SEMANA 2

Introducción
En esta segunda semana de la Unidad I del curso se revisarán con algo más de
detalle los procedimientos y las técnicas utilizados en una auditoría tributaria,
completando la parte conceptual de curso.

Los procedimientos de auditoría, entendidos como un conjunto de técnicas de

investigación aplicables a ciertas partidas y/o hechos o circunstancias a través de los
cuales el auditor fundamenta su opinión, se constituyen en una parte fundamental
del proceso de auditoría tributaria.

Como se verá más adelante, los procedimientos de una auditoría tributaria son en
principio muy semejantes a los utilizados en una auditoría contable-financiera
tradicional, sin perder de vista que tales procedimientos son, en general, únicos para
cada caso en particular y se traducen en programas detallados de trabajo.

Asimismo, guardan estrecha relación con las técnicas, las que se revisan
especialmente en este documento, pues no son más que un conjunto de ellas,
aplicadas a las situaciones particulares a examinar.

Se han agregado algunos tips respecto del impuesto a la renta (especialmente del
impuesto de primera categoría) y se desarrolla un sencillo caso de auditoría tributaria
de este último tributo.

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 Ideas fuerza
Un procedimiento de auditoría es un conjunto de técnicas aplicables a una partida o
a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros u
operaciones sujetos a examen, mediante los cuales el auditor obtiene las bases para
fundamentar su opinión.

En general, los procedimientos de auditoría tributaria deben estar dirigidos a verificar

el cumplimiento de dos objetivos claves, a saber: a) que la empresa de fielmente
cumplimiento a la obligación tributaria principal, y b) que la empresa cumpla también
con todas aquellas obligaciones tributarias accesorias que le corresponda.

Las técnicas de auditoría son métodos accesibles para obtener evidencias, que es lo
que busca finalmente el auditor para fundamentar su opinión. Entre ellas se pueden
citar la observación, el examen físico, la indagación, la confirmación, el análisis, la
inspección y el cómputo.

La auditoría tributaria del SII es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto

cumplimiento, por parte de los contribuyentes, de su obligación tributaria principal,
como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y
administrativa vigente.

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 Desarrollo
6. Procedimientos de Auditoría Tributaria

La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y

administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligación tributaria de los contribuyentes.

De conformidad con el mismo autor, aparece como pertinente “determinar los

procedimientos de auditoría, en el sentido de decidir qué técnica o técnicas de
auditoría deberían formar parte, con carácter general, de un procedimiento de
auditoría", dado que –en general– no es posible obtener la evidencia necesaria y
suficiente mediante la aplicación de un solo procedimiento de auditoría, sino que
deben examinarse los hechos que se le presentan al auditor mediante la aplicación
simultánea o sucesiva de varios procedimientos de auditoría.

Otra definición de procedimiento de auditoría señala que se trata de un “conjunto de

técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y
circunstancias relativas a los estados financieros u operaciones sujetos a examen,
mediante los cuales, el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinión”.

Llevando estas ideas al ámbito de la auditoría tributaria, es posible distinguir la

aplicación de procedimientos generales y específicos, como se muestra
gráficamente en la figura que sigue.

¿Qué se entiende por procedimientos generales y específicos?

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 Fig. N° 1. Procedimientos de auditoría tributaria.

Fuente: Elaboración propia.

De acuerdo con esta clasificación, los procedimientos generales se enfocan en

temas más globales, como son el estudio de la empresa en general, o del sistema
contable o de los flujos de información, que son transversales a cualquier otro
procedimiento.

Por su parte, los procedimientos específicos, como su nombre lo indica, se

enfocan especialmente a examinar una partida, hecho o circunstancia específica.
Ejemplos de ellos, en el caso particular de una auditoría tributaria de renta, los que
se elaboren para verificar los gastos, o el activo fijo y la utilización del crédito
asociado, el cálculo de la renta líquida o los pagos provisionales por utilidades
absorbidas o el Formulario N° 22, etc.

Ahora bien, debe tenerse presente que los procedimientos de auditoría tributaria
deben estar dirigidos a verificar el cumplimiento de dos objetivos claves: (Salort,
2007)

a) Que la empresa de fielmente cumplimiento a la obligación tributaria

principal, cual es el pago de los impuestos que la afectan.

No está demás señalar que una empresa puede verse afectada por una gran
cantidad de impuestos, directos e indirectos, que debe solucionar para no caer en
una contingencia tributaria.

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Entre los primeros se pueden citar el impuesto de primera categoría y el impuesto
único del artículo 21 de la ley de la renta. Entre los segundos, el IVA, el de timbres y
estampillas y el impuesto específico a los combustibles, por citar sólo algunos.
b) Que la empresa cumpla también con todas aquellas obligaciones tributarias
accesorias, que las disposiciones legales o reglamentarias establezcan para la
actividad económica que desarrolla.

Entre las obligaciones tributarias accesorias más comunes y propias de la gran

mayoría de las empresas pueden citarse las siguientes:

• Inscripción en el Rol Único Tributario (RUT)

• Dar aviso de Inicio de actividades

• Timbraje de registros y documentos tributarios

• Emisión de documentos tributarios

• Cuando se es facturador electrónico, es obligatorio elaborar y enviar la

información electrónica de compras y ventas al SII

• Comunicar modificaciones de las escrituras sociales (socios, capital, división,

etc.)

• Comunicar cambios de domicilio y apertura o cierre de sucursales

• Presentar declaraciones de impuestos (Formularios N°s. 22, 29 y 50)

• Comunicar pérdida de documentos

• Presentar declaraciones juradas al SII. Estas son clave para la Operación

Renta de cada año tributario

• Término de giro

¿Cuáles son los objetivos claves de un procedimiento de auditoría tributaria?

Un procedimiento de auditoría de aplicación general es el llamado procedimiento

de validación, cuyos principales objetivos son determinar la existencia real de
activos y pasivos, como asimismo la propiedad de los mismos, comprobando la
efectividad de los valores consignados en las respectivas cuentas de activos y

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pasivos y que ninguna partida que los refleje haya sido omitida en los balances y
estados financieros.

Para cumplir tales objetivos, se siguen una serie de pasos que coinciden en general
con diversas técnicas de auditoría. De conformidad con lo propuesto por Salort en su
obra (2007), las pruebas de validación comúnmente utilizadas son las siguientes:

- Observación;

- Comprobación o examen;

- Seguimiento contable;

- Confirmación;

- Indagación;

- Conciliación o cálculo;

- Análisis de cuentas;

Quizás no valga la pena definir cada uno de estos pasos o fases del procedimiento
de validación, toda vez que más adelante –cuando se traten en propiedad las
técnicas de auditoría– serán definidos en tal contexto.

Sólo recalcar, como ya se ha dicho, que estas fases o técnicas pueden ser utilizadas
en múltiples procedimientos, ya que éstos no son más que un conjunto de aquéllas,
con un propósito definido.

Este procedimiento por cierto es muy útil en el proceso de auditoría tributaria,

especialmente cuando se están auditando cuentas de activos y pasivos que
puedan influir en la determinación de la obligación tributaria principal.

Ahora bien, dado que se han planteado las características generales de los
procedimientos de auditoría, corresponde entrar al detalle de los mismos, lo que
significa, en otras palabras, revisar las técnicas de auditoría, que como se vio, son
las que al combinarse, conforman un procedimiento dado.

La figura siguiente se encarga de dejar en claro este último punto, al mostrar

distintas técnicas de auditoría, que al combinarse conformarán los procedimientos de
auditoria que se aplicarán a los hechos o circunstancias a examinar.

Para decirlo de otra manera, las técnicas de auditoría son las herramientas de
trabajo del Auditor y, los procedimientos de auditoría son una combinación que se
hace de esas herramientas para un estudio en particular.

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 Fig. N° 2. Técnicas de auditoría tributaria.

Fuente: Preparación propia.

Nótese que las seis técnicas que aparecen en la figura serán las que se utilizarán en
el resto del curso. Como se dijo, existe una gran variedad de técnicas (o más bien,
de nombres que se le asocian a ciertas técnicas), por lo que este tema en verdad no
tiene gran importancia. El resultado que se obtiene al aplicarlas y combinarlas, sí.

6.1. Ejemplo de procedimientos de auditoría de renta.

Como una forma de darle una perspectiva más práctica a la conceptualización de

técnicas y procedimientos, se detallarán a continuación una serie muy sencilla de
procedimientos de auditoría que pueden aplicarse a una auditoría tributaria a la base
imponible del impuesto de primera categoría:

En primer lugar, para ese caso hipotético, se pueden definir algunos objetivos que
deberían cumplir los procedimientos que se utilicen en la auditoría:

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• Comprobar el cumplimento a la obligación tributaria principal, como así
también, que se dé cumplimiento a todas aquellas obligaciones accesorias o
formales que las disposiciones tributarias establecen para su actividad económica.
• Asegurar una correcta determinación de la base imponible del impuesto de
primera categoría. Este objetivo se complementa con la revisión del Recuadro N° 2
del Formulario N° 22, el que debe coincidir con la RLI determinada por el
contribuyente.

• Asegurar, en materia de gastos, que toda la documentación revisada cumpla

con los requisitos pertinentes y que estén debidamente registrados.

Procedimientos de auditoría a aplicar:

En relación con la base imponible del impuesto de primera categoría:

- Verificar la correcta conformación de la renta líquida imponible (Arts. 29 a 33 de

la ley de la renta), procedimiento que debe revisar, entre otras cosas, la correcta y
ajustada a derecho determinación de:

• Los ingresos brutos, de conformidad con el Art. 29;

• La deducción de los costos directos, de acuerdo con el Art. 30;

• La renta líquida, que se obtiene deduciendo de la renta bruta los gastos

necesarios para producirla, de acuerdo con las normas del Art. 31;

• Los ajustes que deben hacerse a la renta líquida, de conformidad con el Art.
32;

• La determinación de la renta líquida imponible, a la que se llega agregando o

desagregando, cuando corresponda, los gastos que la ley rechaza para fines
tributarios, de acuerdo con lo establecido en el Art. 33.

- Verificar, en relación con los gastos, en forma especialmente diligente, la

pertinencia de la deducción de los gastos, comprobando que sean efectivamente
necesarios para producir la renta, de acuerdo con las normas legales y
administrativas que regulan la materia.

- Verificar la pertinencia y correcta determinación de la depreciación que

eventualmente pudiera deducir de la renta líquida el contribuyente, de acuerdo con
las normas legales y administrativas.

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En relación con la declaración anual de impuestos en el Formulario N° 22:

- Verificar la determinación de la RLI efectuada en el Recuadro N° 2 con la base

imponible auditada de acuerdo con el procedimiento establecido en los Arts. 29 a 33.

- Verificar la correcta imputación de créditos contra el impuesto de primera

categoría y si se ajustan a derecho.

- Verificar que las anotaciones realizadas en el F22 se ajusten a los datos del
balance, de los estados de resultados y de otros estados financieros preparados por
el ente auditado.

En relación con el cumplimiento de las obligaciones tributarias accesorias:

- Verificar que el ente auditado haya presentado en tiempo y en forma todas las
declaraciones juradas que le correspondan.

Como es obvio, este es una muestra de algunos de los procedimientos de auditoría

que pueden aplicarse cuando se examina la base imponible del impuesto de primera
categoría y su pago a través del F22. Ciertamente, existen muchos otros, que
pueden enfocarse en hechos o circunstancias tan específicas como las PPUA.

En el número siguiente se tratarán las técnicas de auditoría, con un foco puesto en

el ámbito tributario.

7. Técnicas de auditoría tributaria

Las técnicas son métodos accesibles para obtener evidencias, que es lo que busca
finalmente el auditor para fundamentar su opinión.

En otras palabras, las técnicas son las herramientas de trabajo del auditor, de modo
tal que una combinación de éstas conforma un procedimiento de auditoría concebido
para un estudio particular.

Existen tantas técnicas como autores que han tratado la materia. Lo cierto es que en
muchas ocasiones, los nombres de tales técnicas varían, aunque conceptualmente
pueden ser métodos semejantes o similares. Por citar algunos ejemplos, extraídos
de la obra de Salort (2007), son técnicas de auditoría las siguientes:

- Estudio general: apreciación de las características generales de la empresa,

de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes;

- Análisis: clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que

forman una cuenta o partida determinada.

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- Inspección: examen físico de los bienes materiales o de los documentos con
el objetivo de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada
en los estados financieros;

- Cálculo: verificación matemática de algunas partidas.

- Confirmación: ratificación por parte del auditor, como persona ajena a la

empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operación, en la que participó y por
la cual está en condiciones de informar válidamente sobre ella.

- Investigación: recopilación de información mediante entrevistas o

conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa.

- Observación: una forma de inspección, menos formal, y que se aplica

generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la práctica.

- Declaraciones y Certificaciones: formalización de la técnica de Investigación

señalada precedentemente, cuando, por su importancia, resulta conveniente que las
afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas
ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones).

De conformidad con lo mencionado en el Manual de Auditoría Tributaria de la USMP

(2013), las técnicas de auditoría fiscal o tributaria son las siguientes, de acuerdo con
la propuesta de Urías (1987):

- Estudio general del comportamiento tributario de la empresa;

- Cotejo de los estados financieros con los registros que los sustentan;

- Investigación o indagación oral;

- Observación y comprobación;

- Inspección;

- Cálculo y análisis;

- Confirmación;

- Estimación;

- Pruebas selectivas;

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Puede observarse cierta similitud de las técnicas mencionadas por ambos autores,
aunque, claro está, el segundo desarrollo es más completo y extenso, con un nivel
de detalle más acabado.

Asimismo, es interesante señalar que ese mismo Manual prescribe que algunas de
las técnicas anteriores se podrán utilizar en la puesta en práctica de los
procedimientos de auditoría tributaria pertinentes, entre los que se pueden citar los
siguientes:

• Conciliaciones globales;

• Confirmaciones de saldos con terceros;

• Conciliaciones bancarias y arqueos de caja;

• Análisis del cumplimiento de la legislación tributaria;

Este es un punto no recogido por todos los autores, el de nombrar los

procedimientos de auditoría. Es claro que sobre la materia no hay consenso alguno
y en general los procedimientos no tienen rótulo alguno, salvo cuando se habla del
procedimiento de validación, visto someramente en el número 6 anterior.

Ahora bien, como ya se señaló, en este curso se tomarán como base las seis
técnicas indicadas en la figura N° 2 inserta precedentemente, esto es, las que se
describen brevemente a continuación:

- Observación: consiste en contemplar un proceso o procedimiento siendo

desempeñado por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control
que no dejan rastro de auditoria.

- Examen físico: consiste en la inspección real de bienes materiales o de

documentos con el objetivo de cerciorarse de la existencia de un activo o de una
operación registrada en los estados financieros.

- Indagación: consiste en la búsqueda de información de personas dentro o

fuera de la organización, consistentes tanto en estudios formales como en
investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la organización.

- Confirmación: consiste en la respuesta a una investigación para corroborar la

información contenida en los registros contables. Típicamente, un auditor puede
buscar confirmación directa de cuentas por cobrar por medio de la comunicación con
los deudores.

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- Análisis: consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos
individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que
los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.

- Cómputo: consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos fuente y

registros contables o en desarrollar cálculos independientes.

En la figura siguiente se muestran las técnicas antes señaladas, con un breve

ejemplo de elementos (cuentas o partidas) examinadas por cada una.

Fig. N° 3. Elementos de las técnicas de auditoría.

Fuente: Preparación propia.

Como una forma de aterrizar los conceptos que se han introducido en esta semana,
se verá la aplicación de estos procedimientos y técnicas en un caso práctico.

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8. Ejemplo esquemático de una auditoría tributaria de renta

Como se dijo, parece conveniente hacer un breve paréntesis para aterrizar un poco
estos conceptos y, sin adelantar otros, incluir un breve y sencillo ejercicio de
aplicación de y procedimientos de auditoría en un caso particular, por ejemplo, una
auditoría tributaria al impuesto de primera categoría de una pequeña empresa sujeta
al régimen general de la letra A) del artículo 14 de la ley de la renta, esto es, el
régimen de renta atribuida.

Un pequeño paréntesis. Al auditar la base imponible del impuesto de primera

categoría hay que tener muy claro el régimen tributario al que pertenece el
contribuyente auditado, pues si no se pueden cometer errores. Naturalmente, esto
se sabrá ya en las primeras entrevistas del auditor con el eventual cliente pues es un
antecedente clave a la hora de planificar la auditoría. Y en último término, se sabrá
del Estudio general que debe realizarse a continuación.

Así, será muy diferente auditar a un contribuyente del artículo 14 ter o sujeto a algún
régimen de renta presunta, ya que si bien ambos son contribuyentes de la primera
categoría, las bases imponibles de dichos contribuyentes no tienen las
complejidades que sí tienen las respectivas rentas líquidas imponibles de aquellos
contribuyentes sujetos a alguno de los regímenes generales de tributación
contenidos en el artículo 14 de la ley de la renta.

Ahora bien, prosiguiendo con el ejemplo, y en aplicación del proceso de auditoría

tributaria que conocemos, luego de la planificación formal de la auditoría tributaria,
que incluye la duración de la misma, los alcances que tendrá y la definición de quién
y dónde se hará, comienza la auditoría propiamente tal.

Un primer paso ineludible es el estudio general, que debe incluir al menos el

análisis de los siguientes puntos:

- Identificación de la empresa;

- Socios y representantes legales;

- Principales giros;

- Operaciones habituales o normales del negocio;

- Operaciones extraordinarias;

- Documentación legal emitida (Facturas, facturas electrónicas, notas de crédito

y débito, electrónicas o no; guías de despacho, etc.);

- Documentación interna emitida (Control interno, de bodega, etc.);

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- Libros y registros utilizados;

Luego, hay que recopilar los antecedentes básicos del proceso de determinación de
la base imponible del impuesto de primera categoría (RLI), para efectuar sobre ellos
alguno de los procedimientos que se listaron en el N° 6.1 anterior o alguna otra
combinación de las técnicas recién vistas, que puede ser indagación, verificación,
análisis y cálculos o cómputos.

Dado que hay que verificar y/o revisar ingresos, costos, gastos, depreciaciones,
créditos, gastos rechazados, entre otros, se requieren al menos los siguientes
antecedentes:

- Declaraciones mensuales de impuestos (Formulario N° 29) de todo el año;

- Declaración anual de impuesto a la renta (Formulario N° 22) del año a auditar;

- Timbraje de documentos y libros;

- Libro de compras y ventas;

- Facturas que acrediten gastos;

- Libro control de activo fijo y depreciación;

- Libros de existencias;

- Otros libros obligatorios;

- Balance tributario;

- Estado de Resultados;

- Declaraciones Juradas;

- Certificados de donaciones;

- FUT;

- Registros obligatorios del Art. 14, letra a): RAP (rentas atribuidas propias); FUF;
REX (rentas exentas); SAC (saldo acumulado de créditos);

La aplicación de procedimientos y de las técnicas pertinentes debe ir de “lo general

a lo particular”, esto es, el flujo del proceso de auditoría debe seguir el enfoque de

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arriba hacia abajo señalado la semana anterior, que en este caso implica analizar en
primer término las declaraciones de impuestos hasta llegar a las operaciones
comerciales que dan origen a dichas declaraciones.

Lo anterior queda reflejado claramente en la figura siguiente:

Fig. N° 4. Flujo del proceso de auditoría.

Fuente: Preparación propia.

Sin entrar en más detalles, pues esta materia se verá más adelante, el primer paso
será por lo tanto, verificar la consistencia, por una parte, de los formularios N°s. 29 y
de éstos con el Formulario N° 22, la que debe incluir cotejos aritméticos y formales.
Luego de ello, siguiendo el flujo del proceso que se muestra en la figura, cotejar
dichos formularios con los libros obligatorios y así sucesivamente.

Cerrando el tema de los procedimientos de auditoría, se le dará una última revisión a

los procedimientos utilizados en la auditoría tributaria llevada a cabo por el Servicio
de Impuestos Internos.

9. Procedimientos de una auditoría tributaria del SII

Como se mencionó en la semana anterior, de acuerdo con los lineamientos del SII,
la auditoría tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto
cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligación tributaria principal,
como también de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y

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administrativa vigente, con los siguientes objetivos declarados por dicho organismo
fiscalizados: (SII, 2000)

• Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las

operaciones registradas en los libros de contabilidad y de la documentación
soportante, y que reflejen todas las transacciones económicas efectuadas.
• Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e
impuestos, están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a
efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.

• Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

Como puede observarse, estos objetivos no difieren mayormente de los consignados

precedentemente en el número 6 anterior, cuando se analizaban las características
de los procedimientos de auditoría tributaria.

Empero, sí difieren en que en este caso el SII busca el cobro de los tributos no
calculados correctamente, a través de los medios que le confiere al efecto el
Código Tributario (citación, liquidación, giro), en tanto que en la auditoría tributaria
externa el auditor, a través del Informe que prepara, le señala al cliente las
irregularidades detectadas y le sugiere la forma en que pueden ser corregidas o
regularizadas.

Ahora bien, este procedimiento general de auditoría tributaria, que se contiene en la

Circular N° 58, del año 2000, de dicho Servicio, se compone en esencia de una serie
de procedimientos que incluyen la notificación, citación, liquidación y giro, como
macro elementos de tal proceso de auditoría.

No obstante, en forma complementaria a dicho procedimiento, pueden gatillarse

otros procedimientos relacionados con el principal, entre los cuales conviene tener
presente el de auditoría por caso conexo.

Este procedimiento se abre si durante la ejecución de una auditoria a un

contribuyente se detectan diferencias o anomalías a otro contribuyente que se
relaciona con aquél, como podría ser un proveedor, socio o empresa relacionada. A
este último contribuyente se le inicia un proceso de fiscalización, esto es, una nueva
auditoría tributaria, que recibe el nombre de Caso Conexo y se rige igualmente por el
procedimiento general de la Circular N° 58, de 2000.

Si en el curso de una auditoría tributaria se detectan hechos que eventualmente

pudieran constituir delitos tributarios, debe seguirse el nuevo procedimiento
establecido en el Oficio Circular N° 10 de 2015 (de uso interno), que sustituyó al
procedimiento que contemplaba la Circular N° 8 de 14 de enero de 2010 de la
Dirección Nacional del SII, que consistía básicamente en que el funcionario que
hubiera detectado tales hechos debía remitir los antecedentes respectivos a su

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 jefatura correspondiente, registrarse las irregularidades detectadas en el Sistema de
Control de Expedientes de dicho Servicio y procederse de inmediato a la
determinación y cobro de los impuestos o diferencias de impuesto en su caso.

El nuevo procedimiento fija nuevos parámetros para que el Director Nacional del SII
(y el Comité de Subdirectores que se crea por ese instructivo, que analiza y
recomienda la pertinencia de iniciar una querella por delitos tributarios) tome la
decisión –que depende de su juicio exclusivo– de querellarse por tales delitos.

Recuérdese además que en el SII existe un Departamento de Delitos Tributarios,

creado por la resolución N° 153 Ex., de 2011, que fija además sus funciones, entre
ellas, apoyar, coordinar, supervisar y formular directrices respecto de las actuaciones
de detección, recopilación de antecedentes y cuidado de los documentos de
respaldo recabados en los casos de irregularidades tributarias susceptibles de ser
sancionadas con pena privativa de libertad, que se practiquen en las Direcciones
Regionales, en la Dirección de Grandes Contribuyentes y demás unidades de este
Servicio, así como también proponer estrategias de acción relativas a casos
específicos que sean conocidos por estos estamentos.

Principales etapas del procedimiento

El procedimiento general de auditoria permite a los funcionarios del SII obtener

evidencias o medios de prueba, necesarios para sustentar las observaciones y/o
fundamentar las diferencias tributarias que eventualmente se determinen. Pueden
ocurrir todas o algunas de las siguientes actuaciones:

i. Notificación.
ii. Citación.
iii. Liquidación o Acta de Conciliación.
iv. Giro.

i. Notificación

Es la primera instancia del proceso, mediante el cual el Servicio pone en

conocimiento del contribuyente, un determinado acto administrativo, solicita su
comparecencia o comunica la decisión de iniciar un procedimiento de fiscalización
con el objeto de que aporte antecedentes propios o de terceros dependiendo de los
objetivos de la auditoría tributaria. Las notificaciones deben efectuarse de acuerdo a
la normativa de los artículos 11 al 14 del Código Tributario.

Junto con la Notificación y en el mismo acto, se hará entrega al contribuyente de una

Minuta Informativa, de conformidad con los artículos 8 bis y 59 del Código Tributario.

¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la Notificación?

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Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la conducta
sancionada en el artículo 97 N° 6, por entrabamiento a la fiscalización, en
concordancia con el artículo 97 N° 21, por el incumplimiento a notificaciones, del
Código Tributario. En esta situación, el Servicio, notifica por 2° vez requiriendo los
antecedentes, incluso bajo apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el
contribuyente no da cumplimiento al requerimiento, el SII está facultado para solicitar
a la justicia ordinaria que aplique apremio al incumplidor, de conformidad a lo que
establecen los artículos 93, 94, 95 y 96 del Código Tributario.

Si ha cambiado de domicilio o representante legal, no olvide comunicar esta

modificación en la oficina del SII que corresponda, dentro de 15 días hábiles. De lo
contrario, se expone a la aplicación de la sanción que establece el artículo 97 N° 1
del Código Tributario.

Si no responde a la Notificación, el Servicio registrará una anotación negativa para el

contribuyente por inconcurrencia, y si la situación lo amerita, se le ingresará en la
Nómina de Difícil Fiscalización.

¿Qué sucede si el contribuyente responde a la Notificación?

Si el contribuyente cumple el requerimiento de antecedentes en tiempo y forma, el

funcionario levantará un acta de recepción de la documentación y le hará entrega de
una copia de ésta.

De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de

impuestos, documentación contable (Libros, Registros, Documentación de Respaldo,
etc.), inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes resultados:

A.- No hay diferencias de Impuestos

Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido

correctamente con sus obligaciones tributarias, por lo tanto, se le hará entrega de la
documentación que aportó, dejándose constancia, mediante un Acta de Devolución.
Además, se enviará una carta de aviso en que se da por terminada la revisión.

B.- Hay diferencias de Impuestos

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo siguiente:

▪ No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo con las

diferencias de impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto, presenta las

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 declaraciones rectificatoria que corrigen su declaración primitiva, o bien presenta
declaraciones fuera de plazo.

▪ Hay Controversia, es decir, que, por las diferencias determinadas por el

Servicio, el contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se procederá
a citar y/o liquidar cuando expresamente lo disponga la ley, o bien, si a juicio del
Servicio se considera como trámite necesario para recabar mayores antecedentes.

ii. Citación

La Citación es una comunicación que el SII solicita al contribuyente, para que

presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto de la revisión.
Sin embargo, este trámite no es obligatorio en todos los casos de auditoría.

Plazo

El contribuyente tiene plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta por un
mes, para presentar su respuesta.

¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta?

La consecuencia que se deriva es que se habilita al Servicio para proceder a liquidar

las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente a través de
la Citación.

Por otro lado, no dar respuesta a la Citación será considerado un antecedente

negativo al momento que el Director Regional deba pronunciarse sobre una eventual
petición de condonación de intereses y multas que resulten de este proceso.

¿Qué sucede si el contribuyente da respuesta a la Citación?

En esta situación, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial o

insuficiente:

▪ Suficiente

En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica, aclara, amplia o

aporta más antecedentes que explican satisfactoriamente todas las partidas citadas,
entonces el funcionario debe conciliar totalmente las observaciones reflejadas en la
citación, poniendo en conocimiento del contribuyente el término de la auditoría a
través de una carta de aviso, y haciendo entrega de su documentación mediante el
acta de devolución respectiva.

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 ▪ Parcial

El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplía o aporta antecedentes

que aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el funcionario levanta Acta de
Conciliación por esa parte y por las diferencias no aclaradas, practica y notifica la
liquidación.

▪ Insuficiente

Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se aclara

ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede a practicar y
notificar las liquidaciones respectivas.

iii. Liquidación o Acta de Conciliación

La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el Servicio,

que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al
contribuyente una vez que se han cumplido los trámites previos (Citación y/o
Tasación), dejando establecidos en ésta que se agotaron todas las instancias para
requerir antecedentes del contribuyente.

Si Ud. no está de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a la instancia de

Revisión Administrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) o reclamar
ante el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente a su jurisdicción,
dentro de 90 días hábiles, contados desde la notificación de la liquidación.
Para ello, debe presentar junto a su reclamo el formulario correspondiente.

iv. Giro

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y
notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo
encargado de efectuar los cobros respectivos.

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 Nota: Los respaldos para desarrollar los antecedentes expuestos en la semana 2, se
encuentran en los siguientes instrumentos legales que utiliza el SII:

Circular N° 58 del 2000, Procedimientos de Auditoría.

Circular N° 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos
específicos para Auditorías Tributarias.
Circular N° 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la aplicación de las
normas de la Ley 18.320.
Circular N° 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001.
Circular N° 13 del 2010, Introduce modificaciones a la Circular N° 26, de 28 de abril
de 2008, sobre “Procedimiento Administrativo de Revisión de las Actuaciones de
Fiscalización”.
Circular N° 45 del 2010, Imparte instrucciones relacionadas con la Revisión de las
Actuaciones de Fiscalización de la autoridad que indica.
Circular N° 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas al artículo 59
del Código Tributario, por la Ley N° 20.420.
Circular N° 19 de 2011, Imparte Instrucciones sobre los Derechos de los
Contribuyentes que Establece la Ley N° 20.420. Deroga Circular N° 41 de 2006
Ley N°20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera,
Publicada en el D.O. de 27 de enero de 2009.

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 Conclusión
Los procedimientos de auditoría tributaria, que no son más que un conjunto de
técnicas de auditoría con un propósito específico, tienen como objetivo básico
verificar que una organización de fielmente cumplimiento a su obligación tributaria
principal, como también que se cumpla con todas aquellas obligaciones tributarias
accesorias, que las disposiciones legales o reglamentarias establezcan para la
actividad económica que desarrolla.

Se hace mención a que en el caso del impuesto a la renta, una de las principales
obligaciones accesorias es la presentación de declaraciones juradas al SII, proceso
clave para el proceso de Operación Renta de cada año y clave también para que el
SII haga las verificaciones, conciliaciones y cruces de información respectivos que le
ayuden en sus procesos de fiscalización y auditorías.

Dichos objetivos no son muy distintos de los declarados por el SII en su

procedimiento de auditoría tributaria aunque, claro está, dicho Organismo persigue el
cobro de los impuestos -o diferencias de impuestos en su caso- mientras que el fin
de la auditoría tributaria externa es detectarlos y sugerir la forma de corregir tales
irregularidades.

Se han definido una serie de técnicas de aplicación general, con un foco en el

ámbito tributario, las que pueden formar parte de uno o varios procedimientos
encaminados a auditar distintos elementos de conformidad con los objetivos del
mandante (cliente). Entre dichas técnicas, que difieren algo de acuerdo al autor o
experto que las define, pueden citarse las de Observación, Examen físico,
Indagación, Confirmación, Análisis y Cómputo.

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