Empresa y Administración - 1º GM-Gestión Administrativa

Ana Abril Vega

2. El impuesto sobre actividades económicas (IAE)

El impuesto sobre actividades económicas está regulado por el Real Decreto Legislativo
2/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora
de las Haciendas Locales. En su artículo 78 se define:

«El impuesto sobre actividades económicas es un tributo directo de carácter real,

cuyo hecho imponible está constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de
actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local
determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto».

2.1. El hecho imponible

Según la ley, se considera que «una actividad se ejerce con carácter empresarial,
profesional o artístico cuando supone la ordenación por cuenta propia de medios de
producción y de recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en
la producción o distribución de bienes o servicios».

No todas las actividades están sujetas a este impuesto, y hay sujetos pasivos que están
exentos del mismo. En la Tabla 5.3 vemos estas excepciones:

Actividades no sujetas al IAE Sujetos exentos del IAE

Venta de bienes integrados dentro del Estado, comunidades autónomas y entidades locales.
activo fijo de la empresa.
Sujetos pasivos que inician la actividad, durante los
dos primeros años.

Venta de productos que se reciben en Personas físicas.

pago por trabajos personales o servicios
profesionales. Sujetos pasivos del impuesto sobre sociedades con
importe neto de cifra de negocios (ventas)
inferior a 1.000.000 €.

Exposición de artículos con el fin Entidades gestoras de la Seguridad Social

exclusivo de decoración o adorno del y mutualidades.
establecimiento.
Organismos públicos de investigación
y establecimientos de enseñanza costeados
con fondos públicos.

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Realización de una sola operación aislada Fundaciones y asociaciones de disminuidos físicos,

(venta) por parte de un minorista (tienda). psíquicos y sensoriales.

Cruz Roja.

Sujetos pasivos a los que les sea de aplicación la

exención en virtud de tratados o convenios
internacionales.

Tabla 5.3. Cuadro resumen de las no sujeciones y las exenciones del IAE.

RECUERDA

Un impuesto real es aquel que grava las manifestaciones de la riqueza sin tener en
cuenta las circunstancias de las personas.

Un impuesto personal es aquel en el que el hecho imponible está referenciado a una

persona determinada.

¿SABÍAS QUE...?

El importe neto de la cifra de negocios se refiere a las ventas netas facturadas por
la empresa, es decir, a lo que la empresa ha ingresado con sus ventas.

VOCABULARIO

No sujeción

Situación en la que no se puede aplicar el impuesto, ya que no se cumplen todas las

circunstancias definidas por el hecho imponible.

Exención

Situación especial constituida por ley, por medio de la cual se dispensa del pago de un
tributo a una persona natural o jurídica.

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2.2. El sujeto pasivo

Son sujetos pasivos de este impuesto las personas físicas o jurídicas y las entidades a
que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, siempre que realicen en territorio nacional cualquiera de las actividades que
originan el hecho imponible.

El impuesto sobre actividades económicas funciona de forma diferente a otros

impuestos, ya que no tiene base imponible ni tipo impositivo que se aplique a la base
para obtener la cuota, que es básicamente la cantidad que se ingresa a las haciendas, en
este caso locales.

Por tanto, en el IAE la cuota se obtiene como se indica a continuación.

2.3. La cuota tributaria

La cuota tributaria es el resultado de aplicar las tarifas del impuesto y los coeficientes
y las bonificaciones previstos por la ley o acordados por cada ayuntamiento y regulados
en las ordenanzas fiscales respectivas.

A. Las tarifas del impuesto

Para calcular la cuota hay que saber cuál es la cuota de tarifa. La tarifa es una
cantidad que se asigna teniendo en cuenta, por un lado, la actividad que realiza la
empresa (cada actividad tiene un epígrafe) y, por otro, algunos elementos relacionados
con la actividad, como la potencia instalada, el número de trabajadores, los turnos de
trabajo diarios, la superficie del local, etc.

Las cuotas pueden ser municipales, provinciales o nacionales, dependiendo de dónde se

quiera desempeñar la actividad.

LEGISLACIÓN

El artículo 35.4. de la Ley General Tributaria 58/2003, de 17 de diciembre, dice que

«Tendrán la consideración de obligados tributarios, en las leyes en que así se
establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que,
carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio
separado susceptibles de imposición».

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B. El coeficiente de ponderación

Sobre la tarifa se aplican unos coeficientes de ponderación, en función del importe

neto de la cifra de negocios (ventas) del sujeto pasivo.

Importe neto de la cifra de negocios (euros) Coeficiente

Desde 1.000.000,00 hasta 5.000.000,00 1,29

Desde 5.000.000,01 hasta 10.000.000,00 1,30

Desde 10.000.000,01 hasta 50.000.000,00 1,32

Desde 50.000.000,01 hasta 100.000.000,00 1,33

Más de 100.000.000,00 1,35

Sin cifra neta de negocio 1,31

C. El coeficiente de situación

Además, los ayuntamientos pueden incrementar las cuotas con un coeficiente que
depende de la situación del local, que a su vez depende de la categoría de la calle.

La cuota tributaria, por tanto, es el resultado de la cuota de tarifa más el coeficiente

de ponderación más el coeficiente de situación.

Cuota IAE = cuota de tarifa x coeficiente de ponderación x coeficiente de

situación

D. A lo anterior deberá sumarse, en función del domicilio fiscal de la actividad, el

RECARGO PROVINCIAL. Este tiene carácter potestativo por parte de las
diputaciones provinciales, consejos insulares de Baleares, cabildos insulares de
Canarias y comunidades autónomas uniprovinciales. Recargo que se puede añadir sobre
la cuota municipal. Puede ser como máximo del40%.

RECUERDA

En el IAE, la cuota tributaria se determina del modo siguiente:

1.º Tarifa del impuesto. Suele constar de dos componentes: cuota de la actividad y
cuota de superficie o valor del elemento tributario superficie.

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2.º Coeficiente de ponderación.

3.º Coeficiente de situación. Tiene carácter potestativo por parte del Ayuntamiento.

4.º Recargo provincial.

E. Bonificaciones

Sobre la cuota, los ayuntamientos deben aplicar ciertas bonificaciones determinadas

por ley. Por ejemplo, a las cooperativas se les bonifica con el 95% de la cuota.
Existen dos modalidades de bonificaciones: las obligatorias y las potestativas.

Resultado final IAE = cuota – bonificaciones (si las hubiere)

EL CÁLCULO DE LA DEUDA TRIBUTARIA se realiza de la siguiente manera:

Tarifa del impuesto

X coeficiente de ponderación
X coeficiente de situación
-------------------------
Cuota tributaria
+ recargo provincial
-bonificaciones
-------------------------
Deuda tributaria

2.4. El periodo impositivo

El periodo impositivo coincide con el año natural, excepto cuando se trata de

declaraciones de alta, en cuyo caso abarca desde la fecha de comienzo de la actividad
hasta el final del año natural.

2.5. La gestión del impuesto

Para gestionar el impuesto se tiene en cuenta la matrícula que hay en cada

ayuntamiento, y que se revisa cada año. La matrícula está constituida por los censos de
las actividades económicas, por los sujetos pasivos, por las cuotas, etc.

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Los sujetos pasivos están obligados, como hemos visto anteriormente, a presentar las
correspondientes declaraciones censales de alta, manifestando todos los elementos
necesarios para su inclusión en la matrícula, y a ir actualizándola.

A partir de la matrícula, la Administración competente practica la liquidación que

corresponda, que se notifica al sujeto pasivo para que efectúe el ingreso. El modelo que
hay que presentar es el 840 (Fig. 5.3).

La gestión del impuesto está compartida entre la Administración tributaria del Estado,
que tiene atribuida la gestión censal y la inspección del mismo, y la Administración
tributaria local (ayuntamientos), que tiene atribuida su gestión tributaria.

Fig. 5.2. La Administración tributaria del Estado y la Administración tributaria local son los
organismos que gestionan el impuesto.

PONTE A PRUEBA 2

Rosa Jiménez y Julia Padrón son dos amigas que tienen dudas sobre la gestión del IAE
y deciden consultar a un asesor fiscal.

a) Rosa es una chica emprendedora que está a punto de abrir una peluquería en su
ciudad. Está preocupada por todos los trámites de la apertura del negocio. No
sabe si su actividad está gravada con el IAE.
b) Julia inició un pequeño negocio el día 4 de mayo de 2017, pero el día 20 de
febrero de 2018 ha finalizado la actividad y, debido a que el periodo de alta no
coincide con el año natural, no sabe cuál es su periodo impositivo ni en qué año
debe tributar por el IAE.

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Claves de resolución:

 Repasa todas las características que definen el IAE.

 Para resolver el caso de Rosa, céntrate en el apartado del hecho imponible, a fin
de saber quién está obligado a pagar esté impuesto y, sobre todo, revisar si Rosa
está dentro de las exenciones del mismo.

 Para el caso de Julia, consulta el apartado del periodo impositivo para calcular y
decidir si solo tributa un año o los dos, y por qué periodo.

2.6. El modelo de presentación

El modelo que hay que presentar para la liquidación del impuesto es el 840, que vemos a
continuación (Fig. 5.3).

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Fig. 5.3. Modelo 840 de declaración del IAE. En el Apartado I se indican los datos
identificativos del sujeto pasivo (si este es distinto del representante se indicará en el
Apartado III), mientras en el Apartado II se indica de qué tipo de declaración se trata (alta,
variación, etc.). En el Apartado IV se describe y clasifica la actividad económica según la
Clasificación Nacional de Actividades Económicas (CNAE). En el Apartado V se indica el local
donde se realiza la actividad económica. La información que se requiere en los Apartados VI y
VII permite calcular la cuota tributaria.

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¿SABÍAS QUE...?
El Modelo 840 se utiliza para:
1. Darse de alta de la actividad en el IAE.
2. Darse de baja de la actividad en el IAE.
3. Declarar variaciones de la actividad en el IAE.
4. Dar de alta un local indirectamente afecto a la actividad en el IAE.
5. Dar de baja un local indirectamente afecto a la actividad en el IAE.
6. Declarar variaciones en un local indirectamente afecto a la actividad en el IAE.
7. Rectificar datos de declaraciones presentadas del IAE (Declaración
complementaria).

¿SABÍAS QUE...?

Además del Modelo 840, las empresas obligadas por el IAE deben presentar el Modelo
848, de comunicación del importe neto de la cifra de negocios.

ACTIVIDADES

4. Hace cinco años Juan Antonio Blanes creó una sociedad de responsabilidad
limitada, una agencia de viajes especializada en viajes a países exóticos.
Últimamente las ventas no son muy buenas, y este año su cifra de negocios ha
sido de 750.000 €. ¿Deberá pagar este año el impuesto sobre actividades
económicas? Razona la respuesta.
5. Explica cómo se calcula la cuota tributaria del impuesto sobre actividades
económicas.
6. Ángel Ruiz está al frente de su negocio, un bar de tapas, desde hace tiempo.
Debido a que durante este año la clientela ha bajado notablemente, ha decidido
que después del verano, en septiembre, cerrará el bar.
Con respecto al impuesto sobre actividades económicas, ¿de qué manera queda
obligado?
7. Un empresario se está informando sobre el impuesto de actividades económicas,
y cuando ha ido al Ayuntamiento a gestionar el impuesto le han dicho que le falta
la matrícula. ¿Sabes a que se refiere?

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CASO PRÁCTICO Nº1

La Sociedad Mercantil Trotamundos, s.l., ejerce una actividad de agencia de viajes,

recogida en el Epígrafe 755. La actividad se desarrolla en un local de la calle Gran Vía
considerada por el municipio como una calle de primera categoría, y el ayuntamiento le
da un coeficiente de situación 6.

La sociedad facturó durante el ejercicio anterior 1.000.000 €. En este caso hay un

recargo provincial de 25% y no hay ninguna bonificación.

¿Cuál sería la deuda tributaria del impuesto sobre actividades económicas para este
año?

COMPRUEBA TU APRENDIZAJE

Reconocer las empresas sujetas al pago del impuesto sobre actividades

económicas.

5. El año pasado Rosa Carreño inició un negocio, una tienda de objetos de regalo. Le costó
arrancar, pero este año ha dado un vuelco y ha realizado ventas por valor de
1.300.000 €.
Rosa se pregunta si deberá pagar el impuesto sobre actividades económicas (IAE), dado
que el año pasado no lo pagó porque no llegaba al mínimo exento. Razona la respuesta.
6. Un grupo de padres cuyos hijos presentan discapacidad psíquica han creado una
asociación con la intención de que estos se puedan integrar paulatinamente al mundo
laboral.
La asociación está en sus inicios y aún tienen dudas de todos los trámites con la
administración que han de gestionar. Una de estas dudas es si tienen que pagar el
impuesto sobre actividades económicas (IAE). ¿Les puedes ayudar?
7. De las siguientes actividades, di cuáles están sujetas al IAE.

a) Una explotación agrícola.

b) Un centro de enseñanza secundaria privado concertado.
c) El ayuntamiento de un municipio.
d) Un taller mecánico, propiedad de una sociedad de responsabilidad limitada (SRL), cuya
cifra de negocio (ventas) fue el año anterior de 900.000 €.
e) Una peluquería propiedad de una persona física.

8. ¿En qué consiste el coeficiente de situación en el IAE? ¿Para qué se utiliza?

Juan Luís trabaja como voluntario en una sede de la Cruz Roja de la Comunidad Valenciana y
está encargado de la administración, es decir gestiona todo tipo de documentación. Este año
han ingresado en concepto de subvenciones del Estado menos de un millón de euros. Juan Luís,
¿debe hacer la declaración del IAE? ¿Por qué?

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