8.

1 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En cumplimiento de las normas de auditoría relativas a la ejecución del
trabajo y a la rendición de informes, el Auditor desarrolla varios
procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las
operaciones bajo examen.  Para cumplir con los procedimientos, el Auditor
utiliza las denominadas Técnicas de Auditoría.                               

El Código de Comercio se refiere a los procedimientos en el artículo 208,

cuando dice: "Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos
aconsejados por la técnica de interventoría de cuentas" [C. de Co., 208],

esto es equivalente a decir:

"Si en el curso de la revisión se siguieron los procedimientos de auditoría que

se consideraron necesarios de acuerdo con las circunstancias". Lo anterior
permite equiparar el concepto de interventoría de cuentas con el concepto de
auditoría en la forma que se ha venido tratando en el módulo.

Normalmente se tiende a confundir el término Procedimiento con Técnica, por

lo que se hace necesario clarificar los dos conceptos.

CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA

 

Son el conjunto de técnicas de investigación aplicado a una partida o a un

grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen mediante los cuales el Contador Público obtiene las bases para
fundamentar su opinión.

Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas detalladas que

integran el trabajo de investigación. La guía usual de procedimientos de
auditoría la constituye la Inspección y Verificación de activos del cliente, tales
como Disponible, Inversiones y Deudores.

EJEMPLO:

 Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la

mercancía en existencia esté razonablemente valorizada, para cumplir con
ello puede utilizar Procedimientos de Auditoría tales como:

       La comparación de los precios aplicados a los inventarios con los precios
según facturas,

       La investigación de los precios actuales del mercado, y

 

       La verificación de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los

anexos en las listas de inventario.

Estos tres aspectos de trabajo de investigación son los llamados

Procedimientos de Auditoría.

No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditorías; en

cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control
interno y otras peculiaridades de la empresa dictarán los procedimientos de
auditoría aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran
los procedimientos". Los procedimientos de Auditoría cambian para adecuarse
a las  circunstancias de cada  caso.

Los procedimientos de auditoría no son determinados por el cliente. El

carácter de independencia que tiene el auditor, está indicado por el hecho de
que es él y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditoría que
deberían aplicarse.

En conclusión se puede afirmar que los procedimientos de Auditoría se

consideran como el conjunto y técnicas de Auditoría que el auditor aplica a
una partida o a un grupo de hechos económicos relacionados con el sistema
sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales
emitir una opinión sobre el mismo.

8.2 TÉCNICAS DE AUDITORIA
Desarrollado el concepto de Procedimientos de Auditoría, se puede efectuar el
mismo proceso con las Técnicas.

8.2.1  CONCEPTO DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA

 

Las técnicas son  el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una 

ciencia. Son  pasos lógicos para llegar al examen de auditoría.  Recursos
investigativos que realiza el auditor para hacer el examen.

Las técnicas de Auditoría son los recursos particulares de investigación,

utilizados por el auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la
información que ha obtenido o le han suministrado (Evidencia Primaria).   Son
los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público
utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir
su opinión profesional.

 
8.2.2  CLASES DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA
 

Las técnicas de Auditoría pueden aplicarse a los elementos internos de la

empresa o a los elementos externos de la misma.

Las técnicas de mayor uso en Auditoría son:

       La técnica del Estudio General

       La técnica del Análisis

       La técnica de la Investigación

       La técnica de la Comprobación

       La técnica de Hechos Posteriores

       La técnica de la Inspección

       La técnica de la Confirmación

       La técnica de Certificación

       La técnica de Observación

Técnicas y Procedimientos de Auditoría.

Lo que todo auditor debe conocer

Las Técnicas de Auditoría, son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Auditor
utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión
profesional.
Los Procedimientos de Auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u
operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Técnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la
combinación que se hace de esas herramientas para un estudio en particular.
CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.-
Las Técnicas de Auditoría se pueden clasificar de la siguiente forma:
1. - Estudio General.-
Es la apreciación y juicio de las características generales de la empresa, las cuentas o las
operaciones, a través de sus elementos más significativos para elaborar las conclusiones se
ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse.
2. - Análisis.-
Es el estudio de los componentes de un todo. Esta técnica se aplica concretamente al estudio
de las cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.
3. - Inspección.-
Es la verificación física de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se
aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representación material, (efectivos, mercancías,
bienes, etc.).
4. - Confirmación.-
Es la ratificación por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la autenticidad de
un saldo, hecho u operación, en la que participo y por la cual está en condiciones de informar
validamente sobre ella.
5. - Investigación.-
Es la recopilación de información mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios
y empleados de la empresa.
6. - Declaraciones y Certificaciones.-
Es la formalización de la técnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente que
las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones
certificadas por alguna autoridad (certificaciones).
7. - Observación.-
Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para
verificar como se realiza en la práctica.
8. - Cálculo.-
Es la verificación de las correcciones aritméticas de aquellas cuentas u operaciones que se
determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases precisas.
CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.-
Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditoría son la agrupación de técnicas
aplicables al estudio particular de una operación o acción realizada por la Empresa o Entidad
a examinar, por lo que resulta prácticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya
que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las técnicas que integran el procedimiento
en cada uno de los casos en particular.
El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditoría con mayor experiencia definirán
la estrategia que consideren la más adecuada para desarrollar la Auditoría. Estos criterios se
basarán en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, así como la experiencia
general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los
principales procedimientos de Auditoría a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a
lo largo del proceso de Auditoría.
EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Se llama extensión o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la
intensidad y profundidad con que se aplican prácticamente estos en cada uno de los casos
para lo cual de deberá tomar en cuenta la actividad u operación que realizó la empresa o
entidad.
OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.-
Es la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas específicas, y al
análisis total de las actividades de la Empresa o Entidad.
Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la
conclusión u observación que se puede obtener para el análisis al final del examen realizado.
PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.-
El trabajo de revisión de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un año, no es ni
puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un período corto de tiempo (30, 45 o
60 días) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un año en
registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan
limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor
establezca sus evidencias con pruebas selectivas.
Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para
poder generalizarlos al todo. Los resultados satisfactorios deben dar seguridad en tanto que
los resultados negativos pueden provocar una extensión del trabajo, bien ampliando la
muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables
al universo, y en consecuencia considerarlo erróneo.
El Auditor debe considerar en primer término los objetivos específicos de la Auditoría que
debe alcanzar, lo que le permitirá determinar el procedimiento de Auditoría o combinación de
procedimientos más indicados para lograr dichos objetivos. Además cuando el muestreo de
Auditoría es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditoría buscada, y las condiciones
de error posible u otras características relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo
que constituye un error y el universo que deberá utilizarse para el muestreo.

Procedimientos analíticos sustantivos

La NIA 520 define los “procedimientos analíticos” como las evaluaciones de información financiera,
por medio del análisis de las relaciones razonables entre datos financieros y no financieros.
Asimismo, la NIA 520 señala que los procedimientos analíticos también incluyen la investigación
que sea necesaria sobre variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra
información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. Por lo
anterior, la aplicación de estos procedimientos no termina con la evaluación, sino que implica la
investigación sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del auditor.

Sabemos que los procedimientos sustantivos de auditoría a nivel de aseveración pueden ser:

 Pruebas de detalles.
 Procedimientos analíticos sustantivos.
 Una combinación de ambos.
La decisión del auditor sobre qué procedimientos debería utilizar dependerá, según su juicio
profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los procedimientos disponibles. Es
decir, no hay una “receta secreta” sobre qué procedimientos utilizar y de qué tipo. Esto dependerá
de qué tan efectivo y eficiente sea el procedimiento (que proporcione evidencia de auditoría y fácil
de aplicar); es decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditoría, de la manera más rápida
y eficiente.

Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos como procedimientos sustantivos,

ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el auditor debe observar lo siguiente:

 Determinar qué tan adecuados son los procedimientos analíticos sustantivos.

 Evaluar la confiabilidad de la información (fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia).
 Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y evaluar si es
precisa para identificar errores.
 Determinar el importe de diferencias aceptables.
 Comparación de la información financiera con la no financiera.

Los procedimientos analíticos sustantivos son más aplicables a grandes volúmenes de

transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos podría
pertenecer el comparativo de los márgenes brutos de sucursales de una tienda de autoservicio, en
donde se tiene un alto volumen de operaciones y que por su naturaleza deberían, en principio,
tener márgenes brutos similares, considerando que las condiciones de las sucursales son
similares.

Cabe señalar que la efectividad de los procedimientos analíticos sustantivos no implica que éstos
deban referirse a modelos sofisticados; ciertos modelos sencillos proporcionan evidencia efectiva
de auditoría. Por ejemplo, tenemos los siguientes:

 Revisión global de la depreciación del ejercicio, a partir de los saldos brutos de activos fijos
y las tasas de depreciación.
 Validación del importe global anual de gastos por nóminas cuando se revisa una nómina
quincenal y los empleados tienen sueldos que permanecen relativamente fijos.
 La comparación de márgenes brutos u operativos de la industria, con los de la empresa.
 Comparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las variaciones en
los ingresos monetarios correspondientes.

De acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analíticos proporcionan diferentes niveles de

seguridad; en la medida que el nivel de seguridad disminuye puede ser necesaria la incorporación
de otro tipo de procedimiento o, en su caso, la no aplicación de ese procedimiento.

Asimismo, es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con los procedimientos analíticos
sustantivos, pruebas de detalles. Por ejemplo, para la validación del saldo de clientes, es posible
que el auditor determine realizar pruebas analíticas sustantivas (evaluación de la antigüedad de
saldos) y aplicar pruebas de detalle (verificación de cobros posteriores).

Al evaluar la confiabilidad de la información, el auditor deberá tomar en cuenta lo siguiente para la

información disponible: la fuente, comparabilidad, naturaleza y relevancia y los controles
establecidos en la preparación. La información obtenida de fuentes independientes de la entidad es
más confiable; asimismo, cuando ésta ha sido auditada o revisada por externos indepen- dientes.
Es recomendable tener cuidado en la confiabilidad de la información utilizada para las pruebas
analíticas sustantivas; por eso, el auditor debe asegurarse de que puede confiar en ella. No todo
reporte proporcionado por la entidad revisada pudo haber sido preparado con diligencia.

Los asuntos relevantes para la evaluación del auditor acerca de la expectativa puede ser
desarrollada suficientemente precisa para identificar un error (cuando junto con otros errores,
pueden causar que los esta- dos financieros tengan fallas), incluyen los siguientes:
  La confiabilidad con que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analíticos sustantivos.
 El grado al que puede desglosarse la información.
 La disponibilidad de la información, tanto financiera como no financiera.

La determinación del auditor del importe de diferencia de los valores esperados que puede
aceptarse sin realizar investigación adicional se ve influenciada por la importancia relativa y la
consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en cuenta la posibilidad de que un error,
individual o junto con otros errores, pueda causar que los estados financieros incluyan errores
significativos.

¿Cuántas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditoría, sin haber
realizado una identificación y evaluación de riesgos de error material?

Procedimientos analíticos para asistir a formarse una conclusión general

El auditor debe diseñar y llevar a cabo los procedimientos analíticos cerca del cierre de su auditoría
que le ayuden a llegar a una conclusión general sobre si los estados financieros son consistentes
con su entendimiento de la entidad.

Este tipo de procedimientos analíticos son utilizados para comprobar o corroborar las conclusiones
alcanzadas al examinar los componentes individuales de los estados financieros, para obtener
conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor. Es evidente que, no es
posible, sólo por medio de los procedimientos analíticos llegar a una conclusión general de
auditoría, sin haber realizado el examen de los componentes individuales necesarios.

Al llevar a cabo lo anterior, es posible que el auditor identifique un riesgo de error material no
reconocido, en tal caso, conforme a la NIA 315 se deberá revisar la evaluación de riesgo y
modificar los procedimientos de auditoría planeados.

Conclusión

Las NIA requieren la aplicación de procedimientos analíticos en la identificación y evaluación de los

riesgos de error material, y para llegar a una conclusión general si los estados financieros son
consistentes con el entendimiento de la entidad del auditor; asimismo, esta normatividad permite el
uso de procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos.

Aunado a lo anterior, se considera que el auditor debe promover el uso de procedimientos

analíticos para efectos de hacer eficiente su práctica profesional, buscando la reducción de tiempos
y el logro de objetivos de auditoría de una manera más eficaz y sólida.

Procedimientos sustantivos, significa pruebas realizadas para obtener evidencia

de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia en los
estados financieros, y son de dos tipos: Procedimientos analíticos sustantivos ;
y. Pruebas de detalles de transacciones y balances.

Ya comentamos que existen dos tipos de procedimientos sustantivos, los procedimientos analíticos
y las pruebas de detalle.

Que los procedimientos sustantivos son el complemento de las pruebas a los controles. Es decir, si
los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios, nuestras procedimientos
sustantivos  deben ser con un alcance bajo o modera de acuerdo con el criterio del auditor, pero si
los resultados no fueron satisfactorios o no realizamos pruebas a los controles, debemos realizar
procedimientos sustantivos con un alcance alto.
También sabemos que es recomendable primero realizar los procedimientos analíticos  que los de
detalle ya que los primeros nos pueden ayudar a definir el alcance de los segundos 

Pruebas de detalle

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de obtener mayor evidencia de la
proporcionada por las pruebas a los controles y los procedimientos analíticos. Las siguientes son
algunas de las pruebas de detalle más comunes ejecutadas por los auditores:

Confirmación con terceras partes:

Se refiere a solicitar que un tercero con el cual la compañía ha realizado algún tipo de transacción
le confirme al auditor dicha transacción y las características solicitadas. Ejemplo: Confirmación de
saldos por cobrar con clientes.

Pruebas de corte:

Son procedimientos que se realizan con el fin de verificar la integridad de la información auditada.
Ejemplo: En un corte de ventas, mediante la revisión de las últimas facturas del periodo auditado y
las primeras facturas del periodo siguiente, busca verificar que las ventas quedaron registradas en
el periodo adecuado.

Inspección física de activos:  

Se refiere a la verificación que realiza el auditor, con el fin de comprobar la existencia física de
determinado rubro. Ejemplos:

1. Revisar la existencia de propiedad, planta y equipo mediante observación directa del

activo. (Lotes, edificios, vehículos, maquinaria, etc.)
2. Revisar la existencia de los inventarios  participando en una de  las tomas físicas de
inventarios.

Revisión de cálculos realizados por el cliente:

Se refiere a procedimientos que realiza el auditor y que buscan verificar la exactitud de un cálculo
que realiza el cliente. Ejemplo: Calcular las prestaciones sociales de los empleados y comparar
contra lo calculado por el cliente.

Revisión de conciliaciones realizadas por el cliente:

Se refiere a la revisión que realiza el auditor a las conciliaciones realizadas por la compañía en
donde se verifica: las operaciones aritméticas, que cruzan con lo registrado en libros y con la otra
parte (extracto, módulos, información de clientes, información de proveedores, etc.), la existencia y
validez de las partidas conciliatorias, las implicaciones en los estados financieros de las partidas
conciliatorias, etc.

Revisión de documentación soporte:  

Se refiere a la observación de documentación soporte con el fin de verificar la existencia de rubros

de los estados financieros. Ejemplos:

1. Mediante la revisión de la documentación soporte verificar la existencia de los gastos de

publicidad.
2. Mediante la revisión de las facturas de venta, verificar la existencia de las ventas.

Pruebas asistidas por computador:

Para compañías en donde existe un gran volumen  de información el auditor puede recurrir al uso
de software que  maneja datos, ejemplo:  ACL o  Excel, con el fin de generar reportes con base
en  archivos planos directamente del sistema de la compañía y/o realizar procedimientos de
auditoría a esos datos (analíticos y de detalle) .

Pasivos no registrados:

Mediante la revisión de los pagos realizados o facturas causadas en periodo siguiente,  se busca
identificar gastos y/o costos que no fueron reconocidos por la compañía en el periodo
auditado.Ejemplo: Revisar los pagos y causaciones realizadas en los meses de enero y febrero de
2013, con el fin de identificar gastos y costos del periodo 2012.

Pagos posteriores:

Se refiere a verificar mediante un pago posterior (puede ser de un activo o un pasivo) la existencia
de un saldo.Ejemplos:

1. Para probar la existencia de una cuenta por cobrar a 31 de diciembre de 2012, el auditor
puede verificar su existencia revisando el recibo de caja y el extracto bancario, en donde
se registró  el pago efectuado por el cliente durante el periodo 2013. 
2. Para probar la existencia de un pasivo a 31 de diciembre de 2012, el auditor puede
verificar su existencia revisando contra el comprobante de egreso y el extracto bancario el
pago efectuado por la compañía auditada durante el periodo 2013.

En algunos casos (compañías con gran volumen de transacciones) en la ejecución de las

pruebas de detalle no es práctico probar el 100% de las partidas que conforman una cuenta.
Por lo anterior, el auditor debe recurrir a alguno de los siguientes métodos para la selección
de las partidas:

 A juicio del auditor

 Muestreo de auditoría