Estados financieros.

Revisin Durante mucho tiempo ha prevalecido el concepto de auditora para los trabajos que desempea el Contador Pblico, un concepto que se ha vuelto genrico para muchos trabajos. Normalmente, quienes requieren a un Contador Pblico independiente algn trabajo de revisin sobre determinado asunto se refieren a trabajos de auditora y requieren una auditora para gastos, una de pago de regalas, una para fraude, una de ingresos, una de nminas y de un contrato, entre otras En realidad, el trabajo de auditora solo se refiere al examen sobre un juego completo de estados financieros histricos, donde el objetivo es emitir una opinin sobre si los estados financieros presentan o no, de manera razonable, la situacin financiera de la entidad y los resultados, variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo por el ejercicio correspondiente de conformidad con un marco contable, fuera de este objetivo no podemos llamar trabajos de auditora a cualquier otro. En trminos del Derecho de Propiedad Industrial existe la posibilidad de que las marcas se hagan genricas y, por lo tanto, del dominio pblico dejando sin el derecho de propiedad al titular, quien, a su vez, tiene la responsabilidad de realizar las gestiones necesarias para que su marca no se haga genrica. Nos toca como profesionales de la Contadura evitar que se siga manejando el concepto de auditora como un trmino genrico para cualquier tipo de trabajo que nos requieran. La Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento (CONAA) ha trabajo en la armonizacin y difusin de la normatividad relativa a los trabajos de aseguramiento y otros servicios relacionados, por lo que en el ao 2009 se dio a conocer el Prefacio, el Marco de Referencia y la Norma de Control de Calidad referentes a estos trabajos. Con estos documentos se pretende tener perfectamente ubicados los tipos de trabajos que puede realizar el Contador Pblico independiente y el alcance de los mismos. Los trabajos son los siguientes: Trabajos de Aseguramiento Auditoras (Series 1000, 2000, 3000 y 4000) Revisiones (Serie 9000) Atestiguamiento (Serie 7000) Otros servicios relacionados (Serie 11000) Procedimientos convenidos (11010) Compilaciones (11020) La diferencia entre los trabajos de aseguramiento y los otros servicios relacionados, consiste en que los primeros otorgan como conclusin un nivel de seguridad del resultado

del trabajo para los usuarios, y en el caso de los segundos no existe nivel de seguridad en la conclusin. De ah que los primeros se denominen trabajos de aseguramiento. Este esquema se ha tenido en la normatividad internacional desde hace varios aos y en Mxico se adopt a partir del ao 2009. El Prefacio y el Marco de Referencia ayudan a identificar el tipo de trabajo que se puede desempear para cada solicitud por parte de quien contrata los servicios del Contador Pblico Independiente. En relacin con los trabajos de aseguramiento, el tipo de trabajo a realizar lo define el nivel de seguridad que se pretende emitir, as como el asunto del trabajo. Los trabajos de auditora o revisiones se refieren exclusivamente a un juego completo de estados financieros histricos. Para los primeros se practica un examen y para el segundo solo una revisin, ya que debemos entender que el examen implica un mayor alcance y, en consecuencia, un nivel de seguridad mayor. Los trabajos de atestiguamiento pueden ser hechos por medio de un examen o una revisin, dependiendo del asunto o partida sujeta al trabajo. Este grupo de trabajos es, entre otros, para informacin financiera proforma, control interno, cumplimiento de disposiciones especficas, informacin financiera proyectada, rubros de estados financieros o sobre un solo estado financiero, cuotas de seguridad social. El trabajo de auditora reviste cierta importancia en Mxico derivado de la obligacin que tienen algunas entidades de presentar un dictamen fiscal ante la autoridad hacendaria, para el cual se requiere desarrollar un trabajo de auditora que soporta tambin la emisin del informe sobre la situacin fiscal de las empresas y que es parte del producto final del dictamen fiscal, de conformidad con la reglamentacin respectiva. Mucho se ha cuestionado y tratado en diferentes foros la conveniencia y necesidad de que este tipo de requerimiento sea cubierto con un trabajo de auditora, pero, sin duda, es un tema que requiere un artculo especial. Para las empresas que no estn obligadas a realizar una auditora por cuestiones del dictamen fiscal, o por alguna otra razn, existe la posibilidad para que la Contadura Pblica, realice algunos servicios de revisin o examen distintos al trabajo de auditora y donde podemos emitir como resultado un informe con seguridad razonable o limitada al usuario sobre el trabajo desempeado, por ejemplo, una revisin o examen en el cumplimiento de las obligaciones fiscales o de algunas contribuciones en especfico, lo cual se puede hacer en apego a las normas de atestiguamiento, o bien una revisin de los estados financieros tomados en su conjunto en apego a las normas de revisin, que si bien proporciona un nivel de seguridad ms bajo que el de una auditora tambin representa un menor trabajo para obtener la conclusin. En esta ocasin nos enfocaremos en el trabajo de revisin de estados financieros describiendo las principales consideraciones para su desarrollo.

Trabajos de revisin de estados financieros El trabajo de revisin de estados financieros tiene como objetivo declarar por parte del Contador Pblico si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en auditora, algo ha llamado a su atencin que le haga creer que los estados financieros no estn preparados, en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco contable aplicable. A partir del 1 de enero de 2011 entraron en vigor en Mxico un par de normas para la realizacin de trabajos de revisin de estados financieros las cuales estn identificadas con la serie 9000: 9010, Revisin de estados financieros y 9020 Revisin de informacin financieros intermedia realizada por el auditor independiente de la entidad. La norma 9020 se refiere solo a informacin financiera intermedia y siempre y cuando el Contador Pblico sea el auditor independiente de la entidad. El boletn 9010 es la norma general aplicable a la revisin de estados financieros cuando no se requiere ser el auditor. Los procedimientos requeridos para llevar a cabo una revisin de estados financieros deben ser determinados por el Contador Pblico, tomando en cuenta los requerimientos de esta normatividad. Para la realizacin de un trabajo de revisin se debe considerar en primera instancia los postulados que gobiernan al Contador Pblico con base en el Cdigo de tica Profesional, referentes a la independencia de criterio, calidad profesional de los trabajos, preparacin y calidad profesional; responsabilidad personal, secreto profesional, obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral, lealtad hacia el patrocinador de los servicios y retribucin econmica. Para el propsito de expresar la conclusin del trabajo, el Contador Pblico debe obtener evidencia suficiente y apropiada, primordialmente, a travs de la investigacin y de procedimientos analticos, para llegar a sus conclusiones. Con la finalidad de evitar cualquier confusin en el trabajo a realizar se considera necesaria la elaboracin de una carta convenio documentando los trminos claves del trabajo. Esta carta confirma la aceptacin del nombramiento por parte del Contador Pblico y ayuda a evitar malos entendidos, respecto de asuntos tales como: los objetivos y alcance del trabajo, el grado de responsabilidad del Contador Pblico y la forma de los informes que se deban emitir. Entre los asuntos que se incluiran en la carta convenio estn los siguientes: El objetivo del servicio que ser realizado. La responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta norma.

Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la revisin. Un ejemplo del informe que se espera se rendir. El hecho de que no puede dependerse del trabajo para descubrir errores, actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo fraudes o desfalcos que puedan existir. Una declaracin de que no se est realizando una auditora de estados financieros (examen) y de que no se expresar una opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el Contador Pblico puede tambin considerar el sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento estatutario o de terceros, que es propio de una auditora. En la ejecucin de un trabajo de revisin debe realizarse una planeacin basada en el conocimiento del negocio, incluyendo la consideracin de la organizacin de la entidad, los sistemas contables, etc. Asimismo, es importante considerar la necesidad de usar el trabajo de otro Contador Pblico o por un experto, verificando que dicho trabajo ayude a cumplir con el objetivo del trabajo de revisin. El trabajo del Contador debe quedar debidamente documentado de manera que se tenga toda la evidencia que soporte la emisin del informe. El Contador Pblico debe aplicar su juicio para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de revisin. Asimismo, deben aplicarse las mismas consideraciones sobre materialidad que seran aplicables si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que los errores no sean detectados en una revisin, que en una auditora, el juicio sobre qu es material se hace en referencia a la informacin sobre la que el Contador Pblico est reportando y las necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de seguridad proporcionado. Los procedimientos para la revisin de estados financieros normalmente incluyen: Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera. Investigaciones concernientes a las normas y prcticas contables de la entidad. Investigaciones referentes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para revelacin en los estados financieros y para preparar los estados financieros. Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia en los estados financieros. Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran:

Comparacin de los estados financieros con estados de periodos anteriores. Comparacin de los estados financieros con los resultados y la posicin financiera previstos. Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se conformaran a un modelo predecible, basado en la experiencia de la entidad o en la norma de la industria. Investigaciones concernientes a decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas, del Consejo de Administracin, Comits Delegados del Consejo de Administracin y otros Comits, que puedan afectar a los estados financieros. Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llama la atencin de si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada. Obtener informes de otros contadores pblicos, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad. Investigaciones con personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y contables, concernientes, por ejemplo a: Si todas las transacciones han sido registradas. Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la base contable indicada. Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en normas y prcticas contables. Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de la aplicacin de los procedimientos anteriores. Obtener declaraciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado. Como resultado del trabajo se emite un informe que debe contener una clara expresin escrita de una aseveracin negativa. El Contador Pblico (C.P.) debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida, como la base para la expresin de la aseveracin negativa. Adems, el C.P., basado en el trabajo realizado, debe evaluar si cualquier informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable. Al igual que el resultado de una auditora la conclusin del trabajo puede aterrizarse en una conclusin si salvedades, con salvedades, hacer una declaracin de que la informacin financiera no presenta razonablemente, o bien abstenerse de emitir una conclusin originado por limitaciones al alcance. Referencia internacional

Esta norma est basada en la norma internacional NTR2400, Trabajos para revisar estados financieros, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls) de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC, por sus siglas en ingls). El IAASB consider la necesidad de adecuar la norma actual con la finalidad de profundizar en diversos temas, estas modificaciones acaban de pasar por el periodo de auscultacin. Para la propuesta del proyecto de la nueva norma se identificaron los siguientes principios relativos a un trabajo de revisin de los estados financieros histricos. El trabajo debe: Mejorar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros de la entidad, al revisar los estados financieros de una manera acorde con la seguridad limitada obtenida por el profesionista. Llevarse a cabo de manera ms eficiente con menor costo al de una auditora. Distinguirse perfectamente de una auditora de los estados financieros. Asimismo, la norma 2400 que se propone debe utilizarse de forma independiente con fines de realizar el trabajo, sin la necesidad de que los profesionistas tengan que consultar otras normas. La capacidad de distinguir claramente una revisin de los estados financieros de una auditora de los estados financieros es una cuestin de inters pblico. El proyecto de la norma tiene como objetivo describir la revisin como un trabajo, que es diferente de una auditora en aspectos fundamentales, incluyendo la realizacin del trabajo y el dictamen. Las siguientes son las principales reas de divergencia: El esfuerzo de trabajo que aplica el profesionista en una revisin es substancialmente diferente del que aplica en una auditora, en particular en lo que respecta a los tipos de procedimientos realizados y su naturaleza y alcance; y La seguridad obtenida para apoyar la conclusin del profesionista sobre los estados financieros es, en consecuencia, limitada. Para comunicar adecuadamente la seguridad limitada obtenida en la revisin a los usuarios de los estados financieros, el profesionista est obligado a concluir e informar sobre los estados financieros como corresponde, en la forma de conclusin negativa, es decir que no se ha encontrado nada que llame la atencin de que la informacin sea incorrecta. El proyecto tambin busca fortalecer de varias maneras a la actual norma 2400. La norma propuesta: Exige que el profesionista obtenga un entendimiento de la entidad y su entorno, suficiente para identificar las reas en los estados financieros donde pueden surgir errores materiales, de manera que puedan disearse procedimientos para atender esas reas. Esto har que el diseo del trabajo de revisin sea ms eficaz y ms eficiente.

Aclara que la base de una revisin es obtener evidencia para la conclusin del profesionista sobre los estados financieros, mediante la realizacin de procedimientos (sobre todo la investigacin y la revisin analtica) basados en el entendimiento del profesionista de la entidad y su entorno y el marco de informacin financiera aplicable. Esto difiere de obtener un seguridad moderada (auditora), lo cual puede carecer de sentido para los usuarios. Establece con mayor claridad las circunstancias en que los procedimientos adicionales son necesarios (es decir, cuando el profesionista llega a tener conocimiento de un(os) asunto(s) que le hacen creer que los estados financieros pueden tener errores materiales), para promover una mayor consistencia de la prctica. Busca mejorar el dictamen del profesionista para la revisin, de manera que dicho dictamen explique adecuadamente a los usuarios la labor realizada y el nivel de seguridad limitado obtenido por el profesionista. Se pretende tener lista y definitiva la nueva norma internacional a mitad del ao 2012 y, sin duda, estas adecuaciones tendrn que ser consideradas en la normatividad mexicana, por lo que habr que ir tomando en cuenta aquellos aspectos que sean relevantes para los trabajos de revisin que se estn realizando o se pretendan realizar. Conclusin Los trabajos de revisin de estados financieros pueden ser un opcin para empresas donde no sea necesario el desarrollo de una auditora y requieran un informe de un tercero sobre su informacin financiera con los alcances sealados anteriormente, solo es importante dejar en claro con el patrocinador del servicio dichos alcances y el tipo de informe que se emite. Existe como antecedente en el pas la revisin de informacin financiera a fechas intermedia, principalmente para empresas pblicas, que a pesar de ser una revisin limitada, estaba normada, hasta el ao 2010, en las normas de auditora, situacin que en principio lo haca incongruente, de ah la necesidad de hacer la ubicacin correcta de los trabajos y las caractersticas de los mismos, alcances, tipo de informe, etc., por medio de un Prefacio y del Marco de Referencia, sobre todo, con la emisin de nueva normatividad. Como se coment en prrafos anteriores, en Mxico existe una regulacin para estos trabajos a partir de este ao 2011 clasificada en un grupo denominado Normas de Revisin, por lo que ser importante ir dando a conocer este tipo de trabajos, dejando en claro la diferencia que existe con la auditora en cuanto alcance y tipo de informe y, sobre todo, medir el impacto de aceptacin y utilidad que pueda tener el informe del Contador Pblico independiente con los patrocinadores de los servicios, con los usuarios de la informacin financiera y, en general, con la comunidad de negocios Boletn 9020 - Revisin de Informacin Financiera Intermedia Realizada por el Auditor Independiente de la Entidad

Se acompaa el nuevo Boletn 9020 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor de la entidad, el cual fue aprobado por la Comisin de Normas de Auditoria y Aseguramiento (antes Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora) el 1 de noviembre de 2010 y el 19 de noviembre de 2010 por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP).

A la Membreca del: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

Se acompaa el nuevo Boletn 9020 Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor de la entidad, el cual fue aprobado por la Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento (antes Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora) el 1 de noviembre de 2010 y el 19 de noviembre de 2010 por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP).

Como se mencion en el proceso de auscultacin, el Boletn 9020 contina con el proceso de convergencia de la normatividad mexicana emitida por la Comisin de Normas de Auditora y Aseguramiento del IMCP, con la normatividad internacional emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB) de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC).

A fin de converger con la estructura de pronunciamientos emitidos por el IAASB de IFAC, con este boletn se complementa la Serie 9000 Normas de Revisin; asimismo, este boletn est alineado, en trminos generales, con la norma internacional sobre trabajos de revisin vigente para este tipo de servicios.

Las disposiciones del Boletn 9020 son aplicables a la revisin de estados financieros integrales, a una fecha intermedia, que es realizada por el auditor de la entidad, lo que las distingue de las disposiciones del Boletn 9010 Revisin de estados financieros, que son aplicables a la revisin de estados financieros integrales que es realizada por un Contador Pblico que no es el auditor de la entidad.

La entrada en vigor de este boletn es a partir del 1 de enero de 2011.

Con la entrada en vigor de este boletn se deroga el Boletn 4050 Informe sobre la revisin limitada de estados financieros intermedios de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Mxico, emitido por esta Comisin

Folio 6/2010-2011 - Nuevo Boletn 9020, Revisin de informacin financiera intermedia realizada por el auditor de la entidad. El Comit Ejecutivo Nacional del IMCP, a travs la Vicepresidencia de Legislacin y Comisin de Normas de Auditoria y Aseguramiento (antes Comisin de Normas Procedimientos de Auditora), pone a disposicin de la membreca de este Instituto, nuevo Boletn 9020, Revisin de informacin financiera intermedia realizada por auditor de la entidad. la y el el

A LOS CUERPOS DIRECTIVOS DE LOS COLEGIOS FEDERADOS Y A LA MEMBRECA EN GENERAL DEL IMCP

El Comit Ejecutivo Nacional del IMCP, a travs la Vicepresidencia de Legislacin y Comisin de Normas de Auditoria y Aseguramiento (antes Comisin de Normas Procedimientos de Auditora), pone a disposicin de la membreca de este Instituto, nuevo Boletn 9020, Revisin de informacin financiera intermedia realizada por auditor de la entidad.

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Este boletn forma parte del proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Auditora. Las disposiciones del Boletn 9020 son aplicables a la revisin de estados financieros integrales, a una fecha intermedia, que es realizada por el auditor de la entidad, lo que las distingue de las disposiciones del Boletn 9010 Revisin de estados financieros, que son aplicables a la revisin de estados financieros integrales que es realizada por un Contador Pblico que no es el auditor de la entidad.

La entrada en vigor de este boletn es a partir del 1 de enero de 2011.

Por otro lado, cabe sealar que acompaamos esta informacin con la carta de presentacin correspondiente, y hacemos de su conocimiento que tambin podr ser consultado el Boletn 9020, en la siguiente URL:

http://www.imcp.org.mx/IMG/pdf/Boletin_9020.pdf

Quedo a sus rdenes,

*El original se encuentra firmado en los archivos del IMCP C.P.C. Francisco Javier Macas Valadez Trevio Presidente