Asistencia Tecnica

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y aplicacin
prctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-4
I-7
I-9
I-14
I-17
I-20
I-23
I-25
I-25
I-26
Cundo nos econtramos ante un

servicio de asistencia tcnica?:
Elementos que usted debe conocer para evitar contingencias

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Cundo nos econtramos ante un servicio
de asistencia tcnica?: Elementos que usted debe conocer para evitar contingencias
Fuente : Actualidad Empresarial, N 232 - Primera
Quincena de Junio 2011
1. Introduccin
En un mundo globalizado no resulta
difcil hoy en da, que los servicios de
asistencia tcnica se brinden por empresas
que califican como no domiciliadas, por
lo que resulta interesante revisar cul es
el tratamiento impositivo de los mismos,
sobre todo por el hecho que el usuario del
servicio al tener la calidad de pagador de
la retribucin, deber realizar una retencin; ello por mandato de la norma del
Impuesto a la Renta al haberse generado
una renta de fuente peruana.
En el anlisis que realizaremos en este
trabajo, partimos del hecho que quien
prestar el servicio de asistencia tcnica
a favor de una empresa de aviacin
peruana, es una empresa domiciliada en
Blgica, quien presta el servicio desde el
exterior y tambin con presencia fsica en
el Per a travs de reuniones de trabajo y
capacitacin in house llevada a cabo en
las instalaciones de la empresa tanto con
los funcionarios como con los tcnicos que
laboran en la empresa peruana.
consideran rentas de fuente peruana a las

obtenidas por asistencia tcnica, cuando
sta se utilice econmicamente en el pas.
El literal c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que se entiende por
asistencia tcnica a todo servicio prestado
independiente, sea suministrado desde el
exterior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Agrega el Reglamento,
que la asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando, entre otros
conceptos, sirve para el desarrollo de las
funciones de cualquier entidad del Sector
Pblico Nacional.
3. Cundo un servicio prestado

a las empresas domiciliadas
en el Per califica como asistencia tcnica?
A raz de las modificatorias introducidas
en la Ley del Impuesto a la Renta mediante el Decreto Legislativo N 953, se
incorpor como renta de fuente peruana
a la Asistencia Tcnica, especficamente en
el literal j) del artculo 9 de la propia Ley.
2. La renta de fuente peruana: los

servicios de asistencia tcnica
Fue posteriormente con la publicacin

parcial del Reglamento1 de la Ley del
El artculo 9 literal i) de la Ley del

Impuesto a la Renta establece que se
1 Mediante Decreto Supremo N 086-2004-EF publicado en el diario

oficial El Peruano el 04.07.04.
N 232
Primera Quincena - Junio 2011
Impuesto a la Renta que se incluy la

definicin de Asistencia Tcnica, entendiendo como tal en el literal c) del artculo
4-A a () todo servicio independiente,
sea suministrado desde el exterior o
en el pas, por el cual el prestador se
compromete a utilizar sus habilidades,
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes o tcnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que
sean necesarios en el proceso productivo, de comercializacin, de prestacin
de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario.
Informes
Informes Tributarios
Tributarios
InformeS TributarioS
Cundo nos econtramos ante un servicio de asistencia tcnica?: Elementos

que usted debe conocer para evitar contingencias
Los servicios de consultora prestados por un ciudadano chileno en el Per:
estn sujetos a retencin del IR?
Conoce usted el Procedimiento Temporal y Excepcional para subsanar la
omisin de utilizar los medios de pago exigidos por la bancarizacin?
Los aspectos tributarios de las operaciones de factoring a propsito de las
facturas negociables
Tratamiento Tributario de la Bancarizacin
Factura Negociable, a travs de la Factura Comercial y Recibos por Honorarios
Ley N 29623
Contrato de Construccin IR Mtodo de lo Percibido
Gastos deducibles y no deducibles en la determinacin del Impuesto a la Renta
Entidades exoneradas
En el mismo artculo se aprecia que en

prrafos posteriores se menciona que en
cualquier caso, la asistencia tcnica comprende los siguientes servicios:
1. Servicios de ingeniera: La ejecucin
y supervisin del montaje, instalacin
y puesta en marcha de las mquinas,
equipos y plantas productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, equipos;
y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios
de factibilidad y proyectos definitivos
de ingeniera y de arquitectura.
2. Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de
programas pilotos, la investigacin y
experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin
o programacin tcnica de unidades
productoras.
3. Asesora y consultora financiera:
Asesora en valoracin de entidades
financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y promoActualidad Empresarial
I-1
cin a nivel internacional de venta de

las mismas; asistencia para la distribucin, colocacin y venta de valores
emitidos por entidades financieras.
Esta mencin pareciera dar a entender
que los nicos supuestos que califican
al servicio de Asistencia Tcnica son los
tres sealados anteriormente, lo cual
implicara que se estara determinando
una lista cerrada por parte del legislador.
Pese a ello consideramos que la definicin
del trmino Asistencia Tcnica abarca
una serie de supuestos no necesariamente
consignados en el prrafo anterior, ya
que ello limitara la interpretacin que
se podra dar al primer prrafo del literal
c) del artculo 4-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Sobre este tema, es pertinente mencionar
que la propia SUNAT ha desarrollado una
interpretacin de la frase en cualquier
caso que se encuentra consignada en el
literal c) del artculo 4-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta para
determinar si los servicios de asistencia
tcnica son limitados a lo que seala la
norma como una lista cerrada o sern en
general todos los servicios en los que se
preste una asistencia tcnica.
La SUNAT al dar respuesta a ESSALUD
a travs del Oficio N 540-2007-SUNAT/200000, de fecha 18 de octubre de
2007 respecto a una consulta sobre lo
que se debe entender por el trmino en
cualquier caso consignado en el literal
c) del artculo 4-A menciona lo siguiente:
() solicita se precise si la frase en
cualquier caso contenida en el literal c)
del artculo 4-A del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta se debe interpretar en el sentido que los servicios
de Asistencia Tcnica slo comprenden
a los servicios de: i) ingeniera, ii) investigacin y desarrollo de proyectos;
y, iii) asesora y consultora financiera;
excluyendo a los dems servicios.
Sobre el particular, es del caso indicar
que conforme se ha sealado en los
Informes N 021-2005-SUNAT/2B0000
y N 014-2005-SUNAT/2B0000, los servicios de asistencia tcnica no slo son los
de ingeniera; investigacin y desarrollo
de proyectos; y, asesora y consultora
financiera; sino adems, todos aquellos
respecto de los cuales se configuren los
elementos constitutivos dispuestos en el
inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, de acuerdo al criterio contenido
en el InformeN014-2005-SUNAT/2B0000,
(...) una de las caractersticas que debe
tener un servicio para que califique como
asistencia tcnica es que el mismo tenga
como objeto proporcionar o transmitir
conocimientos especializados no patentables, sin perjuicio de que la norma
haya calificado, adems, como tales a los
servicios de ingeniera, investigacin y
desarrollo de proyectos, asesora y con-
I-2
Instituto Pacfico
sultora financiera y, el adiestramiento

de personas para la aplicacin de dichos
conocimientos especializados (el subrayado es nuestro).
En igual sentido, en el Inform e
N 0 2 1 - 2005-SUNAT/2B0000 se seala que adicionalmente, es necesario
resaltar que los servicios de ingeniera;
investigacin y desarrollo de proyectos;
as como de asesora y consultora financiera tambin han sido calificados como
de asistencia tcnica (el subrayado es
nuestro).
Como puede apreciarse, la frase en cualquier caso contenida en el inciso c) del
artculo 4-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta implica que se
considerarn como asistencia tcnica
los servicios de ingeniera, investigacin
y desarrollo de proyectos, as como de
asesora y consultora financiera; independientemente que se configuren o no
los elementos detallados en dicho inciso.
Siguiendo el orden de la argumentacin
observamos que en la parte final del
literal c) del artculo 4-A de la norma
en mencin se precisa que la asistencia
tcnica se utiliza econmicamente en
el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines,
de personas domiciliadas en el pas,
con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no. Se
presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora
que considera como gasto o costo
la contraprestacin por la asistencia
tcnica, el que cumple con el Principio
de Causalidad, previsto en el primer
prrafo del artculo 37 de la Ley, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Pblico Nacional.
A primera vista pareciera que este segundo prrafo es una continuacin de los tres
elementos que la norma reglamentaria
precisa como Asistencia Tcnica. Sin
embargo, realizando una interpretacin
de la definicin del trmino Asistencia
Tcnica observaremos que no nos podemos quedar nicamente en el mtodo
literal, es decir que no slo debemos revisar textualmente lo que dice la norma ya
que ello determinara que se trata de una
interpretacin ms sencilla analizando lo
que el texto denota. En este sentido, para ir
ms al fondo del asunto requerimos realizar
la aplicacin del mtodo de interpretacin
jurdico denominado mtodo lgico o
denominado tambin mtodo de la ratio
legis, el cual puede () utilizarse tanto
con la norma como elemento de fijacin
de reglas de juego de la interpretacin,
como con el inters y las finalidades2.
2 RUBIO CORREA, Marcial. Interpretacin de las Normas Tributarias. ARA editores. Primera edicin. Lima, Junio 2003. Pgina 136.
En palabras de BRAVO CUCCI, el () mtodo lgico busca desentraar la razn de

ser intrnseca de la norma (ratio legis) y
que puede extraerse de su propio soporte fsico. A diferencia del mtodo literal
que busca lo que el texto denota, ste
mtodo busca lo que el texto connota3.
En este orden de ideas y en aplicacin
de los mtodos de interpretacin jurdicos
sobre el conjunto de la normatividad del
texto del artculo 4-A del Reglamento de
la LIR, podemos determinar que se pueden
presentar una serie de requisitos o reglas
que se infieren de dicho texto, las cuales se
desarrollan a continuacin:
a) La Asistencia Tcnica califica como
un servicio de tipo independiente:
Aqu se alude a que el servicio de
asistencia tcnica debe ser prestado
por un tercero y no por dependientes
de la propia empresa o entidad quien
solicita dicho servicio.
Recordemos que ese tercero puede ser
domiciliado o tambin no domiciliado en el pas. Adems lo que se busca
es que transfiera un determinado
conocimiento especializado.
b) Localizacin del servicio: El servicio
que se preste puede ser suministrado
desde el exterior o en el propio pas.
c) Durabilidad del servicio: El servicio
de asistencia tcnica debe ser prestado de manera tal que no se agote en
el slo hecho de brindar el servicio
sino que adems la empresa asistente
se obliga a poner al servicio de la
otra parte su colaboracin (mediante
personal especializado) y prestar concurso tcnico necesario para alcanzar
un resultado concreto.
d) En la Asistencia Tcnica el prestador
se compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de
ciertos procedimientos, artes o tcnicas: La lgica de la Asistencia Tcnica
es que se desplieguen conocimientos
especializados, por medio del empleo
de determinados procedimientos, artes
o tcnicas por parte del prestador de
los servicios hacia el usuario, stos son
desarrollados o usados por el prestador
del servicio como medios para ejecutar
su actividad.
e) Objeto de la Asistencia Tcnica:
Proporcionar conocimientos especializados, no patentables: La finalidad
propia de la Asistencia Tcnica es proporcionar conocimientos especializados.
Segn lo sealan BYRNE y JOO: En
una interpretacin literal del concepto
analizado, semnticamente podemos
observar que el trmino proporcionar
tiene, entre otras, la siguiente acepcin:
[Poner a disposicin de alguien lo que
necesita o le conviene]. De lo expuesto,
una interpretacin posible de la norma
sera que la misma al hacer referencia
a proporcionar conocimientos espe3 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario.
Editorial Palestra. Primera edicin. Lima, diciembre de 2003. Pg. 182.
N 232
rea Tributaria
cializados no se refiere a una mera
entrega de informacin, plasmada en
un informe u oralmente, sino que dichos
conocimientos especializados son cedidos o trasmitidos al usuario para que
ste disponga de los mismos de manera
tal que pueda utilizarlos en lo sucesivo,
llevar a cabo por s mismo los servicios
antes ejecutados por el prestador4.
Por ltimo, debemos diferenciar los servicios de asistencia tcnica donde se transmiten
conocimientos de aquellos servicios comunes o de resultado. En este punto coincidimos con MUOZ SALGADO cuando afirma
que: Los servicios de asistencia tcnica
se diferencian de los servicios comunes
u ordinarios o servicios de resultado en
que estos ltimos tienen por finalidad
generar un resultado especfico para el
usuario, sin que ello suponga traslado de
conocimiento alguno a ste ni sea relevante la forma en que el servicio ha sido
prestado. En otras palabras, al usuario
slo le interesa el resultado del servicio
y no cmo se presta ni la informacin o
experiencia que subyace en el mismo5.
En esta misma lnea de pensamiento
encontramos a LA TORRE OSTERLING
cuando precisa que () este concepto
se encuentra intrnsecamente ligado
con el hecho que la asistencia tcnica
no es una actividad de resultado, pues
siempre debe implicar la transmisin o
transferencia de conocimientos, no simplemente la resolucin de un problema
o asunto tcnico, cientfico, profesional
u otro, especfico, sin ensear el
cmo se realiza tal o cual actividad6.
Como ltimo soporte de la doctrina en este
tema mencionamos la opinin de MORRIS
GUERINONI, el cual seala que () para
que se configure el supuesto de asistencia
tcnica es necesario que el objeto del contrato consista en proporcionar al usuario
conocimientos especializados, no patentables, a travs de informes, instrucciones
o recomendaciones. Es decir, no basta
que el prestador del servicio, utilizando
sus habilidades, artes tcnicas, brinde un
servicio u obtenga un resultado determinado, sino que es indispensable que, adems,
transmita al usuario un conocimiento no
patentable que este ltimo emplear en el
desarrollo de su proceso de produccin,
comercializacin o servicios7.
4 BYRNE SANTA MARA, Mnica y JOO GARFIAS, Eduardo.
Precisiones sobre la regulacin de los Servicios de Asistencia Tcnica
en la Normatividad Tributaria Peruana. X Jornadas Nacionales de
Derecho Tributario llevadas a cabo los das mircoles 3 y jueves 4
de diciembre de 2008. Pginas 11 y 12. Esta informacin la puede
consultar en la siguiente direccin web: http://www.ipdt.org/editor/
docs/03_XJorIPDT_MBSM-EJG.pdf
5 MUOZ SALGADO, Silvia Mara. La Asistencia Tcnica segn el
Convenio para evitar la doble imposicin entre Per y Brasil. Informe
Tributario publicado en Enfoque Internacional N 6 Suplemento
Especial de Anlisis Tributario Noviembre de 2009. Recomendamos
revisar la nota 4 al pie de pgina del informe. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: http://www.aele.com/img_up
load/8589f3e835bfa1eafdf06f22395b9e7f/ENFOQUE6_1.pdf
6 LA TORRES OSTERLING, Gonzalo. Concepto de Asistencia Tcnica. Pgina 81. X Jornadas Nacionales de Derecho Tributario llevadas
a cabo los das mircoles 3 y jueves 4 de diciembre de 2008. Esta
informacin se puede consultar en la siguiente pgina web: http://
www.ipdt.org/editor/docs/07_XJorIPDT_GLTO.pdf
7 MORRIS GUERINNONI, Alex. Comentarios sobre la tributacin
de los no domiciliados en el Impuesto a la Renta. Publicado en el
Libro Homenaje a Armando Zolezzi Moller. Editorial Palestra. Lima,
2006. Primera edicin. Pgina 1002.
N 232
f) Destino del Servicio de Asistencia

Tcnica: Que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios
o cualquier otra actividad realizada
por el usuario: No cabe duda que la informacin que es proporcionada por la
empresa domiciliada en Blgica sirve
especficamente para los fines propios
de la empresa peruana de aviacin.
g) El servicio se utilice econmicamente en el pas: Este requisito es de
conexin y determina que para efectos
de someter a gravamen en el Per a
la Asistencia Tcnica, los servicios que
por tal concepto se brinden deben ser
utilizados econmicamente en el Per.
Para efectos de poder realizar la calificacin
de un servicio como Asistencia Tcnica
es necesario que se cumplan todas las
caractersticas mencionadas anteriormente.
4. El servicio de asistencia tcnica lo pueden prestar personas naturales que no realizan

actividad empresarial?
La Asistencia Tcnica tiene una orientacin
de tipo empresarial por lo que si alguna persona no domiciliada que no ejerza o realiza
actividad de tipo empresarial, presta dicho
servicio, ello equivaldra a considerar que
el servicio ofrecido calificara como una
renta de tipo personal y supondra calificarla como una renta que encuadra dentro
de las actividades profesionales prestadas
de manera independiente.
En este ltimo caso se estara percibiendo
rentas equivalentes a la cuarta categora,
slo que quien las percibe sera un sujeto no
domiciliado, estando afecto a una retencin
por la generacin de rentas de fuente peruana con la tasa efectiva del 24%, la cual
se obtiene de aplicar la tasa del 30% sobre
el 80% de los ingresos percibidos (tngase
presente que se descuenta el 20% por la
percepcin de las rentas de cuarta categora
por parte de personas no domiciliadas).
All resulta necesario concordar lo dispuesto en el literal g) del artculo 56 de la
LIR, que seala la tasa aplicable del 30%
y lo dispuesto en el literal e) del artculo
76 de la misma Ley, donde se precisa
que para efectos de la retencin se consideran rentas netas sin admitir prueba en
contrario, el ochenta por ciento (80%) de
los importes pagados o acreditados por
rentas de cuarta categora.
Lo antes mencionado se encuentra
tambin detallado en el INFORME N
179-2007-SUNAT/2B0000, emitido por
la SUNAT con fecha 4 de octubre de 2007.
5. Cul es la tasa de retencin

aplicable a las personas jurdicas que prestan el servicio
de asistencia tcnica?
En este punto es pertinente precisar que la
tasa a aplicar para el caso de los servicios
prestados por un sujeto no domiciliado

por el servicio de asistencia tcnica es
del orden del 15%, segn lo determina
el literal f) del artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Esta tasa se aplicar siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
a) El usuario local deber obtener y presentar a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria SUNAT
una declaracin jurada expedida por
la empresa no domiciliada en la que
sta declare que prestar la asistencia
tcnica y que registrar los ingresos
que ella genere.
b) Obtener y presentar un informe de
una firma de auditores de prestigio
internacional en el que se certifique
que la asistencia tcnica ha sido prestada efectivamente.
Se entiende que esta documentacin la
debe poseer la entidad que es beneficiaria
del servicio ya que deber presentarla
al fisco. El tema que queda pendiente
de verificar es el momento en el que se
debe contar con la misma. Si se aprecia la
norma tributaria esta no menciona nada,
solo determina que deba ser presentada
a la Administracin Tributaria.
Sobre el tema consideramos pertinente
apuntar a la propia naturaleza del servicio
de asistencia tcnica, ya que el mismo
calificara como una obligacin de resultados, la cual culmina en un dar o
entregar. Ello sera tambin aplicable al
caso de los servicios de asistencia tcnica, lo cual justificara la emisin de la
documentacin exigida por parte del fisco
cuando en realidad el servicio concluya
y no antes.
En idntico sentido a lo expresado anteriormente encontramos el contenido del
Informe N 065-2007-SUNAT/2B0000,
de fecha 11 de abril de 2007 que precisa
lo siguiente:
Las tasas del Impuesto a la Renta
aplicables a las personas jurdicas sin
fines de lucro no domiciliadas en el
pas sern de:
1. 15% por asistencia tcnica. La
norma seala que el usuario local
deber obtener y presentar a la
SUNAT una declaracin jurada
expedida por la empresa no domiciliada en la que sta declare
que prestar la asistencia tcnica
y registrar los ingresos que ella
genere y un informe de una firma
de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la
asistencia tcnica ha sido prestada
efectivamente.
2. 30% por servicios de consultora,
siempre que no califiquen como
asistencia tcnica8.
8 Puede consultarse el Informe completo en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0652007.
htm
Actualidad Empresarial
I-3
I Informes Tributarios
Los servicios de consultora prestados por un ciudadano
chileno en el Per: estn sujetos a retencin del IR?
Ficha Tcnica
Ttulo : Los servicios de consultora prestados por
un ciudadano chileno en el Per: estn
sujetos a retencin del IR?
1. Introduccin
Aun cuando con Chile existan diferencias
en materia poltica, arrastremos hasta el
momento divergencias por la Guerra del
Pacfico en la que participaron el Per y
Bolivia contra Chile, estemos a la espera
del resultado de la demanda martima
presentada ante la Corte Internacional de
La Haya, en materia econmica observamos que existen progresos de integracin,
prueba de ellos es el caso de la unin de
las Bolsas de Valores de Lima y Santiago.
Esta complementariedad econmica ha
determinado que en los ltimos diez aos
las inversiones en materia de negocios
prosperen, en un inicio eran desde Chile
hacia el Per aunque en la actualidad se
observan inversiones peruanas en Chile
en diversos rubros, como la gastronoma,
el servicio de distribucin de flores, el
cemento, los cines, entre otros.
Desde el ao 2004 est en vigencia el
Convenio celebrado entre el Per y Chile
para evitar la doble imposicin, dentro
del cual existen reglas especficas que
evitan que un ciudadano de uno de los
pases firmantes tribute ante dos jurisdicciones, toda vez que en ambos pases se
aplican los criterios de fuente y domicilio.
El motivo del presente informe es verificar
los criterios que utiliza el Convenio para
evitar la doble imposicin en el caso de
un ciudadano chileno que presta servicios
de consultora en el territorio peruano. La
idea es demostrar qu jurisdiccin es la
que debe realizar la retencin respectiva.
2. Cules son los criterios de

vinculacin utilizados en el
Impuesto a la Renta?
A nivel del estudio de la doctrina existen
diversos criterios de vinculacin utilizados
para poder determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un
pas o territorio, los ms conocidos son
bsicamente tres:
Domicilio. Entendido como el lugar
donde vive o desarrolla la mayor
parte de sus actividades una persona
natural o el lugar de constitucin de
una persona jurdica.
I-4
Instituto Pacfico
Nacionalidad. Vnculo poltico y

social que une a una persona (nacional) con el Estado al que pertenece.
Actualmente este criterio slo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas.
Fuente. Criterio ms utilizado donde
se prioriza el lugar donde se est generando o produciendo la renta.
En el Per, el texto del artculo 6 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante Decreto Supremo
N 179-2004-EF y normas modificatorias,
contiene las reglas para la determinacin
de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se establecen los
criterios de vinculacin utilizados por el
Per. Ellos son: (i) Domicilio y (ii) Fuente.
2.1. Respecto a los sujetos domiciliados
De tal modo que, cuando un sujeto
tenga la condicin de DOMICILIADO
en el pas (sea persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar
con dicho impuesto respecto de la
totalidad de las rentas que obtenga
dicho contribuyente; es decir, por la
obtencin de:
Rentas de fuente peruana.
Rentas de fuente extranjera.
Por ello, en el caso del sujeto domiciliado se menciona que el criterio de
vinculacin determina que se tribute
sobre la llamada renta de fuente
mundial, toda vez que se engloba a
las rentas de fuente peruana ms las
rentas de fuente extranjera.
2.2. Respecto a los sujetos no domiciliados
En cambio si se trata de un sujeto NO
DOMICILIADO, slo deber tributar
con el Impuesto a la Renta respecto
de las rentas generadas nicamente
en el territorio de la Repblica, es
decir dentro del pas.
Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qu tipo de renta se
encuentra percibiendo un sujeto.
En tal sentido, si el servicio es prestado
por un no domiciliado a favor de alguna entidad domiciliada en el Per,
entonces slo se considerar gravado
con el Impuesto a la Renta, los montos
que dicho no domiciliado perciba en
el Per y no por la renta que perciba
en otras partes del mundo.
3. Cundo se considera domiciliada a una persona natural?

Conforme a lo dispuesto por el literal b)
del artculo 7 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se determina que se consideran

domiciliadas en el pas las personas naturales que hayan residido o permanecido
en el pas ms de ciento ochenta y tres
(183) das calendario durante un perodo
cualquiera de doce (12) meses.
Si se desea verificar el clculo correspondiente del plazo de los 183 das, se debe
verificar la fecha de ingreso del ciudadano
extranjero en el pas, dato que es corroborado con la fecha de ingreso al pas que
figura en la Direccin de Migraciones y
Naturalizacin - DIGEMIN, rgano dependiente del Ministerio del Interior.
3.1. Casustica aplicativa
Veamos una casustica aplicativa al respecto:
Fleing Dognerth es un ciudadano noruego que vino al Per el 11 de setiembre
de 2009 y ha permanecido en el Per
hasta la fecha. l vino contratado por
la empresa Constructora Nrdica S.A.
para realizar labores de investigacin
en marketing a travs de un contrato
de trabajo, no ha tenido salidas del
pas debido a la excesiva carga laboral.
Se consulta en qu momento dicho
ciudadano adquiere la condicin de
domiciliado en el pas.
Ao 2009 - Ao 1 11.09 Vino al Per.
Ao 2010 - Ao 2 En el mes de marzo
de 2010 se cumplen los ciento ochenta y
tres (183) das de permanencia en el pas.
Ao 2011 - Ao 3 01.01 Recin a partir
de esta fecha se le considera domiciliado
en el Per.
Como se observa, el plazo de permanencia en el pas se ha empezado a
contabilizar en el mismo ao 2009, pero
la aplicacin de la calidad de sujeto domiciliado recin opera a partir del 1 de
enero de 2011 y no a partir del da ciento
ochenta y cuatro (184) de permanencia
en el pas (que sera en el ao 2010).
Lo sealado en el prrafo anterior tiene
asidero jurdico en lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta,
el cual determina que los cambios que
se produzcan en el curso de un ejercicio
gravable slo producirn efectos a partir
del ejercicio siguiente.
De este modo, la condicin de domiciliado se adquirir a partir del 1 de enero
del ao siguiente a la fecha de haber
cumplido la permanencia en el pas ms
de ciento ochenta y tres (183) das y no
a partir del da ciento ochenta y cuatro
(184) y ello ser en el ao 2011.
N 232
rea Tributaria
4. En el caso de los servicios
de consultora prestados por
un ciudadano chileno en territorio peruano: se aplica
el Convenio celebrado entre
el Per y Chile para evitar la
doble imposicin?
4.1. El Convenio celebrado entre el
Per y Chile para evitar la doble
imposicin
Cuando dos o ms pases consideran
que les pertenece el derecho de gravar
una determinada renta se presenta
el caso de la doble o mltiple tributacin. De este modo, una misma
ganancia puede resultar gravada por
ms de un Estado.
Hoy en da los Estados procuran enfrentar y resolver los casos de doble
imposicin internacional, para lo cual
celebran acuerdos o diversos convenios para poder regular esta situacin.
Cabe mencionar que en la celebracin
de estos convenios se busca contemplar no slo las reglas que se debern
utilizar para poder evitar la doble
imposicin, sino que tambin se procuran establecer los mecanismos para
que se d una colaboracin entre las
distintas Administraciones Tributarias,
ello con la finalidad de poder detectar
casos de evasin fiscal, en perjuicio
del Estado del cual todos somos parte.
Dentro de este contexto y a travs del
uso de los convenios, los Estados que
son parte renuncian a gravar determinadas ganancias y por ello acuerdan
que sea slo uno de los Estados el
que cobre el impuesto o, en todo
caso, que se realice una imposicin
de tipo compartida, ello equivale a
decir, que ambos Estados busquen
recaudar parte del impuesto total que
debe pagar el sujeto.
En este orden de ideas, se debe precisar que el 6 de enero de 2003 se
public en el diario oficial El Peruano
la Resolucin Legislativa N 27905,
segn la cual el Congreso de la Repblica del Per aprob el Convenio
para evitar la doble imposicin, suscrito con el Gobierno de Chile. Dicho
Tratado comprende los impuestos a
la Renta y al Patrimonio1. El mencionado convenio ya fue ratificado por
los Gobiernos de Chile y el Per2,
entrando en vigencia en ambos pases
a partir del 1 del enero de 2004.
La estructura del Convenio materia del
presente comentario es la siguiente:
Captulo I: mbito de aplicacin
del Convenio.
1 El Impuesto a las Ventas y Servicios de Chile no es materia de
regulacin dentro del Convenio en mencin.
2 El Convenio para Evitar la Doble Tributacin y la Evasin Fiscal suscrito
por el Per y Chile fue ratificado por el Gobierno del Per mediante
Decreto Supremo N 005-2003-RE. Asimismo, se ratific el Protocolo
modificatorio del convenio en mencin mediante Decreto Supremo
N 006-2003-RE; ambos dispositivos fueron publicados en el diario
oficial El Peruano el 17 de enero de 2003.
N 232
Captulo II: Definiciones.

Captulo III: Imposicin a las rentas.
Captulo IV: Imposicin al Patrimonio.
Captulo V: Mtodos para eliminar
la doble imposicin.
Captulo VI: Disposiciones especiales.
Captulo VII: Disposiciones finales.
4.2. La generacin de rentas por parte
de una persona natural de origen
chileno
Segn se seala en la parte introductoria del presente informe, existe un
ciudadano chileno, que presta servicios de consultora a una empresa
peruana en territorio del Per.
4.3. La afectacin de los servicios
personales independientes en
el convenio para evitar la doble
imposicin entre Per y Chile
4.3.1. Los servicios independientes
El texto del artculo 14 del Convenio
celebrado entre Per y Chile para
evitar la doble imposicin, determina
las reglas aplicables en el caso de los
servicios prestados por personas independientes. Dicho texto menciona
lo siguiente:
Artculo 14: Servicios personales independientes
1. Las rentas obtenidas por una persona natural
que es residente de un Estado Contratante,
con respecto a servicios profesionales u
otras actividades de carcter independiente
llevadas a cabo en el otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en este
ltimo Estado, pero el impuesto exigible
no exceder del diez por ciento (10%) del
monto bruto percibido por dichos servicios
o actividades. Sin embargo, esas rentas
pueden ser sometidas a imposicin en el
otro Estado Contratante:
a. cuando dicha persona tenga en el otro
Estado Contratante una base fija de la
que disponga regularmente para el desempeo de sus actividades, en tal caso,
slo puede someterse a imposicin en este
otro Estado la parte de las rentas que sean
atribuibles a dicha base fija;
b. cuando dicha persona permanezca en el
otro Estado Contratante por un perodo
o perodos que en total suman o excedan
183 das, dentro de un perodo cualquiera
de doce meses; en tal caso, slo puede
someterse a imposicin en este otro
Estado la parte de las rentas obtenidas
de las actividades desempeadas por l
en este otro Estado.
2. La expresin servicios profesionales
comprende especialmente las actividades
independientes de carcter cientfico, literario, artstico, educativo o pedaggico,
as como las actividades independientes de
mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos,
odontlogos, auditores y contadores.
De acuerdo con lo dispuesto en el

numeral 1) del artculo 14 del texto
antes sealado, debemos mencionar
que la tasa aplicable por concepto de
retencin del Impuesto a la Renta, se
da mediante dos posibilidades que se

detallan a continuacin.
Corresponder que el Estado peruano
realice la retencin del 10% sobre el
monto abonado a la persona natural
no domiciliada de origen chileno y residente en dicho pas cuando ste preste
servicios en el Per. Esta retencin se
aplica desde el primer da de prestacin
de servicios por los montos cancelados
hasta que se cumplan los 183 das, ello
por la denominada Potestad compartida limitada a la tasa del 10%.
Situacin distinta se presenta cuando
en la prestacin de los servicios por
parte de la persona natural residente
en Chile permanezca en el Per ms de
183 das, en cuyo caso se presenta la
denominada Potestad compartida
plena sin limitacin alguna sobre
trabajos que superan 183 das, por
lo que en este ltimo supuesto ya no
se aplicara la tasa del 10% que es el
limitante establecido en el Tratado en el
artculo 14 del Convenio para evitar
la doble imposicin entre Per y Chile.
La tasa que se aplicara en este ltimo supuesto al no existir lmite del
10% ser entonces la sealada en el
literal g) del artculo 56 de la Ley del
Impuesto a la Renta, que determina
como tasa aplicable del 30% y lo
dispuesto en el literal e) del artculo
76 de la misma Ley, donde se precisa
que para efectos de la retencin se
consideran rentas netas sin admitir
prueba en contrario, el ochenta por
ciento (80%) de los importes pagados
o acreditados por rentas de cuarta
categora. Esto equivale a decir que se
aplicar la tasa del 24% slo respecto
de aquellos servicios prestados de
manera independiente a partir del da
184 en adelante, toda vez que hasta
los 183 das se aplic el 10%.
BYRNE expresa la misma idea con trminos distintos cuando precisa lo siguiente:
Dado que el Convenio implica un
sacrificio, Per opt por el sacrificio
mnimo en sus Convenios con Chile y
Canad. En el caso de Servicios Independientes, tienen las reglas normales que sobre base fija y presencia
fsica de 183 das que permite al
pas de fuente gravar a la persona
que presta servicios. No dice explcitamente, pero se supone que el
prestador de servicios debe tener la
opcin de pagar sobre la base neta.
Pero si el prestador no tiene base fija
ni presencia de 183 das, el pas de
fuente puede gravar esta persona a
10% de la compensacin bruta. Esta
situacin es mejor que la ley interna
permite, pero habrn casos donde
este 10% es mucho, por ser sobre
la base bruta3.
3 BYRNE, Peter D. CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN: UN ANLISIS DEL CASO DEL PER. Setiembre 2005. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://
idbdocs.iadb.org/wsdocs/getdocument.aspx?docnum=800748
I-5
4.3.2. La lista cerrada de profesionales

que gozan del beneficio de aplicacin del Convenio
Pese a lo sealado en los prrafos
anteriores, debemos establecer que
en el numeral 2) del artculo 14
del Convenio para evitar la doble
imposicin celebrada entre el Per y
Chile se determina una lista cerrada
de profesionales a los cuales se les
deber aplicar las reglas del tratado.
As cuando se menciona que la ()
expresin servicios profesionales comprende especialmente las
actividades independientes de carcter cientfico, literario, artstico,
educativo o pedaggico, as como
las actividades independientes de
mdicos, abogados, ingenieros, arquitectos, odontlogos, auditores y
contadores est limitando su aplicacin a este tipo de profesionales,
respecto de los cuales se les aplicar
la tasa del 10% y para otro tipo de
profesionales se aplicar la tasa del
24%, ello tiene su explicacin por el
hecho que esta postura significara
que nos encontramos ante una lista
cerrada, que en latn se le conoce
como numerus clausus.
5. La aplicacin de las disposiciones relacionadas con la no

discriminacin
El texto del numeral 1) del artculo 24
del Convenio celebrado entre Per y
Chile para evitar la doble imposicin
precisa que:
1. Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el
otro Estado Contratante a ninguna
imposicin u obligacin relativa al
mismo que no exijan o que sean
ms gravosas que aquellos a los
que estn o puedan estar sometidos los nacionales de ese otro
Estado que se encuentren en las
mismas condiciones, en particular
con respecto a la residencia.
Ello determina que no se le puede
imponer al sujeto no domiciliado
que reside en Chile un trato distinto
al que se le hubiera correspondido a
un sujeto domiciliado en el Per, de
all la justificacin de la retencin del
10% por los primeros 183 das de
permanencia en el Per.
Pero esta regla de la no discriminacin dejara de aplicarse cuando la
persona supera los 183 das calendario de permanencia en territorio
peruano, de all la aplicacin de la
tasa del 24%.
6. La verificacin de la calidad
de residente en el otro Estado
contratante con el certificado
de residencia emitido por la
Administracin Tributaria
I-6
Instituto Pacfico
Para efectos de poder aplicar correctamente el contenido de las disposiciones

del Convenio para evitar la doble imposicin celebrado entre Per y Chile, se
debe contar con un CERTIFICADO DE
RESIDENCIA, el cual es emitido por el
pas donde se encuentra domiciliado el
prestador de los servicios.
La norma que regula en el Per el Certificado de Residencia es el Decreto Supremo
N 090-2008-EF, la cual fuera publicada
en el diario oficial El Peruano el 4 de julio
de 2008.
El Certificado de Residencia emitido por
la entidad competente de un Estado
con el cual el Per ha celebrado un CDI,
tiene por finalidad acreditar la calidad de
residente en ese Estado a fin de poder
hacer uso de los beneficios contemplados
en el CDI.
El agente de retencin del Impuesto a la
Renta por rentas pagadas o acreditadas
a sujetos residentes en un Estado con el
cual el Per ha celebrado un CDI, o en
general, de cualquier impuesto al que
sea aplicable el CDI, deber sustentar
el otorgamiento de beneficios previstos
en el CDI nicamente con el Certificado
de Residencia entregado por el sujeto
residente en ese Estado, el cual deber
ser emitido por la entidad competente
de dicho Estado.
Cuando la entidad competente para la
emisin del Certificado de Residencia
posea un sistema de verificacin en lnea,
el agente de retencin deber comprobar
su autenticidad. Para tal efecto, la SUNAT,
mediante Resolucin de Superintendencia, sealar los Estados con los cuales el
Per ha celebrado un CDI que cuenten
con sistemas de verificacin en lnea.
Para sustentar el otorgamiento de beneficios previstos en el CDI, el Certificado
de Residencia debe consignar que el
contribuyente es residente de un Estado
con el cual el Per ha celebrado un CDI y
que, en tal virtud, se encuentra sujeto a
impuestos en dicho Estado, por el perodo
de tiempo que en l se seale.
El Certificado de Residencia tendr un
plazo de vigencia de cuatro (4) meses
contados a partir de la fecha de su emisin, salvo que el Estado emisor otorgue
un plazo menor de vigencia
En el caso materia de consulta, el pas que
debe otorgar el Certificado de Residencia
es Chile, por lo que ser la Administracin
Tributaria chilena representada por el Servicio de Impuestos Internos SII (www.sii.
cl) quien debe otorgar dicho certificado al
ciudadano domiciliado en Chile a efectos
que l lo presente en el Per para acceder
a los beneficios del Tratado.
Se debe tener presente lo dispuesto en el
artculo 2 del Decreto Supremo N 0902008-EF, el cual determina que si el sujeto
residente del otro Estado no presenta el
Certificado de Residencia al momento

de la retencin, el agente de retencin
deber efectuarla sin considerar los beneficios contemplados en el CDI. En este
supuesto, el sujeto residente de ese otro
Estado podr solicitar ante la SUNAT la
devolucin de los impuestos retenidos
indebidamente o en exceso, teniendo en
cuenta lo siguiente:
a) El Certificado de Residencia que contiene la informacin sealada en el
cuarto prrafo del presente artculo
es el nico documento que acreditar
la condicin de residente en el otro
Estado por el perodo materia de
devolucin; el mismo que deber
adjuntarse a la solicitud de devolucin.
b) Si el Estado de donde es residente no
tienen regulacin respecto del Certificado de Residencia, se considerar
como tal cualquier documento que
emita la entidad competente, siempre
que contenga la informacin sealada
en el cuarto prrafo del presente artculo, por el perodo que es materia
de devolucin. El referido documento
deber adjuntarse a la solicitud de
devolucin.
7. Por qu es importante contar

con el Certificado de Residencia emitido por la Administracin Tributaria?
Debemos asegurarnos que el beneficiario
efectivo de la renta sea un residente de
Chile (que cuente con certificacin de
residencia), ya que de no contar con dicha
certificacin la retencin se realizara sin
aplicar el tratado.
Otro elemento que se puede sealar en
este supuesto es que al contar con el certificado se evitara as la figura del Treaty
Shopping. Sobre este tema ALESSI precisa citando a Rosenbloom, () que el
trmino connota un esfuerzo premeditado para sacar ventaja de la red de
tratados internacionales seleccionando
el tratado ms favorable para su propsito. De acuerdo con esta definicin
entiendo que este autor considera el
treaty shopping como una herramienta utilizable en la planificacin fiscal
internacional4.
Si por el contrario se descubriera que el
verdadero beneficiario de la renta es otro
pas que se sirve de Chile para usar el
Tratado para evitar la doble imposicin
entre Per y Chile, estaramos ante Treaty
Shopping y los beneficios del Convenio
no aplicaran.
4 ALESSI, Vernica. TREATY SHOPPING-ABUSO A LOS CONVENIOS
INTERNACIONALES. Publicado por la Asociacin Argentina de Estudios Fiscales. Pgina 2. Puede consultarse en la siguiente direccin
web: http://www.aaef.org.ar/websam/aaef/aaefportal.nsf/b234188
6461676ba03256d600031b85f/14dbee78085dcb7b03256d580
07d8dd7/$FILE/Doctrina0103.pdf
N 232
I
Conoce usted el Procedimiento Temporal y
Excepcional para subsanar la omisin de utilizar los
medios de pago exigidos por la bancarizacin?
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Ttulo : Conoce usted el Procedimiento Temporal
y Excepcional para subsanar la omisin de
utilizar los medios de pago exigidos por la
bancarizacin?
1. Introduccin
El sbado 11 de junio de 2011 apareci
publicada en el diario oficial El Peruano
el texto de la Ley N 29707, norma que
tiene como ttulo el siguiente: Ley que
establece un procedimiento temporal y
excepcional para subsanar la omisin de
utilizar los medios de pago sealados en
el artculo 4 de la Ley N 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa.
Este procedimiento excepcional no es
ms que una especie de beneficio a
manera de amnista que el legislativo ha
otorgado a todos aquellos contribuyentes
que de una u otra manera no utilizaron
medios de pago en el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, por lo que
en aplicacin de las reglas de la bancarizacin se perda tanto la utilizacin
del gasto tributario (para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera
categora) como el uso del crdito fiscal
(en el caso de la aplicacin del Impuesto
General a las Ventas).
No es novedad que se presenten este tipo
de salvatajes por parte del legislativo
hacia los contribuyentes, como antecedente podemos mencionar la publicacin
del Decreto Legislativo N 929, publicado
en el diario oficial El Peruano el 10 de
octubre de 2003, segn el cual se otorg
un plazo de manera excepcional, a efectos
de ejercer el derecho al crdito fiscal. La
Primera Disposicin Transitoria de dicha
norma precis que los contribuyentes
que no hubieran legalizado el Registro
de Compras, podrn cumplir con dicha
obligacin en un plazo de treinta (30)
das calendarios contados a partir del da
siguiente de la publicacin del presente
Decreto Legislativo, es decir que el plazo
en mencin se contaba a partir del da 11
de octubre de 2003.
A manera de crtica, podemos mencionar
que este tipo de normas lo nico que
fomentan en los contribuyentes es una
especie de cultura de incumplimiento,
lo cual se manifiesta en el hecho que se
establezca una cultura de espera de
N 232
alguna norma que les permita posteriormente regularizar las faltas cometidas
en materia tributaria.
El presente trabajo pretende dar a conocer los detalles y pormenores que contiene el texto de la Ley N 29707.
2. Cul es el objeto de la Ley?

Conforme lo seala el texto del artculo
1 de la Ley N 29707, dicha norma
tiene por objeto de establecer por nica
vez un procedimiento temporal y excepcional para la subsanacin de la omisin
de utilizar los medios de pago a que se
refiere el texto del artculo 4 de la Ley
N 28194, Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, cuyo Texto nico Ordenado
fue aprobado mediante Decreto Supremo
N 150-2007-EF.
3. Cmo se accede al procedimiento de subsanacin que

contiene la Ley N 29707?
Segn se precisa en el artculo 2 de la Ley
N 29707, pueden acceder al procedimiento de subsanacin los contribuyentes
que omitieron el uso de medios de pago
al que estaban obligados conforme lo
determinan los artculos 3 y 4 de la Ley
N 281941.
Para efectos ilustrativos, en el presente
trabajo se copia el texto de los artculos 3
y 4 de la Ley N 28194 como se presenta
a continuacin:
Ley N 28194
(Parte pertinente)
()
Artculo 3.- Supuestos en los que se
utilizarn Medios de Pago
Las obligaciones que se cumplan mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea
superior al monto a que se refiere el artculo
4 se debern pagar utilizando los Medios de
Pago a que se refiere el artculo 5, aun cuando
se cancelen mediante pagos parciales menores
a dichos montos.
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de dinero
por concepto de mutuos de dinero, sea cual
fuera el monto del referido contrato.
Los contribuyentes que realicen operaciones de
comercio exterior tambin podrn cancelar sus
obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, con otros Medios de Pago
que se establezcan mediante Decreto Supremo,
siempre que los pagos se canalicen a travs de
1 Mediante la Ley N 28194, en el diario oficial El Peruano, publicada
en el diario oficial El Peruano el 26 de marzo de 2004, se aprob
la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa, la cual rige desde el da siguiente al de su publicacin,
es decir desde el 27 de marzo de 2004.
empresas del Sistema Financiero o de empresas

bancarias o financieras no domiciliadas.
No estn comprendidas en el presente artculo
las operaciones de financiamiento con empresas
bancarias o financieras no domiciliadas.
Artculo 4.- Monto a partir del cual se
utilizar Medios de Pago
El monto a partir del cual se deber utilizar
Medios de Pago es de cinco mil nuevos soles
(S/.5,000) o mil quinientos dlares americanos
(US$1,500)2.
El monto se fija en nuevos soles para las
operaciones pactadas en moneda nacional, y
en dlares americanos para las operaciones
pactadas en dicha moneda.
Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas, el
monto pactado se deber convertir a nuevos
soles utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros el da en que se
contrae la obligacin, o en su defecto, el ltimo
publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de
cambio no es publicado por dicha institucin, se
deber considerar el tipo de cambio promedio
ponderado venta fijado de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
4. Desde qu fecha se pueden

subsanar las omisiones del
uso de medios de pago?
El numeral 2.2 del artculo 2 de la
presente norma precisa que se pueden
subsanar las omisiones del uso de medios
de pago ocurridas desde la vigencia de
la Ley N 28194, es decir desde el 27 de
marzo de 2004.
Se debe sealar que la Ley N 28194
derog los Decretos Legislativos N 939,
946 y 947, normas que aprobaron inicialmente la bancarizacin, la cual rigi
desde el 1 de enero de 2004 hasta el 26
de marzo de 2004. De lo que se observa,
slo se podrn subsanar las operaciones
desde la vigencia de la Ley N 28194 en
adelante, es decir desde el 27 de marzo
de 2004 hasta la actualidad. Entonces
existe un perodo que no se podr realizar
algn tipo de subsanacin, el cual est
compuesto por el intervalo de tiempo
desde el 1 de enero de 2004 hasta el 26
de marzo de 2004.
5. En qu oportunidad se puede acceder al procedimiento

de subsanacin?
Los contribuyentes mencionados en el
punto 3 que antecede pueden acceder al
2 Debemos precisar que los montos sobre los que deben utilizarse de
manera obligatoria los medios de pago vari a partir del 1 de enero
de 2008, por la publicacin del Decreto Legislativo N 975. Siendo
entonces que desde esa fecha se obliga a realizar la bancarizacin
cuando existan montos a partir de S/.3,500 nuevos soles y US $
1,000 dlares norteamericanos.
I-7
procedimiento de subsanacin, dentro de

un plazo de noventa (90) das calendario
contado a partir del da siguiente de la publicacin del Reglamento, segn lo seala
la Primera Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29707.
Al revisar la Primera Disposicin Complementaria Final de la Ley materia de
comentario se aprecia que la misma
determina que en un plazo mximo de
treinta das, contado a partir del da
siguiente de la publicacin de la Ley
N 29707, el Ministerio de Economa y
Finanzas, en coordinacin con la SUNAT,
dicta y publica el Reglamento en el cual
se establecen las disposiciones necesarias
a fin de cumplir con lo sealado por la
Ley N 29707.
Cabe mencionar que una vez que se
publique el Reglamento y se cuente el
plazo de los 90 das calendario, ese ser
el plazo de subsanacin por lo que luego
de dicho plazo se pierde todo derecho a
solicitar el referido beneficio, por lo que
se alerta a los contribuyentes a estar pendientes de dos cosas, la primera es ver la
fecha de la publicacin del Reglamento de
la Ley N 29707 y la segunda es verificar la
fecha mxima para poder acogerse al beneficio sealado en la norma comentada.
6. Existe procedimiento de
subsanacin?
De conformidad con lo dispuesto en el
numeral 3.1 del artculo 3 de la Ley
N 29707, se determina que los contribuyentes que procuren subsanar la
omisin de la utilizacin de los medios
de pago deben realizarlo en la forma y
condiciones3 que establezca la SUNAT,
con lo cual se debe esperar la emisin del
Reglamento correspondiente.
7. Se debe abonar algn pago

al momento de acogerse al
beneficio?
Conforme lo seala el numeral 3.2 del
artculo 3 de la Ley N 29707 se debe
abonar, en calidad de multa, el monto
equivalente a diez veces el importe del
Impuesto a las Transacciones Financieras
ITF que le hubiera correspondido pagar
por cada operacin en la que no se utiliz
medios de pago. Dicho importe, al que
se le aplicarn los intereses moratorios
contemplados en el artculo 33 el Cdigo
Tributario, debe ser pagado dentro del
plazo establecido en el numeral 5 que
antecede al presente.
El cobro de dicho importe estar a cargo
de la SUNAT y el pago parcial del mismo
determina la subsanacin de la omisin
de no utilizar medios de pago en pro3 Seguramente en dicho procedimiento se aprobar un PDT o un
formulario virtual para poder presentar la solicitud de acogimiento
para el beneficio.
I-8
Instituto Pacfico
porcin al monto pagado. No se puede

efectuar un nuevo pago respecto de la
misma transaccin por la cual se omiti
utilizar los medios de pago.
El pago del importe sealado en el prrafo anterior califica como un ingreso del
Tesoro Pblico.
8. SUNAT expide alguna resolucin de acogimiento al

beneficio?
El numeral 3.3 del artculo 3 de la Ley
N 29707 determina que la SUNAT
expide una resolucin de conformidad
con el acogimiento dentro del plazo de
los treinta das siguientes a la fecha de
presentacin de la solicitud y dems requisitos sealados en la Ley N 29707 y
el Reglamento que an no se dicta.
Una vez recibida o publicada la notificacin de la resolucin de conformidad,
se da por subsanada la omisin, gastos,
costos, crditos y saldos a favor, as como
solicitar compensaciones, devoluciones,
reintegros tributarios, recuperaciones
anticipadas o restituciones de derechos
arancelarios.
9. Se pueden validar operaciones no reales?

El numeral 3.4 del artculo 3 de la Ley
N 29707 precisa que la subsanacin de
la omisin de utilizar medios de pago no
implica, bajo ninguna circunstancia, la
convalidacin de operaciones calificadas
como no reales o no fehacientes por parte
de la SUNAT, dentro de un procedimiento
de fiscalizacin, tampoco impide que
sta repare gastos, costos o crditos en
caso de que no se cumplan los requisitos
establecidos por la legislacin tributaria.
10. Qu implicancias tiene este

procedimiento de subsanacin con el literal g) del artculo 9 de la Ley N 281894?
Las operaciones subsanadas mediante el
procedimiento establecido por el presente
artculo no son consideradas dentro de los
pagos realizados en el ejercicio sin utilizar
medios de pago, a que se refiere el literal
g) del artculo 9 de la Ley N 28194, Ley
para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, sin perjuicio de su inclusin dentro del total de los
pagos realizados en el ejercicio.
11. Ubicacin del proveedor y de

sujetos no domiciliados
11.1. En el caso de sujetos domiciliados
El artculo 4 de la Ley N 29707
precisa en el numeral 4.1 que en
el caso de que la SUNAT no ubique
al proveedor en las direcciones declaradas por el contribuyente en su

solicitud de acogimiento si esta, en
uso de su facultad de fiscalizacin,
ubica al proveedor en otra direccin.
11.2. En el caso de sujetos no domiciliados
En el caso de las operaciones realizadas
con sujetos no domiciliados segn las
normas del Impuesto a la Renta, sin
perjuicio del cumplimiento de los requisitos establecidos en los numerales
6 y 7 antes mencionados, el sujeto
domiciliado debe adicionalmente,
adjuntar una declaracin jurada del
proveedor en la que conste que ha
recibido el pago correspondiente de la
operacin, certificada por un notario
de la localidad del proveedor o quien
cumpla las funciones de ste, y visada
por un consulado peruano del exterior.
12. La participacin de la Unidad

de Inteligencia Financiera
de la Superintendencia de
Banca y Seguros
La Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 29707 determina que
la SUNAT en el plazo de sesenta das,
contado a partir de la culminacin del
plazo para el acogimiento a la presente
Ley, remite a la Unidad de Inteligencia Financiera de la Superintendencia de Banca
Seguros y AFP, un informe de todos los contribuyentes que solicitaron su acogimiento,
as como toda la informacin tributaria
que considere necesaria, para que sta
proceda conforme a sus funciones.
13. La SUNAT emitir un informe

al Congreso
La Tercera Disposicin Complementaria
Final determina que la SUNAT en el plazo
de sesenta das, contado a partir de la culminacin del plazo para el acogimiento a
la Ley N 29707, remite a la Comisin de
Economa, Banca, Finanzas e Inteligencia
- Financiera del Congreso de la Repblica
un informe de todos los contribuyentes
que solicitaron su acogimiento, as como
toda la informacin tributaria que considere pertinente.
14. Cules son los efectos de la

Ley N 29707 sobre los procesos administrativos en curso?
La nica Disposicin Complementaria y
Transitoria de la Ley N 29707 determina
que lo dispuesto en esta norma tambin
resulta aplicable a los contribuyentes
omisos a la utilizacin de medios de
pago que tienen procedimientos administrativos seguidos ante la SUNAT y el
Tribunal Fiscal, segn sea el caso, que se
encuentren en trmite.
N 232
I
Los aspectos tributarios de las operaciones de
factoring a propsito de las facturas negociables
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Los aspectos tributarios de las operaciones
de factoring a propsito de las facturas
negociables
1. Introduccin
En la actualidad las empresas recurren a
muchas formas de financiamiento con la
finalidad de obtener liquidez inmediata
para capital de trabajo, cumplimiento
de obligaciones, etc., una de ellas es la
operacin de Factoring. Para facilitar esta
forma de financiamiento se ha expedido
la Ley N 29623 - Ley que Promueve el

Financiamiento a travs de la Factura Comercial1, con tal finalidad la mencionada
Ley establece la incorporacin de la Factura
Negociable a los comprobantes de pago
denominados Factura Comercial y Recibo
por Honorarios como una tercera copia
para ser transferida a terceros o su cobro
ejecutivo cuyo modelo presentado por la
Cmara de Comercio de Lima ha sido aprobado y publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras de
Fondos de Pensiones mediante Resolucin
SBS N 6595-2011 (04.06.11) exponemos
a continuacin con la salvedad de que la denominacin debe ser Factura Negociable,
segn lo dispuesto por el artculo 3 de la
ley mencionada anteriormente.
MODELO FACTURA NEGOCIABLE (Con clusulas especiales)

Nombre/Denominacin/Razn Social
RUC:
Domicilio:
Telfono:
Fecha de Emisin: ..../..../.....
ESTE TTULO VALOR

DERIVA DEL
COMPROBANTE DE PAGO
FACTURA
N XXX - XXXXXXX
Fecha de Vencimiento: ...../...../.....

Pago nico
Pago en Cuotas
Orden o Pedido N
Gua de Remisin N
Seores:
Direccin:
RUC:
Contacto:
Telfono:
Cantidad
Descripcin
Precio Unitario
SON: ...............................................................................................................
__________________________
Firma del Proveedor (Emisor)
Valor de Venta
I.G.V.
Precio de Venta
Precio de Cuenta
Monto neto pendiente de Pago N
Fecha de Recepcin de la Factura/

Bienes o Servicios
(Ciudad), ...... de ............ de 20...
Fecha de Aceptacin
Constancia: V.B. o Sello
(Ciudad) ... de ........... de 20.....

Expresa:
S 2/
NO 3/
______________________
Firma del Adquiriente
Total
______________________
Firma del proveedor
2/ Dicha informacin se consignar en caso la aceptacin sea expresa o se emita con anterioridad al plazo establecido en el artculo 7 de la
Ley N 29623, para que opere la presuncin de conformidad.
3/ El proveedor consigna NO cuando opera la presuncin de conformidad establecida en el artculo 7 de la Ley N 29623.
1/ Es el monto del crdito que representa la presente factura negociable. En caso de haber pactado el pago en cuotas, detallar en el siguiente recuadro:
N de Cuota
Fecha de Pago
Importe de Pago
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Pago Total
..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../.... ..../..../....
Clusulas Especiales
1. Esta factura negociable no requiere ser protestada por falta de pago.
2. En caso de mora, el importe de esta factura negociable generar las tasas de intereses compensatorio y moratorio ms altas que la ley permita a su ltimo tenedor.
3. El plazo de su vencimiento podr ser prorrogado por el tenedor, por el plazo que este seale en este mismo documento, sin que sea necesaria la intervencin del obligado principal ni de los solidarios.
4. Su importe desde ser pagado slo en la misma moneda que expresa este ttulo valor.
COPIA TRANSFERIBLE - NO VLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
1 La factura comercial es el comprobante de pago emitido segn las normas tributarias correspondiente Art. 3 inciso b) del D.S. N 047-2011-EF
publicado el 27 de marzo de 2011.
N 232
2. La Factura Negociable
La Factura Negociable es un ttulo valor
a la orden transmisible por endoso que
se origina en la compraventa u otras
modalidades contractuales de transferencia de propiedad de bienes o prestacin
de servicios e incorpora el derecho de
crdito respecto del saldo del precio o
contraprestacin pactada por las partes.
Todo acuerdo, convenio o estipulacin
que restrinja, limite o prohiba la transferencia de la Factura Negociable es nulo
de pleno derecho.
Base legal:
Art. 2 de la Ley N 29623 (07.12.11)
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
3. Contenido de la Factura Negociable

La Factura Negociable o el Recibo por
Honorarios, adems de la informacin
requerida por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, deber
contener lo siguiente:
a) La denominacin de Factura Negociable.
b) Firma y domicilio del proveedor de
bienes o servicios, a cuya orden se
entiende emitida.
c) Domicilo del adquiriente del bien o
usuario, a cuyo cargo se emite.
d) Fecha de vencimiento, a falta de indicacin de la fecha de vencimiento en
la Factura Negociable se entiende que
vence a los treinta (30) das calendario
siguientes a la fecha de emisin.
e) El monto total o parcial pendiente
de pago de cargo del adquiriente del
bien o usuario del servicio, que es
el monto del crdito que la Factura
Negociable representa.
f) La fecha de pago del monto sealado
en el literal anterior, que puede ser
en forma total o en cuotas. En este
ltimo caso, debe indicarse las fechas
respectivas de pago de cada cuota.
g) La fecha y constancia de recepcin
de la factura as como de los bienes
o servicios prestados.
h) Leyenda COPIA TRANSFERIBLE. NO
VLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS.
En caso la Factuta Negociable no contenga
la informacin mencionada anteriormente, pierde la calidad de ttulo valor; sin
embargo, la factura comercial o Recibo
por Honorarios conserva su calidad de
comprobante de pago.
Base legal:
Art. 3 de la Ley N 29623 (07.12.10)
I-9
4. El factoring
Doctrinariamente el factoring es la operacin en la que un sujeto denominado
factor, adquiere de otro denominado
cliente o factorado una parte o todos los
crditos que el cliente tenga por cobrar,
y, adems dicho factor adelanta al cliente
los importes respectivos de los crditos,
todo ello a cambio de una retribucin,
es decir, se trata de una operacin de
financiamiento ya que se obtiene liquidez
inmediata.
Los crditos provienen de operaciones
habiltuales del cliente, y para la operacin
de factoring deben ser de vencimiento
futuro, es decir no se deben encontrar
vencidos al momento del contrato, como
por ejemplo letras de cambio, facturas
conformadas, facturas negociables, etc.
En el factoring existe tambin un tercer
sujeto denominado deudor que es a
quien el cliente o factorado ha concedido
un crdito que da origen al documento
crediticio por el cual tiene una obligacin
de pago a una fecha determinada, el
cliente (denominado as para fines del
factoring) viene a ser el proveedor del
deudor y una vez realizada la operacin
de factoring el deudor deber cumplir con
el pago al factor y ya no a su proveedor
que como ya hemos mencionado para
fines del factoring se denomina el cliente.
En las operaciones de factoring el factor
puede adems prestar servicios de cobranza, administracin de cartera, etc.,
adicionales al financiamiento, con las
consiguientes retribuciones.
5. Clases de factoring
Existen diversas clases de factoring, pero
la clasificacin ms importante de nuestro
medio es la siguiente:
5.1. Factoring sin responsabilidad
En este tipo de factoring, el factor
asume el riesgo del pago, es decir el
cliente (factorado) no tiene responsabilidad frente al factor en caso de un
eventual incumplimiento del deudor.
Se conoce tambin como factoring sin
recurso.
5.2. Factoring con responsabilidad
En este tipo de factoring, el factor no
asume el rieso del pago, es decir el
cliente (factorado) asume la responabilidad frente al factor en caso de un
eventual incumplimiento del deudor.
Se conoce tambin como factoring con
recurso.
6. El factoring segn la legislacin peruana

La legislacin peruana slo considera factoring cuando la operacin es sin recurso,
es decir cuando el cliente no tiene responsabilidad por el incumplimiento del
I-10
Instituto Pacfico
deudor, en cambio cuando la operacin

es con recurso, es decir el cliente asume la
responsabilidad por incumplimiento del
deudor la califica como una operacin
de descuento.
Base legal:
Arts. 1 y 12 de la Res. SBS N 1021-98
(03.10.98)
7. Requisitos de un contrato de
factoring
El contrato de factoring es el pacto escrito
entre el Factor y el Cliente que contiene
como mnimo lo siguiente:
1. Nombre, razn o denominacin social
y domicilio de las partes.
2. Identificacin de los instrumentos
que son objeto de factoring, o de
ser el caso precisar los criterios que
permitan identificar los instrumentos
respectivos.
3. Precio a ser pagado por los instrumentos y la forma de pago.
4. Retribucin que corresponde al Factor.
5. Responsable de realizar la cobranza
a los deudores de los instrumentos
crediticios del cliente.
6. Momento a partir del cual el Factor asume el riesgo crediticio de los deudores.
Base legal:
Art. 3 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)
8. Comunicacin del factoring a

los deudores
La operacin de factoring debe realizarse
con conocimiento de los deudores, a
menos que por la naturaleza de los instrumentos adquiridos, dicho conocimiento
no sea necesario, debindoseles notificar
en los domicilios legales correspondientes
o en la direccin que figure en los instrumentos transferidos.
Base legal:
Art. 4 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)
9. Empresas que pueden operar

como factores
Las empresas que pueden operar como
factores son las que hayan sido autorizadas
a operar como empresas de factoring por
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Empresas bancarias y otras empresas de
operaciones mltiples autorizadas para
realizar las siguientes operaciones:
1. Recibir depsitos a plazos y de ahorros, as como en custodia.
2. Descontar y conceder adelantos sobre
letras de cambio, pagars y otros documentos comprobatorios de deuda.
3. Emitir, avisar, confirmar y negociar
cartas de crdito a la vista o a plazo, o
de acuerdo con los usos internacionales y en general canalizar operaciones
de comercio exterior.
4. Realizar operaciones de factoring.
5. Emitir rdenes de pago.
6. Aceptar y cumplir las comisiones de

confianza detallados en el artculo
275 de la Ley de Bancos.
7. Expedir y administrar tarjetas de
crdito y de dbito.
8. Promover y canalizar operaciones de
comercio exterior, as como prestar
asesora integral en esa materia.
9. Actuar como fiduciarios en fideicomisos.
10. Comprar, mantener y vender oro.
11. Otorgar crditos pignoraticios con
alhajas u otros objetos de oro y plata.
Base legal:
Art. 6 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)
10. Derechos del factor

Como mnimo el factor tiene derecho a
realizar todos los actos de disposicin con
relacin a los instrumentos adquiridos y
cobrar una retribucin por los servicios
adicionales que haya brindado, el factor
puede brindar servicios adicionales como
por ejemplo brindar informacin e investigacin comercial, gestin y cobranza,
servicios contables, estudios de mercado,
asesora integral y otros similares.
Base legal:
Art. 7 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)
11. Obligaciones del factor

El factor como mnimo tiene la obligacin
de adquirir los instrumentos de contenido
crediticio de acuerdo a las condiciones
pactadas, brindar los servicios adicionales pactados, pagar al cliente por los
instrumentos adquiridos y asumir el riesgo
crediticio de los deudores.
Base legal:
Art. 8 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)
12. Derechos del cliente

El cliente tiene los siguientes derechos:
1. Recibir el pago por los instrumentos
transferidos en el plazo establecido
conforme a las condiciones pactadas.
2. Exigir el cumplimiento de los servicios
adicionales que se hubiesen pactado.
Base legal:
Art. 10 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)
13. Obligaciones del cliente

El cliente tiene las siguientes obligaciones:
1. Garantizar la existencia, exigibilidad y
vigencia de los instrumentos crediticios
al tiempo de celebrarse el factoring.
2. Transferir al factor los instrumentos en
la forma acordada o establecida por
la ley.
3. Notificar la realizacin del factoring a
sus deudores si fuera el caso.
4. Recibir los pagos que efecten los
deudores y transferirlos al factor,
cuando as lo hayan convenido.
5. Informar al factor y cooperar con ste
para permitir la mejor evaluacin de
su propia situacin patrimonial y comercial, as como la de sus deudores.
N 232
rea Tributaria
transferido en la fecha que se produzca

la transferencia de los crditos, no existe
normativa sobre dicho documento, por lo
tanto queda a criterio de las partes.
transferente? La pregunta surge en vista de

que como no hay devolucin del crdito,
no se configura el hecho que determina la
prestacin del servicio para la ley del IGV.
Base legal:
Art. 11 de la Res. SBS N 1021-98 (03.10.98)
Base legal:
Art. 5 Num. 16 Inc. b) Reglamento de la
Ley del IGV
14. Tratamiento del factoring

con respecto al Impuesto a
la Renta
15. Tratamiento del factoring con

respecto al Impuesto General
a las Ventas
Sin embargo, podemos concluir que en

vista de que hubo un financianciamiento
al transferente al adelantarle liquidez,
el servicio ha sido prestado de todas
maneras y en cualquier situacin es una
operacin gravada con el IGV, salvo que
el prestador sea alguna de las entidades
mencionadas anteriormente en la que la
operacin se encuentra inafecta del IGV.
6. Proporcionar toda la documentacin

vinculada con la transferencia de los
instrumentos crediticios.
7. Retribuir al factor por los servicios
adicionales recibidos.
A fines de ilustrar sobre el tratamiento con

respecto al Impuesto a la Renta tenemos
dos situaciones, la situacin del factor y
la situacin del cliente.
14.1. Para el factor o adquirente del
crdito
Para fines del Impuesto a la Renta, la
ganancia obtenida por el factor como
resultado de la operacin de factoring se
encuentra gravada con dicho impuesto,
asimismo, la retribucin por los servicios
adicionales que presta el factor es ingreso
computable a fin de establecer la renta
neta, en ambos casos se consideran rentas
de tercera tercera categora y como tal se
aplica el princio del devengado, segn dicho principio los ingresos se imputan en el
ejercicio en que se adquiere el derecho de
percibirlos, sin importar si se han cobrado
o no, la misma regla tambin se aplica
para la imputacin de los gastos, es decir
el monto pactado para la adquisicin del
crdito, ser deducible cuando se haya
incurrido sin interesar si se pag o no.
Con respecto a los pagos a cuenta mensuales del mencionado impuesto, el factor est
obligado a realizar los pagos respectivos de
acuerdo a los ingresos devengados en el
mes, esto implica que deber considerar
las operaciones realizadas dentro de la base
imponible y aplicar el sistema de coeficiente o porcentaje segn le corresponda.
Base legal:
Arts. 3 y 28 Inc. a), 57 y 85 del TUO de la
Ley del IR Segunda Disposicin Complementaria y Final del D.S. N 219-2007-EF (31.12.07)
14.2. Para el cliente o factorado

Para el cliente, la diferencia entre el valor
nominal del crdito cedido y el monto
percibido del factor viene a ser un gasto
deducible, asimismo la retribucin hecha al
factor por servicios adicionales ser gasto
deducible.
Con respecto a los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta, el cliente
no debe considerar dentro de la base
imponible el importe percibido del factor,
ello debido a que dicho importe ya tribut en el mes en que se realiz la operacin
que di origen al crdito transferido.
Base legal:
Art. 37 TUO del TUO de la Ley del IR y Segunda Disposicin Complementaria y Final del
D.S. N 219-2007-EF (31.12.07)
Sin embargo, debemos tener en cuenta

que el cliente deber emitir un documento
en el cual conste el monto total del crdito
N 232
Para efectos del Impuesto General a las

Ventas, la ley del IGV slo reconoce como
factoring a la operacin en la que el factor asume el riesgo crediticio, es decir al
factoring sin responsabilidad o sin recurso,
en cambio cuando el cliente asume la
responsabilidad del crdito, osea con responsabilidad o con recurso, se considera
una operacin de descuento, de manera
distinta a la considerada en la doctrina.
15.1. Factoring
En el caso de factoting, el factor adquiere
la propiedad de los documentos crediticios sin tratarse de una operacin de venta
de bienes ni prestacin de servicios por
parte del cliente, en cambio por parte
del factor es una prestacin de servicios
financieros por las cuales recibe una retribucin por dichos servicios, esto ha sido
precisado mediante la quinta disposicin
complementaria, transitoria y final del
TUO de la Ley del IGV; en tal sentido, la
transferencia de los crditos al factor no
es una operacin gravada con el IGV, pero
el servicio financiero prestado al cliente s
est gravado con dicho impuesto, salvo
que el prestador del servicio sea una entidad bancaria, financiera, caja municipal
de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro y crdito, y otros domiciliados o no en
el pas, y dems entidades supervisadas
por la SBS y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones en la cual se
encontrarn inafectos del IGV.
Base legal:
Arts. 2 Inc. r) y 75 TUO de la Ley del IGV y
Art. 5 Num. 16 Reglamento de la Ley del IGV
15.2. Descuento
En el segundo caso no hay transferencia de propiedad de los documentos
crediticios al factor, porque en caso de
incumplimiento del deudor, el factor le
devuelve los crditos al transferente y
ste asumir la responsabilidad de dicha
deuda, a diferencia del primer caso en
que el factor ya no puede devolver los
crditos al cliente, siendo de su entera
responsabilidad la cobranza respectiva.
La ley ha estipulado que en caso de
devolucin de los crditos al transferente
se tratar de una prestacin de servicios
gravados con el IGV, pero dicho servicio
recin se configura a partir del momento en
que se produce la devolucin del crdito al
transferente, por lo que nos preguntamos
si el deudor cumple con honrar la deuda,
entonces ya no se configura la prestacin
del servicio por parte del descontate al
Base legal:
Arts. 2 y 75 TUO de la Ley del IGV y Art. 5
Num. 16 Reglamento de la Ley del IGV
15.3. Servicios adicionales

En caso de servicios adicionales que ya se
ha mencionado anteriormente, se considera operaciones gravadas con el IGV y
la base imponible est constituida por el
total de la retribucin por dichos servicios,
salvo que el factor o adquirente no pueda
discriminar la parte correspondiente a la
retribucin por los servicios adicionales y la
parte que corresponde a la retribucin por
el factoring, en cuyo caso la base imponible
ser el valor de transferencia del crdito y
su valor nominal, esto no se aplica a las
operaciones de descuento en vista que no
hay una transferencia del crdito al factor.
Base legal:
Art. 75 TUO de la Ley del IGV y Art. 5 Num.
16 Inc. G) Reglamento de la Ley del IGV
En vista que slo gozan de la inafectacin del IGV los servicios de crdito y
operaciones propias de las empresas del
sistema financiero, los servicios adicionales siempre se encontrarn gravados con
dicho impuesto.
Base legal:
Art. 2 Inc. r) TUO de la Ley del IGV
15.4. Ingresos que se devenguen a partir de la transferencia del crdito

Hecha la transferencia del crdito, se pueden generar intereses y otros ingresos no
determinados con anterioridad a la citada
transferencia, dichos ingresos e intereses
se encuentran gravados con el IGV, siendo
el contribuyente el factor o adquirente,
pues a partir de la transferencia el crdito
ya le pertenece y puede generar a su favor intereses y otras retribuciones por las
transacciones que haga con el deudor, por
ejemplo un refinanciamiento del crdito;
en tal sentido, se debe tener en cuenta
que si el factor es una entidad del sistema
financiero se encontrar inafecta del IGV
si los ingresos se generan por servicios de
crdito u operaciones propias de dichas
entidades, de lo contrario dichos ingresos
estn afectos al IGV.
En este caso la obligacin tributaria y de
emitir el comprobante de pago nace en
la fecha de percepcin de los intereses u
otros ingresos.
Base legal:
Art. 5 Num. 16 Inc. c) Reglamento de la
Ley del IGV
I-11
16. Emisin de comprobante de

pago
En cuanto a la obligacin de emitir comprobante de pago, vamos a enfocarlo
desde la condicin de factor y de cliente.
16.1 Para el factor o adquirente
El factor o adquirente tiene la obligacin de
emitir comprobante de pago por el servicio
o servicios prestados, el Reglamento de
Comprobantes de Pago refiere a los servicios
mencionados en el artculo 75 del TUO
de la Ley del IGV, a su vez dicho TUO en
su quinta disposicin complementaria transitoria y final precisa que las operaciones de
factoring tienen el carcter de prestacin de
servicios financieros; por lo tanto, se concluye que el factor deber otorgar un comprobante de pago por la comisin respectiva
constituida por la diferencia entre el valor
nominal del crdito y el monto pactado
con el cliente por la transferencia del
crdito ya sea con o sin responsabilidad.
Asimismo, el factor tambin deber otorgar comprobante de pago por la prestacin
de servicios adicionales prestados al cliente.
Base legal:
Art. 7 Num. 1.11 Reglamento de Comprobantes de Pago
16.2. Para el cliente o factorado

En cuanto al cliente, ste est exceptuado
de emitir comprobante de pago por la
transferencia de los crditos, puesto que
dicha transferencia no constituye venta
de bienes ni prestacin de servicios, ya
sea que la operacin sea con o sin reponsabilidad, es decir sea una operacin
de factoring propiamente dicha o una
operacin de descuento, y en este ltimo
caso inclusive en la devolucin del crdito
o la recompra por el cliente.
Base legal:
Art. 7 Num. 1.11 Reglamento de Comprobantes de Pago
17. Laboratorio tributario contable
Caso N 1
Operacin de factoring efectuada con
una empresa del sistema financiero
La empresa Industrial Futuro S.A.
tiene Facturas Negociables por cobrar a
120 das y en el mes de junio de 2011
debe cumplir obligaciones diversas con
provedores, trabajadores, etc., el gerente
financiero advierte que la liquidez con
que cuenta la empresa no ser suficiente
para cumplir con las obligaciones contradas para dicho mes por lo que la gerencia
decide realizar una operacin de factoring
en vista de contar en cartera con diversas
facturas por cobrar a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se
seleccionan para realizar la operacin de
factoring con el Banco Crdito Rpido las
siguientes:
I-12
Instituto Pacfico
Fecha
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
Total S/.
N Factura
001-256
001-285
001-298
001-305
001-318
001-324
001-326
001-330
V.Venta
8,000.00
15,000.00
7,000.00
12,000.00
20,000.00
18,000.00
16,000.00
17,000.00
113,000.00
Por dicha operacin el Banco Crdito Rpido (Factor) cobra el monto de S/.20,000
por concepto de intereses y comisiones.
Se pide determinar el tratamiento tributario.
Solucin
Para llevar a cabo la operacin, la empresa mencionada seleciona los siguientes
documentos por cobrar:
Fecha N Factura Total S/.
15.06.11 001-256
9,440.00
15.06.11 001-285
17,700.00
15.06.11 001-298
8,260.00
15.06.11 001-305
14,160.00
15.06.11 001-318
23,600.00
15.06.11 001-324
21,240.00
15.06.11 001-326
18,880.00
15.06.11 001-330
20,060.00
Total S/.
133,340.00
Vmto.
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
Tratamiento Tributario:
Con respecto del IGV
Como la operacin es realizada con una
entidad del sistema financiero, el servicio
prestado por el factor est inafecto del IGV.
Para el factorado o cliente, la entrega de
las facturas negociables al banco no es
una transferencia de bienes ni prestacin
de servicios, por lo tanto dicha entrega
no est gravada con el IGV, ni existe la
obligacin de emitir comprobante de
pago por la transferencia de las facturas
negociables (Art. 7 numeral 1.11 del
Reglamento de Comprobantes de Pago).
Con respecto del Impuesto a la Renta
Para el cliente, el pago de la comisin
e intereses ser considerado como un
gasto deducible, es un gasto necesario
para obtener liquidez y dar operatividad
a la empresa y mantener la fuente; por
lo tanto, hay causalidad, el cliente debe
obtener un comprobante de pago del
factor para sustentar el gasto.
IGV
1,440.00
2,700.00
1,260.00
2,160.00
3,600.00
3,240.00
2,880.00
3,060.00
20,340.00
DEBE HABER
Vmto.
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
vienen... X
12 Ctas. por cobrar
comerc. - terceros
133,340.00
121 Facturas, boletas y otros

comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la entrega de las facturas
negociables al factor.
X
10 Efect. y equivalente
de efectivo
113,340.00
104 Ctas. corrientes en

instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes

operativas
67 Gastos financieros 20,000.00
674 Gastos en operac.

de factoraje
6741 Gastos por menor

valor
16 Ctas. por cobrar
diversas - terceros
133,340.00
166 Activ. por instrument.

financieros
1661 Instrum. financieros

primarios
16611 Factoring
x/x Por la cancelacin de las facturas
entregadas al factor.
X
79 Cargas Imputab. a
ctas. de cost. y gastos
20,000.00
x/x Por el destino de los gastos
financieros.
Caso N 2
Para el factor, el ingreso generado constituye ganancia gravada con el impuesto.

Asientos contables en el cliente
Total S/.
9,440.00
17,700.00
8,260.00
14,160.00
23,600.00
21,240.00
18,880.00
20,060.00
133,340.00
Operacin de factoring y servicio adicional de administracin de cartera

crediticia con una empresa del sistema
financiero.
16 Ctas. por cobrar

diversas - terceros 133,340.00
La empresa Comerio del Oriente S.A.
166 Activ. por instr. financ.
realiza ventas al crdito a 120 das y en
1661 Instr. financ. primarios
el mes de julio de 2011 debe cumplir
16611 Factoring
van...
obligaciones diversas con provedores,
N 232
rea Tributaria
trabajadores, etc., el gerente financiero
advierte que la liquidez con que cuenta la empresa no ser suficiente para
cumplir con las obligaciones contradas
para dicho mes por lo que la gerencia
decide realizar una operacin de factoring en vista de contar en cartera con
diversas Facturas Negociables por cobrar

a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se
seleccionan para realizar la operacin de
factoring con el Banco Crdito Fcil las
siguientes:
67 Gastos financieros
18,000
674 Gastos en operaciones

de factoraje
6741 Gastos por menor

valor
16 Cuentas por cobrar
diversas
109,740.00
N Factura
V.Venta
IGV
15.06.2011
001-1311
15,000.00
2,700.00
17,700.00
15.06.2011
001-1313
13,000.00
2,340.00
15,340.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1314
8,000.00
1,440.00
9,440.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1315
16,000.00
2,880.00
18,880.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1316
19,000.00
3,420.00
22,420.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1317
22,000.00
3,960.00
25,960.00
15.10.2011
93,000.00
16,740.00
109,740.00

79 Cargas Imput. a ctas.
de costos y gastos
18,000.00
x/x Por el destino de los gastos
financieros.
Por dicha operacin el Banco Crdito Rpido (Factor) cobra el monto de S/.18,000
por el factoring y S/.5,000 ms IGV por
el servicio de administracin de cartera
crediticia.
Vmto.
DEBE HABER
Fecha
Total S/.
Total S/.
vienen... X
15.10.2011
Solucin
Para llevar a cabo la operacin la empresa mencionada seleciona los siguientes
documentos por cobrar:
X
63 Gastos de servicios
prest. por terceros
N Fact.
15.06.2011
001-1311
17,700.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1313
15,340.00
15.10.2011
639 Otros servicios

prestados por
terceros
15.06.2011
001-1314
9,440.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1315
18,880.00
15.10.2011
6391 Gastos bancarios
15.06.2011
001-1316
22,420.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1317
25,960.00
15.10.2011
Tratamiento tributario en el cliente:

Con respecto del IGV
Como la operacin de factoring es realizada con una entidad del sistema financiero
la operacin est inafecta del IGV.
En cuanto a la administracin de cartera
dicha operacin al no calificar como
servicio de crdito est afecta al IGV, en
vista que slo se encuentran inafectos
los servicios de crdito y otros ingresos
derivados por comisiones e intereses
derivadas de las operaciones propias de
las empresas financieras.
Para el cliente o factorado, la entrega de
las facturas negociables no constituye una
venta de bienes ni prestacin de servicios,
por lo tanto dicha entrega no est afecta
al IGV; asimismo, tampoco hay obligacin
de que emita comprobante de pago por la
transferencia de las facturas negociables.
(Art. 7 numeral 1.11 del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
Con respecto del Impuesto a la Renta
Para el cliente, el pago de la comisin e
intereses al factor ser considerado como
un gasto deducible, de coformidad con lo
establecido por el artculo 37 del TUO
de la Ley del IR dado que se trata de un
gasto necesario para mentener la fuente
productora de la renta gravada (principio
de causalidad) y generar ingresos.
N 232
Vmto.
Por la cancelacin de las facturas

entregadas al factor.
Fecha
Total S/.
Total S/.
168 Otras cuentas por

cobrar div.
40 Trib., contr. y aport.

al sist. de pens. y de
salud por pagar
900.00
401 Gobierno Central
109,740.00
Asimismo, el pago por los servicios de

cobranza a clientes morosos es gasto
deducible de acuerdo con lo establecido
en el inciso e) del artculo 37 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Asientos contables en el cliente
X
5,000.00
DEBE HABER

diversas
109,740.00
166 Activ. por instrum.

financieros
1661 Instrum. financ.

primarios
16611 Factoring
comerc. - terceros
109,740.00
121 Fact., bol. y otros

comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la entrega de las facturas
al factor.
X
10 Efect. y equivalent.
de efectivo
91,740.00
104 Cuentas corrientes en

instituciones financ.

operativas
van...
4011 Impuesto General

a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Ctas. por pagar div.
- terceros
5,900.00

pagar diversas

pagar
x/x Por provisin de los servicios de
administracin de cartera.
X
94 Gasto de Administr. 5,000.00
79 Carg. imput. a ctas.
de costos y gastos
5,000.00
x/x Por el destino de los gastos.

X
46 Cuentas por pagar
diversas - terceros
5,900.00

pagar diversas
4699 Otras cuentas

por pagar
10 Caja y bancos
5,900.00

x/x Por el pago de los servicios de
cobranza.
I-13
Tratamiento Tributario de la Bancarizacin

Ficha Tcnica
Autor : Dra. Clara Karina Villanueva Barrn
Ttulo : Tratamiento Tributario de la Bancarizacin
1. Introduccin
Uno de los mecanismos de la Administracin Tributaria para combatir las
conductas de evasin en diversos sectores
de la economa, es la facultad de fiscalizacin. Sin embargo, hasta esperar a que
la Administracin Tributaria fiscalice a los
contribuyentes y solicite determinada
informacin, se ha creado un mecanismo
ms eficiente conocido como la Bancarizacin.
Es as que en un inicio se dict el Decreto
Legislativo N 939 y posteriormente el Decreto Legislativo N 947 (norma modificatoria). Luego fue dictada la Ley N 28194
publicada el 26.03.04 denominada Ley
para la lucha contra la evasin y para la
Formalizacin de la economa.
2. Bancarizacin
De acuerdo a lo establecido por el Tribunal Constitucional1en un fallo en el cual
seal que el objetivo de la denominada
bancarizacin es la de formalizar las operaciones econmicas con participacin de
las empresas del Sistema Financiero para
mejorar los sistemas de fiscalizacin y deteccin del fraude tributario. A tal propsito
coadyuva la imposicin del ITF, al que a
su vez, como todo tributo le es implcito,
el propsito de contribuir con los gastos
pblicos, como una manifestacin del
principio de solidaridad que se encuentra
consagrado implcitamente en la clusula
que reconoce al Estado peruano como un
Estado Social del Derecho (art. 43 de la
Constitucin) ().
2.1. Requisito para la bancarizacin
De acuerdo a lo establecido en el
artculo 4 de la Ley N 28194, el
monto a partir del cual se deber
utilizar Medios de Pago es de S/.3,500
o $1,000 dlares americanos.
Asimismo, seala que tratndose de
obligaciones pactadas en monedas
distintas a las antes mencionadas, el
monto pactado se deber convertir
en nuevos soles utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras
1 Sentencia recada en los Expedientes N 004-2004-AI/TC; N 00122004-AI/TC; N 013-2004-AI/TC, N0014-2004-AI/TC; N0015-2004AI/TC; N 0016-2004-AI/TC; N 0027-2004-AI/TC (Acumulados).
I-14
Instituto Pacfico
Privadas de Fondos de Pensiones el

da en que se contrae la obligacin,
o en su defecto, el ltimo publicado.
2.2. Medios de pago a utilizar
Los medios de pago que pueden utilizarse son aquellos dispuestos en el
artculo 5 de la Ley N 28194, son
los siguientes:
a) Depsitos en cuenta
b) Giros
c) Transferencias de fondos
d) rdenes de Pago
e) Tarjetas de dbito expedidas en el
pas
f) Tarjetas de crdito expedidas en
el pas
g) Cheques con la clusula de no
negociables, intransferibles,
no a la orden u otra equivalente
emitidos al amparo del artculo
190 de la Ley de Ttulos Valores.
Asimismo, de acuerdo a la Primera
Disposicin Final del Reglamento de
la Ley N 28194 aprobado por el
Decreto Supremo N 047-2004-EF,
establece que tratndose de operaciones de comercio exterior realizadas
con personas naturales y/o jurdicas
no domiciliadas, se podr emplear
adems, los siguientes Medios de
Pago, siempre que respondan a los
usos y costumbres que rigen para
dichas operaciones y se canalicen
a travs de Empresas del Sistema
Financiero o de empresas bancarias
o financieras no domiciliadas.
a) Transferencias
b) Cheques bancarios
c) Orden de pago simple
d) Orden de pago documentaria
e) Remesa simple
f) Remesa documentaria
g) Carta de crdito simple
h) Carta de crdito documentario
Por ltimo, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo
5 de la Ley, se autoriza como Medios
de Pago los documentos emitidos por
las EDYPIMES y las Cooperativas de
Ahorro y Crdito no autorizadas a
captar depsitos del pblico.
3. Efectos tributarios
De acuerdo a lo establecido en el artculo
8 de a Ley N 28194, los pagos que se
efecten sin utilizar Medios de Pago no
darn derecho a deducir gastos, costos o
crditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros y otros beneficios

tributarios.
Ahora bien, si no se utilizan Medios de
Pago stos no darn derecho a deducir
adems del gasto, el costo. Esto quiere
decir, que la no utilizacin de los Medios
de Pago acarrea la prdida tanto del
gasto como del crdito fiscal entre otros
conceptos expresamente sealados en la
Ley. Siendo propsito del presente informe abordar las principales contingencias
tributarias que afrontara un contribuyente, en el supuesto de ser objeto de
una fiscalizacin por parte de SUNAT,
stas van a ser orientadas en relacin al
desconocimiento del gasto, para efectos
del Impuesto a la Renta, as como del
crdito fiscal para efectos del IGV.
3.1. Impuesto a la Renta-Reparo del
Gasto
De acuerdo con el inciso d) del artculo 25 del Reglamento de la LIR, dispone que no sern deducibles como
costo ni como gasto aquellos pagos
que se efecten sin utilizar Medios
de Pago, cuando exista la obligacin
de hacerlo. Por su parte, el literal a)
del artculo 8 de la Ley N 28194
seala lo siguiente:
a) En el caso de gastos y/o costos que
se hayan deducido en cumplimiento del
criterio de lo devengado de acuerdo a
las normas del Impuesto a la Renta, la
verificacin del Medios de Pago utilizado
se deber realizar cuando se efecten el
pago correspondiente a la operacin que
gener la obligacin.
3.2. Impuesto General a la Ventas
- Desconocimiento del Crdito
Fiscal
Respecto al crdito fiscal, se debe
tomar en consideracin lo dispuesto
en el inciso b) del artculo 8de la
Ley N 28194, el que expresamente
seala lo siguiente:
b) En el caso de crditos fiscales o saldos
a favor utilizados en la oportunidad
prevista en las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y del Impuesto
de Promocin Municipal, la verificacin
del Medio de Pago utilizado se deber
realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin que gener el
derecho.
Por ltimo, en la Segunda Disposicin Final del Reglamento de la Ley
N 28194, norma aprobada por el
Decreto Supremo N 047-2004-EF,
dispone que no ser de aplicacin
las consecuencias tributarias por la
no utilizacin de medios de pago,
N 232
rea Tributaria
cuando el contribuyente pruebe, con
documento de fecha cierta, que la
obligacin que cancela fue contrada
antes del 01.01.04.
(crdito fiscal no empleado como

consecuencia de la aplicacin de la
prorrata), se seala que el menor
gasto considerado por la Administracin se encuentra vinculado a las
adquisiciones que constituan operaciones no reales y en las que se
emple medios de pago por lo que
este reparo ha sido practicado con
arreglo a ley, en cuanto se indica
que no resulta atendible lo alegado
por la recurrente en el sentido que
sus proveedores incumplieron con
comunicarle el nmero de RUC ya
que se pudo efectuar las indagaciones correspondientes como es en
el caso de la consulta en la pgina
web de la Administracin Tributaria. Se confirma las resoluciones de
multa giradas por el numeral 1 del
artculo 178 y la del numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
4. Jurisprudencia
4.1. Jurisprudencia del Tribunal Constitucional y del Tribunal Fiscal
El Tribunal Constitucional mediante sentencia del 21 de setiembre de 2004 recada en los Expedientes N 0004-2004-AI/
TC, N 0011-2004-AI/TC, N 00122004-AI/TC, N 0013-2004-AI/TC, N
0014-2004-AI/TC, N 0015-2004-AI/TC,
N 0016-2004-AI/TC Y N 0027-2004-AI/
TC (acumulados), declar infundadas e
improcedentes las demandas de inconstitucionalidad interpuestas por diversos
contribuyentes contra algunos artculos
de las citadas normas, relativas a la
bancarizacin y utilizacin de medios
de pago, al respecto seala lo siguiente:
La exigencia de utilizar un determinado
medio de pago para cumplir las obligaciones que surjan como consecuencia de
la celebracin de un contrato, bajo la
amenaza de perder el derecho a deducir gastos, costos o crditos a efectuar
compensaciones, a solicitar devoluciones
de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada y
restitucin de derechos arancelarios,
constituye una evidente limitacin del
derecho fundamental a la libertad de
contratacin. Sin embargo, conforme
al criterio uniforme de este Colegiado,
ningn derecho fundamental tiene la condicin de absoluto, pues podr restringirse: a) cuando no se efecte su contenido
esencial, esto es, en la medida en que
la limitacin no haga perder el derecho
de toda funcionalidad en el esquema de
valores constitucionales y b) cuando la
limitacin del elemento no esencial del
derecho fundamental tenga por propsito
la consecucin de un fin constitucionalmente legtimo y sea idnea y necesaria
para conseguir tal objetivo (principio de
proporcionalidad).

RTF N 02428-3-2010 de fecha

05.03.10
Respecto al reparo por no utilizar
medios de pago previstos en la Ley
N 28194, se indica que si bien es
cierto se encuentra acreditado que
se han girado cheques con cargo
a su cuenta en moneda nacional y
extranjera, y que resultara razonable
suponer que dichas transacciones
corresponderan a pagos realizados
a favor de sus proveedores, tambin
es cierto que no se ha probado que
los cheques detallados en los estados de cuenta bancarios han sido
emitidos por la cancelacin de las
facturas observadas; respecto del crdito fiscal contabilizado como gasto
N 232

10.11.09
Se revoca la apelada que declar
infundada la reclamacin formulada
contra las reclamaciones de determinacin y las resoluciones de multa
giradas por el Impuesto General a la
Ventas de enero a marzo de 2004
e Impuesto a la Renta de tercera
categora del ejercicio 2004 y la
infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por cuanto al haberse
acreditado la utilizacin de los
medios de pago establecidos en el
Decreto Legislativo N 939 y la Ley
N 28194 para la cancelacin de las
facturas reparadas la recurrente tena
derecho a deducir el gasto o costo y
a utilizar el crdito fiscal sustentados
con ellas, siendo que las normas que
regulan la utilizacin de medios de
pago no sealan que los cheques u
otros medios de pago destinados a
cancelar las adquisiciones que sustentan la deduccin del gasto o costo
o de la utilizacin del crdito fiscal,
deben ser necesariamente emitidos
por el mismo adquirente.
RTF N05563-8-2009 de fecha
11.05.09
Las operaciones que son materia del
presente anlisis han sido pactadas
por importes que superan el lmite
establecido por la Ley N 28194, por
lo que la recurrente se encontraba
obligada a efectuar su cancelacin
mediante cualquiera de los medios
de pago establecidos por ley; no
obstante, conforme se ha dejado
constancia en el resultado del
requerimiento, la recurrente no
cumpli con acreditar la totalidad
del pago relacionado a los documentos materia de anlisis emitidas
por los proveedores que se hubieran

efectuado con los medios de pago
correspondiente.


01.07.05
No otorga derecho a utilizar como
crdito fiscal, gasto o costo, para
efectos del IGV e Impuesto a la Renta,
respectivamente; las operaciones cuya
cancelacin se hubiera efectuado sin
observar la utilizacin de los Medios
de Pago a los que se refieren las normas de Bancarizacin.
Resulta del caso precisar, que el
colegiado estableci que la controversia suscitada no giraba en torno
a la veracidad de las operaciones.
Sin embargo, dicha circunstancia
no deja de ser polmica en caso se
entre a analizar la sustancia de la
operacin.
Ello quiere decir, que pese a que las
operaciones sean reales cumpliesen
con el principio de causalidad, se
hubieran emitido los comprobantes, guas de remisin y observando
disposiciones formales adicionales,
por el simple hecho de no observarse el empleo de los mecanismos
bancarizados, el efecto tributario de
tal omisin, no resultar vlido bajo
ningn fundamento legal, aun se
contase con todo lo anteriormente
indicado. En consecuencia, ante
una hiptesis como la surgida, el
reparo al crdito fiscal por muy
cuestionable que las negativas consecuencias pudieran ser resultaran
procedentes en todos sus extremos,
y la posibilidad de impugnar una decisin de la Administracin Tributaria
en torno a ello, en el desarrollo de
un procedimiento contencioso tributario, tendra remotas posibilidades
de xito.
4.2. Informes de SUNAT

Informe N 171-2008-SUNAT/2B0000
En el procedimiento de fiscalizacin,
cuando el contribuyente no exhiba
la documentacin que acredite las
cancelaciones realizadas utilizando
Medios de Pago a los que hace referencia el TUO de la Ley N 28194, se
configura la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 177 del TUO
del Cdigo Tributario.
Informe N041-2005-SUNAT/2B0000
Tratndose de una obligacin que
se cumple con pagos parciales y que
genera la exigencia legal de utilizar
medios de pago, si el sujeto obligado
omite usar dichos medios en uno
o ms de los pagos, no tendr los
I-15

derechos tributarios a que hace referencia el artculo 8 de la Ley respecto
de tales pagos, manteniendo dichos
derechos respecto de los pagos que
se efecten utilizando los referidos
medios.
En el caso de una obligacin, para
cuyo pago se ha pactado una cuota
nica, que es cancelada mediante la
realizacin de, al menos, dos pagos,
uno en el que se utiliza un Medio de
Pago y otro que se hace en efectivo,
podrn ejercerse los derechos que se
mencionan en el artculo 8 de la Ley
por el monto de la obligacin que
se paga utilizando Medio de Pago,
mas no podr ejercerse respecto del
saldo de dicha obligacin pagado en
efectivo.
Informe N 029-2004-SUNAT/2B0000
El pago que un importador efecte
a su proveedor a travs del Agente
de Aduanas, utilizando para ello los
Medios de Pago autorizados por
Decreto Legislativo N 939, otorgar
derecho a deducir gasto y crdito
fiscal, siempre que adicionalmente
se cumplan con todos los requisitos
que exigen las normas que regulan la
materia.
5. Casos prcticos
Caso N 1
En el mes de mayo, los equipos de cmputo de la empresa ABC Corporation
S.A. son objeto de mantenimiento por
parte de una empresa, quien con fecha
30.05.11 emite una factura que asciende
a S/.6,000 (incluye IGV) siendo la forma
de pago 70% a la culminacin del servicio (fecha de emisin del comprobante),
mediante depsito en cuenta y el 30%
restante el 07.06.11 sin utilizar medios
de pago (dinero en caja). Se consulta:
Cul es el tratamiento tributario en lo
que respecta a la bancarizacin?
Solucin
El artculo 8 de la Ley N 28194 seala
que para efectos tributarios, los pagos que
se efecten sin utilizar Medios de Pago,
no darn derecho a deducir gastos, costos
o crditos, entre otros, siendo el monto
a partir del cual se utilizar Medios de
Pago de S/.3,500 nuevos soles o $1,000
dlares americanos.
Cabe indicar que la norma menciona que
aun cuando se cancele mediante pagos
parciales menores a los montos antes
sealados se deber utilizar medios de
pago.
I-16
Instituto Pacfico
Como se puede apreciar, la empresa ABC

Corporation SAC realiza el pago de dicha
operacin utilizando por un lado medios
de pago (cancelacin del 70%) y por otro
lado dinero en efectivo (30%). De esto
slo la empresa podr deducir el gasto
de esta operacin en forma parcial (70%
del monto total) para efectos tributarios,
dado que nicamente para la cancelacin de este monto se utiliz medios de
pago. Asimismo, es importante sealar
que respecto al IGV, tambin se tendr
derecho en forma parcial al crdito fiscal,
puesto que uno de los requisitos sustanciales para poder gozar de dicho crdito
es que sean permitidos como costo o
gasto, tal como lo seala el artculo 18
de la Ley del IGV.
dinero por el mutuante o la devolucin

del mismo por el mutuario no permitir
que este ltimo sustente incremento
patrimonial ni una mayor disponibilidad
de ingresos para el pago de obligaciones
o la realizacin de consumos, debiendo el
mutuante, por su parte, justificar el origen
del dinero otorgado en mutuo.
De acuerdo a ello, el efecto resultante producto del incumplimiento de
la norma de bancarizacin radicar
principalmente en la necesidad que
tendr el Sr. Gmez de justificar ante la
Administracin Tributaria el origen del
importe del mutuo y la empresa Feudisa
SAC no tendr la posibilidad de sustentar
capacidad econmica para realizar determinados gastos, lo cual posiblemente
traera como consecuencia la aplicacin
de presunciones.
Caso N 2
Existe obligacin de bancarizar el
mutuo dinerario?
La empresa Feudisa SAC ha recibido un
prstamo del seor Luis Gmez, por
un importe equivalente a US$1,000
dlares americanos. Asimismo, efectu
la devolucin por un monto ntegro;
acreditando que no existi pago de intereses, lo que consta en la contabilidad
de la empresa deudora. La empresa nos
consulta si debe aplicarse las normas de
bancarizacin y cul es la consecuencia
de ello.
Solucin
Las normas contenidas en la Ley N 28194
establecen en el artculo 4 que en caso
el monto de la operacin sea a partir de
S/.3,500 US$1,000 dlares americanos, se deber utilizar medios de pago
bancarios. Sin embargo, el artculo 3 de
la referida norma seala que para el caso
de los mutuos de dinero, no interesar el
monto para efectos de la utilizacin de
medios de pago bancario, puesto que
ste es obligatorio.
De esta forma, para el caso materia de
anlisis existe obligatoriedad de utilizar
medio de pago bancario al momento de
devolver el mismo. De manera que el seor Luis Gmez, a fin de entregar el dinero
correspondiente, debe utilizar un medio
de pago a efectos de realizar el abono de
dinero a la empresa Feudisa SAC, la cual
tambin debi utilizar medio de pago
bancario cuando realiz la devolucin del
dinero que se le entreg.
Si bien no existira efecto alguno en la
deduccin de gastos por intereses, puesto que con la contabilidad del deudor
se puede acreditar efectivamente que
stos no se generaron, el artculo 8
seala expresamente que la entrega de
Caso N 3
Cancelacin en efectivo
El 1 de junio de 2011, se efectu la
compra de 2 mquinas para la empresa
valorizadas en US$1,500.00 ms IGV
cada una, stas fueron pagadas en
efectivo directamente al proveedor. Se
ha estimado una vida til de 4 aos
para cada una, habindose empezado
a utilizar a partir del da siguiente de
su compra. Se consulta: Cul es el
tratamiento tributario de no utilizar
medios de pago?
Solucin
Impuesto a la Renta
De acuerdo con la Ley N 28194 en
toda obligacin a partir de los US$
1,000 dlares americanos deber
utilizarse los medios de pago. De esta
forma, en el caso que no se hubieran
empleado stos, de conformidad con
el artculo 8 de la norma mencionada, no proceder a deducir gasto,
costo o crditos. Por consiguiente, en
cada perodo deber reparase el gasto
por concepto de depreciacin que se
origina como consecuencia del uso del
bien en la actividades de la empresa.
Impuesto General a la Ventas
La incidencia tributaria para efectos
del IGV por la operacin en la cual
no se realiz la bancarizacin es la
prdida del crdito fiscal pagado
en la compra del activo fijo, dado
que dicha operacin no cumple con
unos de los requisitos sustanciales
referidos con la aceptacin de costo
como tal para efectos del Impuesto
a la Renta.
N 232
rea Tributaria
Factura Negociable, a travs de la Factura

Comercial y Recibos por Honorarios Ley N 29623
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Factura Negociable, a travs de la Factura
Comercial y Recibos por Honorarios Ley
N 29623
1. Introduccin
Habiendo entrado en vigencia la Ley
N 29623, norma que promueve el
financiamiento a proveedores de bienes
y servicios a travs de la comercializacin
de facturas comerciales y recibos por
honorarios, atribuyndoles determinadas
caractersticas que le permiten su negociabilidad, creando as un nuevo ttulo
valor denominado Factura Negociable,
aplicable tambin a los Recibos por
Honorarios, el mismo que rige desde el
domingo 5 de junio de 2011.
Esta norma permite mejorar las opciones
de financiamiento, primordialmente a
la micro y pequea empresa, utilizando
sus documentos comerciales como una
garanta del financiamiento; adems
promueve el sinceramiento de los acuerdos comerciales (condiciones de ventas)
ya que dichos documentos comerciales
(Factura y Recibo por Honorarios) deben
de incluir la fecha de pago o cancelacin.
En este informe vamos a desarrollar los
aspectos resaltantes de los mencionados
documentos, ahora ya ttulos valores, en
el mbito tributario, legal y contable.
3. Definiciones
El Reglamento de la Ley N 29623 estable
el alcance y definicin de los siguientes
trminos:
a) Adquiriente: Es el comprador del
bien o usuario del servicio, responsable del pago del monto consignado
en el comprobante de pago.
b) Factura Comercial: Es el comprobante de pago emitido segn lo establece
el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
c) Factura Negociable: Es un ttulo valor a la orden trasmisible por endoso
que se origina en la compraventa u
otras modalidades contractuales de
transferencia de propiedad de bienes
o en la prestacin de servicios e incorpora el derecho de crdito respecto
del saldo del precio o contraprestacin pactada por las partes.
d) Proveedor: Es el proveedor de bienes
o servicios que emite el comprobante
de pago denominado Factura Comercial o Recibo por Honorarios.
e) Recibos por Honorarios: Es el
comprobante de pago que segn las
normas tributarias, debe emitir la
persona natural que presta servicios
a travs del ejercicio individual de
cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio y por todo otro servicio que
genere rentas de cuarta categora.
4. Aspectos generales
2. Marco legal
4.1. Ley de Ttulos Valores - Ley

N 27287
- Ley N 29623, Ley que promueve el

financiamiento a travs de la factura
comercial (07.12.10)
- Decreto Supremo N 047-2011-EF
Reglamento de la Ley N 29623
(27.03.11)
- Ley N 27287, Ley de Ttulos Valores
- Resolucin de Superintendencia
N 129-2011/SUNAT Incorporacin de la Factura Negociable en la
Factura y el Recibo por Honorarios.
(26.05.11)
- Resolucin SBS N 6595-2011.
Aprobacin de formatos de Factura
Negociable (04.06.11)
- Resolucin Directoral N 002-2011EF/52.03. Establecen precisiones sobre el procedimiento de pagadura
aplicable a los tenedores de Facturas
Negociables, en el marco de la ley
N 29623.
4.1.1. Calidad de ttulo valor de la

tercera copia
El artculo 3 de la Ley de Ttulos
Valores seala que la creacin de
nuevos ttulos valores se har por
ley o por norma legal distinta, o en
atribucin a lo establecido en el artculo 276 de la misma ley (ttulos y
valores especiales emitidos por la SBS,
la CONASEV, etc.)
La Ley N 29623, manda a incorporar
a los comprobantes: Factura Comercial y Recibo por Honorarios, una
tercera copia denominada Factura
Negociable, para su transferencia a
terceros o su cobro ejecutivo, con las
atribuciones de un Ttulo Valor; por
lo que resulta necesario para cada
entidad conocer los parmetros y
condiciones referidos a su recepcin
y aceptacin.
N 232
4.1.2 Contenido de la Factura Negociable:

La entidad deber tener en cuenta
que adems de la informacin
requerida en el Reglamento de
Comprobantes de Pago referidas a
la Factura Comercial y el Recibo por
Honorarios (N RUC, Denominacin
Social o Razn Social, N serie, N
correlativo, etc.), deber de consignar en la tercera copia la siguiente
informacin:
a) La denominacin Factura Negociable.
b) Firma y domicilio del proveedor
de bienes o servicios, a cuya orden se entiende emitida.
c) Domicilio del adquiriente del
bien o usuario del servicio, a cuyo
cargo se emite.
d) Fecha de vencimiento, que pueden ser sealados de la siguiente
manera:
i. A fechas fijas, ya sea de pago
nico o en armadas o cuotas.
ii. A la vista.
iii. A plazos determinados desde
su aceptacin1.
iv. A cierto plazo desde su emisin.
v. Si no se indicara la fecha de
vencimiento, se entiende que
vence a los 30 das calendario,
siguientes a la fecha de emisin.
e) Monto total o parcial pendiente
de pago (monto del financiamiento).
f) Fecha de pago en forma total o
en cuotas (indicar las fechas).
g) Fecha y constancia de recepcin
de la factura y de los bienes o
servicios prestados.
h) Leyenda: COPIA TRANSFERIBLE
NO VLIDA PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS.
Es importante sealar que si la
Factura Negociable no contiene
la informacin arriba requerida,
pierde su condicin de Ttulo Valor;
no obstante, la Factura Comercial o
Recibo por Honorarios conserva su
calidad de comprobante de pago.
1 El adquiriente de los bienes o usuarios del servicio que den origen a
una Factura Negociable, tienen un plazo de 8 das hbiles, contados
a partir de la recepcin de la Factura Comercial o Recibo por Honorarios, para aceptar o impugnar cualquier informacin consignada o
referido a la reclamacin respecto de los bienes adquiridos o servicios
prestados. (Artculo 7 de la Ley N 29623)
I-17
4.1.3 Modelos de Factura Negociable:

Factura Negociable - sin clusulas especiales:
(a) FACTURA NEGOCIABLE (Sin clusulas especiales)
Nombre/Denominacin/Razn Social
RUC:
Domicilio:
(b)
Telfono:
FACTURA
N XXX - XXXXXXX
Fecha de Vencimiento: .../.../...
Pago nico
(d)
Orden o Pedido N
Pago en Cuotas
Gua de Remisin N
Fecha de Emisin: .../.../...
Seores:
Direccin:
RUC:
Contacto:
Telfono:
ESTE TTULO VALOR DERIVA

DEL COMPROBANTE DE PAGO
Mediante Resolucin SBS N 6595-2011 publicada el 04.06.11,

la Superintendencia de Banca y Seguros, en atribucin a sus
funciones, aprueba los formatos estandarizados de Facturas
Negociables, los mismos que fueron presentados por la Cmara
de Comercio de Lima, se encuentran publicados en el portal
electrnico: www.sbs.gob.pe, en los siguientes link:
Modelo de Factura sin clusulas especiales:
http://intranet1.sbs.gob.pe/IDXALL/FINANCIERO/DOC/RESOLUCION/PDF/6595-2011%20FACTURA%20SCE.R.PDF;
Modelo de Factura con clusulas especiales (Honorarios)
http://intranet1.sbs.gob.pe/IDXALL/FINANCIERO/DOC/RESOLUCION/PDF/6595-2011%20FACTURA%20CCE-H.R.PDF
(c)
Total
Modelo de Factura sin clusulas especiales (Honorarios)

http://intranet1.sbs.gob.pe/IDXALL/FINANCIERO/DOC/RESOLUCION/PDF/6595-2011%20FACTURA%20SCE-H.R.PDF
SON: .............................................................................. Valor de Venta

IGV
Precio de Venta
__________________________(b)
Precio de Cuenta
Monto neto pendiente de Pago N (e)
Resulta necesario comentar que los formatos aprobados no son

de uso obligatorio, pudiendo ser adecuados siempre observando
lo estipulado en la Ley N 27287 - Ley de Ttulos Valores y en
la Ley N 29623.
Cantidad
Descripcin
Fecha de Recepcin de la Factura/

Bienes o Servicios
(Ciudad), ...... de ............ de 20...
Precio Unitario
Fecha de Pago (Cancelacin): 1/ (d)

(Ciudad) ... de ....... de 20... (Ciudad) ... de ..... de 20...
(g)Fecha de Aceptacin
Expresa:
(g)
S
NO
______________________
2/
3/
______________________
Firma del proveedor
2/ Dicha informacin se consignar en caso la aceptacin sea expresa o se emita con anterioridad al plazo
establecido en el artculo 7 de la Ley N 29623, para que opere la presuncin de conformidad.
3/ El proveedor consigna NO cuando opera la presuncin de conformidad establecida en el artculo
7 de la Ley N 29623.
N de Cuota
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Fecha de Pago .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../...
Importe de Pago
Pago Total
.../.../...
(f)
Protesto:
S
NO
(h)
Factura Negociable con clusulas especiales:

(a) FACTURA NEGOCIABLE (Con clusulas especiales)
Nombre del prestador del servicio

RUC:
(b)
Domicilio:
Telfono:
ESTE TTULO VALOR DERIVA

DEL COMPROBANTE DE PAGO
Fecha de Emisin: .../.../...
N XXX - XXXXXXX
Seores : .....................
Direccin: .....................
RUC
: ..................... (c)
Contacto : .....................
Telfono : .....................
FACTURA
Fecha de Vencimiento: .../.../...

Pago nico
(d)
Pago en Cuotas
Descripcin del servicio prestado
Honorario pactado
(Pago a cuenta)
Monto neto pendiente de pago 1/
(e)
SON: ..............................................................................
__________________________ (b)
Fecha de Recepcin del Recibo por
Honorarios/Servicio
(Ciudad), ...... de ............ de 20...
(g)
(g) Fecha de Aceptacin
Fecha de Pago (Cancelacin): 1/ (d)

(Ciudad) ... de ....... de 20... (Ciudad) ... de ..... de 20...
Expresa:
S
NO
______________________
2/
3/
______________________
Firma del proveedor
2/ Dicha informacin se consignar en caso la aceptacin sea expresa o se emita con anterioridad al plazo
establecido en el artculo 7 de la Ley N 29623, para que opere la presuncin de conformidad.
3/ El proveedor consigna NO cuando opera la presuncin de conformidad establecida en el artculo
7 de la Ley N 29623.
N de Cuota
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Fecha de Pago .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../... .../.../...
Importe de Pago
Pago Total
.../.../...
(f)
Clusulas Especiales
1. Esta factura negociable no requiere ser protestada por falta de pago.
2. En caso de mora, el importe de esta factura negociable generar las tasas de intereses compensatorio y moratorio ms altas que la ley permita a su ltimo tenedor.
3. El plazo de su vencimiento podr ser prorrogado por el tenedor, por el plazo que este seale en este mismo documento, sin que sea necesaria la intervencin del obligado
principal ni de los solidarios.
4. Su importe desde ser pagado slo en la misma moneda que expresa este ttulo valor.
(h)
I-18
Instituto Pacfico
4.1.4. Calidad de Ttulo Ejecutivo de la Factura Negociable

En consideracin al artculo 18 de la Ley N 27287 - Ley
de Ttulos Valores, son requisitos para el mrito ejecutivo de
la Factura Negociable los siguientes:
a. Que no se haya consignado la disconformidad del
adquiriente del bien o usuario del servicio, dentro del
plazo establecido de 8 das hbiles.
b. Constancia de recepcin de los bienes o servicios prestados, de estar consignada en un documento distinto2,
debe adjuntarse a la Factura Negociable.
c. El protesto, en el caso que la Factura Negociable no
contenga fecha de vencimiento, el protesto deber
obtenerse una vez transcurrido los 30 das calendario,
contados desde la fecha de emisin. De presentarse
incumplimiento del pago de las cuotas, puede dar por
vencido el plazo y exigir el pago del monto total o
cuentas vencidas.
4.1.5. Otros aspectos generales
- La Factura Negociable podr incorporar clusulas ordinarias
y especiales previstas y permitidas en la Ley de Ttulo Valores,
considerando adems las limitaciones previstas en la misma
Ley.
- La Factura Negociable puede transferirse una vez aceptada
por el adquiriente de los bienes o usuario del servicio, ya sea
de manera expresa o por aplicacin del plazo de presuncin
de conformidad (8 das).
4.1.5.1. Restriccin o Limitacin a la Transferencia de la
Factura Negociable:
La Ley N 29623 establece que todo acuerdo, convenio o
estipulacin que restrinja, limite o prohba la transferencia
de la Factura Negociable, es nulo de pleno derecho.
Por lo que el Reglamento de esta Ley seala que se entender que se restringe o limita la transferencia de la Factura
Negociable, cuando el adquiriente que haya recibido los bienes
o servicios establezca procedimientos o prcticas cuyo efecto
sea impedir o dilatar la recepcin de la Factura o Recibo por
Honorarios y/ o su respectiva constancia. Para lo cual el emisor
de la Factura Negociable aplicar el plazo de presuncin de
conformidad (8 das segn el art. 7 de la Ley N 29623),
el mismo que se computar desde la fecha en que el emisor
de la factura o recibo por honorarios haya dejado constancia
fehaciente sobre su intento de entrega.
2 De tratarse de bienes, la constancia puede estar consignada en la Gua de Remisin.
N 232
rea Tributaria

Al respecto, de manera personal, puedo hacer los siguientes comentarios

en consideracin a lo manifestado
textualmente en la norma:
- La factura negociable nace por la
emisin de un comprobante de
pago, de manera particular por
una Factura Comercial o Recibo
por Honorarios.
- La Ley de Comprobantes de Pago,
en su artculo 1, seala que estn
obligados a emitir comprobantes
de pago todas las personas que
transfieran bienes en propiedad
o uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza.
- Asimismo, la Ley del IGV, en su
artculo 4, seala las situaciones
comerciales que evidencian el nacimiento de la obligacin tributaria,
los mismos que originaran la emisin de un comprobante de pago.
Por tanto, en la medida que la operacin que genere la Factura Comercial
o Recibo por Honorario, no resulte
una operacin fidedigna, sino ms
bien dolosa; en la que se compruebe
la inexistencia de la transferencia de
bienes o la prestacin del servicio, en
conformidad a los acuerdos comerciales entre el proveedor y su cliente, y
siendo este ltimo el responsable de
presentar las observaciones dentro
de los 8 das de haber recibido el
comprobante de pago y la Factura
Negociable, implicar para el cliente
un mayor gasto administrativo y legal, siendo que la Ley N 29623, no
contempla situaciones en la que s se
permita la restriccin o limitacin,
relacionada a la FEHACIENCIA de la
operacin comercial.
4.1.5.2. Transferencia de la Factura Negociable y deber de informar

La Ley N 29623 seala que siendo
la Factura Negociable un ttulo valor,
sta pueda transferirse mediante
endoso, una vez aceptada por el adquiriente de los bienes o usuario de
los servicios en forma expresa o por
presuncin de conformidad3; generando la obligacin al adquiriente de
los bienes o usuario del servicio de
realizar el pago al legtimo tenedor de
la Factura Negociable; con la simple
presentacin del ttulo valor debidamente endosado.
Para que el obligado pueda realizar
el pago dentro de los plazos de
vencimiento estipulado, el legtimo
tenedor del ttulo valor deber informar de su tenencia en un plazo
mximo de 3 das antes de la fecha
de vencimiento.
Asimismo, en el caso que el adquiriente de bienes o usuario del servicio
haya realizado pagos antes de la trans3 Segn lo seala el artculo 7 de la Ley, el plazo de 8 das contados
a partir de la recepcin de la Factura Negociable.
N 232
ferencia de la Factura Negociable,

deber de comunicarlo al tercero a
quien se le haya transferido la Factura
Negociable.
De manera particular se evidencia en el
tercer prrafo del artculo 8 de la Ley
en anlisis, un vaco en consideracin a
la Ley de Ttulos Valores; siendo que la
norma le otorga la calidad de ttulo valor
a la FACTURA NEGOCIABLE, la misma
que dentro de los requisitos para ser
considerado como tal, es la identificacin
del importe pendiente de pago.
De darse el caso de la amortizacin de
los pagos parciales antes de la negociacin de la factura comercial con un
tercero, la norma atribuye la obligacin
de informar al adquiriente de los bienes
o usuario del servicio, respecto de dicha
amortizacin realizada al emisor del
ttulo valor; obligacin que debe recaer
inicialmente en el emisor del ttulo valor,
quien percibi dicha amortizacin, y
por ende slo podra negociar el saldo
pendiente ante un tercero.
Asimismo, la norma identifica una penalidad para el emisor del ttulo valor, en el
caso que oculte la informacin referida
al pago parcial por parte del adquiriente
de bienes o usuario del servicio; siempre
que el legtimo tenedor del ttulo valor
no logre recuperar el monto financiado;
este ltimo podr solicitar una indemnizacin por daos y perjuicios cuyo valor
ser el importe de la cuota pagada al
emisor del ttulo valor (proveedor), ms
los intereses mximos convencionales
aplicados sobre el importe de la misma.
Significando esta recuperacin del monto financiado, un mayor gasto para el
legtimo tenedor del ttulo valor, ya que
deber entablar el proceso judicial en el
mbito civil; pudiendo alcanzar tambin
al adquiriente del bien o usuario del
servicio, siendo que ste ha aceptado el
importe consignado en el ttulo valor,
deber deslindar su responsabilidad por
el referido pago parcial realizado a su
proveedor, en un proceso judicial.
En el caso del incumplimiento del
pago de las cuotas aceptadas, el legtimo tenedor del ttulo valor, podr
dar por vencido el plazo y exigir el
importe del monto total o el importe
de las cuotas vencidas en las fechas de
vencimiento siguientes o en la ltima
cuota pactada; asimismo, el legtimo
tenedor del ttulo valor podr efectuar el protesto del ttulo slo hasta
el incumplimiento de la ltima cuota
pactada.
4.1.5.3. Impugnacin y retencin dolosa de la Factura Negociable

y omisin de informacin
La Ley en anlisis determina una
sancin econmica de cargo del
adquiriente de bienes o usuario del
servicio, que impugne dolosamente

o retenga indebidamente la Factura
Negociable, esto quiere decir que
atribuya observaciones al ttulo valor,
sin fundamento legal sino ms bien
adrede con nimos de dilatar la aceptacin del ttulo valor; deber realizar
el pago de:
- Saldo insoluto de la deuda indicada en el ttulo valor; ms,
- Pago de una indemnizacin, la
misma que ser igual al saldo de
la deuda insoluta ms el inters
mximo convencional sobre dicho
importe, contado desde la fecha
del vencimiento hasta la fecha de
cancelacin del saldo insoluto.
Se aplicar la misma sancin en el
caso que el proveedor oculte informacin referida a la impugnacin de la
Factura Negociable, o a la calidad de
los bienes o servicios, con la finalidad
de negociar dicho ttulo valor.
4.2. Superintendencia de Administracin Tributaria

4.2.1. Impresin de tercera copia denominada Factura Negociable
Mediante la R.S. N 129-2011/
Sunat, publicada el 26.05.11, y
vigente a partir del 05.06.11; Sunat
establece que la Factura y el Recibo
por Honorarios (compuesto por el
original, primera y segunda copia)
constituyen documentos distintos e
independientes a la Factura Negociable, y que stos tienen la condicin de
comprobantes de pago, que producen
efectos para fines tributarios; mientras
que la Factura Negociable tiene la
calidad de ttulo valor y carece de
validez tributaria; por lo que la incorporacin que establece la Ley en su
Tercera Disposicin Complementaria
Final, est referida a la produccin de
un documento generado a partir de
la emisin de los comprobantes de
pago especficos como son la Factura
y el Recibo por Honorarios; por lo
que la facultad de su inclusin es una
decisin del emisor.
En esta norma se establece en su nico
artculo que la incorporacin de la
Factura Negociable en la Factura y en
el Recibo por Honorarios se realizar
mediante la emisin de formatos
independientes a los formatos de
Facturas y Recibos por Honorarios
impresos y/o importados por imprentas autorizadas por la SUNAT para la
realizacin de trabajos de impresin
y/o importacin de comprobantes de
pago; mientras que para efecto de
la emisin de la Factura Negociable
podr realizarlo en cualquier imprenta, incluso puede realizarla el mismo
emisor.
I-19
Contrato de Construccin
IR Mtodo de lo Percibido
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Contrato de Construccin IR Mtodo de
lo Percibido
1. Impuesto a la Renta
En cuanto a la determinacin de ingresos
y gastos, la Ley del Impuesto a la Renta
hace excepciones al criterio del DEVENGADO que podemos apreciar en el artculo 57; una de ellas es la prevista en el
artculo 63 de la LIR, del cual se aprecia
que el tratamiento tributario depender
del perodo al que se imputen los resultados del contrato.
El citado artculo est centrado a la
imputacin de rentas brutas aplicable
a empresas de construccin o similares,
que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a ms de un (1)
ejercicio. Las referidas empresas deben
optar por uno de los mtodos siguientes:
a. Mtodo de lo Percibido. Consiste
en asignar a cada ejercicio gravable
la renta bruta que resulte de aplicar
sobre los importes cobrados por cada
obra, durante el ejercicio comercial,
el porcentaje de la ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva
obra.
b. Mtodo de lo Devengado. Consiste
en asignar a cada perodo gravable
la renta bruta que se establezca deduciendo del importe cobrado o por
cobrar por los trabajos ejecutados
en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes
a tales trabajos.
c. Mtodo del Diferido. Consiste en
diferir los resultados hasta la terminacin total de la obra, observando
lo siguiente respecto al plazo del
contrato:
1) Contrato a ejecutarse en un plazo
no mayor a tres (3) aos. Los
impuestos se aplicarn sobre
las ganancias determinadas en
el ejercicio comercial en que se
concluyan las obras o se reciban
oficialmente.
2) Contrato a ejecutarse en un plazo
mayor a tres (3) aos. La utilidad
se determina al tercer ao conforme a la liquidacin del avance
de la obra por el trienio y, a partir
del cuarto ao, se determina en
base a alguno de los dos mtodos
antes mencionados (percibido y/o
devengado).
I-20
Instituto Pacfico
En esta primera parte, vamos a desarrollar

el caso de una empresa que ha optado
en tributar el Impuesto a la Renta segn
el Mtodo de lo Percibido.
2. Reconocimiento de ingresos
(Contable)
La regulacin contable la ubicamos en el
texto de la NIC 11 Contratos de Construccin, cuyo objetivo es la de prescribir el
tratamiento contable de los ingresos de
actividades ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin,
esto por razones de que el desarrollo del
referido contrato se da en ms de un
perodo contable.
La precitada norma refiere que cuando el
resultado de un contrato de construccin
puede ser medido con suficiente fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias
y los costos asociados a dichos ingresos
deben ser reconocidos con referencia al
estado de realizacin de la actividad producida por el contrato al final del perodo
por el que se informa.
La norma prev dos contratos, a Precio
Fijo1 y Margen sobre el Costo2; dependiendo de cul se trate, la estimacin con
suficiente fiabilidad siempre que renan
condiciones establecidas; as se tiene lo
siguiente:
Contratos a precio fijo, el desenlace del
contrato de construccin puede ser estimado
con suficiente fiabilidad, siempre que se den
las siguientes condiciones:
a) los ingresos de actividades ordinarias totales
del contrato pueden medirse con fiabilidad;
b) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato;
c) tanto los costos que faltan para la terminacin
del contrato como el grado de realizacin,
al final del perodo sobre el que se informa,
pueden ser medidos con fiabilidad; y
d) los costos atribuibles al contrato pueden
ser claramente identificados y medidos con
fiabilidad, de manera que los costos reales
del contrato pueden ser comparados con las
estimaciones previas de los mismos.
Contrato de margen sobre el costo, el
desenlace del contrato de construccin puede
ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos derivados del contrato; y
b) los costos atribuibles al contrato, sean o
no especficamente reembolsables, pueden
ser claramente identificados y medidos de
forma fiable.
1 Un contrato de precio fijo es un contrato de construccin en el que el
contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija por unidad de
producto, y en algunos casos tales precios estn sujetos a clusulas
de revisin si aumentan los costos.
2 Un contrato de margen sobre el costo es un contrato de construccin
en el que se reembolsan al contratista los costos satisfechos por l
y definidos previamente en el contrato, ms un porcentaje de esos
costos o una cantidad fija.
3. Aplicacin prctica
Esta parte la desarrollaremos mediante
la exposicin del caso de la empresa
constructora FVMC SAC, cuya informacin
financiera del perodo se basa a lo establecido en la NIC 11, y para fines tributarios,
ha optado en acogerse al Mtodo de lo
Percibido3, considerando que el contrato
de construccin que vamos a pasar a
revisar, tiene un plazo de ejecucin de
tres (3) aos.
Los datos del contrato, que tiene como
fecha de inicio el mes de marzo del Ao
01, cuenta con las cifras estimadas que se
aprecian en el siguiente cuadro:
Descripcin
Ingreso pactado en el
contrato
Monto
4,950,000
100%
Costo estimado del

contrato
-2,970,000
-60%
Ganancia estimada
1,980,000
40%
Ao 01
Los datos a considerar por el Ao 01 son
los siguientes:
a. Costos ejecutados el perodo: 25% de
total estimado
b. Reajustes de cifras estimadas inicialmente:
No hay
c. Gastos operativos; otros ingresos y otros
gastos:
a. Gasto de Administracin S/.20,000
b. Gasto de Ventas
S/.5,000
c. Otros Ingresos
S/.2,000
d. Otros Gastos
S/.1,500
d. Facturacin del perodo:
Ao
01
Valor de
Venta
IGV
18%
Precio de
Venta
31.03
247,500
44,550
292,050
30/06/Ao 01
247,500
44,550
292,050
31/08/Ao 01
247,500
44,550
292,050
31/10/Ao 01
247,500
44,550
292,050
28/12/Ao 01
247,500
44,550
292,050
1,237,500
222,750
1,460,250
Totales
A excepcin del importe de la factura

emitida en diciembre, que es cobrado en
el mes de enero del Ao 02, todas fueron
cobradas en el ejercicio.
Desarrollo
1. Costos realizados y acumulados al
final del perodo
Segn reporte de contabilidad, los
costos ejecutados al 31.12, ascienden
a S/.742,500; cifra que representa un
3 Mtodo contemplado en el inciso a) del artculo 63 de la Ley del
N 232
rea Tributaria
25% del total de costo estimado; el
cuadro resumen para el presente Ao
01 sera como sigue:
Descripcin
Monto
Costos ejecutados
742,500
25%
Costos estimados por ejecutar
2,227,500
75%
Total costo estimado
2,970,000 100%
2. Reconocimiento de Ingresos y
Costos del perodo
Tomando como referencia el nivel de
costos ejecutados, el reconocimiento
de los ingresos para el presente ejercicio ser tambin en razn al 25%
del 100% de los ingresos estimados.
En el siguiente cuadro podemos
apreciar la determinacin del importe
del ingreso, as tambin de las dems
cifras financieras del contrato:
Descripcin
Ingreso
4,950,000 2,970,000
Ajustes (adiciones)
Cifras actualizadas
4,950,000 2,970,000
Realizado (%)
25%
25%
Reporte financiero
Acumulado al 31.12. Ao 01
1,237,500
742,500
1,237,500
742,500
<-> Acumulado aos anteriores

AO 01
3. Determinacin del Impuesto a la

Renta del perodo
Asumiendo el nico reparo tributario
a tener en cuenta en el presente ejercicio, la determinacin del monto del
impuesto a la renta ser como sigue:
Descripcin
Resultado contable
Cont.
Trib.
Difer.
470,500 470,500
<+> Adic. permanente
<+> Adicin temporal
0 148,500 -148,500
<-> Deduc. permanente
<-> Deduc. temporal
0 -247,500 247,500
Renta Neta (Prd. Trib.) 470,500 371,500
99,000
IR (30%)
29,700
141,150 111,450
El importe de S/.148,000 es el resultado luego de deducir el margen de

ganancia que es del orden del 40%
a la cifra de los S/.247,500 que viene
a ser el importe no percibido en el
perodo (S/.247,500 x 60%).
Segn las cifras determinadas, se aprecia que por diferencias de criterios
considerados en la preparacin de
la informacin financiera, respecto
a lo expuesto en la norma tributaria,
el importe del Impuesto a la Renta
que incide en la determinacin del
resultado del perodo es distinto al
monto del Impuesto a Renta que ha
de liquidarla ante la Administracin
Tributaria, representado el diferencial
(de S/.29,700) en un pasivo tributario
diferido.
N 232
Contabilizacin del Impuesto a la

Renta
El tratamiento contable de las cifras
expuestas ser como sigue:
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 141,150

881 IR Corriente
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 111,450
4017 IR
40171 Renta de tercera categ.
49 PASIVO DIFERIDO 29,700
491 Impuesto a la Renta
diferido
4912 IR diferido Resultad.
Desarrollo
final del perodo
Contabilidad, reporta los costos ejecutados al 31.12 del presente ejercicio, el
cual se aprecia en el siguiente cuadro:
Descripcin
Constructora FVMC SAC

01.01. Ao 01 al 31.12. Ao 01
Ventas
1,237,500
<-> Costo de Ventas
-742,500
Resultado Bruto
495,000
Gastos Administracin
-20,000
Gastos de Ventas
-5,000
Resultado Operativo
470,000
Otros Ingresos
2,000
Otros Gastos
-1,500
Resultado antes de impuestos
470,500
Impuesto a la Renta
-141,150
Resultado del ejercicio
329,350
Ao 02
los siguientes:
a. Costos ejecutados acumulados: 75% de
total estimado
No hay
gastos:
b. Gasto de Ventas
S/.25,000
c. Otros Ingresos
S/.8,000
d. Otros Gastos
S/.6,500
d. Facturacin del perodo:
Fechas
Valor de
Venta
IGV
18%
Costos estimados por ejecutar

680,625
122,513
803,138
30-Jun.
680,625
122,513
803,138
31-Oct.
680,625
122,513
803,138
30-Dic.
680,625
122,513
803,138
2,722,500
490,050
3,212,550
Totales
Con excepcin de la factura emitida en

diciembre que fue cobrada en enero del
Ao 03, todas las dems fueron cobradas
en el mismo perodo.
2,376,000
80%
594,000
20%
2,970,000 100%
Costos del perodo
costos ejecutados, que es del orden
del 80%, los ingresos ordinarios
tambin sern en dicho orden, as se
tiene el siguiente cuadro, respecto a
los ingresos para el presente perodo:
Descripcin
Ingreso
Costo
Cifras estimadas
Cifras estimadas
4,950,000 2,970,000
Ajustes (adiciones)
Cifras actualizadas
4,950,000 2,970,000
Realizado (%)
80%
80%
Reporte financiero
3,960,000 2,376,000
<-> Acumulado aos anteriores 1,237,500

AO 02
742,500
2,722,500 1,633,500

Renta del perodo
El importe del Impuesto a la Renta
que ha de afectar al Resultado del
Ejercicio (Cta. 88) y el importe que
a de declarar y liquidar ante la SUNAT (Cta. 40), es determinado de la
siguiente manera:
Descripcin
Resultado contable
Cont.
Trib.
1,025,500 1,025,500
Difer.
0
<+> Adic. Temporal
<+> Adic. temp.

(Regul)
247,500 -247,500
<-> Deduc. Temp.
-680,625 680,625
<-> Deduc. Temp.

(Regul)
-148,500 148,500
Rta. Neta (Prd.Trib.) 1,025,500
852,250 173,250
IR (30%)
255,675
Precio de
Venta
31-Mar.
Monto
Costos ejecutados
5. Estado de Resultado Ao 01
Costo
Cifras estimadas
Cifras estimadas
4.
307,650
408,375 -408,375
51,975
El importe de S/.408,375 es el resultado luego de deducir el margen de

ganancia que es del orden del 40%
a la cifra de los S/.680,625 que viene
a ser el importe no percibido en el
presente perodo (S/.680,625 x 60%).
Los importes de S/.247,500 (adicin)
y S/.148,500 (deduccin) corresponden al importe facturado en el
perodo anterior pero cobrado en el
presente perodo.
4. Contabilizacin del Impuesto a la

Renta
I-21

DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 307,650

881 IR Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
29,700
491 IR diferido
4912 IR diferido Result.
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 255,675
40171 Renta de tercera categ.
49 PASIVO DIFERIDO 81,675
491 IR diferido
4912 IR diferido Result.
01.01. Ao 02 al 31.12. Ao 02
Ventas
2,722,500
<-> Costo de Ventas
-1,633,500
Resultado Bruto
1,089,000
-40,000
Gastos de Ventas
-25,000
Resultado Operativo
1,024,000
Otros Ingresos
8,000
Otros Gastos
-6,500
Resultado antes de impuestos

Impuesto a la Renta
1,025,500
-307,650
717,850
Desarrollo
final del perodo
Contabilidad, reporta los costos ejecutados al 31.12 del presente ejercicio,
el cual se aprecia en el siguiente
cuadro:
Descripcin
Costos ejecutados
a. Costos ejecutados acumulados: 100% de

total estimado
Costo S/.100,000; Ingresos S/.120,000.
gastos:
b. Gasto de Ventas
S/.250,000
c. Otros Ingresos
S/.10,000
d. Otros Gastos
S/.60,500
d. Facturacin del periodo:
Fechas
Valor de
Venta
IGV
18%
Precio de
Venta
31-Mar.
370,000
66,600
436,600
30-Jun.
370,000
66,600
436,600
31-Ago.
370,000
66,600
436,600
Totales
1,110,000
199,800
1,309,800
Totales
2,722,500
490,050
3,212,550
Todo fue cobrado en el periodo de la

facturacin.
I-22
Instituto Pacfico
%
100%
0%
Costos estimado por ejecutar

2,970,000 100%
Reajustes en el Costo
100,000
Total Costo del contrato
3,070,000
Costos del perodo
costos ejecutados, que es del orden
del 80%, los ingresos ordinarios
tambin sern en dicho orden, as
se tiene el siguiente cuadro, respecto a los ingresos para el presente
perodo:
Descripcin
Ingreso
Costo
Cifras estimadas
Cifras estimadas
4,950,000 2,970,000
Ajustes (adiciones)
120,000
Cifras actualizadas
100,000
5,070,000 3,070,000
Realizado (%)
100%
100%
Reporte financiero
<-> Acumulado aos
anteriores
5,070,000 3,070,000
-3,960,000 -2,376,000
1,110,000 694,000
AO 02
Ao 03
los siguientes:
Monto
2,970,000

Renta del perodo
El importe del Impuesto a la Renta
que ha de afectar al Resultado del
Ejercicio (Cta. 88) y el importe que
a de declarar y liquidar ante la SUNAT (Cta. 40), es determinado de la
siguiente manera:
Descripcin
Resultado contable
Cont.
Trib.
Difer.
1,303,500 1,303,500
<+> Adicin Temporal
<+> Adicin temporal

(Regul.)
<-> Deduccin
Temporal
<-> Deduccin
Temporal (Regul.)
0
0
680,625 -680,625
0
-408,375 408,375
Renta Neta (Prdida

1,303,500 1,575,750 -272,250
Tributaria)
Impuesto a la Renta
(30%)
391,050
472,725 -81,675
Los importes de S/.680,625 (adicin)

y S/.408,375 (deduccin) corresponde al importe facturado en el periodo
anterior pero cobrado en el presente
perodo.
4. Contabilizacin del Impuesto a la

Renta
X
DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA
RENTA
391,050
881 Impuesto

a la Renta

Corriente
49 PASIVO DIFERIDO
81,675
491 Impuesto a

la Renta
diferido
4912 Impuesto a la

Renta diferido

Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR
472,725
401 Gobierno
Central
4017 Impuesto a la

Renta
40171 Renta de

Tercera

Categora
01.01. Ao 03 al 31.12. Ao 03
Ventas
1,110,000
<-> Costo de Ventas

Resultado Bruto
694,000
1,804,000
-200,000
Gastos de Ventas
-250,000
Resultado Operativo
Otros Ingresos
10,000
Otros Gastos
-60,500
Resultado antes de
impuestos
Impuesto a la Renta
N 232
1,354,000
1,303,500
-391,050
912,450
Nos preguntan y contestamos

Gastos deducibles y no deducibles en la determinacin del Impuesto a la Renta
1. Robo de mercaderas
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Gastos deducibles y no deducibles en la
determinacin del Impuesto a la Renta
Consulta
En nuestra empresa hemos sufrido un robo de
mercaderas que est valorizado en S/.60,000.00,
dichas mercaderas no contaban con seguro,
quisiera saber si puedo reconocer como gasto,
de ser afirmativa la repuesta quisiera saber si es
un gasto deducible para efectos de determinar
el Impuesto a la renta. Proporcione la base legal.
Respuesta
Antes de responder a la consulta es necesario
revisar lo sealado por el Marco Conceptual,
en el prrafo 70 literal b): Gastos son los
decrementos en los beneficios econmicos,
producidos a lo largo del perodo contable, en
forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien de nacimiento o aumento
de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn
relacionados con las distribuciones realizadas
a los propietarios de este patrimonio.
Segn lo sealado por el prrafo 70 literal
b) del Marco Conceptual, el robo sufrido es
un gasto del tipo de salida del activo, que
en este caso seran las existencias, por lo que
contablemente sera reconocido como gasto
el robo sufrido.
El prrafo 94 del Marco Conceptual indica: se
reconoce un gasto en el estado de resultados
cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y adems el gasto puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa que
tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulacin o el devengo
de salarios, o bien la depreciacin del equipo).
Por ltimo tenemos Base de acumulacin (o
devengo): Segn esta base, los efectos de las
transacciones y dems sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
dinero u otro equivalente al efectivo); asimismo, se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros
de los perodos con los cuales se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre la
base de acumulacin o del devengo contable
N 232
informan a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos
de dinero, sino tambin de las obligaciones de
pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por todo
lo anterior, tales estados suministran el tipo
de informacin, acerca de las transacciones y
otros sucesos pasados, que resulta ms til a
los usuarios al tomar decisiones econmicas.
Despus de leer los prrafos mencionados,
se puede concluir que el robo sufrido puede
reconocerse como un gasto puesto que ha disminuido el activo y el costo se puede medir con
fiabilidad porque se tiene el control a travs
de los registros o el krdex. Es de aclarar que
esto es en base al tratamiento contable mas
no es un tratamiento tributario, para lo cual se
tendr que observar lo sealado en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento.
Por lo sealado en el prrafo anterior, se
debe revisar el art. 37 inciso d) de la Ley del
Impuesto a la Renta que a la letra seala lo
siguiente: a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente () Las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en
los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la
parte que tales prdidas no resulten cubiertas
por indemnizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar
la accin judicial correspondiente.
A medida que se cumpla con lo sealado en la
norma tributaria ser un gasto deducible, pero
si no se cumple con los requisitos sealados en
el art. 37 de la LIR, ser un gasto reparable,
contablemente el reconocimiento ser de la
siguiente manera:
X
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN
60,000.00
659 Otras gastos de
gestin
6593 Prdidas extraord.

- siniestros
65931 Siniestro de exist.
20 mercaderas
60,000.00
201 Mercad. manufact.
2011 Mercaderas

manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el robo sufrido en el almacn
DEBE HABER
91 gastos de
administracin 30,000.00
911 Gastos de administr.
92 gastos de ventas
30,000.00
921 Gastos de ventas
79 cargas imput. a
cuenta de costos
y gast.
60,000.00
791 Cargas imput. a

cta. de ctos. y gastos
x/x por el destino del gasto.
rea Tributaria
Mientras no se cumpla con lo sealado en la

Ley del Impuesto a la Renta art. 37 inciso d),
este gasto reconocido contablemente ser una
diferencia temporal, por lo que tendr que
aplicar la NIC 12, en este caso suponiendo
que al cierre del ejercicio no se rena los
requisitos para que sea un gasto deducible
y que se ha tenido una utilidad contable de
S/.150,000.00 tendremos que proceder de la
siguiente manera:
Contable
Utilidad
Adicin
Tributaria
Diferencia
150,000.00 150,000.00
0.00
60,000.00
Renta
imponible
150,000.00 210,000.00
Impuesto a la
Renta
-45,000.00 -63,000.00
Utilidad del
ejercicio
105,000.00 147,000.00
Temporal
El asiento contable a efectuar por la aplicacin

de la NIC 12 sera el siguiente:
X
DEBE HABER
88 impuesto a la renta 45,000.00

881 IR - corriente
37 activo diferido
18,000.00
diferido
3712 IR diferido
resultados
40 trib., contraprestac.
y apor. al sist. priv. de
pens. y salud
63,000.00
40171 Renta 3.a categora
x/x Por el reconocimiento del
activo tributario diferido y el IR
por pagar.
I-23
2. Gatos de representacin
Consulta
En nuestra empresa el gerente de ventas se ha
reunido con los clientes, en dichas reuniones
durante todo el ao se ha incurrido en gastos
por el concepto de gastos de representacin
por un importe de S/.21,500.00.
Quisiera saber si la totalidad de mis gastos son
deducibles y cul sera la forma correcta de
contabilizar, empleando el Plan Contable General Empresarial. Es de mencionar que los ingresos brutos del ejercicio son de S/.4500,000.00.
Respuesta
Como ya se ha comentado en el caso anterior
para reconocer el gasto contablemente se
tendr que observar lo sealado en el Marco
Conceptual, en este caso especfico es un gasto
porque es un decremento de los beneficios
econmicos por el nacimiento de pasivos como
cuentas por pagar.
En lo tributario se deber observar lo indicado
en el art. 37 inciso q) de la Ley del Impuesto
a la Renta, que a la letra seala: a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente () Los
gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda
del medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Asimismo, se tendr en cuenta lo sealado
por el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta que en el art. 21 inciso m), indica lo
siguiente: para efecto de determinar la Renta
Neta de Tercera Categora, se aplicar las
siguientes disposiciones:
() A efecto de lo previsto en el inciso q) del

artculo 37 de la Ley, se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio:
1. Los efectuados por la empresa con el objeto
de ser representada fuera de sus oficinas,
locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los
obsequios y agasajos a clientes.
Despus de que se tiene conocimiento de
que los gastos cumplen con el principio de
causalidad y cumplen tambin con lo sealado
en el artculo 37 inciso q) de la Ley del IR y
su Reglamento, se sabe tambin que los gastos
cuentan con documentacin sustentatoria y
estos documentos cumplen con lo sealado
en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
adems en el aspecto financiero est acorde
con lo sealado por el Marco Conceptual, se
efectuara el siguiente asiento contable:
X
DEBE HABER
63 gastos por servicios

prest. por tercero 21,500.00
637 Public., publicaciones,

relaciones pblicas
6373 Relaciones pblicas
40 trib., contrapr. y
aporT. al sist. priv.
de pens y salud
21,500.00
4011 IGV
42 ctas. por pagar
comerc.- terceros
421 Fact., boleta y otros

comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del gasto
de representacin
DEBE HABER
91 gast. de administr. 10,750.00

911 Gast. de administr.
92 gastos de ventas
10,750.00
921 Gastos de ventas
79 cargas imput. a cta.
de costos y gast.
21,500.00
791 Cargas imput. a cta.

de ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto.
Es de aclarar que el asiento por el gasto de

representacin se debe efectuar cada vez que
se incurra en ello, en esta ocasin se hace un
solo asiento por cuestiones de responder la
consulta planteada, recordemos que los hechos
econmicos se deben reconocer diariamente.
Tambin es de aclarar que el IGV que nos gravan
cuando se incurre en gastos de representacin
sern empleados como crdito fiscal a la medida
que se cumpla con los requisitos sustanciales y
formales sealados en los artculos 18 y 19
de la Ley del IGV.
Ahora que tenemos registrado en nuestra
contabilidad hacemos el clculo del lmite permitido a utilizar como gasto de representacin
de la siguiente manera:
Ingresos brutos
4,500,000.00
Total de gastos de representacin

Primer lm. 0.5% x 4500,000.00
Seg. lmite 40 UIT = 40 x 3600
21,500.00
22,500.00
144,000.00
Como se puede apreciar, el total de gastos de

representacin no supera el lmite permitido, por
lo tanto el 100% de los gastos de representacin
sern deducibles; es decir, los 21,500.00 ya que
el lmite permitido para deducir gasto por el
concepto de representacin es de 22,500.00
de acuerdo a sus ingresos brutos de la empresa.
3. Gastos no deducibles
Consulta
En la empresa DMC S.A.C. tenemos diversos

gastos, por ejemplo se ha entregado a los trabajadores unos vveres por las que se ha emitido
los Comprobantes de Pago y se ha pagado el
IGV, el importe pagado es de S/.1,890.00, este
gasto del IGV es deducible?
Otro tipo de gasto que se tiene es por las multas que se ha pago a la SUNAT, por diferentes
motivos, como son el llevado de libros contables
con atrazo y el no presentar las declaraciones
en los plazos previstos, la sumatoria de estos
gastos son de S/.2,530.00, estos gastos los
puedo utilizar para determinar el IR?
64 gast. por tributos

1,890.00
6411 IGV y Select. al Consumo
64111 IGV
65 otros gastos de gest. 2,530.00
659 Otros gastos de gestin
6592 Sanciones administrat.
40 trib., contrapr. y aporT. al
sist. priv. de pens. y salud
1,890.00
4011 IGV
40 trib., contrapr. y aporT. AL
sist. priv. de pens. y salud
2,530.00
409 Otros costos administrat.

e intereses
x/x Por el reconocimiento de gastos.
Respuesta
Como se sabe primero se tendr que contabilizar los gastos, para ello se deber emplear
las cuentas contables correspondientes a cada
tipo de gasto, previa identificacin del gasto
segn lo sealado en el Marco Conceptual y la
NIC 1; asimismo, se evaluar si los gastos son
deducibles tributariamente o no, en aplicacin
de la norma tributaria, por lo sealado se
reconocer los gastos de la siguiente manera:
I-24
Instituto Pacfico
DEBE HABER
Los gastos reconocidos en la contabilidad para

efectos tributarios no son deducibles, puesto
que la LIR lo prohbe expresamente:
En referencia al gasto por el IGV pagado por

la transferencia a ttulo gratuito de bienes a
los trabajadores, en el art. 44 inciso k) de
la ley antes citada indica lo siguiente: No
son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora: () El
IGV, el Impuesto de Promocin Municipal y
el Impuesto Selectivo al Consumo que graven
el retiro de bienes no podrn deducirse como
costo o gasto.
En cuanto a los gastos por las sanciones administrativas tambin se puede observar que son
gastos no deducibles segn lo sealado por
el art. 44 inciso c) de la Ley del Impuesto
a la Renta, que a la letra indica lo siguiente:
No son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora:
() Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional.
Por lo que se puede ver del anlisis, los gastos
no sern deducibles por lo que se deber
reparar el total de los gastos.
N 232
I
Jurisprudencia al Da
Entidades exoneradas
La cooperativa no se encuentra incluida dentro de la exoneracin dispuesta en el inciso b) del artculo 19 de la LIR.
RTF N 02211-7-2010 (02.03.10)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas a la Cooperativa, debido a que
dicha persona es distinta a la asociacin y en consecuencia no le alcanza
lo dispuesto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la
Renta. Tal como ha sido interpretado en las Resoluciones de Tribunal Fiscal
Nos 826-4-2000 y 3829-2-2006.
La asociacin adquiri la condicin de exonerada del Impuesto

a la Renta en el ejercicio en que su estatuto fue adecuado de
acuerdo a lo dispuesto por el inciso b) del artculo 19 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 05839-2-2007 (26.06.07)
Se seala que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 57 de
la Ley del Impuesto a la Renta, el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre. Al respecto este Tribunal
ha dejado establecido, que al ser el Impuesto a la Renta un tributo de
periodicidad anual, el nacimiento de la obligacin tributaria se produce al
cierre del ejercicio. Asimismo, este Tribunal seal que con la modificacin
de estatutos en el ao 1998, la recurrente cumpla en el ejercicio en que
se efectu la modificacin con lo establecido en el inciso b) del artculo
19 de la Ley del Impuesto a la Renta para gozar de la exoneracin del
citado impuesto, corresponde que se le considere exonerado por el
ejercicio 1998.
A fin de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta la asociacin sin fines de lucro debe desarrollar de manera "exclusiva"
alguno o algunos de los fines regulados por el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, de modo que si esta
exclusividad no es cumplida por la asociacin, resulta improcedente su inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas.
RTF N 07918-3-2007 (17.08.07)
Se indica que de los estatutos de la asociacin se desprende que no cumple
con el requisito de exclusividad de fines que exige el referido inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, razn por la cual no
le corresponde ser inscrita en el Registro de Entidades Exoneradas del

Impuesto a la Renta. Se precisa que si bien el recurrente tiene como
fin promover e incentivar la productividad y el desarrollo econmico
sostenible de las zonas rurales en temas vinculados a vivienda, educacin, etc.; tiene otros que no califican como fines vinculados a la asistencia social, en tanto stos, no han sido direccionados especficamente
a un sector de escasos recursos econmicos, vale decir, no identifica si
los beneficiarios son personas indigentes que no pueden procurarse el
servicio asistencial.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
Al tener la recurrente como finalidad practicar los fundamentos del Budismo, califica como una institucin religiosa, por
lo que se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta las
rentas que destine a la realizacin de sus fines especficos
en el pas.
RTF N 6748-3-2004 (10.09.04)
Se revoca la apelada que declara improcedente su solicitud de inscripcin
en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta. Se menciona que atendiendo a que la recurrente tiene como finalidad practicar
los fundamentos del Budismo, as como su estudio y enseanza, y otras
actividades complementarias con stas, califica como institucin religiosa,
por lo que se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta las rentas que
destine a la realizacin de sus fines especficos en el pas, en tal sentido,
resulta irrelevante analizar el cumplimiento de los requisitos establecidos
para la exoneracin prevista en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del
El comit constituye una forma asociativa no prevista en los

alcances de exoneracin del numeral b) del artculo 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N 1783-2-2003 (02.04.03)
Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud
de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la
Renta. No procede la referida inscripcin, debido a que la recurrente se
ha constituido como un comit sin fines de lucro, forma asociativa que no
est comprendida dentro de los alcances de la exoneracin contemplada
por la Ley del Impuesto a la Renta, la cual est reservada para asociaciones
sin fines de lucro y fundaciones.
Glosario Tributario
1. Qu es una asociacin y fundacin?
Las asociaciones son agrupaciones de personas constituidas para realizar una
actividad colectiva de una forma estable, organizadas democrticamente,
sin nimo de lucro e independientes, al menos formalmente, del Estado,
los partidos polticos y las empresas (a efectos del Cdigo Civil y de otras
legislaciones, cabra hacer una interpretacin mucho ms amplia del trmino
Asociacin, incluyendo incluso a empresas, pero no es el caso).
Las fundaciones son instituciones privadas reconocidas por la Ley y cuya
finalidad consiste en prestar a la sociedad unos determinados servicios considerados de inters pblico. Surgen por voluntad de una o varias personas,
denominadas fundadores o instituidores, que adscriben un determinado
patrimonio al cumplimiento de un fin de inters general.
2. Qu se entiende por exoneracin?
Se considera exoneracin cuando la renta obtenida es producto de un hecho
imponible, encontrndose dentro del campo de aplicacin del tributo, ms
la norma legal le exime de pago. En ese caso, la Ley del Impuesto a la
Renta en su artculo 19 exime del pago del impuesto algunos supuestos
all mencionados.
3. Qu requisitos debern cumplir las fundaciones?
Las fundaciones debern acompaar:
N 232
Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en

los Registros Pblicos.
Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las fundaciones.
Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones debern acompaar el testimonio o copia simple del instrumento
de constitucin inscrito en los Registros Pblicos.
4. Qu se entiende por entidad religiosa?

Se entiende por entidad religiosa a las iglesias, confesiones o comunidades
religiosas de cualquier creencia, as como sus federaciones o confederaciones
son consideradas, para efectos de la presente ley, como entidades religiosas.
En ningn caso se considerar entidad religiosa a las organizaciones que
tengan fines lucrativos.
Las entidades religiosas debern registrarse en el Registro del Ministerio de
Justicia, creado por Decreto Supremo N 003-2003-JUS, el mismo que se
denomina Registro de Entidades Religiosas y que tiene como finalidad
facilitar las relaciones entre el Estado y las entidades religiosas. El Ministerio
de Justicia registra a aquellas entidades religiosas que por su mbito, nmero
de creyentes y desarrollo de actividades de beneficencia econmica, social
o de otra ndole, hayan alcanzado notorio arraigo en el Per. Cabe precisar
que aquellas entidades religiosas que no se encuentran registradas no se
encuentran dentro del mbito de exoneracin de la LIR.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Participacin en las utilidades
--
Gratificaciones extraordinarias a
disposicin en el mes de retencin
Otros ingresos puestos a dis-
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
posicin en el mes de retencin

Remuneraciones de meses an-
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
teriores
=R
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2011
2010
2009
2008
2007
2006
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Parmetros
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
15%
4.1%
4.1%
4.1%
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
21%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
5 000
5 000
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
30%
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
30%
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en

el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categora, que no superen la suma de:
S/. 2,100
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2011
2010
2009
2008
2007
2006
3 600
3 600
3 550
3 500
3 450
3 400
2005
2004
2003
2002
2001
2000
3 300
3 200
3 100
3 100
3 000
2 900
Instituto Pacfico
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
I-26
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
Categoras
No aplica
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley 29308.
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
Activos
Compra
2,808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
3.523
N 232
Euros
Pasivos
Venta
2,809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
3.527
Activos
Compra
3,583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
3.206
Pasivos
Venta
3,758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
3.323
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodn
004
005
007
008
009
010
011
016
017
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodn en rama sin desmontar
Oro
Pprika
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
10%
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.

5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
1 Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
1
12% 5
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepcin salvo que el usuario o
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 232
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y dems subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y dems dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efectu por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de

pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
1 Inciso c) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
17
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se realizaron las operaciones relacionadas
con el ingreso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan

rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
General
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio

gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles

en que se realice el pago.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses

gravable.
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
10
Registro de costos
Tres (3)
meses

gravable.
5-A
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
das hbiles

respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia N.
266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

respectivo.
Registro del rgimen de percepciones
Diez (10)
das hbiles

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
11
Registro de huspedes
12
16
I-28
Instituto Pacfico
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones

- inciso a) primer prrafo artculo 5
Resolucin de Superintendencia N.
257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24

- inciso c) primer prrafo artculo 5
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25

- inciso a) primer prrafo artculo 5
259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
18
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D.S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a Enero o Junio, segn corresponda.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidacin
b) Al otorgamiento de la Escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base Legal: R.S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R.S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009
N 232
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10
18 Ene.
19 Ene.
20 Ene.
21 Ene.
24 Ene.
11 Ene.
12 Ene.
13 Ene.
14 Ene.
17 Ene.
25 Ene.
26 Ene.
Ene. 11
17 Feb.
18 Feb.
21 Feb.
22 Feb.
09 Feb.
10 Feb.
11 Feb.
14 Feb.
15 Feb.
16 Feb.
24 Feb.
23 Feb.
Feb. 11
18 Mar.
21 Mar.
22 Mar.
09 Mar.
10 Mar.
11 Mar.
14 Mar.
15 Mar.
16 Mar.
17 Mar.
23 Mar.
24 Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar. 11
20 Abr.
25 Abr.
8 Abr.
11 Abr.
12 Abr.
13 Abr.
14 Abr.
15 Abr.
18 Abr.
19 Abr.
27 Abr.
26 Abr.
Abr. 11
23 May.
10 May.
11 May.
12 May.
13 May.
16 May.
17 May.
18 May.
19 May.
20 May.
24 May.
25 May.
May. 11
9 Jun.
10 Jun.
13 Jun.
14 Jun.
15 Jun.
16 Jun.
17 Jun.
20 Jun.
21 Jun.
22 Jun.
24 Jun.
23 Jun.
Jun. 11
11 Jul.
12 Jul.
13 Jul.
14 Jul.
15 Jul.
18 Jul.
19 Jul.
20 Jul.
21 Jul.
8 Jul.
22 Jul.
25 Jul.
Jul. 11
11 Ago.
12 Ago.
15 Ago.
16 Ago.
17 Ago.
18 Ago.
19 Ago.
22 Ago.
9 Ago.
10 Ago.
24 Ago.
23 Ago.
Ago. 11
14 Set.
15 Set.
16 Set.
19 Set.
20 Set.
21 Set.
22 Set.
9 Set.
12 Set.
13 Set.
23 Set.
26 Set.
Set. 11
17 Oct.
18 Oct.
19 Oct.
20 Oct.
21 Oct.
24 Oct.
11 Oct.
12 Oct.
13 Oct.
14 Oct.
26 Oct.
25 Oct.
25 Nov.
Oct. 11
17 Nov.
18 Nov.
21 Nov.
22 Nov.
23 Nov.
10 Nov.
11 Nov.
14 Nov.
15 Nov.
16 Nov.
24 Nov.
Nov. 11
20 Dic.
21 Dic.
22 Dic.
23 Dic.
12 Dic.
13 Dic.
14 Dic.
15 Dic.
16 Dic.
19 Dic.
27 Dic.
26 Dic.
Dic. 11
19 Ene. 12
24 Ene. 12
25 Ene.
20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12
11 Ene. 12 12 Ene. 12
13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de ruc, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional
Base Legal : R.S. N340-2010/SUNAT (31.12.10)
edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica disposicin complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de Depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN demas bienes 1

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% 2
1 Art. 22 del Reglamento del LIR D.S. N 122-94-EF (21.09.04)

2 R.S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01/01/2011
15/01/2011
16/01/2011
31/01/2011
01/02/2011
15/02/2011
16/02/2011
28/02/2011
01/03/2011
15/03/2011
16/03/2011
31/03/2011
01/04/2011
15/04/2011
16/04/2011
30/04/2011
N 232
ltimo da para realizar el pago
21/01/2011
07/02/2011
22/02/2011
07/03/2011
22/03/2011
07/04/2011
26/04/2011
06/05/2011
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01/05/2011
15/05/2011
16/05/2011
31/05/2011
01/06/2011
15/06/2011
16/06/2011
30/06/2011
01/07/2011
15/07/2011
16/07/2011
31/07/2011
01/08/2011
15/08/2011
16/08/2011
31/08/2011
01/09/2011
15/09/2011
16/09/2011
30/09/2011
01/10/2011
15/10/2011
16/10/2011
31/10/2011
01/11/2011
15/11/2011
16/11/2011
30/11/2011
01/12/2011
15/12/2011
16/12/2011
31/12/2011
ltimo da para realizar el pago

20/05/2011
07/06/2011
22/06/2011
07/07/2011
22/07/2011
05/08/2011
22/08/2011
07/09/2011
22/09/2011
07/10/2011
21/10/2011
08/11/2011
22/11/2011
07/12/2011
22/12/2011
06/01/2012
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Del 01-03-2010 en adelante
Del 07-02-03 al 28-02-2010
Del 01-11-01 al 06-02-03
Del 01-01-01 al 31-10-01
Del 03-02-96 al 31-12-00
Del 01-10-94 al 02-02-96
Mensual
1.20%
1.50%
1.60%
1.80%
2.20%
2.50%
Diaria
0.040%
0.050%
0.0533%
0.0600%
0.0733%
0.0833%
Base Legal
R.S. N 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
R.S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
ltimo dgito del RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de vencimiento
25 de marzo de 2011
28 de marzo de 2011
29 de marzo de 2011
30 de marzo de 2011
31 de marzo de 2011
1 de abril de 2011
4 de abril de 2011
5 de abril de 2011
6 de abril de 2011
7 de abril de 2011
* Resolucin de Superintendencia N 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)
I-29
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2011
MAYO-2011
junio-2011
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.802
2.805
2.805
2.805
2.810
2.808
2.809
2.804
2.799
2.799
2.799
2.799
2.807
2.814
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.820
2.820
2.820
2.820
2.820
2.821
2.825
2.832
2.824
2.820
2.805
2.807
2.807
2.807
2.810
2.810
2.810
2.805
2.800
2.800
2.800
2.800
2.808
2.815
2.822
2.824
2.824
2.824
2.823
2.823
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.823
2.827
2.834
2.825
2.821
2.820
2.820
2.820
2.828
2.821
2.818
2.802
2.802
2.802
2.792
2.791
2.793
2.782
2.768
2.768
2.768
2.760
2.760
2.753
2.753
2.754
2.754
2.754
2.757
2.752
2.748
2.747
2.749
2.749
2.749
2.766
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2.821
2.821
2.830
2.821
2.818
2.803
2.803
2.803
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2.792
2.794
2.784
2.767
2.767
2.767
2.761
2.762
2.755
2.755
2.756
2.756
2.756
2.758
2.753
2.751
2.748
2.752
2.752
2.752
2.767
2.767
2.776
2.766
2.763
2.763
2.763
2.782
2.787
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2.767
2.777
2.768
2.763
2.763
2.763
2.787
2.788
2.782
2.764
2.764
2.764
2.764
2.760
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2011
Compra
3.873
3.847
3.847
3.847
3.887
3.888
3.958
3.878
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3.842
3.842
3.853
4.036
4.001
3.979
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4.046
4.046
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4.046
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OS
MAYO-2011
Venta
4.029
4.097
4.097
4.097
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4.166
4.166
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Compra
4.024
4.024
4.024
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3.751
3.751
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junio-2011
Venta
4.376
4.376
4.376
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4.152
4.152
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4.039
4.039
4.039
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4.023
4.023
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4.033
4.033
4.033
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Compra
3.850
3.913
3.856
3.925
3.925
3.925
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3.804
3.804
3.805
Venta
4.080
4.122
4.132
4.109
4.109
4.109
4.232
4.252
4.244
4.059
4.057
4.057
4.057
4.136
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2011
Compra
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2.805
2.805
2.810
2.808
2.809
2.804
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2.799
2.799
2.799
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2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.820
2.820
2.820
2.820
2.820
2.821
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2.824
2.820
2.820
MAYO-2011
Venta
2.807
2.807
2.807
2.810
2.810
2.810
2.805
2.800
2.800
2.800
2.800
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2.824
2.824
2.823
2.823
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.823
2.827
2.834
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2.821
2.821
Compra
2.820
2.820
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2.821
2.818
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2.802
2.802
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2.768
2.768
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2.760
2.753
2.753
2.754
2.754
2.754
2.757
2.752
2.748
2.747
2.749
2.749
2.749
2.766
2.767
junio-2011
Venta
2.821
2.821
2.830
2.821
2.818
2.803
2.803
2.803
2.793
2.792
2.794
2.784
2.767
2.767
2.767
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2.755
2.756
2.756
2.756
2.758
2.753
2.751
2.748
2.752
2.752
2.752
2.767
2.767
Compra
2.776
2.766
2.763
2.763
2.763
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2.781
2.763
2.762
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Venta
2.777
2.768
2.763
2.763
2.763
2.787
2.788
2.782
2.764
2.764
2.764
2.764
2.760
2.763
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
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20
21
22
23
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25
26
27
28
29
30
31
ABRIL-2011
Compra
3.847
3.847
3.847
3.887
3.888
3.958
3.878
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3.842
3.842
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4.036
4.001
3.979
3.947
3.947
3.947
3.888
3.920
4.046
4.046
4.046
4.046
4.046
3.983
4.040
4.037
4.179
4.024
4.024
OS
MAYO-2011
Venta
4.097
4.097
4.097
4.110
4.149
4.129
4.117
4.215
4.215
4.215
4.107
4.078
4.159
4.152
4.174
4.174
4.174
4.178
4.189
4.166
4.166
4.166
4.166
4.166
4.204
4.216
4.191
4.243
4.376
4.376
Compra
4.024
4.024
4.011
4.135
3.917
3.967
3.967
3.967
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3.856
3.780
3.780
3.780
3.767
3.806
3.866
3.767
3.803
3.803
3.803
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3.777
3.757
3.673
3.751
3.751
3.751
3.797
3.850
junio-2011
Venta
4.376
4.376
4.328
4.227
4.298
4.152
4.152
4.152
4.091
4.167
4.143
4.048
4.039
4.039
4.039
4.039
4.057
3.950
4.020
4.023
4.023
4.023
3.965
3.996
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3.958
4.033
4.033
4.033
4.043
4.080
Compra
3.913
3.856
3.925
3.925
3.925
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3.908
3.911
4.005
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3.804
3.804
3.805
3.956
Venta
4.122
4.132
4.109
4.109
4.109
4.232
4.252
4.244
4.059
4.057
4.057
4.057
4.136
4.060
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10

COMPRA
I-30
2.808
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10

2.809
COMPRA
VENTA
3.583
N 232
3.758

Asistencia Tecnica

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Formatos disponibles

Asistencia Tecnica

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Formatos disponibles

I

Cundo nos econtramos ante un

Elementos que usted debe conocer para evitar contingencias

consideran rentas de fuente peruana a las

3. Cundo un servicio prestado

2. La renta de fuente peruana: los

Fue posteriormente con la publicacin

El artculo 9 literal i) de la Ley del

1 Mediante Decreto Supremo N 086-2004-EF publicado en el diario

Primera Quincena - Junio 2011

Impuesto a la Renta que se incluy la

Cundo nos econtramos ante un servicio de asistencia tcnica?: Elementos

En el mismo artculo se aprecia que en

cin a nivel internacional de venta de

sultora financiera y, el adiestramiento

En palabras de BRAVO CUCCI, el () mtodo lgico busca desentraar la razn de

Primera Quincena - Junio 2011

Primera Quincena - Junio 2011

f) Destino del Servicio de Asistencia

4. El servicio de asistencia tcnica lo pueden prestar personas naturales que no realizan

5. Cul es la tasa de retencin

prestados por un sujeto no domiciliado

2. Cules son los criterios de

Nacionalidad. Vnculo poltico y

3. Cundo se considera domiciliada a una persona natural?

la Renta, se determina que se consideran

Primera Quincena - Junio 2011

Primera Quincena - Junio 2011

Captulo II: Definiciones.

De acuerdo con lo dispuesto en el

da mediante dos posibilidades que se

4.3.2. La lista cerrada de profesionales

5. La aplicacin de las disposiciones relacionadas con la no

Para efectos de poder aplicar correctamente el contenido de las disposiciones

Certificado de Residencia al momento

7. Por qu es importante contar

Primera Quincena - Junio 2011

Primera Quincena - Junio 2011

2. Cul es el objeto de la Ley?

3. Cmo se accede al procedimiento de subsanacin que

empresas del Sistema Financiero o de empresas

4. Desde qu fecha se pueden

5. En qu oportunidad se puede acceder al procedimiento

procedimiento de subsanacin, dentro de

7. Se debe abonar algn pago

porcin al monto pagado. No se puede

8. SUNAT expide alguna resolucin de acogimiento al

9. Se pueden validar operaciones no reales?

10. Qu implicancias tiene este

11. Ubicacin del proveedor y de

al proveedor en las direcciones declaradas por el contribuyente en su

12. La participacin de la Unidad

13. La SUNAT emitir un informe

14. Cules son los efectos de la

Primera Quincena - Junio 2011

la Ley N 29623 - Ley que Promueve el

MODELO FACTURA NEGOCIABLE (Con clusulas especiales)

ESTE TTULO VALOR

Fecha de Vencimiento: ...../...../.....

Fecha de Recepcin de la Factura/

Constancia: V.B. o Sello

(Ciudad) ... de ........... de 20.....

COPIA TRANSFERIBLE - NO VLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

Primera Quincena - Junio 2011