CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIN.

Para entender el fenmeno de la doble imposicin internacional, efectuaremos una

Introduccin a los hechos o sucesos ocurridos en la economa mundial y en nuestro pas
enlas ltimas dos dcadas.
2.3.1.1 La Globalizacin.
El diccionario de lengua de la Real Academia Espaola seala que la globalizacin es la
tendencia de los mercados y de las empresas a extenderse alcanzando una dimensin
mundial que sobrepasa las fronteras nacionales.
El proceso de internacionalizacin de todos los mbitos de la actividad humana, es lo que
se conoce con el nombre de la globalizacin. Dentro del mismo ha destacado por su
importancia la globalizacin econmica, que se puede definir como una creciente
interdependencia econmica entre todos los pases, provocado por el aumento del flujo de
bienes y servicios, de capitales y por la rpida difusin de la tecnologa y la informacin
75.
El proceso de globalizacin implica una creciente interdependencia econmica entre
todolos pases provocado por el aumento del flujo de bienes, servicios y capitales, as
como por la rpida difusin de la tecnologa y la informacin. Esto ha provocado el
llamado fenmeno econmico y social de la internacionalizacin de los mercados de
bienes y servicios, a raz del cual se han generado consecuencias en todos los mbitos
del desarrollo de los pases que han optado por abandonar los sistemas rgidos y
cerrados, para adoptar regmenes mucho ms flexibles que vayan a la par con las nuevas
tendencias mercantiles de inversin y movilizacin de capitales.
2.3.2 La Doble Imposicin internacional.
En puridad, la doble imposicin internacional se verifica cuando se cumple lo que se ha
denominado regla de las cuatro identidades, segn la cual debe existir: identidad de
objeto, o aspecto, material de uno y otro impuesto; identidad de periodo de
tiempo,identidad de sujeto gravado, e identidad impuesto.
VILLEGAS84 seala que hay doble (o mltiple) imposicin cuando el mismo destinatario
legal tributario es gravado dos (o ms) veces por el mismo hecho imponible, en el
mismoperiodo de tiempo y por parte de dos (o ms) sujetos con poder tributario. De este
concepto extraemos los siguientes requisitos para que se configure este fenmeno:
Identidad del sujeto gravado, el destino del tributo debe ser el mismo.
Identidad de hecho imponible, el gravamen debe derivar del mismo hecho generador,
siendo ello lo esencial y no el nombre que se asigna a los respectivos tributos cobrados
en

Distintas jurisdicciones. El mismo hecho imponible pero por diferentes perodos, habr
imposicin sucesiva y no doble o mltiple imposicin Identidad temporal, la imposicin
doble o mltiple debe ser simultnea, ya que si se grava.
.3.7 Ventajas y desventajas de los convenios para evitar la doble imposicin
.La suscripcin de un Convenio para evitar la doble imposicin depende de una serie de
aspectos que cada pas define en funcin de sus propios intereses y de la concepcin que
tenga sobre el rol que juegan en este tipo de instrumentos dentro de un mundo
globalizado en el que cada vez ms se celebran acuerdos de libre comercio para fomentar
el intercambio de bienes y servicios. Sin embargo, la aplicacin de los convenios de doble
imposicin puede implicar ciertas ventajas y desventajas.
A continuacin se detallan las ventajas generales de celebrar un Convenio de doble
Imposicin.
Ventajas Generales:
Produce un aumento en la produccin de bienes y servicios e incrementa el empleo en el
pas, tanto directo como indirecto,
Aumenta la transferencia de tecnologa de vanguardia,
Permiten financiar la expansin de la planta productiva del pas, al producirse un aumento
en la produccin nacional y una mejora en las condiciones de la produccin.
Son instrumentos que pueden usar adems las administraciones tributarias para enfrentar
la evasin fiscal internacional.
Intercambio de informacin entre las administraciones tributarias.
2.3.7.2 Ventajas desde la perspectiva del pas contratante.
A continuacin se detallan las ventajas de celebrar un Convenio de doble imposicin.
Generan un ambiente favorable a la inversin. Al firmar un convenio para evitar la doble
tributacin, un pas esta dando una seal positiva a la inversin extranjera y otorga al
inversionista seguridad respecto de los elementos negociados en un convenio los que van
a permanecer invariables para las partes contratantes, an en el supuesto de modificacin
de ley interna.
Consolidan bilateralmente un marco normativo predecible y seguro, que resulta vital para
la toma de decisiones de los inversionistas del pas donde realicen sus inversiones, por
estar salvaguardados por un convenio de carcter internacional, ofreciendo garantas
contra la discriminacin y la eliminacin de la doble tributacin.
Son instrumentos que pueden usar las administraciones tributarias para enfrentar la
evasin fiscal internacional, ya que prevn acuerdos de intercambio de informacin y, en

algunos casos, de asistencia en la recaudacin. As, la administracin tributaria de un pas

adquiere la facultad de solicitar la informacin que requiere.
Facilitan que la administracin al conocer las estrategias que usan los agentes
econmicos internacionales, pueda detectar incumplimientos de obligaciones tributarias.
Desventajas de celebrar Convenios para evitar la doble imposicin.
En general, el definir la exclusividad de uno de los Estados para gravar determinadas
rentas, as como compartir la tributacin respecto de otras, conlleva necesariamente para
el otro un menor ingreso fiscal por la renuncia parcial a gravar en su totalidad determinado
tipo de rentas.
La desventaja de suscribir un Convenio para evitar la doble imposicin es la prdida de
recaudacin. Este proceso conlleva necesariamente a la renuncia parcial a gravar en su
totalidad determinado tipo de rentas, entre las que se encuentran las denominadas rentas
pasivas, como es el caso de los dividendos, intereses o regalas, lo que resulta
indispensable
para evitar la doble tributacin internacional. Tambin podran configurarse casos en que
Objetivos de los Convenios para Evitar la Doble Imposicin.
Los Convenios para evitar la doble imposicin tienen como objetivo instrumentar medidas
bilaterales para delimitar la potestad tributaria de los Estados signatarios, lo cual se
realiza a travs de un reparto concertado de las materias imponibles entre dos pases, o
ms cuandose trata de un Convenio multilateral, establecindose el derecho exclusivo a
la tributacin de determinadas rentas o patrimonio a uno de los Estados y en forma
compartida en otros casos. Tambin se prevn normas de no discriminacin y medidas
para evitar el fraude fiscal, a travs de la cooperacin internacional entre las
administraciones tributarias de los estados que intervienen.
Bsicamente entre los objetivos directos de los Convenios para evitar la doble tributacin
se encuentran: eliminar la doble tributacin, prevenir la evasin fiscal, delimitar el alcance
de la potestad tributaria entre los estados y promover mecanismos de consultas y
resolucin de controversias.
Para GARCIA NOVOA, su objetivo, es prevenir los conflictos de sobreimposicin,
estableciendo reglas de reparto de la competencia para gravar las manifestaciones de
riqueza sobre las que se proyecta el tributo o tributos a los que afecta el convenio.
De lo mencionado en los prrafos anteriores concluimos que el objetivo de los Convenios
para evitar la doble imposicin es permitir que los agentes econmicos trabajen de la
manera libre en un mercado abierto esencialmente promotor y no tengan a la tributacin
como un costo excesivo.