06.S04 y S05 Derecho y Legislación Aduanera Aplicada (EX FINAL)

Derecho y Legislación Aduanera
Aplicada
Sesión 4 y 5
Régimen tributario aduanero
Docente: Dr. Marco Antonio Huamán Sialer
PEA TRIBUTACIÓN
Objetivo de la sesión
Analizar el nacimiento, determinación,
exigibilidad, extinción y prescripción de la
obligación tributaria aduanera, la deuda
aduanera, así como los derechos e
impuestos aduaneros para aplicar con
solvencia estas instituciones jurídicas
tributarias aduaneras
Analizar los tributos aduaneros aplicables a

los regímenes de importación definitiva
Agenda
Régimen jurídico tributario aduanero
La obligación aduanera y la obligación tributaria aduanera
La relación jurídica tributaria aduanera
Nacimiento de la obligación tributaria aduanera
Componentes de la deuda tributaria aduanera
Determinación y exigibilidad de la obligación tributaria aduanera
Extinción de la obligación tributaria aduanera
Prescripción de la obligación tributaria aduanera
Devolución por pagos indebidos o en exceso
Aplicación de la Ley Tributaria Aduanera en el tiempo y espacio
Las garantías aduanera
Tributos a la importación
Nomenclatura, arancel, valoración aduanera y certificado de origen
Derechos aduaneros
Ad valorem CIF
Franja de precios (derechos variables adicionales y rebaja arancelaria)
Tasa por servicio de despacho aduanero
Impuestos
Impuesto selectivo al consumo (ISC)
Impuesto general a las ventas (IGV)
Impuesto a la promoción municipal (IPM)
Percepción del IGV
Otros no considerados como tributos
Derechos antidumping
Derechos compensatorios
Salvaguardias
Solución de casos prácticos en valoración, práctica de liquidaciones
Aduaneras y aplicación de RTF
Tributación aduanera
RÉGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO
DECRETO LEGISLATIVO
N.º 1053
Publicación: 27/06/2008
Vigencia: 28/06/2008 plena 01/10/2010
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ADUANERA
Concepto de obligación
“Vínculo de derecho por el cual una persona es constreñida hacia otra a dar, a hacer o a
no hacer alguna cosa” (Guillermo Cabanellas).
Concepto de obligación aduanera
Es un vínculo jurídico de derecho público por el cual un beneficiario de un régimen u

operación aduanera esta obligado al cumplimiento de la prestación tributaria (obligación de
dar) o a realizar un comportamiento destinado a garantizar el interés fiscal respecto a
mercancías extranjeras que ingresan y salen del territorio nacional con derechos en
suspenso, o a dar cumplimiento a normas de sanidad o seguridad publica (obligación de
hacer)
Cosió, Fernando. Manual de Derecho Aduanero. p. 321
Concepto de obligación aduanera
La relación jurídico aduanera constituye el genero, siendo una de sus especies la relación
jurídica aduanera tributaria que se establece entre la aduana y los importadores y
exportadores de una mercancía gravada con tributos.
tributaria
“Es el vínculo entre el acreedor y deudor
tributario, establecido por Ley que tiene por
objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente” Esta
definición presenta las siguientes
características:
1.- Es un vínculo personal entre el Estado y el

sujeto pasivo.
2.- Consistente en una obligación de dar.
3.- Que tiene su fuente en la Ley (Norma IV)
4.- Nace cuando se produce el presupuesto de

hecho establecido en la Ley
tributaria
Vínculo jurídico en virtud del cual un

sujeto (deudor) debe a otro, que actúa
ejerciendo el poder tributario (acreedor),
sumas de dinero o cantidades de cosas –
el objeto – determinadas por ley – la
causa” (Armando Zolezzi. Apuntes de
clase dictada en el Curso de Derecho
Tributario I en la Facultad de Derecho de
la PUCP).
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ADUANERA
Elementos de la obligación tributaria
a) Sujetos:
- Sujeto activo: Estado = SUNAT (acreedor)
- Sujeto pasivo: persona individual o colectiva
puesta en esa situación por voluntad de la Ley.
b) Causa: hecho imponible, un supuesto al que la
Ley imputa la consecuencia de causar el
nacimiento del vínculo obligacional tributario
Elementos de la obligación tributaria
c) Objeto:
Es un comportamiento humano, que de acuerdo a las clasificaciones
de las obligaciones debe ser de dar, de hacer o de no-hacer.
-De dar: Llevar dinero a los cofres públicos.
Dar cumplimiento a normas de sanidad o seguridad pública.
-De hacer: deriva de la obligación jurídica aduanera. En la admisión
temporal para perfeccionamiento activo la obligación es exportar las
mercancías y en la admisión temporal para reexportación de las
mercancías en el mismo estado es reexportar las mercancías
Elementos de la obligación tributaria aduanera
En la reposición de franquicia y drawback, la

obligación esencial es la exportación de productos
compensadores.
- No hacer: no exportar ni importar mercancía de
exportación prohibida
SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ADUANERA
Artículo 139º de la L.G.A – D. Leg. Nº 1053 EF
SUJETO ACTIVO: Gobierno Central
SUJETO PASIVO: Contribuyente O Responsable
CONTRIBUYENTE: dueño o consignatarios
RESPONSABLE: Los concesionarios postales

Representantes legales de las personas jurídicas
Jurisprudencia
RTF N° 08946-A-2014
CRITERIO INTERPRETATIVO:
“…en caso de existir incidencia tributaria por la modificación de la subpartida nacional, el deudor
tributario en la importación (el importador), será el responsable de los tributos y demás
conceptos dejados de pagar, de conformidad con lo señalado en el artículo 139º de la Ley General
de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo Nº 1053 EF…”
Jurisprudencia
RTF N.° 08946-A-2014
“…como se observa, la responsabilidad del despachador de aduana, producto de la incorrecta

asignación de la Subpartida Nacional, está vinculada al pago de la multa y no de los tributos, lo
cual es atribuible al deudor tributario (en calidad de contribuyente o responsable)…”
Jurisprudencia
RTF N.° 07151-A-2011
“…la responsabilidad del depositario por falta, pérdida o daño de las mercancías recibidas,
legalmente implica el cobro de los tributos aplicables, además de la aplicación de las sanciones que
correspondan…”
Jurisprudencia
RTF N.° 07151-A-2011
“…el hecho que los tributos de importación hayan sido cancelados por el importador con ocasión del
trámite de importación y antes de la diligencia de reconocimiento físico no libera al almacén aduanero
de la obligación de pago…”
Jurisprudencia
RTF N.° 07151-A-2011
“…se debe señalar que los acuerdos a que arriben el almacén aduanero y el importador en el ámbito
privado civil o comercial, no surten efectos frente a la Administración Tributaria. Al respecto cabe señalar
que en el presente caso la obligación tributaria aduanera surgida, tiene por un lado como sujeto activo
en su calidad de acreedor a la Administración Aduanera y, por otro lado, como sujeto pasivo en su
condición de deudor al almacén aduanero…”
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA ADUANERA
Criterios político geográfico
• Relacionado con el paso de las mercancías a

través de las fronteras aduaneras
• Adoptado por la legislación mexicana que, en su

Artículo 45, señala que “las mercancías están
afectas directa y preferentemente al
cumplimiento de las obligaciones y créditos
fiscales generados por su entrada y salida del
territorio nacional”.
Criterios político geográfico
Lo mismo que en la Argentina, donde hecho imponible es

el paso de una mercadería por una frontera política
CRITERIO ECONÓMICO
Considera como hecho generador la

introducción integradora, es decir aquella
que tiene como objetivo integrar la
mercancía al circuito económico del
consumo interno y que la asumen los
países latinoamericano y europeos que
señalan como momento, el de presentación
a la Aduana del documento de despacho
aduanero
CRITERIO ECONÓMICO
El Perú adopta este criterio establecido en

el inciso a) del artículo 140° del Decreto
Legislativo Nº 1053: “la obligación
tributaria nace: a) En la importación para
el consumo en la fecha de numeración de
la declaración.”
En Chile el Artículo 106 de la Ordenanza
Aduanera precisa:
“en toda destinación aduanera se
aplicarán los derechos, impuestos, tasas y
demás gravámenes vigentes al momento
de la aceptación a trámite por parte del
Servicio de Aduanas de la respectiva
declaración.”
CRITERIO MIXTO
Brasil, en sus artículos 86 y 87 de su Ley

Aduanera, mantiene una posición
intermedia, precisa como factor generador
del impuesto la entrada de mercancía
extranjera al territorio aduanero, pero
precisa que para efectos del cálculo del
impuesto se considera ocurrido el factor
generador con el registro de la Declaración
de Importación.
Similar criterio adopta el Artículo 5 del

Código de Aduanas de Colombia.
ARTÍCULO 140° DEL DECRETO LEGISLATIVO Nº 1053:
“La obligación tributaria nace:”

Modificación del artículo 140°
b) En el traslado de mercancías de zonas
de tributación especial a zonas de
tributación común, en la fecha de
presentación de la solicitud de traslado;
derechos diferenciales es la
diferencia de lo pagado en la zona
especial y lo que debe pagarse en el
resto del territorio nacional.
RTF N.º 6237-A-2003
Se confirma la apelada que declara improcedente el reclamo contra los actos que determinan tributos
dejados de pagar de la importación de la nave, bajo los beneficios del Protocolo Modificatorio del
Convenio de Cooperación Aduanera Peruano - Colombiano de 1938 aprobado por Resolución
Legislativa N.⁰ 23254, por cuanto dentro del marco de ésta norma, la Nave debía navegar por los ríos
comunes, afluentes y confluentes del territorio determinado en el artículo I del Protocolo…
RTF N.º 6237-A-2003
…y tener como destino los puertos fluviales de uno y otro país. Sin embargo, de la documentación
ofrecida por la recurrente y según su propia afirmación dicha embarcación prestó servicios en la ruta
Iquitos - Golfo de México desde el 24 de junio de 1996, fecha en que la nave fue adquirida.
RTF N.º 6237-A-2003
En consecuencia, queda claro que la naviera recurrente incumplió con lo dispuesto en el Protocolo, al trasladar la
nave Yacu Runa fuera de la Zona de Tratamiento Aduanero Especial. El hecho que exista un permiso de operación
otorgado por el Ministerio de Transportes, Comunicaciones y Construcción a la empresa Naviera Yacu Runa S.A. para
que realice tráfico internacional, no impide que la Autoridad Aduanera, órgano encargado de la administración,…
RTF N.º 6237-A-2003
…recaudación, control y fiscalización del tráfico internacional de mercancías, medios de transporte y

personas dentro del territorio aduanero cumpla con ejercer las facultades que posee por ley sobre la
nave Yacu Runa, producto que como ya dijimos fue importado bajo los beneficios del Protocolo
Modificatorio del Convenio de Cooperación Aduanera Peruano-Colombiano de 1938) y, por tanto,
nacionalizada solo respecto de ese territorio.
RTF N.º 6264-A-2006
Se revoca la apelada que declaró improcedente el recurso de reclamación contra la liquidación de

cobranza girada por concepto de tributos diferenciales correspondientes a la mercancía exportada
definitivamente mediante la Declaración Única de Aduanas. Se señala que el artículo 67º de la Ley
General de Aduanas concordado con el artículo 119º de su Reglamento…
RTF N.º 6264-A-2006
El Decreto Supremo N.º 011-2005-EF precisa que los beneficiarios del régimen de exportación
temporal podrán solicitar la exportación definitiva de la mercancía dentro del plazo temporalmente
concedido, mediante declaración, quedando automáticamente concluido el régimen.
RTF N.º 6264-A-2006
Se aprecia que el régimen de exportación temporal fue concedido el 21 de febrero de 2005 por la
Intendencia de Aduana de Pucallpa por el plazo de doce (12) meses y que la recurrente regularizó
dicho régimen mediante el régimen de exportación definitiva dentro del plazo concedido, esto es, el 13
de julio de 2005, por lo tanto la regularización del régimen de exportación temporal se encuentra
arreglada a ley,
RTF N.º 6264-A-2006
en consecuencia, como el artículo 54º de la citada Ley General de Aduanas señala que la exportación
definitiva no se encuentra afecta a ningún tributo no procede en este caso que la Administración
Aduanera cobre tributos diferenciales a la mercancía beneficiado con el convenio internacional.
RTF N.º 3791-A-2009
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación contra la Resolución que declaró
improcedente la solicitud de devolución por pago indebido efectuado respecto del impuesto general a
las ventas e impuesto de promoción municipal por concepto de derechos diferenciales generados para
el traslado de mercancías importadas de una zona de tributación especial a otra igual (Iquitos/
Bagua). Se señala que no está plenamente acreditado el traslado de mercancías de una zona de
tratamiento especial a otra, previo paso o tránsito por una zona de tratamiento común, como es San
Martín cumpliendo con las formalidades que acreditarían un control aduanero o uno equivalente (en
cuanto a sus objetivos esenciales), por lo que no resulta procedente la devolución de los tributos
cancelados para efectuarse tal operación.
RTF N.º 12851-A-2011
“(…) la limitación en el traslado de las mercancías importadas que se acogieron al Convenio PECO, solo
se refiere a los traslados de las mercancías desde la zona de tributación especial hacia la zona de
tributación común, cuando durante estos traslados las mercancías mantienen su condición de
"nacionalizadas en el Perú" y "bajo el régimen de importación definitiva o importación para el
consumo";
(…) no procede el cobro de tributos diferenciales por la exportación definitiva de una mercancía que
ingresó beneficiada al territorio en el que se aplica el Convenio PECO, que cumple con los requisitos y
formalidades establecidas en la legislación aduanera para su exportación desde una Aduana ubicada
dentro de la referida zona de tributación especial con destino al extranjero; (…)
RTF N.º 12851-A-2011
en el presente caso no procede el cobro de tributos diferenciales por el supuesto de nacimiento de

obligación tributara aduanera: transferir de mercancías importadas con exoneración o inafectación
tributaria; dado que la mercancía que ingresó acogiéndose al Convenio PECO, fue exportada
definitivamente, régimen en el cual no se paga tributo alguno, no evidenciándose que dentro del
territorio aduanero peruano (donde la Administración ejerce su potestad y se aplican la normas
aduaneras) se haya producido la transferencia de la mercancía;”.
c) En la transferencia de mercancías
importadas con exoneración o
inafectación tributaria, en la fecha de
presentación de la solicitud de
transferencia…
c) …a excepción de la transferencia que se
efectúa a título gratuito a favor de los
gobiernos locales, los gobiernos
regionales y las entidades del gobierno
nacional, siempre y cuando se cumpla
con los requisitos y procedimientos
previstos en el inciso k) del artículo 2
del T.U.O. de la Ley del I.G.V. e I.S.C.
RTF N.º 18094-A-2013
Se revoca la apelada que declaró infundado el reclamo contra las Resoluciones de Determinación por concepto de
derechos arancelarios dejados de pagar y de multa por incurrir en el supuesto de infracción previsto en el numeral 8
del inciso e) del artículo 103° del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo Nº 129-2004-EF.
RTF N.º 18094-A-2013
Se señala que la entrega de material bibliográfico que hace la cooperativa de servicios educacionales a favor de los
hijos de los socios, se encuentra dentro de sus fines educativos, de manera que se trata de actos cooperativos, pues
se realizaron internamente entre la cooperativa y sus socios en cumplimiento de su objeto social, por lo tanto no ha
incurrido en transferencia de mercancía importada con inafectación a que se refiere el artículo 11° del Decreto
Supremo N.° 011-2005-EF, ni ha destinado dicha mercancía a fin distinto del que originó el referido beneficio, no
procediendo el cobro de tributos ni la imposición de la multa.
d) En la admisión temporal para
reexportación en el mismo estado y
admisión temporal para
perfeccionamiento activo, en la fecha
de numeración de la declaración con
la que se solicitó el régimen.
RTF N.º 06008-A-2014
Se confirma la apelada que declaró infundado el reclamo contra la Resolución que determina la cobranza de tributos
suspendidos por vencimiento del plazo autorizado, para la regularización de la mercancía admitida temporalmente
para perfeccionamiento activo, toda vez que ésta ha sido exigida como consecuencia de la denegatoria a la prórroga
del régimen.
“(…) Que, en consecuencia, teniendo en cuenta que la recurrente no ha desvirtuado la exigibilidad de la obligación
tributaria en las Declaraciones (…), a partir del día siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad
aduanera para la conclusión del régimen, por existir saldos pendientes de regularización, y habiéndose confirmado la
improcedencia de las solicitudes de prórroga de plazo presentadas por la recurrente, corresponde en el presente caso
confirmar la apelada (…)”.
Tributos aplicables
Los derechos arancelarios y demás

impuestos que corresponda aplicar serán
los vigentes en la fecha del nacimiento de la
obligación tributaria.
TIPO DE CAMBIO
El tipo de cambio aplicable es el vigente a
la fecha de pago, es decir, el tipo de cambio
venta según el Reglamento.
Base imponible
Artículo 142 de la L.G.A aprobada por D.

Leg. N.º 1053 establece:
“La base imponible para la
aplicación de los derechos arancelarios se
determinara conforme el sistema de
valoración vigente. La tasa arancelaria se
aplicara de acuerdo con el Arancel de
Aduanas y demás normas pertinentes”.
La base imponible y las tasas de los demás
impuestos se aplicarán conforme a las
normas propias de cada uno de ellos
Base imponible
Los derechos arancelarios y demás impuestos se

aplican sobre la mercancía consignada en la
declaración aduanera y, en caso de
reconocimiento físico, sobre la mercancía
encontrada, siempre que esta sea menor a la
declarada. (art. 143 L.G.A)
Aplicación de la ley aduanera en el
espacio y tiempo
PRINCIPIO GENERAL
Consiste en que las normas rigen a partir del momento en que empieza su vigencia y
carecen de efectos retroactivos, como ultraactivos.
Aplicación de la ley aduanera en el tiempo
Entrada en vigor de una ley
De acuerdo al artículo 109 de la Constitución Política de 1993, la ley es vigente desde el día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial El Peruano, salvo disposición expresa de la propia ley
que postergue su vigencia en todo o en parte.
Aplicación de la ley aduanera en el tiempo
Retroactividad:
Cuando un dispositivo legal extiende su eficacia sobre hechos ya consumados; esto es anterior
en el tiempo y a la fecha de su promulgación
Irretroactividad:
Principio legislativo y jurídico según el cual las leyes no tienen efecto en cuanto a los hechos
anteriores a su promulgación.
Ultractividad: Cuando un dispositivo legal no obstante estar derogado extiende su eficacia para
hechos futuros. Se entiende que hay ultractividad cuando la acción o poder regulador de la ley
se extiende a los hechos o circunstancias acaecidos después del momento de su derogación o
cese de su vigencia.
DETERMINACIÓN
DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
ADUANERERA
ULTRAACTIVIDAD
(aplicación de norma a hechos
producidos posteriormente a
su vigencia)
Jurisprudencia
RTF N.° 06269-A-2015
“…Que previamente se debe precisar que mediante el artículo 142º de la Ley General de Aduanas
aprobada por Decreto Legislativo Nº 1053, se establece que la base imponible para la aplicación de los
derechos arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración vigente;…”
Jurisprudencia
RTF N.° 06269-A-2015
“…Que en ese sentido, resultaría de aplicación para la determinación del valor en aduana de las
mercancías destinadas al régimen de importación para el consumo, las normas del Acuerdo sobre
Valoración en Aduana de la OMC, aprobado por Resolución Legislativa Nº 26407, la Decisión 571 de la
Comunidad Andina “Valor en aduana de las mercancías importadas”, la Resolución Nº 846 –
Reglamento Comunitario de la Decisión 571,…”
Jurisprudencia
RTF N.° 06269-A-2015
“…la Resolución Nº 1684 - Actualización del Reglamento Comunitario de la Decisión 571, el

Reglamento para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la
OMC, aprobado por D.S. Nº 186-99-EF y modificatorias, así como también los procedimientos,
instructivos, circulares y las Decisiones del Comité de Valoración Aduanera (OMC) y los Instrumentos
del Comité Técnico de Valoración en Aduana (Bruselas);…”
Aplicación especial
No aplicación de normas que aumente derechos arancelarios:
• ADQUIRIDAS PREVIAMENTE (Art. 144 LGA – 208 RLGA)

Se acredita con cualquier documento canalizado a través del Sistema Financiero Nacional que
pruebe el pago o compromiso de pago (carta de crédito confirmada e irrevocable, orden de
pago, giro, transferencia) y documento emitido por entidad financiera con indicación de fecha
y monto de la operación.
• EMBARCADAS PREVIAMENTE
Se acredita con el documento de transporte emitido antes de la entrada en vigencia de la
norma
• PENDIENTE DE DESTINACIÓN
Ubicado en ZP y no hayan sido destinadas a algún régimen u operación aduanera antes de su
entrada en vigencia.
ULTRAACTIVIDAD: No serán aplicables las normas legales que AUMENTEN los
DERECHOS ARANCELARIOS a las mercancías, cuando:
Vigencia: Vigencia:
Norma Norma A la fecha de numeración de la DUA está vigente la Norma “B”
“A” “B” que establece 11% Ad Valorem. No obstante, por aplicación
ULTRAACTIVA, la Norma “A” (derogada) recobra vigencia y al
6% Ad 11% Ad
liquidar los tributos se aplicará 6% de Ad Valorem
Valorem Valorem
Carga y estiba
puerto país de Desestiba y descarga
origen Puerto - PERÚ
Compraventa Terminal de
internacional Travesía Almacenamiento
Las mercancías hayan sido ADQUIRIDAS antes de la

entrada en vigencia de la norma Transmisión Elect /
Numeración DUA
RTF N.° 05098-A-2003
Conforme a lo expuesto, concluimos que los límites temporales dentro de los cuales debe ocurrir la
modificación legislativa que aumenta los derechos arancelarios y genera la aplicación del beneficio de
ultractividad benigna:
- Inicio: desde el momento de la adquisición o embarque con destino al país de la mercancía (lo que
ocurra primero), en los términos de los inciso a) y b);
- Término: hasta el momento en que la mercancía se encuentra en zona primaria y es destinada a algún
régimen u operación aduanera, en los términos del inciso c).
Cualquier variación normativa que ocurra desde el momento en que la mercancía es destinada a algún
régimen u operación aduanera, hasta el momento en que es sometida al régimen de importación
definitiva; no puede ser tomada en cuenta para la aplicación del beneficio de ultractividad benigna.
RTF N.° 0777-A-2000
Durante el periodo comprendido entre el 08 de abril de 1997 y el 11 de julio de 1997, ocurrieron

las siguientes variaciones normativas con relación a los derechos de aduana que gravaban la
mercancía materia “trigo” clasificaba en la partida arancelaria 1001.10.90.00:
1. Del 08 al 13 de abril de 1997, se encontraba vigente el D.S. N.° 063-92-EF, que gravaba la
importación “trigo” con una alícuota arancelaria ad valorem CIF de 15%.
2. Del 14 de abril al 11 de julio de 1997,se encontraba vigente el D.S. N° 063-92-EF con las
modificaciones efectuadas por el D.S. N.° 035-97-EF, que gravaba la importación de 2trigo”
con una alícuota arancelaria ad valorem de 20% y con una sobretasa adicional arancelaria de
5% (total carga tributaria 25%).
Contrastando la “norma más favorable” citada, con la norma aplicable en el momento de la

numeración del régimen de importación definitiva de la mercancía nacionalizada (11 de julio de
1997 – D.S. N° 035-97-EF con un total de carga tributaria de 25%), concluimos que la norma legal
más favorable de ambas continúa siendo el D.S. N.° 063-92-EF sin modificación alguna, es decir,
con una alícuota arancelaria ad valorem CIF de 15%.
RTF N.° 0777-A-2000
Durante el periodo comprendido entre el 08 de abril de 1997 y el 11 de julio de 1997, ocurrieron

las siguientes variaciones normativas con relación a los derechos de aduana que gravaban la
mercancía materia “trigo” clasificaba en la partida arancelaria 1001.10.90.00:
1. Del 08 al 13 de abril de 1997, se encontraba vigente el D.S. N° 063-92-EF, que gravaba la

importación “trigo” con una alícuota arancelaria ad valorem CIF de 15%.
2. Del 14 de abril al 11 de julio de 1997,se encontraba vigente el D.S. N° 063-92-EF con las
modificaciones efectuadas por el D.S. N° 035-97-EF, que gravaba la importación de 2trigo”
con una alícuota arancelaria ad valorem de 20% y con una sobretasa adicional arancelaria de
5% (total carga tributaria 25%).
Contrastando la “norma más favorable” citada, con la norma aplicable en el momento de la

numeración del régimen de importación definitiva de la mercancía nacionalizada (11 de julio de
1997 – D.S. N° 035-97-EF con un total de carga tributaria de 25%), concluimos que la norma
legal más favorable de ambas continúa siendo el D.S. N° 063-92-EF sin modificación alguna, es
decir, con una alícuota arancelaria ad valorem CIF de 15%.
RTF N.° 778 – A - 2000
Se revoca la apelada que declara la improcedencia del reclamo - impugnación de tributos, por
cuanto la norma legal más favorable comprendida dentro del periodo del 08 de abril y 11 de
julio de 1997, es el Decreto Supremo N.º 063-92-EF sin modificación alguna, que gravaba una
importación con una alícuota arancelaria ad valorem CIF de 15%, por lo que la venida en
grado debe revocarse.
RTF N° 05350-A-2002
Se REVOCA la apelada por cuanto en aplicación del artículo 14º del Decreto Legislativo Nº 809 y
18º del Decreto Supremo Nº 121-96-EF, desde el período comprendido desde la adquisición-
embarque de la mercancía hasta su primera destinación aduanera, la "norma mas favorable" para
la aplicación de los tributos arancelarios era el arancel de aduanas aprobado por el Decreto
Supremo Nº 239-2001-EF con la modificación efectuada por el Decreto Supremo Nº 047-2002-EF,
es decir, con una alícuota arancelaria ad valorem CIF de 7%.
RTF N.° 01828-A-2000
Se confirma la apelada que declaró la improcedencia del reclamo contra los actos que determinan
tributos dejados de pagar por cuanto conforme lo señala la recurrida la mercancía fue sometida al
régimen de depósito mediante el Pedido Nº 021 de 25 de febrero de 1997; sin embargo, la propia
mercancía fue adquirida y embarcada antes del 25 de febrero de 1997, es decir cuando se
encontraba en vigencia el Decreto Supremo Nº 063-92-EF que establecía un derecho arancelario
de 15%. El 14 de abril de 1997, mientras la mercancía se encontraba bajo el régimen de depósito
entró en vigencia el Decreto Supremo Nº 35-94-EF, el cual establecía para la mercancía materia
de controversia un derecho arancelario de 12% y una sobretasa adicional de 5%. En este
despacho debe aplicarse la Preferencia Arancelaria Regional Nº 4 negociada en ALADI sobre la
alícuota del 15% establecida en el Decreto Supremo Nº 063-92-EF, ya que esta norma constituye
la más favorable para el deudor, en aplicación del artículo 14ª del Decreto Legislativo Nº 809.
Jurisprudencia
RTF N.° 14944-A-2014
“…Que por otro lado, de la revisión efectuada a la copia del mensaje Swift, se debe precisar que la recurrente debió
aclarar la participación del Banco SUN TRUST BANK situado en la ciudad de Miami, en el pago del precio de la
mercancía importada, para efectos de dar coherencia a la información financiera que presentó para sustentar su
pretensión…”
Jurisprudencia
RTF N.° 14944-A-2014
“…Que para acreditar el cumplimiento del beneficio de ultractividad benigna no es necesario que se detallen todas
las importaciones que se amparan en una carta de crédito, sino que basta acreditar que la importación que es
materia de análisis se ampara en una carta de crédito. Asimismo, basta con acreditar fehacientemente que el pago
del precio de una transacción se va a realizar o se realizó con una carta de crédito, no siendo necesario que se
presente ante la Aduana los documentos que acrediten la remisión, entrega o confirmación, de la recepción del
monto pagado por el precio de las mercancías, o los, importes de las notas de cargo efectuadas por el banco…”
Jurisprudencia
RTF N.° 14944-A-2014
“…ADQUISICIÓN DE LA MERCANCÍA
Consta en los actuados, que la documentación presentada para acreditar la adquisición de la
mercancía en los términos del inciso a) de los artículos 14º del Decreto Legislativo Nº 809 y 18º del
Decreto Supremo Nº 121-96-EF, no tiene el valor probatorio suficiente que produzca certeza respecto
del pago de la mercancía, al no coincidir el Banco consignado en el mensaje Swift con el consignado
en las referidas Facturas, por lo que no se habría acreditado la adquisición de la mercancía con fecha
anterior a la modificación legislativa…”
Jurisprudencia
RTF N.° 14944-A-2014
“…EMBARQUE DE LA MERCANCÍA
Conforme a la información consignada en los Conocimientos de Embarques N.º X1B018013 y BUN-
CA0-0222, los embarques de las mercancías importadas fueron el 30 y 20 de noviembre del 2001
respectivamente…”
Jurisprudencia
RTF N.° 14944-A-2014
“…MERCANCÍA EN ZONA PRIMARIA + DESTINACIÓN ADUANERA

Conforme a la información consignada en Declaraciones Únicas de Aduanas…, las mercancías se encontraban
en zona primaria y fueron destinadas a un régimen aduanero, el 06 de diciembre de 2001 y el 28 de
noviembre de 2001…
De acuerdo con lo expuesto, los “límites temporales” correspondientes con relación a las mercancías
importadas, se extienden desde el 20 y 30 de noviembre de 2001 (embarques de las mercancías) hasta el 28
de noviembre de 2001 y 06 de diciembre de 2001 (destinaciones aduaneras).
Que por tanto durante el período comprendido entre el 20 de noviembre de 2001 y el 06 de diciembre del
2001, respecto de las mercancías amparadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas Nº 118-2001-10-
131639 y 118-2001-10-127691 estuvo vigente el Decreto Supremo Nº 115-2001-EF desde el 23 de junio de
2001…”
APLICACIÓN DE LA LEY ADUANERA EN EL ESPACIO
Territorio
Es la parte del territorio nacional que incluye el espacio acuático y aéreo, dentro del cual es
aplicable la legislación aduanera. Las fronteras del territorio aduanero coinciden con las del
territorio nacional.
La circunscripción territorial sometida a la jurisdicción de cada Administración Aduanera se divide

en zona primaria y zona secundaria (art. 2° de la Ley General de Aduanas Decreto Legislativo N°
1053. Definiciones).
DIVISIÓN:
ZONA PRIMARIA:
Que comprende los puertos, aeropuertos parte del territorio aduanero, terminales terrestres,
centros de atención en frontera para las operaciones de desembarque, embarque, movilización o
despacho de las mercancías y las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio directo de
una aduana. Adicionalmente puede comprender recintos aduaneros, espacios acuáticos o
terrestres, predios o caminos habilitados o autorizados para las operaciones arriba mencionadas.
Esto incluye a los almacenes o depósitos de mercancías que cumplan con los requisitos establecidos
en la normativa vigente y hayan sido autorizados por la Administración Aduanera.
ZONA SECUNDARIA:
Parte del territorio aduanero no comprendida como zona primaria o zona franca.
(Art. 2° de la Ley General de Aduanas Decreto Legislativo N.° 1053)
Es aquella parte del territorio aduanero que le corresponde a cada aduana en la distribución de que
ellos haga el Superintendente Nacional de Aduanas para efectos de la competencia, intervención y
obligaciones de cada una. (Definición del Decreto Legislativo N.° 809)
RTF N.º 8787 – A - 2001
Se confirma la apelada en relación al cobro de los tributos de importación cuyo pago se impugna
por considerar que el dominio que el Perú ejerce sobre las doscientas millas no constituye una
expansión territorial sino sólo una zona declarada con fines económicos; por cuanto, del análisis de
las normas constitucionales y aduaneras vigentes aplicables al caso, se concluye que las doscientas
millas forman parte del territorio aduanero.
Se precisa, además, que los argumentos de la recurrente respecto a la soberanía absoluta

únicamente sobre las doce millas adyacentes a la Costa, se encuadran dentro de la Convención del
Mar de las Naciones Unidas, instrumento legal que no ha sido suscrito por nuestro país.
Mercancía declarada
y encontrada
(art.145 L.G.A)
PRIMER PÁRRAFO:
Los derechos arancelarios y demás
impuestos se aplican respecto de la
mercancía consignada en la declaración
aduanera y, en caso de reconocimiento
físico, sobre la mercancía encontrada,
siempre que esta sea menor a la declarada.
y encontrada
(art.145 L.G.A)
SEGUNDO PÁRRAFO:
En caso de que la mercancía encontrada por
el dueño o consignatario con posterioridad
al levante fuese mayor o distinta a la
consignada en la declaración aduanera, a
opción del importador, esta podrá ser
declarada sin ser sujeta a sanción y con el
solo pago de la deuda tributaria aduanera y
los recargos que correspondan, o podrá ser
reembarcada. La destinación al régimen de
reembarque sólo procederá dentro del plazo
de treinta (30) días computados a partir de
la fecha del retiro de la mercancía
y encontrada
(art.145 L.G.A)
TERCER PÁRRAFO:
Si la autoridad aduanera durante el
reconocimiento físico encontrara mercancía
no declarada, ésta caerá en comiso o a
opción del importador, podrá ser
reembarcada previo pago de una multa y
siempre que el reembarque se realice
dentro del plazo de treinta (30) días
computados a partir de la fecha del
reconocimiento físico de la mercancía. De
no culminarse el reembarque, la mercancía
caerá en comiso.
RTF N.º 07573-A-2011
En relación al término “reconocimiento físico” del tercer párrafo del artículo 145° de la LGA:
“(…) el reconocimiento físico es la verificación que ejecuta la aduana con relación a las mercancías,
en tanto que las acciones de control que ejecuta, también incluyen la facultad de verificación de las
mercancías, consecuentemente se deduce que es procedente considerar que la verificación de las
mercancías que efectúa la Aduana al realizar el control extraordinario también constituye la
realización del reconocimiento físico de la mercancía (…)”.
RTF N.º 20412-A-2012
“(…) según la ratio legis del artículo 145º citado, el término “importador” en dicho artículo está
referido al dueño o consignatario de la mercancía destinada a un régimen aduanero de
ingreso al territorio aduanero, tales como los regímenes de importación, de perfeccionamiento,
régimen de depósito aduanero, entre otros”.
RTF N.º 12268-A-2014
“(…) si bien se puede considerar que en el acto del reconocimiento físico se encontró mercancía que no está
declarada o consignada en la solicitud de transbordo, ello de manera inmediata no habilita la aplicación del
referido artículo 145º de la ley, pues como ya se ha explicado dicha norma no es aplicable a todos los
declarantes ante la Aduana, sino exclusivamente aquellos que tienen la calidad de importador debido que
ingresan mercancías al país de manera definitiva o temporal para cumplir una determinada finalidad dentro del
territorio aduanero peruano. (…)”.
RTF N.º 14542-A-2014
“(…) el segundo párrafo del artículo 145° de la Ley General de Aduanas no sólo está referido a mercancía que no ha
sido nacionalizada por constituir un exceso a aquella que fue materia de la declaración, sino también a mercancía
que sin constituir un exceso, resulta distinta a la consignada en la declaración aduanera; debiendo
precisarse que en el presente caso el importador tenía la posibilidad de invocar la aplicación del segundo párrafo del
citado artículo 145° o del artículo 78° de la Ley General de Aduanas, verificándose que ambos supuestos plantean
plazos distintos. (…)”.
RTF N.º 10108-A-2015
“(…) intervención de la Administración se debió a un reconocimiento físico realizado a solicitud de parte de una
mercancía declarada y que había obtenido el levante, es decir, una acción de control extraordinaria (…)
(…) las acciones de control extraordinario que ejecuta la Administración Aduanera, pueden realizarse durante el
despacho aduanero de la mercancía, con la singularidad que siempre será adicional a las ordinarias.
RTF N.º 10108-A-2015
(…) según lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 145º de la Ley, quien detecta el supuesto de mercancía no
declarada es la propia Administración, como consecuencia de efectuar el reconocimiento físico de la mercancía,
pudiendo también ser considerado dentro de una acción de control extraordinario, en el sentido de verificar
físicamente lo declarado; eso quiere decir que el reconocimiento físico puede darse durante el despacho aduanero
concurrente (acción de control ordinario) o también antes, durante o después del trámite de despacho (acción de
control extraordinario), por lo que, en estos casos, la mercancía no declarada caerá en comiso o a opción del
importador, podrá ser reembarcada previo pago de una multa. De no culminarse el reembarque, la mercancía caerá
en comiso.
RTF N.º 10108-A-2015
(…) según lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 145º de la Ley, quien detecta el supuesto de mercancía no
declarada es la propia Administración, como consecuencia de efectuar el reconocimiento físico de la mercancía,
pudiendo también ser considerado dentro de una acción de control extraordinario, en el sentido de verificar
físicamente lo declarado; eso quiere decir que el reconocimiento físico puede darse durante el despacho aduanero
concurrente (acción de control ordinario) o también antes, durante o después del trámite de despacho (acción de
control extraordinario),
(…) hecho que el reconocimiento físico, sea producto de una acción de control extraordinario, no
puede privar a la recurrente, de su facultad de poder solicitar el reembarque de la mercancía no
declarada, previo pago de multa o si lo cree conveniente dejar que la mercancía caiga en comiso
RTF N.º 06484-A-2015
“(…) se advierte que si bien es cierto que la Administración señala que la mercancía incautada (rollos de papel) no se
encontraba descrita en la Factura Comercial N° (…) que sustenta el despacho al tener un gramaje y ancho distinto,
no se puede concluir que dicha mercancía haya sido ingresada sin ser declarada, toda vez que la mercancía ha sido
declarada pero con una descripción distinta respecto de su gramaje y ancho.
(…) en concordancia con el criterio adoptado por esta Sala mediante las Resoluciones N° 4640-A-2003, 09907-A-
2004, 6458-A-2005, se debe precisar que declarar incorrectamente o proporcionar información incompleta de las
mercancías en cuanto a su calidad, modelo o valor, es un supuesto de infracción que no está tipificado en el tercer
párrafo del artículo 145º y el inciso i) del artículo 197° de la Ley, sino que está regulado en el numeral 1 inciso c) del
artículo 192° de la misma ley, generando la aplicación de una multa (…)”.
Inafectaciones
a) Las muestras sin valor comercial
b) Los premios obtenidos en el exterior por

peruanos o extranjeros residentes en el Perú, en
exposiciones, concursos, competencias deportivas
en representación oficial del país
c) Los féretros o ánforas que contengan

cadáveres o restos humanos
d) Los vehículos especiales o las prótesis para el

uso exclusivo de discapacitados
Inafectaciones
e) Las donaciones aprobadas por resolución
ministerial del sector correspondiente,
efectuadas a favor de las entidades del
sector público con excepción de las
empresas que conforman la actividad
empresarial del Estado, así como a favor de
las Entidades e Instituciones Extranjeras de
Cooperación Internacional - ENIEX,
Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo Nacionales - ONGD-PERU, e
Instituciones Privadas sin Fines de Lucro
receptoras de Donaciones de Carácter
Asistencial o Educacional - IPREDAS
inscritas en el registro correspondiente que
tiene a su cargo la Agencia Peruana de
Cooperación Internacional - APCI
Inafectaciones
f) Las donaciones efectuadas a las
entidades religiosas, así como a las
fundaciones legalmente establecidas cuyo
instrumento de constitución comprenda
alguno o varios de los siguientes fines:
educación, cultura, ciencia, beneficencia,
asistencia social u hospitalaria
g) Las importaciones efectuadas por
universidades, institutos superiores y
centros educativos, a que se refiere el
artículo 19 de la Constitución Política del
Perú, de bienes para la prestación exclusiva
de servicios de enseñanza, conforme a las
disposiciones que se establezcan
Inafectaciones
h) Los medicamentos y/o insumos que se
utilizan para la fabricación nacional de
equivalentes terapéuticos para el
tratamiento de enfermedades oncológicas,
del VIH/SIDA y de la diabetes
i) El equipaje y menaje de los peruanos que

fallezcan fuera del Perú
j) La repatriación de bienes que pertenecen

al patrimonio cultural de la nación
k) El equipaje, de acuerdo a lo establecido

por el presente Decreto Legislativo y su
Reglamento
Inafectaciones
l) Los envíos postales para uso personal y

exclusivo del destinatario, de acuerdo a lo
establecido por su reglamento
m) Los envíos de entrega rápida, realizados en

condiciones normales, que constituyen:
m.1) Correspondencia, documentos, diarios y

publicaciones periódicas, sin fines comerciales, de
acuerdo a lo establecido en su reglamento
Inafectaciones
m.2) Mercancías hasta por un valor de

doscientos y 00/100 dólares de los Estados
Unidos de América (USD 200,00), de
acuerdo a lo establecido en su reglamento.
RTF N.º 04321-A-2007
Señalan que los vehículos especiales para uso de minusválidos importados no podrán ser objeto de
compra venta, permuta, cesión, arrendamiento o comodato durante dos años, de conformidad con el
artículo 3º de la Ley N.º 26422 y el artículo 6º del Decreto Supremo N.º 129-95-EF.
RTF N.º 06160-A-2015
“inciso d) del artículo 147º de la Ley (…)

(…) el artículo 1° del Reglamento sobre la Inafectación de Impuestos a la Importación de Vehículos
Especiales y Prótesis para el Uso Exclusivo de Minusválidos, aprobado D.S. N° 129-95-EF, establece
que para la aplicación de dicho reglamento, los Vehículos Especiales se definen como: “Aquellos
destinados al uso exclusivo del minusválido, siempre que se encuentren modificados con adaptaciones
integradas al vehículo, para ser maniobrados por estas personas.”.
(…) artículo 3° señala que: “Para acogerse a la inafectación de impuestos, el beneficiario deberá
adjuntar a la Declaración de Importación la Resolución Ministerial a que se refiere el artículo
precedente. En el caso de importación de vehículos especiales la Declaración de Importación deberá
consignar la descripción detallada de las adaptaciones o equipamiento especial con el que está
acondicionado, conforme a la factura comercial respectiva.”;
RTF N.º 06160-A-2015
(…) según el criterio señalado en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01898-A-2015: “…la definición
prevista en el artículo 1° del Decreto Supremo N° 129-95-EF, no menciona que las adaptaciones que
se realizan en un vehículo para convertirlo en un vehículo especial, para uso exclusivo de personas con
discapacidad, no deban ser de fácil remoción, sino que se trata de elemento exigido por la
Administración sobre la base de su criterio interpretativo;”. (…) agrega que: “ … todos los elementos,
partes y piezas que integran un vehículo en general o un vehículo especial pueden ser de fácil
remoción, no estando condicionado a que no deban ser de fácil remoción para poder calificarlas como
integradas al vehículo, por lo que las consideraciones expuestas por la Administración Aduanera en
dicho sentido carecen de asidero”;
(…) esta Sala ya ha expresado que las adaptaciones que se han realizado al vehículo para convertirlo
en especial pueden ser de fácil remoción, como ocurre en el presente caso, lo cual no evita que sea
procedente que el recurrente a los beneficios aduaneros aplicables a los discapacitados (…)”.
RTF N.º 08439-A-2008
Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de impugnación de tributos aduaneros

correspondientes a la Declaración Simplificada de Importación Courier y ordenó proseguir con el cobro
de los tributos. Se señala que el Decreto Supremo Nº 067-2006-EF - Reglamento de los Destinos
Aduaneros Especiales del Servicio Postal y del Servicio de Mensajería Internacional en concordancias
con normas sobre la materia, señala que el servicio de mensajería internacional, es prestado por los
concesionario postales y permite el ingreso, la salida y el despacho mediante formalidades
simplificadas de bienes remitidos como envíos postales cuyo valor no supere los US$. 2 000,00, ni su
peso exceda los 50 kilogramos;
RTF N.º 08439-A-2008
que en este caso, se ha cumplido con los requisitos establecidos en la norma citada, para encontrarse
incurso en la inafectación de tributos establecida en el inciso j) del artículo 15º del Texto Único
Ordenado de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF y numeral 2
del literal e) del artículo 2º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del
Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo Nº 055-99-EF.
RTF N.º 14655-A-2011
Se confirma la apelada en lo relacionado al cobro de tributos por haber transferido el vehículo antes
del plazo legal, pues el recurrente al haber importado dicho bien bajo los beneficios otorgados a las
personas con discapacidad, no podía disponer de él dentro del plazo de dos años contados a partir de
la fecha de numeración de la declaración, situación que no se cumplió.
RTF N.º 01552-A-2013
“(…) mediante la Declaración (…), la Municipalidad Distrital de Alfonso Ugarte solicitó a consumo una
camioneta rural, marca (…), la cual había recibido en donación, impugnando los tributos liquidados,
con el propósito de obtener la aprobación de la resolución que aprobara la inafectacíón del Impuesto
General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo y Derechos Arancelarios; (…) no obstante, obra
en los actuados la Resolución Ministerial N° 237-2008-PCM (…), remitida por la Presidencia del Consejo
de Ministros a la Intendencia de Aduana Marítima del Callao mediante el Oficio (…), con la cual se
resuelve denegar la aprobación de la donación efectuada por Roland Oskar Ebermann en
representación de la Corporación Peruana de Gerencia Regional y Municipal a favor de la Municipalidad
Distrital de Alfonso Ugarte, de una camioneta rural (…)
RTF N.º 01552-A-2013
(…) consta en los actuados la Resolución Ministerial N° 216-2009-PCM (…), remitida por la Presidencia del Consejo de
Ministros a la Intendencia de Aduana Marítima del Callao mediante el Oficio (…), con la que se resuelve desestimar la
pretensión formulada en el recurso de reconsideración presentado por el alcalde de la Municipalidad Distrital de
Alfonso Ugarte contra la Resolución Ministerial N° 237-2008-PCM;
(…) no corresponde aplicar inafectación alguna en la Declaración (…), por lo que se encuentra arreglado a ley el
pronunciamiento de la Administración Aduanera contenido en el Artículo Primero de la Resolución Jefatural de División
N° (…), por lo que corresponde confirmarla;”.
Mercancía con inafectación
La mercancía importada con inafectación o exoneración no podrá ser

transferida o cedida por ningún título, ni destinada a fin distinto del
que originó dicho beneficio, dentro del plazo de cuatro (4) años
contados a partir del día siguiente de la numeración de la declaración.
En caso que se transfieran o cedan antes del plazo señalado en el
párrafo anterior, se deberán pagar previamente los tributos
diferenciales.
No están comprendidos en los párrafos anteriores, aquellos casos en

que por Acuerdos, Tratados o Convenios Internacionales, o por
disposiciones especiales se establezcan plazos, condiciones o
requisitos para la transferencia o cesión de dichos bienes.
RTF N.º 5565-A-2006
Se revoca la apelada que dispuso rectificar la Subpartida Nacional consignada en la Declaración Única
de Aduanas, cobrar tributos dejados de pagar e imponer una multa por la infracción prevista en el
artículo 103º inciso d) numeral 10 de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo Nº
809, por asignar una Subpartida Nacional incorrecta a la mercancía. Se señala que la recurrente
solicitó el régimen de importación definitiva de 120 preformas que constituyen esbozos de botellas de
plástico de color transparente cuya composición es de 100% poli tereftalato de etileno.
RTF N.º 5565-A-2006
Atendiendo a la naturaleza del producto y el uso para el cual está destinado, queda claro que no
procede realizar acciones que impliquen inutilizarlo funcionalmente, pues perdería su capacidad de
mostrar sus características, asimismo, el mercado donde se comercializa el producto en cuestión y la
cantidad por la que se ha importado, hace evidente que tal como se ha presentado a despacho
aduanero, no sirve para fines comerciales por sí misma, sino que tiene el propósito de demostrar a los
potenciales
RTF N.º 5565-A-2006
Debiendo considerar entonces que la mercancía en cuestión se encuentra por si misma inutilizada para fines
comerciales, de manera que carece de valor comercial, por lo tanto, la Subpartida Nacional que corresponde asignar a
las mercancías es la 9803.00.00.00, conforme a la Primera y Sexta Regla General Interpretativa del Arancel de
Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 239-2001-EF, deviniendo en consecuencia en improcedente el cobro de
tributos dejados de pagar.
RTF N.º 1554-A-2007
Se confirma la apelada que declaró improcedente el reclamo contra la sanción de comiso de

mercancías en el marco del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa aprobado por Decreto
Supremo No. 016-2006-EF, en razón que la recurrente no cumplió con consignarla en la Declaración
Jurada de Equipaje a su arribó al país, por lo que encontrándose afecta al pago de derechos aduaneros
la sanción impuesta objetivamente se encuentra arreglada a ley.
RTF N.º 14655-A-2011
“Sobre particular, el recurrente fue incorporado al Registro Nacional de la Persona con discapacidad
del Consejo Nacional de la Persona con Discapacidad CONADIS (…)
(…) el vehículo especial ingresado con la Declaración (…) fue objeto de inafectación del pago de
derechos arancelarios al ampararse en el artículo 15º de la Ley General de Aduanas aprobada por
Decreto Legislativo Nº 809.
(…) al haber importado un vehículo bajo los beneficios otorgados a las personas con discapacidad, no
podía disponer del referido vehículo dentro del plazo de dos años contados a partir de la fecha de
numeración de la declaración.
RTF N.º 14655-A-2011
(…) producto de la fiscalización se verificó que el recurrente estando impedido para vender el vehículo
en cuestión realizó la transferencia de propiedad durante el plazo de impedimento, ya que se
encuentra registrado en la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos-Zona Registral IX-Sede
Lima el vehículo nacionalizado con Declaración (…) figurando como propietario el señor Luis Fernando
Valle Madrid y como fecha de inscripción el 16 de enero de 2005. (…) dicha transferencia se efectuó
con antelación al plazo de dos años computados a partir de la fecha de numeración de la declaración
bajo análisis (a partir de 07 de octubre de 2003),(…) por lo que procede que la Administración
Aduanera cobre los tributos correspondientes (…)”.
Determinación de la Obligación Tributaria Aduanera
Determinar la obligación tributaria implica

darle su alcance preciso, fijar su cuantía.
La autoliquidación del contribuyente es sólo

indicativa tiene carácter provisional y ello
obedece a que la Aduana es el ente competente
para determinar la obligación tributaria.
Modalidades de la determinación de la deuda
tributaria aduanera
La determinación de la obligación
tributaria aduanera puede realizarse
por la Administración Aduanera o por
el contribuyente o responsable.
Exigibilidad de la obligación tributaria aduanera
Se computan intereses por haber vencido el plazo

otorgado para el pago.
Puede iniciarse la cobranza coactiva, por haber

quedado firme la acotación practicada por la
Administración.
a) En la importación para el consumo, bajo

despacho anticipado, a partir del día calendario
siguiente de la fecha del término de la
descarga, y en el despacho excepcional, a partir
del día calendario siguiente a la fecha de la
numeración de la declaración, con las
excepciones contempladas por este Decreto
Legislativo.
De estar garantizada la deuda de conformidad con el

artículo 160 de este Decreto Legislativo, cuando se
trate de despacho anticipado, la exigibilidad es a partir
del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a
la fecha del término de la descarga, y tratándose de
despacho excepcional a partir del vigésimo primer día
calendario del mes siguiente a la fecha de numeración
de la declaración.
DESPACHO ANTICIPADO
DESPACHO EXCEPCIONAL
b) En el traslado de mercancías de zonas de

tributación especial a zonas de tributación común y, en
la transferencia de mercancías importadas con
exoneración o inafectación tributaria, a partir del
cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la
autoridad aduanera;
c) En la admisión temporal para reexportación en el

mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento activo, a partir del día siguiente del
vencimiento del plazo autorizado por la autoridad
aduanera para la conclusión del régimen.
RTF N.º 04488-A-2006
“(…) tal como consta en los cuadros elaborados por la Aduana (folios 2 a 17) la recurrente no canceló
los tributos generados (autoliquidados) con cada una de sus Declaraciones Únicas de Aduanas de
importación tramitadas bajo la modalidad de despacho urgente en el plazo legal de 3 días, por lo que
además de pasar a constituir deuda exigible al cuarto día, correspondía que calcule y cancele los
intereses a que se refiere el artículo 20º antes citado.(…)”.
Deuda aduanera
Composición de la deuda tributaria aduanera
La deuda tributaria aduanera está constituida

por los derechos arancelarios y demás
tributos y cuando corresponda, por las multas
y los intereses.
TRIBUTOS A LA IMPORTACIÓN
Tomando en cuenta la división tripartita sobre

DERECHOS Derecho ad valorem
los tributos que recoge el Código Tributario:
ARANCELARIOS y derechos específicos
(derechos variables
adicionales)
ISC Se considera la
IMPUESTOS percepción.
IGV
IPM
TRIBUTOS
ADUANEROS
NO
CONTRIBUCIONES HAY
TRIBUTOS A LA IMPORTACIÓN
Multas
Comiso Operadores
SANCIONES de Comercio
ART.192 y 209 Exterior
LGA D.LEG 1053 Cancelación
Suspensión e
inhabilitación
TRIBUTOS Moratorios y
ADUANEROS Intereses
Compensatorios
Derechos antidumping y
NO SON
compensatarios
MULTAS
La salvaguardias tienen
naturaleza arancelaria
Composición de la deuda aduanera
1.- TRIBUTOS ADUANEROS:

a-ADVALOREM: D. S Nº 239-2001-EF
Niveles = 0% (70,3% de las partidas), 4% (0.03 de las partidas), 6% ( 20.68% de las partidas) y
11% (8.99% de las partidas)
b-FRANJA DE PRECIOS : DS Nº 115-2001-EF
PRODUCTOS
-Derechos variables adicionales AGROPECUARIOS:
-Rebajas arancelarias arroz, maíz amarillo,

leche y azúcar
Envíos de
Entrega Rápida
Composición de la deuda aduanera
1.- OTROS
a. ISC: D. S Nº 055-99-EF
b. IGV: D. S Nº 055-99-EF
c. IPM: D. S Nº 055-99-EF
2.- MULTAS : Supuestos de Infracción precisada en el Art. 192 de la LGA aprobada por D.L. N.º 1053
3.- INTERESES
a-Moratorios
b-Compensatorios
Extinción de la deuda tributaria
aduanera
Modalidades
Codigo tributario
• Pago
• Compensación
• Condonación
• Consolidación
• Resolución de la administración tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa
Ley general de aduanas
• Destrucción
• Adjudicación
• Remate
• Entrega al sector competente
• Reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de admisión
temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento activo
• Legajamiento
Destrucción
A pedido de parte: Por la destrucción de

mercancías por caso fortuito o fuerza mayor en
la que el importador se enerva del pago de la
Deuda Aduanera.
De oficio: Establecido en el Art.187 de la LGA.

La SUNAT procederá a destruir las siguientes
mercancías que se encuentran en situación de
abandono voluntario, abandono legal o comiso.
Causales de destrucción
a) Las contrarias a la soberanía nacional

b) Las que atenten contra la salud, el medio ambiente,
la moral o el orden público establecido
c) Las que se encuentren vencidas o en mal estado
d) Los cigarrillos y licores
e) Las que deban ser destruidas según opinión del
sector competente
f) Otras mercancías señaladas por Decreto Supremo,
refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas
RTF N.º 15818-A-2011
“(…) Se revoca la apelada que declaró infundado el recurso de apelación contra la improcedencia de la
solicitud de devolución por pago por concepto de tributos, pues teniendo en cuenta la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria aduanera (fecha de numeración de la declaración), en los
términos del inciso a) del artículo 12º del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas
aprobada por Decreto Supremo Nº 129-2004-EF; y que la deuda aduanera se extinguió por efecto de
la destrucción de las mercancías en aplicación del artículo 18º de la referida Ley; el pago de tributos
efectuado por el recurrente a través del formato C de la declaración aduanera por mercancías que no
llegaron a importarse de manera definitiva, deviene en un pago indebido.”
Adjudicación
La SUNAT, de oficio o a pedido de parte, podrá

adjudicar mercancías en situación de abandono
legal, abandono voluntario o comiso conforme a
lo previsto en el Reglamento.
Adjudicación
La adjudicación de las mercancías en situación

de abandono legal se efectuará previa
notificación, al dueño o consignatario quién
podrá recuperarlas pagando la deuda tributaria
aduanera y demás gastos que correspondan,
dentro de los cinco (5) días siguientes a la fecha
de notificación, cumpliendo las formalidades de
ley. Vencido este plazo, la SUNAT procederá a
su adjudicación.
RTF N.º 07332-A-2005
“(…) Se revoca la apelada que dispone el cobro de los tributos aplicables por las mercancías
correspondientes a las series 1 y 3 de la Declaración Única de Importación. Se señala que el artículo
20º de la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo Nº 809 norma vigente al
momento de presentarse la declaración aduanera establecía que la obligación tributaria aduanera se
extingue además de los supuestos señalados en el Código Tributario, por la destrucción de la
mercancía o por adjudicación directa, en ese sentido, de acuerdo a la información proporcionada por la
Aduana las mercancías en cuestión fueron adjudicadas, una parte al Ministerio de Salud y otra parte
destruidas por no ser aptas para su consumo, en consecuencia opera la figura de extinción de la
obligación tributaria.”
Adjudicación de las mercancías en estado de
emergencia
En casos de estado de emergencia, La SUNAT dispone la adjudicación de mercancías en abandono legal o

voluntario o comiso a favor de las entidades que se señalen mediante decreto supremo, a fin de atender las
necesidades de las zonas afectadas. Esta adjudicación estará exceptuada del requisito de la notificación a que se
refiere el segundo párrafo del artículo 184.
Adjudicación a entidades del Estado y privadas sin
fines de lucro
Las entidades del Estado podrán ser beneficiadas con la adjudicación de mercancías que
contribuyan al cumplimiento de sus fines, así como a la mejora en su equipamiento o
infraestructura.
Conforme a las condiciones que establezca la Administración Aduanera, las instituciones

asistenciales, educacionales o religiosas sin fines de lucro podrán ser igualmente beneficiadas con
dichas adjudicaciones.
Plazo de recojo de la mercancía adjudicada
A partir del día siguiente de notificada la Resolución que aprueba la adjudicación, la entidad o
institución beneficiada tiene un plazo de veinte (20) días hábiles para recoger las mercancías
adjudicadas. Vencido dicho plazo la Resolución de adjudicación queda sin efecto
automáticamente, sin que sea necesaria la emisión de una Resolución que contemple dicha
consecuencia, encontrándose las mercancías nuevamente disponibles.
Restricción a la adjudicación de mercancías
No procede la adjudicación de mercancías, en situación de abandono legal, abandono voluntario,

comiso administrativo o judicial, al dueño, consignatario o infractor.
Remate
Es el procedimiento que permite a la Aduana

subastar las mercancías abandonadas o
decomisadas, con la finalidad de recuperar los
ingresos públicos que se hubieran generado de
haberse efectuado un despacho normal, en
realidad es una forma de adjudicación a título
oneroso.
Formas y etapas del remate
El remate puede realizarse a sobre cerrado o por internet y tiene las siguientes etapas:
• La agrupación de mercancías en lotes (lotización)

• Avalúo (tasación)
• La exhibición
• Ejecución
• Entrega al postor ganador: que concluye con una póliza de Adjudicación
Términos, condiciones y base del remate de
mercancías
El remate de mercancías a través de internet se ejecuta de acuerdo al procedimiento aprobado

por la Administración Aduanera y conforme a los términos y condiciones publicados en el portal de
la SUNAT. Las demás modalidades de remate se ejecutan conforme a las bases aprobadas para
tales fines.
Precio base del remate
El precio base del remate, para las mercancías

en situación de abandono legal, abandono
voluntario y comiso estará constituido por el
valor de tasación de las mercancías, conforme a
su estado o condición.
Recurso propio producto del remate
Constituye recurso propio de la SUNAT el

cincuenta por ciento (50%) del producto de los
remates que realice, salvo que la Ley de
Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector
Público de cada año fiscal establezca disposición
distinta.
RTF N.º 01093-A-2006
“(…) 2 aspectos puestos en relieve : (i) el día 03 de noviembre de 2005 luego del medio día y hasta
pasadas las 15:00 no hubo interrupción en las comunicaciones con el Banco (…) que hubieran impedido
la cancelación de los CDAs correspondientes a percepción de IGV de las Declaraciones (…), (ii) El banco,
mediante carta (…), admite que no pudo cargar el pago de percepciones IGV por error en la digitación
del código de las percepciones y que aún mantiene los fondos necesarios para el pago de las referidas
percepciones.
(…) resulta incuestionable que antes del remate la recurrente no pagó el monto correspondiente al pago
por percepción del IGV, y que por tanto la recurrente no se encontraba dentro de los alcances del
artículo 89º de la Ley General de Aduanas que posibilita la recuperación de las mercancías objeto de
remate pagando tributos, intereses, almacenaje y previo cumplimiento de las formalidades establecidas
en la ley.”
Entrega al sector
competente
La Administración Aduanera pondrá a

disposición del sector competente las
mercancías restringidas que se encuentren
en situación de abandono legal, abandono
voluntario o comiso. El sector competente
tiene un plazo de veinte (20) días contados
a partir del día siguiente de la recepción de
la notificación para efectuar el retiro de las
mercancías o pronunciarse sobre la
modalidad de disposición de las mercancías.
Entrega al sector
competente
Vencido el citado plazo sin que el sector

competente haya recogido las mercancías,
o sin que haya emitido pronunciamiento, la
Administración Aduanera procederá a su
disposición de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento.
No procederá la entrega al sector

competente de aquellas mercancías que se
encuentren vencidas, en cuyo caso la
Administración Aduanera procederá a su
destrucción.
Entrega al sector
competente
La entrega al sector competente de

mercancías restringidas en situación de
abandono legal se efectuará previa
notificación al dueño o consignatario quien
podrá recuperarlas si cumple con las
formalidades de ley y paga la deuda
tributaria aduanera y demás gastos que
correspondan dentro de los cinco (05) días
siguientes a la fecha de notificación.
Vencido este plazo, la SUNAT procederá a
su entrega al sector competente.
Exportación o reexportación de las mercancías sometida a
los regímenes de admisión temporal para
perfeccionamiento activo o admisión temporal para
reexportación en el mismo Estado
• En ambos casos numerada una DUA nace la

obligación de pagar tributos, pero ellos sólo serán
exigibles si vence el plazo autorizado por la
autoridad aduanera para la conclusión del régimen
(reexportación y exportación).
• En consecuencia de producirse la regularización

normal, los tributos dejan de ser exigibles y la
obligación de pagarlos se extingue.
Legajamiento
La autoridad aduanera, a petición expresa del

interesado o de oficio, dispondrá que se deje sin
efecto las declaraciones numeradas tratándose de:
a) mercancías prohibidas;
b) mercancías restringidas que no cumplan con
los requisitos establecidos para su ingreso o
salida;
c) mercancías totalmente deterioradas o
siniestradas
Legajamiento
d) Mercancías que al momento del

reconocimiento físico o de su verificación en
zona primaria después del levante, se constate
que no cumplen con el fin para el que fueron
adquiridas, entendiéndose como tales aquellas
que resulten deficientes, que no cumplan las
especificaciones técnicas pactadas o que no
fueron solicitadas.
Legajamiento
e) Mercancías solicitadas a los regímenes de

Reimportación en el mismo estado, Admisión
temporal para reexportación en el mismo
estado, Admisión Temporal para
perfeccionamiento activo, Depósito aduanero,
Transito aduanero, transbordo o Reembarque
cuyo trámite de despacho no se concluya y se
encuentren en abandono legal;
Legajamiento
f) mercancías a las que no les corresponde la

destinación aduanera solicitada
g) mercancías que no arribaron
h) mercancías no habidas en el momento del

despacho, transcurridos treinta (30) días
calendario siguientes a la numeración de la
declaración
Legajamiento
i) mercancías no embarcadas al exterior durante

el plazo otorgado
j) mercancías solicitadas con declaración

simplificada de importación, cuyo valor FOB
ajustado exceda de tres mil dólares de los
Estados Unidos de América (US $ 3 000,00)
Legajamiento
k) mercancías con destinación aduanera en dos

o más declaraciones
La Administración Aduanera determinará que
declaración se dejará sin efecto.
Legajamiento
l) paquetes postales objeto de devolución a

origen, reexpedición o reenvío, al amparo del
Convenio Postal Universal;
m) otras que determine la Administración
Aduanera.
La autoridad aduanera dispondrá se deje sin
efecto estas declaraciones, sin perjuicio de la
aplicación de las sanciones por infracciones
incurridas por los operadores de comercio
exterior en las declaraciones que se legaban.
RTF N.º 15576-A-2012
“(…) mediante Declaración (…), la recurrente solicitó el reembarque de 672 bultos, por lo que el plazo
máximo para efectuar la salida de la mercancía vencía el 06 de octubre de 2010; sin embargo el 27 de
octubre de 2010 la Oficina de oficiales informó que la Declaración se encontraba con el plazo vencido,
sin que se haya efectuado el control de embarque de la mercancía (…).
(…) mercancías se encontraban en situación de abandono legal ya que a dicha fecha aún no se había
culminado con el trámite iniciado, configurándose de este modo el supuesto previsto en el inciso e) del
artículo 201º del Reglamento de la Ley General de Aduanas, en consecuencia, se encuentra arreglado
a ley el legajamiento (…)”.
RTF N.º 18094-A-2013
“(…) el artículo 201º del Decreto Supremo Nº 010-2009-EF, establece que: “La autoridad aduanera, a petición
expresa del interesado o de oficio, dispondrá que se deje sin efecto las declaraciones numeradas tratándose de: a)
Mercancías prohibidas; (…)”.
En ese sentido y en armonía con lo dispuesto por el artículo 137º de la de la Ley General de Aduanas e inciso a) del
artículo 201º de su Reglamento, corresponde el legajamiento de las declaraciones aduaneras que amparan
mercancías que no debieron ser aceptadas, como es el caso de declaraciones presentadas respecto de mercancías
prohibidas. Por tanto, resulta arreglado a ley que la Administración haya decretado el legajamiento de la Declaración
Aduanera materia de este caso, por lo que corresponde se confirme la venida en grado en este extremo.(…)”.
RTF N.º 00786-A-2014
Se confirma la apelada que declaró improcedente la solicitud de legajamiento de la Declaración

Aduanera de Mercancías. Se señala que la recurrente con la primera declaración aduanera ya solicitó
el despacho a consumo de la mercancía, en consecuencia, si solicitó el despacho a consumo, no
corresponde que se tramite una segunda declaración aduanera para la aplicación del mismo régimen y
bajo la misma modalidad de despacho, por lo tanto, no cabe que se legaje la primera declaración
aduanera a efecto de que se dé validez a la presentación de otra declaración aduanera con el mismo
propósito u objetivo (importación definitiva de la misma mercancía) y bajo la misma modalidad de
despacho.
Prescripción
Plazos de prescripción
La acción de la SUNAT para:

a) Determinar y cobrar los tributos, en los
supuestos de los incisos a), b) y c) del
artículo 140 de este Decreto Legislativo,
prescribe a los cuatro (4) años contados a
partir del uno (1) de enero del año
siguiente de la fecha del nacimiento de la
obligación tributaria aduanera.
b) Determinar y cobrar los tributos, en el

supuesto del inciso d) del artículo 140 de
este Decreto Legislativo, prescribe a los
cuatro (4) años contados a partir del uno
(1) de enero del año siguiente de la
conclusión del régimen.
c) Aplicar sanciones y cobrar multas,

prescribe a los cuatro (4) años contados a
partir del uno (1) de enero del año
siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la SUNAT
detectó la infracción.
d) Requerir la devolución del monto de lo

indebidamente restituido en el régimen de
drawback, prescribe a los cuatro (4) años
contados a partir del uno (1) de enero del
año siguiente de la entrega del documento
de restitución.
e) Devolver lo pagado indebidamente o en

exceso, prescribe a los cuatro (4) años contados a
partir del uno (1) de enero del año siguiente de
efectuado el pago indebido o en exceso.
Causales de suspensión
Artículo 46.- SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN

1. El plazo de prescripción de las acciones para
determinar la obligación y aplicar sanciones se
suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-
administrativa, del proceso constitucional de amparo o de
cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o
de devolución.

1. El plazo de prescripción de las acciones para
determinar la obligación y aplicar sanciones se
suspende:
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición
de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del
presente Código Tributario, para que el deudor tributario
rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b)
del tercer párrafo del artículo 61 y el artículo 62-A.

2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago
de la obligación tributaria se suspende:
a) Durante la tramitación del procedimiento contencioso
tributario.
b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de
no habido.

2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago
de la obligación tributaria se suspende:
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento
y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté
impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por
una norma legal.

3. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o
efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución se suspende:
a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de
devolución.
b. Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario.
c. Durante la tramitación de la demanda contencioso-
d. Durante la suspensión del plazo para el procedimiento de
fiscalización a que se refiere el Artículo 62-A.
Causales de interrupción
1. El plazo de prescripción de la facultad de la Administración

Tributaria para determinar la obligación tributaria se
interrumpe:
a) Por la presentación de una solicitud de devolución.

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.
c) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalización de la SUNAT
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la

obligación tributaria se interrumpe:
a) Por la notificación de la orden de pago

b) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria
c) Por el pago parcial de la deuda
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
e) Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento
f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva
3. El plazo de prescripción de la acción de aplicar sanciones se

interrumpe:
a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria

dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio
de la facultad de fiscalización de la SUNAT
b) Por la presentación de una solicitud de devolución
c) Por el reconocimiento expreso de la infracción
d) Por el pago parcial de la deuda
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago
4. El plazo de prescripción de la acción para solicitar o efectuar

la compensación, así como para solicitar la devolución se
interrumpe:
a) Por la presentación de la solicitud de devolución o de compensación

b) Por la notificación del acto administrativo que reconoce la existencia y
la cuantía de un pago en exceso o indebido u otro crédito
c) Por la compensación automática o por cualquier acción de la
Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio
Jurisprudencia
RTF N.° 12722-A-2015
“…La notificación de una resolución de determinación o de multa que son declaradas nulas, no
interrumpe el plazo de prescripción de las acciones de la Administración Tributaria para determinar la
deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones.
Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la Administración Tributaria para determinar la
deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitación del procedimiento
contencioso tributario en el que se declara la nulidad de la resolución de determinación o de multa…”
Jurisprudencia
RTF N.° 06610-A-2015
“…Al respecto se debe señalar, que mediante la Resolución ..emitida el 21 de mayo de 2007, la
Administración Aduanera determinó tributos dejados de pagar (Artículo Primero) y aplicó sanción de
multa (Artículo Segundo) a la agencia de aduana … siendo que la sanción de multa impuesta a la
agencia de aduana fue dejada sin efecto a través de la Resolución ...
Asimismo la recurrente interpuso reclamo contra la determinación de los tributos dejados de pagar
(Artículo Primero), siendo declarado infundado mediante la Resolución …, la cual a su vez fue apelada
y posteriormente materia de desistimiento mediante escrito de fecha 07 de agosto de 2009…”
Jurisprudencia
RTF N.° 06610-A-2015
“…De acuerdo a los considerandos de la citada Resolución y a la secuencia procesal de los actos
expresados líneas arriba, es claro que el extremo en grado en aquella ocasión estaba referido a la
impugnación de los tributos dejados de pagar por parte de la recurrente.
Por lo anterior, es evidente que la sanción de multa impuesta a la recurrente, no fue objeto de
impugnación ni materia de cuestionamiento en vía de apelación, en el caso materia de desistimiento,
en ese sentido, los alcances de la Resolución del Tribunal Fiscal que resolvió el desistimiento no
podrían surtir efecto sobre dicho extremo…”
RTF N.º 2226-A-2006
Tema de prescripción - cómputo de plazos
Se revoca la apelada que declaró improcedente el reclamo contra las liquidaciones de cobranza con los
que se determinó Impuesto General a las Ventas dejado de pagar en las Declaraciones Únicas de
Importación, tramitadas bajo la modalidad del Sistema Anticipado de Despacho Aduanero. Se señala
que a mérito del Acuerdo de Sala Plena N° 2002-22, se ha dejado establecido que, para el cómputo del
plazo de prescripción del impuesto general a las ventas, impuesto de promoción municipal e impuesto
selectivo al consumo que gravan la importación de mercancías, son aplicables las reglas contenidas en
el artículo 21º de la Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo Nº 809 y el artículo 22º
de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo Nº 121-96-EF, que señalan que la acción de
ADUANAS para determinar y cobrar la deuda tributaria aduanera prescribe a los cuatro (4) años, plazo
computado a partir del día siguiente de la numeración de la Declaración Única de Importación. Teniendo
en cuenta que los actos de determinación fueron notificados vencido el plazo antes señalado, es
evidente que la acción de la Aduana se encuentra prescrita. Se dispone que la presente Resolución
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
RTF N.º 06846-A-2010
“(…) la deuda tributaria aduanera determinada con los Cargos y la Resolución de Intendencia Nº 000 ADF /2004-
000174 de la Vista no se encuentra prescrita, toda vez que la notificación de dichos documentos de determinación
interrumpió el plazo de prescripción en aplicación del inciso a) del artículo 23º del Reglamento de la Ley General de
Aduanas aprobado por Decreto Supremo Nº 121-96-EF y durante la tramitación de los recursos de reclamación y
apelación se suspendió el plazo de prescripción en virtud a lo previsto por el artículo 46º del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y modificatorias.(…)”.
RTF N.º 02181-A-2015
“(…) siendo que los tributos aplicables a la Declaración (…) se cancelaron en el 29 de enero de 2007,
el término prescriptorio para solicitar la devolución de los montos cancelados mediante tales
documentos, se computa desde el 01 de enero del año siguiente, esto es el 01 de enero de 2008; y
finalizó 4 años después, es decir, el primer día hábil de enero del año 2012;
(…) siendo que la solicitud de devolución planteada por el recurrente con relación a la Declaración, fue
presentada el 03 de abril de 2012, resulta evidente que el apelante plantea tal pedido cuando la
posibilidad de solicitar la devolución de pagos indebidos o exceso estaba prescrita, por lo que no
constando en los actuados alguna situación que implique que la suspensión o interrupción del término
prescriptorio su pedido de devolución resulta improcedente, razón por la cual corresponde confirmar la
resolución apelada.(…)”.
Devoluciones por pago indebido o en exceso
ARTÍCULO 157° - LGA
Las devoluciones por pagos realizados en forma indebida o en

exceso se efectuarán mediante cheques no negociables,
documentos valorados denominados Notas de Crédito
Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros,
aplicándose los intereses moratorios correspondientes a partir
del día siguiente de la fecha en que se efectuó el pago indebido
o en exceso y hasta la fecha en que se ponga a disposición del
solicitante la devolución respectiva.
Devoluciones por pago indebido o en exceso
ARTÍCULO 158° - LGA:
La SUNAT fijará el monto mínimo a partir del cual podrá

concederse devoluciones (10% UIT). En caso que el monto a
devolver sea menor, la SUNAT compensará automáticamente
dicho monto con otras deudas tributarias exigibles al
contribuyente o responsable, salvo que éstas hayan sido
impugnadas.
Jurisprudencia
RTF N.° 14276-A-2014
“…Que de lo señalado se tiene, que conforme el artículo 42º del Tratado de Libre Comercio entre la
República del Perú y la República Popular China, el acogimiento a las preferencias arancelarias puede
ser durante la importación o mediante una solicitud de devolución de tributos presentada con
posterioridad a la importación…;
Jurisprudencia
RTF N.° 14276-A-2014
“…Que además, de acuerdo al Tratado, el acogimiento a las preferencias arancelarias con posterioridad
a la importación, mediante una solicitud de devolución de tributos pagados en exceso, procederá
previo cumplimiento de los plazos establecidos y demás condiciones establecidas en la referida norma,
siendo que dentro de estas condiciones, no se verifica que las partes hayan establecido como
parámetro para el reembolso o devolución la superación de un monto mínimo…”
Jurisprudencia
RTF N.° 14276-A-2014
“…Que asimismo del análisis efectuado al presente Tratado de Libre Comercio, con relación al
reembolso de los derechos de aduana o garantías, se verifica que no se ha establecido una remisión a
la leyes aduaneras nacionales de cada Parte, por lo que la limitación dispuesta en el artículo 158º de la
Ley General de Aduanas no es aplicable para lo regulado en el artículo 42º del Tratado antes citado;
Que en consecuencia, no se encuentra arreglado a ley que la Administración declare improcedentes las
solicitudes de devolución de tributos, por lo que procede revocar la resolución apelada…;
Jurisprudencia
RTF N.° 14276-A-2014
“…Que de lo señalado se tiene, que conforme el artículo 42º del Tratado de Libre Comercio entre la
República del Perú y la República Popular China, el acogimiento a las preferencias arancelarias puede
ser durante la importación o mediante una solicitud de devolución de tributos presentada con
posterioridad a la importación…;
De las garantías aduaneras
Artículo 160.- Garantía global y específica previa a la

numeración de la declaración
Los importadores y exportadores y beneficiarios de los

regímenes, podrán presentar, de acuerdo a lo que defina el
Reglamento, previamente a la numeración de la declaración de
mercancías, garantías globales o específicas, que garanticen el
pago de la deuda tributaria aduanera, derechos antidumping y
compensatorios provisionales o definitivos, percepciones y
demás obligaciones de pago que fueran aplicables.

La garantía es global cuando asegura el cumplimiento de las

obligaciones vinculadas a más de una declaración o solicitudes
de régimen aduanero y es específica cuando asegura el
cumplimiento de obligaciones derivadas de una declaración o
solicitud de régimen aduanero.

El plazo de estas garantías no será mayor a un (1) año y a tres

(3) meses, respectivamente, pudiendo ser renovadas de
acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. En caso no
se cumpla con la renovación de la garantía, la Administración
Aduanera procederá a requerirla.
Artículo 212.- RLGA
Para la aplicación del artículo 160 de la Ley se aceptarán las

siguientes modalidades de garantías:
a) fianza;
b) póliza de caución;
c) garantía nominal;
Artículo 212.- RLGA
Las fianzas y pólizas de caución deberán ser emitidas por

entidades garantes supervisadas por la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones.
No se aceptarán garantías de las entidades garantes que

tengan ejecuciones pendientes de honrar.
Jurisprudencia
RTF N.° 06489-A-2015
“…Que el artículo 206° de la Ley General de Aduanas, referido a las garantías previas a la numeración
establece que “A solicitud del recurrente, las garantías que se hubieren presentado al amparo del
artículo 160°, podrán garantizar el pago de las deudas impugnadas cuando sean objeto de recursos de
reclamación o apelación extemporáneas o en caso de presentación de pruebas extemporáneas…;
Jurisprudencia
RTF N.° 06489-A-2015
“…Que en tal sentido, la Administración requirió a la recurrente el pago o afianzamiento de la deuda

reclamada mediante la Notificación…., siendo posteriormente declarado inadmisible el recurso de
reclamación contra la Liquidación de Cobranza ..mediante la Resolución de Gerencia …;
Jurisprudencia
RTF N.° 06489-A-2015
“…Que sin embargo, en el presente caso se verifica que el despacho de la Declaración Aduanera de
Mercancías… se encuentra garantizado de acuerdo a lo previsto en el artículo 160º de la Ley General
de Aduanas, por lo que resulta aplicable al presente caso el artículo 206° de la Ley General de
Aduanas…;
Jurisprudencia
RTF N.° 06489-A-2015
“…Que en ese orden de ideas se concluye que el requerimiento efectuado por la Administración no es
conforme a lo dispuesto en el artículo 206º de la Ley General de Aduanas y en consecuencia, la
inadmisibilidad declarada por la Administración no se encuentra arreglada a ley;
Que por los fundamentos vertidos en el presente fallo, corresponde revocar la resolución apelada y
disponer que la Administración emita pronunciamiento sobre la reclamación presentada…;
Jurisprudencia
RTF N.° 06489-A-2015
“…Que en ese orden de ideas se concluye que el requerimiento efectuado por la Administración no es
conforme a lo dispuesto en el artículo 206º de la Ley General de Aduanas y en consecuencia, la
inadmisibilidad declarada por la Administración no se encuentra arreglada a ley;
Que por los fundamentos vertidos en el presente fallo, corresponde revocar la resolución apelada y
disponer que la Administración emita pronunciamiento sobre la reclamación presentada…”
MUCHAS GRACIAS POR SU
PARTICIPACIÓN

06.S04 y S05 Derecho y Legislación Aduanera Aplicada (EX FINAL)

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06.S04 y S05 Derecho y Legislación Aduanera Aplicada (EX FINAL)

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Derecho y Legislación Aduanera

Docente: Dr. Marco Antonio Huamán Sialer

Analizar los tributos aduaneros aplicables a

Es un vínculo jurídico de derecho público por el cual un beneficiario de un régimen u

1.- Es un vínculo personal entre el Estado y el

3.- Que tiene su fuente en la Ley (Norma IV)

4.- Nace cuando se produce el presupuesto de

Vínculo jurídico en virtud del cual un

En la reposición de franquicia y drawback, la

SUJETO ACTIVO: Gobierno Central

SUJETO PASIVO: Contribuyente O Responsable

CONTRIBUYENTE: dueño o consignatarios

RESPONSABLE: Los concesionarios postales

RTF N.° 08946-A-2014

“…como se observa, la responsabilidad del despachador de aduana, producto de la incorrecta

RTF N.° 07151-A-2011

RTF N.° 07151-A-2011

RTF N.° 07151-A-2011

• Relacionado con el paso de las mercancías a

• Adoptado por la legislación mexicana que, en su

Lo mismo que en la Argentina, donde hecho imponible es

Considera como hecho generador la

El Perú adopta este criterio establecido en

Brasil, en sus artículos 86 y 87 de su Ley

Similar criterio adopta el Artículo 5 del

“La obligación tributaria nace:”

…recaudación, control y fiscalización del tráfico internacional de mercancías, medios de transporte y

Se revoca la apelada que declaró improcedente el recurso de reclamación contra la liquidación de

en el presente caso no procede el cobro de tributos diferenciales por el supuesto de nacimiento de

Los derechos arancelarios y demás

Artículo 142 de la L.G.A aprobada por D.

Los derechos arancelarios y demás impuestos se

Entrada en vigor de una ley

RTF N.° 06269-A-2015

RTF N.° 06269-A-2015

RTF N.° 06269-A-2015

“…la Resolución Nº 1684 - Actualización del Reglamento Comunitario de la Decisión 571, el

No aplicación de normas que aumente derechos arancelarios:

• ADQUIRIDAS PREVIAMENTE (Art. 144 LGA – 208 RLGA)

Las mercancías hayan sido ADQUIRIDAS antes de la

Durante el periodo comprendido entre el 08 de abril de 1997 y el 11 de julio de 1997, ocurrieron

Contrastando la “norma más favorable” citada, con la norma aplicable en el momento de la

Durante el periodo comprendido entre el 08 de abril de 1997 y el 11 de julio de 1997, ocurrieron

1. Del 08 al 13 de abril de 1997, se encontraba vigente el D.S. N° 063-92-EF, que gravaba la

Contrastando la “norma más favorable” citada, con la norma aplicable en el momento de la

RTF N.° 14944-A-2014

RTF N.° 14944-A-2014

RTF N.° 14944-A-2014

RTF N.° 14944-A-2014

RTF N.° 14944-A-2014

“…MERCANCÍA EN ZONA PRIMARIA + DESTINACIÓN ADUANERA

La circunscripción territorial sometida a la jurisdicción de cada Administración Aduanera se divide

Se precisa, además, que los argumentos de la recurrente respecto a la soberanía absoluta

a) Las muestras sin valor comercial

b) Los premios obtenidos en el exterior por

c) Los féretros o ánforas que contengan

d) Los vehículos especiales o las prótesis para el

i) El equipaje y menaje de los peruanos que

j) La repatriación de bienes que pertenecen

k) El equipaje, de acuerdo a lo establecido

l) Los envíos postales para uso personal y

m) Los envíos de entrega rápida, realizados en

m.1) Correspondencia, documentos, diarios y