DERECHO ADUANERO

Sesión 4
Obligación Tributaria Aduanera. Ultractividad Benigna de la Ley
Aduanera.

Profesor Martín Colchado

 Obligación Tributaria Aduanera

Concepto y alcance de Deuda Aduanera

En primer lugar, corresponde establecer que todo ámbito regulado por el
ordenamiento comunitario de la CAN es de cumplimiento obligatorio para el
Perú, inclusive sobre la normativa interna, tal es el caso de la LGA, su
Reglamento, normas conexas, etc.

El ordenamiento jurídico comunitario andino es de obligatorio cumplimiento para

el Perú y demás países miembros de la CAN. En ese sentido ha sido establecido
en el Tratado de Creación del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina al
señalar:

• Art. 2°: Las Decisiones obligan a los Países Miembros desde la fecha en que
sean aprobadas por el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o
por la Comisión de la Comunidad Andina.

• Art. 3°: Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones

Exteriores o de la Comisión y las Resoluciones de la Secretaría General serán
directamente aplicables en los Países Miembros a partir de la fecha de su
publicación en la Gaceta Oficial del Acuerdo, a menos que las mismas señalen
una fecha posterior.

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 Obligación Tributaria Aduanera

En tal sentido, resultan aplicables las definiciones establecidas por la Comunidad

Andina a través de la Decisión Nº 574, norma referida al control aduanero, que
en su artículo 1° señala:

• Deuda Aduanera: El monto total de los tributos aduaneros y demás

gravámenes exigidos, incluidos los importes de las multas y recargos, así
como los intereses moratorios y compensatorios, aplicables a una
determinada mercancía, con arreglo a las disposiciones contenidas en esta
Decisión y las señaladas en la legislación nacional de cada País Miembro.

• Tributos Aduaneros: Todos los impuestos, contribuciones y tasas de

carácter aduanero.

Asimismo, comprende los derechos antidumping o compensatorios, el impuesto

sobre las ventas al valor agregado o similares que sean cobrados con ocasión de
las operaciones de comercio exterior.

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 Obligación Tributaria Aduanera

Bajo este contexto, se concluye que Obligación Tributaria Aduanera es la obligación

existente entre el acreedor tributario y deudor tributario cuyo objeto es el pago de
la deuda aduanera.

Debiéndose entender por “deuda aduanera” al “monto total luego de aplicar las
normativas correspondientes”, es decir, el aspecto mensurable de la OTA.

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Obligación Tributaria Aduanera

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 Obligación Tributaria Aduanera

Por su parte, la normativa nacional señala:

- El Art. 148º de la LGA señala que la DEUDA TRIBUTARIA

ADUANERA está constituida por los derechos arancelarios y
demás tributos, y cuando corresponda, por las multas y los
intereses.

- El Art. 2 de la LGA señala que RECARGOS son todas las

obligaciones de pago diferentes a las que componen la deuda
tributaria aduanera relacionadas con el ingreso y la salida de
mercancías.

- El Art. 1° del Código Tributario establece que la obligación

tributaria es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible
incluso coactivamente.

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 Obligación Tributaria Aduanera

En ese orden de ideas, la normativa nacional debe guardar conformidad con la

normativa comunitaria que regula tal materia, por consiguiente, del tenor de la
definición de recargos de la normativa nacional se aprecia que difiere de la
normativa comunitaria, toda vez que la primera no incluye a los recargos como
parte de la deuda aduanera, mientras que la segunda sí la incluye.

Al respecto, no es materia de esta sesión realizar una interpretación o análisis

respecto de dicha situación, sin embargo, debe quedar claro que la normativa
comunitaria debe aplicarse necesariamente de acuerdo a los fundamentos
expresados en párrafos precedentes.

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 Obligación Tributaria Aduanera

Deuda Aduanera y declaración de importación

Con relación a los derechos arancelarios y demás conceptos que forman parte de
la deuda aduanera, debe tenerse en cuenta lo desarrollado en la unidad 2 del
presente módulo.

En tal sentido, a fin de establecer cómo la deuda aduanera debe ser

determinada, liquidada y cancelada generada respecto de cada una de las
declaraciones de importación (entiéndase DAM, Declaración Simplificada de
Importación y otras declaraciones), corresponde ingresar por ejemplo a la opción
“Tributos” de la DAM, obtenida de la búsqueda a la página web de la SUNAT
(http://www.sunat.gob.pe).

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 Obligación Tributaria Aduanera

A continuación desarrollamos un caso práctico relativo a tal materia relacionada

a una importación para el consumo efectuada con la DAM N° 118-2013-10-
000001:

- La declaración se destinó al régimen importación para el consumo (código 10),

- La declaración fue numerada el 1 de enero de 2013,
- El número de la declaración es la DAM N° 118-2013-10-000001,
- El importador es Berpaz Textiles S.A.C.
- La declaración se numeró y diligenció ante la Intendencia Aduana Marítima del
Callao (código 118),
- La declaración fue objeto de imposición con derechos arancelarios (ad valorem)
IPM, IGV, derechos antidumping y la tasa de servicio despacho.
- La declaración no se acogió a un trato preferencial internacional –TPI (ad
valorem) o trato preferencial nacional (TPN), toda vez que en la columna
“liberación (s)” no se consigna monto alguno, y por consiguiente, la columna
“liquidación (s)” es igual a la
columna “ cantidad a pagar (s)”.

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OTA – Intereses

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OTA – Intereses

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 Nacimiento de la OTA

Para que exista la obligación tributaria deben reunir en un mismo momento, la

configuración de un hecho, su conexión con un sujeto, su localización y consumación en
un momento y lugar determinado. Por lo tanto, debe cumplirse los elementos de la
hipótesis de incidencia de cada uno de los tributos que conforman la obligación
tributaria aduanera como son los elementos objetivo o material, subjetivo, temporal,
espacial, base Imponible y alícuota, que pasaremos a desarrollar líneas siguientes.

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 OTA – Elemento Objetivo

1.Elemento Material u Objetivo

Como cuestión previa, el Art. 1° del Código Tributario regula el concepto de obligación tributaria,
señala que la obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria,
siendo exigible coactivamente.

Por su parte, el Art. 2º del Código Tributario señala que la obligación tributaria nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como hecho generador de la obligación.

En concordancia con lo anterior, el Art. 140° de la LGA son cuatro (4) los supuestos de hechos
imponibles que permiten la configuración del elemento material u objeto de la hipótesis de incidencia
de la OTA:

a) La importación de bienes para el consumo.

b) El traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común.

c) La transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria.

d) La admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para

perfeccionamiento activo cuando son nacionalizadas o vencido el plazo no salen del territorio
aduanero.

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 OTA – Elemento Objetivo
Artículo 55º.- Sistemas de Aplicación del Impuesto
El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:

a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apéndice IV y los juegos de
azar
y apuestas.

b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el literal B del Apéndice IV.

c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los bienes contenidos en el Literal C
del Apéndice IV.

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 OTA – Elemento Objetivo

objetivo

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 OTA – Elemento Subjetivo

A. Sujeto Activo o Acreedor Tributario

El Art.139º de la LGA establece que en la obligación tributaria aduanera intervienen

como sujeto activo en su calidad de acreedor tributario el Gobierno Central.
La LGA no define qué se entiende por acreedor tributario por lo que corresponde
acudir a la definición del Código Tributario, por lo que en aplicación supletoria se
recurre a la definición que establece el Art. 4º del Código Tributario, el cual prevé
que el acreedor tributario es aquél a favor del cual debe realizarse la prestación
tributaria. Siendo el gobierno central, los gobiernos regionales y los gobiernos
locales, los acreedores tributarios de la obligación tributaria, así como las entidades
de derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.

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 OTA – Elemento Subjetivo
B. Administración Aduanera
El Art. 2º de la LGA define por Administración Aduanera al órgano de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT) competente para aplicar la legislación
aduanera, recaudar los derechos arancelarios y demás tributos aplicables a la importación
para el consumo así como los recargos de corresponder, aplicar otras leyes y reglamentos
relativos a los regímenes aduaneros, y ejercer la potestad aduanera. El término también
designa una parte cualquiera de la Administración Aduanera, un servicio o una oficina de
ésta.

En tal sentido, el Art. 8º del RLGA señala que son funciones de la Administración Aduanera
la
determinación de la deuda tributaria, recaudación, control y fiscalización, por lo tanto,
ninguna otra autoridad, organismos, ni institución del Estado podrá ejercerla.

Sobre el particular, debe precisarse que mediante Decreto Supremo N° 061-2002-PCM se

dispuso la fusión por absorción de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT con la Superintendencia Nacional de Aduanas – ADUANAS y su
organización se encuentran regulada por el Reglamento de Organización y Funciones fue
aprobado por Decreto Supremo N° 115-2002-PCM, codificado por Decreto Supremo N°
259-2012-PCM.

Los procedimientos de la SUNAT se encuentran recogidos en el Texto Único de

Procedimientos Administrativos de la SUNAT fue aprobado por Decreto Supremo N° 057-
2009-EF .
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 OTA – Elemento Subjetivo

C. Sujeto Pasivo o Deudor Tributario

El Art.139° LGA no define qué se entiende por deudor tributario, pero sí indica que son sujetos
pasivos de la obligación tributaria aduanera los contribuyentes y responsables.

En tal sentido, en aplicación supletoria recurrimos al Art. 7º del Código Tributario, norma que define
por deudor tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como
contribuyente o responsable, por lo tanto, corresponde desarrollar ambas acepciones.

Contribuyente

Con relación a la deuda aduanera, la LGA no define el concepto de contribuyente, por lo que se
recurre al Art. 8º del Código Tributario el cual señala que contribuyente es aquél que realiza o
respecto del cual se produce el hecho generador de la obligación tributaria.

Por su parte, el Art. 139º de la LGA establece que son contribuyentes de la obligación
tributaria aduanera los “dueños o consignatarios”; debiéndose entender por éstos últimos, lo
indicado en el Art. 2º de la LGA que señala que se entiende por consignatario a la persona natural o
jurídica a cuyo nombre se encuentra manifestada la mercancía o que la adquiere por endoso del
documento de transporte.

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 OTA – Elemento Subjetivo

…Sujeto Pasivo o Deudor Tributario

Responsable

El Art. 9º del Código Tributario define por responsable a aquél que sin tener la condición de
contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste. En doctrina, se entiende en calidad
de contribuyentes a los agentes de retención y percepción.

Con relación al responsable solidario agente de percepción, el artículo 10º del Código Tributario señala
que en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o
percepción los sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la
Administración Tributaria podrá designar como agente de retención o percepción a los sujetos que
considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o percepción de tributos.

Al respecto, la Resolución de Superintendencia Nº 203-2003-/SUNAT establece que la propia

Administración Aduanera tiene la calidad de agente de percepción, pero sólo en las operaciones de
importación definitiva (importación para el consumo), siempre que se encuentren gravadas con el
IGV, pues no resultan aplicables a las operaciones de importación exoneradas o inafectas al IGV.

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OTA – Elemento Subjetivo

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 Ultractividad benigna
• En materia de sanciones aduaneras como regla principal se aplica la irretroactividad de las normas en
concordancia con el artículo 168° del Código Tributario, sin embargo, es de considerar que existen dos
clases de sanciones de acuerdo a su naturaleza jurídica, están las sanciones tributario-aduaneras y las
sanciones administrativas, estás últimas conforme el artículo 209° de la Ley General de Aduanas- Decreto
Legislativo 1053 son:
– Suspensión
– Cancelación
– Inhabilitación
– Multas administrativas

• Por otra parte, el artículo 230° de la Ley del Procedimiento Administrativo General- Ley 27444 permite la
aplicación retroactiva de normas cuando sea más favorable para el administrado (el procedimiento
administrativo sancionador es de naturaleza penal por tanto también es de aplicación la retroactividad
benigna aplicada en el proceso penal)

• En consecuencia, para aplicar la retroactividad benigna en sanciones aduaneras administrativas se deben

cumplir con que la nueva norma tenga una sanción inferior con respecto a la anterior (ejemplo se reduce
el monto de la multa de 5 UIT a solamente 2UIT) o que la nueva norma elimine la infracción y por tanto
no existiría sanción a aplicar, debiendo el administrado solicitar a la Aduana la aplicación de la nueva
norma por ser más beneficiosa para sus intereses.
 DERECHO ADUANERO
Sesión 4
Obligación Tributaria Aduanera. Ultractividad Benigna de la Ley
Aduanera.

Profesor Martín Colchado