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FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y SOCIALES

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO.


DCIMO SEMESTRE, Secciones C y D, 2017
CATEDRATICO: DR. Henry Almengor
Alumno: Diego Ramrez Hernndez Facebook: Derecho Usac S-2 Nocturna

E X A M E N F I N A L

EXENCIONES

El principio de generalidad en su aplicacin tiene dos lmites:

1. Exenciones: Son todas las disposiciones que evitan el nacimiento de la obligacin tributaria,
siempre estn contenidas en las leyes que crean el impuesto.

2. Beneficios tributarios: Evitan al nacimiento de la obligacin tributaria, pero no estn dentro


de las leyes que crean los impuestos, si no es leyes ajenas. Por ejemplo: Ley forestal, ley de la
maquila, etc.

Cmo funciona la exencin?


Todas las leyes impositivas contienen hechos generadores, estos hechos o hiptesis que
contienen las leyes impositivas son las que dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria.

El hecho generador siempre ser tomado como una hiptesis impositiva, esto porque al cumplirse
permite que lleguen los recursos al Estado.

La exencin de la misma forma es una hiptesis, pero esta hiptesis al cumplirse da un sentido
inverso al hecho generador, es decir, al ubicarse el sujeto dentro de la condicin o dentro de la
hiptesis que establece la exencin, lo que hace es que no nazca la obligacin tributaria. A la
exencin se le llama HIPOTESIS NEGATIVA, porque al evitar que nazca la obligacin dejan de
llegar recursos a las arcas del Estado.

Puede decirse que tanto el hecho generador como la exencin son las dos caras de la moneda,
ya que por un lado el hecho generador produce recursos, mientras que la exencin los evita.

En el contenido del segundo parcial conocimos los modos de la extincin de la obligacin


tributaria, y entre esos modos conocimos la condonacin, donde se hizo nfasis en la diferencia
que hay entre la condonacin y la exencin.

DIFERENCIA
Las exenciones son creadas por el Congreso de la Repblica: De esta forma podemos establecer
que es el nico facultado para autorizarlas.

*El presidente de la Repblica tiene la facultad para establecer nicamente las exenciones
accesorias, por ejemplo: Las multas

MATERIA DE INTERPRETACIN EN EL DERECHO TRIBUTARIO


Los dos mtodos que se aplican en el Derecho Tributario, son el lgico y el de la realidad
econmica. El mtodo lgico se aplica en forma extensiva y restrictiva.

MATERIA DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS EN LAS EXENCIONES


a) mtodo lgico: El mtodo lgico se puede aplicar solo en la forma restrictiva, nunca
extensiva.
b) realidad econmica.

[1]
EN RELACIN A LA INTEGRACIN EN LAS NORMAS QUE ESTABLECEN LAS
EXENCIONES:
Nunca se puede aplicar la analoga, porque no se puede traer por ejemplo una exencin que esta
en la ley del IVA y aplicarla en la ley de Timbre.

CLASIFICACIN DE LAS EXENCIONES:


1. DE FORMA GENERAL
a) Subjetivas: Son aquellas que estn relacionadas directamente con las personas, sean
individuales o jurdicas.
Ejemplo segn la ley del IVA y Timbre: Iglesias, Universidades, fundaciones, municipalidades,
cuerpo diplomtico.

b) Objetivas: Estn relacionadas directamente con los bienes, con las cosas, independientemente
a que dedican los bienes o quien es el propietario. // independientemente de la relacin que tenga
con las personas.

-Ejemplo: La exencin que esta regulada en la Ley de Herencias Legados y Donaciones. Los
ahorros que estn en el territorio guatemalteco.
-Ejemplo de la Ley del IVA: Compraventa de bien inmueble donde la medida sea menor de 80
metros. Compraventa al menudeo, siempre y cuando no pase de Q100.00
-Ejemplo ley del IUSI: No pagan impuesto todos los inmuebles que estn registrados con menos
de Q 2.000 en el catastro.

2. ATENDIENDO AL PLAZO:
a) Temporales: Las cuales el legislador establece un tiempo especifico de vigencia:
Ejemplo: Aquel que se dio cuando se creo por primera vez el IVA. En el gobierno de facto
cuando se dio una exencin a la actividad hotelera en el plazo de un ao.

b) Indefinidas: Cuando no se establece ningn plazo de vigencia, desaparecen cuando esa ley es
derogada, o de forma expresa se deroga la exencin por parte del creador de la ley.

3. ATENDIENDO A LA LEY QUE LAS CREA:


a) Normas Constitucionales. Cuando el legislador extraordinario la ha dejado plasmada en la
Carta Magna, es decir, cuando estn establecidas en la propia Constitucin.
Ejemplo: La otorgada a las universidades, iglesias, municipalidades.

b) Normas Ordinarias. Son las que estn contempladas en todas las leyes que crean los
impuestos o dentro de un Estado de facto en los Decreto Ley.

EL ILICITO TRIBUTARIO
Actitudes o actos delictivos cometidos por los contribuyentes.
DEFINICIN: Son todos los actos o acciones que realizan los sujetos pasivos de la relacin
jurdico tributaria violando disposiciones legales penales, con el afn de defraudar al erario
pblico.

La lnea que separa el derecho tributario con el Derecho Penal es muy sensible, fcilmente la
puede romper un contribuyente, posiblemente por desconocimiento o simplemente con el afn de
no pagar impuestos, o de pagar menos impuestos, lo que se traduce como la EVASIN
TRIBUTARIA.

Un sujeto pasivo o contribuyente fcilmente puede romper la lnea del derecho tributario y pasar al
Derecho Penal y con esa accin no va ameritar una sancin pecuniaria, sino ser una sancin de
privacin de libertad.
Ejemplo: Los contribuyentes en el afn de pagar menos impuestos, generalmente hacen
maniobras en las declaraciones, entre ellas emitir facturas que no tienen que ver con el giro del
negocio. Al momento de sumar una factura del valor real del Q.500.00 por una que no es real de
[2]
Q.5, 000.00, esto implicar que el crdito sea mal alto. Pero, si ese contribuyente dentro de los
cuatro aos es sujeto de una fiscalizacin, las malas operaciones sern detectadas, entre ellas las
facturas que no correspondan, de lo cual le harn un ajuste para que pague el impuesto omitido,
mas una multa e intereses (SI EL CONTRIBUYENTE NO PAGA, SURGIR UN PROCESO
ECONOMICO COACTIVO), el ajuste est entre el contribuyente y la administracin tributaria,
pero, si el contribuyente compro facturas falsas donde se incluyen servicios profesionales de
mantenimiento en el sistema de computo de la empresa de Q50.000, entonces a la hora de la
revisin esa factura ser objeto de atencin por parte del FISCO, entonces se determinar con
base al registro fiscal de imprentas, y de estar registrada con el nombre de otro contribuyente, en
ese momento la administracin tributaria determina que tal acto ya est dentro del campo penal,
por lo que sancionar con el pago del impuesto, pero no el pago de intereses y multas, esto
porque en la resolucin que emita solicitar que se traslade el expediente a la intendencia de
asuntos jurdicos para iniciar el proceso penal correspondiente.

*Se sugiere leer el artculo 90 Cdigo Tributario: Principio de Non bis in dem.

ELEMENTOS DEL ILICITO TRIBUTARIO.

1. Objetivos: Son las conductas o hechos que realizan los sujetos pasivos o contribuyentes,
las que se encuentran dentro del derecho penal.

a) Tipicidad: No existe pena sin ley, el cumplimiento del principio de legalidad, para que una
conducta sea considerada como delito, debe estar tipificada en la ley o norma que
establece el delito.
b) Antijuricidad: Los actos que realizan los sujetos en contra de lo que se esta tutelando en la
ley penal.
c) Bien jurdico Tutelado: Se tutela el inters financiero del Estado.
d) Imputabilidad: Debe existir la exacta persona que esta cometiendo la accin delictiva, la
administracin tributaria debe sealar de forma exacta quin es el sujeto pasivo que
cometi el acto delictivo

2. Subjetivo:
a) Dolo: Manifestacin expresa del sujeto pasivo de causarle dao al erario pblico,
realizando simulaciones, alteraciones, falsificaciones, consigna datos inexactos. Hay
voluntad.
b) Culpa: No hay voluntad, el sujeto acta por impericia, desconocimiento o negligencia.

Consecuencias del incumplimiento de la obligacin tributaria:


a) Falta: Sancin Pecuniaria (Dentro del campo administrativo)

b) Privacin de Libertad. (Dentro del campo Penal)

PROCESO TRIBUTARIO.
Son las normas o conjunto de normas que se han creado para hacer valer los derechos tanto de la
administracin tributaria como del sujeto pasivo o particulares, cuando existe diferencias entre
ellos con respecto al pago de los impuestos, ante esa situacin tiene que existir una normativa
que al aplicarla permitir dirimir esa diferencia de criterios que se da entre ellos.

En el proceso tributario se da la participacin de un tercero, porque si no se llega a un acuerdo en


la primera parte del procedimiento, se debe acudir al rgano jurisdiccional, el rgano jurisdiccional
los alegatos de las dos partes apegado a la ley que esta en litigio se debe emitir una sentencia a
favor o en contra a cualquiera de los sujetos.

[3]
Entonces el proceso tributario surge cuando existen esas diferencias, y de esta cuenta debemos
identificar que surgen conflictos de inters en ambos sujetos de la relacin jurdica tributaria.
Uno porque quiere que le paguen ms y otro porque no quiere pagar mas

CORRIENTES DEL PROCESO TRIBUTARIO. (Segn la doctrina)


1. Corriente que dice que el proceso tributario es parte del Derecho Procesal: Una vez que se
ha terminado con la determinacin del monto a pagar y hay una no aceptacin del contribuyente,
surge el proceso tributario el cual se funda en normas eminentemente procesales. Segn Dino
Jarach.
Es decir, lo divide en normas de carcter sustantivo y normas de carcter adjetivo.

2. Segn Giulliani Fonrouge: En su doctrina siempre ha preservado la unidad del derecho


tributario y para Fonrouge, el Derecho Procesal Tributario, es parte del Derecho Tributario y el
hecho de que existan diferencias con respecto a la aplicacin de las normas, no significa que al
iniciar el proceso tributario se independice de lo anterior.

A criterio del catedrtico, si la determinacin tributaria es la que dio origen al conflicto, el


contribuyente ante la administracin expresar que no esta de acuerdo y dar su fundamento y
cuando se presente al rgano jurisdiccional todo lo que diga ante la administracin tributaria es lo
que deber seguir sosteniendo ante el rgano jurisdiccional. Es decir, no podr cambiar su
criterio.

En resumen: (PREGUNTA DE EXAMEN)


Enumere las corrientes o posiciones del proceso tributario:
a) La que dice que es parte del Derecho Procesal (Segn Jarach)
b) La que dice que es parte integra del Derecho Tributario (Segn Fonrouge)

DIFERENCIA CON RESPECTO A LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA Y A LA RELACIN


JURDICO PROCESAL TRIBUTARIA.

1. Relacin Jurdico Tributaria: Es la participacin de dos sujetos que se ven vinculados por una
ley tributaria donde existe un hecho generador y que al cumplimiento de ese hecho generador,
surge la obligacin tributaria.

2. Relacin Jurdica Procesal Tributaria: Se encuentran los dos sujetos (Activo y Pasivo), pero
estos se encuentran en pugna o controversia. La pugna es por la razn de existir un impuesto a
pagar con el cual no tienen el mismo punto de vista, entonces el sujeto pasivo est en la posicin
de tener que pagar y no esta de acuerdo y el otro sujeto esta en la posicin de que es un crdito
fiscal liso y llano y que tiene derecho a cobrarlo. Ante esta situacin es que surge el tercero, es
decir, en la relacin jurdico tributaria solo hay dos sujetos el activo y pasivo, en el derecho
procesal tributario, esta el sujeto activo, pasivo y un tercero, ese tercero es el rgano
jurisdiccional.

Cuando se habla de quienes son los que participan dentro de un derecho procesal tributario
tenemos:
1. Activo
2. Pasivo
3. rgano Jurisdiccional (como tercero)
Ejemplo: En la ley del IVA se da una determinacin por parte del sujeto pasivo, el cual hace los
clculos y se establece cuanto tiene que pagar, establece cuales son los dbitos y cuantos son
los crditos, la diferencia le dar la suma a pagar o los crditos a su favor y eso lo plasmar en

[4]
DECLARAGUATE, en los formularios y los paga, con esto vemos que fue el sujeto pasivo
(Contribuyente) quien fijo el monto, sin embargo eso no elimina la facultad de la Administracin
Tributaria de hacer una fiscalizacin a posteriori, de la misma forma con el Impuesto sobre la
Renta. El Fisco cuando revisa la determinacin que hizo el contribuyente, una de las cosas
normales por la cual surgen los ajustes es por el hecho de que los contribuyentes siempre
incluyen facturas que no tienen nada que ver con la actividad del negocio, a sabiendas que mas
adelante pueden ser objeto de una fiscalizacin. De lo anterior En qu momento nace el
proceso tributario?

Nacimiento del Proceso Tributario: A criterio del Dr. Almengor, inicia cuando se da la
*DETERMINACIN, *AJUSTE Y *RECTIFICACIN. Esto porque cualquiera de las anteriores
situaciones, dar origen a una resolucin que esta dictando la administracin tributaria, lo cual
dar origen a un proceso administrativo y una vez que concluye se da por agotada lo que se
conoce como LA VA ADMINISTRATIVA.

Cuando se da agotada la va administrativa, quedan dos caminos:

1. Interponer el recurso contencioso tributario: Si al dictar la ltima resolucin la administracin


tributaria sigue sosteniendo su criterio, entonces el contribuyente tiene que dar por agotada
la va administrativa e iniciar el recurso contencioso tributario.

2. Interponer el proceso econmico coactivo:

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO


Es un recurso que es exclusivo para que los contribuyentes hagan valer sus derechos ante las
violaciones por interpretacin de las normas tributarias o los abusos que cometa la
administracin tributaria. Para que esto se de, se necesita la participacin del rgano
jurisdiccional.

Requisitos fundamentales para que pueda proceder el contencioso:

1. Haber dado por agotada la va administrativa. Por ejemplo, si al contribuyente se le notifica


un ajuste, no pueden omitir los siguientes pasos y trasladarse al contencioso, ya que existen
plazos para manifestarse, los cuales deben ser respetados, si se pierden esos plazos, se
perdi todo lo dems, se le otorgo el derecho a la Administracin Tributaria para interponer el
Econmico Coactivo.
2. Cuando opera el silencio administrativo. Esto significa que si ya transcurrieron los 30 das
(son los que se necesitan para el silencio administrativo), el contribuyente da por resuelto
desfavorablemente y puede interponerse el contencioso tributario.

El problema en Guatemala es que hay pocos tribunales de lo contencioso y son muchos los
contribuyentes que acuden a esta figura procesal, porque en la constitucin actual se omiti el
principio SOLVE ET REPET.

Qu significa el principio SOLVE ET REPET? Primero paga y despus repite, el cual antes de
la constitucin actual consista en que si el contribuyente interpona el recurso de revocatoria
ante la administracin tributaria deba depositar el 20 % de la suma del litigio, de no hacerlo, la
administracin tributaria tenia el derecho a denegar el tramite de ese recurso, si el recurso era
resuelto desfavorablemente, entonces se tenia que interponer el recurso se lo contencioso
tributario y el rgano jurisdiccional para darle tramite a la demanda exiga que se pagar el otro
80% de la suma del litigio. Entonces, los que realmente litigaban eran los que estaban seguros
[5]
de lo que haba resuelto la administracin tributaria era incorrecto e ilegal, cualquier otro al saber
que la administracin tributaria tenia la razn no litigaba porque deba pagar. Con la nueva
Constitucin de 1985 el principio SOLVE ET REPET, queda sin efecto, a partir de ah inician su
popularidad los recursos de revocatoria. Hoy da vemos que los mismos contribuyentes
interponen los recursos de revocatoria sin auxilio de nadie.

Quin es el perjudicado con la eliminacin del SOLVE ET REPET? La sociedad, porque la


naturaleza de la existencia del impuesto es generar los recursos al Estado y de esta forma
atender las necesidades de la poblacin y si el Estado no percibe esos recursos, se dejan de
satisfacer necesidades de la colectividad.

CARACTERISTICAS DEL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO


1. Es solo una instancia: Es el tribunal de lo contencioso el nico que conoce de lo que est
pretendiendo hacer valer el contribuyente.
2. Especializacin: Se necesita que los juzgadores en materia de lo contencioso sean
profesionales y tengan un amplio conocimiento de la materia tributaria, es decir, a la
sustancia, a lo que esta establecido en la norma sustantiva del Derecho Tributario. Saber
como funcionan cada uno de los impuestos.
3. Oficiosidad: Deben ser perseguidos o impulsados de oficio por las salas.
4. Inexistencia de pago previo. (Del SOLVE ET REPET)
5. Indispensable agotar la VA o fase administrativa. Su nica excepcin es cuando se acude
al silencio administrativo.

PROCESO ECONOMICO COACTIVO

Es un proceso de mera ejecucin, es el proceso mediante el cual el FISCO hace valer sus
derechos ante la negativa del sujeto pasivo de cumplir con la obligacin tributaria, el fisco tiene
la facultad de iniciar el procedimiento econmico coactivo.

Como es un proceso de mera ejecucin, la administracin tributaria que es quien acta, podr
trabar embargos sobre bienes muebles o inmuebles, trabar intervenciones, embargos de las
acciones de los socios.

*Menos cuentas bancarias, ya que segn el Cdigo de Comercio, establece que no se pueden
embargar las cuentas de depsito.

Siendo que este proceso es de mera ejecucin, se diferencia con lo relacionado al Cdigo
Procesal Civil y Mercantil, solo en una cosa, que todo los que esta en lo procesal civil, hay
distintos ttulos que pueden utilizarse, mientras que en el econmico coactivo de la
administracin tributaria, el Cdigo Tributario especifica en forma clara y concreta, cuales son
los TITULOS, y son los nicos que se pueden utilizar.

En el econmico coactivo, el actor siempre ser la administracin tributaria y en el procesal civil


los actores pueden ser varios.

OBJETO DEL PROCESO ECONOMICO COACTIVO: Que el Estado pueda obtener o


recuperar los adeudos tributarios que los contribuyentes o responsables no pagaron
voluntariamente los cuales son lquidos y exigibles, razn por la cual el Derecho Tributario, es
un Derecho Pblico, porque ante el incumplimiento de la obligacin tributaria el Estado puede
utilizar medios coercitivos, tal como el Econmico Coactivo, que es un proceso ejecutivo.

El proceso econmico coactivo establecido en el cdigo tributario, es exclusivo para adeudos


tributarios.

[6]
En la ley de cuentas se establece otro procedimiento econmico coactivo que es para
recuperar adeudos de otra naturaleza que se refiere a las instituciones del Estado.

CARACTERISTICAS DEL PROCESO ECONOMICO COACTIVO:


1. Brevedad: Debe ser breve
2. Oficioso: Tiene que actuar el rgano jurisdiccional de oficio para que no se de la
caducidad.
3. La especialidad: En el proceso se necesita que los que participan tengan conocimiento
de la materia tributaria.

SUJETOS QUE PARTICIPAN EN EL PROCESO ECONOMICO COACTIVO.

1. Sujeto Activo o Fisco / SAT


PREGUNTA DE EXAMEN
2. Sujeto Pasivo o Contribuyente
3. rgano Jurisdiccional o sala de lo contencioso

*Excepcin: Cuando se dan las terceras. Ejemplo: Los homnimos.

REQUISITOS DEL TITULO


En el procesal civil los requisitos no son tan determinantes como en la materia de lo Econmico
Coactivo, en la materia civil es el demandado el que tiene que hacer valer su derecho, en el
Econmico Coactivo segn en artculo 173 Cdigo Tributario, el titulo debe cumplir con todos
los requisitos que se sealan.

Pregunta de examen: Cite dos requisitos indispensables de Titulo Ejecutivo en un Econmico


Coactivo. (Artculo 173 Cdigo Tributario)

REQUISITOS SEGN LA DOCTRINA DEL TITULO.


1. Certeza: Que los datos y cantidades que se consignan sean exactas.
2. La cantidad debe ser liquida: El plazo en el cual se tena que haber pagado ya
transcurri y como consecuencia debe ser fijado en una cantidad de lo adeudado.
3. La cantidad debe ser exigible: Debe ser cumplido.

GENERALIDADES DEL PROCESO ADMINISTRATIVO.


A criterio del Dr. Almengor, el proceso administrativo tiene tres momentos:
-PRIMER MOMENTO: El que se lleva a cabo en la intendencia donde se esta haciendo el
ajuste, por ejemplo, el de la fiscalizacin.
Si se confirma la resolucin donde le dicen al contribuyente que tiene que pagar la rectificacin
que se est haciendo, surge el segundo momento.

-SEGUNDO MOMENTO: Cuando se interpone el Recurso de Revocatoria.

-TERCER MOMENTO: Cuando se llega al final del segundo procedimiento y se da por agotada
la va administrativa y de esta cuenta inicia EL RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.
Ya estamos en los rganos jurisdiccionales, aqu despus de la sentencia lo que procede es
una CASACIN y una vez terminada la casacin, procede el AMPARO y contra la sentencia de
la Corte de Constitucionalidad no procede ningn otro recurso, el nico que tiene potestad para
continuar es la administracin tributaria para el ECONOMICO COACTIVO.

Artculo 121 Cdigo Tributario:


En este artculo claramente se seala que este proceso administrativo tributario es
impulsado de OFICIO, con esto podemos hacer nfasis que la administracin tributaria
se toma muy en serio lo de impulsar los expedientes de oficio, en el sentido de que
todos los expedientes queda registrado donde hay una bitcora de cuanto tiempo tiene

[7]
cada uno de los trabajadores de la administracin tributaria y que tengan que ver con
ese expediente , es decir, ah queda sealado cuando lo recibieron y cuando lo
trasladan cumpliendo con la fase que les corresponde y si en algn momento ese
expediente adolece de ciertas deficiencias que tengan que ver con los plazos,
normalmente se enva a solicitar a la auditoria interna que haga una investigacin del
expediente en relacin con las personas que lo tuvieron, tomando en cuenta que un
expediente en manos de un trabajador de la administracin tributaria puede causarle
perjuicio a la administracin tributaria si est esta actuando en componendas (acuerdos
IMPULSADO DE OFICIO

/ compromisos ) con el contribuyente, lo puede retrasar, esconder, hacerlo perdido etc.,


cualquier situacin, con tal de que ese expediente no se resuelva oportunamente, y
cuando la auditoria interna emite su informe final, este informe si lo pide el
superintendente, l tomar de una vez las medidas que corresponden, enviando lo que
tenga que decir a recursos humanos, en el pasado tambin poda ser el directorio, hoy
pertenece al tribunal que esta conformado, el que puede solicitar esa auditoria, esto
porque algunas veces hay expediente que se deben aceptar la peticin de que se
declare prescrito y cuando se ve como naci el expediente, se detecta fcilmente que
ese expediente qued retenido en algn momento de su tramite y esa retencin no es
que se haya perdido, sino que fue a propsito y el castigo puede ser desde una llamada
de atencin, una sancin, suspensin o un despido, tal y como esta sealado en el
reglamento. Estas son las indicaciones que tiene el impulsado de Oficio.

Artculo 122 Cdigo Tributario:


1. Encontramos contenidos los REQUISITOS DE LA PRIMERA SOLICITUD, se puede
notar que en este artculo no se exige cul es el domicilio, sin embargo tomando en
cuenta lo regulado en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, consignamos De este
domicilio, es decir, se puede agregar.
2. Tambin es importante que en la primera solicitud, no dice nada referente a las
pruebas, sin embargo, debemos tener muy en claro que cuando se hace una
solicitud a la administracin tributaria en la cual se va rebatir algo que ella est
manifestando, definitivamente se tienen que acompaar las pruebas, es decir,
requisitos

aunque el artculo 122 CT, no lo establezca, se deben presentar pruebas, esto


porque mas adelante hay un periodo de prueba, entonces no tendr lgica que en la
primera solicitud no se mencione nada acerca de la prueba, aunque ms adelante
nos encontremos con un periodo de prueba.
Qu pruebas podrn presentarse si no las mencionaron u ofrecieron o no las
aportaron?

Algo tambin muy importante es que lo que se manifieste en ese primer escrito es lo
que debe sostenerse en todo el proceso administrativo, no se puede cambiar de
posicin, no se puede cambiar de razonamiento, lo mas que se podr hacer en el
camino es aportar una prueba que no fue mencionada en el inicio y posiblemente,
como usualmente pasa, en la intendencia en donde se esta llevando la primera
parte del proceso la intendencia no las acepte, ni an la diligencia para mejor
resolver. Dicho nuevamente, nada debe provocar dejar de presentar esa prueba,
porque an habr otros momentos del proceso donde tendr que hacerse mencin
de esa prueba y ser aceptada. Entonces en el periodo del primer escrito siempre
se deben presentar las pruebas donde se base la oposicin a lo que la
administracin tributaria pueda estar notificando.

3. Encontramos tambin en este artculo que no es necesario el auxilio del abogado,


generalmente hay muchos abogados que por las cuestiones de contables, deciden
no querer conocer lo relacionado con la Administracin Tributaria, algunos por la
necesidad de generar honorarios, deciden hacerlo, sin embargo el abogado no tiene
la obligacin de firmar el escrito, ya que solo puede poner al contribuyente a que lo
firme y lo presente, de esto hay que notar los daos que puede ocasionarle al
contribuyente, puesto al no firmar, automticamente lo estn dejando en estado de
indefensin.

[8]
Lo recomendable es que si el abogado toma la direccin del expediente, debe
1. Consignar que esta actuando en auxilio y;
2. Sealar como lugar para recibir notificaciones su oficina profesional.
Por las siguientes razones: Si el abogado consigna como lugar para recibir
notificaciones el domicilio fiscal del contribuyente, no tendr el control del
expediente, ya que todas las notificaciones que puedan surgir tengan como sede la
del contribuyente y ah pueden pasar muchas cosas, entre ellas que sean
engavetadas las resoluciones donde se estaba dando un plazo determinante y si no
se plantea lo que sigue en atencin a ese plazo, nuevamente se esta dejando en
estado de indefensin al contribuyente.

Si en el escrito no se consigno el domicilio, pero todo lo dems es un buen trabajo,


van a notificar la resolucin favorable al contribuyente y si el contribuyente no es un
cliente honesto, es posible que no le notifique al abogado para que cobre sus
honorarios.

NOTA: En el primer escrito es importante que sea firmado por el contribuyente, lo


dems puede ser a ruego, pero con el primer escrito que sea firmado por el
contribuyente, esta confirmando que l esta proporcionando documentos y otros,
adems de todo lo que dijo l, no el abogado.

Tambin en este artculo 122 del Cdigo Tributario, seala que cualquier requisito
de los mencionados, no es motivo para que la administracin tributaria rechace el
escrito. Se tiene que poner un previo y enviar a subsanar los requisitos que falten.

LA PERSONERA:
En este proceso es diferente al proceso civil, en el proceso civil artculo 45 CPCyM, cuando se
acredita la personera, lo que se solicita es que se presente el nombramiento, de no hacerlo,
algunos actores presentan fotocopias autenticadas del nombramiento.

*Cuando se tenga un caso de defensa a un cliente, y el nombramiento a la parte actora esta


autenticado, se puede interponer la excepcin que corresponde, sobre el hecho que no
presentaron el original, y eso va a prosperar en definitivo.*
EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, se establece que puede presentarse la
copia del nombramiento autorizada o autenticada, segn el artculo 123 Cdigo Tributario.

LAS NOTIFICACIONES: Artculo 127 Cdigo Tributario.


Qu es lo que se debe siempre se debe notificar? Audiencias, opiniones, dictmenes y
resoluciones.

Pregunta de examen: Qu es lo que tiene obligacin de notificar la administracin tributaria?


CITE DOS.

El plazo para notificar es de 10 das. Hay sanciones para los notificadores de la SAT y si no
cumplen con eso.

CLASES DE NOTIFICACIONES:
1. La personal. Ver CPCyM, y artculo 130 Cdigo Tributario
2. Notarial. Ver CPCyM, y articulo 144 Cdigo Tributario
3. La Electrnica. Artculo 133 Cdigo Tributario.
4. Por correo certificado. Artculo 133 Cdigo Tributario.
5. LA NOTIFICACIN POR COMISIN: Artculo 140 Cdigo Tributario.
Es la que realiza la administracin tributaria cuando hay un expediente que est en un
departamento, pero hay alguien involucrado y se encuentra en otra jurisdiccin.

[9]
Por ejemplo: En Mazatenango Suchitepquez, no quiere que sea personal, no quiere que sea
por correo, tampoco por notarial. Lo que hacen es que la cedula de notificacin la envan a la
sede de la administracin ubicada en Mazatenango, esa sede ser la responsable de hacer la
notificacin.
El sinnimo de LA NOTIFICACIN POR COMISIN en el Procesal Civil es DESPACHO.

6. Artculo 137 Cdigo Tributario: PROCEDIMIENTOS IDONEOS: El directorio nunca creo un


reglamento que estableciera otra clase de notificaciones (NO EXISTEN) La administracin
tributaria tendr que notificar por medio de los procedimientos sealados anteriormente.

LUGAR PARA NOTIFICAR:


Para que la notificacin se de por vlida y bien hecha, siempre ser el domicilio fiscal.

Cuando se toma el expediente del contribuyente el lugar donde la administracin tributaria tiene
que notificar es el lugar que se seala para recibir notificaciones, esa es la nica causa por la
cual la administracin tributaria ya no puede notificar en el domicilio fisca, es decir, si en el
expediente ya se presento el primer escrito y se consigno la sede profesional del abogado y la
administracin tributaria notifica en el domicilio fiscal, esa notificacin no es legal. Van a
notificar en el lugar sealado en el primer escrito.
Cmo se hace valer la ilegalidad de esa notificacin? Interponiendo una nulidad, las nulidades
pueden interponerse en este proceso en cualquier tiempo. Art. 141 Cdigo Tributario.

LA PRUEBA:
En cdigo tributario hacer referencia de la prueba es sealar dos artculos 142 A y 143. De
aqu deviene el porqu el Derecho Tributario guatemalteco no es autnomo, esto porque en la
materia procesal el cdigo tributario segn el legislador nos hace depender de otros derechos,
articulo 185 Cdigo Tributario La supletoriedad. Entonces al leer lo referente a la prueba,
encontramos que el artculo 142 A establece que: se acepta todo lo que en derecho se
pueda aceptar es decir, todo lo que es prueba se puede aceptar, pero al remitirlo al cdigo
procesal civil, lo que encontramos es que solo se van a aceptar solo los contenidos en esa ley y
adems que debe cumplirse con los requerimientos que ah se sealan. Siempre en el Proceso
Administrativo hay un solo periodo de prueba el cual se refiere a los AJUSTES, el cual es de 30
DAS, no se encontrar ningn otro periodo, a excepcin de los que se oponen a una sancin,
el cual es de 10 DAS, pero el proceso administrativo principal solo habla de un periodo de
prueba que es el que ya hemos sealado.
De esta cuenta es muy importante que en el primer escrito se ofrezcan las PRUEBAS, ms
adelante no se tendr la oportunidad ya que al interponer el recurso de REVOCATORIA no se
har nfasis de las pruebas si no se manifestar con respecto a las pruebas que constan ya en
el expediente, esto es una cuestin muy excepcional citar una nueva prueba y solo ser
aceptada (como en muy pocos casos) si esa prueba va a demostrar algo definitivo con respecto
a los ajustes que pueda estar haciendo la administracin tributaria, si es una cuestin frvola
que solo pretende atrasar el proceso y en el anlisis de la misma se establezca ser
rechazada.
Por eso es importante presentar en el primer escrito las pruebas que corresponden.

TIPOS DE PRUEBAS:
a) Documentales (Documentos originales)
b) Fotocopia simple
Pero la administracin se reserva el Derecho de cotejar esas fotocopias simples con las
originales.
Es preciso mencionar que con el cotejo que realiza la administracin tributaria, se han
iniciado muchos procesos penales de defraudacin, esto porque la administracin
tributaria tiene los mecanismos para determinar si esas pruebas son reales y
reproducen el original.
c) Certificacin contable

[10]
En resumen:
Cul es el periodo de prueba? 30 das
Periodo de cualquier prueba que en derecho se acepte? Son las que generalmente
estn en el cdigo procesal civil y mercantil

Si hay una prueba que no se pudo presentar en el tiempo que establece el periodo de
30 DAS, entonces surge la siguiente figura que se denomina DILIGENCIAS PARA
MEJOR RESOLVER.

DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: (plazo no mayor de 15 das hbiles)


Estas diligencias tienen en materia tributaria, dos cuestiones muy importantes:
1. Se pueden decretar de oficio
2. Decretar a solicitud de parte.

En cualquiera de las anteriores formas, pueden surgir las diligencias para mejor resolver, desde
luego tuvo que haber transcurrido el periodo de prueba. Incluso, cuando se llegue al final y ya
esta el expediente para dictar la ltima resolucin que resuelve por ejemplo la revocatoria, el
nuevo tribunal que se creo para las modificaciones, de OFICIO puede decretar las diligencias
para mejor resolver. Si identifica en el anlisis del expediente que el contribuyente menciono
determinada prueba, pero no pudo aportarla o dejo de aportarla, el tribunal tiene la
competencia total para establecer las diligencias para mejor resolver y solicitarlas.

Las diligencias para mejor resolver, tambin las puede pedir por ejemplo la intendencia de
fiscalizacin o el tribunal, sobre los puntos controvertidos que tenga el expediente en relacin a
los que dijo la administracin o lo que dijo el contribuyente, entonces para poder llegar a un
punto ms de certeza en cuanto al expediente, puede dictar las diligencias para mejor resolver.
Esas diligencias para mejor resolver, pueden implicar incluso a terceros, para que proporcionen
la informacin y esos terceros tienen la obligacin de proporcionarle a la administracin
tributaria cualquier informacin que este le requiera. Con la informacin que proporcionen los
terceros, se aclararan en favor de la administracin tributaria o a favor del contribuyente e
incluso puede dar lugar tambin a que nazca un proceso penal, que todo lo que dijo el
contribuyente en el escrito inicial, no es cierto, hay alteracin de documento, hay presentacin
de documentos falsos, entonces seguir el proceso solo por el AJUSTE y no por las multas (ver
pgina 3 de este documento)

PROCESO POR AJUSTES DETERMINACIN DE OFICIO (ADMINISTRACIN)


Recordemos que la determinacin de oficio se da cuando un contribuyente no presenta sus
declaraciones, entonces la administracin tributaria, previo a dictar una resolucin que
establezca una determinacin de oficio, dar una audiencia al contribuyente, dndole un
PLAZO DE 10 DAS (Artculo 107 Cdigo Tributario), para que presente sus declaraciones, de no
transcurrido ese plazo, la administracin est en la facultad segn los artculos 107 y 145
Cdigo Tributario, de emitir una resolucin que establezca una determinacin de oficio sobre
base cierta o sobre base presunta.
En la determinacin de oficio al contribuyente notifica para que pague o sencillamente cules
son las razones por la cual se le esta haciendo (en relacin al dinero que tiene que pagar).

El contribuyente en el plazo de 10 das pudo presentar sus declaraciones pero si no lo hizo


despus de presentada la determinacin de oficio lo puede hacer y en ese escrito que presenta
puede ACEPTAR LOS AJUSTES y al aceptar los ajustes el contribuyente tendr 10 das para
pagar y si no paga en esos en ese plazo, la administracin tiene el derecho de interponer el
Proceso Econmico Coactivo. Pero tambin puede darse la situacin que no acepte los
ajustes, eso lleva otro trmite.

REFERENTE A LAS SANCIONES, SE PUEDEN DAR DOS SITUACIONES:


1. Si las acepta tendr 10 das para pagar
*Si no las acepta, se interpone: EL ECONOMICO COACTIVO.

[11]
2. Si se opone a las sanciones, tendr un periodo de 10 DAS para presentar la declaracin
omitida, transcurrido ese periodo la administracin tributaria tiene un PLAZO DE 30 das
para emitir la resolucin final, al emitirse la resolucin final y est es en contra del
contribuyente, si transcurre los 10 das y no hace nada, se pueden dan dos situaciones:

1. Si la situacin es negativa para el contribuyente puede interponer el RECURSO DE


REVOCATORIA, pero si no lo interpone dentro del plazo 10 DIAS correspondiente
entonces la administracin tributaria tiene la facultad de interponer:
2. EL PROCESO ECONOMICO COACTIVO.

Cuando no se acepta el ajuste:


Una resolucin que contenga ajustes puede ser producto de una determinacin de oficio, de
una fiscalizacin o una rectificacin, en esa resolucin debe contener los requisitos que seala
el Cdigo Tributario, cuando se notifica la resolucin lo primero que se debe hacer es revisar si
la resolucin cumple con todos los requisitos, de no cumplirlos se debe interponer LA
NULIDAD.

En la resolucin donde van contenidos los ajustes, se da la PRIMERA AUDIENCIA (30 das)
para su oposicin, este primer escrito es el determinante para poder revisar la resolucin que
contienen los ajustes, una resolucin puede tener un ajuste o mas, todo depende de la clase de
fiscalizacin que se haya realizado, si fue una fiscalizacin completa de los ltimos cuatro
periodos que no estn prescritos y que llevan por ejemplo la fiscalizacin del IVA y del
Impuesto Sobre la Renta, es importante tomar en cuenta que cada ajuste aunque este dentro
del mismo ejercicio fiscal es diferente uno de otro. Por ejemplo, si estn fiscalizando el IVA y el
Impuesto Sobre la Renta en el mes de febrero del 2016, estas dos fiscalizaciones son
diferentes, y si fiscalizan marzo y tambin hay ajustes, son independientes de los que hicieron
en febrero. En resumen, cada ajuste es independiente.

Cuando se defiende a un contribuyente, la oposicin del abogado tiene que basarse en ir


analizando cada uno de los ajustes y en cada ajuste debe establecer como probar la parte en
la que se estn oponiendo al ajuste de la administracin tributaria, de no existir oposicin, lo
que se esta dando es una ACEPTACIN TCITA, ante esas circunstancias tiene la facultad
de hacer nacer un nuevo expediente transcurridos los plazos correspondientes, como es una
aceptacin tcita, la administracin tributaria puede iniciar el ECONOMICO COACTIVO.
Lo primero que se debe hacer cuando no se acepta el ajuste, es revisar los periodos que se
estn fiscalizando, para establecer si existe o no prescripcin, ya que solo el hecho de
presentar una carta pidiendo un plazo, se esta interrumpiendo el plazo de prescripcin, un
convenio de pago es interrumpir el plazo de la prescripcin.

Si el abogado al analizar los periodos, determina que hay prescripcin de un periodo, puede
presentar un escrito donde el primer apartado son los ANTECEDENTES refirindose a lo que
se esta notificando, en el segundo numeral se consigna, INTERPOSICIN DE LA
EXCEPCIN DE PRESCRIPCIN, pero jams cometer el error de solicitar que se declare la
prescripcin y despus fijarse lo dems, en el escrito donde se interpone la excepcin de
prescripcin, hay que hacer el anlisis de todos los ajustes, incluyendo el anlisis de los ajustes
establecidos en el otro apartado que estn prescritos, esto porque si se presenta la excepcin
de prescripcin, se desconoce todo lo que ha hecho la administracin tributaria, si desconoce
que hubo alguna notificacin que se hizo en algn domicilio fiscal y el contribuyente no advirti
de eso al abogado y la administracin tributaria si tiene documentada esa accin, entonces con
las pruebas correspondientes va a declarar sin lugar la excepcin de prescripcin y si el
abogado no hizo el anlisis de esos ajustes que se refiere a esos periodos que al parecer estn
prescritos, ya no se tendr oportunidad para hacerlo y entonces lo que se dio ah es una
aceptacin tcita de esos ajustes y da como nacimiento como ya se mencion, el econmico
coactivo.
Entonces, aparte de la excepcin de prescripcin de esos ajustes tambin debe haber un
anlisis de los periodos, si dejaron sin lugar la prescripcin, no importa ya que todo aquello que
no se diga en el primer escrito en ese plazo de 30 das referente a ajustes, segn el cdigo

[12]
tributario, son ajustes que estn aceptados por parte del contribuyente y que la administracin
tributaria tiene todo el derecho para iniciar el proceso de cobro.

Transcurrido ese primer plazo, el expediente se abrir a periodo de PRUEBA, DE 30 DAS. El


periodo de prueba es cuando las pruebas que se ofrecieron se van a aportar y las que
acompaaron, se debe advertir que formaran parte de las pruebas del expediente, en este
plazo es cuando la administracin tributaria y/o el contribuyente, pueden solicitar las
DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER, es decir, de oficio o a solicitud de parte, y esas
diligencias se van a llevar a cabo por un plazo de 15 DAS, segn el artculo 148 Cdigo
Tributario, luego de transcurrido el periodo de prueba de, o transcurrido las diligencias para
mejor resolver, se tiene que dictar la RESOLUCIN FINAL, en esa resolucin la administracin
tributaria va a confirmar los ajustes o solo parte de esos ajustes o sencillamente establecer
que todos los ajustes se declaran sin lugar y que el contribuyente tiene la razn, LA
RESOLUCIN FINAL TIENE QUE SER DICTADA EN 30 DAS.

Si la resolucin final confirma el ajuste, entonces el siguiente paso para el contribuyente ser
interponer el RECURSO DE REVOCATORIA EN EL PLAZO DE 10 DAS, si se confirma el
ajuste o los ajustes y no hace uso de esos 10 DAS, entonces lo que procede es el PROCESO
ECONOMICO COACTIVO por parte de la administracin y ese proceso nicamente lo puede
iniciar despus de haber transcurrido ese plazo de notificar la resolucin que confirma el ajuste,
si todos los ajustes fueron declarados sin lugar, no los confirma, tcnicamente ah termina el
proceso administrativo, si de quince confirma cinco y en los otros diez acepta las pruebas de
contribuyente, por los diez termina el problema y seguir el procedimiento por los otros cinco, si
eran veinte y en cinco no se manifest, el juicio econmico coactivo inicio desde antes por esos
cinco ajustes que acepto en forma tcita o expresa o por aquellos que tengan que ver con la
prescripcin, entonces si la resolucin final no se dicta en 30 das, se da la figura del SILENCIO
ADMINISTRATIVO y entonces se tiene por resuelto desfavorablemente y puede interponerse el
RECURSO DE REVOCATORIA.

Para algunos si no se resuelve en 30 das y se da el silencio administrativo, consideran que


pueden interponer un AMPARO, sin embargo, atrasara el proceso, por lo que lo normal en la
prctica es que los contribuyentes esperen a que se dicte la resolucin final.
La administracin tributaria cuando emite una resolucin, por ser de ajuste corresponde a la
intendencia de administracin, que conlleva por ejemplo a las rectificaciones u otra resolucin
en la cual se haya daado los intereses del contribuyente, y lo que procede ante esos casos es
interponer el recurso de REVOCATORIA.

1
ESQUEMA PROCEDIMIENTO DE DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO
SOBRE BASE CIERTA O SOBRE BASE PRESUNTA

1. El contribuyente omite la presentacin de la declaracin o no proporcione la informacin


para establecer la obligacin. Art 107 y 146 Cdigo Tributario.
2. LA SAT, REQUIERE PRESENTACIN DE LO OMITIDO, ANTES DE
DETERMINARLO 10 DAS HBILES. Art. 107 Cdigo Tributario
3. La SAT, Efecta de oficio la determinacin de la Obligacin. Art. 108 Cdigo Tributario.
4. LA SAT, NOTIFICA LA RESOLUCIN DE LA DETERMINACIN O AJUSTE (10
DAS). Artculos 130 y 132 Cdigo Tributario.
5. AUDIENCIA 30 DAS HBILES improrrogables para que presente descargos, medios
de prueba, defesa. Artculo 146 Cdigo tributario (Evacua, requisitos memorial, artculo
122 Cdigo tributario y 61 Cdigo Procesal Civil y Mercantil.
6. 6 DAS, periodo intermedio, no se ejecuta ni presenta nada en el. Artculo 146 C.T.
7. PRUEBA 30 DAS HBILES, improrrogables: Sin trmite, ni resolucin, ni notificacin,
solo solicitud. Art. 143 Cdigo Tributario.

[13]
8. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 DAS HBILES. Artculo 144 Cdigo
Tributario.
9. RESOLUCIN FINAL: 30 DAS HBILES. Artculos 149 y 150 Cdigo Tributario.

2
SANCIONES
PLAZOS PARA INTERPONER LAS SANCIONES:

1. Se notifica el ajuste. PLAZO 10 DAS. Art.123 C.T


2. Audiencia al contribuyente: PLAZO 10 DAS. Art. 146 C.T
3. Apertura a prueba: PLAZO 10 DAS. Art. 146 C.T
4. Diligencias para mejor resolver: PLAZO 15 DAS. Art. 144 C.T.
5. Resolucin final: PLAZO 30 DIAS. 146 C.T.
6. Notificacin de la Resolucin: PLAZO 10 DAS. Art. 132 C.T.
7. Interponer el recurso de Revocatoria: PLAZO 10 DAS. Art. 154 C.T.

RECURSO DE REVOCATORIA
Este recurso se debe interponer dentro de los 10 DIAS siguientes de estar emitida, aqu se
puede dar una situacin, si la resolucin no ha sido consentida despus de notificada por parte
del contribuyente la SAT la puede revocar de oficio.

Cundo sucede una situacin de esas? Ejemplo, se emiti la resolucin y se envi a notificar
y por ejemplo se identifica que el nmero del expediente esta mal o se dio cuenta que en la
suma de los ajuste para poner el total se equivocaron y pare evitarse de problemas mas
adelante la revoca para emitir una correcta, pero si esto no sucede, se continuar con el trmite
normal, que es el de interponer el recurso de revocatoria, como ya se explic, para interponer
este recurso son 10 das y se interpone ante el FUNCIONARIO QUE EMITI LA
RESOLUCIN. Artculo 152 Segundo prrafo Cdigo Tributario.

Este recurso una vez planteado por el contribuyente ante el funcionario se puede dar
dos situaciones:

1. Que el funcionario no acepte para su trmite la revocatoria Qu pasa cuando no se


acepta? (EXPLICADO MS ADELANTE)

2. El funcionario lo acepta para su trmite, es decir, concede el recurso, razn por la cual el
funcionario no puede seguir conociendo ese proceso o recurso, entonces tiene que ELEVAR al
nuevo rgano que surgi (segn las modificaciones realizadas a la ley de la SAT, Artculo 154
Primer prrafo, Cdigo Tributario) el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (En la
administracin tributaria se le conoce como TRIBUTA) y el plazo que se tiene para elevarlo es
de 5 DAS (Artculo 154 cuarto prrafo Cdigo Tributario). Una vez que el tribunal recibe el
expediente, tiene 30 DAS para remitir la resolucin, durante esa resolucin puede
CONFIRMAR, MODIFICAR, ANULAR O REVOCAR, si podemos notar, el tramite del recurso
de revocatoria se comprimi, porque en aos pasados el de revocatoria era muy diferente, ya
que una vez interpuesto el recurso se deba tener un dictamen de la PGN y otro de la UNIDAD
TCNICA DEL DIRECTORIO y entonces solo en el tramite de esos dos dictmenes, la PGN no
aceptaba que le enviaran esos trmites, si no estaba el de la Unidad Tcnica del Directorio,
pero en la PGN se tardaba el expediente de dos a seis meses y lo nico que hacan era
manifestarse igual que lo que hacan los de la unidad tcnica del Directorio, ante esas
circunstancias en la primera modificacin que se le hizo al cdigo Tributario, de la SAT con el
Ministerio de Finanzas en la iniciativa plantearon dos cosas, una que se eliminar esa
audiencia a la PGN para que emitiera dictamen y la segunda para que se redujera el plazo para
la interposicin del contencioso, porque estaba igual que en la ley de lo contencioso
[14]
administrativo (3 meses) y la razn era que para interponer el contencioso administrativo las
circunstancias pueden variar de la revocatoria a la interposicin del contencioso y la ley lo
permite, hacer nuevos planteamientos, mientras que en la actual, lo que se dijo en la primera
defensa que hizo el contribuyente es lo que tambin dir en el recurso de revocatoria y es lo
que dir al juez, con el agregado de hacer el anlisis de la resolucin que emitir el tribunal
(antes era el directorio), es decir, no cambia la posicin de anlisis, y por eso fue la peticin
que se redujera a 30 das.

En la ltima modificacin la ley de la SAT, se cambio de como estaba conformado el directorio,


surgi esta nueva figura del tribunal, quedo un directorio pero con otras atribuciones y en otras
condiciones, el directorio anterior conoca de los recursos de revocatoria, pero tenia total
independencia para por ejemplo, anular el proceso o confirmar y modificar a la vez, mientras
que el tribunal que conoce ahora de los recursos es juez y parte, como lo era antes el Ministerio
de Finanzas con la direccin General de Rentas. Antes de la existencia de la SAT, el que
nombraba al Director de Rentas era el Ministro de Finanzas, adems de conocer los recursos
de Revocatoria, el Ministro tenia que respaldar las actuaciones del que el haba nombrado
como Director y ahora si este tribunal son profesionales y estn presupuestados, dependen
directamente de la institucin, deben velar por los intereses de esa institucin.
Cuando decimos que la SAT es juez y parte, nos referimos a que es quien resuelve el recurso
de revocatoria es el TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO Y ADUANERO.

Ejemplo: En qu casos el tribunal confirmar y modificar a la vez? Cuando llega el


expediente al tribunal, el tribunal puede analizar el expediente y en la revisin del expediente
puede encontrar indicios de criminalidad y ante eso necesita aclararlos y para poder aclararlos,
previo a dictar la resolucin, dictar las diligencias para mejor resolver (de 15 das), en la cual
solicita a la entidad que emiti la factura le envi una fotocopia certificada de la que consta en
su registro y cuando llega a la administracin tributaria y la compara con la que tiene el
contribuyente en la cual es el problema, notando que son totalmente diferentes, entonces
dictar una resolucin en la cual confirma los ajustes, pero modifica, en el sentido de que se
abstiene de imponer la multa y ordena a la intendencia de asuntos jurdicos que inicie el
proceso penal por la defraudacin tributaria.

Cundo anula? Del anlisis del expediente el tribunal encuentra que en las fases iniciales no
se hizo una notificacin al contribuyente y eso no permiti que por ejemplo l aportara
determinadas pruebas, ah se viol una garanta constitucional (El DEBIDO PROCESO), segn
el cdigo tributario, podemos encontrar las razones por la cual se puede anular la resolucin y
una de ellas es cuando se violan garantas constitucionales, de esta cuenta el tribunal anular
la resolucin, dejar a salvo las pruebas y retrotraer todo el expediente hasta donde se
cometi el error y empieza de nuevo, eso incluso puede dar lugar a que se anule la primera
resolucin, porque es la que contiene los errores, pero para eso quiz ya han transcurrido dos
aos, mas lo que se esta ventilando que es de tres aos atrs, entonces, al anular esa
resolucin, automticamente nace la PRESCRIPCIN, con esto se esta dejando al
contribuyente en la facultad que cuando se de la primera audiencia, desde ah puede
interponer la prescripcin y de esta forma inicia el otro proceso administrativo en contra del que
emiti esa resolucin, porque por culpa de el, la administracin tributaria dejar de percibir los
ingresos, derivados del ajuste y lo ltimo es revocar. La revocacin puede ser parcial, puesto
que de lo manifestado por el contribuyente, de diez ajustes que eran, en cinco tenia razn,
entonces el expediente continua por los otros cinco, los cuales quedan obligados.
Qu pasa si no se resuelve en esos 30 DAS? Se da la figura del silencio administrativo,
segn el artculo 157 Cdigo Tributario

Qu pasa si se confirma la resolucin? Lo que se tiene que plantear es el recurso de lo


contencioso tributario

Qu pasa si se confirma la resolucin, pero el contribuyente no acciona con el Recurso de lo


Contencioso? El derecho es de la administracin tributaria para interponer el Proceso
Econmico Coactivo.

[15]
3
RECURSO DE REVOCATORIA (Artculos 154, 155, 156, 159 Cdigo Tributario)
1. 10 DIAS PARA INTERPONERLO ANTE EL FUNCIONARIO QUEDICTO RESOLUCIN
RECURRIDA ADMIISTRATIVAMENTE. 154 C.T
2. 5 DAS PARA QUE EL FUNCIONARIO LO ELEVE PARA QUE LE DE TRMITE.154
C.T
3. 15 DIAS HBILES, SIGUIENTES A SU INTERPOSICIN, SI LA ADMINISTRACIN
NO RESUELVE, CONCEDIENDO O DENEGANDO EL RECURSO DE REVOCATORIA,
SE TENDR POR CONCEDIDO. 155 C.T
4. 3 DAS HBILES OCURSO, SI HAY DENEGATORIA PARA DAR TRAMITE AL
RECURSO DE REVOCATORIA. Artculo 155 C.T.
5. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER. 15 DAS. Art. 144 C.T.
6. 30 DAS HBILES PARA QUE EL TRIBUNAL RESUELVA. ARTICULOS 157 Y 160
C.T.
7. SI NO RESUELVE, SE DA EL SILENCIO ADMINISTRATIVO
8. EL CONTRIBUYENTE DA INICIO AL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
9. SI EL CONTRIBUYENTE NO HACE USO DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO,
ENTONCES LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INTERPONE EL PROCESO
ECONOMICO COACTIVO.

CUANDO EL FUNCIONARIO NO ACEPTA DARLE TRMITE AL RECURSO DE


REVOCATORIA EL CONTRIBUYENTE PUEDE INTERPONER LO SIGUIENTE:

4
EL OCURSO.
Artculos 155 y 156 Cdigo Tributario
Cuando un tribunal niegue el recurso de revocatoria, lo que procede es el OCURSO, pero solo
se tienen 3 das a partir de la ltima notificacin.

1. Plazo para interponer el Ocurso 3 DIAS


A partir de la ltima notificacin

2. Plazo para que la SAT Resuelva 15 DIAS

3. Plazo Informe de la dependencia que 5 DAS


Deneg el Recurso de Revocatoria.

4. Plazo para que el Tribunal Aduanero de 15 DIAS


La administracin Tributaria resuelva.

Y el trmite para resolver EL RECURSO DE REVOCATORIA, ser de (30 DAS)

ENMIENDA Y NULIDAD. Art. 160 Cdigo Tributario


En qu momento se interpone? En el momento que se tenga conocimiento de que se estn
violando derechos del contribuyente y la administracin tributaria tiene que resolver la nulidad.

Por ejemplo: No se hizo una notificacin y eso afecta los intereses del contribuyente, el
abogado puede interponer la nulidad, haciendo el anlisis del porqu. Sin embargo la
Administracin Tributaria declara sin lugar la nulidad Qu sucede en ese momento? Se
puede interponer una accin contra lo resuelto que dio sin lugar la nulidad? NO, pero se esta

[16]
violando es debido proceso que es una norma constitucional y en ese caso si procede LA
ACCIN DE AMPARO, el amparo ser la nica forma en la que se puede hacer valer el
derecho del contribuyente.
*En el SILENCIO ADMINISTRATIVO cuando no resuelve el tribunal
LA ACCIN DE AMPARO en 30 das, algunos abogados recomiendan interponer un amparo,
DEBE INTERPONERSE sin embargo como ya se explic, en ese momento lo nico que se
UNICAMENTE CUANDO esta haciendo es retrasando el proceso (que puede ser de seis
SE ESTAN VIOLANDO LOS meses a un ao). Lo que el abogado debe responder es que al
tener una respuesta negativa del recurso de revocatoria, se debe
DERECHOS DEL interponer de una vez el Contencioso Administrativo, de la sentencia
CONTRIBUYENTE. de lo contencioso tributario, procede la casacin y despus de la
casacin, procede el amparo.
Ante el silencio administrativo est es la lnea normal:
1. Recurso de Revocatoria
2. Contencioso Tributario
3. Casacin
4. Amparo

Interpuesto el recurso de REVOCATORIA y resuelto en forma negativa


Procede el recurso de Reposicin? NO, considerando que aqu ese
recurso ser frvolo e improcedente.
La REVOCATORIA se interpone contra las resoluciones que emite la
administracin tributaria (intendencias) en contra de los contribuyentes. Es
decir, tiene que nacer de la parte operativa de la administracin.

La REPOSICIN, solo es para las resoluciones originarias del Tribunal


Administrativo y aduanero (TRIBUTA)
*NO SE PUEDE INTERPONER UN RECURSO DE REPOSICIN CONTRA UNA RESOLUCIN QUE
EST RESOLVIENDO UNA REVOCATORIA*

5
ESQUEMA DE LA NULIDAD Art. 160 Cdigo Tributario

1. Ser procedente en cualquier estado en que se encuentre el proceso administrativo (no


podr interponerse cuando procedan los recursos de revocatoria)

2. Se Interpone en el plazo de 3 DIAS (despus de conocida la infraccin)

3. La administracin Tributaria resolver en el plazo de 15 DAS

4. La resolucin NO SER IMPUGNABLE

TRMITE DEL RECURSO DE LO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

*Estudiar el trmite del recurso de lo contencioso administrativo, en el


examen final se preguntar lo relacionado a los plazos. (Plazos para
contestar, periodo de prueba, en cuanto tiempo resuelve, el tiempo de
emplazamiento, etc.)

El Cdigo Tributario es claro en sealar en el artculo 161, RECURSO DE LO CONTENCIOSO


ADMINISTRATIVO por qu el trmite de lo Contencioso Tributario? En la doctrina se llama
Recurso de lo Contencioso Tributario, en el cdigo tributario no lo encontramos as por la
supletoriedad que tiene este recurso en el artculo 168, el cual nos refiere a la ley de lo
contencioso administrativo, para que supletoriamente lo apliquemos.

[17]
*Cuando se realice algn escrito, a este debe denominrsele Recurso de lo contencioso
administrativo
PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
A. El tribunal de lo contencioso administrativo esta integrado por: 6 SALAS

B. Las demandas se presentan en centro de servicios auxiliares de la administracin tributaria.

C. Procedencia: Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y reposicin (art. 20 Ley
de lo contencioso administrativo)

6
ESQUEMA TRMITE PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

1. Plazo 30 DAS, para interponerlo. 161 cdigo Tributario.

2. Requerimiento (con apercibimiento de que se le procesar por desobediencia en


caso de incumplimiento) de los antecedentes al rgano administrativo
correspondiente, dentro de los CINCO DAS HBILES siguientes a la presentacin de
la demanda.

3. Envi de informe circunstanciado por el rgano administrativo dentro de los 10


DAS HBILES siguientes.

4. Tribunal examina la demanda y si la encuentra arreglada a derecho la admitir para su


trmite. La resolucin se dictar dentro de los 3 DAS siguientes de haberse
recibido los antecedentes. Art. 32 Ley Contencioso Administrativo.

5. Emplazamiento por un plazo de 15 DAS: al rgano demandado; a la P.G.N.; otros


con inters en el expediente. EN MATERIA TRIBUTARIA: LA SUPERINTENDENCIA
DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, MINISTERIO DE FINANZAS Y EN ALGUNOS
CASOS MUNICIPALIDADES.

6. EXCEPCIONES, Art. 36 Ley de lo Contencioso Administrativo; se tramitaran por


Incidente que ser sustanciado en la misma pieza del proceso principal.

7. Rebelda, se tendr por contestada la demanda en sentido negativo.

8. Allanamiento, presentar memorial con firma legalizada, caso contrario se deber


Ratificar.

9. Contestacin de la demanda DENTRO DE LOS 5 DAS SIGUIENTES A LA


NOTIFICACIN DE LA RESOLUCIN recada en el incidente; en sentido negativo o
positivo. Puede ser con excepciones Perentorias que se resolvern en sentencia con
Reconvencin. 39 Ley Contencioso Administrativo.

10. Prueba, por 30 DAS HBILES; si es de puro derecho se omitir la prueba. Art. 41
LCA

11. Vista. 15 DAS. Art. 43 LCA.

12. Auto para mejor fallar, por un plazo de 10 DAS. Art. 44 LCA.

13. Sentencia, dentro de 15 DAS. Art. 45 LCA; 165 A Cdigo Tributario.


[18]
RECURSOS Y REMEDIOS.
Artculo 27 Ley de lo Contencioso Administrativo.
Salvo el Recurso de Apelacin, procede:
1. Aclaracin y ampliacin. Artculo 596-597 CPCyM
A) 48 Horas de notificado el auto o sentencia

2. Reposicin: Art. 600 CPCyM (ver art. 160 Cdigo tributario)


A) 24 Horas

3. Nulidad: Artculo 613 y 615 CPCyM

4. Revocatoria: 598 CPCyM


A) 24 horas siguientes a la ltima notificacin

5. Casacin: Art. 619 CPCyM

DIFERENCIAS
(Pregunta de examen)
LEY DE LO CONTENCIOSO CDIGO TRIBUTARIO
ADMINISTRATIVO
Para interponer la revocatoria, en el Para interponer la Revocatoria el plazo es de
contencioso son 5 DAS 10 DAS
El plazo para interponer el Contencioso es de El trmite del contencioso se debe interponer
3 MESES, artculo 23 en 30 DAS. Artculo 161

SIMILITUD
En ambos se puede interponer la excepcin de caducidad

En relacin a la caducidad, en el pasado el Cdigo Tributario no aceptaba que se interpusiera


esta excepcin, ahora ha dejado en iguales circunstancias el contencioso tributario y el
contencioso administrativo.

Tambin hay que tomar en cuenta el artculo 166 del Cdigo Tributario, que establece No pago
previo o caucin Esto se refiere al principio SOLVE ET REPET primero paga y luego repite,
conforme a la nueva constitucin esa figura quedo extinguida. (Ver pginas 5 y 6)

7
PROCESO ECONOMICO COACTIVO
Artculo 171 Cdigo Tributario, es un proceso de mera ejecucin, artculo 185 Cdigo Tributario
nos remite al CPCyM en lo referente a la aplicacin de los procesos de ejecucin.

En el artculo 171 Cdigo Tributario seala tambin sus caractersticas. (Ver material de
apoyo proporcionado por el catedrtico)
1. Brevedad 2. Oficiosidad 3. Especialidad

Para que proceda el Econmico Coactivo, es necesario utilizar nica y exclusivamente como
ttulos para ejecutar los establecidos en el artculo 172 Cdigo Tributario.
Lo primero que se debe hacer cuando se recibe la notificacin de una demanda Econmica
Coactiva, es ver si el titulo que esta sirviendo de base para plantear la demanda, llena todos los
requisitos que establece el cdigo tributario para los ttulos, ver si ese titulo esta contemplado
dentro de lo contenido en el artculo 172, de no tenerlos, el contribuyente posee la primera
parte de la defensa.

1. Plazo para interponer el econmico coactivo: NO HAY, sin embargo deben de transcurrir 30
DAS despus de notificada la resolucin del Recurso de revocatoria
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2. Planteada la demanda el juez de lo Econmico Coactivo tiene 48 HORAS para dictar la
resolucin que da trmite. Lo primero que debe hacer el Juez es calificar el titulo, luego
dictar el mandamiento de ejecucin, ordenar el pago, acceder a trabar los embargos.
Artculo 174 B Cdigo Tributario

En el cdigo tributario se establece que pueden trabarse embargos de cuentas bancarias, sin
embargo, cuando es una empresa la ley especifica es el Cdigo de Comercio y si el juez
accedi a trabar el embargo de la empresa, se tiene la primer ventaja para oponerse a eso, y la
oposicin en lo jurisdiccional se hace presentando una nulidad.

3. Se le da una audiencia al Contribuyente (Ejecutado) por 5 DAS, para que se oponga y/o
para que interponga las excepciones, aqu se darn dos situaciones:
1. Se le notifica al contribuyente la resolucin y no acciona, y el juez dicta sentencia.
2. El contribuyente se opone, para esto el cdigo tributario le exige que debe razonar la
oposicin, adems debe probar la oposicin e interponer de una vez las excepciones. Si
no se dan estos requisitos, el juez no acepta la oposicin. Art. 176 Cdigo Tributario.

3. Luego que se dio esa oposicin dentro de los cinco das que dieron al contribuyente de
audiencia, se abre a PRUEBA DE 10 DAS, la que se declara de oficio o a peticin de parte.
Artculo 176 Cdigo Tributario.

4. Una vez que ha transcurrido el periodo de prueba, se tiene que dictar la sentencia, se le da
trmite a la sentencia notificndola y todava el contribuyente puede interponer los recursos
de ACLARACIN Y AMPLIACIN, en el PLAZO DE 2 DAS, estos recursos no cambian la
sentencia, pero se aclararan o ampliaran algunos puntos que quedaron oscuros.

5. Despus de esto, todava procede la APELACIN EN EL PLAZO DE 3 DAS (segn


artculos 209 y 602 CPCyM), la apelacin es resuelta por el tribunal de segunda instancia de
cuentas.

6. El tribunal de segunda instancia de cuentas, tiene 5 DIAS para sealar la vista.

7. Despus de da de vista, tiene 10 DAS, para RESOLVER

Debemos tomar en cuenta que el juez no puede dictar sentencia si no hay bienes embargados,
esto porque al final, en el POR TANTO, se tiene que consignar Hgase el pago con los bienes
embargados, remate, etc., es decir, todo lo contenido en los procesos de ejecucin.

Cul es el plazo para interponer el Econmico Coactivo? NO HAY, sin embargo deben de
transcurrir 30 DAS despus de la notificacin que resuelve el recurso de Revocatoria en forma
negativa, es decir, la administracin tributaria no puede interponer el Econmico Coactivo a los
tres das en los que notifico al contribuyente que el recurso de revocatoria no prospero y por lo
tanto, todos los ajustes siguen vigentes, la administracin tributaria no puede hacer eso porque
el contribuyente en el momento que le notifican es que va a dar por agotada la va
administrativa.

PREGUNTA DE EXAMEN: Cul es el plazo para interponer el Econmico Coactivo? Deben de


transcurrir 30 das despus de notificada la resolucin del Recurso de revocatoria.

Seamos pues verdaderos San Carlistas y jams olvidemos las consignas que algn da
lanzamos contra los males de esta sociedad y trabajemos para no ser parte de estos
males, solo as podremos llamarnos con orgullo verdaderos San Carlistas.
Id y Ensead a Todos.

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