AUDITORÍA DE IVA

UNIDAD Nº III
Procedimiento general de auditoría tributaria

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SEMANA 5

Introducción
Para comenzar esta quinta semana, primera de la Unidad III y final del curso, se abordará
con más detalle el procedimiento general de la auditoría tributaria.

Aunque existen diversos métodos o procedimientos para iniciar una auditoría tributaria,
toda auditoria debe avalar finalmente el objeto que el auditor haya definido, en concordancia con
los objetivos de la empresa.

Si bien ya se ha señalado que una auditoría tributaria puede desglosarse en varias etapas,
que incluye planificación de la misma, estudio de la empresa y del control interno, ejecución del
trabajo propiamente tal, y emisión del informe final de la auditoría, en esta oportunidad se
adentrará más en cada una de ellas.

Especial interés reviste el análisis y evaluación del control interno, el que consiste en
obtener un conocimiento del sistema contable y de los controles respectivos, con el objeto de
realizar una evaluación preliminar del grado de confianza sobre dichos controles y conocer así
como aseguran la exactitud y la confidencialidad de los registros contables, además de conocer
qué medidas de control se toman desde el punto de vista tributario en pos del cumplimiento
cabal en esta materia.

Asimismo, se revisará en detalle la secuencia o pasos de la auditoría tributaria en sí, que

incluye entre otros, la auditoría extracontable, auditoría aritmética, auditoría de procedimientos y
auditoría tributaria contable.

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 Ideas fuerza
El proceso o procedimiento general de una auditoría tributaria comprende cuatro etapas
bien delimitadas, que incluyen la planificación de la auditoría, el estudio de la empresa y la
evaluación del control interno, la ejecución del trabajo y la obtención de la evidencia y,
finalmente, la emisión del Informe Final.

La planificación como etapa primaria del proceso de auditoría tributaria, se establece para
prever los procedimientos que se aplicarán con el fin de obtener conclusiones válidas y
objetivas, las cuales servirán de soporte a la opinión que se emite sobre la entidad o empresa
bajo examen.

Para obtener algún grado de comprensión de la empresa a auditar y planificar e iniciar el

estudio y evaluación del control interno, es necesario la recopilación de información y
documentos, para lo cual se cuenta en general con dos tipos de fuentes, a saber: interna y
externa. Las fuentes internas son propias de la empresa; las externas corresponden a terceros,
como clientes, proveedores o acreedores.

Una auditoría tributaria puede llevarse a cabo siguiendo una secuencia lógica,
concatenada, de revisiones que incluyen la auditoría preliminar del caso, la auditoría
extracontable, la auditoría aritmética, la auditoría de procedimientos y la auditoría tributaria
contable.

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 Desarrollo
1. Procedimiento general de auditoría

Cuando se hace referencia al proceso general de una auditoría tributaria se incluyen todos
los pasos o etapas que incluye aquella y que finaliza con la emisión del Informe que contiene la
opinión del auditor sobre las materias auditadas.

Cabe señalar que si bien ya se indicó el proceso de auditoría tributaria previamente, es

importante volver a mencionarlo aquí, pues ahora se profundizará más en cada una de las
etapas que lo componen.

En la figura que se inserta a continuación, se muestra el proceso general de una auditoría

tributaria, de acuerdo con Salort (2007):

Fig. N° 1. Proceso general de auditoría tributaria

Fuente: Elaboración propia en base a Salort, V. (2007).

Como se dijo en su oportunidad, existen diversos modelos para el proceso de auditoría

tributaria, aunque en este curso se ha optado por seguir el que se refleja en la figura anterior, los
que se describen a continuación:

a) Planificación de la auditoría: Comprende la planificación global, incluyendo quién la

realizará, la duración de la misma, lugar donde se llevará a cabo, alcance y
profundidad, etc. Comprende los trabajos previos a la auditoría misma y finaliza con el
inicio de la ejecución del trabajo propiamente tal.

b) Estudio de la empresa y evaluación del control interno: Punto de partida de la

auditoría. Dado que el control interno comprende el sistema administrativo en general,
dentro del cual debe estar el sistema contable utilizado por la empresa, esta etapa es

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 clave para la ejecución del trabajo, pues entrega certezas en la futura obtención de
evidencias

c) Ejecución del trabajo y obtención de evidencias: Comprende la realización concreta

del trabajo de auditoría, tendiente a determinar las eventuales incidencias o
contingencias tributarias. En esta etapa el auditor se apoya en procedimientos y
técnicas de auditoría, con la flexibilidad que cada caso amerite, atendiendo en especial
a la situación particular del rubro auditado. Entre las técnicas a utilizar se pueden citar
las siguientes: Observación, Examen o Inspección, Confirmación, Seguimiento
Contable, Indagación, Cálculo y Análisis.

d) Emisión del Informe Final: Al finalizar el trabajo de campo, el auditor debe

confeccionar el Informe de Auditoría como producto final del trabajo realizado.

Ya que más adelante se tratará con detalle la auditoría propiamente tal, es oportuno
detenerse aquí en las dos primeras etapas de este modelo, es decir, en la planificación de la
auditoría y en el estudio de la empresa, especialmente en cuanto a la evaluación de los
procedimientos de control interno.

¿Cuáles son las etapas típicas del proceso general de una Auditoría
Tributaria?

1.1. Planificación de la auditoría tributaria.

De acuerdo con Cortez, Mejía y Romero (2003), la planificación como etapa primaria del
proceso de auditoría tributaria, se establece para prever los procedimientos que se aplicarán con
el fin de obtener conclusiones válidas y objetivas, las cuales servirán de soporte a la opinión que
se emite sobre la entidad o empresa bajo examen.

Dichos autores elaboraron un modelo de auditoria tributaria para profesionales que

requieran dictaminar e informar fiscalmente, en el cual indican que el primer resultado de esta
fase de planificación debiese ser la enunciación de los objetivos y alcance de la auditoría, como
asimismo dar cuenta del desarrollo de una estrategia global para la conducción del trabajo a
ejecutar.

De acuerdo con estos mismos autores, el proceso de planificación consta de los siguientes
requerimientos:

- Análisis previo;

- Estudio y evaluación del control interno;

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 - Detección del riesgo;

- Elaboración de planillas de decisiones preliminares;

- Presupuesto de tiempo;
- Cronograma de actividades, y

- Programa de auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias.

¿Cuál es el objetivo de la planificación de la Auditoría Tributaria?

1.2. Estudio de la empresa y evaluación del control interno.

Dos elementos clave en el proceso de la auditoría tributaria. Es necesario comprender de la

mejor forma posible el negocio y cómo funciona la empresa que se va a auditar. Sin ese
conocimiento, es difícil evaluar los procedimiento de control interno, que pueden tener un
impacto significativo en la auditoría propiamente tal. Para obtener algún grado de comprensión
de la empresa del cliente y planificar e iniciar el estudio y evaluación del control interno, es
necesario la recopilación de información y documentos, para lo cual se cuenta en general con
dos tipos de fuentes, a saber: interna y externa.

De acuerdo con Cortez, Mejía y Romero (2003), debe entenderse por fuente interna la
información, documentación y registros del cliente y como fuente externa la información
obtenida de proveedores, clientes, acreedores e instituciones que intervienen directa o
indirectamente en el giro de la actividad del cliente.

Por su parte, el estudio y evaluación del control interno consiste en obtener un

conocimiento del sistema contable y de los controles respectivos, con el objeto de realizar una
evaluación preliminar del grado de confianza sobre dichos controles y conocer así como
aseguran la exactitud y la confidencialidad de los registros contables.

Además el estudio y evaluación del control interno comprende el análisis del plan de la
organización y el conjunto coordinado de los métodos y medidas aplicados por ésta para
salvaguardar sus activos y promover la eficiencia operativa. (Cortez, Mejía y Romero, 2003)

Todo ello concede al auditor la base para determinar el riesgo existente en cada cuenta a
examinar.

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 Ahondando un poco más en el control interno, y teniendo presente que la auditoría
tributaria en análisis se enfoca en el IVA, un control interno eficiente desde el punto de vista
tributario debería asegurar a lo menos lo siguiente:

— Que los procedimientos relacionados con el movimiento económico-financiero estén

acordes con las políticas impartidas por los responsables legales y administrativos de la
empresa.

— Que se respeten los controles e instrucciones impartidas por las personas

responsables del aspecto tributario de la empresa como, por ejemplo, en lo referente a
las instrucciones para la emisión de documentos afectos a IVA (facturas, boletas, notas
de crédito, etc.).

— Que exista una adecuada oposición de funciones.

— Que el sistema contable usado sea acorde al volumen y tipo de operaciones que
realice la empresa y que a su vez se lleve de acuerdo a los PCGA o las NIIF, según
corresponda. Especial atención debe darse a que los registros exigidos por las normas
impositivas, estén debidamente autorizados por el SII y cumplan con los requisitos
establecidos para ello.

— Que exista un adecuado flujo documentario y de autorización de operaciones de

acuerdo a la realidad de la empresa, de tal manera que la documentación tributaria de
carácter obligatorio refleje en forma fehaciente el movimiento de la empresa. Lo
anterior se traduce en que existen cotizaciones, órdenes de compra, notas de venta,
comprobantes de ingreso y egresos en los registros auxiliares de control, los cuales
deberán contar con los vistos buenos, inicializaciones y/o firmas de las personas
responsables.

— Que los registros contables periódicamente sean sometidos a examen. El alcance,

profundidad y oportunidad de las pruebas de auditoria está determinada en gran
medida por la eficiencia del control interno.

Uno de los métodos para requerir esta información es a través de cuestionarios, dirigidos
principalmente al contador de la empresa, pues éste es quien conoce con mayor familiaridad la
operatividad, el sistema contable, las políticas de la empresa, manuales de procedimientos y los
aspectos generales del giro del negocio.

Luego de recopilada toda la información recogida a través de los cuestionarios y otras

fuentes, el auditor comienza a analizar cada una de las respuestas y de esa manera establece
un criterio de los posibles hallazgos, áreas críticas y riesgos de la empresa, entre los cuales
cabe destacar el riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

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 ¿Cuáles son las importancias del control interno en el marco de una Auditoría
Tributaria?

1.3. Ejecución del trabajo y obtención de evidencias.

Si bien esta etapa ya se revisó someramente en las semanas previas, en esta oportunidad
se hará una breve aplicación orientada al impuesto que nos ocupa: el IVA.

Ya definidos los objetivos de la auditoría tributaria de que se trata y establecidos los

procedimientos que se van a utilizar, es importante hacerse una idea de las eventuales
incidencias y evidencias con las que se pueden encontrar al ejecutar el trabajo de cambo
enfocado, digamos, a establecer si la base imponible del IVA está bien determinada (de acuerdo
a derecho y sin errores formales), lo que implica detenerse en la determinación de los débitos y
créditos fiscales.

Entonces, nos podemos encontrar con las siguientes incidencias:

i) En relación con la base imponible del IVA:

Base imponible auditada distinta base imponible según Libro Auxiliar. Entre las posibles
causales se pueden citar:

a) Omisión o distinta interpretación de las normas impositivas que dicen relación con
la conformación de la base imponible.

b) Error de cálculo, cuyo origen puede radicar en:

1. No arrastre de sumas.

2. Suma incorrecta por inversión de números.

3. Contabilización de documentos que presentan inconsistencia entre la base

imponible y la aplicación de la tasa de impuesto resultante.

c) Haber considerado en la conformación de la base imponible compras y/o ventas

exentas de impuesto.

d) Haber aplicado incorrectamente los métodos del coeficiente fijo y el de la base

imponible.

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ii) En relación con las compras:

- Si la base imponible según auditoría es mayor que la base imponible según libro
diario, la incidencia que se genera, es un crédito fiscal disminuido, por lo que se
debe impetrar la corrección de errores propios, de acuerdo con el artículo 126 del
Código Tributario.

- Por el contrario, si la base imponible según auditoría es menor que la base

imponible según libro, la incidencia que se produce es un crédito fiscal
aumentado, por lo que se debe presentar una declaración rectificatoria por
diferencias de impuesto.

iii) En relación con las ventas:

- Base imponible según auditoría mayor que la base imponible según Libro, se
genera un débito fiscal disminuido, por lo que se debe presentar una declaración
rectificatoria por diferencias de impuesto.

- Base imponible según auditoría menor que base imponible según libro, la
incidencia es un débito fiscal aumentado, por lo que se debe solicitar la
rectificación de errores propios, de acuerdo con el artículo 126 del Código
Tributario.

iv) En relación con el remanente de crédito fiscal:

Remanente de crédito fiscal auditado diferente al remanente de crédito fiscal según

auditoria. Entre las causas que originan esta incidencia se pueden señalar las
siguientes:

a) No arrastre de remanente anterior.

b) No aplicación de mecanismo de reajustabilidad.

c) Haber considerado remanente de crédito fiscal correspondiente a períodos

tributarios indebidos.

d) Incorrecta aplicación del mecanismo de conversión y reconversión.

e) Arrastre deliberado de remanente inexistente.

f) Reajustabilidad del remanente improcedente.

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1.4. Emisión del Informe Final.

Algunas breves ideas adicionales respecto de la emisión de este informe. Conforme al

resultado de la evaluación, se deben identificar las debilidades y las fortalezas de los
procedimientos empleados por la empresa, de modo de dar una visión general de la evaluación
o revisión realizada.

Asimismo, deben citarse todas las incidencias tributarias detectadas, con sus respectivas
evidencias, las cuales se pueden relacionar –en el caso del IVA– con las diferencias detectadas
en los componentes de la base imponible de dicho tributo, esto es, el crédito fiscal y el débito
fiscal, lo que puede llevar a que se recomiende seguir uno o ambos de los siguientes caminos:

– La corrección de errores propios;

– La presentación de declaraciones rectificatorias;

Dependiendo del resultado de la auditoría, pueden sugerirse o recomendarse algunas

medidas necesarias para mejorar los procedimientos y el control interno.

2. Secuenciación de la auditoría tributaria.

De acuerdo con Salort (2007), la auditoría tributaria puede ceñirse a la siguiente secuencia:

a) Auditoría preliminar del caso;

b) Auditoría extracontable;
c) Auditoría aritmética;
d) Auditoría de procedimientos;
e) Auditoría tributaria contable;

Hay que tener presente que cada una de estas etapas se desarrollarán en la medida que
se avengan con el objetivo central de la auditoría tributaria. En otras palabras, la aplicación o no
de alguna de estas etapas dependerá de lo que se vaya a auditar.

Se incluye una sencilla figura que muestra la secuencia antedicha:

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 Fig. N° 2. Secuenciación de la auditoría tributaria

Fuente: Elaboración propia en base a Salort, V. (2007).

En los números siguientes se analizarán cada uno de estos pasos o secuencias de la

auditoría propiamente tal.

2.1. Auditoría preliminar del caso.

Esta primera etapa tiene eminentemente un tono preparatorio, pues consiste básicamente
en una etapa recopilatoria donde el auditor reúne todos aquellos antecedentes que estime útiles
y necesarios para cumplir con su tarea.

Asimismo, en esta etapa el auditor debe hacerse una idea de todos aquellos otros aspectos
que le permitan orientar adecuadamente sus funciones de revisión, como podría ser captar en
forma preliminar el comportamiento tributario de la empresa que va a auditar.

De acuerdo con Salort (2007), esta etapa puede subdividirse en dos, a saber: i) estudio
preliminar de la oficina, y ii) actuación en terreno antes de iniciar la auditoría tributaria, las que se
reseñan a continuación:

i) Estudio preliminar en la oficina (Estudio preliminar de gabinete).

Este primer estudio, de gabinete o escritorio, tiene por objeto examinar antecedentes y
documentos que permitan al auditor formarse una primera idea de los alcances
globales de la auditoría y de los requerimientos de la misma para un óptimo cometido.

Habitualmente, deben desarrollarse las siguientes tareas o actividades:

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 - Estudio del caso entregado para ser auditado;

- Estudio de las hojas de trabajo de auditorías tributarias anteriores, si es que se han

realizado;

- Análisis de los antecedentes preliminares que pueden estar en poder del auditor
como, por ejemplo, los estatutos de la empresa o entidad, los balances y estados
financieros y de resultados, etc.

- En la medida de lo posible, en esta etapa es recomendable hacerse de algunos

antecedentes que permitan evaluar preliminarmente el comportamiento tributario de
la empresa o entidad auditada;

- Estudio de las eventuales franquicias y beneficios tributarios a los que puede estar
acogido el contribuyente auditado y/o cualquier otro antecedente que se estime de
utilidad para los procesos que siguen de la auditoría tributaria, y

- Finalmente, en forma previa a la visita a la empresa, agotar todos los estudios

preliminares que puedan llevarse a cabo en la oficina, de modo de iniciar con éxito
las etapas posteriores de la auditoría tributaria.

ii) Actuación en terreno antes de iniciar la auditoría tributaria.

En la medida que el auditor tributario haya acumulado la mayor cantidad de

antecedentes en la etapa previa y que producto del análisis de los mismos haya
obtenido información relevante para sus propósitos, se está en condiciones de efectuar
la primera visita a la empresa o entidad a auditar.

El auditor tributario debe, de acuerdo con Salort (2007), realizar las siguientes tareas
en procura de llenar algunos vacíos de información detectados previamente y de
allanar el camino para iniciar propiamente tal la auditoría tributaria a los registros
contables, libros obligatorios y auxiliares y otra documentación atinente:

- Entrevista inicial con el cliente (persona que solicitó la auditoría, que puede ser
tanto el gerente general de la empresa como su representante legal u otro gerente
de área).

El objeto de esta entrevista es obtener antecedentes de orden general de la

empresa y concordar los interlocutores válidos dentro de la empresa con los cuales
el auditor interactuará, solicitándoles toda la información pertinente y la
documentación necesaria para su accionar.

- Visita ocular al establecimiento u oficinas de la empresa, la que debe abarcar en

general, si es que procede, todas las instalaciones de la misma (oficinas, locales

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 comerciales, fábricas, bodegas, etc.), con el objetivo de que el auditor se haga una
idea global de la estructura y organización empresarial.

Esta visita es ideal igualmente para revisar preliminarmente lo siguiente: el sistema

contable con que cuenta la empresa; los controles internos; el volumen del activo
fijo y sus controles; el volumen de inventarios, su manejo y control; el proceso
productivo, en cuanto a la incorporación de materias primas y cualquier otro
antecedente que se estime útil para el desarrollo posterior de la auditoría tributaria

- Concluye esta primera etapa cuando se hayan completado los estudios iniciales de
gabinete con la información obtenida en terreno, de modo que el auditor pueda ya
tener un juicio o idea más clara del caso que se ha comprometido a revisar o
auditar.

2.2. Auditoría extracontable.

Denominada también auditoría indirecta, desde un punto de vista estrictamente tributario, la

auditoría extracontable juega un papel vital, especialmente en los procesos de fiscalización que
llevan a cabo los fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos.

En relación a la actuación de auditores externos independientes, este tipo de auditoría es

también muy útil. Por ejemplo, el auditor puede llegar a conclusiones importantes aplicando
algunas sencillas pruebas extracontables, como podría ser, por ejemplo, extrayendo algunos
datos de la contabilidad, de los controles internos y/o de la observación del proceso tecnológico
de la empresa, de manera tal de comparar dicha información con los resultados numéricos de la
contabilidad, con el objeto de verificar si ésta acusa el movimiento real de la gestión de la
empresa o entidad auditada o, por el contrario, si han intervenido factores que distorsiones sus
resultados, lo que será necesario investigar o examinar en detalle.(Salort, 2007)

2.3. Auditoría aritmética.

Como su nombre lo indica, en la auditoría aritmética se busca probar la efectividad

numérica de los registros.

Como proceso inverso a la contabilidad, en esta etapa se revisan las cifras anotadas en la
contabilidad, partiendo habitualmente del balance general o de los estados financieros, para
seguir con los Mayores Analíticos y Subsidiarios, hasta llegar al comprobante de origen. (Salort,
2007)

Con el objeto de probar la efectividad numérica de las operaciones y valores registrados, se

revisan desde el punto de vista de la operatividad aritmética:

- Sumas;

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 - Multiplicaciones;

- Traspasos;

- Legalidad de la documentación.

Se trata simplemente de un examen a la mecánica contable, a las operaciones registradas

y a la legalidad de los documentos sustentantes de los registros contables. Aquello es
especialmente importante y efectivo en materia de IVA, cuando se tienen que comprobar los
saldos, por ejemplo, del débito fiscal o del crédito fiscal, dos elementos clave en la determinación
del impuesto a pagar mes a mes.

2.4. Auditoría de procedimientos.

En esta etapa se revisan una serie de procedimientos internos de la empresa auditada.

Consiste básicamente en unos análisis de las políticas de adquisiciones, de cobranzas y otras
políticas pertinentes, y de los controles sobre existencias, deudores y ventas.

Asimismo, en esta etapa se califica el empleo del sistema de control interno existente en la
empresa auditada, como un medio de comprobación de los valores registrados en los libros
contables y estados financieros.

Por lo tanto, en esta etapa el auditor tributario debe efectuar diversos chequeos,
relacionándolos, hasta aprobar la efectividad de la contabilidad y sus informes, determinando
con ello el grado de cumplimiento tributario de la empresa auditada.

2.5. Auditoría tributaria contable.

Dado que el concepto general de auditoría tributaría consiste básicamente en un examen

selectivo de ciertas cuentas del balance y de las cuentas de resultados, con sus respectivos
documentos respaldatorios, tendiente a verificar que la base imponible de los diversos tributos
que afectan a una empresa hayan sido correctamente determinadas, en esta etapa debe
elegirse por parte del auditor las cuentas o grupos de cuentas por donde comenzará su revisión.
(Salort, 2007)

Claramente, el auditor tributario debe orientarse a este respecto en función al análisis

preliminar realizado del caso que se trate, de modo que la elección de las cuentas o grupos de
cuentas represente aquellos factores más importantes o representativos para los fines de la
auditoría.

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 ¿Cuál es la secuencia típica de la revisión o evaluación en una Auditoría
Tributaria?

3. Otro modelo de proceso de auditoría tributaria.

Puede ser interesante conocer otros modelos de auditoría tributaria, como el propuesto por
Cortez, Mejía y Romero (2003), ya que aportan o pueden aportar una visión nueva que
enriquezca el trabajo del auditor tributario.

A continuación se transcriben los pasos básicos a seguir en la ejecución de una auditoría

de cumplimiento de obligaciones tributarias, de acuerdo con dichos autores:

1. Requerir al cliente la información necesaria;

2. Analizar antecedentes del cliente:

- Fecha de su constitución;

- Nacionalidad;

- Finalidad principal;

- Representante legal;

- Modificación del pacto social, y

- Verificación de la ocurrencia de otras auditorías tributarias.

3. Evaluar la actividad económica del cliente;

4. Conocer la legislación que se aplicará en la auditoría tributaria según el giro de la

empresa;

5. Conocimiento del sistema de contabilidad;

6. Conocimiento del ambiente de control;

7. Estructura contable: verificar que el manual de cuentas este diseñado de acuerdo a lo

establecido por las normas del ramo;

8. Naturaleza y volumen de las transacciones;

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 9. Ubicación comercial: lugar donde está ubicado la empresa;

10. Ambiente económico y aspectos comerciales: conocer el tipo de mercado en que opera
la empresa (local o global) y sus principales clientes y proveedores;

11. Estructura jurídica y operativa de la empresa: consiste en el conocimiento de la forma

de operar de la empresa, el régimen tributario bajo el cual está regido y los socios y su
participación, y

12. Inspeccionar físicamente las instalaciones.

4. Algunos apuntes sobre la supervisión de la auditoría.

La supervisión de una auditoría tributaria se da más bien en algunos casos especiales, sea
por la importancia del cliente, la complejidad del caso o la estructura de trabajo de quien la
practica.
Grandes auditoras, que también tienen por lo general grandes clientes, recurren a este
procedimiento, para asegurar el buen éxito de la tarea y dar cabal cumplimiento a los objetivos,
tanto del mandante (cliente) como los propios.

En efecto, la supervisión incluye la dirección de los esfuerzos de los asistentes o auditores

de primera línea, de forma tal que contribuya al logro de los objetivos del examen, como también
la posterior determinación de si se cumple o no con tales objetivos.

Los requerimientos de la supervisión incluyen desde la formación de los asistentes o

auditores, la supervisión constante de los problemas encontrados, la revisión de los trabajos
realizados y la recopilación de las diferentes opiniones entre el personal de la firma de auditoría,
de modo que acompaña desde la planificación misma de la auditoría hasta la emisión del
informe final de auditoría.

De acuerdo con Cortez, Mejía y Romero (2003), los papeles principales del supervisor
consisten en la responsabilidad diaria de planificar y supervisar la auditoría, revisar los papeles
de trabajo y adoptar las decisiones pertinentes para el correcto desempeño de la auditoría.

Por lo general el supervisor debe cumplir con ciertos requisitos de formación y experiencia,
que le permitan dirigir y supervisar eficientemente la auditoría y tomar las decisiones correctas,
que lleven al cumplimiento cabal de los objetivos de la revisión.

Entre los requisitos esperables del supervisor, pueden citarse los siguientes, según Cortez,
Mejía y Romero (2003):

• Conocimiento cabal de las Normas de Auditoría y su aplicabilidad;

• Conocimiento de la normativa tributaria y su aplicación;

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• Conocimiento de las leyes mercantiles y su aplicabilidad;

• Conocimiento integral de los principios de contabilidad generalmente aceptados;

• Debe poseer criterio sólido y utilizar el sentido común en su aplicación;

• Debe disponer de dotes de mando y habilidad para organizar y dirigir el trabajo, y

• Debe conocer el código de ética y su aplicación en situaciones concretas

¿Cuáles son los requerimientos que debe satisfacer la supervisión de una

Auditoría Tributaria?

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 Conclusión
El proceso general de una auditoría tributaria se compone básicamente de cuatro etapas, a
saber: planificación de la auditoría, estudio de la empresa y evaluación del control interno,
ejecución del trabajo y emisión del informe final de auditoría.

En esta oportunidad, se analizan con más detalles los pasos anteriores, entre los cuales
destaca la planificación, que comprende la planificación global, incluyendo quién la realizará, la
duración de la misma, lugar donde se llevará a cabo, alcance y profundidad, etc. Comprende
asimismo los trabajos previos a la auditoría misma y finaliza con el inicio de la ejecución del
trabajo propiamente tal.

No obstante, la parte medular del presente documento se centra en el trabajo de auditoría

propiamente tal, que se rige por una secuencia constituida por las siguientes actividades: a)
auditoría preliminar del caso; b) auditoría extracontable; c) auditoría aritmética; d) auditoría de
procedimientos, y e) Auditoría tributaria contable.

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 Referencias
1) Salort, V. (2007). Auditoría Tributaria. Santiago, Chile: Edimatri.
2) Salort, V. (2007). Auditoría Tributaria. Santiago, Chile: Edig.
3) Servicio de Impuestos Internos (2000). Circular N° 58. Procedimiento de Auditoría.
4) Antecedentes de la página del SII, documento en línea;
https://www.sii.cl/diccionario_tributario/dicc_i.htm
5) Circular N° 58 del 2000, Procedimientos de Auditoría.
6) Circular N° 63 del 2000, Sobre Formularios a utilizar y establece procedimientos
específicos para Auditorías Tributarias.
7) Circular N° 67 del 2001, Imparte instrucciones relativas a la aplicación de las normas de
la Ley 18.320.
8) Circular N° 22 del 2002, Modifica Circulares 67 y 73, ambas del 2001.
9) Circular N° 13 del 2010, Introduce modificaciones a la Circular N° 26, de 28 de abril de
2008, sobre “Procedimiento Administrativo de Revisión de las Actuaciones de
Fiscalización”.
10) Circular N° 45 del 2010, Imparte instrucciones relacionadas con la Revisión de las
Actuaciones de Fiscalización de la autoridad que indica.
11) Circular N° 49 de 2010, Instruye sobre modificaciones incorporadas al artículo 59 del
Código Tributario, por la Ley N° 20.420.
12) Circular N° 19 de 2011, Imparte Instrucciones sobre los Derechos de los Contribuyentes
que Establece la Ley N° 20.420. Deroga Circular N° 41 de 2006
13) Ley N°20.322 Fortalece y Perfecciona la Jurisdicción Tributaria y Aduanera, Publicada
en el D.O. de 27 de enero de 2009.

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