Intr. Cont. - PEC 3 - Solución

Estudios de Economía y Empresa
Introducción a la contabilidad
Curso 2023-24/ 1r semestre
Soluciones orientativas
Prueba de evaluación continua 3. Módulo 3
Presentación y objetivos
El contenido del módulo 3 del material del curso se centra en el estudio del activo y pasivo corriente. Los
elementos patrimoniales que componen el activo corriente son las existencias, los deudores por operaciones
comerciales y la tesorería y cuentas financieras. En cuanto a la composición del pasivo corriente encontramos
principalmente los acreedores por operaciones comerciales y el endeudamiento con entidades financieras a
corto plazo.
Todos estos elementos se caracterizan por permanecer en la empresa durante el ciclo normal de explotación.
Se suele diferenciar por tener una duración inferior a un año. Las existencias se encuentran en continua
renovación, los deudores y acreedores comerciales son operaciones a plazo inferiores a un ejercicio, las
cuentas corrientes a la vista o de ahorro de entidades financieras deben tener un vencimiento inferior a un
año y por tanto contribuir a hacer frente a los pagos que se producen periódicamente y el reembolso de los
préstamos y créditos con entidades financieras debe producirse en un plazo no superior a un año.
En la PEC3 también trabajaremos de manera específica, debido a su singularidad, los diferentes métodos de
valoración de las existencias, las operaciones financieras con los efectos a cobrar y el procedimiento de
desdoblamiento incompleto según la normativa contable española para la contabilización de las operaciones
sobre las mercancías. Como en las anteriores PECs continuaremos con el caso de la empresa IA
SOLUTIONS SA, y por último reflexionaremos sobre los conceptos básicos estudiados en este módulo.
Como veréis la Prueba está dividida en dos partes:
La primera parte consta de un ejercicio dedicado básicamente al estudio de la valoración de las existencias
aplicando los métodos del precio medio ponderado y del FIFO, así como otro dedicado a la contabilización de
compras y ventas, regularización de existencias y cálculo del resultado.
En la segunda parte continuaremos trabajando con la empresa IA SOLUTIONS SA. De esta forma,
partiendo de los datos que nos proporciona el Balance de situación de 31 de diciembre de X obtenido en la
PEC2 confeccionaremos el asiento de apertura de comienzo de ejercicio económico, y continuaremos
contabilizando en el libro diario las operaciones del primer semestre de X1. Una vez elaborado el libro Diario
haremos su traspaso al libro Mayor.
Enunciado y propuesta de solución
PRIMERA PARTE
Primer ejercicio
En este primer ejercicio nos centraremos en los dos métodos de valoración de las salidas de existencias aceptados por la
normativa española: El coste medio o precio medio ponderado (PMP) y el método de primera entrada primera salida
(FIFO).
A pesar de que los dos métodos pueden ser utilizados por las empresas, sus efectos sobre la valoración de las
existencias finales y sobre el coste de las ventas es diferente y, por tanto, es necesario conocer su funcionamiento y sus
consecuencias sobre el resultado del ejercicio y el activo de la empresa.
CARAIR S.L. se dedica a comprar y comercializar en exclusiva un aparato purificador de aire patentado por
una empresa asturiana.
1
Solución PEC3. Módulo 3
A 1 de enero de 2023 CARAIR tenía en su almacén 5.000 aparatos con un valor unitario de 20 Euros. Se
sabe que las operaciones de compraventa realizadas por la empresa durante el primer trimestre del año 2023
han sido las siguientes:
1. A 15/01/23 adquiere 10.000 aparatos por un total de 200.000 euros. Adicionalmente, los gastos de
transporte y seguro del envío corrieron por cuenta de CARAIR S.L. y ascienden a 2.000 euros en total
(1.500 € transporte y 500 € seguro).
2. El día 20/02/23 vende 6.000 aparatos a 30 €/unidad. Se concede un descuento comercial en factura del 5
%.
3. El día 08/03/23 realizan una nueva compra de 5.000 aparatos a 22 €/unidad. El coste del seguro y del
transporte es idéntico a la adquisición del día 15/01/23 pero negocian con el proveedor que estos gastos
corran de su cuenta y este acepta. Además, fuera de factura conceden a CARAIR un descuento por
volumen de compra del 1 %. CARAIR recibe el descuento sobre esta compra y sobre la realizada el día
15/01/23.
4. El día 27/03/23 venden 10.000 aparatos a un precio unitario de 30 €/unidad. CARAIR SL se hace cargo del
transporte que asciende a 1.000 euros. El cliente paga por transferencia al contado por lo que la sociedad
aplica un descuento del 1 % en factura asociado al pronto pago.
Se pide:
a) Realiza y comprueba la valoración de los aparatos a 31 de marzo de 2023 según los criterios
(convenios) de valoración de salidas FIFO y PMP. A continuación, te facilitamos unas tablas-
plantilla para cada criterio.
Nota: es necesario que realices las tablas de valoración aplicando los criterios PMP y FIFO respectivamente,
y presentes el detalle de los cálculos realizados.
1. CRITERIO P.M.P
El método del PMP (precio medio ponderado) valora la salida de existencias a un precio obtenido como
media de los precios de todas las entradas ponderadas por las cantidades compradas después de cada
entrada o compra.
Para los cálculos en el PMP utilizar cuatro decimales para los precios medios ponderados y redondear sin
decimales los importes resultantes de multiplicar los saldos en unidades físicas por los precios medios
ponderados con cuatro decimales.
Entradas Salidas Saldo a

Fecha Concepto
Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
Existencia
01/01/2023 inicial 5.000 20 100.000 5.000 20 100.000
20,1 302.
15/01/2023 Compra 10.000 20,2 202.000 (a) 15.000 333(1) 000
20 9.00 20,1
20/02/2023 Venta 6.000 ,1333 120.800 0 333 181.200
(b) (2)
08/03/2023 Compra 5.000 22 110.000 14.000 20,8 291.200
10.00 20, 4.00
27/03/2023 Venta 0 8 208.000 (c) 0 20,8 83.200
Totales/*Ef. 20.000 412.000 16.000 328.800 4.000 83.200
Detalles de los cálculos:

(1): PMP = (100.000 €+202.000 €)/ (10.000 uno. + 5.000 uno.) = 20,1333 €/uno.
(2): PMP = (181.200 €+110.000 €)/ (9.000 uno. + 5.000 ) = 20,8 €/uno.
2
(a) Los gastos de transporte y seguro de 2.000 euros son a cargo de CARAIR y por tanto, forman parte
del coste de adquisición de los aparatos:
(b) El descuento por volumen de compras al estar fuera de factura no afecta al coste de la compra y lo
absorberá directamente el resultado como un menor coste, la contabilización se hace a la cuenta 609
“Rápels” por compras. El coste del transporte y del seguro al asumirlo el proveedor no afecta al coste
de compra de CARAIR.
(c) Los gastos de transportes asociados a las ventas no afectan ni a la valoración del coste de salida ni
al precio de venta puesto que se tratan de un gasto de explotación en la cuenta de resultados.
2. CRITERIO F.I.F.O.
El método FIFO (first in first out o primera entrada primera salida) considera que las primeras existencias que
entran en el almacén son las primeras en salir.
Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo a

Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe Cantidad Precio Importe
Existencia 100.0
01/01/2023
inicial 5.000 20 100.000 5.000 20 00
5.000 20,00 100.000

15/01/2023 Compra 10.000 20,2 202.000 10.000 202.000
20,20
15.000 302.000
5.000 20,00 100.000

20/02/2023 Venta 1.000 20.200
20,20
6.000 120.200 9.000 20,20 181.800
9.000 20,20 181.800

08/03/2023 Compra 5.000 22 110.000 5.000 110.000
22,00
14.000 291.800
9.000 20,20 181.800

27/03/2023 Venta 1.000 22.000
22,00
10.000 203.800 4.000 22,00 88.000
Totales/*Ef 20.000 412.000 16.000 324.000 4.000 88.000
b) ¿A cuánto asciende el Coste de las Ventas neto de la empresa utilizando el criterio del PMP y el
FIFO?
Cálculo Costes de las Ventas neto:
Hay dos maneras de calcular el coste de las ventas:
a) Añadiendo al importe total de las salidas de los cuadros de valoración de existencias, los descuentos de
las compras fuera de factura:
Salidas PMP: 328.800 €

Descuentas compras fuera factura (descuento por volumen de compra): 1%*(200.000 + 110.000): 3.100 €
Total Coste de las ventas PMP: 328.800 – 3.100 = 325.700 €
Salidas FIFO: 324.000 €

Total Coste de las ventas FIFO: 324.000 – 3.100 = 320.900 €
b) Sumando al importe total de las Compras la variación de existencias: Compras de mercancías ±

(Existencias Iniciales – Existencias finales) y añadiendo los descuentos de las compras fuera de
factura:
3
Compras PMP: 312.000€

Variación de existencias: (100.000 – 83.200) = 16.800€
Total Coste de las ventas PMP: 312.000 + 16.800 - 3.100 = 325.700 €
Compras PMP: 312.000€

Variación de existencias: (100.000 – 88.000) = 12.000€
Total Coste de las ventas PMP: 312.000 + 12.000 - 3.100 = 320.900 €
c) ¿A cuánto asciende el beneficio bruto (Ventas netas – Costes de las Ventas netas) de la empresa
utilizando el criterio del PMP y del FIFO?
El BENEFICIO BRUTO = Ventas netas - Coste de ventas neto
Las ventas lógicamente son las mismas en ambos métodos puesto que los métodos de valoración de
existencias solo afectan las salidas.
Dos maneras de calcular las ventas netas
a) A partir de obtener la venta neta de cada operación de venta individual
- Venta 20/02/2023: 6.000u. x 30€/u x 0,95= 171.000 €. Hemos ajustado la venta con el 5 % de descuento
comercial.
- Venta 27/03/2023: 10.000u. x 30€/u x 0,99 =297.000 €. Hemos ajustado la venta con el 1 % de pronto pago.
- Los gastos de transporte a cargo de la empresa en las ventas se contabilizan como gastos de transporte y
no forman parte de las ventas netas.
Total ventas netas= 171.000€ + 297.000€ = 468.000 €
b) De forma conjunta
Total ventas netas = Ventas – descuentas fuera de factura: ((6.000 un. x 30€/un. x 95% venta 20 de febrero) +
(10.000 un. x 30€/un. x 99% venta 27 de marzo) = 468.000 €
Los costes de las ventas los hemos calculado en el apartado anterior:

Costes ventas PMP: 325.700 €
Costes ventas FIFO: 320.900 €
Beneficio bruto = Ventas netas – Coste de ventas neto

Beneficio bruto PMP = 468.000 – 325.700= 142.300 €
Beneficio bruto FIFO = 468.000 – 320.900= 147.100 €
d) Razona a continuación las consecuencias de la aplicación de los criterios PMP y FIFO en el

Beneficio Bruto de CARAIR:
Razonamiento y consecuencias:
El FIFO proporciona un mayor resultado del ejercicio que el PMP para CARAIR, pues el coste de las ventas
es menor. Se puede comprobar como con el FIFO el valor de las Ef. son mayores, lo que necesariamente
significa que el coste de ventas es menor y en consecuencia el beneficio bruto es mayor. El importe de las
compras y de las ventas netas son siempre iguales en ambos métodos, la diferencia se centra en la
valoración del coste de las ventas y de las existencias finales.
CONCLUSIÓN: El Beneficio Bruto de CARAIR es mayor con el método FIFO porque el coste de las
ventas es menor. Cuánto más alta sea la valoración de las existencias finales de este periodo menor
será el coste de las ventas, y por tanto más alto es el resultado del ejercicio.
4
Segundo ejercicio
En este segundo ejercicio nos centraremos en el procedimiento que determina la normativa contable española para la
contabilización de las operaciones realizadas sobre las mercancías. La normativa contable española establece la
utilización del procedimiento de desdoblamiento incompleto.
Cuando se utiliza este procedimiento, las operaciones de adquisición de mercancías se registran en la cuenta de gasto
(600) Compras de mercancías, y las ventas, en la cuenta de ingreso (700) Ventas de mercancías.
Sin embargo, la cuenta (300) de mercancías no registra movimientos a lo largo del ejercicio, puesto que únicamente
tendrá un movimiento al inicio del ejercicio con el asiento de apertura que registra el valor de las existencias iniciales y un
movimiento al cierre del ejercicio con el asiento de regularización de existencias que actualizará el saldo para que este
sea igual al valor de las existencias finales (valoradas según el criterio del PMP o al criterio FIFO).
Por otro lado, como es un procedimiento que solo se puede aplicar con un funcionamiento especulativo de la cuenta de
existencias, se utilizan criterios de valoración diferentes para valorar las ventas (se utiliza el precio de venta) y las
compras (se utiliza el precio de adquisición).
Se pide:
a) Registrar en el libro diario las cuatro operaciones descritas en el primer ejercicio. No tenéis que registrar
ningún cobro o pago, a excepción de aquellos que sean al contado.
Libro Diario
Debe N.º Fecha Cuenta a Cuenta Haber
oper. (número y nombre) (número y nombre)
a (400) Proveedores 200.000
202.000 1 15/01/23 (600) Compras de mercancías (410) Acreedores por
(200.000+2.000)
prestaciones de servicios 2.000
171.000 2 20/02/23 (430) Clientes a (700) Ventas de Mercancías(3) 171.000
(6000x30X0,95)
110.000 3 08/03/23 (600) Compras de mercancías a (400) Proveedores 110.000

(5.000X22)
3.100 3’ 08/03/23 (400) Proveedores a (609) Rapel sobre compras(2) 3.100

0,*01x(200.000+110.000)
297.000 4 27/03/23 (430) Clientes a (700) Ventas de Mercancías(3) 297.000

(10.000x30X0,99)
a (410) Acreedores por
1.000 4’ 27/03/23 (624) Transportes (1) 1.000
prestaciones de servicios
297.000 4’’ 27/03/23 (572) Bancos a (430) Clientes 297.000
(1) En el cálculo del importe de la venta los gastos de transportes asociados a las ventas no afectan ni a
la valoración del coste de salida ni al precio de venta porque se tratan como un gasto de explotación
en la cuenta de resultados.
(2) El Rapel, al aplicarse fuera de la factura, no reduce el importe de la cuenta 600 y se contabiliza en la
cuenta 609 Rapel sobre compras
(3) El Descuento comercial y el descuento por pronto pago en las ventas como se incluye en factura
reduce el importe de la cuenta 700
b) Estamos a 31/12/23 y la empresa nos pide que realices el asiento de regularización de existencias.
Suponer que utilizas el método FIFO y que no has realizado ninguna otra operación de compra y venta
de mercancías que las indicadas en el primer ejercicio
Debe Nº Fecha Cuenta a Cuenta Haber

5
100.000 R1 31/12/23 (610) Variación de existencias a (300) Mercancías 100.000
de Mercancías (Valor existencia inicial)
88.000 R1 31/12/23 (300) Mercancías a (610) Variación de 88.000
(Valor existencia final) existencias de Mercancías
1 Asiento de Regularización
c) ¿Cuál será el saldo de la cuenta de variación de existencias de mercancías de CARAIR a 31/12/23?; ¿El
saldo será Deudor o acreedor?; ¿Supone un coste (gasto) o un menor coste (ingreso)? Razona tu
respuesta.
Debe (100.000) >Haber (88.000), por lo cual la cuenta de variación de existencias de mercancías tendrá un
saldo final deudor de 12.000 euros. Cómo se trata de una cuenta del grupo 6 al tener saldo deudor significará
que es un mayor coste para la empresa.
Razonamiento: Como las existencias han disminuido a lo largo del año, no solo hemos vendido lo que hemos
comprado, que ya está en la cuenta de resultados a través de la cuenta 600, sino que es necesario
incrementar el total de compras con un mayor coste (cuenta de variación de existencias con saldo deudor)
para así ajustar el beneficio a los consumos reales. Esto se consigue incrementando el coste de ventas con la
variación de existencias.
SEGUNDA PARTE:
Teniendo en cuenta la definición de ciclo contable que tienes en el módulo 2, como el conjunto de operaciones que,
partiendo de una situación inicial determinada conducen a la determinación del resultado contable (Cuenta de Pérdidas y
Ganancias del ejercicio) y al establecimiento de la situación patrimonial (Balance de Situación a 31 de diciembre) de la
empresa una vez transcurrido el ejercicio económico.
En la PEC2 hemos acabado el ciclo contable correspondiente el ejercicio económico X de la empresa IA

SOLUTIONS SA. Por tanto, nos encontramos a comienzos de un nuevo ejercicio económico, el X1, por lo que
volvemos a empezar un nuevo ciclo contable completo que trabajaremos a lo largo de la PEC3 y la PEC4.
El primer asiento que se hace cuando se empieza un nuevo ejercicio económico es el asiento de apertura (en
la PEC2 empezamos con este asiento, pero era básicamente para poder arrastrar los datos de la PEC1). Se
trata de un asiento que se hace el primer día del periodo contable (normalmente el 1 de enero) y consiste en
abrir la totalidad de las cuentas de la empresa, cargando todas las cuentas de activo (saldo deudor) y
abonando todas las cuentas de pasivo y de patrimonio neto (saldo acreedor) por los importes que figuran en
el balance de situación con fecha 31 de diciembre de ejercicio inmediato anterior.
Partiendo pues, de los datos que nos proporciona el Balance de situación de 31 de diciembre de X, el asiento
de apertura correspondiente a este nuevo año, es el siguiente:
Libro Diario de IA SOLUTIONS SA
Debe Nºoper. Fecha Cuenta a Cuenta Haber

(número y nombre) (número y nombre)
(206)
14.100 A 01/01/X1
Aplicaciones informáticas
(216)
6.100 01/01/X1
Mobiliario
(217) Equipos para
9.300 01/01/X1
procesos de información
51.790 01/01/X1 (430) Clientes
1.100 01/01/X1 (570) Caja
74.070 01/01/X1 (572) Bancos
01/01/X1 a (100) Capital Social 87.110
01/01/X1 (129) Resultado del ejercicio 34.410
6
01/01/X1 (520) Deudas con entidades de
crédito a corto plazo 12.000
01/01/X1 (400) Proveedores 13.340
01/01/X1 (410) Acreedores por prestaciones de
servicios 9.600
Partiendo del asiento de apertura anterior trasladaremos todas las cuentas al libro Mayor:
Libro Mayor de IA SOLUTIONS SA

(206) Aplicaciones (217) Equipos para
informáticas (216) Mobiliario procesos de información
Debe Haber Debe Haber Debe Haber
14.100 6.100 9.300
(430) Clientes (570) Caja (572) Bancos

51.790 1.100 74.070
(520) Deudas con

entidades de crédito a
(100) Capital social corto plazo (400) Proveedores
87.110 12.000 13.340
(410) Acreedores por

prestaciones de (129) Resultado del
servicios ejercicio
9.600 34.410
7
Durante el primer semestre del ejercicio X1 la empresa realiza las siguientes operaciones:
1. El 10 de enero recibe la factura del proveedor de material informático que se ha comprado con motivo del
encargo firmado el 15 de octubre de X (operación 2, segunda parte PEC 2). La factura asciende a un
importe total de 16.700 euros, y queda pendiente de pago. Se sabe que deberá ser pagada durante el
mes de mayo de X1.
2. En fecha 12 de enero IA SOLUTIONS SA paga a través de su cuenta bancaria la deuda que tenía por el
alquiler del 4º trimestre de X (operación 8 del ejercicio de la 2ª parte de la PEC 2).
3. En fecha 15 de enero los clientes de IA SOLUTIONS SA aceptan letras de cambio por un importe total de
45.000 euros, y con vencimientos diferentes, pero todos a lo largo del primer semestre del año X1.
4. El 20 de febrero lleva al banco para su descuento letras por importe de 25.000 euros. El día 28 de febrero
el Banco le comunica el ingreso en cuenta del nominal de dichas letras, menos 390 euros en concepto de
comisión y 410 euros en concepto de intereses.
5. El 15 de marzo Laia lleva al banco letras por importe de 20.000 euros para que la entidad de se ocupe de
la gestión de su cobro. El día 20 de marzo el Banco le comunica el ingreso en cuenta del nominal de
dichas letras, menos 450 euros en concepto de comisión por la gestión realizada.
6. El 31 de marzo IA SOLUTIONS SA recibe la factura trimestral de alquiler por importe de 2.400 €. Su

importe queda pendiente de pago.
7. El 30 de abril, llegado el vencimiento de la operación de préstamo que mantenía con el banco (operación
2, primera parte, PEC 1), paga a través de su cuenta bancaria la totalidad del importe adeudado, así
como 170 euros en concepto de intereses.
8. El 15 de mayo paga a través de su cuenta bancaria los siguientes importes: a) la deuda correspondiente
al alquiler del 1er trimestre de X1 (operación 6, 2ª parte, PEC 3); b) la factura del material informático
comprado el 10 de enero (operación 1, 2ª parte, PEC 3); c) 16.940 euros a cuenta del importe adeudado
a las empresas subcontratadas en la realización de los proyectos que se están desarrollando a empresas
clientes.
9. El 30 de mayo el banco le comunica que, llegado el vencimiento de los efectos que habían sido
descontados (operación 4, 2ª parte, PEC 3), la totalidad han sido atendidos por los clientes.
10. En fecha 20 de junio el banco ingresa en la cuenta bancaria 210 euros en concepto de los intereses
generados.
11. A finales de junio IA SOLUTIONS SA recibe las facturas correspondientes a los servicios prestados por
las empresas subcontratadas en la realización de los proyectos que se están desarrollando a empresas
clientes. Las facturas tienen fecha de 25 de junio y ascienden a un importe total de 97.560 euros. El
mismo día paga a través de transferencia bancaria el 70%, y el resto queda pendiente de pago.
12. El 25 de junio IA SOLUTIONS SA emite las facturas correspondientes a los proyectos y servicios en los
que ha estado trabajando a lo largo de este primer semestre. El detalle de la facturación es el siguiente:
 Facturas correspondientes al material informático entregado: 22.250 euros

 Facturas correspondientes a servicios prestados (consultoría, desarrollo de proyectos,
etc.): 225.100 euros.
8
El día 26 de junio cobra a través de su cuenta bancaria 159.000 euros. El resto queda pendiente de
cobro.
13. El 26 de junio realiza una nueva compra de material informático que será incorporado en proyectos que
está desarrollando. La factura asciende a un importe total de 14.700 euros, y queda pendiente de pago.
14. El 30 de junio IA SOLUTIONS SA recibe la factura trimestral de alquiler por importe de 2.400 €, y la
factura de la compañía telefónica, por importe de 1.300 euros, correspondiente a los servicios de voz y
cable. Queda pendiente de pago la factura de alquiler, mientras que la factura de telefonía es pagada el
mismo día a través de su cuenta bancaria.
15. El mismo 30 de junio IA SOLUTIONS SA paga la nómina de sus empleados según el siguiente detalle:
Importe bruto 48.000 €; Seguridad social a cargo de la empresa 14.400 €; Cuota de los trabajadores a la
Seguridad Social 2.880 €; Retención a cuenta del IRPF 7.200 €. El importe neto de la nómina se paga vía
transferencia bancaria en fecha 30 de junio. Las deudas con Hacienda y la Seguridad Social quedan
pendientes de pago.
Se pide:
1. Contabiliza en el Libro Diario de IA SOLUTIONS SA las operaciones correspondientes en los puntos

descritos anteriormente. Se sabe que la empresa aplica el método de desdoblamiento incompleto para
contabilizar las operaciones relacionadas con mercancías.

op. (número y nombre) (número y nombre)
16.700 1 10/01/X1 (600) Compras de mercancías a (400) Proveedores 16.700
2.400 (410) Acreedores por
2 12/01/X1
prestaciones de servicios a (572) Bancos 2.400
(4310) Clientes, efectos
45.000 3 15/01/X1
comerciales en cartera a (430) Clientes 45.000
(4311) Clientes, efectos a (4310) Clientes, efectos
25.000 4 20/02/X1 25.000
comerciales descontados comerciales en cartera
(572) Bancos
24.200
(665) Intereses por descuento de
410
4 28/02/X1 efectos
(669) Otros gastos financieros a (5208) Deudas por efectos 25.000
390
descontados
(4312) Clientes, efectos (4310) Clientes, efectos
20.000 5 15/03/X1 20.000
comerciales en gestión de cobro a comerciales en cartera
19.550 (572) Bancos (4312) Clientes, efectos
5 20/03/X1 (626) Servicios bancarios y a comerciales en gestión de 20.000
450 similares cobro
(621) Arrendamientos a (410) Acreedores por
2.400 6 31/03/X1
prestación de servicios 2.400
12.000 (520) Deudas con entidades de
7 30/04/X1 crédito a corto plazo a
170 (662) Intereses de deudas (572) Bancos 12.170
2.400 (410) Acreedores por prestación
de servicios
8 15/05/X1
16.700 (400) Proveedores
(572) Bancos 36.040
16.940 (400) Proveedores a
(5208) Deudas por efectos (4311) Clientes, efectos
25.000 9 30/05/X1 25.000
descontados a comerciales descontados
(572) Bancos a (769) Otros ingresos
210 10 20/06/X1 210
financieros
9
(607) Trabajos realizados por otras a
97.560 11 25/06/X1 (400) Proveedores 97.560
empresas
68.292 11 25/06/X1 (400) Proveedores a (572) Bancos 68.292
(430) Clientes a (700) Ventas de mercancías 22.250

247.350 12 25/06/X1
(705) Prestaciones de
servicios 225.100
159.000 12 26/06/X1 (572) Bancos a (430) Clientes 159.000
14.700 13 26/06/X1 (600) Compras de mercancías a (400) Proveedores 14.700
2.400 (621) Arrendamientos a (410) Acreedores por
14 30/06/X1
1.300 (629) Otros servicios prestación de servicios 3.700
(410) Acreedores por prestación a
1.300 14 30/06/X1 (572) Bancos 1.300
de servicios
(465) Remuneraciones
(640) Sueldos y salarios 37.920
pendientes de pago
48.000
(475) Hacienda Pública
15 30/06/X1 (642) Seguridad social a cargo de a 7.200
acreedora
14.400 la empresa
(476) Seguridad Social
17.280
acreedora (14.400+2.880)
(465) Remuneraciones pendientes
37.920 15 30/06/X1
de pago a (572) Bancos 37.920
2. Una vez contabilizados los asientos al libro diario te pedimos que elijas y comentes dos asientos de los
realizados en el libro Diario. Es necesario que dejes bien claro el significado de los dos asientos que
escojas y por qué razón unas cuentas se han cargado y otras se han abonado.
Razonamiento asiento número
Razonamiento asiento número
De acuerdo con lo que se ha trabajado en la PEC3 y se ha estudiado en el módulo 3, concretamente en el apartado 1.3.3.
sobre la regularización de las existencias, antes del cálculo del resultado del periodo es necesario hacer la regularización
del saldo de la cuenta de existencias, para lo cual se necesita conocer el valor de las existencias en almacén el 31 de
diciembre.
3. Según el inventario hecho por Laia el 30 de junio de X1 el valor de las existencias finales en almacén
ascendía a un total de 10.200 euros. Se pide que realices el asiento de regularización de las existencias
en el libro diario.

10.200 16 30/06 (300) Mercaderías a (610) Variación de existencias 10.200

de mercaderías
10
(*) Dado que la operación que estamos contabilizando no tiene número, la hemos numerado teniendo en
cuenta que el último número de asiento es el 15.
4. A continuación, traspasa al Libro Mayor todos los asientos contabilizados en el Libro Diario de los puntos 1
y 3 anteriores, utilizando la terminología y los números de cuenta del Plan General de Contabilidad, y
calcula el saldo de las cuentas:
Libro Mayor de IA SOLUTIONS SA

Sd: saldo deudor; Sa: saldo acreedor
(206) Aplicaciones (217) Equipos para

informáticas (216) Mobiliario procesos de información
14.100 6.100 9.300
Sd: 14.100 Sd: 6.100 Sd: 9.300
(430) Clientes (570) Caja (572) Bancos

51.790 (3) 45.000 1.100 74.070 (2) 2.400
247.350 (12) (12)159.000 24.200 (4) (7) 12.170
19.550 (5) (8) 36.040
210 (10) (11) 68.292
159.000 (12) (14) 1.300
(15) 37.920
Sd: 95.140 Sd: 1.100 Sd: 118.908
(520) Deudas con

entidades de crédito a
(100) Capital social corto plazo (400) Proveedores
87.110 12.000 (7) 12.000 16.700 (8) 13.340
16.940 (8) (1) 16.700
68.292 (11) (11) 97.560
(13) 14.700
Sa: 87.110 So: 0 Sa: 40.368
(410) Acreedores por

prestaciones de (129) Resultado del (600) Compras de
servicios ejercicio mercancías
2.400 (2) 9.600 34.410 16.700 (1)
2.400 (8) (6) 2.400 14.700 (13)
1.300 (14) (14) 3.700
Sa: 9.600 Sa: 34.410 Sd: 31.400
11
(4310) Clientes, efectos (4311) Clientes, efectos (665) Intereses por

comerciales en cartera com. descontados descuento de efectos
45.000 (3) (4) 25.000 25.000 (4) (9) 25.000 410 (4)
(5) 20.000
So: 0 So: 0 Sd: 410
(4312) Clientes, efectos

(669) Otros gastos (5208) Deudas por comerciales en gestión de
financieros efectos descontados cobro
390 (4) 25.000 (9) (4) 25.000 20.000 (5) (5) 20.000
Sd: 390 So: 0 So: 0
(626) Servicios
bancarios y similares (621) Arrendamientos (662) Intereses de deudas
450 (5) 2.400 (6) 170 (7)
2.400 (14)
Sd: 450 Sd: 4.800 Sd: 170
(607) Trabajos
(769) Otros ingresos realizados por otras (700) Ventas de
financieros empresas mercancías
(10) 210 97.560 (11) (12) 22.250
Sa: 210 Sd: 97.560 Sa: 22.250
(705) Prestaciones de
servicios (629) Otros servicios (640) Sueldos y salarios
(12) 225.100 1.300 (14) 48.000 (15)
Sa: 225.100 Sd: 1.300 Sd: 48.000
(642) Seguridad social a (465) Remuneraciones (475) Hacienda Pública

cargo de la empresa pendientes de pago acreedora
14.400 (15) 37.920 (15) (15) 37.920 (15) 7.200
Sd: 14.400 So: 0 Sa: 7.200
(476) Seguridad Social (610) Var. de existencias

12
acreedora (300) Mercaderías de mercaderías
(15) 17.280 10.200 (16) (16) 10.200
Sa: 17.280 Sd: 10.200 Sa: 10.200
5. Presenta la Cuenta de pérdidas y ganancias de la empresa correspondiente al primer semestre del

ejercicio X1 y el Balance de Situación en fecha 30 de junio de X1.
Una vez hemos calculado los saldos a 30 de junio, podemos ordenar las cuentas de ingreso y de gasto dentro de la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias, y hecho esto, elaborar el Balance de Situación incluyendo los saldos de las cuentas
representativas de bienes y derechos (activo), de las deudas (pasivo), y de los elementos del Patrimonio neto (dentro
del Patrimonio neto tendremos que incluir tanto el resultado obtenido durante el año X, y también el resultado
generado durante el primer semestre de X1, y que hemos calculado a través de la cuenta de Pérdidas y Ganancias).
Nº
Cuenta de pérdidas y ganancias Importe (€)
de cuenta
700 + 705 1. Importe neto de la cifra de negocios 247.350 (1)
600 + 607 - 610 3.Aprovisionamientos -118.760 (2)
4. Otros ingresos de explotación
640 + 642 5. Gastos de personal -62.400 (3)
621 + 626 + 629 6. Otros gastos de explotación -6.550 (4)
8. Amortización del inmovilizado
9. Deterioro y resultado por alienaciones del

inmovilizado
A) Resultado de explotación 59.640
769 9. Ingresos financieros 210
662 + 665 + 669 10. Gastos financieros 970 (5)
B) Resultado financiero - 760
C) Resultado del ejercicio 58.880
(1) Ventas de mercancías (22.250) + Ingresos por prestaciones de servicios (225.100) = 247.350
(2) Compras de mercancías (31.400) + Trabajos realizados por otras empresas (97.560) – Var. Exist. Merc. (10.200) = Total
aprovisionamientos 118.760
(3) Sueldos y salarios (48.000) + Seguridad social cargo de la empresa (14.400) = Total Gastos de personal 62.400
(4) Arrendamientos (4.800) + Servicios bancarios (450) + Otros servicios (1.300) = Total otros gastos de explotación 6.550
(5) Intereses de deudas (170) + Intereses descuento efectos (410) + Otros gastos financieros (390) = Total gastos financieros 970
Y ahora ya tendremos todos los datos para poder confeccionar el Balance de Situación.
13
BALANCE DE SITUACIÓN a 30 de junio de X1
Nº de Importes
ACTIVO
cuenta (euros)
A) ACTIVO NO CORRIENTE 29.500
 INMOVILIZADO INTANGIBLE 14.100
206 Aplicaciones informáticas 14.100
 INMOVILIZADO MATERIAL 15.400

216 Mobiliario 6.100
217 Equipos para procesos de información 9.300
B) ACTIVO CORRIENTE 225.348
I. EXISTENCIAS 10.200
300 Mercaderías 10.200
II. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A 95.140

COBRAR
430 Clientes 95.140
III. EFECTIVO Y OTROS LÍQUIDOS EQUIVALENTES 120.008

570 Caja 1.100
572 Bancos 118.908
TOTAL ACTIVO (A+B) 254.848
Nº de Importes
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
cuenta. (euros)
A) PATRIMONIO NETO (*) 180.400
100 Capital Social 87.110
129 Resultado del ejercicio X 34.410
Resultado del ejercicio X1 58.880
B) PASIVO NO CORRIENTE
C) PASIVO CORRIENTE 74.448
a) DEUDAS A CORTO PLAZO 0

520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito 0
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo 0
b) ACREEDORES COMERCIALES 74.448

400 Proveedores 40.368
410 Acreedores por prestaciones de servicios 9.600
475 Hacienda Pública Acreedora 7.200
476 Seguridad Social Acreedora 17.280
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A+B+C) 254.848
6. Te pedimos que vuelvas a las soluciones obtenidas en las PEC1 y PEC2, y que analices la evolución de
IA SOLUTIONS SA desde el 30 de septiembre (final de la PEC 1) hasta el 31 de diciembre del año X
(final de la PEC 2) ¿Cómo crees que ha evolucionado la situación económica y financiera IA SOLUTIONS
14
SA? Para contestar te recomendamos que te fijes tanto en la evolución del resultado del ejercicio como
en la evolución de las distintas masas patrimoniales (activo no corriente, activo corriente, patrimonio neto,
pasivo no corriente y pasivo corriente).
Razonamiento:
El resultado de IA SOLUTIONS SA acumulado hasta el 30 de septiembre era de 22.720 euros de beneficio,

mientras que cerró el ejercicio X con un beneficio de 34.410 euros. Es decir, habiéndose generado un
beneficio a lo largo de todo el ejercicio X, durante el cuarto trimestre del ejercicio X se generó un beneficio
adicional de 11.690 euros.
Analizando los elementos del patrimonio, el activo no corriente no experimenta cambio alguno, si bien el
activo corriente pasa de 135.830 euros el 30 de septiembre, a 126.960 euros el 31 de diciembre, es decir,
una reducción total de 8.870 euros (un 6,5 %). La liquidez de IA Solutions SA se reduce a lo largo del 4º
trimestre, pues durante dicho periodo se reducen los saldos pendientes de cobro de clientes (pasan de
118.610 euros a un saldo final de 51.790 euros), mientras los saldos en caja o bancos pasan de 17.220
euros a 75.170 euros.
Si analizamos la evolución de la estructura financiera, el aumento del beneficio provoca un aumento en el

mismo importe en el Patrimonio Neto de la empresa. En relación al Pasivo (deudas de la empresa), se
reduce, pasando de un saldo total de 55.500 euros a finales de septiembre, a un importe total de 34.940
euros a finales del ejercicio X (una reducción absoluta de 20.560 euros y del 37% en términos relativos).
Por lo tanto, parece que la evolución general del negocio es favorable. Si bien Laia debería aprovechar el
exceso de disponibilidad (saldos en caja y bancos) para buscar opciones que le permitan aumentar la
rentabilidad.
15

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Estudios de Economía y Empresa

Curso 2023-24/ 1r semestre

Prueba de evaluación continua 3. Módulo 3

Como veréis la Prueba está dividida en dos partes:

Enunciado y propuesta de solución

Entradas Salidas Saldo a

Totales/*Ef. 20.000 412.000 16.000 328.800 4.000 83.200

Detalles de los cálculos:

Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo a

5.000 20,00 100.000

5.000 20,00 100.000

9.000 20,20 181.800

9.000 20,20 181.800

Cálculo Costes de las Ventas neto:

Hay dos maneras de calcular el coste de las ventas:

Salidas PMP: 328.800 €

Salidas FIFO: 324.000 €

b) Sumando al importe total de las Compras la variación de existencias: Compras de mercancías ±

Compras PMP: 312.000€

Compras PMP: 312.000€

El BENEFICIO BRUTO = Ventas netas - Coste de ventas neto

Dos maneras de calcular las ventas netas

a) A partir de obtener la venta neta de cada operación de venta individual

Total ventas netas= 171.000€ + 297.000€ = 468.000 €

Los costes de las ventas los hemos calculado en el apartado anterior:

Beneficio bruto = Ventas netas – Coste de ventas neto

d) Razona a continuación las consecuencias de la aplicación de los criterios PMP y FIFO en el

110.000 3 08/03/23 (600) Compras de mercancías a (400) Proveedores 110.000

3.100 3’ 08/03/23 (400) Proveedores a (609) Rapel sobre compras(2) 3.100

297.000 4 27/03/23 (430) Clientes a (700) Ventas de Mercancías(3) 297.000

Debe Nº Fecha Cuenta a Cuenta Haber

En la PEC2 hemos acabado el ciclo contable correspondiente el ejercicio económico X de la empresa IA

Libro Diario de IA SOLUTIONS SA

Debe Nºoper. Fecha Cuenta a Cuenta Haber

Libro Mayor de IA SOLUTIONS SA

(430) Clientes (570) Caja (572) Bancos

(520) Deudas con

(410) Acreedores por

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

Debe Haber Debe Haber Debe Haber

6. El 31 de marzo IA SOLUTIONS SA recibe la factura trimestral de alquiler por importe de 2.400 €. Su

 Facturas correspondientes al material informático entregado: 22.250 euros

1. Contabiliza en el Libro Diario de IA SOLUTIONS SA las operaciones correspondientes en los puntos

Libro Diario de IA SOLUTIONS SA

Debe Nº Fecha Cuenta a Cuenta Haber

(430) Clientes a (700) Ventas de mercancías 22.250

Razonamiento asiento número

Razonamiento asiento número

Libro Diario de IA SOLUTIONS SA

Debe Nº Fecha Cuenta a Cuenta Haber

10.200 16 30/06 (300) Mercaderías a (610) Variación de existencias 10.200

Libro Mayor de IA SOLUTIONS SA

(206) Aplicaciones (217) Equipos para

Sd: 14.100 Sd: 6.100 Sd: 9.300

(430) Clientes (570) Caja (572) Bancos

Sd: 95.140 Sd: 1.100 Sd: 118.908

(520) Deudas con

Sa: 87.110 So: 0 Sa: 40.368

(410) Acreedores por

Sa: 9.600 Sa: 34.410 Sd: 31.400

(4310) Clientes, efectos (4311) Clientes, efectos (665) Intereses por

So: 0 So: 0 Sd: 410

(4312) Clientes, efectos

Sd: 390 So: 0 So: 0