IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Dr. Oscar Martín Sánchez Rojas

osanchez@sunat.gob.pe
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: ÁMBITO DE APLICACIÓN

Operaciones Gravadas

Venta en el País Prestación o La Primera venta

utilización de Los contratos de de inmuebles que La importación
de bienes
servicios en el construcción realicen los de bienes
muebles
País constructores
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIÓN

Inafectación Legal: La Ley establece en

forma expresa los hechos que no se
encuentran gravados con el impuesto
ARTÍCULO 2° DE LA LEY DEL IGV

Operaciones Inafectas
Inafectación Natural o Lógica: aquella que
deriva de su propia naturaleza o
concepción del tributo, de modo tal que
califican como tales aquellos hechos que no
se subsumen en el supuesto de hecho.
Por ejemplo operaciones NO consideradas
como RETIRO de bienes
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIÓN LEGAL

Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles, siempre que el ingreso

constituya renta de 1° Categoría

La transferencia de bienes usados que efectúen las personas naturales

o jurídicas que no realicen actividad empresarial

Los bienes de uso personal o menaje de casa que se importe liberados

de derechos aduaneros con excepción de los vehículos
Operaciones
NO Gravadas Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas,
(Inafectación máquinas tragamonedas, casinos de juego y eventos hípicos
Legal)
Los servicios de crédito: ingresos percibidos por las empresas
bancarias por concepto de ganancias de capital, derivadas de intereses,
comisiones, pagarés, etc.

Las Pólizas de seguros de vida emitidas por compañías de seguros

legalmente constituidas en el Perú.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: INAFECTACIÓN LEGAL

La importación de bienes donados a entidades religiosas

La transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios

que efectúen las Instituciones Educativas Públicas o Privadas
exclusivamente para sus fines propios (Decreto Supremo)

Los servicios de comisión mercantil prestados a personas no

domiciliadas en relación con la venta en el país de productos
provenientes del exterior, siempre que el comisionista actúe como
intermediario entre un sujeto domiciliado en el país y otro no
Operaciones
domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior
NO Gravadas
Inafectación Legal Los Servicios que presten las AFPs

Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus

agentes pastorales

(…)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: EXPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS

La Exportación de bienes o servicios,

así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior,
no están afectos al IGV

¿Inafectación o tasa cero?

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: OPERACIONES EXONERADAS

Respecto de estas operaciones

sí se ha producido
el hecho imponible empero
por disposición de una
norma se exime del pago del tributo.
Así la norma Del IGV exonera del mentado
impuesto a las operaciones
de venta y servicios previstos en los
Apéndices I y II de la misma
(Debe sujetarse a un plazo determinado)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: ANEXOS RELATIVOS A LA EXONERACIÓN

Anexo 1: Bienes (ejemplo)

Capítulo 3 Subpartida Nacional Exclusión de la exoneración

Arancel de Aduanas (10 Dígitos)
Pescados, crustáceos, O301.10.00.00/ Pescados destinados al
moluscos y demás 0307.99.90.90 procesamiento de harina y
invertebrados acuáticos aceite de pescado

Anexo 2: Servicios (Ejemplo) Revisar los Anexos

Servicio Precisión Exclusión de la exoneración

Servicio de transporte Se incluye al servicio al Transporte público
público de pasajeros dentro Sistema eléctrico de ferroviario y transporte
del país. Transporte Masivo de Lima y aéreo
Callao
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: RESUMEN DE OPERACIONES

Operaciones
Gravadas Operaciones No Operaciones
Exportaciones
(Incluye Retiro Gravadas exoneradas
de bienes)

Operaciones No
Gravadas sin No afecta la prorrata del Crédito fiscal
efecto en el ratio Por ejemplo operaciones NO
consideradas como retiro de bienes
IGV OPERACIONES INTERNAS
(VENTAS DE BIENES MUEBLES)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: VENTA INTERNA DE BIENES MUEBLES

¿Qué es Bien Mueble para la Ley del IGV?

Los bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.

Los derechos referentes a los mismos (Por ejemplo el usufructo sobre una cosa)
Los signos distintivos (Marcas, nombre comerciales, lemas comerciales)
Intangibles Invenciones
Derechos de autor
Derechos de llave y similares
Naves y aeronaves
Documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes

RTF N° 2424-5-2002
No toda transferencia de bienes intangibles se encuentra gravada con el IGV (…)
La concesión minera no comparte ninguna característica con los intangibles
mencionados, por el contrario es considerado por la legislación minera y civil
como bien inmueble, por lo que su transferencia no se encuentra gravada.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: ¿Qué es “venta” para la ley del IGV?

Transferencia a Título oneroso

Todo acto por el que se transfiere bienes a título oneroso, independientemente
de la designación que se dé a los contratos y las condiciones pactadas.
Venta
Transferencia a título gratuito

Retiro de Bienes

Autoconsumo
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: NO CONSTITUYE RETIRO DE BIENES

•El retiro de insumos para fabricar bienes que produce la empresa.

•El retiro de bienes como consecuencia de desaparición, pérdida o destrucción de tales.
•El retiro de bienes entregado a los trabajadores como condición de trabajo.
•El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa siempre que sea necesario
para la realización de operaciones gravadas.
•Entrega de bienes en calidad de bonificación sobre ventas realizadas
•Entrega gratuita de bienes en calidad de promociones
•(…)

OPERACIONES NO GRAVADAS SIN EFECTO EN EL RATIO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En la Venta de Bienes Muebles

Cuando se entrega el bien

Lo que suceda
ó primero

Cuando se emita el comprobante

de pago
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: SUPUESTOS EXCLUIDOS DE LA BASE IMPONIBLE

•No se considera como venta siempre que:

•Sean prácticas usuales en el mercado
Bonificaciones
•Se otorguen con carácter general
•Conste en el Comprobante o Nota de crédito

No forman parte de la base imponible

Descuentos
•Prácticas usuales en el mercado (por ejemplo pronto pago)
•Se otorguen con carácter general
•Conste en Comprobante de pago o Nota de crédito

Entrega gratuita
(promociones) Siempre que se respete límites legales

Devoluciones Siempre que conste en la respectiva nota de crédito

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: BASE IMPONIBLE

CONCEPTO CASILLA

Ventas Gravadas Netas del Mes 100

(Descuentos y/o devoluciones concedidos) 102
Exportaciones 106
Facturadas en el mes

Embarcadas en el mes 127

Incide en el SFE (SFMB)
Ventas No gravadas (sin considerar 105
exportaciones). Por ejemplo ingreso por
comisión mercantil a no domiciliado
Operaciones No gravadas (sin efecto en el ratio) 109
Por ejemplo operación no considerada como retiro
de bienes
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DERECHO AL CRÉDITO FISCAL

El Crédito Fiscal está constituido por el IGV

consignado separadamente en el comprobante
de pago que respalde la adquisición (compras) de
bienes, Servicios (…) y que puede ser deducible contra
el impuesto determinado siempre que cumpla
con los requisitos sustanciales y formales que
establece la norma
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DERECHO AL CRÉDITO FISCAL

Que sea permitido como costo o gasto de acuerdo con la LIR

Requisitos Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar
Sustanciales el impuesto (Causalidad)

•Que el impuesto se encuentre discriminado en el Comprobante

Requisitos •Que los comprobantes cumplan con los requisitos reglamentarios
Formales •Que los comprobantes deban haber sido anotados en el registro
de compras
•El registro de Compras debe ser legalizado antes de su uso
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL

Supongamos que el contribuyente realiza esta diversidad de operaciones, y no puede

discernir exactamente como se destinan las compras efectuadas en el mes, entonces
debe aplicar el criterio técnico de la prorrata

Operaciones
Gravadas Operaciones No Operaciones
Exportaciones
(Incluye Retiro Gravadas exoneradas
de bienes)

Operaciones No
Gravadas sin No afecta la prorrata del Crédito fiscal
efecto en el ratio Por ejemplo operaciones NO
consideradas como retiro de bienes
(Disposición de Insumos para
producción)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: FÓRMULA PARA APLICACIÓN DE LA PRORRATA

Operaciones Gravadas + Exportaciones (*)

Operaciones Gravadas + Operaciones X 100 = %
No gravadas+ Exportaciones (*)

* Considerando los 12 últimos mese incluyendo el mes a determinar

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: DETERMINACIÓN DE LA PRORRATA

Supongamos que la Empresa XXX SAC de Mayo 2011 a abril 2012 ha tenido las
siguientes operaciones:

•Ventas Gravadas (mayo 2011 – abril 2012) = 120,000

•Exportaciones = (mayo 2011 – abril 2012)= 10,000
•Operaciones No gravadas
con efecto en el ratio (mayo 2011 – abril 2012) = 5,000

120,000 + 10,000
120,000 + 5,000 + 10,000 X 100 = 96.29 %
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS:

Determinación IGV Abril 2012

Concepto Ingreso Impuesto (18%)
Ventas netas 10,000 1,800
Exportaciones 1,000 No aplica
Ventas No gravadas sin efecto 100 No aplica
en el ratio por ejemplo
disposición de materias
primas para producción

Ventas No gravadas con 400 No aplica

efecto en el ratio por ejemplo
ingresos por comisión
mercantil a no domiciliado

Adquisiciones destinadas a 8,000 1,440 100%

operaciones gravadas y no
gravadas ( no se puede 1,386 96.29 %
discriminar el destino) (Prorrata)
Determinación del Impuesto (1,800 – 1,386) 414