Casos especiales

de IVA

Enero de 2017
1
Contenido

1 Generalidades

2 Hechos que se consideran venta

3 Hechos que NO se consideran venta

Ventas desde y hacia zonas con régimen aduanero
4
especial
5 Bases gravables especiales

6 Impuestos descontables

7 Declaración y período de IVA

2
Generalidades

3
Obligación tributaria

Art. 1. La obligación tributaria sustancial se origina al

realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la
ley como generadores del impuesto y ella tiene como objeto
el pago del tributo.

Art. 95 N9. Contribuir al financiamiento de los gastos e

inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia y
equidad.

4
Características del Impuesto a las Ventas en Colombia

 Impuesto Nacional
 Indirecto
 Real
 Instantáneo
 Proporcional
 Objetivo
 Causación Instantánea
 Grava el consumo
 Valor Agregado

5
Elementos de la obligación tributaria sustancial en el impuesto a las ventas

6
Hechos Generadores del Impuesto a las ventas

Venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos

expresamente – Literal a.

Venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, asociados

con la propiedad industrial – Literal b.

Prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior

que no hayan sido excluidos expresamente - Literal c.

Importación de bienes corporales muebles que no hayan sido

excluidos expresamente – Literal d.

Circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con

excepción de las loterías y de los juegos de suerte y azar operados
exclusivamente por internet - Literal e.

7
Características de los ingresos frente al impuesto a las ventas

Gravados Exentos Excluidos No gravados

Causan el impuesto No Causan el impuesto No causan el impuesto No causan el impuesto

Tarifa (19% y 5%) Tarifa del 0% No aplican tarifa No aplican tarifa

Productores, Importadores, Productores, Exportadores Productores, Vendedores Productores, vendedores

Vendedores (Responsables) (Responsables) (NO son Responsables) (NO son Responsables)

Derecho a descontar el IVA Derecho a descontar el IVA El IVA pagado es mayor El IVA pagado es mayor
pagado pagado costo o gasto costo o gasto

Sin derecho a Derecho a Sin derecho a Sin derecho a

devolución/compensación devolución/compensación devolución/compensación devolución/Compensación

Saldos a favor producto de Comerciantes NO son Cumplen las condiciones No cumplen las condiciones
Retenciones responsables del IVA para ser gravados para ser gravados

Señalados expresamente
por la Ley

8
Responsables del impuesto sobre las ventas

Régimen Simplificado Régimen Común

• Personas Naturales que realicen
operaciones gravadas
• Requisitos del Art. 499 E.T.
• Personas jurídicas que realicen
operaciones gravadas
• Personas naturales que realicen
operaciones gravadas y no cumplan los
requisitos del Art. 499 E.T.

9
Obligaciones de los responsables del Régimen Común
Inscribirse en el Registro Único Tributario - Art. 55 - 2 E.T.

Recaudar, declarar y pagar el impuesto - Art. 240, 240-1, 437 y 601 E.T.

Expedir factura de venta o documento equivalente y conservar copia por cada una de las
operaciones que realice - Art. 615 y 617 E.T.

Expedir documento equivalente a la factura de venta en las operaciones con personas

naturales no comerciantes o no inscritas en el Régimen Simplificado – Art. 618 E.T. -
D.U.R. 1625/16 Art. 1.2.2.2.1

Expedir certificados de Retención IVA - Art. 381, Art. 615 Par. 2 E.T.

Presentar Declaraciones de IVA - Art. 602 E.T.

Informar cese de actividades - Art. 614 E.T.

10
Hechos que se consideran
venta

11
Hechos que se consideran venta

Los retiros de
Transferencia de
bienes corporales Las incorporaciones
dominio
muebles
Oneroso o gratuito de Para su uso o para De bienes corporales
bienes muebles e tomar parte de los muebles a inmuebles,
inmuebles y activos activos fijos de la o a servicios no
intangibles, empresa gravados. La
independiente de los transformación de
contratos. bienes corporales
Donación, traspaso, muebles gravados en
permuta, etc. bienes no gravados.
Construidos,
Directamente. fabricados,
Por intermediarios. elaborados,
procesados por quien
efectúa la
incorporación o
transformación

12
Hechos que NO se
consideran venta

13
Hechos que NO se consideran venta

Asignación de mercancías
Entrega de mercancías
Donación por entidades decomisadas o
aprehendidas, decomisadas
estatales de mercancías abandonadas a favor de la
o abandonadas a favor de la
aprehendidas, decomisadas Nación realizadas por
Nación llevadas a cabo por
o abandonadas en favor de entidades estatales en
entidades estatales con el fin
la Nación. cumplimiento de sus
de extinguir sus deudas.
funciones.

14
Ventas desde y hacia zonas
con régimen tributario
especial

15
Zonas de régimen aduanero especial

16
Zonas de régimen aduanero especial

17
Zonas de régimen aduanero especial

18
Bases gravables especiales

19
Base Gravable Venta de bienes y prestación de servicios

El valor total de la operación

incluye:
Venta o servicio (de contado o a
crédito.
Acarreos.
Instalaciones.
Comisiones.
Garantías.
Financiación ordinaria y extraordinaria.
Demás erogaciones suplementarias

20
Importaciones

Derechos de
Aduana

Gravámenes Valor
Comercial
Impuestos
Liquidados En las
en la importaciones
importación Art. 459 E.T.

Valor
Tasas
aduana
Contribuciones

21
Base Gravable en los Juegos de Suerte y Azar

Base gravable en juegos de suerte y azar

Juegos de suerte y azar Juegos localizados

Juegos de
Maquinitas Mesas de
bingo por cada
tragamonedas juegos
silla
Valor de la apuesta,
documento,
formulario, boleta, 20 290
3 UVT
billete o instrumento UVT UVT
que da derecho a
participar

Tomado Manual Práctico de IVA y facturación 2017 – Legis

22
Base Gravable Mínima

En los retiros será el valor comercial del bien.

Cuando se establezca la inexistencia de factura o

documento equivalente, o cuando se muestre valores
inferiores al valor comercial, se considerará salvo prueba
en contrario como valor de la venta o servicio gravable,
el corriente en plaza.

23
No Hacen parte de la Base Gravable

Los descuentos
Empaques y
efectivos que no
envases que
Los intereses esten sujetos a
sean objeto de
generados por la ninguna
devolucion de
financiación del condicion y
acuerdo a
impuesto a las resulten
convenios o a la
ventas normales según
costumbre
la costumbre
comercial
comercial

24
Bases Gravables Especiales

• Para el intermediario – El • Está conformada por la parte

valor total de la operación de la operación que le
• Para el tercero por cuya corresponda al intermediario,
cuenta se vente – Este mismo más la comisión, honorarios y
valor disminuido en la parte demás emolumentos a que
En la En la tenga derecho por razón del
que le corresponde al intermediación intermediación
intermediario en la venta de
negocio
Art. 455 E.T.
Activos Fijos
Art. 456 E.T.

Cigarrillos y
Tabaco
elaborados – Cerveza Art. 189
Art. 76 Ley Ley 223 de 1995
• Venta, importación y 1111/2006 – Art.
comercialización 5 D.R.
• Nacionales y extranjeros 4650/2006 –
Concepto 28189
• Precio total de venta, de 13/04/2007 • Producción Nacional e
excluyendo el impuesto al importada
consumo y el de deportes • Precio de venta al detallista
incorporados en el mismo

25
Bases Gravables Especiales

Retiro de inventarios Precio oficial de ventas

Art. 458 E.T. del productor

Aceites, Lubricantes y
Valor comercial de los
Grasas
bienes
Art. 467 E.T.

26
Bases Gravables Especiales
Clubes Art. 460 E.T., D.R. 803/2013
Art. 3º
Todo pago que reciba de asociados o
terceros por cualquier concepto que
constituya ingreso en razón de su
actividad
Servicio Telefónico Art. 462, 476 N
4º.
Los primeros 325 minutos mensuales
del servicio facturado a estratos 1 y 2
son excluidos de IVA.
Transporte Internacional de
pasajeros Art. 461 E.T.
100% del valor si se liquida de ida
una sola vía
50% del valor si se liquida de ida y
regreso
Televisión satelital Art. 420, par. 3
literal h; Art. 29 Ley 633 de 2000
Valor facturado al usuario en
Colombia
27
Bases Gravables Especiales

Arrendamiento de
Servicios Bienes Muebles
Notariales Arts. 17 Servicios
integrales de aseo, DUR. 1625/2016
y 18 D.R. Art. 1.3.1.7.1
2076/1992; DUR. cafetería,
1625/2016 Arts. vigilancia, Corresponde al
1.3.1.7.10 y 1.3.7.11 servicios Canon diario Arrendamiento de
temporales Costo del bien bienes Inmuebles –
Total operaciones prestados por CTA Concepto unificado
menos recaudos arrendado/1800
y sindicatos – Art. de IVA 1 jun. 2003
para terceros y los 462 -1 E.T. Canon diario –
valores relacionados (costo del bien Valor del canon de
con los documentos A.I.U No Inferior al arrendado/1800) arrendamiento
o certificados del 10%
Registro Civil Costo del bien =
Costo Histórico
Canon Diario = 8
horas

28
Bases Gravables Especiales

Contratos de Construcción
de bienes Inmuebles D.R.
1372/1992, art 3 - DUR.
1625/2016 Art. 1.3.1.7.9 Servicios Gratuitos (DIAN,
Honorarios pactados para el concepto 41594 abril 29/99 Servicios de aseo
constructor Carecen de base gravable, no Prestados por personas
A falta de estipulación de es posible liquidar el impuesto jurídicas. Art. 468-3
honorarios / sobre la
remuneración del servicio-
utilidad del constructor

Servicios Financieros
Valor total de las comisiones
y demás remuneraciones que
perciba el responsable por los
servicios prestados,
independientemente de su
denominación. Art. 486-1 E.T.

29
Bases Gravables Especiales

Contratos en los cuales no se haya

expresado clausula AIU
En la prestación de servicios señalados en
los arts. 462-1 y 468-3 numeral 4 del E.T.
Servicios de educación
Prestados por establecimientos de educación
preescolar, básica, media e intermedia,
superior, especial o no formal. Art. 476 E.T.

30
Servicios Exceptuados del Impuesto Sobre las Ventas

Servicios de
Seguros contratados por
Servicios vinculados con administración de fondos
el Fondo de Solidaridad y
la seguridad social del Estado del sistema de
Garantía
Art. 476 N 3 y 8 E.T. seguridad social
Art. 3 Dec. 841 de 1998
Art. 2 Dec. 841 de 1998

31
Impuestos Descontables

32
Tratamiento del IVA Retenido

Los responsables del impuesto sobre las ventas sujetos a la retención del
impuesto, podrán llevar el monto de esas retenciones, como menor valor del
saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaración del período
durante el cual se efectuó la retención, o en la correspondiente a cualquiera
de los dos (2) períodos fiscales inmediatamente siguientes.
Art. 484 -1 E.T.

33
Ajustes al Impuesto Generado

La deducción se calculará
considerando la proporción
del valor de la operación que
El impuesto atribuible a resulte pertinente.
devoluciones, anulaciones,
rescisiones o resoluciones en Solo proceden las que se
el período, a la tarifa del encuentran debidamente
impuesto a la que, en su respaldadas en la contabilidad
momento, estuvo sujeta la del responsable.
respectiva venta o prestación
de servicios.

Art. 484
E.T.

34
Ajustes a los Impuestos Descontables
El total de impuestos
descontables computables
en el período fiscal se
ajustan por:
Art. 486 E.T.
El impuesto
correspondiente a
adquisiciones gravadas,
que se anulen, rescindan, o
resuelvan durante el
período.
El impuesto
correspondiente a los
bienes gravados devueltos
por el responsable durante
el período
35
Ajuste en la Determinación del IVA

Se constituye Se constituye
como IVA como IVA
GENERADO Iva en devoluciones DESCONTABLE Iva en
Art. 484 E.T. en compras, Art. 486 E.T. devoluciones en
anuladas, ventas, anuladas,
rescindidas o rescindidas o
resueltas resueltas

36
Impuestos Descontables
Impuestos descontables – Saldos a
Impuestos descontables
favor
El impuesto sobre las ventas facturado al
responsable por la adquisición de bienes
corporales muebles y servicios
El impuesto pagado en la importación de bienes
corporales muebles.
Saldos a favor en IVA provenientes de excesos de
impuestos descontables por diferencia de tarifa, que
no hayan sido imputados en el impuesto sobre las
ventas durante el año o periodo gravable en el que
se generaron, se podrán solicitar en compensación o
en devolución una vez se cumpla con la obligación
formal de presentar la declaración del impuesto
sobre la venta y complementarios correspondiente al
periodo gravable en el cual se generaron los
excesos. Art. 485 E.T.
Sólo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre
las ventas por las adquisiciones de bienes corporales
muebles y servicios, y por las importaciones que, de
acuerdo con las disposiciones del impuesto a la
renta, resulten computables como costo o gasto de
la empresa y que se destinen a las operaciones
gravadas con el impuesto sobre las ventas. Art. 488
E.T. – Art. 104 al 107 E.T.
37
Limitación en Impuestos Descontables

• En la prestación de servicios (Art.

462-2 E.T.), sólo puede solicitarse
Limitación en impuestos
los gastos relacionados con el
descontables para la base
AIU que constituye la base
gravable especial
gravable del impuesto y no puede
ser inferior al 10%.

• Los prestadores de servicios

señalados en el #4 del art. 468-3
Limitación en impuestos E.T. en la adquisición de bienes
descontables corporales muebles y servicios
limitados a la tarifa a la que estén
gravados

38
Impuesto Sobre las Ventas

• 1. Proporción de Ingresos por operaciones gravadas - Ingresos

operaciones Art. 481 E.T.
• 2. La proporción (1) se aplicará al total de impuestos
Proporcionalidad de descontables del período
ingresos Art. 489 E.T. • 3. Si el resultado es superior al saldo a favor – Susceptible de
Devolución el total del saldo a favor … Si el resultado es
inferior al saldo a favor – Susceptible de Devolución el valor
inferior

• Ingresos por operaciones gravadas

Proporcionalidad a • Ingresos por operaciones excluidas
los impuestos • Ingresos por operaciones no gravadas
descontables Art 490
E.T. • Ingresos por operaciones de exportación
• Ingresos por operaciones exentas

39
Impuestos descontables – Saldos a favor susceptibles de devolución o
compensación

Se determinará la
proporción de ingresos Si el valor resultante Cuando el responsable
brutos por operaciones es superior al del saldo tenga saldo a favor en
La proporción o
del art. 481 de este a favor, el valor el bimestre y en dicho
porcentaje así
Estatuto del total de susceptible a periodo haya generado
determinado será
ingresos brutos, devolución será el total ingresos gravados y de
aplicado al total de los
calculados como la del saldo a favor; y si
impuestos los que trata el art. 481
sumatoria de los es inferior, el valor
descontables del de este Estatuto, el
ingresos brutos susceptible de
periodo en el impuesto procedimiento para
gravados más los devolución
sobre las ventas. determinar el valor de
ingresos brutos por será ese valor inferior.
operaciones del art. Art. 489 E.T. la devolución será
481 E.T.

40
Cálculo del Prorrateo de IVA – Art. 489 E.T.
Conceptos Montos % Observaciones

Ingresos por operaciones Gravadas 2.792.000 5,50

Ingresos por operaciones Exentas 47.957.000 94,50 % Susceptible de devolución

Total 50.749.000 100,00

* Total Impuestos descontables del 4.240.000 94,50 4.007.000

Periodo
^ Total saldo a favor 1.090.000 * Si el saldo a favor fuere de
$6.000.000.
Procedimiento:

1. Se halla la proporción de ingresos ( % - Gravados / % Exentos)

2. El Porcentaje de Exentos (94,5%) se aplica al total del impuestos descontables del período

3. El valor resultante (2) se compara con el saldo a favor

3.1. Si es superior al saldo a favor 1.090.000 ? Valor susceptible de devolución

3.2. Si es inferior al saldo a favor * 6.000.000 ? Valor susceptible de devolución

41
Cálculo del Prorrateo de IVA – Art. 489 E.T.

Conceptos Montos % Observaciones

Ingresos por operaciones Gravadas 2.792.000

Ingresos por operaciones Exentas 47.957.000

Total 50.749.000

* Total Impuestos descontables del 4.240.000

Periodo
^ Total saldo a favor 1.090.000

Procedimiento:

1. Se halla la proporción de ingresos (_______% - Gravados / ______% Exentos)

2. El Porcentaje de Exentos (______%) se aplica al total del impuestos descontables del período

3. El valor resultante (2) se compara con el saldo a favor

3.1. Si es superior al saldo a favor 1.090.000 ? Valor susceptible de devolución

3.2. Si es inferior al saldo a favor * 6.000.000 ? Valor susceptible de devolución

42
Prorrateo de los Impuestos Descontables

Art. 490 E.T

Cuando los bienes y servicios que otorgan

derecho a descuento se destinen
indistintamente a operaciones gravadas,
exentas, o excluidas del impuesto y no
fuere posible establecer su imputación
directa a unas y otras, el cómputo de dicho
descuento se efectuará en proporción al
monto de tales operaciones del período
fiscal correspondiente. La inexistencia de
operaciones determinará la postergación
del cómputo al período fiscal siguiente en
el que se verifique alguna de ellas.

43
Prorrateo de los Impuestos Descontables

Gravados

Excluidos
Imputación
directa

Exentos

44
Prohibición de los Impuestos Descontables

45
Prohibiciones en Impuestos Descontables

En ningún caso el
impuesto a las
ventas que deba
ser tratado como
descuento, podrá
ser tomado como
costo o gasto en el
impuesto sobre la
renta.
Art. 493 E.T. – Art.
115 E.T.
Los créditos y deudas incobrables
en ningún caso darán derecho a
descuento. Art. 492 E.T.

46
Impuestos Descontables
• No se podrá efectuar descuento alguno
Art. 496 E.T.
Artículo 494 E.T
por adquisiciones realizadas de quienes
la Dirección General de Impuestos
Nacionales haya catalogado como
Proveedores no inscritos.
• La Dirección General de Impuestos
Nacionales cancelará de oficio las
inscripciones cuando se trata de
proveedores no responsables
• Cuanto se trate de responsables que
deban declarar bimestralmente, las
deducciones e impuestos descontables
sólo podrán contabilizarse en el período
fiscal correspondiente a la fecha de su
causación, o en uno de los dos
períodos bimestrales inmediatamente
siguientes, y solicitarse en la
declaración del período en el cual se
haya efectuado su contabilización.
47
NO Procedencia de Impuestos Descontables

• No darán derecho a impuestos • No darán derecho a impuestos

a).

b).
Artículo 495 E.T. Literal

Artículo 495 E.T. Literal

descontables en el impuesto sobre las descontables en el impuesto sobre las
ventas, las compras o gastos ventas, las compras o gastos
efectuados a quien el Administrador de efectuados a quien el Administrador de
Impuestos Nacionales respectivo Impuestos Nacionales respectivo
hubiere declarado como Proveedores hubiere declarado como Insolventes,
Ficticios, en el caso de aquellas en el caso de aquellas personas o
personas o entidades que facturen entidades a quienes no se haya podido
ventas o prestación de servicios, cobrar las deudas tributarias, en razón
simulados o inexistentes. Esta a que traspasaron sus bienes a
calificación se levantará pasados cinco terceras personas con el fin de eludir el
(5) años de haber sido efectuada. cobro de la Administración. La
Administración deberá levantar la
calificación de insolvente cuando la
persona o entidad pague o acuerde el
pago de las sumas adeudadas.

48
Declaración y período de
IVA

49
Período Fiscal para la Declaración y Pago de IVA

La periodicidad anual introducida por la Ley 1607 del 2012 quedó

suprimida.

Declaración Tipo de contribuyente

Grandes contribuyentes, personas jurídicas y naturales cuyos ingresos

brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores
Bimestral
a 92.000 UVT ($2.931.028.000 año 2017) y los responsables de bienes
exentos.
Personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del
Cuatrimestral año gravable anterior sean inferiores a 92.000 UVT ($2.931.028.000 año
2017)

50
Obligados a Presentar Declaración de IVA

* Responsables impuesto sobre las

ventas
* Exportadores.

No están obligados a presentar

declaración de impuesto sobre las
ventas, los contribuyentes que
pertenezcan al Régimen Simplificado.

Art. 601 E.T.

51
 Gracias

La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las

circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer información
correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que
se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en dicha
información sin el debido asesoramiento profesional después de un estudio detallado de la situación
en particular.

52
Contactos

Javier Martínez Fuentes

javiermartinez1@kpmg.com
Gerente de Impuestos
Cel. 3186811964

53