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NIA 210

Resumen
ACUERDO DE LOS TRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORA
Alcance de esta NIA:
Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los trminos del trabajo
de auditora con la administracin y, cuando sea apropiado, con los encargados
del gobierno corporativo.
Objetivo:
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando
se ha acordado la base sobre la cual se va a desempear, al establecer si estn
presentes las precondiciones para una auditora; y confirmar que hay un comn
entendimiento entre el auditor y la administracin y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo de los trminos del trabajo de auditora.
Definicin:

Precondiciones de una auditora. El uso por parte de la administracin de un


marco de referencia de informacin financiera aceptable en la preparacin de los
estados financieros y el acuerdo de la administracin y, cuando sea apropiado, los
encargados del gobierno corporativo de la premisa sobre la que se conduce una
auditora.
"Administracin" debern entenderse de aqu en adelante como "administracin y,
cuando sea apropiado, a los encargados del gobierno corporativo.
Limitacin al alcance antes de la aceptacin del trabajo de auditora

Si la administracin o los encargados el gobierno corporativo imponen una


limitacin al alcance del trabajo del auditor en los trminos de un trabajo de
auditora propuesto, que haga creer al auditor que la limitacin dar como
resultado una abstencin de opinin del auditor sobre los estados financieros, el
auditor no deber aceptar este trabajo limitado como un trabajo de auditora,
a menos que la ley o regulacin requiera que lo haga.
Acuerdo sobre trminos del trabajo de auditora
El auditor deber acordar los trminos del trabajo de auditora con la
administracin o los encargados del gobierno corporativo, segn sea apropiado.
Los trminos acordados del trabajo de auditora debern registrarse en una carta
compromiso de auditora u otra forma adecuada de acuerdo escrito y deber
incluir:
El objetivo y alcance de la auditora de los estados financieros;

Las responsabilidades del auditor;


Las responsabilidades de la administracin;
Identificacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable para la
preparacin de los estados financieros; y
Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquier informe que vaya a
emitir el auditor y una declaracin de que puede haber circunstancias en las que
un informe u opinin pueda diferir de su forma y contenido esperados.
Si la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de
auditora a que se refiere el prrafo 10, el auditor no necesita registrarlos en un
acuerdo escrito, excepto el hecho de que aplica dicha ley o regulacin y de que la
administracin reconoce y entiende sus responsabilidades, segn se exponen en
el prrafo 6b).
Auditoras recurrentes
En auditoras recurrentes, el auditor deber evaluar si las circunstancias
requieren que se revisen los trminos del trabajo de auditora y si hay necesidad
de recordar a la entidad de los trminos existentes del trabajo de auditora.
Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora
El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio cuando no haya una
justificacin razonable para hacerlo as.
Si, antes de completar el trabajo de auditora, se pide al auditor que cambie el
trabajo de auditora a un trabajo que transmite un nivel menor de seguridad, el
auditor deber determinar si hay una justificacin razonable para hacerlo.
Si se cambian los trminos del trabajo de auditora, el auditor y la administracin
debern acordar y registrar los nuevo trminos del trabajo en una carta
compromiso u otra forma adecuada de acuerdo escrito.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los trminos del trabajo
de auditora y la administracin no le permite continuar con el trabajo de
auditora original, el auditor deber:
Retirarse del trabajo de auditora cuando sea posible bajo la ley o regulacin
aplicable; y

Determinar si hay cualquier obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, para


reportar las circunstancias a otras partes, como los encargados del gobierno
corporativo, dueos o reguladores.
Marco de referencia de informacin financiera prescrito por la ley o
regulacin. Otros asuntos que afectan la aceptacin.
Si el auditor ha determinado que el marco de referencia de informacin financiera
prescrito por la ley o regulacin sera inaceptable excepto por el hecho de que lo
prescribe la ley o regulacin, el auditor deber aceptar el trabajo de auditora slo
si estn presentes las siguientes condiciones.
La administracin est de acuerdo con proporcionar en los estados financieros las
revelaciones adicionales que se requieran para evitar que los estados financieros
sean engaosos; y
Se reconoce en los trminos del trabajo de auditora que:
El dictamen del auditor sobre los estados financieros incorporar un prrafo
de Enfasis de Asunto, llamando la atencin de los usuarios a las revelaciones
adicionales, de acuerdo con la NIA 706; y
A menos de que se requiera al auditor por ley o regulacin que exprese la opinin
del auditor sobre los estados financieros con el uso de las frases: "presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante", o "dan un punto de vista
verdadero y razonable", de acuerdo con el marco de referencia de informacin
financiera aplicable, la opinin del auditor sobre los estados financieros no
incluir estas frases.
Material de aplicacin y otro material explicativo
Alcance de esta NIA
Los trabajos para atestiguar, que incluyen trabajos de auditora, slo pueden
aceptarse cuando el profesional considera que se satisfarn requisitos ticos
relevantes como el de independencia y el de competencia profesional, y cuando el
trabajo muestre ciertas caractersticas.
Precondiciones para una auditora
El marco de referencia de informacin financiera
Una condicin para la aceptacin de un trabajo para atestiguar es que los
criterios a que se refiere la definicin de un trabajo para atestiguar sean
adecuados y estn disponibles a los presuntos usuarios.

Sin un marco de referencia de informacin financiera aceptable, la administracin


no tiene una base apropiada para la preparacin de los estados financieros. En
muchos casos el auditor puede suponer que el marco de referencia de
informacin financiera aplicable es aceptable, segn se describe los prrafos A8A9.
Determinacin de la aceptabilidad del marco de referencia de informacin
financiera
Los factores que son relevantes a la determinacin del auditor de la aceptabilidad
del marco de referencia de informacin financiera que se ha de aplicar en la
preparacin de los estados financieros incluyen:
La naturaleza de la entidad (por ejemplo, si es una empresa de negocios, una
entidad del sector pblico o una organizacin sin fines lucrativos);
El propsito de los estados financieros (por ejemplo, si estn preparados para
cumplir con las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia
gama de usuarios o las necesidades de informacin financiera de usuarios
especficos);
La naturaleza de los estados financieros (por ejemplo, si los estados financieros
son un juego completo de estados financieros o un solo estado financiero); y
Si la ley o regulacin prescribe el marco de referencia de informacin financiera
aplicable.
Acuerdo de las responsabilidades de la administracin
Una auditora de acuerdo con las NIA se conduce sobre la premisa de que la
administracin ha reconocido y entiende que tiene las responsabilidades
expuestas en el prrafo 6b). En ciertas jurisdicciones, estas responsabilidades
pueden estar especificadas en la ley o regulacin. En otras, puede haber poca o
ninguna definicin legal o de regulacin de estas responsabilidades. Las NIA no
sobrepasan la ley o regulacin en esos asuntos. Sin embargo, el concepto de una
auditora independiente requiere que la funcin del auditor no implique tomar
responsabilidad sobre la preparacin de los estados financieros o sobre el control
interno relacionado de la entidad, y que el auditor tenga una expectativa
razonable de obtener la informacin necesaria para la auditora hasta donde la
administracin pueda proporcionarla o procurarla.
En consecuencia, la premisa es fundamental para la conduccin de una auditora
independiente. Para evitar un malentendido, se llega a un acuerdo con la
administracin de que reconoce y entiende que tiene tales responsabilidades

como parte de acordar y registrar los trminos del trabajo de auditora segn los
prrafos 9-12.
Cuando la administracin no reconozca sus responsabilidades, ni est de acuerdo
con proporcionar las representaciones escritas, el auditor no podr obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora.13 En tales circunstancias, no sera
apropiado que el auditor aceptara el trabajo de auditora, a menos de que la ley o
regulacin requiera que el auditor lo haga. En casos cuando se requiere que el
auditor acepte el trabajo de auditora, ste puede necesitar explicar a la
administracin la importancia de estos asuntos, y las implicaciones para el
dictamen del auditor.
Control interno
Una auditora independiente conducida de acuerdo con las NIA no acta como un
sustituto del mantenimiento de un control interno necesario para la preparacin
de estados financieros por la administracin. En consecuencia, se requiere al
auditor que obtenga el acuerdo de la administracin, respecto a que reconoce y
entiende su responsabilidad sobre el control interno. Sin embargo, el acuerdo que
requiere el prrafo 6b) ii) no implica que el auditor encontrar que el control
interno mantenido por la administracin ha logrado su propsito o est libre de
deficiencias.

Consideraciones relevantes a pequeas entidades


Uno de los propsitos de acordar los trminos del trabajo de auditora es evitar
un malentendido sobre las respectivas responsabilidades de la administracin y
del auditor. Por eso es importante considerar: Acuerdo sobre los trminos del
trabajo de auditora
Carta compromiso de auditora u otra forma de acuerdo escrito .
Es en los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor mande una
carta compromiso de auditora antes del inicio de la auditora para ayudar a
evitar malentendidos respecto de la auditora.
Forma y contenido de la carta compromiso de auditora
La forma y contenido de la carta compromiso de auditora puede variar para cada
entidad. La informacin que se incluye en la carta compromiso de auditora sobre
las responsabilidades del auditor puede basarse en la NIA 200. Los prrafos 6b) y
12 de esta NIA tratan de la descripcin de las responsabilidades de la
administracin. Adems de incluir los asuntos que requiere el prrafo 10, una
carta compromiso de auditora puede hacer referencia a, por ejemplo:

Elaboracin del alcance de la auditora, incluyendo referencia a la legislacin,


regulaciones, NIA aplicables, pronunciamientos ticos y de otro tipo de
organismos profesionales a los que se adhiere el auditor.
La forma de cualquier otra comunicacin de resultados del trabajo de auditora.
El hecho de que debido a las limitaciones inherentes de una auditora, junto con
las limitaciones inherentes del control interno, haya un riesgo inevitable de que
algunas representaciones errneas de importancia relativa no puedan detectarse,
aun cuando la auditora se planee y desempee de manera apropiada de acuerdo
con las NIA.
Arreglos respecto a la planeacin y desempeo de la auditora, incluyendo la
composicin del equipo de auditora.
La expectativa de que la administracin proveer representaciones escritas (ver
tambin prrafo A13).
El acuerdo de la administracin de poner a disposicin del auditor borradores de
estados financieros y cualquier otra informacin que los acompae, a tiempo
como para permitir al auditor completar la auditora de acuerdo con el programa
propuesto.
El acuerdo de la administracin de informar al auditor de hechos que puedan
afectar los estados financieros, de los cuales la administracin pueda enterarse
durante el periodo desde la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se
emiten los estados financieros.
La base para el clculo de honorarios y cualesquier arreglos sobre facturacin.
Una solicitud de que la administracin acuse recibo de la carta compromiso de
auditora y est de acuerdo con los trminos del trabajo all planteados.
Cuando sea relevante, pudieran sealarse tambin los siguientes puntos en la
carta compromiso de auditora:
Arreglos concernientes al involucramiento de otros auditores y expertos en
algunos aspectos de la auditora.
Arreglos concernientes al involucramiento de auditores internos y otro personal
asistente de la entidad.
Arreglos por hacer con el auditor precursor, si lo hay, en el caso de una auditora
inicial.

Cualquier restriccin a la responsabilidad del auditor cuando exista esa


posibilidad.
Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y la entidad.
Cualesquier obligaciones de proporcionar papeles de trabajo de la auditora a
otras partes.
Consideraciones especficas a entidades del sector pblico
La ley o regulacin que rige las operaciones de auditoras del sector pblico
generalmente decretan el nombramiento de un auditor del sector pblico y
ordinariamente exponen las responsabilidades y poderes del auditor del sector
pblico, incluyendo el acceso a registros y otra informacin de una entidad.
Cuando la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del
trabajo de auditora, el auditor del sector pblico puede, no obstante, considerar
que hay beneficios en emitir una carta compromiso de auditora ms completa
que lo permitido por el prrafo 11.
Auditoras recurrentes.
El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso de auditora u
otro acuerdo por escrito cada periodo. Sin embargo, los siguientes factores
pueden hacer apropiado revisar los trminos del trabajo de auditora o recordarle
a la entidad los trminos existentes:
Cualquier indicacin de que la entidad malentiende el objetivo y alcance de la
auditora.
Cualesquier trminos revisados o especiales del trabajo de auditora.
Un cambio reciente en la administracin senior.
Un cambio de propiedad importante.
Un cambio importante en naturaleza o tamao del negocio de la entidad.
Un cambio en los requisitos legales o reguladores.
Un cambio en el marco de referencia de informacin financiera adoptado en la
preparacin de los estados financieros.
Un cambio en otros requisitos de informacin.

Aceptacin de un cambio en los trminos del trabajo de auditora.

Solicitud para cambiar los trminos del trabajo de auditora.


Una solicitud de la entidad para que el auditor cambie los trminos del trabajo de
auditora puede ser resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la
necesidad del servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una
auditora segn se solicit originalmente o una restriccin al alcance del trabajo
de auditora, ya sea impuesto por la administracin o causado por otras
circunstancias. El auditor, segn requiere el prrafo 14, considera la justificacin
que se da para la solicitud, particularmente las implicaciones de una restriccin
al alcance del trabajo de auditora.
En contraste, un cambio puede no considerarse razonable si parece que el cambio
se relaciona con informacin que es incorrecta, incompleta o de algn modo
insatisfactoria. Un ejemplo podra ser cuando el auditor no puede obtener
suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a las cuentas por cobrar, y la
entidad pide que el trabajo de auditora se cambie a un trabajo de revisin para
evitar una opinin calificada o una abstencin de opinin.
Solicitud para cambiar a revisin o a servicio relacionado.
Si el auditor concluye que hay justificacin razonable para cambiar el trabajo de
auditora a una revisin o un servicio relacionado, el trabajo de auditora
desempeado a la fecha del cambio puede ser relevante al trabajo cambiado; sin
embargo, el trabajo que se requiere desempear y el dictamen que se emita seran
los propios del trabajo revisado. Para evitar la confusin del lector, el dictamen
sobre el servicio relacionado no debera incluir referencia a:
El trabajo original de auditora; o
Cualesquier procedimientos que pudieran haberse desempeado en el trabajo de
auditora original, excepto cuando el trabajo de auditora se cambie a un trabajo
para realizar procedimientos convenidos y as la referencia a los procedimientos
desempeados es parte normal del dictamen.
Modelo de carta de compromiso.
La presente NIA, presenta en su apndice 1 un modelo de carta de compromiso
de auditora como una gua que incluye los puntos ms elementales que esta
debe de contener.