LA RENTA
Inciso b) del Artículo 37° del Reglamento del TUO
del I.R

2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los conceptos
referidos en el numeral anterior, así como el flete y el seguro.

Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende el precio de venta al por mayor que rija en
dicho mercado. En caso que el referido precio no fuera de público y notorio conocimiento, o que su
aplicación sobre bienes de igual o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomará los precios
obtenidos por otras empresas en la colocación de bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo
mercado y dentro del ejercicio gravable.
 LEY GENERAL DE ADUANAS
Decreto Legislativo Nº 1053

Artículo 82º.- Drawback

Régimen aduanero que permite, como consecuencia de la
exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de
los derechos arancelarios, que hayan gravado la importación para el
consumo de las mercancías contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su producción.
VIII.-CALCULO DEL IMPUESTO
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del

impuesto bruto de cada período el crédito fiscal.

En la importación de bienes , el impuesto a pagar es el impuesto

bruto.

En los casos de utilización de servicios en el país prestados por

sujetos no domiciliados, el impuesto a pagar es el impuesto bruto.

183
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

El IGV es un impuesto al valor agregado.

En definitiva lo que se declara es una diferencia entre el débito

fiscal y el crédito fiscal.

EJEMPLO:
Ventas 50,000. IGV bruto (débito fiscal) 9,000
Compras 30,000. IGV (crédito fiscal) (5,400)
Diferencia 20,000. IGV calculado (18%) 3,600

184
 IMPUESTO BRUTO

El impuesto bruto correspondiente a cada operación gravada es el

monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base
imponible.

El impuesto bruto correspondiente al contribuyente por cada

período tributario es la suma de los impuestos brutos, por las
operaciones gravadas de ese período.

De no existir comprobante de pago que exprese su importe, se

presumirá que la base imponible es igual al valor de mercado del
bien, servicio o contrato de construcción.

185
BASE IMPONIBLE

OPERACIÓN BASE IMPONIBLE

GRAVADA
Venta de bienes
Prestación o utilización de
servicios
Contratos de construcción
Venta de inmuebles
Importación de bienes
El valor de venta
Total de la retribución
Valor de la construcción
Ingreso percibido (se excluye valor del terreno)
Valor de aduana más derechos e impuestos que afecten importación, se
excluye el IGV

Se considera que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%)
del valor total de la transferencia del inmueble.

186
BASE IMPONIBLE EN RETIRO DE BIENES Y ENTREGA A TÍTULO GRATUITO
Retiro de bienes, será fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplica el valor de
mercado.

Entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes

que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada económicamente,
será el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.

En caso no pueda determinarse el valor de mercado del arrendamiento de los

bienes cedidos gratuitamente a empresas vinculadas, se tomará como base
imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento
(6%) sobre el valor de adquisición.

187
IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO NO ES GASTO NI COSTO
El impuesto no podrá ser considerado como costo o gasto, por la
empresa que efectúa el retiro de bienes.

188