Proceso Integral de la Actividad Comercial.

Unidad 1. Sistema Tributario Español

El sistema tributario es el conjunto de tributos exigidos por la Hacienda Pública.
El tributo son las aportaciones económicas al Estado.
Existen tres tipos de tributos:
 Impuestos: Son tributos de carácter obligatorio sin prestación que reflejan la
capacidad económica del contribuyente.
 Tasas: Pago por la utilización de bienes y servicios de la Administración
Pública.
 Contribuciones Especiales: No es obligatoria, pero permite recibir algo a
cambio.
Principios tributarios.
 Legalidad.
 Generalidad.
 Igualdad.
 Capacidad económica.
 Progresividad.
 No confiscatorio.
Tipos de impuestos.
 Impuestos directos: gravan la posesión del dinero.
 Impuestos indirectos: gravan el uso del dinero.
 Impuestos Estatales: Son recaudados de forma directa por la Administración
Central. Los más importantes son el IVA y el IRPF.
 Impuestos Autonómicos: Son cedidos por el Estado, pero también poseen
tributos propios. Un ejemplo es el Impuesto de Sucesiones y donaciones.
 Impuestos Locales: Son exigidos por los Ayuntamientos y las Entidades
Locales.
o Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
o Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
o Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).
 Progresivos: Incrementan el tipo impositivo según la base imponible.
 Proporcional: Mantienen el mismo tipo impositivo y es proporcional a la base
imponible.
IMPUESTOS DIRECTOS IMPUESTOS INDIRECTOS
Impuesto sobre la Renta de las PF (IRPF) Impuesto de Valor Añadido (IVA)
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Impuesto de Sociedades (IS)
Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD).
Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) Rentas de Aduanas.
Impuesto sobre el Patrimonio (IP) Impuestos Especiales:
Alcohol, tabaco, electricidad, hidrocarburos,
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
azúcar.
Elementos Tributarios.
 Hecho imponible: Supuesto fijado por la ley al que se le aplican los tributos.
 Contribuyente: Quien paga el tributo.
 Consumidor: Quien paga los impuestos indirectos.
 Sujeto Pasivo: Quien ingresa el tributo.
 Tipo de gravamen: Porcentaje aplicado a una base imponible y que representa la
cuantía del tributo a pagar.
 Devengo: Fecha límite de pago del tributo, que coincide con el fin del año
natural.
 Período impositivo: Plazo de tiempo de liquidación del impuesto.
 Base imponible: Valoración dineraria del hecho imponible.
 Base liquidable: La base imponible menos las reducciones.
 Cuota íntegra: Cuota resultante de aplicar un determinado tipo impositivo a la
base liquidable.
 Cuota líquida: Resultado de restar las deducciones de la cuota íntegra.
 Cuota diferencial: Cuota cuyo resultado proviene de la resta a la cuota líquida de
las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados. Puede saldarse a
devolver o a pagar, dependiendo de si ésta es positiva o negativa.
 Deducciones: Correcciones que minoran el importe de la prestación.
 Reducciones: Cantidades que se restan a la base imponible.
 Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados: Adelantos a cuenta de
ciertos impuestos.
IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas)
Es un impuesto directo que grava la renta de las personas físicas.
Es de carácter personal y se aplica según los principios de igualdad, generalidad y
progresividad.
Hecho imponible.
Lo que sucede para que se aplique el impuesto.
Está constituido por:
 Rendimientos de trabajo.
 Rendimientos de capital.
 Rendimientos de actividades económicas (autónomos).
 Ganancias y pérdidas patrimoniales.
 Imputaciones de renta establecidas por la ley.
Sujeto Pasivo.
 Personas físicas con residencia en el territorio español.
 Personas con nacionalidad española residentes en otro país.
 Personas con nacionalidad española residentes en territorios considerados como
paraísos fiscales.
Contribuyente.
Coincide con el sujeto pasivo.
El período impositivo será del año natural y el devengo se corresponde con el fin del
año natural, el 31 de diciembre.
Base imponible.
Existen dos tipos: base imponible general y base imponible del ahorro.
Base imponible general:
 Rendimientos de trabajo.
 Rendimientos de capital inmobiliario.
 Rendimientos de actividades económicas.
 Imputaciones de rentas.
 Ganancias y pérdidas patrimoniales.
Base imponible del ahorro:
 Dividendos.
 Primas de asistencia.
 Capitalización de primas de seguros.
 Ganancias y pérdidas de transmisión de elementos patrimoniales.
Integración y compensación.
Se realiza mediante unas reglas y principios dentro de cada tipo de renta.
Base liquidable. Reducciones.
Base Liquidable General:
Se aplica a la Base Imponible General las siguientes reducciones:
 Aportaciones y contribuciones en sistemas de previsión social.
 Aportaciones y contribuciones en sistemas de previsión social para personas con
discapacidad.
 Aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.
 Pensiones compensatorias.
No puede resultar negativa. En caso de resultar negativa, el importe podrá ser
compensado con las bases imponibles generales positivas que se generen en los 4 años
siguientes.
Base liquidable del ahorro.
Disminución de la Base Imponible del Ahorro en el remanente, por la reducción por
pensiones compensatorias. No puede resultar negativa.
Cuota íntegra.
Se miden de forma distinta.
Cuota Estatal.
 Cuota integral general estatal: Base liquidable general x Tarifa general estatal –
Mínimo Personal y Familiar x Tarifa general estatal.
 Cuota íntegra del ahorro estatal: Base liquidable del ahorro x tarifa del ahorro
estatal – Resto del mínimo personal y familiar (si fuese superior a la base
liquidable) x Tarifa de ahorro estatal.
Cuota Autonómica.
 Cuota integral general autonómica: Base liquidable general x Tarifa autonómica
– Mínimo Personal y Familiar x Tarifa Autonómica.
 Cuota íntegra del ahorro autonómica: Base liquidable del ahorro x Tarifa
Autonómica – Resto Mínimo Personal y familiar (superior a la base liquidable)
x Tarifa Autonómica.
Cuota líquida.
Se obtiene restando a la cuota íntegra las siguientes deducciones.
CUOTA LÍQUIDA ESTATAL CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
Deducción por inversión en empresas de
Deducciones Autonómicas.
nueva o reciente creación.
Deducción por adquisición de vivienda Deducciones adquisición vivienda
habitual, r.t. tramo estatal. habitual.

50% Deducciones: 50% Deducciones:

 Actividades económicas.
 Donativos.
 Rentas obtenidas en Ceuta y
Melilla.
 Actuaciones para protección del
patrimonio español.
 Alquiler vivienda habitual.
 Actividades económicas.
 Donativos.
 Rentas obtenidas en Ceuta y
Melilla.
 Actuaciones para protección del
patrimonio español.
 Alquiler vivienda habitual.

Cuota líquida: Cuota líquida estatal + Cuota líquida autonómica.

Cuota diferencial.
Se resta a la cuota líquida total (CLE+CLA) las deducciones por doble imposición
internacional y los pagos a cuenta.
Resultado de la declaración.
Se resta a la cuota diferencial anterior las deducciones por maternidad, familia
numerosa y personas con discapacidad a cargo.
Impuesto de Sociedades (IS).
Grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas. Es un impuesto directo y
se aplica a personas jurídicas.
Hecho imponible.
Grava la obtención de renta, independientemente de su origen.
Contribuyente:
 Personas jurídicas con residencia en territorio español.
 Fondos de inversión.
 Uniones temporales de empresas.
 Fondos de capital riesgo.
 Fondos de pensiones.
El período impositivo se corresponde con el ejercicio económico y el devengo es el
último día del período impositivo.
Base imponible.
Determinada por el método de estimación directa, a partir del resultado contable del
ejercicio a declarar. Al resultado se le aplican unos ajustes extracontables.
Tipo de gravamen.
Es de un 25% general, aunque también se pueden aplicar otros tipos especiales
definidos por Hacienda.
Cuota íntegra.
Cantidad resultante de la aplicación del tipo de gravamen en la base imponible.
Cuota íntegra ajustada.
Cantidad resultante de la aplicación a la cuota íntegra:
 Deducciones para evitar la doble imposición internacional.
 Bonificaciones:
o Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
o Prestación de servicios públicos locales.
Cuota líquida.
Se resta a la cuota íntegra ajustada las deducciones para incentivar la realización de
actividades como:
 Deducción por actividades de investigación, desarrollo e innovación tecnológica.
 Deducción por inversión en producciones cinematográficas.
 Deducción por creación de empleo.
 Deducción por creación de empleo en personas con discapacidad.
Cuota diferencial.
Se resta a la cuota líquida los pagos fraccionados y las retenciones e ingresos a cuenta.