Gestión Tributaria

APUNTE N° 2
1. TIPOS DE CONTRIBUYENTES:
Los contribuyentes se clasifican tributariamente en Primera o Segunda Categoría de acuerdo al

tipo de rentas o ingresos que obtengan, pues éstas son las que identifica la Ley de la Renta para
clasificarlas con esa denominación, a saber:
Primera Categoría: De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y
otras.
Segunda Categoría: De las rentas del trabajo.
1.1. Contribuyentes de primera Categoría:
Al iniciar un negocio, corresponde determinar cuál será el tipo de constitución legal que elegirá
para su empresa, es decir bajo qué parámetros legales funcionará, cuál será su forma de
administración y la manera en que tributará, entre otros. Para definir la constitución legal de su
empresa tiene 2 modalidades:
 Como Persona Natural
 Como Persona Jurídica
En el siguiente cuadro detallamos algunas de las principales diferencias entre ellos:

Requisitos para su constitución legal:
¿Qué instituciones u organismos se deben considerar a la hora de iniciar el negocio?
Dependerá del tipo de emprendimiento, pero en general, podemos señalar las siguientes:
Trámite, costo, plazo y lugar:
En el siguiente diagrama resumen, podrá ver los principales trámites asociados a la formación de
una empresa, así como sus costos, los plazos legales y el lugar donde debe realizarlo.
Requisitos para su constitución legal:
¿Qué instituciones u organismos se deben considerar a la hora de iniciar el negocio?

Dependerá del tipo de emprendimiento, pero en general, podemos señalar las siguientes:
Trámite, costo, plazo y lugar:
En el siguiente diagrama resumen, podrá ver los principales trámites asociados a la formación de
una empresa, así como sus costos, los plazos legales y el lugar donde debe realizarlo.
APUNTE N° 3
PRESCRIPCION TRIBUTARIA
En materia tributaria, tratar acerca de la prescripción obliga a distinguir dos estadios. El

primero referido a la prescripción de la facultad del SII para cuestionar la declaración de
un contribuyente y, el segundo, atingente al plazo que extingue el derecho del Fisco para
que se le pague un impuesto adeudado. En el primer caso, hablamos de prescripción (o
caducidad) de la facultad de revisión del SII y en el segundo de prescripción de la acción de
cobro o de la prescripción del impuesto propiamente tal.
Ambas prescripciones corren paralelamente y se extienden, por regla general, por un

plazo de 3 años desde la fecha en que legalmente debió pagarse el impuesto. Sin
embargo, este plazo se extiende a 6 años si, tratándose de impuestos sujetos a
declaración, no se presentó la declaración o la presentada era maliciosamente falsa.
Respecto de la acción de cobro fiscal, el Código Tributario señala en su artículo 201, que
estos plazos de 3 o 6 años, se interrumpen en los siguientes casos:
Desde que el contribuyente reconoce la deuda (por ejemplo, un declaración rectificatoria)

o se compromete por escrito a pagarla (v.gr. convenio de pago).
Desde que el SII notifica al contribuyente de un giro o liquidación respecto del impuesto
adeudado.
Desde que intervenga requerimiento judicial.
El primer efecto de los tres casos anteriores es que cualquiera de ellos que ocurra hace
perder todo el tiempo de prescripción que se llevaba transcurrido, volviendo a cero.
El segundo efecto, es que surge un nuevo plazo de prescripción, de 5 años en el primer

caso, y de tres años en el segundo (en el caso 3 no surge un nuevo plazo de prescripción).
Un tercer efecto es que la notificación administrativa de un giro o liquidación como hecho
interruptivo opera solo una vez, de modo que el plazo de 3 años de prescripción que con
ella se inicia solo se puede interrumpir después por el reconocimiento u obligación escrita
o por requerimiento judicial.
En el caso del Nº 3, si hubo requerimiento judicial, ya no nace un nuevo plazo de

prescripción sino que debe configurarse el abandono del procedimiento, el cual sanciona
la inactividad del acreedor - demandante que habiendo reclamado judicialmente el pago
de su crédito, no realiza las gestiones en el juicio para obtener el pago de lo que se le
debe.
Hay otras situaciones en la ley que pueden alterar el cómputo de la prescripción, tales
como prórrogas, renovaciones y suspensiones del plazo que no cabe revisar aquí por su
detalle y especificidad.
Ahora bien, de lo que hemos revisado podemos desprender que en un caso en particular
pueden concurrir distintas circunstancias de interrupción de la prescripción, lo que
podemos ejemplificar con las siguientes situaciones:
Un contribuyente que declaró un impuesto y no lo pagó en la época que correspondía (por

ejemplo en el IVA postergado) hará que el SII emita un giro orden de ingreso para que
pague lo adeudado. La notificación administrativa de este giro interrumpe la prescripción
dando inicio a un nuevo plazo de prescripción de tres años. Luego, este mismo
contribuyente va a Tesorerías y celebra un convenio de pago, lo que implica una nueva
interrupción de la prescripción originando un nuevo plazo, ahora de 5 años.
En otro caso: el SII, previa citación al contribuyente y a la que éste no asistió, procede a
notificarle una liquidación por diferencias de impuestos. Transcurrido el plazo para
reclamar contra la liquidación, sin que se haga, el SII procede a girar el impuesto y lo
comunica a Tesorerías para que dentro del plazo de 3 años contados desde la notificación
administrativa de la liquidación inicie la cobranza y promueva el requerimiento judicial.
Es importante recordar, finalmente, que la prescripción del impuesto, es una de las
defensas que pueden oponerse en el juicio de cobranza que lleva adelante el Servicio de
Tesorerías y para lo cual se dispone de un plazo de 10 días hábiles desde que el
recaudador fiscal de dicho organismo notifica y requiere de pago al deudor.
Una inquietud que en el ámbito contable y tributario se plantea con regularidad es si el

Servicio de Impuestos Internos (SII) puede fiscalizar, liquidar y girar impuestos sin límite
alguno de los períodos tributarios objeto de revisión.
La respuesta se encuentra en la legislación tributaria vigente en la institución denominada

“Prescripción Tributaria”, contenida en los artículos 200 y siguientes del Código Tributario.
Si bien se trata de una institución jurídica, la prescripción tiene gran relevancia ya que no
son pocas las veces en que el SII procede a ir más allá de los plazos que fijó el legislador
para los períodos a revisar y liquidar.
De la normativa vigente, es posible advertir reglas generales de prescripción y que se

pueden resumir en lo siguiente:
a) Plazos
La prescripción se entiende como una sanción al acreedor (en este caso el SII), que dejó
transcurrir el plazo para el cobro de una deuda y que hace que dicha obligación no pueda
ser exigida judicialmente.
En el ámbito tributario, la prescripción implica que el SII tiene un plazo para revisar
(fiscalizar), liquidar y girar al contribuyente.
El plazo general es de tres años contados desde que el impuesto se hizo exigible. Así en el
caso de los impuestos a la renta, el plazo se cuenta desde el día 30 de abril respectivo
(fecha de vencimiento de declaración y pago del F22).
No obstante, el plazo se amplía a seis años en los siguientes casos:
- Si el contribuyente debiendo declarar, no lo hizo
- Si habiendo declarado, el SII a partir de los antecedentes de que dispone estima que la
declaración es “maliciosamente falsa”.
En la segunda hipótesis, se ha cuestionado que sea el SII quien está facultado para
determinar si la declaración es “maliciosamente falsa”, lo que no implica necesariamente
se disponga de antecedentes constitutivos de un delito tributario.
Así el SII amplía el plazo en casos de facturas falsas e irregulares.
b) La prescripción debe ser declarada judicialmente o planteada ante el SII
Si el contribuyente es objeto de una revisión de parte del SII o es liquidado o girado, debe
plantear la prescripción ya sea ante el propio SII o el Tribunal Tributario y Aduanero (TTA).
En el primer caso, en la citación que recibe del SII y por escrito el contribuyente debe
alegar la prescripción. También podría hacerlo ante dicho organismo en caso de
liquidación o giro por medio de una Reconsideración Administrativa Voluntaria (RAV) o
incluso a través de una Revisión de Actuación Fiscalizadora (RAF).
c) Ampliación del plazo de prescripción
El Código Tributario señala que el plazo de prescripción de 3 o 6 años, se amplía

automáticamente en 3 meses si el SII cita al contribuyente, llegando así a 3 años tres
meses y 6 años tres meses, respectivamente.
Ahora bien, cuando el contribuyente en la respectiva citación solicita que se le dé más
plazo para responderla, ese plazo que según la ley puede llegar hasta un mes más,
también se considera para la ampliación.
La forma de computar el plazo, se describe en el siguiente flujo:
(*) También puede ser 3 o 6 años + tres meses + días de prórroga para contestar la
citación
(**) Plazo para liquidar o girar que tiene el SII se computa hasta la notificación respectiva.
El artículo 200 del Código Tributario establece que el Servicio podrá liquidar un impuesto,
revisar cualquier deficiencia en su liquidación y girar los impuestos a que hubiese lugar, en
un plazo de 3 años desde la fecha en que debió efectuarse el pago. Asimismo, el plazo se
aumenta de 3 a 6 años si se trata de impuestos declarables y la declaración no se ha hecho
o si se hizo fue maliciosamente falsa.
Por su parte, el artículo 59 del mismo texto indica que dentro de los plazos de
prescripción, el Servicio podrá examinar y revisar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes.
Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deberán

ser presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondrá del plazo fatal de nueve
meses, contado desde que el funcionario a cargo de la fiscalización certifique que todos
los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición para, alternativamente,
citar para los efectos referidos en el artículo 63, liquidar o formular giros.
De lo expuesto, surge que la normativa vigente no permite que el SII tenga pendiente un
proceso de fiscalización del contribuyente, dejando transcurrir el plazo y concentrar tanto
la citación y liquidación antes del vencimiento de los 3 o 6 años.
El plazo señalado para citar, liquidar o girar los impuestos será de doce meses:
a) Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.
b) Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o

ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.
d) Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.
El Servicio dispondrá de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la solicitud,

para fiscalizar y resolver las peticiones de devolución relacionadas con absorciones de
pérdidas (PPUA)
II.- La interrupción de la prescripción tributaria
Se alude a la interrupción de la prescripción cuando se produce un hecho o acto que viene

a poner término al plazo que se había comenzado a computar y que no es sino una
manifestación de voluntad del acreedor de ejercer la acción necesaria para obtener el
pago.
La suspensión, por su parte, acarrea un hecho o acto que deja en suspenso el plazo de
prescripción que se había comenzado a computar y, por ello, una vez que ese hecho se
extinga el plazo continúa contándose.
a) La interrupción de la prescripción.
Es el artículo 201 del Código Tributario la norma que viene a señalar los casos en que
procede la interrupción de la prescripción. Estos son:
- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita, es decir, aquella situación en

que el contribuyente reconoce por escrito la deuda y ello trae como consecuencia que el
plazo se pierde.
Se comienza, una vez verificado el reconocimiento de la obligación, a contar un nuevo

plazo regido por la regla general del artículo 2515 del Código Civil de 5 años.
- Desde que intervenga notificación administrativa de una liquidación o giro de impuestos.

Aquí estamos en presencia de que el plazo de prescripción se pierde, debido a que por la
actividad fiscalizadora, el Servicio viene a liquidar o girar al contribuyente, produciéndose
el efecto de la interrupción desde la notificación administrativa respectiva.
Se comienza a contar un nuevo plazo, mientras no se requiere de pago al deudor por la

Tesorería, el que es de 3 años y que sólo puede verse interrumpido por reconocimiento u
obligación escrita o bien por requerimiento judicial.
- Desde que intervenga requerimiento judicial. El artículo 171 del Código Tributario se
refiere al requerimiento judicial en el sentido de que se trata de un acto realizado por un
recaudador fiscal el que, en calidad de ministro de fe, requiere de pago al deudor. En este
caso no comienza a contarse plazo alguno, a partir de ese hecho, ya que el fisco persigue
derechamente exigir el pago.
Las hipótesis de interrupción de la prescripción son:
GUIA MATERIAL DE APOYO
Aspectos básicos del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
EL Impuesto al Valor Agregado (IVA) está contemplado en el Decreto Ley N° 825 de 1974,1976 y siguientes
modificaciones, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, que regula el Impuesto al Valor Agregado, pero que también
regula el Impuesto Adicional a ciertos productos (llamado Impuesto al Lujo), el Impuesto Adicional a las Bebidas
alcohólicas, analcohólicas y productos similares y otros impuestos específicos.
El IVA es el principal impuesto al consumo en Chile y grava con tasa de 19% las ventas de bienes corporales muebles e
inmuebles, éstos últimos, en el caso de inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por
ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella.
El Impuesto al Valor Agregado tiene por objeto gravar, el valor que se agrega al precio de venta de bienes y servicios en
cada etapa de comercialización.
Este impuesto afecta también al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administración autónoma del Estado,
municipalidades y a las empresas que pertenezcan a ellos o en los cuales estos organismos tengan participación.
La tasa del IVA es de 19%, y se aplica también a las importaciones ya sean habituales o no, efectuadas por cualquier
persona natural o jurídica puesto se debe declarar y pagar mensualmente.
Este impuesto se debe declarar y pagar mensualmente Su monto se determina a partir de la diferencia entre el Crédito
Fiscal, que es el IVA soportado por el comprador en sus compras y/o servicios gravados con IVA, y el Débito Fiscal, que
es el IVA recargado por este mismo comprador o prestador de servicios en sus ventas con IVA que realice en el mismo
mes.
En síntesis, se debe pagar el IVA de las ventas menos el IVA de las compras. Si de esta resta resulta una diferencia a
favor del contribuyente (es decir, mayor crédito fiscal IVA que débito fiscal IVA), existe un mecanismo que permite
utilizarlo en períodos posteriores, o incluso pedir su devolución en casos especiales.
.Hecho Gravado Básico de Ventas : Es “toda convención independiente de la designación que le den las partes, que
sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad
de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para
ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo
acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta.” (Artículo2°, N° 1° del D.L. N° 825 de
1974). La transferencia debe realizarse dentro del territorio nacional. La ley equipara varios otros hechos al hecho
gravado básico de ventas gravándolos con IVA (artículo 8° del D.L. N° 825 de 1974).
Por ejemplo: Las importaciones, los aportes que vendedores hacen de los bienes de su giro a otras empresas, los retiros
de bienes del giro que hacen los dueños o socios de las empresas, la entrega gratuita de bienes destinados a fines de
publicidad y otros. Cualquiera de estos hechos que se produzcan, pese a no ser ventas, quedan gravados con IVA.
Hecho Gravado Básico de Servicios: Es “la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe
un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las
actividades comprendidas en los Nº 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.” (Artículo 2° N° 2° del
D.L. N° 825 de 1974).
Se trata de actividades de la Industria, el Comercio o lo Servicios en que predomine el elemento capital por sobre el
elemento trabajo personal. Es decir, hay una persona que realiza una prestación en favor de otra, por la que se percibe
una remuneración. El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile.
[Escriba aquí]
Cuando se dice que el servicio debe corresponder a actividades de la Industria y el Comercio, se excluyen del IVA, los
servicios personales, como los de profesionales y otras ocupaciones lucrativas.
El IVA también grava los servicios que se presten o utilicen en el país y que provengan de las actividades que la ley
señala. Igual que en el caso de las ventas, la ley equipara a este hecho básico de servicios, distintos otros hechos
(artículo 8° del D.L. N° 825 de 1976). Por ejemplo: Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes inmuebles
amoblados o con instalaciones; Arrendamiento y otras formas de cesión de bienes muebles; Estacionamientos de
automóviles y otros.
Regla general sobre Devengamiento del IVA
Devengamiento del IVA y el momento en que se hace exigible su pago al Fisco, ya que normalmente las leyes
impositivas otorgan un plazo para pagar o solucionar la obligación tributaria respectiva; mientras ese plazo no se cumpla,
se encuentra suspendida la exigibilidad del pago.
En el caso del IVA, el plazo de declaración y pago vence el día 12 del mes siguiente a aquel en que se devengó el
Impuesto
Presentar el Formulario 29 es hasta el día doce del mes siguiente al período tributario que se desea declarar, salvo que
el plazo de declaración y pago del impuesto venza en día feriado, sábado o el 31 de diciembre, situación que prorrogará
este vencimiento hasta el primer día hábil siguiente, según lo establecido en el artículo 64° de la Ley sobre Impuesto a
las Ventas y Servicios, en concordancia con el artículo 36° del Decreto Ley N° 830 sobre Código Tributario.
En el caso especial de que la presentación del Formulario 29 sea con la modalidad por Internet con Pago en Línea PEL,
por parte de contribuyentes que cumplan con los requisitos que se indican a continuación, el plazo de vencimiento será
el día 20 del mes siguiente al período tributario que se desea declarar
Que declaren y paguen el Formulario 29 a través de www.sii.cl.

Que sean contribuyentes de la primera categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta como Facturadores Electrónicos, o
de la segunda categoría y emisores de Boletas de Honorarios Electrónicas. Este requisito no será exigible a los
contribuyentes que, según la actividad económica que desarrollen, no se encuentren obligados a emitir documentación
tributaria.
En el caso contrario, en que dicha declaración sea "sin pago" y realizada por Internet, el plazo se amplía hasta el
día 28 del mes siguiente al período tributario que se desea declarar, fecha que corresponde con la del vencimiento de
las declaraciones "sin movimiento", las que sólo pueden ser presentadas ante el SII a través de medios electrónicos
(Internet).
Norma general sobre Devengamiento del IVA en los Servicios Si corresponde emitir facturas o boletas por los
servicios y estos documentos se emiten antes de percibir la remuneración o de su puesta a disposición del prestador del
servicio, el IVA se devenga en la fecha de emisión de dichos documentos.
Base Imponible. Débito y Crédito fiscal
LA BASE IMPONIBLE ES EL MONTO SOBRE EL CUAL SE CALCULA EL IMPUESTO. Es la cuantificación del hecho
gravado. En el IVA la base imponible es el monto de la operación, o sea el precio de la venta o del servicio prestado.
Para calcular el IVA a pagar se debe determinar el Débito y el Crédito Fiscal.
1. Débito Fiscal
El Débito Fiscal del mes, es la suma de los impuestos recargados en las operaciones de ventas o servicios. El Débito
Fiscal puede experimentar algunos agregados y deducciones. Por ejemplo, se agrega al Débito Fiscal el IVA
correspondiente a intereses moratorios o por operaciones a plazo, a diferencias de precio, etc. Se deduce del Débito
Fiscal el IVA correspondiente a descuentos, montos por devoluciones de mercaderías, y otras.
2. Crédito Fiscal
El Crédito Fiscal del mes es la suma de los impuestos recargados en las adquisiciones de bienes y servicios y, además,
el impuesto soportado en las importaciones. No todas las compras dan derecho a utilizar el Crédito Fiscal.
Operaciones que dan derecho a Crédito Fiscal
En general dan derecho a Crédito Fisca: Compras:
 Del giro de la Empresa
 Activo realizable, tales como mercaderías, materias primas y otros.
 Activos fijos para la empresa. Ejemplo: muebles, computadores, Vehículos.
 Adquisiciones de gastos generales del giro de la empresa. (Ejemplo: útiles para aseo)
 Utilización de servicios para el giro de la empresa.
Algunas Operaciones que no dan derecho a Crédito Fiscal

En general no dan derecho a Crédito Fiscal las compras que no se relacionan con el giro de la Empresa.
 Compra o arrendamiento de automóviles, station wagon y similares.
 Gastos y combustibles que utilizan estos vehículos.
 Adquisiciones de bienes o servicios que no están relacionados con el giro de la empresa.
 No da derecho a Crédito Fiscal el impuesto recargado en facturas falsas o no fidedignas, o que no cumplan con
los requisitos legales, y otros.
Exenciones del IVA

El IVA contempla varias exenciones que se señalan brevemente a continuación. Las exenciones pueden clasificarse en
Objetivas y Subjetivas.
1. Algunas exenciones objetivas

Venta de vehículos usados
Especies transferidas a título de regalías a los trabajadores.
Importaciones de especies bélicas y pertrechos.
[Escriba aquí]
Ingresos por concepto de entradas a espectáculos deportivos, culturales y otros.
Arrendamiento de inmuebles. Que no estén amoblados ni tengan instalaciones.
Primas de contratos de seguros de vida.
2. Algunas exenciones personales
Establecimientos de educación por los servicios que prestan.
Agencias de noticias, radioemisoras, canales de televisión
Servicios de correos y telégrafos.
ACTUALMENTE LA TASA DEL IMPUESTO ES EL 19%, (desde que se inició el impuesto en el año 1974, han existido
variaciones en esta tasa: 20%, 16%)
Valor Neto = es el valor del Bien y/o Servicio sin considerar el % del Impuesto.
Impuesto = es la tasa del impuesto IVA que se agrega el valor neto del Bien y/ o Servicio.
Valor total = es el valor total del Bien y/o Servicio
EJEMPLOS:
1. Valor Total es = $ 8.925.000.-
2. El IVA de un automóvil es = $ 1.425.000.-
3. El Valor Neto = $7.500.000.-
Regla General:
A) VALOR TOTAL = 119%
B) VALOR NETO = 100%
C) VALOR IMPUESTO = 19%
CONOCEMOS EL VALOR TOTAL $ 8.925.000.- =========== igual al 119%

QUEREMOS CONOCER EL VALOR NETO Y EL IMPUESTO
8.925.000.- = X X = 892500000 X = 7.500.000.-

119 100 119
X = VALOR NETO = 7.500.000.-
[Escriba aquí]
MODIFICACIONES INTRODUCIDAS
P O R L A R E F O R M A T R I B U TA R I A E N
M AT E R I A D E I VA .
MINISTERIO DE HACIENDA . GOBIERNO DE CHILE
HECHO GRAVADO
2
HECHO GRAVADO BÁSICO VENTA
3
SITUACIÓN ANTES DE REFORMA TRIBUTARIA
1. Se gravan con IVA las “ventas” que hagan “vendedores habituales”

2. Artículo 2 N°1 del DL 825 define el concepto de “venta” como:
• Toda convención independiente de la designación que le den las partes;

• Que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales
muebles e inmuebles;
• En el caso de inmuebles, estos deben ser propiedad de una empresa
constructora y que hayan sido construidos totalmente por ellas o que en
parte un tercero haya construido para ellas;
• Como cualquier otro acto o contrato que la ley equipare a venta.
4
• Respecto del concepto de “vendedor” en el caso de inmuebles, la ley

establece que se considerará por tal a la “empresa constructora”. Esto es:
• Persona natural o jurídica, incluyendo comunidades y sociedades de hecho;

• Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles
de su propiedad;
• Que hayan sido construidas totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella.
• Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos puede calificar a su juicio

exclusivo si existe o no habitualidad.
5
• Por su parte, el artículo 8 de la Ley del IVA establece que se considerará

como “venta” para estos efectos:
• “e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los

contratos generales de construcción”.
• Conforme lo señalado anteriormente, están afectas a IVA las empresas

constructoras por:
– La venta de bienes corporales inmuebles, y
– Los contratos generales de construcción o de instalación o confección de
especialidades.
6
SITUACIÓN POSTERIOR A REFORMA TRIBUTARIA
• Se modifica el artículo 2 de la Ley del IVA, a partir del 1 de enero de 2016, en

particular los conceptos de “venta” y de “vendedor”.
• Respecto del concepto de “venta” se establece que por tal se entiende a:
• Toda convención independiente de la designación que le den las partes;

• Que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales
muebles e inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos;
• Cualquier otro acto o contrato que la ley equipare a venta.
• En este sentido, se elimina la referencia en cuanto a que los inmuebles

deben ser propiedad de una empresa constructora que hayan sido
construidos totalmente por ellas o que en parte un tercero haya construido
para ellas. 7
• Respecto del concepto de “vendedor” se establece que por tal se entiende

a:
• Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo comunidades y sociedades

de hecho;
• Que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e
inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros.
• En este sentido, se elimina la referencia en cuanto a que el concepto de

“vendedor” en el caso de bienes inmuebles, se refiere exclusivamente a
“empresas constructoras”.
8
PRESUNCIONES DE HABITUALIDAD
9
a) Se eliminó una de las presunciones de habitualidad que había sido

incorporada por el Art. 2°, N° 1, letra c), de la Ley N° 20.780, esto es, la
referida a la venta de edificios por pisos o departamentos, cuando la
enajenación se producía dentro de los cuatro años siguientes a la
adquisición o construcción en su caso.
b) Cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación

transcurra un plazo inferior a un año.
• Momento de adquisición o enajenación es aquel en que el inmueble se
encuentra inscrito en el Registro de Propiedad del CBR respectivo.
• Construcción debe estar terminada y recepcionada municipalmente,
certificada por DOM respectiva.
10
• Presunción de NO habitualidad en la venta de inmuebles. La ley incorporó

especialmente una hipótesis en este sentido:
• Venta que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías

hipotecarias.
• Ejemplo: Juicio especial hipotecario, artículos 103 a 111 de la Ley General de

Bancos.
• Se agregó una nueva presunción de no habitualidad en el caso de la

enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de
deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos
inmuebles dentro de un plazo determinado, así como todos aquellos casos
de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial.
11
• La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro

inmobiliario efectivo, podrá ser considerada habitual.
12
VENTAS DE INMUEBLES CON SUBSIDIO
13
Venta de inmuebles con subsidio
• A partir del 1 de enero de 2016 se incorpora una nueva exención de IVA, en

la letra F del artículo 12.
• Dicha norma declara exenta de IVA a la venta de una vivienda efectuada al

beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de
Vivienda y Urbanismo.
• La exención aplica si el referido subsidio sirve para financiar en todo o en

parte la adquisición de la vivienda respectiva.
• Esta es una exención de tipo personal, que beneficia exclusivamente al

beneficiario del respectivo subsidio habitacional.
14
Venta de inmuebles con subsidio
– Se incorpora a la exención original para la venta de viviendas efectuada

al beneficiario de un subsidio habitacional cuando ésta haya sido
financiada en todo o parte por dicho subsidio a los contratos generales
de construcción y a los contratos de arriendo con opción de compra,
siempre que éstos cumplan con la misma exigencia de ser financiados en
todo o parte por el referido subsidio.
– Para estos efectos, se considera también como beneficiario a la persona
natural o jurídica que adquiera o encargue la construcción de un bien
corporal inmueble para venderlo o entregarlo en arriendo con opción de
compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por dicho
Ministerio, siempre que lo anterior conste en el contrato respectivo,
debiendo aplicarse el impuesto al valor agregado en caso contrario
15
Venta de vivienda entregada en arrendamiento con opción

de compra
• Se declara exenta la venta a un tercero de una vivienda entregada en

arrendamiento con opción de compra al beneficiario de un subsidio
habitacional, cuando la opción de compra sea financiada en todo o parte
por el señalado subsidio.
• Es decir, debe existir un dueño que esté arrendando con opción de compra
una vivienda a un beneficiario de un subsidio. La venta de la vivienda que
haga el propietario de esa vivienda a un tercero estará exenta de IVA.
Venta
Dueño Tercero
Vivienda con contrato de arrendamiento

con opción de compra vigente con subsidio
16
BASE IMPONIBLE
17
REGLA GENERAL BASE IMPONIBLE
18
Generalidades
• El artículo 17 inciso segundo establece la manera en que se debe determinar la base
imponible, esto es, el precio de venta de la vivienda deducido el valor de terreno.
• Respecto de ésta última deducción, la ley establece un límite equivalente a dos veces
el avalúo fiscal, si entre la adquisición y la venta transcurrió un plazo inferior a 3
años.
• En caso que haya transcurrido un lapso superior de tiempo, no se aplica el límite

antes señalado. En cualquier caso siempre se puede deducir el valor de avalúo fiscal
del terreno.
• El inciso cuarto del artículo 17, eliminó los casos específicos en que un contribuyente
podía solicitar a este Servicio una nueva tasación. De este modo, actualmente
cualquier contribuyente puede solicitar al Servicio de Impuestos Internos, para
efectos de la deducción establecida en este artículo, que practique una nueva
tasación del terreno comprendido en la operación ya sea de venta o de
arrendamiento con opción de compra.
19
Caso práctico
• Valor de inmueble construido: $ 123.000.000

• Menos valor de adquisición
• del terreno actualizado: $ 30.000.000
• Base imponible: $ 93.000.000
• IVA a pagar. 19% $ 17.670.000
20
Base Imponible especial en el caso de venta de

inmuebles usados en cuya adquisición no se hubiese
soportado IVA.
• Nueva letra g) del artículo 16°:
• Se trata de contribuyentes vendedores habituales de
inmuebles usados, que venden encontrándose vigente la ley y por
tanto deben gravar su operación con IVA pero no soportaron este
impuesto al comprar el inmueble, razón por la cual, al no tener
crédito fiscal, el IVA se transformaría en un costo.
• Se establece una norma especial para estos casos, que se

puede resumir como se indica:
 Base imponible: diferencia entre los precios de venta y

compra.
a) Se reajusta el Precio de Adquisición por la variación del IPC

b) Se calcula el porcentaje que representa el valor del terreno en el
precio de venta
c) Se resta al precio de venta el valor del terreno con tope del valor
comercial de éste
d) Se resta al precio de adquisición reajustado, el porcentaje que
representa el valor del terreno en el precio de venta
e) Finalmente se resta al precio de venta, el precio de adquisición
reajustado, rebajado en ambos casos el valor del terreno y sobre
dicho monto se aplica el IVA.
USO DEL CRÉDITO FISCAL
23
Uso del Crédito Especial Empresas Constructoras

• El artículo 21 del DL N°910, de 1975, del Ministerio de Hacienda, estableció un
crédito especial para las empresas constructoras, igual al 65% del débito del
Impuesto al Valor Agregado que deban determinar en la venta de bienes corporales
inmuebles para habitación por ellas construidos.
• La reforma tributaria restringe el crédito especial de IVA para empresas
constructoras, para la venta de bienes corporales inmuebles para habitación por
ellas construidos, cuyo valor no exceda de 2.000 UF (una vez en régimen).
• En la misma norma se establece un tope para el beneficio de hasta 225 UF por

vivienda el que no fue modificado.
24
Uso del Crédito Especial Empresas Constructoras
• GRADUALIDAD:
• A partir del 1 de enero de 2015, el crédito establecido en el artículo 21 del decreto

ley N° 910, de 1975, se aplicará a las ventas efectuadas de bienes corporales
inmuebles para habitación, y a contratos generales de construcción que se suscriban
desde esa fecha, cuyo valor no exceda de 4.000 UF.
• A partir del 1 de enero de 2016, dicho crédito se aplicará cuando el valor no exceda
de 3.000 UF.
• A partir del 1 de enero del año 2017 el precitado crédito se aplicará cuando el valor
antes señalado no exceda de 2.000 UF.
• Se mantiene en todo caso el tope de 225 UF.
25
Modificaciones al DL 910 introducidas por la ley 20.899.
• Las empresas constructoras que vendan viviendas o suscriban contratos

generales de construcción con beneficiarios de un subsidio habitacional que
financien en todo o parte dichas operaciones con el referido subsidio,
tendrán un beneficio equivalente a un 0.1235, del valor de la venta, el cual
se deducirá de los pagos provisionales obligatorios de la Ley sobre Impuesto
a la Renta.
• El factor de 0.1235 del valor de la venta que deben aplicar estas empresas
en el caso de la venta de bienes corporales inmuebles, en que dentro del
precio se encuentra incluido el valor del terreno, debe ser aplicado al valor
de venta, pero una vez descontado el valor de dicho terreno.
26
Modificaciones al DL 910
• Artículo Duodécimo Transitorio de la Ley N° 20.780
• Se reconoce la existencia de subsidios que permiten adquirir viviendas con un

tope de hasta 2.200 unidades de Fomento, ampliando a dicho monto el tope
establecido, a partir del año 2017, en el caso de viviendas financiadas en todo o
parte con subsidios otorgados por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo.
27
Determinación del crédito fiscal del IVA y crédito especial
• La Reforma Tributaria regula el caso en que un inmueble es vendido por una

empresa constructora a otro vendedor habitual de inmuebles.
• El artículo 23 N° 6 establece actualmente que no procederá derecho a crédito fiscal

para el adquirente o contratante por la parte del IVA que la empresa constructora
recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del DL N°910.
• A partir del 1 de enero de 2016, se establece que los vendedores habituales de

inmuebles que hayan adquirido dichos bienes o contratado la construcción de los
mismos, tendrán derecho a crédito fiscal por el 100% del débito fiscal recargado.
28
Uso del Crédito Fiscal
Cantidad Detalle Precio Unitario Total
1 Vivienda Villa “Santa Cecilia” casa

N° 8
Precio Neto (sin terreno) $50.000.000
más 19% IVA $ 9.500.000
menos crédito especial 65% ($5.715.000)*
Art. 21°, D.L. N° 910
Precio Final sin terreno $53.785.000
Valor del terreno $10.000.000
Precio Final incluido el terreno $63.785.000
* UF supuesta Enero 2016 $ 25.400. Tope 225 UF

29
Uso del Crédito Fiscal
Posterior venta efectuada por la Inmobiliaria:
Cantidad Detalle Precio Unitario Total
1 Vivienda Villa “Santa Cecilia” casa N° 8

Precio Neto (sin terreno) $ 60.231.250
más 19% IVA $ 11.443.938
Precio Final sin terreno $ 71.675.188
Valor del terreno $ 10.000.000
Precio Final incluido el terreno $ 81.675.188
30
Emisión de Facturas
31
Emisión de la Factura
– Se simplificó el momento de emisión de la documentación, tratándose de la
venta de bienes inmuebles, disponiéndose en este caso que, “la factura deberá
emitirse en la fecha de suscripción de la escritura de compraventa por el precio
total, incluyendo las sumas pagadas previamente que se imputen al mismo a
cualquier título”.
– Con la entrada en vigencia de esta norma legal, no existirá obligación de emitir
documentación tributaria por los anticipos o pagos previos que se pacten en la
venta de un bien inmueble
– Por su parte, el artículo sexto transitorio de la Ley N° 20.899, señala que en el
caso de contribuyentes que con anterioridad a la publicación de dicha ley, hayan
soportado el IVA devengado en la suscripción de promesas de venta de bienes
corporales inmuebles, se aplican las reglas vigentes con anterioridad a la
entrada en vigencia de la ley.
32
NORMAS TRANSITORIAS
33
PROMESAS CELEBRADAS CON
ANTERIORIDAD AL 2016 Y CONTRATOS
DE ARRENDAMIENTO CON OPCIÓN DE
COMPRA
34
Promesas celebradas con anterioridad al 2016
• Artículo 6 transitorio de la Ley N°20.780 disponía que las modificaciones introducidas en

materia de IVA, no se aplicarían a las ventas y otras transferencias de dominio de inmuebles
que se efectúen en virtud de un acto o contrato cuya celebración se hubiere válidamente
prometido con anterioridad al 1 de enero de 2016.
• Es decir, todas aquellas ventas o transferencias de inmuebles que se lleven a cabo a contar del 1
de enero de 2016 NO se encontrarán afectas a IVA en la medida que su venta o transferencia se
haya prometido con anterioridad a dicha fecha.
• Para estos efectos, el contrato de promesa debe ser válidamente celebrado por escritura
pública o por instrumento privado protocolizada ante Notario, cumpliendo con todos los
requisitos establecidos a su vez en las normas del Código Civil que regulan su validez (artículo
1554).
35
Contratos de promesa
• Requisitos de validez de contrato de promesa (artículo 1554 Código Civil):
 Debe constar por escrito. Norma tributaria agrega solemnidad específica;
 El contrato prometido no debe ser de aquellos que las leyes declaran como ineficaces;
 Que contenga plazo o condición que señale la época de la celebración del contrato prometido;
 Que la promesa especifique el contrato prometido.
36
Contratos de promesa
• Por último, los contratos de promesa deben cumplir también con lo prescrito por artículo 138
bis de la Ley General de Urbanismo y Construcciones.
• Obligación recae sobre las personas naturales o jurídicas que tengan por giro la actividad
inmobiliaria o aquellos con construyan o encarguen construir bienes raíces destinados a
viviendas, locales comerciales u oficinas que no cuenten con recepción definitiva y que celebren
contratos de promesa en los cuales el promitente comprador entregue todo o parte del precio.
• Parte del precio pagado debe ser caucionado mediante póliza de seguro o boleta bancaria,
aceptada por el promitente comprador.
37
Cesión de contratos de promesa
• La cesión de promesas en materia inmobiliaria se refiere al acto en virtud del cual,

normalmente, un promitente comprador cede sus derechos y obligaciones respecto del
bien que se promete comprar a un tercero, que pasa a ocupar su lugar.
• Al respecto, las normas comunes establecen que la cesión de un contrato es un acto

perfectamente legítimo.
• En particular, las cesiones de promesas suscritas con posterioridad al 1 de enero de 2016

que se refieran a contratos de promesas suscritos válidamente antes de esa fecha no
modifican lo señalado anteriormente, en cuanto a que la venta definitiva que se haga del
inmueble respectivo se regirá por las normas anteriores a dicha fecha.
38
Ejemplo
1. Promesa suscrita con fecha 15 de julio de 2015

2. Cesión de promesa ocurrida con fecha 15 de julio de 2016
3. Venta del inmueble respectivo con fecha 20 de septiembre de 2017
• Dicha venta, si bien ocurre una vez que la nueva ley entra en vigencia, se regirá por la
normativa vigente con anterioridad al 1 de enero de 2016, toda vez que existe una
promesa válidamente celebrada con anterioridad a dicha fecha.
• El hecho que exista una cesión de promesa no altera la conclusión anterior.
• Por tanto, venta se encuentra exenta de IVA.
• Es muy importante que se trate de una cesión y no de un nuevo contrato.
39
Contrato de arrendamiento con opción de compra
• Igual tratamiento que el de las promesas ya revisadas se aplica respecto de

los contratos de arrendamiento con opción de compra celebrados con
anterioridad al 1 de enero de 2016.
• No se aplicará IVA a las cuotas de un contrato de arriendo con opción de

compra de bienes corporales inmuebles, ni a las transferencias de
inmuebles que se efectúen en virtud de dichos contratos, siempre que éstos
hayan sido celebrados con anterioridad al 1° de enero de 2016 y siempre
que dicho contrato se haya celebrado por escritura pública o instrumento
privado protocolizado.
• La norma anterior sólo se refería a la venta y no incluía a las cuotas.
40
VENTA DE INMUEBLES CON PERMISOS
DE CONTRUCCIÓN
41
Permisos de edificación
• Otra excepción a la entrada en vigencia de las modificaciones introducidas por la

Reforma Tributaria dice relación con la venta o transferencia de bienes inmuebles
que tengan un permiso de edificación otorgado con anterioridad al 1 de enero de
2016.
• En este sentido, estarán exentas de IVA la venta de bienes corporales inmuebles que
se graven como consecuencia de las modificaciones introducidas en la medida que
se cumplan los siguientes requisitos copulativos:
i. Los inmuebles deben contar con permiso de edificación al que alude la Ley General
de Urbanismo y Construcciones con anterioridad al 1 de enero de 2016;
ii. Las ventas deben realizarse dentro del plazo de un año contado desde el 1 de enero
de 2016, es decir, hasta el 1 de enero de 2017.
42
• Respecto de las modificaciones que sufra el permiso de construcción respectivo con

posterioridad al 1 de enero de 2016, la misma Ley de Urbanismo y Construcciones permite esa
posibilidad.
• Las modificaciones deben tramitarse en la forma señalada en los artículos 3.1.9 y 5.1.17 de la
mencionada ley.
• En el evento que el contenido del permiso de edificación que fue otorgado con anterioridad al 1
de enero de 2016 sea modificado con posterioridad a dicha fecha deberá verificarse que esto
no traiga, como consecuencia, un cambio sustancial al permiso original.
• Esto es, por ejemplo si el permiso original había sido otorgado respecto de un proyecto de
edificio de 7 pisos y luego fuera modificado a un proyecto de 6 viviendas.
• En dicho caso, la venta que se haga durante el año 2016 no será beneficiada con la franquicia
establecida. Análisis caso a caso, facultades del SII.
43
• ¿Respecto de qué tipo de inmuebles se aplica esta norma? ¿Sólo los nuevos
o en construcción?
• La norma no hace distinción al respecto, por tanto, se concluye que esta

norma aplica respecto de inmuebles usados o nuevos.
• Oficio 1844 del 24 de junio de 2016.
• Aplicación a hechos gravados especiales, por ejemplo, venta de activo fijo.
44
Permisos de edificación y venta porterior al 2016: Artículo

séptimo transitorio
• Regla general es que venta que se haga con posterioridad al 31 de diciembre

de 2016, está afecta a IVA.
• La modificación legal incorpora al beneficio de exención de IVA el caso de

aquellos inmuebles nuevos que cuenten con el permiso de edificación antes del
1° de enero de 2016, y respecto de los cuales se haya ingresado antes del 1° de
enero de 2017 la solicitud de recepción definitiva de la obra ante la Dirección de
Obras Municipales correspondiente, conforme lo establece el artículo 144 de la
Ley General de Urbanismo y Construcciones. Igualmente se incorporó a este
beneficio y en los mismos términos a los contratos de arriendo con opción de
compra de bienes corporales inmuebles.
45
ARTÍCULO 8 TRANSITORIO
CRÉDITOS FISCALES ACUMULADOS
46
Créditos fiscales acumulados con anterioridad al 1 de

enero de 2016
• Finalmente, la Ley N°20.780 disponía en su artículo 8 transitorio, que los

contribuyentes que a partir del 1 de enero de 2016 debían recargar IVA en la venta
de inmuebles (vendedores habituales de inmuebles), tendrían derecho al crédito
fiscal por el impuesto soportado en la adquisición o construcción de dichos
inmuebles.
• La idea era reconocer los créditos fiscales de aquellos contribuyentes que con
anterioridad al 1 de enero de 2016 no llevaban registro de tales créditos por no ser
contribuyentes de IVA.
• La oportunidad en que los contribuyentes debían reconocer ese crédito es la fecha

en la cual deban recargar IVA en sus operaciones de venta de inmuebles que
efectúen a contar del 1 de enero de 2016. Desde ese momento debe contarse 3 años
hacia atrás para efectos de calcular el plazo de 3 años a que se refiere este artículo.
47
Créditos fiscales acumulados con anterioridad al 1 de

enero de 2016
– Se establece como optativo el uso del crédito fiscal de los 3 años anteriores a
aquel en que se realice la venta gravada, reemplazando la expresión “tendrán
derecho” por “podrán hacer uso del”. Por lo tanto, si así lo estima conveniente,
el contribuyente puede no impetrar este beneficio.
– Se elimina la mención que se hacía a los plazos de prescripción del Código
Tributario, para efectos de hacer uso de este crédito fiscal, cambiando dicho
plazo a uno concreto y fatal de tres años contados desde la fecha en que deba
recargarse el tributo.
– Se precisó el tratamiento que el contribuyente que opte por hacer uso del
crédito fiscal debe dar a estas sumas cuando se encuentran incorporadas al valor
de su activo, debiendo deducir del costo del activo correspondiente, en el mismo
período tributario en que se utilice el crédito fiscal, una cantidad equivalente a
dicho crédito, siempre que éste haya formado parte, para efectos tributarios, del
valor del activo en la empresa respectiva.
48
Acreditación ante Notarios y Ministros de Fe
– A objeto de que los notarios y demás ministros de fe den cumplimiento a la

obligación contenida en el Art. 75 del Código Tributario, el Servicio de Impuesto
Internos establecerá el procedimiento a que deberán ajustarse los contribuyentes
para acreditar ante los señalados ministros de fe, que los documentos que se les
presentan dan cuenta de una convención que no se encuentra afecta a dicho
impuesto.
49
CONTRATOS DE LEASING
50
Artículo 8 letra l): Contratos de arrendamiento con opción

de compra
• Hasta el 31 de diciembre de 2015 se establecía como hecho gravado las promesas de venta de
bienes corporales inmuebles de una empresa constructora y los arriendos con opción de compra
que celebren estas empresas.
• El texto de este artículo fue sustituido íntegramente por el Art. 2°, N° 2, de la Ley N° 20.899. Se
suprimieron las promesas de venta de bienes corporales inmuebles como hecho gravado
especial.
• Sólo se afectan con impuesto al valor agregado los contratos de arriendo con opción de compra
que recaigan sobre bienes corporales inmuebles, realizados por un vendedor.
• Para estos efectos, la nueva ley establece una presunción de habitualidad cuando entre la
adquisición o construcción del bien raíz y la fecha de celebración del contrato de arrendamiento
con opción de compra transcurra un plazo igual o inferior a un año. Esta presunción es
simplemente legal, por lo que admite prueba en contrario.
51

de compra
– Base imponible especial:
- Para la determinación del IVA en el caso de los contratos de arriendo con opción
de compra que recaigan sobre bienes corporales inmuebles la cual estará
constituida por el valor de cada cuota incluida en el contrato, a las cuales debe
rebajarse la parte correspondiente a la utilidad o interés comprendido en la
operación
- El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el Art. 64, del Código Tributario cuando
el monto de dicha utilidad o interés sea notoriamente superior al valor que se
obtenga, cobre o pacte en convenciones de similar naturaleza, considerando las
circunstancias en que se realiza la operación.
– También se debe rebajar la proporción correspondiente al valor de adquisición
del terreno que se encuentre incluido en la operación, la que resultará de
calcular la proporción que representa el valor de adquisición del terreno en el
valor total del contrato.
52
Ejemplo
Valor total del contrato: 1.000
Valor del terreno: 300
Valor de cada cuota: 100
Interés incluido en cada cuota: 15
Deducciones:
Proporción del terreno: 30%
Valor a descontar en cada cuota: 30
Interés: 15
Total: 45
Cálculo:
Base Imponible: 100
Deducciones: 45
55 x 19%: 10
53

de compra
• Es importante destacar, que a partir de esta fecha todos los contratos de
arriendo con opción de compra de inmuebles celebrados por un vendedor
se regirán por este artículo, estén o no amoblados.
• Situación de contratos de arrendamiento con opción de compra sobre

bienes inmuebles amoblados o con instalaciones celebrados con
anterioridad al 1 de enero de 2016. Respecto de estos se aplican las normas
vigentes con anterioridad a esa fecha, por tanto se mantienen afectas, no
deducen los intereses y utilizan regla de descuento del artículo 17 (11% de
avalúo fiscal).
54
EXENCIONES
• Art. 12, letra E, N°11:
• Contratos de leasing, siempre que en la adquisición de los bienes objeto del

contrato que haya precedido al contrato de arriendo, no se haya recargado
IVA por tratarse de una venta exenta o no afecta.
• Esto tiene especial relevancia en los contratos de leaseback.
• Se pretende equiparar tratamiento respecto de adquisición directa de un

inmueble a un vendedor no habitual.
55
EXENCIONES
• Art. 12, letra F: Viviendas con subsidio.
• Vivienda con subsidio adquirida por “beneficiario de subsidio” vía leasing no se

afecta con IVA.
• Se considera también como “beneficiario de subsidio” a la persona natural o

jurídica que adquiera o encargue la construcción de un bien corporal inmuebles
para venderlo o entregarlo en leasing a beneficiario de subsidio. Neutralidad.
• En el contrato de adquisición o construcción debe constar que venta o leasing se

va a efectuar con beneficiario final de subsidio.
• Si finalmente se vende a un tercero, se aplica IVA en la venta y no se considera la

exención de la letra E, del N°11, del art. 12.
56
EXENCIÓN IVA EN IMPORTACÓN BIENES
DE CAPITAL
57
IVA Importación bienes de capital
• Beneficio ya existía con anterioridad a reforma tributaria
• Sin embargo, hasta antes de 2015 era poco utilizado por lo engorroso de
tramitación (promedio 6 – 12 meses) y dificil cumplimiento de requisitos
• Aplicaba a proyectos de inversión extranjera al amparo de DL 600 o respecto de

proyectos de inversión “locales” en la medida que:
- bienes de capital no se produzcan en cantidad o calidad suficiente en Chile;
- Se trate de un proyecto de inversión “similar” en relación a otros proyectos
establecidos al amparo de DL 600;
- Proyecto sea calificado de “interés” para el país.
• Se tramitaba ante Ministerio de Economía y Ministerio de Hacienda debía

refrendar resolución.
58
• Ley 20.848 crea nueva institucionalidad para la inversión extranjera,

derogando DL 600, simplificando esta exención y su procedimiento. Ley
20.899 precisa y amplía beneficio.
• Procedimiento se basa en principio de buena fe del contribuyente.
• Aplica a proyectos de inversión que se desarrollen en Chile que tengan una

inversión de al menos 5 millones de dólares.
• Pueden solicitar la exención tanto inversionistas locales (personas naturales

o jurídicas con domicilio o residencia en Chile) o “inversionistas extranjeros
institucionales” que cuenten con el certificado otorgado por la nueva
agencia de promoción de la inversión extranjera en Chile.
59
• Bienes de capital tienen que estar destinados al desarrollo, exploración o

explotación en Chile de proyectos mineros, de energía, de infraestructura,
investigación, entre otros. Norma amplia.
• No es relevante para estos efectos si el proyecto genera o no ingresos afectos a

IVA.
• Debe tratarse de proyectos de lato desarrollo. Se trata de un beneficio

financiero. Esto implica que proyecto NO debe generar ingresos antes que se
cumplan 12 meses contados desde cualquiera de los siguientes hechos:
- Importación de él o los bienes de capital cuya exención de IVA se solicita;

- Dictación de la resolución de calificación ambiental correspondiente otorgada por Servicio de
Calificación Ambiental;
- Desde concesión de uso oneroso de terreno otorgado por Ministerio de Bienes Nacionales.
60
• Procedimiento:
- Solicitud ante Ministerio de Hacienda usando formulario publicado al

efecto.
- Ministerio deberá revisar cumplimiento de rquisitos formales dentro de un
plazo de 2 meses.
- Opera silencio positivo.
• Se envía copia de resolución al SII para que fiscalice a posteriori.
61
MINISTERIO DE HACIENDA
Gracias
Universidad de Chile, 08 de Julio de 2016

Modificaciones a la ley de IVA
Venta de inmuebles
 Concepto de habitualidad: se precisa concepto de habitualidad en
las operaciones de IVA y se fijan parámetros en caso de que SII la
califique.
 Presunción habitualidad: se elimina presunción de habitualidad en
ventas y contratos de arriendo con opción de compra de inmuebles
en caso de haber transcurrido menos de 1 años desde su
adquisición.
 Base imponible: obligación de deducir el valor comercial del terreno
en la venta de bienes, eliminando opción de utilizar avalúo fiscal.
 Crédito fiscal provisional: aplicable para vendedores de inmuebles
que no pueden utilizar el 100% del mismo, debiendo ajustar el
débito fiscal cuando ocurran las operaciones no gravadas o
exentas.
Arriendo de inmuebles
 Hecho gravado: impone al SII criterios y situaciones para configurar
hipótesis de un inmueble amoblado o con instalaciones o
maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad industrial o
comercial.
 Exención: se amplía la exención de IVA no sólo a las empresas
hoteleras, sino también a contribuyentes que arrienden inmuebles
amoblados a turistas extranjeros.
Beneficios y exenciones
 Entrega gratuita de bienes cuya comercialización es inviable: no se
considera venta los bienes entregados gratuitamente a
instituciones sin fines de lucro y cuya comercialización se ha vuelto
inviable.
 Importación de bienes de capital: se modifica y simplifica requisitos,
rebajando 12 a 2 meses el período de generación de ingresos de
los bienes, eliminando requisito de certificado de inversionista
extranjero a acompañar a solicitud de exención y precisando la
oportunidad para incorporar bienes de capital.
 Prestaciones de salud: se establece una exención de IVA a las
prestaciones de salud establecidas por ley y financiada por Fonasa
y las Isapres.
 Entidades exentas: se actualiza el listado de instituciones que se
encuentran exentas de IVA.
Cambio de sujeto pasivo en operaciones con tarjetas e importaciones

Operadores de tarjetas e importaciones habituales: se incorpora facultad
del SII para resolver que operadores de tarjetas retengan todo o parte de
IVA, así como resolver cambio de sujeto pasivo en caso de
importaciones habituales por entidades o personas no enroladas en el
SII.
Crédito fiscal IVA

 Proporcionalidad: se aclara que proporcionalidad sólo procede en
caso de realizar actividades gravadas y exentas, excluidas las
operaciones no gravadas.
 Facturas falsas o no fidedignas: regula obligación del contribuyente
de aportar los antecedentes que acrediten la procedencia del
crédito fiscal en caso de facturas falsas o no fidedignas, a
requerimiento del SII.
 IVA en construcción: se incorporan exigencias adicionales para
determinar el crédito fiscal para empresas constructoras que
recuperen IVA (art. 21 del DL 910/1975).
Devolución y recuperación de IVA

 Devolución de IVA por adquisición de activo fijo (27 bis): se reduce
de 6 a 2 períodos tributarios consecutivos la exigencia de poseer
remanente de crédito fiscal y reconoce la posibilidad de solicitudes
en función de cumplimiento de etapas en contratos de
construcción. Solicitud se sujetará al nuevo procedimiento general
de devolución de IVA.
 Devolución de IVA en Procedimiento Concursal de Reorganización:
se regula devolución del IVA recargado en facturas emitidas a
deudores de un Acuerdo de Reorganización, a través del
procedimiento general de devolución de IVA.
 Devolución de IVA exportador: regulación de la devolución de IVA
exportador a través del procedimiento general de devolución de
IVA.
 Procedimiento de solicitud de devolución o recuperación de
créditos fiscales: se incorpora un único procedimiento general para
solicitar devoluciones o recuperaciones de créditos fiscales IVA.
Documentos y registros
 Guías de despacho y boletas: se incorpora la emisión de guías de
despacho y boletas en formato electrónico, las que deben incluir
separadamente el IVA recargado.
 Registro de Compras y Ventas: se elimina obligación de mantener
libros físicos de compras y ventas y se incorpora un registro
automatizado de documentos tributarios electrónicos denominado
“Registro de Compras y Ventas”. Se regula la posibilidad de que
pequeños contribuyentes no se encuentren obligados a llevarlo.
Regímenes especiales
 Incorpora nuevo régimen de tributación simplificada en base
presunta para pequeños contribuyentes.
 Se modifican los requisitos para la postergación del pago de IVA
hasta dos meses después de la fecha original.
IVA en la construcción
Rebaja de IVA en adquisición de viviendas económicas: Se extiende la rebaja del crédito fiscal IVA
por la adquisición de viviendas desde UF 2.000 hasta UF 4.000, por un monto equivalente al 45%
de dicho IVA.
2019
gUía PráCTICa
de Declaración de Renta
para personas naturales y Pymes
SUPLEMENTO DISPONIBLE EN SII.CL

INDICE
1 Presentación......................................................................................................................................................................................7
1.1 Cuadro explicativo del Impuesto a la Renta
2 Obligación de cotizar de los trabajadores independientes.......................................................................................................... 9
2.1 Contribuyentes que deben cotizar
2.2 Contribuyentes no obligados a cotizar
2.3 Base imponible de cotizaciones
2.4 Conceptos por los que se deberá cotizar
a Seguro de Invalidez y Sobrevivencia (SIS)
b) Seguro contra Accidentes Laborales y Enfermedades Profesionales
c) Seguro de Acompañamiento de Niños y Niñas (Ley SANNA)
d) Salud)
e) Ahorro para Pensiones
f) Saldos pendientes de cotización
2.5 Opción transitoria para el pago de cotizaciones por concepto de pensiones y salud
2.6 Aumento gradual de las retenciones y PPM de Segunda Categoría
2.7 Situación de la Asignación Familiar y el Pago Provisional de Cotizaciones
2.8 Cálculo en la Declaración de Renta
3 ¿Quiénes no están obligados a presentar una Declaración de Impuestos Anuales a la Renta?............................................. 12
3.1 Impuesto Global Complementario o Impuesto Único de Segunda Categoría
3.2 Impuesto de Primera Categoría o Impuesto Único de Primera Categoría Sustitutivo
3.3 Impuesto Adicional
4 Obligados a presentar la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta.................................................................................. 13
4.1 ¿Quiénes están obligados a presentar la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta?
4.2 ¿Qué es Renta?
4.3 ¿Qué es el Impuesto a la Renta?
4.4 Contribuyente de Primera o Segunda Categoría
5 Beneficios Tributarios .................................................................................................................................................................... 14
5.1 Créditos por Gastos en Educación
5.2 Rebaja de Intereses por Créditos con Garantía Hipotecaria
5.3 Ahorro Previsional Voluntario (APV)
5.4 Donaciones
5.5 Art. 54 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR)
6 Consideraciones previas para realizar su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta....................................................... 16
6.1 Tener Clave Secreta para acceder al sitio web www.sii.cl
6.2 Inscripción para recibir notificación por correo electrónico
3
INDICE
7 Formas de presentar la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta.................................................................................... 16

7.1 Propuesta de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta (SII)
7.2 Propuesta con llenado parcial de su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta Año Tributario 2019
7.3 Transferencia electrónica de archivos con software adquirido externamente y autorizado por el SII
7.4 Formulario Electrónico
7.5 Presentación de declaraciones vía APP e-Renta
8 Información General ..................................................................................................................................................................... 23

8.1 ¿Desde cuándo estarán disponibles las distintas opciones para la Declaración de Impuestos Anuales a la
Renta?
8.2 ¿Quiénes pueden utilizar Internet?
8.3 ¿Quiénes están obligados a utilizar Internet?
8.4 Plazo para la presentación del Formulario 22 (F22) en el Año Tributario 2019
8.5 Fechas de Devolución
8.6 Declaración de Impuestos Anuales a la Renta con Pago, Consultas, Rectificatorias y otros
8.7 Comprobante de la Declaración
8.8 Consulta de la situación de la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta
8.9 ¿Qué pasa si se equivocó en la declaración?
8.10 Revisar formulario de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta
8.11 Rectificatoria
8.12 Depósito en cuenta bancaria
9
Ejemplos prácticos de Declaraciones de Impuestos Anuales a la Renta.................................................................................. 26
9.1 Tema N° 1: Rentas de la Segunda Categoría: Trabajadores Dependientes e Independientes........................................ 28
Ejemplo N° 1.1 : Si percibe dos sueldos, sueldo y jubilación, sueldo y pensión, sueldo y montepío en un mismo
mes.
Ejemplo N° 1.2 : Si percibe sueldo o jubilación o pensión o montepío y tiene Crédito por Gastos en Educación.
Ejemplo N° 1.3 : Si percibe Sueldo o Jubilación o Pensión o Montepío y tiene algún beneficio Tributario: Intereses
por Créditos con Garantía Hipotecaria, APV, Intereses por Depósitos a Plazo acogidos al artículo 54
bis de la LIR y otros.
Situación N° 1: Sueldo + Intereses pagados por Créditos con Garantía Hipotecaria
Situación N° 2: Sueldos + Ahorro Previsional Voluntario
Situación N° 3: Sueldo + APV + Depósitos a Plazo Acogidos al artículo 54 bis de la LIR

Ejemplo N° 1.4 : Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío y obtiene una combinación de rentas de
inversiones (intereses, dividendos, rescate de cuotas fondos mutuos, entre otros) en que algunas
de éstas no exceden de los límites exentos establecidos por la ley y otras si superan dichos montos
exentos.
Ejemplo N° 1.5 : Rentas percibidas por una persona que presta servicios de Segunda Categoría de la LIR, sin inicio
de actividades y recibe Boletas de Prestación de Servicios de Terceros emitidas por la empresa.
Ejemplo N° 1.6 : Rentas percibidas de Honorarios, Ahorro Previsional Voluntario (APV) del inciso primero del Art. 42
bis de la LIR y Crédito por Gastos de Educación.
4
INDICE
Ejemplo N° 1.7 : Rentas percibidas de Honorarios, Sueldos, Dividendos e Intereses.
9.1 Tema N° 2: Tributación de rentas del dueño o socio de la empresa que tributa en Régimen Simplificado de
la letra A) del artículo 14 ter de la LIR .............................................................................................................................. 47
Ejemplo N° 2.1 : Rentas provenientes de una empresa individual, acogida a la letra A) del artículo 14 ter de la LIR.
Ejemplo N° 2.2 : Rentas provenientes desde una empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL), acogida a la
letra A) del artículo 14 ter de la LIR.
9.1 Tema N° 3: Enajenación de acciones, Tributación de bienes raíces no agrícolas, Retiros de Ahorro Previsional
Voluntario ........................................................................................................................................................................... 51
(A)Tributación del mayor valor en la enajenación de acciones (artículos 17 Nº8 y 107 de la LIR.
Ejemplo N° 3.1 : Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, adquiridas antes de la reforma del
mercado de capitales del año 2001, sin Declaración Jurada ni pago de impuesto en el Año Tributario
2002.
Ejemplo N° 3.2 : Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, adquiridas antes de la reforma de
mercado de capitales del año 2001, con Declaración Jurada Simple o pago de Impuesto Único de
Primera Categoría en el Año Tributario 2002.
U. CHILE ADFLOW
629932101
5
INDICE
Ejemplo N° 3.3 : Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, sin otra renta.
Ejemplo N° 3.4 : Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, sin otra renta, sin cumplir alguno
de los requisitos del artículo 107 de la LIR, determinándose la liberación del Impuesto Global Com -
plementario.
Ejemplo N° 3.5 : Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, sin otra renta, sin cumplir alguno
de los requisitos del artículo 107 de la LIR, determinándose el Impuesto Global Complementario
con opción de reliquidación.
(B) Tratamiento Tributario en la explotación o arrendamiento de bienes raíces no agrícolas .............................................. 58
(C) Ahorro Previsional ................................................................................................................................................................. 60
10 Varios ........................................................................................................................................................................................ ...... 62
10.1 Ayudas en el sitio web del SII
10.2 Glosario de Términos Tributarios
10.3 Esquema General de Declaración de Renta en Internet
1.- PRESENTACIÓN
Abril es importante para muchas personas que deben presentar su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, por esta razón, el Servicio de Impuestos
Internos (SII) en su constante preocupación por entregar herramientas que faciliten el cumplimiento tributario voluntario, ha desarrollado una Guía Práctica
de Asistencia para personas Naturales: Declaración de Impuestos Anuales a la Renta Año Tributario 2019, para que de manera didáctica los contribuyentes
puedan efectuar la referida Declaración. Con dicho objeto, se ofrecen en esta guía ejemplos prácticos, en base a las consultas más frecuentes de los
contribuyentes, que ilustran la forma de dar cumplimiento a esta obligación.
Adicionalmente, el Servicio despliega una serie de medidas para acompañar en terreno a los contribuyentes, y hacer más simple y fácil su Declaración
de Renta, a través de un Plan de Orientación y Asistencia, que despliega a lo largo de todo el país. De esta forma, por ejemplo, se refuerza la atención
presencial, con más de 220 puntos a nivel nacional en oficinas regionales y también en puntos de alta afluencia de público, gracias a la alianza con distintos
organismos externos, como municipalidades, intendencias, universidades, institutos de educación superior, y bibliotecas, entre otros.
A lo anterior, se suman módulos de auto atención disponibles en las oficinas del SII, municipalidades, gobernaciones e intendencias, a través de los cuales
se puede acceder al sitio sii.cl y realizar la Declaración. El detalle y horario de funcionamiento de estos puntos, está disponible en el Portal de Renta de sii.cl.
Cabe mencionar, que junto a lo anterior, este año, en el contexto de la modificación de la ley de cotizaciones previsionales que incorpora a los trabajadores
a honorarios a los regímenes de Protección Social, con un mecanismo obligatorio y gradual, el Portal de Renta ofrecerá completa información a los
contribuyentes sobre cómo se realizará el cálculo de sus cotizaciones, con ejemplos y casos prácticos que los orienten entregándoles todas las herramientas
para que el proceso sea claro, simple y rápido.
Las dudas acerca de este proceso se pueden aclarar directamente consultando el sitio web del SII, www.sii.cl, menú “Ayuda”, en el que encontrará
información actualizada día a día. De persistir sus dudas, recuerde que puede concurrir a las distintas oficinas del SII, llamar a la Mesa de Ayuda al teléfono
22 395 1115 y el 22 395 1000, o escribir en el “Contáctenos” del sitio web señalado.
Nota: La presente guía no remplaza las instrucciones ni la normativa actualmente vigente sobre la materia.
7
1.1 Impuesto
1.1. Cuadro explicativo del Cuadro explicativo
a la Renta del Impuesto a la Renta
Pago obligatorio de El Para financiar gastos de la

dinero que exige el administración del Estado y
Estado Es Impuesto Sirve bienes y servicios de carácter
público
Clasificaciones
Impuestos Indirectos Impuestos directos Otros Impuestos
Establecen impuestos a
Las Ingresos que constituyan utilidades o
Rentas beneficios que generen una cosa o
son actividad y todos los beneficios,
La generación de la Renta utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciben,
atribuyen o devenguen, cualquiera
Afectando o gravando sea su origen, naturaleza o
denominación.
A las rentas de las empresas A las rentas de las personas
A través del Que pueden ser
Domiciliados o No domiciliados ni residentes

Impuesto de
residentes en Chile en Chile
Primera Categoría
Como, por ejemplo Como, por ejemplo
Los Sueldos y/o -Retiro, atribución o Retiro, atribución o distribución

Pensiones distribución de rentas de las rentas empresariales
empresariales
-Rentas de capitales
mobiliarios (intereses, mayor
A través de valor en la enajenación o
rescate de cuotas de fondos
mutuos, etc.)
-Honorarios A través de
Impuesto -Rentas presuntas (agrícolas,

transporte, etc.)
Único de
Segunda Impuesto
A través de
Categoría Adicional
Impuesto Global
Complementario
7
2. Obligación de cotizar de los trabajadores independientes § Quienes hayan cotizado mensualmente como trabajadores dependientes
(sueldos) por el límite máximo imponible durante el año calendario 2018. Este
monto es equivalente a $25.900.816, para efectos de la Operación Renta Año
Tributario 2019, considerando que el referido límite máximo imponible fue de
La Ley N° 20.255, de 2008, modificada por la Ley N° 20.894, de 2016, estableció que toda 78,3 UF y el valor de la UF al 31 de diciembre de 2018 fue de $ 27.565,79 (78,3
persona natural que, sin estar subordinada a un empleador, ejerza individualmente una x 12 x 27.565,79).
actividad mediante la cual obtenga rentas del trabajo de las señaladas en el inciso pri-
mero, del N° 2, del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (en adelante, “LIR”),
eso es, y en términos generales, aquellas provenientes de profesiones liberales y de
ocupaciones lucrativas (honorarios), estará obligada a realizar cotizaciones previsiona- 2.3 Base imponible de cotizaciones
les para pensión, salud y accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, con la
posibilidad de eximirse anualmente de dicha obligación respecto de los honorarios per- De lo dispuesto en el artículo 90 del D.L. N° 3.500, de 1980, es posible desprender que
cibidos hasta el año calendario 2017, según indica el siguiente cronograma: la renta imponible para efectos de las cotizaciones será anual y corresponderá al 80%
del conjunto de honorarios brutos (rentas del artículo 42 N° 2 de la LIR) percibidos por
Porcentaje el trabajador independiente en el año calendario anterior a la declaración del Impues-
to Global Complementario, debidamente actualizados hasta el término de dicho año.
Cotizaciones de la Renta
Año Imponible Esta renta imponible no podrá ser inferior a cuatro ingresos mínimos mensuales ni su-
perior al límite máximo imponible multiplicado por 12.
2012 40%
Pensiones y Accidentes del Trabajo. Si el trabajador independiente percibe, además, rentas por concepto de sueldos como
2013 Teniendo la posibilidad de renunciar a 70% trabajador dependiente de uno o más empleadores, el cálculo del referido límite máxi-
cotizar. mo anual deberá considerarlos. Si esta es su situación, podrá revisar la mecánica de
2014 100%
cálculo en la sección de ejemplos prácticos de esta guía.
2015 Pensiones.
2016 Teniendo la posibilidad de renunciar a 100%
cotizar. 2.4 Conceptos por los que se deberá cotizar
2017
Considerando las modificaciones introducidas por la Ley N° 21.133, es obligatorio coti-
2018 en Pensiones, Accidentes del Trabajo y 100% zar por los siguientes conceptos:
adelante Salud. (obligatorias)
a) Seguro de Invalidez y Sobrevivencia (SIS)
Corresponde a un seguro que se paga obligatoriamente al estar cotizando en una Ad-

De este modo, respecto de las referidas rentas obtenidas a partir del año calendario 2018 ministradora de Fondos de Pensión (en adelante, “AFP”) y cubre los gastos en caso de
(año tributario 2019) ya no es posible renunciar a cotizar. ser declarado inválido (parcial o total) o al fallecer, otorgando una pensión de sobrevi-
vencia.
Adicionalmente, cabe señalar, que la Ley N° 21.133, de 2019, introdujo diversas modifi-
caciones a los cuerpos legales que norman la obligación de cotizar de los trabajadores El valor de este seguro es de 1,53% de la base imponible para efectos de cotizaciones
independientes, algunas de las cuales deben llevarse a cabo a partir de la Declaración (valor vigente hasta el 30.06.2020).
de Impuestos Anuales a la Renta correspondiente al Año Tributario 2019. Estas modifi-
caciones incluyen, entre otras, la forma de cálculo de las cotizaciones previsionales, el
universo obligado y la gradualidad en el pago.
b) Seguro contra Accidentes Laborales y Enfermedades Profesionales
A continuación, se describen los principales aspectos de esta obligación.
Corresponde a un seguro laboral que tiene por objetivo otorgar prestaciones médicas
y económicas a aquellos trabajadores que sufran un accidente del trabajo o contraigan
una enfermedad profesional. Este seguro se rige por la Ley N° 16.744, de 1968.
2.1. Contribuyentes que deben cotizar
Su cobertura es anual, la que se inicia el día 1° de julio del año en que se pagaron las
Están obligados a cotizar para efectos previsionales: cotizaciones hasta el 30 de junio del año siguiente a dicho pago.
§ Las personas naturales que perciban honorarios por el ejercicio de profesio- El valor del seguro es del 0,915% para el año calendario 2018, y está compuesto por el
nes liberales u ocupaciones lucrativas, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 0,90% de la cotización general básica y el 0,015% de la cotización extraordinaria.
1°, del N° 2, del artículo 42 de la LIR, ya se a que ellas emitan las respectivas
boletas de honorarios o se les emitan boletas de prestación de servicios de
terceros.
c) Seguro de Acompañamiento de Niños y Niñas (Ley SANNA)
§ Personas naturales que perciban rentas por participaciones en sociedades de
profesionales clasificadas en la Segunda Categoría de la LIR. Es un seguro obligatorio, introducido por la Ley N° 21.063, de 2017 (Ley SANNA), que
permite a los padres y a las madres ausentarse de su trabajo durante un tiempo deter-
minado, con el propósito de prestar atención, acompañamiento y cuidado a sus hijos
mayores de un año y menores de 15 o 18, según corresponda, afectados por una con-
2.2 Contribuyentes no obligados a cotizar dición grave de salud.
No se encuentran obligados a cotizar para efectos previsionales: La tasa general del seguro es del 0,03% de la renta imponible, pero se estableció una
cotización gradual para su implementación, según el siguiente detalle:
§ Mujeres que tengan 50 años o más y hombres que tengan 55 años o más, al
1 de enero de 2018. Ø 0,01% desde el 1 de abril y hasta el 31 de diciembre de 2017.
§ Afiliados a instituciones del sistema antiguo de previsión: CAPREDENA, DI- Ø 0,015% desde el 1 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2018.
PRECA e IPS.
Ø 0,02% desde el 1 de enero y hasta el 31 de diciembre de 2019.
§ Pensionados por vejez, vejez anticipada o invalidez total.
Ø 0,03% a partir del 1 de enero de 2020.
§ Quienes hayan obtenido honorarios inferiores a cinco ingresos mínimos men-
suales durante el año calendario 2018. Este monto es equivalente a $1.440.000, Para la Operación Renta Año Tributario 2019 corresponderá aplicar la tasa del 0,015%.
para efectos de la Operación Renta Año Tributario 2019, considerando que el
Es importante señalar, que la recaudación de esta cotización la realizará la mutualidad
referido ingreso mínimo mensual fue de $288.000 al 31 de diciembre de 2018
de accidentes laborales y enfermedades profesionales a la que está afiliado el trabaja-
(288.000 x 5).
dor independiente.
9
d) Salud
Corresponde a la cotización obligatoria que deben efectuar los trabajadores al FONASA Año calendario Tasa
o la ISAPRE. Esta cotización corresponde al 7% de la renta imponible. Aumento
El SII calculará sólo el 7% obligatorio en la Operación Renta Año Tributario 2019. En 2020 0,75% 10,75%
caso que el trabajador independiente haya pactado una cotización superior al 7%, de-
berá pagar esta diferencia directamente en la ISAPRE en la que se encuentre afiliado. 2021 0,75% 11,5%
e) Ahorro para Pensiones 2022 0,75% 12,25%
Corresponde a la cotización del 10% de la renta imponible que se debe destinar para 2023 0,75% 13%
ahorro de pensión de vejez. Esta cotización es administrada por las AFP, las que cobran 2024 0,75% 13,75%
una comisión. Esta comisión es distinta según la AFP de que se trate, por lo que el tra-
bajador puede elegir en cuál cotizar. 2025 0,75% 14,5%
Cuando el trabajador independiente no se encuentre afiliado a una AFP, los montos cal- 2026 0,75% 15,25%
culados por concepto de ahorro de pensiones y comisión respectiva, serán informados
a la AFP adjudicataria correspondiente, que hasta el 31.07.2018 correspondió a la AFP
2027 0,75% 16%
Planvital, y a contar del 01.08.2018 a la AFP Modelo. 2028 1% 17%
f) Saldos pendientes de cotización 2.7 Situación de la Asignación Familiar y el Pago Provisional de

Corresponde a los saldos insolutos pendientes de cotizaciones, que no se hubieren po- Cotizaciones
dido cubrir en años anteriores.
Hasta la Operación Renta Año Tributario 2018, el beneficio de asignación familiar al que
Cabe señalar que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo sexto de la Ley N° 20.133, tenían derecho los trabajadores independientes era compensado con el cálculo previ-
se entiende extinguidas las cotizaciones de salud y las del seguro social de la Ley N° sional, es decir, se usaba para pagar cotizaciones. Esta compensación ya no será posible
16.744, correspondientes al año 2018, que no se hubieren pagado al 31.03.2019. a partir de la Operación Renta Año Tributario 2019, por lo que el beneficio será percibido
íntegramente por dichos trabajadores.
Por su parte, desde el 1° de enero de 2019 ya no es posible efectuar pagos provisionales

2.5 Opción transitoria para el pago de cotizaciones por concepto mensuales de cotización en la AFP, por los que la última compensación será efectuada
en la Operación Renta Año Tributario 2019, por aquellos pagos provisionales efectuados
de pensiones y de salud en el año calendario 2018.
Existe la posibilidad de cotizar por concepto de pensiones y salud por un porcentaje menor
de la renta imponible, el que aumentará gradualmente de acuerdo al siguiente cronograma:
2.8 Cálculo en la Declaración de Renta
El SII calculará la base imponible de las cotizaciones con los antecedentes que se
encuentren en su poder, por los ingresos obtenidos el año calendario anterior.
Año Tributario Porcentaje de la Renta Imponible sobre la
que se cotizará Luego, con las retenciones de Segunda Categoría y los PPM disponibles, se realizará
el pago o la compensación, en el mismo orden en que se muestran los conceptos del
numeral 2.4 anterior, es decir:
2019 5%
2020 17%
2021 27%
2022 37% Orden Ítem
2023 47%
1° Seguro de Invalidez y Sobrevivencia
2024 57%
2° Accidentes del trabajo y enfermedades profesionales
2025 70%
3° Ley SANNA
2026 80%
4° Salud
2027 90%
5° Pensiones (10% y comisión)
2028 100%
6° Saldos insolutos pendientes de cotización de años anteriores
Esta opción deberá ser manifestada en forma expresa por el trabajador independiente,
según procedimiento que se establecerá para el ejercicio de este derecho.
Ahora bien, cuando el trabajador independiente no ejerza la opción indicada, el monto de Tales montos serán informados a la Tesorería General de la República, la que
las cotizaciones para pensión será la diferencia entre la suma de las retenciones y pagos efectuará el pago en las respectivas instituciones previsionales.
provisionales mensuales (en adelante, “PPM”) de Segunda Categoría disponibles para el
año tributario de que se trate y la suma de las demás cotizaciones previsionales obliga- Para aquellos contribuyentes que tengan cálculo previsional, se mostrará un
torias (SIS, accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, Ley SANNA, y salud). detalle al momento de presentar su Formulario 22, de Declaración de Impues-
tos Anuales a la Renta (en adelante, “F 22”), donde podrá acceder a cada cál-
culo realizado, además de la información fuente que se utilizó (ver imagen).
2.6 Aumento gradual de las retenciones y PPM de Segunda Categoría
De acuerdo a lo dispuesto en la Ley N° 21.133, la tasa de retención de aquellos que
paguen rentas del N° 2, del artículo 42 de la LIR y de los PPM que deben efectuar los A los contribuyentes a los cuales no se deban calcular las cotizaciones, por no
trabajadores independientes aumentará del 10% al 17%, con un incremento del 0,75% estar obligados, esta página no les aparecerá.
los primeros ocho años y de un 1% el noveno año. Esta gradualidad se puede graficar
de la siguiente manera:
10
* Valores referenciales
11
También se podrá acceder a estos cálculos a través de Servicios Online, menú Boletas de honorarios electrónicas, opción Cotizaciones previsionales:
3. ¿Quiénes no están obligados a presentar una Declaración de 3.1 Impuesto Global Complementario o Impuesto Único de Se-
Impuestos Anuales a la Renta? gunda Categoría.
En general, las personas que no se encuentran obligadas a presentar una Declaración (1) Las personas naturales con domicilio o residencia en el país, que durante el
de Impuestos Anuales a la Renta, son: año 2018 hayan obtenido rentas de cualquier naturaleza (ya sean del capital o
del trabajo, de fuente chilena o extranjera), cuyo monto actualizado al térmi-
§ Quienes durante el año 2018 han obtenido sólo ingresos calificados como “no no del ejercicio sea igual o inferior a $7.833.186 (13,5 UTA); salvo que deban
renta” para efectos tributarios. declarar la tasa adicional del 10%, a través de la Línea 28 del F22, que afecta a
los gastos rechazados y otras partidas, según el inciso tercero, del artículo 21
§ Contribuyentes con ingresos que no superan los límites exentos que establece de la LIR.
la LIR.
(2) Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados afectos
§ Contribuyentes con obligación tributaria cumplida mensualmente. al Impuesto Único de Segunda Categoría, que no tengan otras rentas distintas
al sueldo o pensión y que no estén, además, en la obligación de reliquidar
§ Otras situaciones excepcionales. anualmente dicho tributo, por percibir simultáneamente rentas de más de un
empleador, habilitado o pagador.
Por lo tanto, si usted se encuentra en cualquiera de las siguientes situaciones,
no estará obligado, por el Año Tributario 2019, a presentar una Declaración La liberación indicada se debe a que el Impuesto Único de Segunda Categoría
que afecta a los trabajadores dependientes es retenido mensualmente por el
de Impuestos Anuales a la Renta:
pagador de dichas rentas.
12
4. Obligados a presentar la Declaración de Impuestos Anuales a la
Renta
NOTA: Las liberaciones indicadas, son sin perjuicio de la presentación
de dicha declaración cuando el contribuyente, por las rentas exentas 4.1 ¿Quiénes están obligados a presentar la Declaración de Im-
del Impuesto Global Complementario, tenga derecho a solicitar la puestos Anuales a la Renta?
devolución de eventuales remanentes de impuestos –provenientes
de retenciones de impuestos practicadas; pagos provisionales Todas las personas que, durante el año comercial 2018, hayan obtenido ingresos cali-
mensuales efectuados; créditos otorgados por ley (por ejemplo, el ficados como rentas para los efectos tributarios, que excedan los límites exentos esta-
crédito por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución)– blecidos por la ley.
o de saldos de impuestos a favor por la reliquidación del Impuesto
Único de Segunda Categoría, por inversiones realizadas en la 4.2 ¿Qué es Renta?
adquisición de viviendas acogidas a ciertos beneficios tributarios o
por inversiones en títulos, valores, instrumentos o planes de ahorro De acuerdo a lo establecido en el N° 1, del artículo 2° de la LIR, son todos los ingresos
previsional voluntario. que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los bene-
ficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación. Es decir, corresponde a todos los
ingresos obtenidos durante el año comercial, como pueden ser: remuneración, honora-
rios, intereses por depósitos, dividendos recibidos por acciones, etc.
Los contribuyentes que perciban únicamente rentas del artículo 4.3 ¿Qué es el Impuesto a la Renta?
42 N°1 de LIR de un solo empleador, habilitado o pagador y, por lo
tanto, no se encuentren afectos al Impuesto Global Complementario, Es un impuesto que grava las rentas obtenidas por las personas, empresas y otras en-
podrán voluntariamente optar por efectuar una reliquidación anual tidades.
del Impuesto Único de Segunda Categoría. Las instrucciones
pertinentes fueron impartidas mediante Circular SII N° 6 de 2013. Ejemplos de algunos tipos de Impuestos a la Renta y a quiénes les afecta:
Impuesto Global Personas naturales con domicilio o residencia en

Complementario Chile.
3.2 Impuesto de Primera Categoría o Impuesto Único de Primera Impuesto de Primera Personas naturales y jurídicas con domicilio,
Categoría Sustitutivo Categoría residencia o establecidas en Chile.
(1) Las empresas individuales no acogidas a la letra A) del artículo 14 ter de
la LIR, que al término del ejercicio determinen una base imponible del Im-
Impuesto Único Contribuyentes que indica el inciso primero, del
puesto de Primera Categoría del artículo 20 de la LIR, que no exceda de Art. 21 artículo 21 de la LIR.
$580.236.- (1 UTA). Esta liberación no rige para aquellas empresas indivi-
duales obligadas a llevar contabilidad completa y a practicar un balance Personas naturales y jurídicas, sin domicilio ni
Impuesto Adicional
general anual al término del ejercicio, las que deben proporcionar la in- residencia en Chile.
formación contable y tributaria que corresponda, según se requiere en las
secciones contenidas en el reverso del F-22. Asimismo, dicha liberación no Impuesto Único de Personas naturales (trabajadores dependientes y
rige para las EIRL. Segunda Categoría pensionados) con domicilio o residencia en Chile.
(2) Los pequeños mineros artesanales, comerciantes ambulantes y los suplemen-
teros, en la medida que sólo desarrollen dichas actividades.
4.4 Contribuyente de Primera o Segunda Categoría.
Esta liberación se debe a que el Impuesto Único de Primera Categoría Sustitu-
tivo es retenido por los respectivos compradores de minerales, en el caso de Los contribuyentes se clasificarán tributariamente, conforme a lo dispuesto en la LIR, en
los pequeños mineros artesanales; es recaudado por la Municipalidad corres- la Primera o Segunda Categoría de acuerdo al tipo de rentas que obtengan.
pondiente, en el caso de los comerciantes; y finalmente, es retenido por las
empresas editoras, periodísticas, distribuidoras o importadoras, en el caso de
los suplementeros.
› Primera Categoría
(3) Los contribuyentes que sean liberados de presentarla, conforme a lo dispuesto
en el N° 1 del artículo 65 de la LIR.
ü De las rentas del capital.
En términos generales, son contribuyentes de la Primera Categoría aquellos que ex-

3.3 Impuesto Adicional ploten bienes raíces agrícolas y no agrícolas; obtengan rentas de capitales mobiliarios
consistentes en intereses, pensiones, bonos, dividendos, depósitos en dinero, rentas
Las personas naturales o jurídicas, sin domicilio ni residencia en Chile, que sean accio- vitalicias, etc.; obtengan rentas de la industria, del comercio, de la minería, de la explota-
nistas de sociedades anónimas, sociedades por acciones y sociedades en comandita ción de riquezas del mar y otras actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros,
por acciones constituidas en el país, no están obligadas a presentar una Declaración de los bancos, sociedades administradoras de fondos mutuos, asociaciones de ahorro y
de Impuestos Anuales a la Renta, siempre que sus rentas correspondan sólo a divi- préstamos, sociedades de inversión o capitalización, constructoras, periodísticas, publi-
dendos percibidos durante el año 2018, ya que el Impuesto Adicional que les afecta, en citarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomuni-
virtud del N° 2, del artículo 58 de la LIR, debió ser retenido por la respectiva sociedad caciones; obtengan rentas como corredores (en ciertos casos), comisionistas con oficina
al momento de la distribución de los dividendos. establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores, agentes de seguros, cole-
gios, academias, institutos de enseñanza, clínicas, hospitales, laboratorios, empresas
No obstante, lo anterior, estos contribuyentes sí se encuentran obligados a presentar de diversión y esparcimiento, etc. Estos contribuyentes, por las referidas rentas, deben
dicha declaración por los gastos rechazados y demás partidas a que se refiere el inciso pagar el Impuesto de Primera Categoría.
tercero, del artículo 21 de la LIR, que les correspondan, afectos al Impuesto Adicional,
de tasa de 35%, más la tasa adicional del 10%, según información proporcionada por
la respectiva sociedad. Ello, atendido a que las referidas cantidades se clasifican en › Segunda Categoría
el inciso primero del artículo 60 y a lo dispuesto en el N° 4 del artículo 65, ambos de
la LIR. ü De las rentas del trabajo.
Igualmente, están obligados a presentar dicha declaración los accionistas de una so- En términos generales son contribuyentes de la Segunda Categoría aquellos que ob-
ciedad por acciones, no domiciliados ni residentes en Chile, por las rentas que se le tengan sueldos, salarios, dietas, gratificaciones, participaciones, montepíos, pensiones,
atribuyan, de acuerdo a lo dispuesto por el N° 4, del artículo 65 de la LIR. gastos de representación u honorarios (por el ejercicio de profesiones liberales u ocu-
13
paciones lucrativas), etc. Estos contribuyentes, por las referidas rentas, deben pagar el Ahora bien, si ambos padres son contribuyentes de los impuestos indicados y cum-
Impuesto Único de Segunda Categoría o el Impuesto Global Complementario o Adicio- plen con los requisitos legales, podrán, de común acuerdo, optar por designar a uno
nal, según sea el tipo de renta y el domicilio o residencia del mismo. de ellos como beneficiario del crédito tributario por el monto total. Esta opción debe
ser ejercida por el padre o la madre en la forma que se indica en la página web del SII
(www.sii.cl), antes de presentar la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, F 22.
5. Beneficios Tributarios Si no existe el acuerdo, cada uno de los padres deberá invocar el 50% del monto total
del crédito tributario determinado, ya que ambos tienen el mismo derecho respecto del
monto total del crédito.
Los beneficios tributarios, en términos muy generales, pueden consistir en la exención
del pago de impuestos para ciertos contribuyentes o respecto de ciertas rentas, o bien 5.2 Rebaja de Intereses por Créditos con Garantía Hipotecaria
en la rebaja de las cargas tributarias o bases imponibles, por lo tanto, sólo son aplica-
bles a aquellas personas que les corresponde pagar impuestos. De acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero, del artículo 55 bis de la LIR, los con-
tribuyentes personas naturales podrán rebajar de la renta bruta imponible anual, los
Los contribuyentes del Impuesto Global Complementario y/o Impuesto Único de Segunda intereses efectivamente pagados durante el año calendario, provenientes de créditos
Categoría tienen derecho a varios beneficios tributarios, entre los cuales se pueden señalar: con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o construir una o más
viviendas (nuevas o usadas), o en créditos de igual naturaleza destinados a pagar los
créditos señalados.
5.1 Crédito por Gastos en Educación Los intereses a rebajar son los efectivamente pagados, producto del crédito hipotecario,
durante el año calendario al que corresponden las rentas afectas a Impuesto Único de
Es un crédito tributario por un monto fijo en UF, por cada hijo que cumpla ciertos requi- Segunda Categoría o Impuesto Global Complementario.
sitos, establecido en el artículo 55 ter de la LIR, el cual podrá ser utilizado por el padre
y/o la madre. Se hace presente que este beneficio es un crédito en contra del Impuesto › Requisitos
Único de Segunda Categoría o del Impuesto Global Complementario que se determine y
no un “bono” que deba otorgarse o devolverse a todo evento; es decir, para que proce- Adquirir una vivienda, nueva o usada, mediante un crédito con garantía hipotecaria.
da las rentas obtenidas por el padre o la madre debieron necesariamente afectarse con
uno de los impuestos antes señalados. › Monto al que asciende el beneficio
› Requisitos La cantidad máxima a deducir por concepto de intereses, será la cantidad menor de la
comparación entre el monto del interés efectivamente pagado durante el año respectivo
Los requisitos que se deben cumplir para invocar el crédito tributario por gastos en y 8 Unidades Tributarias Anuales (en adelante, “UTA”), cuyo valor equivale a $4.641.888,
educación, son los siguientes: al 31 de diciembre de 2018.
ü La suma anual de las rentas totales percibidas por el padre o la madre o por ambos El límite de la franquicia operará bajo los siguientes términos:
en su conjunto, gravadas o no con los Impuestos Único de Segunda Categoría o
Impuesto Global Complementario, no debe exceder de 792 UF ($21.832.106). En ü Renta bruta imponible anual inferior a 90 UTA, equivalente a $52.221.240, al 31
ningún caso se deben considerar las rentas del padre y de la madre por separado. de diciembre de 2018: Podrá rebajar la totalidad de los intereses efectivamente
pagados durante el año, hasta el tope de 8 UTA.
Esta suma anual será equivalente a la sumatoria de las rentas declaradas en las Lí-
neas 1 a la 14 del F22 de la declaración de cada una de las personas antes indicadas, ü Renta bruta imponible anual igual o superior a 90 UTA e inferior o igual a 150
menos el Ahorro Previsional Voluntario (APV) efectuado directamente por el contri- UTA, con valores equivalentes a $52.221.240 y $87.035.400, respectivamente,
buyente en las Instituciones Administradoras respectivas y registrado en el Código al 31 de diciembre de 2018: El monto de la rebaja por concepto de intereses
[765] de la Línea 20 del F22. en este caso se determinará multiplicando el interés pagado, con tope 8 UTA,
por el siguiente factor:
Para los contribuyentes sólo afectos al IUSC, dicha suma anual será equivalente a
las rentas declaradas en la Línea 13 [Código 161] del F22, menos el Ahorro Previsio-
nal Voluntario (APV) efectuado directamente por el contribuyente en las Institucio-
Porcentaje de Rebaja a aplicar = 250 - (1,667 x Renta Bruta en UTA)
nes Administradoras respectivas y registrado en el Código [765] de la Línea 20 del
F22.
* Renta Bruta Imponible = Sumatoria de rentas o cantidades registradas
Si la suma anual de las rentas del padre y/o la madre determinada en la forma antes
en Líneas 1 a la 14 del F.22, menos la cantidad registrada en el código [765]
señalada, excede las 792 UF ($21.832.106), no se tendrá derecho a invocar el crédito
de la Línea 20.
tributario por gastos en educación de los hijos, ni siquiera en forma proporcional o
en una parte de él. ü Renta bruta imponible anual superior a 150 UTA, equivalente a $87.035.400, al
31 de diciembre de 2018: No tendrá derecho a la rebaja por concepto de inte-
Tener uno o más hijos no mayores(es) de 25 años de edad, matriculados en una
reses, cualquiera que sea el monto de éstos.
institución de enseñanza pre-escolar, básica, diferencial o media reconocida por el
Estado, donde se acredite, a su vez, que el hijo durante el año escolar tuvo un míni- › Cómo acceder al beneficio
mo del 85% de asistencia.
El beneficio se solicita en el F22, en la Línea 19 [Código 750]. Cuando se trate de un con-
Haber quedado afecto con Impuesto Único de Segunda Categoría o Impuesto Glo- tribuyente del Impuesto Único de Segunda Categoría (trabajadores dependientes) no
bal Complementario, lo que ocurre cuando las rentas anuales superan las 13,5 UTA, obligados a presentar el mencionado Formulario, deberán presentarlo sólo para efectos
monto equivalente en pesos a $7.833.186 al 31.12.2018, esto debido a que la franqui- de solicitar el beneficio, debiendo reliquidar su Impuesto Único de Segunda Categoría,
cia es un crédito contra el impuesto determinado. deduciendo del total de sus rentas imponibles, las cantidades rebajables por concepto
de intereses hipotecarios.
Lo anterior, implica que si el contribuyente no registra monto en la Línea 22 Código
[157] de su F22, no puede hacer uso del crédito por gastos en educación, es decir, si
no se determinaron impuestos, no corresponde utilizar este crédito.
› Monto al que asciende el beneficio

5.3 Ahorro Previsional Voluntario (APV)
De conformidad a lo dispuesto por el inciso primero, del artículo 42 bis de la LIR, estos
El monto del crédito tributario asciende a la suma fija total de 4,4 UF por cada hijo,
contribuyentes pueden rebajar de las bases imponibles del impuesto que les afecta, las
según el valor de ésta al término del ejercicio respectivo, cualquiera sea el número
siguientes cantidades que sean de su cargo (aportes del trabajador) y por los conceptos
de hijos que cumplan con los requisitos antes señalados.
que se indican:
› Cómo acceder al beneficio
ü Depósitos de Ahorro Previsional Voluntario
El beneficio se solicita en el F 22, Línea 36 [Código 895]. Cuando se trate de un con-
ü Cotizaciones Voluntarias
tribuyente del Impuesto Único de Segunda Categoría (trabajadores dependientes)
no obligados a presentar el mencionado formulario, deberán presentarlo sólo para ü Ahorro Previsional Voluntario Colectivo
efectos de utilizar el beneficio.
14
› Monto al que asciende el beneficio ü Rebaja anual: Cuando el trabajador efectuó APV directamente en una institu-
ción autorizada, deberá reliquidar su Impuesto Único de Segunda Categoría,
a) Trabajadores dependientes deduciendo los ahorros previsionales voluntarios en su F 22, en la Línea 20
Código [765].
Pueden efectuar la rebaja mensual o anualmente. El primer caso se realiza a través
del descuento mensual de las remuneraciones, en cuyo caso se podrá deducir de la En la reliquidación anual sólo se deben declarar los montos pagados direc-
base imponible del Impuesto Único de Segunda Categoría hasta un monto máximo tamente, es decir, no se debe considerar los APV pagados mensualmente,
mensual de 50 UF, según el valor que tenga esta unidad el último día del mes en debido a que estos ya fueron previamente rebajados en sus liquidaciones
que se efectuó el descuento respectivo. mensuales de impuestos, es decir, ya fueron rebajados en su base imponible
mensual de Impuesto Único de Segunda Categoría.
En el segundo caso, el trabajador dependiente podrá efectuar ahorros directamente
en una institución autorizada. En ambos casos, el monto máximo a deducir de la
base imponible de impuestos es de 600 UF.
b) Trabajadores independientes
b) Trabajadores independientes
El beneficio se solicita en el F 22, en el Recuadro N° 1 de Honorarios,
El monto máximo a rebajar de la base imponible de impuestos es de 600 UF por Código [770].
concepto de APV.
El efecto tributario que tendrán estos descuentos de las bases imponibles será que a
Cabe señalar que, dada su naturaleza, para este tipo de contribuyentes no operan los trabajadores dependientes les reportará una devolución de una parte del Impuesto
los ahorros previsionales voluntarios colectivos. Único de Segunda Categoría y a los trabajadores independientes un menor pago de
Impuesto Global Complementario.
Si el contribuyente tiene la calidad de trabajador dependiente e independiente, el tope
máximo anual a rebajar por concepto de APV será de 600 UF por ambas actividades.
› Cómo acceder al beneficio 5.4 Donaciones

a) Trabajadores dependientes A continuación, se presenta un cuadro con las normas legales más frecuentes que es-
tablecen beneficios tributarios por concepto de donaciones en contra de los impuestos
ü Rebaja mensual: El empleador determina el Impuesto Único de Segunda Cate- personales:
goría rebajando los montos por concepto de APV, con tope de 50 UF.
DISPOSICIÓN LEGAL CARACTERÍSTICAS GENERALES

Artículo 1° Bis de la Ley N° 19.885, de Donaciones en dinero para fines sociales (35%, 40% o 50% de las donaciones susceptibles de acogerse al beneficio tribu-
2003 tario) se deduce como crédito en contra de los impuestos personales de los contribuyentes del Impuesto Global Comple-
mentario o Impuesto Único de Segunda Categoría.
Adicionalmente, los contribuyentes del artículo 42 N° 2 de la LIR, pueden rebajar el porcentaje restante como un gasto,
siempre que deduzcan de gastos efectivos.
Instrucciones en Circulares N° 71 de 2010 y 49 de 2012.

Artículo 69 de la Ley N° 18.681, de1987 Donaciones en dinero destinadas a universidades e institutos profesionales, estatales o particulares (50% de las donacio-
nes se deduce como crédito del Impuesto Global Complementario, con tope de la parte proporcional de dicho impuesto que
corresponda a las rentas efectivas incorporadas en la Renta Bruta Global y con el límite máximo de 14.000 UTM del mes
de diciembre de cada año).
Instrucciones en Circulares N° 24 de 1993, 71 de 2010 y 49 de 2012.
Artículo 8° de la Ley N° 18.985, de 1990 Donaciones en dinero o especies efectuadas para fines culturales (50% de las donaciones se deduce como crédito en con-
tra del Impuesto Único de Segunda Categoría o Impuesto Global Complementario).
Instrucciones en Circular N° 34 de 2014.

Artículo 62 y siguientes de la Ley N° Donaciones en dinero para fines deportivos (50% o 35%, según corresponda, de las donaciones se deduce como crédito
19.712, de 2001 con tope del 2% de la Renta Neta Global o de 14.000 UTM del mes de diciembre de cada año).
Instrucciones en Circulares N° 81 del 2001, 71 de 2010 y 49 de 2012.
Artículos 5 y 9 de la Ley N° 20.444, de Donaciones en dinero para el Fondo Nacional de Reconstrucción (40% de las donaciones, con o sin destinación específica,
2010 se deduce como crédito).
Instrucciones en Circulares N° 44 de 2010 y 22 de 2014.
5.5 Artículo 54 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) › Requisitos
El artículo 54 bis de la LIR establece un incentivo tributario al ahorro e inversión en determi- ü Las personas que efectúen las inversiones deben ser contribuyentes afectos al
nados instrumentos financieros, en tanto se cumplan los requisitos establecidos al efecto. Impuesto Global Complementario por las rentas o rendimientos que produz-
can tales inversiones.
El beneficio tributario consiste en que los intereses, dividendos y demás rendimientos
provenientes de los instrumentos en que se haya invertido, no se considerarán perci- ü Los instrumentos deben extenderse en forma unipersonal y nominativa, indi-
bidos para efectos de aplicar el Impuesto Global Complementario (IGC), en la medida cando el nombre del contribuyente y su Cedula de Identidad.
que tales intereses, dividendos y rendimientos no sean retirados efectivamente por el
contribuyente y se mantengan ahorrados en dichos instrumentos. Es así que se debe ü Manifestar expresamente la voluntad de acogerse al beneficio tributario en
entender que dichas inversiones corresponden a aquellas definidas como capitales mo- el mismo instrumento de ahorro que da cuenta de la inversión o en cualquier
biliarios del N° 2, del artículo 20 de la LIR. otro que se emita al efecto.
15
ü La institución receptora deberá dejar constancia de la circunstancia antes 7. Formas de presentar la Declaración de Impuestos Anuales a la
señalada en los documentos respectivos que se emitan o en los certificados Renta.
que se emitan por medios electrónicos, consignando la siguiente frase: “Ins-
trumento o valor de ahorro acogido a lo dispuesto en el artículo 54 bis de la A continuación, mostraremos las distintas formas de presentar su Declaración de Im-
Ley sobre Impuesto a la Renta”. puestos Anuales a la Renta:
ü La suma total anual de las inversiones acogidas al beneficio del artículo 54
bis LIR, no debe exceder de 100 UTA.
ü Los intereses, dividendos y otros rendimientos no deben ser retirados por el

7.1 Propuesta de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta (SII)
contribuyente, ya que si ello ocurre tales rentas quedan afectas al IGC. El SII realiza una Propuesta de Declaración de Impuesto Anuales a la Renta a los contri-
buyentes personas naturales que declaren rentas afectas al Impuesto Único de Segunda
Categoría y al Impuesto Global Complementario.
6. Consideraciones previas para realizar su Declaración de Im- El Formulario 22 (F22) propuesto por el SII, es confeccionado con los antecedentes en-
puestos Anuales a la Renta tregados por los Agentes Retenedores e Informantes a través de las Declaraciones Ju-
radas de Renta respectivas.
Son agentes retenedores aquellos contribuyentes que están obligados legamente a

6.1 Tener Clave Secreta para acceder al sitio web www.sii.cl retener parte de los ingresos que entregan a terceras personas. Ante el SII, los agentes
retenedores tienen la obligación legal de presentar Declaraciones Juradas durante
a) ¿Qué es la Clave Inicial y como obtenerla febrero y marzo de cada año tributario por las sumas retenidas en el año comercial
anterior.
La Clave Inicial es un número provisorio, proporcionado en las oficinas del SII, que le
permite crear su Clave Secreta en la página web del SII, www.sii.cl, para lo cual, debe Para acceder a la Propuesta del F22, deberá ingresar en www.sii.cl, menú Servicios On-
considerar: line, opción Declaración de Renta, o directamente en el Portal de Renta.
ü Persona natural: debe concurrir a cualquier oficina del SII, identificándose A) Revisar la Información de sus Agentes Retenedores
con su cédula de identidad.
Antes de visualizar el F22 propuesto, se recomienda revisar detenidamente la informa-
ü Persona jurídica: debe concurrir el representante legal a la oficina del SII ción que terceros le han informado al SII, ya que si se detecta que la información dispo-
que corresponda a su domicilio comercial, identificándose con su cédula de nible es incorrecta o falta algún dato, se deberá modificar la propuesta.
identidad y, además, con la Cédula RUT Electrónica o e-RUT de la empresa.
Si ese es el caso, se sugiere comunicarse con el agente retenedor o informante respec-
b) Obtención de Clave Secreta de Acceso a los Sistemas del SII tivo, para que rectifique la información proporcionada en las Declaraciones Juradas de
Renta.
El objetivo de contar con una Clave Secreta de acceso, es identificar al contribuyente y
proteger la información personal y de cada transacción que se realiza en el sitio www. Algunas recomendaciones para revisar la información de sus agentes retenedores:
sii.cl. Para obtener la clave secreta, debe considerar lo siguiente:
a) Trabajadores Dependientes: Se recomienda revisar que el Certificado de Suel-
1. Ingrese a www.sii.cl, menú Servicios Online, Clave secreta y Representantes elec- dos o Pensiones coincida con lo informado en la propuesta de renta y la infor-
trónicos, Clave Secreta, opción Obtener clave secreta. mación de la Declaración Jurada N° 1887 o 1812.
b) Trabajadores Independientes: Se recomienda revisar que los montos informa-

2. Digite su RUT y lea la Cláusula de Responsabilidad por el Uso de Clave Secreta. dos por los agentes retenedores, a través de la Declaración Jurada N° 1879,
Luego, seleccione confirmar. sean coincidentes con el Certificado Honorarios.
3. Según sus características como contribuyente, considere que: c) Si pagó intereses por créditos con garantía hipotecaria y desea utilizar la fran-
quicia (de cumplir con los requisitos para ello): Revisar que los montos infor-
a) En caso de ser un contribuyente que nunca ha presentado declaraciones de mados por los agentes retenedores, a través la Declaración Jurada N° 1898,
Impuestos Anuales a la Renta (F 22) o de IVA (F 29): Deberá ingresar el nú- sean coincidentes con el Certificado de Intereses.
mero de serie de su cédula de identidad (si se trata de una cédula antigua), o
bien el número de documento (si trata de una nueva). Además, debe ingresar d) Si realizó APV y desea utilizar la franquicia (de cumplir los requisitos para
la cédula de identidad de algún familiar directo, como, por ejemplo, del pa- ello): Revisar que los montos informados por los agentes retenedores, a tra-
dre, madre, cónyuge o hijos. vés de la Declaración Jurada N° 1899, sean coincidentes con el Certificado
de APV.
b) En caso de ser un contribuyente que ha presentado alguna declaración de
Impuestos Anuales a la Renta (F 22) en los últimos 3 años, o al menos dos Las personas jurídicas también tendrán la posibilidad de consultar información rele-
declaraciones de IVA (F-29) en los últimos 7 años: Deberá ingresar el número vante, como la Renta Líquida Imponible y Renta Atribuida a sus socios o accionistas,
de serie o de documento de su cédula de Identidad y/o datos familiares (cé- declarada a través de los Formularios N° 1923, 1924, 1926 o 1943, información de otras
dula de identidad de algún familiar) y el número de folio de alguna de estas instituciones referente a donaciones, créditos y otros ítems que permitan evitar futuras
declaraciones de impuestos. inconsistencias en su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta.
4. Por último, complete la información solicitada en la aplicación, seleccione enviar B) Revisar su propuesta
y su clave quedará habilitada.
Considerando las rentas y sus respectivas rebajas, podemos obtener la base imponi-
v En caso que no pueda obtener la Clave Secreta en www.sii.cl, debe acudir ble del Impuesto Único de Segunda Categoría o del Impuesto Global Complementario,
a una oficina del SII y solicitar su Clave Inicial. Una vez que tenga la Clave según corresponda, Línea 21, código [170] del F22. Cuando este monto es positivo, en-
Inicial en su poder, podrá crear su Clave Secreta en nuestro portal. tonces se deberá calcular el impuesto respectivo, de acuerdo a la tabla de tasas progre-
sivas.
Es decir, si:
6.2 Inscripción para recibir notificación por correo electrónico
Los contribuyentes pueden solicitar ser notificados a través de correo electrónico, lo Línea 21 BASE IMPONIBLE Código [170] Valor Positivo
que permite una comunicación más fluida y directa entre el SII y el contribuyente. Junto ANUAL DE IUSC o IGC
con lo anterior, facilita el contacto con contribuyentes que residen en zonas apartadas,
donde el SII puede carecer de oficinas de atención de público. Entonces, aplicamos la tabla del Impuesto Global Complementario AT 2019, según
corresponda:
16
Tabla Impuesto Global Complementario, artículo 52 LIR Es importante recordar en este punto, que tanto el padre como la madre tienen el
mismo derecho a utilizar este crédito mientras cumplan los requisitos, y cualquiera de
los dos puede traspasar su 50% al otro, a través de una declaración jurada simple de
RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A
FACTOR cesión del beneficio de crédito por gastos en educación, disponible en www.sii.cl. Esta
DESDE HASTA REBAJAR declaración jurada debe ser enviada antes de la presentación del F22.
DE $ 0,00 “ 7.833.186,00 EXENTO $ 0,00 La Propuesta de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta mostrará previamente el
“7.833.186,01 “ 17.407.080,00 0,04 313.327,44 asistente de cálculo del Crédito por Gastos en Educación, para que los contribuyentes
puedan verificar si efectivamente tienen derecho al beneficio.
“17.407.080,01 “ 29.011.800,00 0,08 1.009.610,64
b) Si está reliquidando el Impuesto Único de Segunda Categoría, y el empleador
“29.011.800,01 “40.616.520,00 0,135 2.605.259,64 retuvo y descontó mensualmente este impuesto, tiene derecho a que tales
“40.616.520,01 “ 52.221.240,00 0,23 6.463.829,04 retenciones se transformen en un crédito a utilizar contra el nuevo impuesto
anual determinado.
“52.221.240,01 “ 69.628.320,00 0,304 10.328.200,80
Además, revisar que estos montos se encuentren correctamente traspasados a la línea
“69.628.320,01 Y MAS 0,35 13.531.103,52
y código del F22:
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2018 = $ 48.353
TRIBUTARIA
* Anual (12 x $ 48.353) = $ 580.236 Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único
Línea 40 de Segunda Categoría, según Art. 56 N° 2. Código [162]
Si se emitieron boletas de honorarios, el 10% que haya sido retenido por terceros, o
Tabla Impuesto Global Complementario Autoridades, artículo 52 bis LIR pagado por el mismo trabajador independiente en el Formulario N° 29, de Declaración
Mensual y pago Simultáneo de Impuestos, servirá como un Pago Provisional contra el
RENTA IMPONIBLE ANUAL impuesto determinado.
CANTIDAD A
FACTOR
DESDE HASTA REBAJAR En este caso, se recomienda revisar que los PPM hayan sido traspasados correctamente
a las líneas y códigos del F22:
DE $ 0,00 “ 7.833.186,00 EXENTO $ 0,00
“7.833.186,01 “ 17.407.080,00 0,04 313.327,44
“17.407.080,01 “ 29.011.800,00 0,08 1.009.610,64
Pagos Provisionales, Código Pagados por el propio
“29.011.800,01 “40.616.520,00 0,135 2.605.259,64 Línea 73
según Art. 84 [36] trabajador Independiente
“40.616.520,01 “ 52.221.240,00 0,23 6.463.829,04
“52.221.240,01 “ 69.628.320,00 0,304 10.328.200,80 Retenciones por
Código Retenidos por el
“69.628.320,01 “87.035.400,00 0,35 13.531.103,52 Línea 76 rentas declaradas en
[198] pagador de la renta
línea 8 (Recuadro N° 1)
“87.035.400,01 Y MAS 0,40 17.882.873,52
Finalmente:
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2018 = $ 48.353
TRIBUTARIA Ø Si de la imputación de los créditos y PPM al impuesto determinado resulta
* Anual (12 x $ 48.353) = $ 580.236
un saldo positivo, se debe pagar el impuesto correspondiente. Recordar, ade-
más, que el SII calculará las cotizaciones previsionales a los trabajadores in-
dependientes, cuando corresponda. El monto total a pagar por este concepto,
Como se puede apreciar, si la renta inferior o igual a $7.833.186 (valor vigente para la se verá reflejado en la línea 82, código [900] del F22.
Operación Renta Año Tributario 2019) es exenta de los impuestos en referencia. En caso
contrario, si el resultado de aplicar la tabla arroja un impuesto, entonces éste se registra
en la Línea 22, código [157] del F 22.
Cargo por Cotizaciones Previsionales según Código
Línea 82
Arts. 89 y Siguientes. D.L. N° 3.500 [900]
Impuesto Global Ø Si de la imputación de los créditos y PPM al impuesto determinado resulta un
Código
Línea 22 Complementario o IUSC según Valor Positivo saldo negativo, el Fisco efectuará una devolución de impuestos.
[157]
tabla (Art. 47 o Art. 52 o 52 bis)
Si ésta y el resto de la información de la Propuesta de Declaración de Impuestos Anua-
les a la Renta es correcta, se debe confirmar el pago o devolución de impuestos, según
corresponda.
Una vez que se tenga el valor del impuesto determinado, se recomienda revisar si exis-
ten créditos o Pagos Provisionales Mensuales (PPM) que permitan rebajar el monto a Si un contribuyente no cuenta con una propuesta de Declaración de Impuestos Anuales
pagar o que den derecho a una devolución. a la Renta, deberá declarar por Internet a través de alguna de las siguientes opciones
existentes en el sitio web del SII:
A continuación, se analizan los créditos más importantes a que tienen derecho las per-
sonas naturales: Declarar por formulario en pantalla o recuperar datos guardados.
a) Si tiene hijos menores de 25 años, matriculados en instituciones de educación Declarar utilizando software comercial.
pre-escolar, básica, diferencial y/o media, y desea utilizar la franquicia de Cré-
dito por Gastos en Educación (de cumplir los requisitos para ello): Revisar que
la información que entregaron los establecimientos educacionales sea coinci-
dente con el Certificado de Asistencia. 7.2 Propuesta con llenado Parcial de su Declaración de Impuestos
Anuales a la Renta Año Tributario 2019
Además, revisar que el monto se encuentre correctamente traspasado a la línea y
código del F22: No obstante, lo anterior, existe un número importante de contribuyentes, personas na-
turales, para quienes no existe propuesta. Para este universo de contribuyentes el SII
pone a disposición un servicio especial a través de su página web que se ha denomina-
Crédito al IGC o IUSC por Gasto en do Llenado Parcial del Formulario 22, el cual permitirá conocer algunos valores de los
Línea 36 Código [895]
Educación, según Art. 55 ter. códigos del F22, los que se encontrarán destacados.
17
Asimismo, es importante señalar que este servicio especial no es una Propuesta de Sólo una vez que el contribuyente ha completado, revisado y validado el F 22 con el
Declaración, ya que en este último caso basta sólo hacer clic y enviar la declaración que resto de la información faltante, podrá enviarlo por Internet al SII.
el SII ha construido con la información disponible hasta ese momento. En cambio, esta
alternativa de llenado parcial es una ayuda para que el contribuyente pueda ver gran En esta Propuesta con llenado Parcial se especifican las razones por las cuales no se
parte de los códigos con sus valores en su F22. puede entregar una propuesta completa de su declaración, como también se muestran
de forma destacada determinados códigos.
Se podrán utilizar los valores propuestos en la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, los cuales se encuentran destacados en el F22, o bien confeccionar la declaración
seleccionando el botón “Limpiar Decl.”
18
7.3 Transferencia Electrónica de archivos con software adquirido puestos Anuales a la Renta. Al respecto, cabe aclarar que sólo se ha certificado la co-
externamente y autorizado por el SII rrecta generación de dichos archivos por parte de aquellos softwares que expresamente
han sido autorizados por el SII. La restante funcionalidad propia de cada software es de
Esta opción consiste en el envío de archivos computacionales, los cuales deben ser gene- exclusiva responsabilidad de quien los provee.
rados por alguno de los Softwares Comerciales autorizados por el SII. Para acceder a esta
alternativa, deberá seleccionar el botón “Declarar con Software” ubicado al final del F22. Las empresas proveedoras certificadas podrán ser consultadas próximamente en el si-
tio web del SII www.sii.cl. Del mismo modo, podrá consultar los Softwares Comerciales
Estos Softwares Comerciales permiten generar un archivo con la Declaración de Im- que fueron autorizados.
19
Una vez localizado el archivo que desea utilizar, de acuerdo a las instrucciones de la pági- Si el sistema indica que su declaración no presenta inconsistencias, puede proceder a
na, debe presionar el botón Aceptar. La información contenida en el archivo se desplegará su envío.
en forma de formulario electrónico para su revisión, edición y posterior validación y envío.
Además, puede encontrar en el Formulario Electrónico los siguientes Asistentes de
Cálculo*:
7.4 Formulario Electrónico Ø Asistente de cálculo de rebaja por intereses pagados por créditos con garantía
hipotecaria, según Art.55 bis.
Esta alternativa consiste en la utilización de una planilla o formulario virtual que el SII
pone a disposición en su sitio web, www.sii.cl. Dicho formulario puede ser llenado desde Ø Asistente de cálculo de rebaja por dividendos hipotecarios pagados por vi-
su computador, ingresando la información de manera interactiva y completando así la viendas nuevas acogidas al DFL Nº2/59 según Ley Nº19.622/99
declaración para su inmediato envío al SII vía Internet, sin costo. Las instrucciones de
cómo realizar la conexión, llenado y transmisión serán desplegadas en el sitio web del SII. Ø Asistente de cálculo de crédito proporcional por rentas exentas.
Para el ingreso de datos al Formulario Electrónico, se deberá seleccionar el link Declarar Ø Asistente de cálculo de ahorro previsional voluntario Art.42 bis.
Renta ubicado al final de cada página de propuesta, información para su declaración
cuando no hay propuesta o que le informa que no le corresponde declarar. Ø Asistente de cálculo de Impuesto Único por retiros de ahorro previsional vo-
luntario, Art.42 bis.
De este modo, la aplicación desplegará un formulario en blanco. A medida que se com-
plete la declaración, se validará el ingreso de los campos obligatorios y se verificarán los Ø Asistente de cálculo de rebaja zonas extremas
cálculos matemáticos. En caso de errores, se indicarán para su corrección.
Ø Asistente de cálculo de Enajenación de Acciones y/o Cuotas de Fondos de In-
Si opta por guardar los datos ingresados en el formulario sin enviar la declaración, debe versión (Portafolio). Esta aplicación no se encuentra disponible en el F22. Para
seleccionar el botón Guardar Datos. De esta forma, tendrá la posibilidad de ver y editar acceder, puede ingresar al Menú de Renta del sitio web del SII.
estos datos para enviarlos posteriormente como una declaración.
En las propuestas indicadas, deberá efectuar las verificaciones respectivas y/o comple- *Dichas funciones también se encuentran disponibles en el menú Servicios Online, De-
tar el formulario, para luego seleccionar el botón Validar/Enviar Declaración. claración de Renta del sitio web del SII (www.sii.cl).
20
7.5 Presentación de declaraciones vía APP e-Renta
El SII cuenta con una aplicación móvil para la Declaración de Impuestos Anuales a la
Renta, llamada “e-Renta”. Esta aplicación permite realizar la declaración utilizando pro-
puesta y consulta de estado mediante dispositivos móviles “inteligentes” (smartphones
y tablets).
Para descargar la aplicación, los usuarios deberán ingresar a su “AppStore” o “Play

Store” y buscar “e-Renta”.
Una vez descargada la aplicación, al ingresar deberá autenticarse con su Rut y clave (la
misma clave de Internet que utilizan en www.sii.cl).
› Propuesta e-Renta:
La propuesta estará disponible a partir de 1° de abril para todos aquellos contribuyentes
que sean personas naturales con domicilio o residencia en Chile con Declaración de
Impuestos Anuales a la Renta que no tengan la necesidad de complementar informa-
ción, ni tampoco utilizar asistentes de cálculo (por ejemplo, asistente de enajenación de
acciones, beneficio educacional, entre otros).
21
22
› Consulta de Estado de Renta: Tenga presente que, conforme a lo dispuesto en el Resolutivo N° 4 de la Resolución pre-
citada, las Instituciones Recaudadoras sólo podrán recibir declaraciones que resulten
Una vez que el contribuyente haya enviado su propuesta de renta, podrá consultar el con pago de impuestos.
estado de esta.
8. Información General
8.5 Fechas de Devolución
Las fechas de devolución de los remanentes de impuestos a favor del contribuyente,
8.1 ¿Desde cuándo estarán disponibles las distintas opciones según la fecha de presentación de la Declaración de Impuesto Anuales a la Renta, serán
para la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta? las siguientes:
El F22 electrónico estará disponible desde el 1° de abril del año 2019 para declaraciones Fecha Envío F22 Fecha de Devolución
sin pago y desde el 8 de abril del año 2019, o cuando se conozca la variación del IPC del Depósito en Cheque Pago por
mes de marzo de 2019, para declaraciones con pago. Sin embargo, podrá consultar su
información tributaria en el Portal de Renta a partir del 28 de marzo.
cta. cte., cta. Caja
de ahorro o
Los Softwares Comerciales autorizados estarán a disposición en las fechas que cada cta. Rut.
empresa determine. 01 de abril al 23 de abril 13 de mayo 30 de mayo 30 de mayo
24 de abril al 29 de abril 17 de mayo 30 de mayo 30 de mayo
8.2 ¿Quiénes pueden utilizar Internet? 30 de abril al 9 de mayo 24 de mayo 30 de mayo 30 de mayo
Si usted no entregó información para el depósito de su devolución y ésta fue autorizada
Todas las personas naturales y jurídicas que deban presentar su Declaración de Impues- y su monto es menor o igual a $3.000.000, su devolución estará disponible a partir del
tos Anuales a la Renta podrán hacerlo a través de Internet. día 30 de mayo en cajas de sucursales del Banco Estado o ServiEstado.
Para presentar la declaración por cualquiera de las opciones que ofrece Internet, se
deberá contar con una Clave Secreta y/o Certificado Digital.
Además, podrá obtener toda la información necesaria del funcionamiento detallado de

8.6 Declaración de Impuestos Anuales a la Renta con Pago, Consul-
la aplicación consultando el sitio web del SII, www.sii.cl, o bien, obtener soporte técni- tas, Rectificatorias y otros.
co a través del teléfono de la Mesa de Ayuda del SII. Desde la Región Metropolitana o
A) Declaración de Impuestos Anuales a la Renta con pago
desde Regiones, debe marcar 223951115.
Si la declaración incluye pago, existen las siguientes alternativas:
1. Pago en Línea (PEL)

8.3 ¿Quiénes están obligados a utilizar Internet?
(a) Pago en Línea (PEL) en Cuenta Corriente (hasta el 30 de abril)
Los contribuyentes cuya Declaración de Impuestos Anuales a la Renta resulte con
remanente de crédito o sin impuesto a pagar, deberán presentar su declaración me- La opción “Pago en Línea” le permitirá elegir la institución financiera con la que desea
diante transmisión electrónica de datos vía Internet, ingresando al sitio web del pagar. En ese momento ingresará al sitio web de la institución seleccionada, digitando
Servicio, www.sii.cl, conforme a lo dispuesto en la Resolución Exenta N° 11, del 04 los datos solicitados por esta y automáticamente se le efectuará el cargo en su cuenta
de febrero de 2005, sin perjuicio de solicitar presentar su declaración por medio de bancaria.
un formulario en papel, lo que deberá solicitar en la Unidad del SII correspondiente
Puede efectuar esta modalidad de pago con los siguientes bancos:
a su domicilio.
Banco pago PEL en cuenta corriente

8.4 Plazo para la presentación del Formulario 22 (F22) en el Año BANCO DE CHILE – EDWARDS - CITIBANK
Tributario 2019 BANCO INTERNACIONAL
El plazo para presentar la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta comienza el día BANCO DEL ESTADO DE CHILE
1° de abril del año 2019 y vence el día 30 de abril del mismo año para los contribuyentes
que deban pagar un impuesto, o el 9 de mayo de 2019 para los contribuyentes que no
BANCO DE CREDITO E INVERSIONES
deben pagar un impuesto. Sin embargo, podrá consultar su información tributaria en el T-BANC
Portal de Renta a partir del 28 de marzo.
BANCO CORPBANCA
Las fechas efectivas para la presentación de la Declaración de Impuestos Anuales a la BANCO BICE
Renta en el Año Tributario 2019, dependiendo del medio utilizado para su envío, son
las siguientes: BANCO SANTANDER
BANCO ITAU
BANCO DESARROLLO
MEDIO DE FECHA DE INICIO FECHA DE TÉRMINO
PRESENTACIÓN BANCO SCOTIABANK
BANCO SECURITY
Internet Sin Pago 01 de abril 09 de mayo BANCO SCOTIABANK AZUL (Ex BBVA)
Internet Con Pago 08 de abril 30 de abril HSBC BANK USA
Papel Con Pago 08 de abril 30 de abril BANCO FALABELLA
La nómina actualizada de bancos se publica en www.sii.cl.
23
(b) Pago en Línea (PEL) con Tarjeta de Crédito (hasta el 30 de abril)
BANCO CORPBANCA
El pago de las declaraciones, dentro o fuera de plazo, se efectuará como un cargo nor-
mal; es decir, no generará cargo inmediato de intereses desde el día del pago, sino des-
BANCO BICE
pués del vencimiento de la facturación, tal como sucede con las compras que realiza en BANCO DEL ESTADO DE CHILE
el comercio. Sin embargo, el pago de giros asociados a las correcciones o rectificatorias
de las Declaraciones de Impuesto Anuales a la Renta implicará el pago inmediato de
intereses desde el día en que se efectúa la transacción.
(a) Pago con mandato al banco para cargo en cuenta corriente (hasta el 26 de abril):
Será derivado a la página del sitio web de la tarjeta elegida. En ella, deberá ingresar los
datos que la institución le solicita y el monto será cargado inmediatamente a su tarjeta Este sistema de pago no es en línea; es decir, la orden de pago se emite a través de
de crédito. El proceso finalizará cuando se emita el Certificado Solemne de recepción de Internet, pero la confirmación del cargo se demora 48 horas. Una vez que la institución
su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta. financiera realice el pago, usted podrá obtener el Certificado de Recepción de la Decla-
ración de Renta. Para utilizar este medio de pago, debe suscribir un acuerdo con su ban-
co. A través de un mandato que la institución le pedirá firmar, usted la autorizará para
Tarjeta de crédito para pago PEL cargar sus impuestos a su cuenta corriente, operación que se repetirá cada vez que elija
WEB PAY la opción de Pago con Mandato al banco para cargo en cuenta corriente. Así, después
de enviar su declaración a través de Internet, y si el convenio con el banco está activo,
CENCOSUD el monto será descontado de su cuenta corriente en el transcurso de las siguientes 48
horas.
JUMBO
RIPLEY Este medio de pago sirve para pagar las:
PARIS - Declaraciones de Renta (dentro o fuera de plazo).
EASY - Rectificatorias de Renta (Giros asociados).

CMR FALABELLA
(b) Pago al vencimiento con mandato al banco (hasta el 26 de abril):
2. Pago Electrónico de Cuentas (PEC) Aquellos contribuyentes que cuentan con el mandato activo, mencionado en el medio
de pago anterior, podrán efectuar la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta y se-
leccionar una fecha posterior para que se efectúe el cargo en el banco, a través de este
mandato. El SII considerará recibida la información sólo cuando dicho cargo se haga
En este caso, se debe tener un convenio de “Pago Electrónico de Cuentas” con un ban- efectivo en el banco.
co, que incluya el pago de impuestos declarados por Internet. Se debe seleccionar el
banco con el cual se tiene convenio vigente, en cuya cuenta se cargará el monto co-
rrespondiente al pago de la declaración. La aceptación de la declaración se hará con
8.7 Comprobante de la Declaración
posterioridad a la verificación de la existencia de fondos en cuenta corriente, sujeta a Una vez que el contribuyente envió su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta a
espera de 48 horas. Es importante tener presente que el rechazo de la Declaración de través de Internet, debe esperar la respuesta que se entregará a través del sitio web del
Impuestos Anuales a la Renta, por falta de fondos en la cuenta corriente, implicará que SII.
el contribuyente quedará como no declarante.
Mediante el menú Servicios online, Declaración de renta, opción Consulta y seguimien-
En la actualidad, los bancos que tienen convenio con el SII para operar con la modalidad to, el contribuyente podrá obtener en cualquier momento el Certificado Solemne. Debe-
de Pago Electrónico de Cuentas son: rá guardar el número de folio, ya que constituye el único comprobante de la declaración
presentada vía Internet.
Banco pago PEC

8.8 Consulta de la situación de la Declaración de Impuestos Anua-
BANCO BCI les a la Renta
BANCO SCOTIABANK
Independiente de la alternativa utilizada para presentar la declaración, el contribuyente
BANCO ITAU podrá consultar el estado de ésta a través de la opción Consulta y seguimiento ya des-
crita, en el sitio web del SII. Al seleccionar esta opción, se solicitará el número de cédula
BANCO SECURITY de identidad o de RUT y clave. Desde un primer momento podrá verificar si su declara-
ción fue recibida por el SII, obtener el Certificado Solemne y, durante el mes de mayo
BANCO DE CHILE – EDWARDS - CITI- del año 2019, saber si le corresponde devolución. Si la declaración ha sido observada,
BANK podrá conocer cuáles son esas observaciones, la conclusión producto de éstas y ver la
carta de notificación, si corresponde.
BANCO INTERNACIONAL
BANCO DEL DESARROLLO
Si el Representante Electrónico ha realizado la Declaración de Impuestos Anuales a la
BANCO SANTANDER Renta del contribuyente que le otorgó la autorización respectiva, este último podrá in-
gresar al sitio web del SII, con su correspondiente RUT y Clave Secreta, y consultar el
BANCO SCOTIABANK AZUL (Ex BBVA) estado de su declaración.
24
La pantalla de consulta en el sitio web del SII es la siguiente:
25
Para evitar problemas en la Operación Renta Año Tributario 2019, consulte previamente
su Situación Tributaria en la página web del SII. Para ello, ingrese al menú Situación Tema N° Descripción del Tema
Tributaria en www.sii.cl.
RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA: Sueldos,
1
pensiones y honorarios.
8.9 ¿Qué pasa si se equivocó en la declaración?
EMPRESARIOS: Tributación de las rentas del dueño o
Si detecta un error en la declaración sin pago enviada a través de Internet, podrá reem- 2 socio de la empresa que tributa en el régimen simplificado
plazarla, acción que podrá efectuar hasta el día 25 de abril del año 2019. Con posteriori- del artículo 14 Ter letra A) de la LIR.
dad a dicha fecha, para efectuar modificaciones deberá esperar el inicio del proceso de
Declaraciones Rectificatorias. OTROS: Enajenación de acciones, Tributación en el
3 arrendamiento de bienes raíces no agrícolas, Retiros de
Ahorro Previsional Voluntario.
En ningún caso debe entregar dos o más declaraciones, ya que esto será motivo de
demoras innecesarias en la regularización de su situación tributaria. Es decir, no debe
entregar más de una declaración, independientemente del medio de presentación.
Antes de presentar las situaciones y sus ejemplos, es pertinente conocer algunos ele-
mentos y datos necesarios para la confección y/o confirmación de la presentación que
realizará, tales como el F22, de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, las tablas
de tramos afectos a los impuestos, Certificados y, finalmente, las consideraciones que
8.10 Revisar formulario de Declaración de Impuestos Anuales a la debe tener al momento de aceptar la propuesta de F22 o al ingresar datos en pantalla si
Renta. prefiere utilizar esa opción al declarar.
A través del menú Servicios Online, opción Declaración de Renta, Consultar y Segui-
miento, opción Consultar Estado de Declaración, es posible visualizar la Declaración
de Impuestos Anuales a la Renta. Esto permite revisar la declaración presentada, impri-
mirla o aclarar cualquier duda respecto a la información que se ingresó al momento de
· EL F22, DE DECLARACIÓN DE IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA
presentar la referida declaración. Para cumplir con su obligación tributaria en la Operación Renta 2019, deberá presentar
el F22, que es una declaración jurada anual. Este documento debe contener información
sobre sus rentas, créditos, rebajas, impuestos y otros datos propios de su actividad
económica. Para tal efecto, el F22 se compone de:
8.11 Rectificatoria
En caso de detectar algún error u omisión en la Declaración de Impuestos Anuales a
la Renta ya presentada al SII, a partir de la segunda semana de junio de 2019 se podrá Las líneas, que van desde la 1 hasta la 92, se ubican al extremo izquierdo del
efectuar una Rectificatoria de la declaración vía Internet. formulario y contienen los códigos, que detallan la información sobre rentas, re-
bajas, impuestos, créditos, retenciones y otros. En las líneas finales se consigna
la determinación anual, la cual puede arrojar una devolución o un pago anual de
impuestos.
Para esto, se debe consultar el estado de la declaración y seleccionar la opción de Co-
rregir o Rectificar Declaración, ingresando el número de cédula de identidad o de RUT Los recuadros del reverso (del 1 al 12), donde se registra la información específi-
y clave de acceso registrada en los sistemas del SII (misma clave si es que declaró por ca que soporta a la declaración de impuestos. Los recuadros son los siguientes:
Internet).
o Recuadro N° 1: Honorarios;
Es posible rectificar por Internet cualquier Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, o Recuadro N° 2: Determinación Mayor o Menor Valor Obtenido por
independientemente del medio de envío. las Enajenaciones de Bienes Raíces Situados en Chile Efectuadas
por Personas Naturales que no Determinen el IDPC sobre la Renta
Efectiva;
8.12 Depósito en cuenta bancaria o Recuadro N° 3: Datos Contables Balance Ocho Columnas;
Los contribuyentes que soliciten devolución de impuesto en su Declaración de Impues- o Recuadro N° 4: Datos Informativos;
tos Anuales a la Renta y que deseen que ésta les sea depositada en su Cuenta Corriente,
Cuenta RUT, Cuenta Vista o Cuenta de Ahorro, obligatoriamente deberán proporcionar
o Recuadro N° 5: Depreciación;
la información que se requiere en los Códigos (301), (306) y (780) de la línea 84 del F
22, ya sea en el formulario electrónico o en aquellos confeccionados mediante software
de empresas externas. De esta forma, su devolución será depositada según Ud. lo ha o Recuadro N° 6: Datos sobre Instrumentos de Ahorro Acogidos al Art.
indicado. 57 Bis (Numeral VI) Art. 3° TR. Ley N° 20.780;
o Recuadro N° 7: Enajenación de Acciones, Derechos Sociales, Cuotas

FFMM y/o de Inversión Contribuyentes Afectos al Impuesto Global
9. Ejemplos Prácticos de Declaraciones de Impuestos Anuales a la Complementario o Impuesto Adicional;
Renta
o Recuadro N° 8: Créditos Imputables al Impuesto de Primera Catego-
En esta sección se entregan distintas situaciones en las que se puede encontrar el con- ría y Otras Rebajas Especiales;
tribuyente al momento de efectuar su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta y
que han sido recogidas a través de las consultas más frecuentes que se realizan al SII. o Recuadro N° 9: Otros Créditos y Gastos;
Estas se agrupan en tres temas, los que a su vez se subdividen en varios ejemplos.
Identifique su situación particular acudiendo a la breve explicación que encabeza cada o Recuadro N° 10: Royalty Minero;
ejemplo. Luego, se explica la forma en que se debe declarar por Internet y, finalmente,
se señala un ejemplo numérico para una mejor comprensión. o Recuadro N° 11: Donaciones;
A continuación, se presenta una tabla resumen con los temas que se tratarán en este o Recuadro N° 12: Ingreso Diferido Contribuyentes Acogidos al Art. 14
capítulo, para que pueda identificar su situación. En algunos casos, puede que necesite Ter de la LIR, Según lo Dispuesto por el N° 2 letra A) de dicho Artículo
mezclar más de un ejemplo para poder construir su propia Declaración de Impuestos y Numeral III) del Artículo 3° Transitorio de la Ley N° 20.780.
Anuales a la Renta.
26
TABLA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ANUAL TABLA PARA DETERMINAR EL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORIA
SEGÚN ARTÍCULO 52 DE LA LIR, VIGENTE PARA EL AÑO TRIBUTARIO 2019 MENSUAL: enero de 2019
RENTA IMPONIBLE ANUAL MONTO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
CANTIDAD A
FACTOR TASA DE
REBAJAR
DESDE HASTA IMPUESTO
RENTA IMPONIBLE CANTIDAD EFECTIVA,
DE $ 0,00 “ 7.833.186,00 EXENTO $ 0,00 PERIODOS FACTOR
MENSUAL A REBAJAR MÁXIMA POR
“7.833.186,01 “ 17.407.080,00 0,04 313.327,44 CADA TRAMO
DE RENTA
“17.407.080,01 “ 29.011.800,00 0,08 1.009.610,64
DESDE HASTA
“29.011.800,01 “40.616.520,00 0,135 2.605.259,64
MENSUAL -.- $ 652.765,50 EXENTO -.- EXENTO
“40.616.520,01 “ 52.221.240,00 0,23 6.463.829,04
$ 652.765,51 $ 1.450.590,00 0,04 $ 26.110,62 2,20%
“52.221.240,01 “ 69.628.320,00 0,304 10.328.200,80
$ 1.450.590,01 $ 2.417.650,00 0,08 $ 84.134,22 4,52%
“69.628.320,01 Y MAS 0,35 13.531.103,52
$ 2.417.650,01 $ 3.384.710,00 0,135 $ 217.104,97 7,09%
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2018 = $ 48.353 $ 3.384.710,01 $ 4.351.770,00 0,23 $ 538.652,42 10,62%
TRIBUTARIA
* Anual (12 x $ 48.353) = $ 580.236 $ 4.351.770,01 $ 5.802.360,00 0,304 $ 860.683,40 15,57%
MÁS DE
$ 5.802.360,01 Y MÁS 0,35 $ 1.127.591,96
15,57%
TABLA IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO SEGÚN ARTÍCULO 52 BIS LIR, PARA
AUTORIDADES (PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA, MINISTROS DE ESTADO, SUBSECRE- TABLA IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
TARIOS, SENADORES Y DIPUTADOS), VIGENTE PARA EL AÑO TRIBUTARIO 2019 PARA AUTORIDADES: enero de 2019
RENTA IMPONIBLE ANUAL CANTIDAD A MONTO DE CÁLCULO DEL IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
FACTOR (Autoridades)
DESDE HASTA REBAJAR
TASA DE
DE $ 0,00 “ 7.833.186,00 EXENTO $ 0,00 IMPUESTO
RENTA IMPONIBLE EFECTIVA,
“7.833.186,01 “ 17.407.080,00 0,04 313.327,44 CANTIDAD
PERIODOS FACTOR MÁXIMA
A REBAJAR
“17.407.080,01 “ 29.011.800,00 0,08 1.009.610,64 MENSUAL POR CADA
TRAMO DE
“29.011.800,01 “40.616.520,00 0,135 2.605.259,64 RENTA
“40.616.520,01 “ 52.221.240,00 0,23 6.463.829,04 DESDE HASTA
“52.221.240,01 “ 69.628.320,00 0,304 10.328.200,80 MENSUAL -.- $ 652.765,50 EXENTO -.- EXENTO
“69.628.320,01 “87.035.400,00 0,35 13.531.103,52 $ 652.765,51 $ 1.450.590,00 0,04 $ 26.110,62 2,20%
“87.035.400,01 Y MAS 0,40 17.882.873,52 $ 1.450.590,01 $ 2.417.650,00 0,08 $ 84.134,22 4,52%
UNIDAD * Mes de Diciembre de 2018 = $ 48.353 $ 2.417.650,01 $ 3.384.710,00 0,135 $ 217.104,97 7,09%
TRIBUTARIA
* Anual (12 x $ 48.353) = $ 580.236 $ 3.384.710,01 $ 4.351.770,00 0,23 $ 538.652,42 10,62%
$ 4.351.770,01 $ 5.802.360,00 0,304 $ 860.683,40 15,57%
$ 5.802.360,01 $ 7.252.950,00 0,35 $ 1.127.591,96 19,45%
USO DE LAS TABLAS DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO MÁS DE
$ 7.252.950,00 Y MÁS 0,40 $ 1.490.239,46
Pasos para el uso de las tablas: 19,45%
Primero, se debe calcular la base imponible del Impuesto Global Complementario USO DE LAS TABLAS DE IMPUESTO ÚNICO DE SEGUNDA CATEGORÍA
de la Línea 21;
Luego, dicha base imponible se ubica en el tramo de renta de la tabla que corresponda. Pasos para el uso de la tabla:
Se debe considerar la renta percibida en el mes. Si hay más de un empleador, se
Se debe aplicar la tasa o factor de impuesto que corresponde y, finalmente,
deben sumar todas rentas y reliquidar en forma anual.
Rebajar la cantidad que indica la tabla, para el tramo aplicado.
Tener presente que renta corresponde a la afecta a impuesto (total haberes - cotiza-
ciones previsionales y sus topes imponibles).
Luego, se debe calcular el Impuesto Único de Segunda Categoría con la tabla que
Ejemplo: corresponda al mes.
Base Imponible Impuesto de Global Complementario
Ejemplo:
determinada = $25.500.000.
Según la tabla, la tasa o factor que corresponde aplicar es de un 0,08. Antecedentes
Así entonces, tenemos: $ 25.500.000 * 0.08 = $ 2.040.000 - Cálculo del Impuesto Único de Segunda Categoría del mes de enero de 2019.
Luego, aplicamos la rebaja correspondiente al tramo ($ 1.009.610,64): - Total haberes: $ 1.280.000.

$ 2.040.000 – $1.009.610,64 = $1.030.389,36. - Cotizaciones Previsionales: 20% AFP y Salud (supuesto): $256.000
Por lo tanto, el Impuesto Global Complementario determinado para la Línea 22 del
F22 es de $1.030.389. Así entonces, la renta afecta a impuesto es:
$1.280.000 - $256.000 = $ 1.024.000.-
27
Determinación del Impuesto Único de Segunda Categoría Ley N° 20.894, de 2016, que prorroga la obligatoriedad de cotizar de los trabajado-
res independientes y adecúa normativa previsional que indica.
La renta afecta de $ 1.024.000 corresponde al tramo con el factor 0,04: Ley N° 21.133, de 2019, que modifica las normas para la incorporación de los tra-
$ 1.024.000 * 0,04= $ 40.960 bajadores independientes a los regímenes de protección social.
Circular N° 87, de 2001, sobre rebaja tributaria por concepto de intereses del artícu-
Luego, se descuenta la cantidad a rebajar del tramo, que en este caso corresponde a lo 55 bis de la Ley de Impuesto a la Renta.
$ 26.110,62. Circular N° 21, de 1991, sobre Tributación Aplicable a los Profesionales.
$ 40.960 – $ 26.110,62= $ 14.849,38 Circular N° 36, de 1993, Tributación que afecta a los Peluqueros.
Circular N° 60, de 2007, Tratamiento Tributario de las Remuneraciones Percibidas
Por lo tanto, el Impuesto Único de Segunda Categoría determinado es de $ 14.849.-
por los trabajadores de Artes y Espectáculos y los Prácticos de Puertos y Canales
Autorizados por la Dirección del Litoral y de la Marina Mercante.
v CERTIFICADOS Circular N° 51, de 2008, sobre Modificaciones Introducidas a los Artículos 42 bis,
42 ter y 50 de la Ley de Impuesto a la Renta (Ahorro Previsional).
Para el envío y/o el llenado de su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, los Circular N° 6, de 2013, Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N°
agentes retenedores informan al SII las rentas de diverso origen que usted puede haber
20.630, a la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rebaja las escalas de tasas de los
generado durante el Año Tributario 2019. Producto de estas declaraciones también se
Impuestos Únicos de Segunda Categoría y Global Complementario, perfecciona
emiten Certificados que le son entregados y que avalan esas rentas, las que puede
las normas que permiten efectuar una reliquidación anual del impuesto Único de
verificar en www.sii.cl, menú Servicios Online, Declaración de Renta, opción Consulta
Segunda Categoría y establece un crédito por gastos en educación imputable a
y Seguimiento.
los referidos tributos.
Estos certificados sirven para tener un soporte al aprobar la Propuesta de Declaración Circular N° 62, de 2014, en la parte que modifica referencia que se efectúa en el in-
de Impuestos Anuales a la Renta o fundamentar los datos que usted podría declarar en ciso 5 del artículo 55 bis y aclara algunos conceptos respecto al incentivo al ahorro
el F22, en caso de no utilizar la propuesta. establecido en el artículo 54 bis.
Los principales certificados que deberá tener en su poder al momento de realizar su Circular N° 11, de 2015, Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley
declaración, si corresponde, y que se usarán en los ejemplos que se expondrán en este N° 20.780 al beneficio tributario contenido en el artículo 57 bis de la Ley sobre Im-
documento, son los que se detallan en www.sii.cl, menú Servicios Online, Declaraciones puesto a la Renta a contar del 1 de enero de 2015, su derogación a partir del 1° de
Juradas, Declaraciones Juradas de Renta, opción Ayudas. enero de 2017 y sobre el tratamiento del saldo de ahorro por las inversiones que
se efectúen hasta el 31.12.2016 y se hayan acogido a dicha norma legal.
Circular N° 71, de 2015, Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N°
20.780 la Ley sobre Impuesto a la Renta, relacionadas con la tributación estable-
9.1 Tema N° 1: Rentas de la Segunda Categoría: Trabajadores Depen- cida en el artículo 21 y las normas sobre retención de impuestos contenidas en el
dientes e Independientes N°4, del artículo 74. También se instruye sobre las modificaciones incorporadas a
las escalas de rentas y tasas contenidas en los artículos 43 N° 1 y 52 de la Ley sobre
A continuación, se presentan algunos ejemplos de las situaciones más comunes en las Impuesto a la Renta, y la incorporación del nuevo artículo 52 bis a dicha Ley.
cuales usted, como contribuyente de la Segunda Categoría de la LIR, puede llegar a
encontrarse.
Ejemplo N° 1.1: Si percibe dos sueldos, sueldo y jubilación, sueldo y pensión, sueldo y
Ejemplo N° Descripción de la situación montepío simultáneamente en un mismo mes.
Si percibe dos sueldos, sueldo y jubilación, sueldo y pensión, Los contribuyentes que durante un año calendario, o en una parte de él, hayan obtenido
alguna de las combinaciones descritas de más de un empleador, habilitado o pagador
1.1 sueldo y montepío, simultáneamente con distintos empleadores
simultáneamente, tienen la obligación de efectuar una reliquidación anual.
en un mismo mes.
Si percibe sueldo o jubilación o pensión o montepío y utiliza el Si este es su caso, recuerde que en www.sii.cl el SII pone a su disposición una propuesta
1.2
Crédito por Gastos en Educación. (Artículo 55 Ter) de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, en base a lo declarado por sus agentes
retenedores. Si luego de revisarla, Ud. está de acuerdo con la referida propuesta, podrá
Si percibe sueldo o jubilación o pensión o montepío y tiene aceptarla y enviarla por ese mismo medio (más información en secciones VII y VIII).
algún beneficio tributario: Intereses pagados por créditos con
1.3
garantía hipotecaria, Ahorros Previsionales Voluntarios (APV),
intereses por depósitos a plazo acogidos al artículo 54 bis y otros.
Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío y, Si no está de acuerdo con su propuesta, comuníquese con su(s)
además, obtiene una combinación de rentas de inversiones Agente(s) Retenedor(es). Asegúrese de que este rectifique los
(intereses, dividendos, enajenación o rescate de cuotas de fondos montos correctos y en 48 horas tendrá una nueva propuesta.
1.4
mutuos, otros) en que algunas de estas rentas no exceden de
los limites exentos establecidos por la LIR y otras si superan
dichos montos exentos. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificaciones a su
propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada por sus agentes re-
Rentas percibidas por una persona que presta servicios de tenedores se encuentre incorrecta o incompleta, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo.
Segunda Categoría de la LIR, sin inicio de actividades y recibe
1.5
Boletas de Prestación de Servicios de Terceros, emitidas por la Recuerde que, para verificar sus rentas, debe contrastarlas con el Certificado N° 6, Sobre
empresa. Sueldos y Otras Rentas Similares; Certificado N° 29, sobre Pensiones o Jubilaciones y
otras rentas similares; Certificado N° 41, sobre Sueldos y otras Rentas similares de los
Rentas percibidas de honorarios; Ahorro Previsional Voluntario Trabajadores Agrícolas o Certificado N° 47, sobre Devolución de Fondos Previsionales a
1.6 (APV), del inciso primero del Art. 42 bis de la LIR y Crédito por Técnicos Extranjeros y Trabajadores Desafiliados del D.L. N° 3.500, de 1980, según co-
Gastos en Educación. rresponda.
1.7 Rentas percibidas de honorarios, sueldos, dividendos e intereses.
Para mayor información, consulte en www.sii.cl, menú Normativa y Legislación. (2) ANTECEDENTES DEL EJEMPLO
(2) Puede consultar: Un contribuyente percibe, durante el 2018, dos sueldos de distintos empleadores,
montos informados mediante el Certificado N° 6, sobre Sueldos y Otras Rentas Si-
LIR, artículos 42 N° 1 y 42 N° 2.
milares, según el siguiente detalle:
Ley N° 20.255, de 2008, que establece reforma previsional.
28
anuales, esto es, en UTA, considerando para tales efectos la UTA del mes de diciembre
Remuneración Afecta a Impuesto Único de 2da. del año 2018, con la que se determina el IUSC anual del contribuyente. La escala antes
Impuesto Actualizada Categoría Actualizado señalada corresponde a la misma escala vigente para el Año Tributario 2019 para el cál-
culo del Impuesto Global Complementario.
Empleador 1 $10.000.0000 $118.600
Empleador 2 $4.000.0000 $0 Remuneración
Impuesto
Total
Total $ 14.000.000 $118.600 Determinado
Actualizada Factor Impuesto Rebaja
DESARROLLO DEL EJEMPLO $14.000.000 4% $560.000 $ 313.327,44 $ 246.673
La reliquidación consiste en sumar ambos sueldos actualizados del año calendario 2018,
obteniendo la Base imponible Anual del Impuesto Único de Segunda Categoría. ASÍ ENTONCES, TENEMOS:
En este caso, la suma de rentas actualizadas, correspondiente a sueldos, se debe regis-

trar en la Línea 13, Códigos [1098] y [161] del F22 electrónico. Impuesto determinado $246.673
Impuesto Único de Segunda Categoría retenidos $118.600

Sueldos, pensiones
Sueldos
y otras rentas $128.073
13 1098 14.000.000 de fuente 1030 161 14.000.000 +
similares de fuente
extranjera
nacional Finalmente, al contribuyente le corresponde un impuesto a pagar de $128.073.-
A la base imponible anual del IUSC y conforme a lo dispuesto en el artículo 47 de la LIR, En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declaración de
se le aplicará la escala de tasas del artículo 43 Nº 1 de dicha ley, expresada en valores Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
Sueldos
Sueldos, pensiones y otras rentas
13 similares de fuente nacional
1098 14.000.000 de fuente 1030 161 14.000.000 +
extranjera
17 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 64 o 65). 158 14.000.000 =
21 BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre sólo si diferencia es positiva). 170 14.000.000 =
Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla (Arts. 47, 52 o

22 157 246.673 +
52 bis).
Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría,
40 162 118.600 -
según Art. 56 N° 2.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DÉBITO FISCAL
47 304 128.073 =
Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO.
48 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE REBAJAS AL IMPUESTO 31 128.073 +
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es

83 305 128.073 =
negativo o cero, deberá declarar por Internet).
29
84 SALDO A FAVOR 85 + 87 Impuesto Adeudado. 90 128.073 +
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a Reajuste Art.72
86 - 88 39 +
disposición de línea 87
85 los socios
TOTAL A PAGAR
DEVOLUCIÓN SOLICITADA 89 91 =
(Líneas 87 y 88).
RECARGOS POR DECLARACION
86 Monto 87 = FUERA DE PLAZO
REMANENTE DE CREDITO
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN MAS: Reajustes
RECARGOS POR MORA EN EL

CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 90 declaración fuera de 92 +
BANCARIA plazo.
Nombre
Institución MAS: Intereses y
Número de
301 Bancaria. 306 91 Multas declaración 93 +
PAGO
Cuenta.
fuera de plazo.

TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta

Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
una X según Cuenta de
corresponda)
Ahorro
Ejemplo 1.2 Si percibe sueldo o jubilación o pensión o montepío y tiene Crédito por
Gastos en Educación.
Si no está de acuerdo con su propuesta, comuníquese con su(s)
Los contribuyentes que durante un año calendario hayan obtenido alguna de las Agente(s) Retenedor(es). Asegúrese de que este rectifique los
combinaciones descritas de un empleador, habilitado o pagador, y cumplan con los montos correctos y en 48 horas tendrá una nueva propuesta.
requisitos dispuestos en la LIR para imputar el Crédito por Gastos en Educación,
deben declarar sus rentas para acceder a este beneficio, el que consiste en un
crédito en contra del Impuesto Único de Segunda Categoría o del Impuesto Global b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificacio-
Complementario, según corresponda, el que podrá ser utilizado por el padre y/o nes a su propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada
la madre, por cada hijo que cumpla los requisitos establecidos en la referida ley. por sus agentes retenedores se encuentre incorrecta o incompleta, lo invita-
El monto del crédito consiste en una suma fija anual, que para el Año Tributario mos a leer el siguiente ejemplo.
2019, asciende a 4,4 UF por cada hijo, esto es, a $ 121.289.- según la UF al 31 de
diciembre de 2018.
Recordemos los requisitos para acceder a este crédito: ANTECEDENTES DEL EJEMPLO
ü Que la suma anual de las rentas totales del padre y de la madre no excedan
de la cantidad equivalente a 792 UF, según el valor de la misma al término del Tomando los mismos datos del ejemplo 1.1.
ejercicio. Para Año Tributario 2019, corresponde a $21.832.106.-
Supuestos:
ü Tener uno o más hijos, no mayor(es) de 25 años de edad. Monto rentas anuales del padre percibido durante el año 2018, debida-
ü Que dicho(s) hijo(s) cuente(n) con un certificado de matrícula emitido por una mente actualizados, $ 14.000.000
institución de enseñanza pre escolar, básica, diferencial o media, reconocida
por el Estado. Monto rentas anuales de la madre percibidas durante el año 2018, de-
bidamente actualizado $3.000.000.-. Por lo tanto, el total de rentas que
ü Que el(los) hijo(s) exhiba(n) un mínimo de asistencia del 85% a la institución perciben el padre y la madre es $17.000.000.- equivalente a 616,71 UF,
señalada. que no excede al tope de 792 UF.
Declarante tiene 3 hijos matriculados en una institución educacional bá-
sica reconocida por el Estado, son menores de 25 años y cumplen con
CONSIDERE: requisito de asistencia, de acuerdo a lo señalado en Declaración Jurada
N° 1904, presentada por la institución educacional.
a. Si este es su caso, recuerde que en www.sii.cl el SII pone a su disposición una
propuesta de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, en base a lo decla- Ninguna de las partes (padre o madre) hizo su declaración de cesión de
rado por sus agentes retenedores. Si luego de revisarla Ud., está de acuerdo beneficios, mediante Declaración Jurada Simple, disponible en sitio web
con la referida propuesta, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio www.sii.cl. Por lo tanto, cada una de las partes puede utilizar 50% del
(más información en secciones VII y VIII). beneficio tributario.
Datos actualizados al 31.12.2018.
30
DESARROLLO DEL EJEMPLO Determinación del Crédito por Gastos en Educación para el padre:
Crédito Hijo 1: $ 121.289.- * 50% = $60.645.-

En atención a los montos indicados en el ejemplo 1.1, el total de las rentas actualizadas Crédito Hijo 2: $ 121.289.- * 50% = $60.645.-
del padre se debe registrar en la Línea 13, Códigos [1098] y [161] del F 22 electrónico. Crédito Hijo 3: $ 121.289.- * 50% = $60.645.-
$181.935.-
Sueldos, pensiones y Sueldos
13 otras rentas similares 1098 14.000.000 de fuente 10 3 0 161 14.000.000 +
de fuente nacional extranjera La diferencia entre:
A la Base Imponible Anual del Impuesto Único de Segunda Categoría, se le aplica la Impuesto determinado $ 246.673.-
misma escala anual aplicable para el cálculo del Impuesto Global Complementario, de-
terminando así el Impuesto Único de Segunda Categoría Anual del padre. Crédito por Gastos en Educación $ 181.935.-
Impuesto único retenido $ 118.600.-
$ -53.862.-
Remuneración Impuesto Finalmente, al padre le corresponde una devolución de impuestos de $ 53.862.-
Total Actualizada Factor Impuesto Rebaja Determinado
En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declaración de
$14.000.000 4% $560.000 $ 313.327,44 $ 246.673 Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
Sueldos,
Sueldos
pensiones y otras
13 1098 14.000.000 de fuente 1030 161 14.000.000 +
rentas similares de
extranjera
fuente nacional
SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 64
17 158 14.000.000 =
o 65).
Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla (Arts. 47, 52 o

22 157 246.673 +
52 bis).
36 Crédito al IGC o IUSC por Gasto en Educación, según Art. 55 ter 895 181.935 -
Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría,
40 162 118.600 -
según Art. 56 N° 2.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DÉBITO
47 304 (53.862) =
FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO.
Remanente
Remanente de crédito por
de crédito por
Reliquidación del Impuesto Único
Impuesto de
79 de Segunda Categoría y/o por 119 53.862 Primera Categoría
116 757 53.862 -
Ahorro Neto Positivo, proveniente
proveniente de
de líneas 40 y/o 41.
línea 42 y/o 43.
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o

83 305 (53.862) =
cero, deberá declarar por Internet).
31
SALDO A
84 FAVOR
85 53.862 + 87 Impuesto Adeudado. 90 +
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a
86 - 88 Reajuste Art.72 línea 87 39 +
disposición de
85 los socios
TOTAL A PAGAR (Líneas
87 y 88).
86 Monto 87 53.862 =
FUERA DE PLAZO
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN
MAS: Reajustes declara-
RECARGOS POR MORA EN

CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 90 92 +
BANCARIA
ción fuera de plazo.
Nombre MAS: Intereses y Multas

Número de
301 Institución 306 91 declaración fuera de 93 +
Cuenta.
Bancaria. plazo.

EL PAGO
TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta

Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
corresponda)
Ahorro
La madre no tiene derecho a utilizar el 50% restante del crédito por gastos en educación CONSIDERE:
de sus hijos, ya que el monto de rentas percibido en el año 2018 ($ 3.000.000), se en-
cuentra exenta del Impuesto Único de Segunda Categoría.
OBSERVACIONES propuesta de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, en base a lo decla-
rado por sus agentes retenedores. Si luego de revisarla, Ud. está de acuerdo
Si el declarante no cumple con alguno de los requisitos para el Crédito por Gastos con la referida propuesta, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio
en Educación, no tiene derecho a este beneficio, dado que son requisitos copula- (más información en secciones VII y VIII).
tivos.
El monto del Crédito por Gastos en Educación a imputar corresponderá al 100%
del monto total anual del crédito cuando solo uno de los padres sea contribuyente
del IUSC o IGC y se cumplan los requisitos indicados, o bien, cuando ambos pa- Si no está de acuerdo con su propuesta, comuníquese con
dres cumplan con dichas condiciones y, de común acuerdo, opten por designar a su(s) Agente(s) Retenedor(es). Asegúrese de que éste recti-
uno de ellos como beneficiario del monto total del crédito. fique los montos correctos y en 48 horas tendrá una nueva
El monto del crédito a imputar corresponderá al 50% del monto total anual del cré- propuesta.
dito, para cada padre, en caso que ambos cumplan con los requisitos señalados y
no exista el acuerdo a que se refiere el punto anterior, es decir, no se presenta la
Declaración Jurada Simple de cesión de derechos.
En caso que uno de los padres haya fallecido, tendrá derecho al crédito aquél que b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificacio-
nes a su propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada
le sobrevive, en la medida que cumpla con los requisitos señalados. por sus agentes retenedores se encuentre incorrecta o incompleta, lo invita-
mos a leer el siguiente ejemplo.
Ejemplo 1.3: Si percibe Sueldo o Jubilación o Pensión o Montepío y tiene algún be-
neficio tributario: Intereses por Créditos con Garantía Hipotecaria, APV, intereses por
Depósitos a Plazo acogidos al artículo 54 bis de la LIR y otros. Situación N° 1: Sueldo + intereses pagados por Créditos con Garantía Hipotecaria
Si usted se encuentra en esta condición, ha estado afecto por dichas rentas al Impuesto
Único de Segunda Categoría y además tiene algunos de los siguientes beneficios tribu- ANTECEDENTES DEL EJEMPLO:
tarios, revise la sección N° 5:
Intereses pagados por créditos con garantía hipotecaria. Ø Un trabajador dependiente obtuvo remuneraciones durante 2018 por $
12.000.000.
Rebaja por dividendos hipotecarios pagados por viviendas nuevas, aco-
gidas al DFL N° 2, de 1959, según Ley N° 19.622. Ø Monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría fue de
$ 300.000.
Cuotas de fondos de inversión, adquiridos antes del 4 de junio de 1993.
Ø La entidad financiera donde mantiene su crédito hipotecario, informa que
Ahorro Previsional Voluntario acogido al régimen letra b), del artículo 20 L, durante el año comercial 2018 pagó intereses por su deuda hipotecaria por un
del D.L. N° 3.500, efectuado directamente por el contribuyente. total de $ 600.000.
Inversiones del artículo 54 bis de la LIR. Ø Se consideran los datos ya actualizados al 31.12.2018.
32
DESARROLLO DEL EJEMPLO
Los topes para el beneficio del pago de intereses, por créditos hipotecarios se en- En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declaración de
cuentran detallados en la Circular N° 87, de 2001. Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
Sueldos, pensiones y otras

Sueldos de fuente
13 rentas similares de fuente 1098 12.000.000 extranjera 1030 161 12.000.000 +
nacional
D.Hipotecarios pagados
Intereses pagados por
por Viviendas Nuevas
19 créditos con garantía 750 600.000 acogidas al DFL N° 2, 740 751 600.000 -
hipotecaria, según Art. 55 bis.
según Ley N° 19.622.
22 Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla (Arts. 47, 52 o 52 bis). 157 142.673 +
40 Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría, según Art. 56 N° 2. 162 300.000 -
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DÉBITO FISCAL Y/O
47 304 (157.327) =
TASA ADICIONAL DETERMINADO.
Remanente de crédito por Reliquidación del Remanente de crédito por Impuesto

Impuesto Único de Segunda Categoría y/o por de Primera Categoría proveniente
79 Ahorro Neto Positivo, proveniente de líneas
119 157.327 de línea 42 y/o 43. 116 757 157.327 -
40 y/o 41.
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero,

83 305 (157.327) =
deberá declarar por Internet).
SALDO A
84 FAVOR
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a
disposición de los
85 socios
87 y 88).
86 Monto 87 157.327 = FUERA DE PLAZO
MAS: Reajustes
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA 90 declaración fuera de 92 +

CORRIENTE O DE AHORRO BANCARIA plazo.
Nombre Institución MAS: Intereses y Multas
Bancaria. Número de
EL PAGO
301 306 91 declaración fuera de 93 +

Cuenta.
plazo.

TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta

Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
corresponda)
Ahorro
33
Situación N° 2: sueldo + Ahorro Previsional Voluntario
ANTECEDENTES DEL EJEMPLO DESARROLLO DEL EJEMPLO
Ø Un trabajador dependiente obtuvo remuneraciones durante 2018 por $ 12.000.000. Los topes para el beneficio del Ahorro Previsional Voluntario, los puede consultar en la
Circular N° 51, de 2008.
Ø Las retenciones por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría alcanzaron
a $ 350.000.
Ø La AFP informa que el trabajador efectúo un Ahorro Previsional Voluntario, durante En resumen, las líneas y códigos del F 22 a utilizar para la confección de la Declaración de
el año 2018, por la cantidad de $ 300.000. Este ahorro fue realizado en forma directa Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
por el contribuyente y acogido al régimen letra b), de artículo 20 L, del D.L. N° 3500.
Ø Se consideran los datos ya actualizados al 31.12.2018.
Sueldos, pensiones y otras rentas

1098 12.000.000 Sueldos de fuente extranjera 1030 161 12.000.000 +
20% Cuotas Fdos. Inversión
Ahorro Previsional Voluntario
20 adquiridas antes del 04.06.93, 822 según inciso 1° Art.42 bis
765 300.000 766 300.000 -
según Art. 6 Tr. Ley N° 19.247
Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría, según Art.
40 162 350.000 -
56 N° 2.
47 304 (195.327) =
Remanente de crédito por Reliquidación del Remanente de crédito

Impuesto Único de Segunda Categoría y/o por por Impuesto de Primera
79 Ahorro Neto Positivo, proveniente de líneas 40
119 195.327 Categoría proveniente de
116 757 195.327 -
y/o 41. línea 42 y/o 43.
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero,

83 305 (195.327) =
deberá declarar por Internet).
34
SALDO A
84 FAVOR
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a
86 - 88 Reajuste Art.72 línea 87 39
disposición de los +
85 socios
87 y 88).
REMANENTE DE CREDITO SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN MAS: Reajustes
RECARGOS POR MORA

BANCARIA plazo.
Nombre Institución
EN EL PAGO
MAS: Intereses y Multas
Cuenta.
plazo.

TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta

Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
corresponda)
Ahorro
Situación N° 3: Sueldo + APV+ Depósitos a Plazo acogidos Inversiones acogidas al artículo 54 bis de la LIR:
al artículo 54 bis de la LIR Se convierten a la UTA del mes en que se realizó la inversión, tal como se señala a
continuación:
ANTECEDENTES DEL EJEMPLO:
Ø Un trabajador dependiente percibe remuneraciones durante el año 2018 por $

22.000.000.
Ø El monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría fue Inversión del 30.10.2018= $ 1.000.000 = 2 UTA
de $ 900.000.
UTA de octubre de 2018 = $ 576.192
Ø La AFP informa que el trabajador efectúo un Ahorro Previsional Voluntario
durante el año 2018 por la cantidad de $ 1.500.000, realizado en forma directa por
el contribuyente y acogido al régimen letra b), de artículo 20 L, del D.L. N° 3500. Inversión del 15.12.2018 = $ 2.000.000 = 3 U T A
Ø Además, mantiene depósitos a plazo acogidos al artículo 54 bis de la LIR, de

UTA de diciembre de 2018 = $ 580.236
acuerdo a lo informado por una entidad financiera, en el Certificado N° 45, por
un total de $ 3.000.000, de los cuales $ 1.000.000 fueron depositado el 30.10.2018
y $ 2.000.000 fueron depositados el 15.12.2018.
Ø Se consideran los datos ya actualizados al 31.12.2018. El total de inversiones acogidas al artículo 54 bis de la LIR expresadas en UTA del mes
respectivo, es de 5 UTA.
En este caso, las inversiones acogidas al artículo 54 bis de la LIR no sobrepasan el tope
DESARROLLO DEL EJEMPLO de 100 UTA, por lo que el contribuyente no se encuentra gravado con impuesto por los
intereses de las inversiones que se acogieron a dicho beneficio, procediendo la tributa-
En caso que el contribuyente envíe su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta me- ción solo cuando tales intereses sean efectivamente retirados.
diante formulario en pantalla o electrónico, deberá completar la información del formu-
lario y calcular automáticamente las líneas y códigos que se muestran a continuación: Se debe tener en cuenta que, si la inversión efectuada conforme al artículo 54 bis de la
LIR supera las 100 UTA, el monto completo de la inversión, si el instrumento respectivo
En primer lugar, se analiza el tope de las 100 UTA contemplado para las inversiones es de carácter indivisible, queda excluido del beneficio y la totalidad de los intereses o
del artículo 54 bis de la LIR realizadas durante el año 2018, para lo cual, las inversiones rendimientos percibidos al término del período deben formar parte de la Base Imponi-
deben convertirse a UTA, de acuerdo a lo señalado a continuación: ble del Impuesto Global Complementario aun cuando no sean retirados.
35
En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
Sueldos, pensiones y otras rentas Sueldos de fuente

1098 22.000.000 extranjera 1030 161 22.000.000 +
20% Cuotas Fdos. Inversión adqui- Ahorro Previsional

20 rida antes del 04.06.93, según Art. 6 822 Voluntario según 765 1.500.000 766 1.500.000 -
Tr. Ley N° 19.247 inciso 1° Art.42 bis
40 Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría, según Art. 56 N° 2. 162 900.000 -
47 304 (269.611) =
Remanente de crédito por Reliquida- Remanente de crédito por Impuesto

ción del Impuesto Único de Segunda de Primera Categoría proveniente
79 Categoría y/o por Ahorro Neto Positi-
119 269.611 de línea 42 y/o 43.
116 757 269.611 -
vo, proveniente de líneas 40 y/o 41.
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el

83 305 (269.611) =
resultado es negativo o cero, deberá declarar por Internet).
SALDO A
84 FAVOR
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a
disposición de los
85 socios
87 y 88).

RECARGOS POR MORA
BANCARIA plazo.
Nombre Institución
EN EL PAGO

Cuenta.
plazo.

TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta

Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
corresponda)
Ahorro
Reciba antes su Devolución de Impuesto:

Recuerde solicitar su Devolución por medio de depósito bancario
36
Ejemplo N° 1.4: Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío y obtiene dos por Acciones en Custodia.
una combinación de rentas de inversiones (intereses, dividendos, rescate de cuotas de
fondos mutuos, otros) en que algunas de éstas no exceden de los límites exentos esta- o Certificados N° 43 y/o 44 Sobre Situaciones Tributarias de Inversiones en Fon-
blecidos por la ley y otras sí superan dichos montos exentos. dos Mutuos, según corresponda.
Si percibe sólo sueldo o jubilación o pensión o montepío y, además, obtiene rentas como EJEMPLO NUMÉRICO
intereses, dividendos, rescates de cuotas de fondos mutuos y otros, producto de inver-
siones realizadas por usted, y si estas superan los límites exentos establecidos, debe
presentar su Declaración de Impuestos Anuales a la Renta.
ANTECEDENTES DEL EJEMPLO
CONSIDERE:
Ø Un trabajador dependiente, durante el año 2018, percibe remuneraciones por $
a. Si este es su caso, recuerde que en www.sii.cl el SII pone a su disposición una 13.000.000.
propuesta de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, en base a lo decla-
Ø El monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría fue
de $ 250.300.
con la referida propuesta, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio
(más información en secciones 7 y 8. Ø La Sociedad Anónima donde es accionista informa pago de dividendos por $
570.000, con crédito por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución
. y obligación de restitución e incremento por $ 210.822.
b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificacio- Ø La entidad administradora donde mantiene fondos mutuos informa que, durante
nes a su propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada el año 2018, el contribuyente obtuvo un mayor valor en el rescate de ellos por $
por sus agentes retenedores se encuentre incorrecta o incompleta, lo invita- 1.800.000.
Ø Se consideran los datos actualizados al 31.12.2018.
Para verificar las rentas consignadas en la propuesta, debe contrastarlas con el Certifica-
do N° 6, Sobre Sueldos y Otras Rentas Similares; el Certificado N° 29, sobre Pensiones DESARROLLO DEL EJEMPLO
o Jubilaciones y Otras Rentas Similares; el Certificado N° 41, sobre Sueldos y otras
Rentas similares de los Trabajadores Agrícolas o el Certificado N° 47, sobre Devolución
de Fondos Previsionales a Técnicos Extranjeros y Trabajadores Desafiliados del D.L. N°
3.500, de 1980, según corresponda. En este caso, los dividendos percibidos NO superan el límite exento de las 20
UTM a diciembre de 2018 ($ 967.060), por lo cual, debe declarar este dividendo
como renta exenta.
La información también puede ser revisada con los siguientes certificados, según sea
el caso: El mayor valor obtenido en el rescate de fondos mutuos supera el límite exento
de las 30 UTM a diciembre de 2018, $ 1.450.590.-, por lo cual, debe declararlo
o Certificado N° 53, Sobre Situación Tributaria de Retiros, Remesas y/o Dividen- como renta afecta a Impuesto Global Complementario.
dos Distribuidos y Créditos correspondientes, efectuados por contribuyentes
sujetos al régimen de la letra A) del artículo 14 de la LIR. En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declaración de
Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
o Certificado N° 54, Sobre Situación Tributaria de Retiros, Remesas y/o Dividen-
dos Distribuidos y Créditos correspondientes, efectuados por contribuyentes
sujetos al régimen de la letra B) del artículo 14 de la LIR.
o Certificado N° 55, Sobre Situación Tributaria de Dividendos y Créditos Recibi-
Rentas de capitales mobiliarios (Art.

20 N°2), mayor valor en rescate de
cuotas Fondos Mutuos y enajenación
9 de acciones y derechos sociales (Art.
605 155 1.800.000 +
17 N° 8) y Retiros de ELD (Arts. 42 ter
y quáter).
Rentas exentas del Impuesto
10 Global Complementario, según Art. 1105 210.822 606 152 570.000 +
54 N°3.
Sueldos, pensiones y otras
Sueldos de fuente
13 rentas similares de fuente 1098 13.000.000 extranjera 1030 161 13.000.000 +
nacional
37
Incremento
por impuestos
Incremento por impuesto
pagados o
14 de Primera Categoría, 159 210.822 retenidos en el
748 749 210.822 +
según Arts. 54 N° 1 y 62.
exterior, según
Arts. 41A y 41 C
SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 64 o
17 158 15.580.822 =
65).
BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre sólo si diferencia es
21 170 15.580.822 =
positiva).
Débito Fiscal por restitución crédito por Impuesto de Primera Categoría,
27 1035 73.788 +
según inciso final Art. 56
Crédito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en línea 10,
32 136 15.616 -
según Art. 56 N°2.
Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría, según
40 162 250.300 -
Art. 56 N° 2.
Crédito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categoría con derecho a
42 610 210.822 -
devolución, según Art. 56 N° 3.
47 304 (93.045) =
Remanente de crédito por Remanente de crédito

Reliquidación del Impuesto Único de por Impuesto de Primera
79 Segunda Categoría y/o por Ahorro 119 Categoría proveniente de 116 93.045 757 93.045 -
Neto Positivo, proveniente de líneas línea 42 y/o 43.
40 y/o 41.
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo

83 305 (93.045) =
o cero, deberá declarar por Internet).
84 SALDO A FAVOR 85 93.045 + 87 Impuesto Adeudado. 90 +

IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a
disposición de los
85 socios
87 y 88).
MAS: Reajustes
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA 90 declaración fuera de 92 +

EL PAGO

Cuenta.
plazo.

TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta

Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
corresponda)
Ahorro
38
Notas: ü Este tipo de contribuyentes pueden descontar de sus ingresos percibidos los
gastos efectivos de su actividad o gastos presuntos.
v Determinación Línea 10, código [1105] y código [152]: Rentas exentas
provenientes de dividendos con crédito e incremento del Impuesto de ü Los gastos efectivos deben encontrarse respaldados con documentación fide-
Primera Categoría, por $570.000 y $210.822, respectivamente, al no ex- digna y registrados en los libros de gastos correspondientes.
ceder las 20 UTM ($967.060). Si hubiese excedido este último monto se
declararían como rentas afectas en la Línea 2.
ü Los gastos presuntos constituyen un derecho que la LIR le otorga a este tipo de
contribuyentes, permitiéndole descontar como gasto el 30% de los ingresos
v Determinación Línea 32, código [136]: Crédito proporcional por rentas brutos percibidos, sin necesidad de contar con documentación de respaldo,
exentas declaradas en Línea 10, de acuerdo a la siguiente determina- con tope de 15 UTA, lo que en pesos equivale a $8.703.540.-
ción:
CONSIDERE:

Fórmula con la referida propuesta, deberá aceptarla y enviarla por ese mismo medio
(más información en secciones 7 y 8.
Fórmula: Línea 22 X (Línea 10 + Línea 14, si correspondiese)
Línea 21
$ 309.905 / $ 15.580.822 = 0,020 X ($570.000 + $210.822) = $ 15.616.- Si no está de acuerdo con su propuesta, comuníquese con
su(s) Agente(s) Retenedor(es), asegúrese de que rectifique
los montos correctos y en 48 horas tendrá una nueva pro-
puesta.
Ejemplo N° 1.5: Rentas percibidas por una persona que presta servicios de Segunda b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificacio-
Categoría de la LIR, sin inicio de actividades, y recibe Boletas de Prestación de Servicios nes a su propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada
de Terceros emitidas por la empresa. por sus agentes retenedores se encuentre incorrecta o incompleta, lo invita-
Este caso corresponde a una persona que ejerce una profesión u ocupación lucrativa
que no ha dado aviso de Inicio de Actividades ante el SII. Dado lo anterior, la empresa
que lo contrata y recibe el servicio emite una Boleta de Prestación de Servicios de Terce-
ros por las rentas pagadas.
EJEMPLO NUMÉRICO
Respecto de los trabajadores independientes, se debe tener presente que:
ü Estos contribuyentes pueden emitir boletas de honorarios con retención del Ø Una persona obtiene rentas por concepto de honorarios brutos por la suma de $
10% y otras sin retención. Recordemos que, según la Ley N° 21.133, esta reten-
ción aumentará progresivamente hasta llegar al 17%. 400.000 durante octubre de 2018.
Ø La persona no ha presentado ante el SII el aviso de inicio de actividades.

ü Las boletas de honorarios que son emitidas a: instituciones fiscales, semifis-
cales de administración autónoma, municipalidades, personas jurídicas en Ø La empresa que contrató a dicha persona, emitió una Boleta de Prestación de
general y personas o empresas que obtengan rentas de la Primera Categoría, Servicios de Terceros por el monto bruto y retuvo el 10%, equivalente a $ 40.000.
que estén obligadas, según la ley, a llevar contabilidad y que paguen rentas de
honorarios (artículo 42 N° 2 de la LIR), deben efectuar la retención respectiva.
Ø Para efectos previsionales, la persona no se encuentra afiliada al sistema de pen-
siones, por lo que, si es que corresponde, deberá cotizar en la AFP Planvital, que
ü Cuando las boletas de honorarios son emitidas a instituciones, personas o es la adjudicataria en el período agosto 2018 - julio 2020.
empresas distintas a las mencionadas anteriormente, no aplica la retención y
es el emisor quien debe enterar mensualmente el Pago Provisional Mensual Ø No se encuentra afiliado a ninguna mutualidad, por lo que deberá cotizar en el
de 2a Categoría, (PPM), correspondiente al 10% del monto total de las boletas
de honorarios emitidas mensualmente, a través de la Declaración Mensual y Instituto de Seguridad Laboral (ISL), si corresponde.
Pago Simultáneo de Impuestos, Formulario N° 29 (IVA), Línea 63, código [152].
Ø Se consideran los datos ya actualizados al 31.12.2018.
ü Para efectos de la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, el emisor sólo

debe considerar las boletas de honorarios efectivamente pagadas.
En este caso, deberá completar la información de los códigos que se indican en el Re-
cuadro N° 1 Honorarios, del F22:
39
Rentas de 2ª Categoría Renta Actualizada Impuesto Retenido Actualizado
Honorarios Anuales Con Retención. 461 400.000 492 40.000 +
Honorarios Anuales Sin Retención. 545 +
Incremento por impuestos pagados o reteni-

856 +
dos en el exterior.
Total Ingresos Brutos. 547 400.000 =
Participación en Soc. de Profes. de 2ª Cate-

617 +
goría.
Monto Ahorro Previsional Voluntario según

770 -
inciso 1° Art. 42 bis.
Gastos por donaciones para fines sociales,

872 -
según Art. 1° bis Ley N° 19.885
Gastos Efectivos (sólo del Total Ingresos

465 -
Brutos).
Gastos Presuntos: 30% sobre el código 547,

494 -
con tope 15 UTA 120.000
Rebaja por presunción de asignación de zona

850 -
D.L. N° 889.
Total Honorarios. 467 280.000 =
Total Remuneraciones Directores S.A. 479 491 +
Total Rentas y Retenciones. 618 280.000 619 40.000 =
Participación en Ingresos Brutos en Soc. de Profes. 2°

Categoría.
(Trasladar a línea 8 sólo Personas naturales) (Trasladar línea 76 código 198)
896
Las rentas determinadas no se encuentran afectas al Impuesto Global Complementario, cotizaciones no podrá ser inferior a cuatro ingresos mínimos mensuales, lo que
por no exceder al monto afecto de $7.833.186, correspondiente a 13,5 UTA según la tabla equivale a $1.152.000 ($288.000 x 4), según su valor vigente al 31 de diciembre de
de Impuesto Global Complementario vigente para el Año Tributario 2019. 2018. Dado lo anterior, el contribuyente no está obligado a cotizar en la Operación
Renta Año Tributario 2019.
Ahora bien, para calcular la base imponible afecta a descuentos previsionales, mul-
tiplicamos los honorarios brutos, es decir, los $400.000 por 80%, cuyo resultado es Además, ya que sus ingresos tampoco superan el límite exento del Impuesto Global Com-
$320.000. Respecto de este cálculo, recordemos que la Ley N° 21.133 que modifica, plementario, no se encuentra obligado a presentar el F22, pero si desea recuperar la re-
entre otros, el Decreto Ley N° 3.500, de 1980, estableció que la base imponible de tención de Segunda Categoría, deberá presentarlo de todas maneras para ese sólo efecto.
40
Rentas percibidas de los Arts. 42 Nº 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores

8 110 280.000 +
S.A.), según Recuadro N°1.
17 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 64 o 65). 158 280.000 =
21 BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre sólo si diferencia es positiva). 170 280.000 =
Retenciones por rentas

Mayor Retención por sueldos y pensiones
76 declaradas en línea 8 198 40.000 declaradas en línea 13 Código 1098. 54 611 40.000 -
(Recuadro N°1).

83 305 (40.000) =
84 SALDO A FAVOR 85 40.000 + 87 Impuesto Adeudado. 90 +
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo puesto
a disposición de los 86 - 88 Reajuste Art.72 línea 87 39 +
85 socios
87 y 88).
MAS: Reajustes

SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O 90 declaración fuera de 92 +
DE AHORRO BANCARIA plazo.
Bancaria.
EL PAGO
301 306 Número de Cuenta. 91 declaración fuera de 93 +
plazo.

TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta Cuenta Vista

780
(Marque con una X
según corresponda) Cuenta de Ahorro
Reciba antes su Devolución de Impuesto: Si no está de acuerdo con su propuesta, comuníquese con su(s)
Agente(s) Retenedor(es). Asegúrese de que éste rectifique los
Recuerde solicitar su Devolución por medio de depósito banca- montos correctos y en 48 horas tendrá una nueva propuesta.
rio en Cuenta Corriente, Cuenta Vista o Cuenta de Ahorro.
b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificacio-
nes a su propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada
por sus agentes retenedores se encuentre incorrecta o incompleta, lo invita-
Ejemplo N° 1.6: Rentas percibidas de Honorarios, Ahorro Previsional Voluntario (APV) mos a leer el siguiente ejemplo.
del inciso primero del Art. 42 bis de la LIR y Crédito por Gastos de Educación
Una persona obtiene rentas de honorarios y un depósito por Ahorro Previsional Volun-
tario. EJEMPLO NUMÉRICO

Tener presente que, la rebaja por concepto de APV que pueden realizar los trabajado-
res independientes tendrá solo como tope el monto de 600 UF. Ø Una persona realizó Ahorro Previsional Voluntario como trabajador indepen-
diente, conforme a las normas del artículo 42 bis de la LIR, por 450 UF.
CONSIDERE:
a. Si este es su caso, recuerde que en www.sii.cl el SII pone a su disposición una Ø Además, percibió honorarios con retención actualizados por $17.000.000, re-
propuesta de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, en base a lo decla- tención 10% $1.700.000; también honorarios sin retención actualizados por
rado por sus agentes retenedores. Si luego de revisarla, Ud. está de acuerdo $15.000.000, por los cuales efectuó Pago Provisional Mensual (PPM), es decir,
con la referida propuesta, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio declaró y pagó mensualmente el equivalente al 10% de los honorarios sin reten-
(más información en las secciones 7 y 8. ción en los Formularios N° 29, Línea 63, código [152], por $ 1.500.000 anuales.
41
Ø Para efectos previsionales, se encuentra afiliado a la AFP Modelo, Fonasa y Mu- ü Que el(los) hijo(s) exhiba(n) un mínimo de asistencia del 85% a la institución
tual de Seguridad. señalada.
Ø El contribuyente tiene dos hijos menores de 25 años en enseñanza básica y cumple

los requisitos para utilizar el crédito por gastos de educación del artículo 55 ter de la
LIR. Este beneficio consiste en un crédito en contra del Impuesto Único de Segunda DESARROLLO DEL EJEMPLO
Categoría o del Impuesto Global Complementario, según corresponda, el que po-
drá ser utilizado por el padre y/o la madre, por cada hijo que cumpla los requisitos 1.- En este caso, deberá completar la información de los códigos que se indican en el Re-
establecidos en la ley. El monto del crédito consiste en una suma fija anual, que cuadro N° 1 Honorarios del F22:
para el Año Tributario 2019, asciende a 4,4 UF por cada hijo, esto es, a $121.289.-
Recordemos los requisitos para acceder a este crédito:

v Determinación, Código [770], del Recuadro N° 1 de Honorarios: El mon-
to por rebaja de Ahorro Previsional Voluntario se calcula de la siguiente
ü Que la suma anual de las rentas totales del padre y de la madre no excedan forma: El menor entre lo enterado por el profesional y los topes legales.
de la cantidad equivalente a 792 UF, según el valor de la misma al término del
ejercicio. Para Año Tributario 2019, corresponde a $21.832.106.-
Monto de Ahorro Previsional Voluntario enterado por $ 12.404.606
ü Tener uno o más hijos, no mayor(es) de 25 años de edad. el profesional independiente: 450 UF x $ 27.565,79
ü Que el (los) hijo(s) cuente(n) con un certificado de matrícula emitido por una Tope Anual como trabajador dependiente e indepen- $ 16.539.474
institución de enseñanza pre escolar, básica, diferencial o media, reconocida diente: 600 UF
por el Estado.
Impuesto Retenido
Rentas de 2ª Categoría Renta Actualizada
Actualizado
Honorarios Anuales Con Retención. 461 17.000.000 492 1.700.000 +
Honorarios Anuales Sin Retención. 545 15.000.000 +
Incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior. 856 +
Total Ingresos Brutos. 547 32.000.000 =
Participación en Soc. de Profesionales de 2ª Categoría 617 +
Monto Ahorro Previsional Voluntario según inciso 1° Art. 42 bis. 770 12.404.606 -
Gastos por donaciones para fines sociales, según Art. 1° bis Ley N° 19.885 872 -
Gastos Efectivos (sólo del Total Ingresos Brutos). 465 -
Gastos Presuntos: 30% sobre el código 547, con tope 15 UTA 494 8.703.540 -
Rebaja por presunción de asignación de zona D.L. N° 889. 850 -
Total Honorarios. 467 10.891.854 =
Total Remuneraciones Directores S.A. 479 491 +
Total Rentas y Retenciones. 618 10.891.854 619 1.700.000 =
Participación en Ingresos Brutos en Soc. de Profes. 2° Categoría

(Trasladar a línea 8 sólo Personas (Trasladar línea 76 código 198)

naturales)
896

42
2.- Luego, se completará, ingresando las rentas, a las siguientes líneas y códigos del F 22: Este monto excede el valor de las retenciones y PPM de Segunda Categoría efectuados
en el período de $3.200.000, por lo que el contribuyente decide acogerse a la opción de
Determinación Línea 36, Código [895]: Ya que ninguna de las partes (padre o ma- calcular sus cotizaciones de salud y AFP por su base imponible multiplicada por el 5%,
dre) hizo su declaración de cesión de beneficios, mediante declaración jurada según lo establecido en el artículo segundo transitorio de la Ley N° 21.133.
simple disponible en sitio web del SII, menú Servicios online, opción Declaración
de renta, cada una de las partes puede utilizar 50% del beneficio.
Así entonces, la nueva base imponible para el cálculo de cotizaciones de salud y AFP
Determinación del Crédito por Gastos de Educación para el declarante: corresponde a $25.600.000 multiplicada por el factor del 5%, lo que nos da como resul-
tado $ 1.280.000.
Crédito Hijo 1: $ 121.289 ($27.565,79 *4,4 UF) * 50% = $ 60.645

Si recalculamos Fonasa, el Fondo de Pensiones y Comisión de la AFP, tenemos:
Crédito Hijo 2: $ 121.289 ($27.565,79 *4,4 UF) * 50% = $ 60.644
FONASA (7%) $ 89.600
$ 121.289
Fondo de Pensiones (10%) $ 128.000
Determinación Línea 82, Código [900]. Para determinar la base imponible afec-
ta a descuentos previsionales, multiplicamos los honorarios brutos, es decir, los Comisión AFP Modelo (0,77%) $ 9.856
$32.000.000 por 80%, cuyo resultado es $25.600.000. Ya que este monto no supera
el límite imponible máximo anual de $25.900.816 (78,3 UF x 12 x 27.565,79), de Por lo tanto, los valores a cotizar en la Operación Renta Año Tributario 2019, según la
acuerdo al cronograma de cotizaciones previsionales para el Año Tributario 2019, institución de que se trate, son los siguientes:
se considera el 100% de dicha base, es decir, los $ 25.600.000.-
AFP Modelo (SIS + F. de Pensiones + Comisión) $ 529.536
Si aplicamos los factores previsionales sobre la renta imponible del período, se obtie- Mutual de Seguridad
ne lo siguiente: (Seguros Accidentes + Ley SANNA) $ 238.080
SIS (1,53%) $ 391.680 Fonasa $ 89.600
Total $ 857.216
Seguro de Accidentes Laborales y Enfermedades Profesionales (0,915%) $ 234.240
Ley SANNA (0,015%) $ 3.840
FONASA (7%) $ 1.792.000
Fondo de Pensiones (10%) $ 2.560.000
Comisión AFP Modelo (0,77%) $ 197.120
Total $ 5.178.880
En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para confección de la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
Rentas percibidas de los Arts. 42 Nº 2 (Honorarios) y 48

8 110 10.891.854 +
(Rem. Directores S.A.), según Recuadro N°1.
17 158 10.891.854 =
65).
21 170 10.891.854 =
positiva).
36 Crédito al IGC o IUSC por Gasto en Educación, según Art.55 ter. 895 121.289 -
47 304 1.058 =
REBAJAS AL
48 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 1.058 +
Pagos Provi- Crédito Fiscal AFP, según

73 sionales, según 36 1.500.000 Art. 23 D.L. N° 3.500. 848 849 1.500.000 -
Art. 84.
Retenciones por Mayor Retención por suel-
rentas declarados y pensiones declara-
76 das en línea 8
198 1.700.000 das en línea 13 Código 54 611 1.700.000 -
(Recuadro N°1). 1098.
82 Cargo por Cotizaciones Previsionales según Arts.89 y Sgtes. D.L. N° 3.500. 900 857.216 +
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es nega-

83 305 (2.341.726) =
tivo o cero, deberá declarar por Internet).
43
SALDO A
85 2.341.726 + 87 Impuesto Adeudado. 90 +
IMPTO. A PAGAR
84 FAVOR
Menos: Saldo
puesto a
disposición de
85 los socios
DEVOLUCIÓN SOLICITADA 89 TOTAL A PAGAR (Líneas 87 y 88). 91 =
86 Monto 87 2.341.726 = RECARGOS POR DECLARACION FUERADE PLAZO

SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA MAS: Reajustes declaración fuera de

90 92 +

Nombre
Institución MAS: Intereses y Multas declaración fuera
301 Bancaria. 306 Número de Cuenta. 91 93 +
EL PAGO
de plazo.

92 TOTAL A PAGAR (Líneas 89+90+91) 94 =

Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
una X según
corresponda) Cuenta de Ahorro
Ejemplo N° 1.7: Rentas percibidas de Honorarios, Sueldos, Dividendos e Intereses Además, como trabajador dependiente, percibió sueldos según certificados emitidos por
los respectivos empleadores:
Una persona obtiene rentas de honorarios, sueldos de más de un empleador percibidos
simultáneamente, y otras rentas por concepto de dividendos de Sociedades Anónimas
Impuesto Único de 2da.
(S.A) e intereses por depósitos a plazo. Remuneración Afecta a
Categoría Retenido y
Impuesto Actualizada
CONSIDERE: Actualizado

Empleador 1 $2.735.100 $36.897
rado por sus agentes retenedores. Si luego de revisarla, Ud. está de acuerdo Empleador 2 $5.400.000 $199.585
con la referida propuesta, podrá aceptarla y enviarla por ese mismo medio Total $ 8.135.100 $236.482
(más información en las secciones VII y VIII).
Si no está de acuerdo con su propuesta, comuníquese con su(s) Agen- Ø Percibió intereses por depósitos de cualquier naturaleza, los que fueron
te(s) Retenedor(es). Asegúrese de que éste rectifique los montos correc- informados por la institución bancaria nacional, según Certificado N° 7:
tos y en 48 horas tendrá una nueva propuesta.
b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificacio- Monto interés real positivo, actualizado $ 298.000
nes a su propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada Monto interés real negativo, actualizado $ (80.000)
Ø También percibió dividendos por acciones de Sociedades Anónimas Abiertas,
EJEMPLO NUMÉRICO según Certificado N° 54, emitido por la respectiva sociedad

Monto dividendos actualizados $ 375.000
Una persona percibe honorarios sin retención, en calidad de trabajador independiente, Crédito por Impuesto de Primera Categoría con derecho a
según los siguientes datos:
devolución y sujeto a restitución, e incremento por concepto $ 138.699
de dicho tributo, con tasa del 27%
Honorarios anuales por servicios prestados a particulares no obligados a retener impuesto,
actualizados: $16.500.000.
Pagos Provisionales Mensuales (PPM), efectuados directamente por la persona a través del
Formulario 29, actualizados: $1.650.000 Ø Para efectos previsionales, se encuentra afiliado a la AFP PlanVital. Su remunera-
ción imponible anual para efectos de cotizaciones como trabajador dependiente
Por su actividad profesional se encuentra acogido al régimen de gastos presuntos. asciende a $ 10.168.875.
44
En este caso, deberá completar la información de los códigos que se indican en el recuadro Nº 1 Honorarios, del F22:
Impuesto Retenido
Rentas de 2ª Categoría Renta Actualizada
Actualizado
Honorarios Anuales con Retención. 461 492 +

Honorarios Anuales Sin Retención. 545 16.500.000 +
Incremento por impuestos pagados o reteni- 856 +
dos en el exterior.
Total Ingresos Brutos. 547 16.500.000 =
Participación en Soc. de Profes. de 617 +
2ª Categoría
Monto Ahorro Previsional Voluntario 770 -
según inciso 1° Art. 42 bis.
Gastos por donaciones para fines 872 -
sociales, según Art. 1° bis Ley N°
19.885
Gastos Efectivos (sólo del Total In- 465 -
gresos Brutos).
Gastos Presuntos: 30% sobre el 494 4.950.000 -
código 547, con tope 15 UTA.
Rebaja por presunción de asigna- 850 -
ción de zona D.L. N° 889.
Total Honorarios. 467 =
Total Remuneraciones Directores 479 491 +
S.A.
Total Rentas y Retenciones. 618 11.550.000 619 =
Participación en Ingresos Brutos en Soc. de
Profes. 2° Categoría. (Trasladar a línea 8 sólo Personas (Trasladar línea 76 código
naturales) 198)
896
Luego, se completarán las siguientes líneas y códigos del formulario electrónico de decla- Así entonces, si recalculamos el Fondo de Pensiones y la Comisión de AFP, tenemos:
ración de impuesto anual a la Renta:
PPM del período $ 1.650.000
v Determinación Línea 82, Código [900]: Dado que el contribuyente ya cotizó por re- - SIS $ 201.960
muneraciones imponibles de $ 10.168.875 como trabajador dependiente, su nuevo - Seguro de Accidentes Laborales y Enfermedades Profesionales $ 120.780
límite máximo imponible anual como trabajador independiente corresponde a la - Ley SANNA $ 1.980
diferencia entre el límite imponible anual (78,3 UF x 12 x $27.565,79 = $25.900.816) - FONASA $ 924.000
y los $10.168.875, cifra que asciende a $15.731.941. Total $ 401.280
v Por su parte, el 80% de los honorarios brutos ($16.500.000 x 80%) es igual a Del total de $401.280 debemos prorratear la cantidad que irá al Fondo de Pensiones y al
$13.200.000, monto sobre el cuál se calcularán las cotizaciones, por no exceder el pago de la Comisión de la AFP.
límite máximo imponible de $15.731.941.
La comisión se calcula como el cociente resultante de dividir la tasa de comisión de la
Administradora respectiva por la suma de la tasa de cotización para el fondo de pensio-
Ahora bien, si aplicamos los factores previsionales sobre la renta imponible del período,
nes y la comisión antes mencionada, es decir:
se obtiene lo siguiente:
SIS (1,53%) $ 201.960 1,16% / (10% + 1,16%)

Seguro de Accidentes Laborales y Lo que nos da como resultado el factor 10,39%.
Enfermedades Profesionales (0,915%) $ 120.780 Por lo tanto, si prorrateamos los resultados, tenemos:
Ley SANNA (0,015%) $ 1.980
Comisión AFP PlanVital ($401.280 x10,39%) $ 41.693
FONASA (7%) $ 924.000 Fondo de Pensiones
Fondo de Pensiones (10%) $ 1.320.000 (Diferencia entre $401.280 y comisión) $ 359.587
Comisión AFP PlanVital (1,16%) $ 153.120 Finalmente, los valores a cotizar en la Operación Renta Año Tributario 2019, según la
Total $ 2.721.840 institución de que se trate, son los siguientes:
Este monto excede el valor de los PPM de Segunda Categoría efectuados en el período, AFP PlanVital
pero el contribuyente decide no acogerse al derecho establecido en el artículo segundo (SIS + F. de Pensiones + Comisión) $ 603.240
transitorio de la Ley N° 21.133, que es cotizar por el 5% de la base imponible para el Año Instituto de Seguridad Laboral
Tributario 2019. En este caso, según indica la misma ley, durante los primeros nueve (Seguro Accidentes + SANNA) $ 122.760
años podrá cotizar para pensiones por la diferencia que resulte de las retenciones del Fonasa $ 924.000
período y el resto de las obligaciones previsionales. Total $ 1.650.000
45
En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, son las siguientes:
Dividendos afectos al IGC o IA, según Arts.14 letra A)

2 1026 138.699 1027 105 375.000 +
o 14 letra B).
Rentas percibidas de los Arts. 42 Nº 2 (Honorarios) y
8 158 11.550.000 +
48 (Rem. Directores S.A.), según Recuadro N°1.
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N°2),

mayor valor en rescate de cuotas Fondos Mutuos y
9 605 155 298.000 +
enajenación de acciones y derechos sociales (Art.
17 N° 8) y Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quáter).
Sueldos, pensiones
Sueldos
y otras rentas
13 1098 8.135.100 de fuente 1030 161 8.135.100 +
similares de fuente
extranjera
nacional
Incremento
por
Incremento por
impuestos
impuesto de
pagados o
14 Primera Categoría, 159 138.699 748 749 138.699 +
retenidos en
según Arts. 54 N°
el exterior,
1 y 62.
según Arts.
41A y 41 C
Pérdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital según
16 169 80.000 -
líneas 2, 9, 10 y 11 (Arts. 54 N° 1 y 62).
Débito Fiscal por restitución crédito por Impuesto de Primera Categoría, según inciso
27 1035 48.545 +
final Art. 56
Crédito al IGC o IUSC por Impuesto Único de Segunda Categoría, según
40 162 236.482 -
Art. 56 N° 2.
Crédito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categoría con derecho a devolución, según
42 610 138.699 -
Art. 56 N° 3.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DÉBITO FISCAL Y/O TASA
47 304 297.097 =
ADICIONAL DETERMINADO.
REBAJAS AL
IMPUESTO
31 297.097 +
Pagos Provisionales,
Crédito Fiscal AFP,
73 36 1.650.000 según Art. 23 D.L. N° 848 849 1.650.000 -
según Art. 84. 3.500.
82 Cargo por Cotizaciones Previsionales según Arts.89 y Sgtes. D.L. N° 3.500. 757 1.650.000 +
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA

83 305 297.097 =
(Si el resultado es negativo o cero, deberá declarar por Internet).
46
IMPTO. A
Menos: Saldo puesto a
PAGAR
85 disposición de los socios +
DEVOLUCIÓN SOLICITADA 89 TOTAL A PAGAR (Líneas 87 y 88). 91 =
RECARGOS POR DECLARACION FUERA DE

86 Monto 87 = PLAZO
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA MAS: Reajustes declaración fuera de
90 92 +
RECARGOS POR MORA

Nombre Institución Bancaria.
EN EL PAGO
Número de MAS: Intereses y Multas declaración
301 306 91 93 +
Cuenta. fuera de plazo.

92 89+90+91)
94 =

Cuenta

Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con una X según
corresponda) Cuenta de

Ahorro
9.1 Tema N° 2: Tributación de las rentas del dueño o socio de la atribuido a cada uno de éstos, todo ello dividido por los ingresos brutos obtenidos por
empresa que tributa en el Régimen Simplificado de la letra A), la empresa.
del Artículo 14 Ter de la LIR Opción al término de giro
El empresario, comunero, socio o accionista, con domicilio o residencia en Chile, de la

empresa, sociedad o comunidad que ponga término a su giro, podrá optar por gravar
A continuación, se presentarán algunos ejemplos de las situaciones más comunes en
las rentas determinadas a dicha fecha con una tasa equivalente al promedio de las tasas
las cuales usted, como contribuyente, podría encontrarse.
más altas del Impuesto Global Complementario que los hayan afectado en los seis ejer-
cicios anteriores al cese de actividades.
Ejemplo N° Descripción de la situación
Para mayor información consulte en www.sii.cl, menú Normativa y Legislación o espe-
2.1 Rentas provenientes de una empresa individual (persona cíficamente puede consultar:
natural), acogida a la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
· LIR, artículo 14 ter.
Rentas provenientes desde una Empresa Individual de
2.2 Responsabilidad Limitada (EIRL), acogida a la letra A), del · Circular N° 52, de 2014, Instruye sobre modificaciones a la tasa del Impuesto de Pri-
artículo 14 ter de la LIR. mera Categoría, la gradualidad en que éstas entran en vigencia y sobre las normas
relacionadas con los Pagos Provisionales Mensuales de los contribuyentes de la
Este régimen especial establece, entre otros, una serie de beneficios a empresas con- Primera Categoría, a raíz de las modificaciones efectuadas a la Ley sobre Impuesto
formadas exclusivamente por propietarios, socios, accionistas o comuneros personas a la Renta por la Ley N° 20.780 de 2014.
naturales afectos al Impuestos Global Complementario.
· Circular N° 43, de 2016, Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N°
Los beneficios más destacados son: 20.780, modificada por la Ley N° 20.899, al régimen tributario de las micro, pequeña
y mediana empresa contenido en el artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la
Exención del Impuesto de Primera Categoría Renta, que rigen a contar del 1° de enero de 2017.
Las empresas que cumplan los requisitos podrán optar anualmente por eximirse del
Impuesto de Primera Categoría de la LIR, afectándose la base imponible determinada
solamente con Impuesto Global Complementario, sin derecho al crédito por Impuesto
de Primera Categoría a que se refiere el N° 3, del artículo 56 de la LIR.
Ejemplo N° 2.1: Rentas provenientes de una empresa individual, acogida a la letra A),
La opción se entenderá ejercida en la misma fecha en que se presenta la Declaración del artículo 14 ter de la LIR.
Jurada Anual N° 1924, sobre Base Imponible, Rentas Atribuidas y Créditos correspon-
dientes a propietarios, titulares, socios, comuneros o accionistas de contribuyentes El contribuyente es una persona natural, dueño de una empresa individual acogida a la
acogidos al régimen tributario de la letra A) del artículo 14 ter de la LIR, cuando tales letra A) del artículo 14 ter de la LIR, afecto a los Impuestos de Primera Categoría y Global
contribuyentes, en el recuadro respectivo de dicho formulario, pongan a disposición Complementario.
de sus propietarios, titulares, socios, accionistas o comuneros los Pagos Provisionales
Mensuales (PPM). Esta opción debe ser ejercida en cada año tributario. a. Si este es su caso, recuerde que en www.sii.cl el SII pone a su disposición una
propuesta de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta. Si luego de revi-
Tasa Especial de Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO) sarla, Ud. está de acuerdo con la referida propuesta, podrá aceptarla y enviarla
por ese mismo medio (más información en las secciones VII y VIII).
Podrán optar por aplicar una tasa de PPMO distinta al 0,25% sobre los ingresos percibi-
dos y/o devengados de la actividad.
b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificacio-
La tasa opcional será la que resulte de sumar la tasa efectiva del Impuesto Global Com- nes a su propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada
plementario que haya afectado a cada uno de los propietarios, comuneros, socios o por sus agentes retenedores se encuentre incorrecta o incompleta, lo invita-
accionistas, multiplicada por la proporción de la renta líquida imponible que se haya mos a leer el siguiente ejemplo.
47
EJEMPLO NUMÉRICO
Ø La empresa individual declara como base imponible del Impuesto de Pri- goría y el crédito correspondiente de ejercicios anteriores acogidos al régi-
mera Categoría un monto de $ 10.000.000, cantidad que se determina del men general.
resultado positivo de comparar los ingresos percibidos y los egresos paga-
dos del año comercial 2018.
Ø La empresa pagó durante el año 2018, Pagos Provisionales Mensuales
(PPM) por $ 25.000, actualizados.
Ø Se debe considerar, dentro de la base imponible del Impuesto Global Com-
plementario, las rentas que se afectaron con el Impuesto de Primera Cate-
Rentas atribuidas propias y/o

de terceros, provenientes de
7 958 2.500.000 959 10.000.000 +
empresas sujetas al Art. 14 ter
letra A)
SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a
17 158 10.000.000 =
línea 64 o 65).
21 170 10.000.000 =
positiva).
Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla

22 157 86.673 +
(Arts. 47, 52 o 52 bis).
Crédito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Catego-
42 610 2.500.000 -
ría con derecho a devolución, según Art. 56 N° 3.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC,
47 DÉBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMI- 304 (2.413.327) =
NADO.
REBAJAS AL
IMPUESTO
31 +
Impuesto de Primera
Categoría contribuyentes
52 963 10.000.000 964 965 2.500.000 +
acogidos al régimen de la
letra A) del Art. 14 Ter.
Pagos Provisiona-
Crédito Fiscal AFP,
73 36 25.000 según Art. 23 D.L. 848 849 25.000 -
les, según Art. 84. N° 3.500.
Remanente de Remanente de cré-
crédito por Reliqui- dito por Impuesto
dación del Impuesto de Primera Catego-
Único de Segunda ría proveniente de
79 Categoría y/o por
119 línea 42 y/o 43.
116 2.413.327 757 2.413.327 -
Ahorro Neto Positi-
vo, proveniente de
líneas 40 y/o 41.
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado

83 305 61.673 =
es negativo o cero, deberá declarar por Internet).
48
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a Reajuste Art.72 línea
85 86 - 88 39
disposición de 87 +
los socios
87 y 88).
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA
MAS: Reajustes

CORRIENTE O DE AHORRO BANCARIA
90 declaración fuera de 92 +
plazo.
Nombre Institu- MAS: Intereses y
ción Bancaria. Número de
EL PAGO
301 306 91 Multas declaración 93 +
Cuenta.
fuera de plazo.

92 89+90+91)
94 =

Cuenta

Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
corresponda)
Ahorro
Nota: Si el contribuyente indicado, como persona natural, percibe además otras rentas ANTECEDENTES DEL EJEMPLO
afectas al Impuesto Global Complementario, tales como sueldos, honorarios, intere-
ses, etc., deberá agregarlas a la base imponible del Impuesto Global Complementario, Ø La EIRL, con actividades afectas al Impuesto de Primera Categoría, declara como
según lo instruido para tales efectos e incluirlas en el F22 en el que está realizando su base imponible de este impuesto un monto de $ 50.000.000, cantidad determi-
declaración. nada del resultado positivo al comparar los ingresos percibidos y los egresos
pagados del año comercial 2018.
Adicionalmente, para este tipo de contribuyentes se debe registrar la determinación de Ø La empresa enteró al Fisco Pagos Provisionales Mensuales por $ 3.500.000.
la base imponible del Impuesto de Primera Categoría en la Declaración Jurada N° 1924,
según Resolución Exenta SII N° 100, del 13 de octubre de 2017.
Ø El dueño de la EIRL debe considerar tales rentas en la determinación de su base
imponible del Impuesto Global Complementario.
Ejemplo N° 2.2: Rentas provenientes desde una empresa individual de responsabilidad
limitada (EIRL), acogida a la letra A), del artículo 14 ter de la LIR.
v Línea 52, código [965]: Impuesto de Primera Categoría de contribuyen-
El dueño de la EIRL recibe la información tributaria de su empresa acogida a la letra tes acogidos a la letra A) del artículo 14 ter, el cual se determina al aplicar
A), del artículo 14 ter de la LIR, la que declaró rentas en Primera Categoría, las cuales, la tasa de Impuesto sobre la base imponible:
como persona natural, debe incluir en su base imponible del Impuesto Global Comple-
mentario. $ 50.000.000 x 25% = $12.500.000.-
CONSIDERE: Del impuesto determinado no corresponde deducir ningún tipo de
crédito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias,
a. Si este es su caso, recuerde que en www.sii.cl el SII pone a su disposición una salvo el establecido en el artículo 33 bis de la LIR, el crédito asociado
propuesta de Declaración de Impuestos Anuales a la Renta. Si luego de revi- al ingreso diferido, si procediere, o el crédito proveniente de retiros,
sarla, Ud. está de acuerdo con la referida propuesta, podrá aceptarla y enviarla dividendos y participaciones percibidas.
por ese mismo medio (más información en las secciones VII y VIII).
Si la diferencia entre ingresos y egresos da un resultado negativo, sig-
b. Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificacio- nifica que no debe declarar ninguna cantidad afecta a los Impuestos
nes a su propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada de Primera Categoría y Global Complementario.
EJEMPLO NUMÉRICO
En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declaración de
Impuestos Anuales a la Renta de la EIRL, serán las siguientes:
Rentas originadas por la EIRL, acogida a la letra A), del artículo 14 ter de la LIR, la que in-
forma al propietario, persona natural, los ingresos a declarar en el Impuesto Global Com-
plementario.
49
REBAJAS
47 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE AL 31 +
IMPUESTO
Impuesto de Primera Categoría
52 contribuyentes acogidos al régimen 963 50.000.000 964 965 12.500.000 +
de la letra A) del Art. 14 Ter.
Pagos Crédito Fiscal AFP,
73 Provisionales, 36 3.500.000 según Art. 23 D.L. N° 848 849 3.500.000 -
según Art. 84. 3.500.
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resulta-

83 305 9.000.000 =
do es negativo o cero, deberá declarar por Internet).
84 SALDO A FAVOR 85 + 87 Impuesto Adeudado. 90 9.000.000 +
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a disposición 86 - 88 Reajuste Art.72 línea 87 39
+
85 de los socios
87 y 88).
RECARGOS POR DECLARACION FUE-
86 Monto 87 = RA DE PLAZO
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CO- MAS: Reajustes declara-

90 92 +
RRIENTE O DE AHORRO BANCARIA ción fuera de plazo.
EL PAGO
Cuenta.
plazo.

92 89+90+91)
94 =

Cuenta Corriente

780
(Marque con una X
según corresponda) Cuenta de Ahorro
F22 de la persona natural, dueño de la EIRL.
Rentas atribuidas propias y/o de terce-

7 ros, provenientes de empresas sujetas 958 12.500.000 959 50.000.000 +
al Art. 14 ter letra A)
17 158 50.000.000 =
65).
Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla (Arts. 47, 52 o 52

22 157 5.036.171 +
bis).
Crédito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categoría con derecho a
42 610 12.500.000 -
devolución, según Art. 56 N° 3.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DÉBITO FISCAL
47 304 (7.463.829) =
Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO.
Remanente de crédito por Remanente de crédito

Reliquidación del Impuesto por Impuesto de Primera
Único de Segunda Categoría Categoría proveniente de
79 y/o por Ahorro Neto Positivo, 119 línea 42 y/o 43. 116 7.463.829 757 7.463.829 -
proveniente de líneas 40
y/o 41.
50
83 305 (7.463.829) =
84 SALDO A FAVOR 85 7.463.829 + 87 Impuesto Adeudado. 90 +
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a dis- Reajuste Art.72 línea
86 - 88 39
posición de los 87 +
85 socios
87 y 88).
86 Monto 87 7.463.829 =
FUERA DE PLAZO
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CO- MAS: Reajustes decla-


90 92 +
RRIENTE O DE AHORRO BANCARIA ración fuera de plazo.
Nombre Institu- MAS: Intereses y Mul-
ción Bancaria. Número de
301 306 91 tas declaración fuera 93 +
EL PAGO
Cuenta.
de plazo.

92 89+90+91)
94 =

Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con una
X según corres- Cuenta de Ahorro
ponda)
Si usted, como persona natural percibe además otras rentas afectas al Impuesto Global Complementario, tales como: sueldos, honorarios, intereses, etc., deberán agregarlas a la
base imponible del Impuesto Global Complementario, según lo instruido para tales efectos e incluirlas en el F-22 en el que esté realizando su declaración.
9.1 Tema N° 3: Enajenación de acciones, Tributación de bienes raí- Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural,
ces no agrícolas, Retiros de Ahorro Previsional Voluntario sin otra renta, sin cumplir alguno de los requisitos del artículo
3.4
107 de la LIR, determinándose la liberación del Impuesto
Global Complementario.
A. Tributación del mayor valor en la enajenación de acciones (artículos 17 N° 8 y 107
de la LIR). Adquisición y enajenación de acciones por una persona
natural, sin otra renta, sin cumplir alguno de los requisitos del
A continuación, se presentarán algunos ejemplos de las situaciones más comunes en 3.5
artículo 107 de la LIR, determinándose el Impuesto Global
las cuales usted, como contribuyente, podría encontrarse: Complementario con opción de reliquidación.
A considerar:
Se debe determinar si las ganancias están afectas a impuesto. Para esto, se deben veri-
Ejemplo N° Descripción de las situación ficar los requisitos del artículo 107 de la LIR.
I. Antes de la reforma del mercado de capitales del año 2001: Si cumplen con lo siguiente, los ingresos NO se afectarán con impuestos.
Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, Las acciones deben ser adquiridas y enajenadas por intermedio de la bolsa de
adquiridas antes de la reforma del mercado de capitales del valores, o en un proceso de oferta pública de adquisición de acciones regido
3.1 por la Ley N° 18.045, o en aporte de valores acogido a lo dispuesto en el artícu-
año 2001, sin Declaración Jurada ni pago de impuesto en el
lo 109 de la LIR.
Año Tributario 2002.
También pueden ser adquiridas en una colocación de acciones de primera
Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural,
emisión con motivo de la constitución de la sociedad o de un aumento de
adquiridas antes de la reforma del mercado de capitales del
3.2 capital posterior, o con ocasión del canje de valores de oferta pública converti-
año 2001, con Declaración Jurada o pago de Impuesto Único bles en acciones.
de Primera Categoría en el Año Tributario 2002.
Las acciones deben tener una presencia bursátil igual o superior al 25%.
II. Después de la reforma del mercado de capitales del año 2001:
Adquisición y enajenación de acciones por una persona Si no se cumple con los requisitos del artículo 107 de la LIR, el mayor valor en la enaje-
3.3 nación de acciones se gravará con el Impuesto Global Complementario o el Impuesto
natural, sin otra renta. Adicional, según corresponda, siempre que se trate de contribuyentes no obligados a
determinar Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas.
51
Si el conjunto de mayores valores determinado por operaciones similares no excede · Circular N° 44, de 2016. Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley
del límite de 10 UTA (equivalente a $ 5.802.360 al 31.12.2018), para los efectos tributarios N° 20.780 y la Ley N° 20.899 a los N° 5, 6 y 8 del artículo 17, al artículo 18 y a los
será considerado un ingreso no constitutivo de renta, lo que significa que no se afectará N° 8 y 9, del inciso 1°, del artículo 41, todos de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
con ningún impuesto de la LIR y, por lo tanto, no se debe declarar en ninguna línea del que rigen a contar del 1° de enero de 2017.
F22.
Por el contrario, si el mayor valor determinado excede del límite de 10 UTA, el total de I. ANTES DE LA REFORMA DEL MERCADO DE CAPITALES DEL AÑO 2001:
dicho mayor valor, a elección del contribuyente, se afectará con la siguiente tributación:
Ejemplo N° 3.1: Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, adqui-
- Con el Impuesto Global Complementario sobre la base de la renta percibida, debién- ridas antes de la reforma del mercado de capitales del año 2001, sin Declaración Jurada
dose declarar el mayor valor en la Línea 9 del F22, para efectos de cumplir con la tribu- ni pago de Impuesto en el Año Tributario 2002.
tación señalada.
Una persona natural adquiere acciones antes de la reforma del mercado de capitales,
- Con el Impuesto Global Complementario sobre la renta devengada, reliquidando el ocurrida en el año 2001, las cuales se enajenaron posteriormente.
mencionado gravamen en el período de tenencia de las acciones del enajenante, hasta
en 10 años. Esta reliquidación se declara en la línea 24 del F22.
Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificaciones a su
- Con el Impuesto Adicional sobre la renta percibida o devengada. propuesta de declaración, en caso que la información proporcionada por sus agentes re-
tenedores se encuentre incorrecta o incompleta, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo.
Ahora bien, cuando exista relación entre la persona enajenante de las acciones y el adqui-
rente, no se podrá optar entre base percibida o devengada, sino que deberá estarse a lo En la eventualidad que la única renta o ganancia se origine por enajenación de acciones,
que ocurra primero, y la renta no podrá considerarse devengada en más de un ejercicio debe verificar los requisitos que se deben cumplir para considerar estas rentas como
para efectos del Impuesto Global Complementario, no pudiendo, por tanto, aplicarse la ingresos no constitutivos de renta.
reliquidación de dicho impuesto.
La información señalada es presentada al SII por los Corredores de Bolsa o Agentes de
Para determinar si existe relación entre la persona enajenante de las acciones y el ad- Valores, mediante las Declaraciones Juradas de Renta, que para esta situación puntual
quirente, de acuerdo a lo señalado en el inciso segundo, del artículo 17 N°8, de la LIR, se corresponde a la Declaración Jurada N° 1891, sobre Compra y Venta de Acciones.
debe dar alguna de las condiciones indicadas a continuación:
Se le facilitará un asistente de cálculo de acciones.
- Enajenante es Socio de Sociedad de Persona que adquiere las acciones, o
Para completar los datos del asistente de acciones, debe contar con la siguiente infor-
- Enajenante es Accionista de Sociedad Anónima Cerrada que adquiere las accio- mación:
nes, o
a.- Factura de Compra y Venta.
- Enajenante es Accionista con el 10% o más, de Sociedad Anónima Abierta que
adquiere las acciones. b.- Rut de la Sociedad Anónima (S.A.).
- Enajenante es cónyuge o pariente ascendiente, o descendiente, hasta el segundo Una vez ingresados los datos, el asistente de cálculo de acciones determinará automá-
grado de consanguinidad con el adquirente de las acciones. ticamente los mayores valores, los cuales se traspasan a la aplicación electrónica de la
Declaración de Impuestos Anuales a la Renta.
- Existe relación en los términos de los artículos 96 al 100 de la Ley N° 18.045, sobre
Mercado de Valores. EJEMPLO NUMÉRICO
Así entonces, la tributación del mayor valor en la enajenación de acciones se puede
resumir como sigue: Rentas originadas en la enajenación de acciones, obtenidas por una persona natural, la
cual no obtiene otras rentas y que fueron adquiridas antes de la reforma del mercado de
capitales del año 2001, por las cuales no presentó la Declaración Jurada Simple (Circular N°
99, del 28 de diciembre de 2001), ni el pago del Impuesto Único en el Año Tributario 2002.
Régimen Tributario
Impuesto Global Complementario o
Tipo de operaciones Régimen General
Adicional Ø Una persona posee acciones de la Sociedad Anónima BB, adquiridas en el mes de
realizadas: (Impto. 1° febrero de 1987 a través de una corredora de bolsa, en la suma de $ 15.000.000.
enajenación de Ingreso
Categoría Renta Opción
acciones de S.A. No Ø Las acciones señaladas son enajenadas con fecha 30 de octubre de 2018, en la
y Global Percibida o Reliquidación
Renta bolsa y mediante un corredor de valores en la suma de $ 145.437.500. El valor fue
Complementario/ Devengada IGC percibido en la misma fecha.
10 UTA
Adicional)
a) Contribuyentes del Ø La variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC), entre la fecha de adquisi-
Impuesto de Primera ción y la de la enajenación, es de 710,9%, de acuerdo con lo señalado en el artículo
X 17 N° 8, de la LIR (a partir de enero de 2014, el INE ha procedido a recalcular el IPC,
Categoría que declaren
considerando como base anual de 2013 un valor de 100).
rentas efectivas
b) Personas naturales Ø La variación del IPC entre la fecha de enajenación y el 31 diciembre de 2018, es
con domicilio o de 0,4%.
residencia en Chile, no
X X X Ø Las acciones adquiridas en 1987 no se acogieron a los requisitos establecidos en
obligadas a declarar
la reforma del mercado de capitales del año 2001, por lo que los mayores valo-
IDPC sobre rentas
res determinados, con posterioridad al año señalado, constituyen renta afecta a
efectivas impuesto.
c) Contribuyentes sin
domicilio ni residencia DESARROLLO DEL EJEMPLO
en Chile, no obligados X X
Al no aplicarse las normas del artículo 107, puesto que no se cumplieron los re-
a declarar IDPC sobre
quisitos contemplados en la reforma del mercado de capitales de 2001, esto es,
rentas efectivas no se presentó una Declaración Jurada Simple o no se pagó impuesto, permiten
d) Enajenación a un señalar que la renta obtenida es un “Ingreso afecto a Impuesto a la Renta”.
X
relacionado
Para la confección de la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, se deberá
Para mayor información puede consultar: calcular la ganancia o MAYOR VALOR afecto a impuestos, la cual se determina
de acuerdo al artículo 17 N° 8 de la LIR, que se muestra a continuación.
52
lente a 10 Unidades Tributarias Anuales, por el conjunto de mayores valores
Valor de enajenación $145.437.500 obtenidos:
Precio de adquisición actua-
lizado a la fecha de enajena-
Mayor valor determinado $ 23.897.710.-
ción (Precio de adquisición
25.02.1987 $15.000.000 actualiza- Ingreso no renta, equivalente a 10 UTA por $ 5.802.360, considerando
do al 30.10.2018; 710,9%) ($ 121.635.000) que el valor de una UTA a diciembre de 2018, equivale a $ 580.236.
$ 23.802.500
Utilidad obtenida al 30.10.2018 $ 23.802.500 En este caso el mayor valor excede el límite de las 10 UTA, por lo cual corresponde
Más: Actualización al 31.12.2018; afectar con Impuesto Global Complementario el total del mayor valor determinado
$ 95.210 en la enajenación de acciones.
0,4%
Utilidad Neta Actualizada al
31.12.2018 Mayor Valor $ 23.897.710
El contribuyente opta por declarar el referido impuesto sobre base percibida.
Por tratarse de una persona natural que no determina el Impuesto de Pri-

mera Categoría sobre rentas efectivas, no relacionada con el adquirente, el En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declara-
mayor valor se debe comparar con el límite de ingreso no renta (INR) que ción de Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
establece el literal vi), de la letra a), del artículo 17 N° 8 de la LIR, equiva-

mayor valor en rescate de cuotas Fondos Mu-
9 tuos y enajenación de acciones y derechos so- 605 155 23.897.710 +
ciales (Art. 17 N° 8) y Retiros de ELD (Arts. 42
ter y quáter).
SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea 64
17 158 23.897.710 =
o 65).
BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre sólo si diferencia es po-
21 170 23.897.710 =
sitiva).
Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla (Arts. 47,

22 157 902.206 +
52 o 52 bis).
47 304 902.206 =
REBAJAS AL IM-
PUESTO
31 902.206 +
RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es

83 305 902.206 =
negativo o cero, deberá declarar por Internet).
53
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a dis-
posición de los
85 socios
87 y 88).
RECARGOS POR DECLARACION FUERA
86 Monto 87 =
DE PLAZO
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA MAS: Reajustes declara-

90 92 +
CORRIENTE O DE AHORRO BANCARIA ción fuera de plazo.
Nombre Institu- MAS: Intereses y Multas
ción Bancaria. Número de Cuen-
EL PAGO
ta.
plazo.

92 89+90+91)
94 =

Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
una X según Cuenta de Ahorro
corresponda)
Ejemplo N° 3.2: Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, ad- Por lo señalado, el mayor valor determinado con posteridad al Año Tributario
quiridas antes de la reforma del mercado de capitales de 2001, con Declaración Jurada 2002, no se encuentra afecto a los Impuestos de la Renta.
Simple o pago de Impuesto Único de Primera Categoría en el Año Tributario 2002.
II. DESPUÉS DE LA REFORMA DEL MERCADO DE CAPITALES DEL AÑO 2001:
Una persona natural adquiere acciones antes de la reforma del mercado de capitales, Ejemplo N° 3.3: Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, sin otra
ocurrida en el año 2001, las cuales son enajenadas después de un año de la reforma renta.
antes mencionada.
Una persona natural adquiere acciones después de la reforma del mercado de capitales,
La información señalada es presentada al SII por los Corredores de Bolsa o Agentes de ocurrida en el año 2001 (que rige a contar del 7 de noviembre de 2001), las cuales pos-
Valores, mediante las Declaraciones Juradas de Renta, que para esta situación puntual teriormente son enajenadas.
corresponde a la Declaración Jurada N° 1891, sobre Compra y Venta de Acciones
En la eventualidad que la única renta o ganancia se origine por la enajenación de ac-
ciones, debe verificar los requisitos que se deben cumplir para considerar estas rentas
EJEMPLO NUMÉRICO como ingresos no constitutivos de renta.
Rentas originadas en la enajenación de acciones, obtenidas por una persona natural, que La información señalada es presentada al SII por los Corredores de Bolsa o Agentes de
no obtiene otras rentas, adquiridas antes de la reforma del mercado de capitales del año Valores, mediante las Declaraciones Juradas de Renta, que para esta situación puntual
2001, por las cuales presentó Declaración Jurada o pago de Impuesto Único en el Año corresponde a la Declaración Jurada N° 1891, sobre Compra y Venta de Acciones.
Tributario 2002.
EJEMPLO NUMÉRICO
Ø Una persona posee 200 acciones de la Sociedad Anónima PP, adquiridas en Rentas originadas en la enajenación de acciones, por una persona natural, que no obtiene
el mes de febrero de 1987, a través de una corredora de bolsa, en la suma de otras rentas.
$10.000.000.
Ø Las acciones señaladas son enajenadas con fecha 30 de octubre de 2018, en la
bolsa y mediante un corredor de valores en la suma de $100.000.000. Ø Una persona posee 1000 acciones de la Sociedad Anónima PX, adquiridas en el
Ø La variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC), entre la fecha de la mes de febrero de 2010, a través de una corredora de bolsa, en la suma de $ 1.500.000.
adquisición y la de la enajenación, es de 710,9%, de acuerdo con lo señalado Ø Las acciones señaladas son enajenadas con fecha 30 de agosto de 2018, por
en el artículo 17, N° 8, de la LIR. intermedio de la misma corredora de la adquisición, en la suma de $4.000.000.
Ø La variación del IPC, entre la fecha de enajenación y el 31 diciembre de 2018, Ø La variación del IPC, entre la fecha de la adquisición y la de enajenación, es de
es de 0,4%. 30,6%, de acuerdo con lo señalado en el artículo 17 N° 8, de la LIR.
Ø Las acciones adquiridas en 1987, se acogieron a los requisitos establecidos en
la reforma del mercado de capitales del año 2001, por lo que los mayores va- Ø La variación del IPC, entre la fecha de enajenación y el 31 diciembre de 2018,
lores determinados con posterioridad a 2001 constituyen un ingreso no afecto es de 0,9%.
a Impuesto a la Renta. Ø Las acciones tienen presencia bursátil del 90%.
DESARROLLO DEL EJEMPLO DESARROLLO DEL EJEMPLO

Las acciones compradas en 1987 se acogieron a los requisitos considerados en En relación a los antecedentes mencionados, dado que las acciones cumplen con los
la reforma del mercado de capitales del año 2001, presentando la Declaración requisitos del artículo 107 de la LIR, al transarse en Bolsa y tener presencia bursátil, la
Jurada contemplada y se pagó el Impuesto Único de Primera Categoría en el ganancia no está afecta a los impuestos de la LIR, por lo cual, no corresponde efectuar
Año Tributario 2002. Declaración de Impuestos Anuales a la Renta. (Sin perjuicio de guardar la documenta-
54
ción de respaldo de dichas operaciones frente a posibles fiscalizaciones). Por tratarse de una persona natural que no determina el Impuesto de Primera Categoría
sobre rentas efectivas, no relacionada con el comprador, el mayor valor se debe com-
Ejemplo N° 3.4: Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, sin otra parar con el límite de ingreso no renta (INR) que establece el literal vi), de la letra a), del
renta, sin cumplir alguno de los requisitos del artículo 107 de la LIR, determinándose la artículo 17 N° 8 de la LIR, equivalente a 10 Unidades Tributarias Anuales, por el conjunto
liberación del Impuesto Global Complementario. de mayores valores obtenidos:
Una persona natural no obligada a determinar el Impuesto de Primera Categoría en base a Mayor valor determinado $ 955.808.-
rentas efectivas, adquiere acciones después de la reforma del mercado de capitales (ocu-
rrida en 2001), las cuales son posteriormente enajenadas sin cumplir uno de los requisitos Ingreso no renta, equivalente a 10 UTA por $ 5.802.360, considerando que el
del artículo 107 de la LIR. El monto afecto a impuesto queda bajo el límite de ingreso no valor de una UTA a diciembre de 2018, equivale a $ 580.236.
renta (INR), establecido el literal vi), de la letra a), del artículo 17 N° 8 de la LIR.
En la eventualidad de que la única renta o ganancia se origine por la enajenación de

acciones, debe verificar los requisitos que deben cumplirse para considerar estas rentas El mayor valor no excede el límite de ingreso no renta (INR) de 10 UTA, por lo cual no
como ingresos no constitutivos de renta. corresponde afectar con impuesto al mayor valor en la venta de acciones. Dicho mayor
valor no se debe declarar en el F22.
La información señalada es presentada al SII por los Corredores de Bolsa o Agentes de
Valores, mediante las Declaraciones Juradas de Renta, que para esta situación puntual
corresponde a la Declaración Jurada N° 1891, sobre Compra y Venta de Acciones.
Ejemplo N° 3.5: Adquisición y enajenación de acciones por una persona natural, sin otra
Se le facilitará un asistente de Cálculo por Concepto de Enajenación de Acciones, el que renta, sin cumplir alguno de los requisitos del artículo 107 de la LIR, determinándose el
se encuentra disponible en www.sii.cl, menú “Servicios Online”, Declaración de Renta, Impuesto Global Complementario con opción de reliquidación.
opción Asistentes para Cálculos, para verificar si el mayor valor obtenido en la enajena-
ción de acciones se encuentra afecto o libre de impuestos. Una persona natural adquiere acciones después de la reforma del mercado de capitales,
ocurrida en el año 2001, las cuales son posteriormente enajenadas sin cumplir uno de
Para completar los datos del asistente de acciones, debe contar con la siguiente información: los requisitos del artículo 107 de la LIR.
Factura de Compra y Venta.
Si usted desea declarar mediante formulario en pantalla, o hacer modificaciones a su
Rut de la Sociedad Anónima (S.A.). propuesta de declaración, lo invitamos a leer el siguiente ejemplo.
EJEMPLO NUMÉRICO En la eventualidad de que la única renta o ganancia se origine por la enajenación de ac-
ciones, debe verificar los requisitos que se deben cumplir para considerar estas rentas
como ingresos no constitutivos de renta.
Rentas originadas en la enajenación de acciones, por una persona natural que no deter-
mina Impuesto de Primera Categoría sobre rentas efectivas, la cual no obtiene otras rentas La información señalada es presentada al SII por los Corredores de Bolsa o Agentes de
y en la enajenación de dichas acciones no se cumple con alguno de los requisitos del Valores, mediante las Declaraciones Juradas de Renta, que para esta situación puntual
artículo 107 de la LIR. corresponde a la Declaración Jurada N° 1891, sobre Compra y Venta de Acciones.
ANTECEDENTES DEL EJEMPLO Se le facilitará un asistente de cálculo de acciones.
Para completar los datos del asistente de acciones, debe contar con la siguiente infor-
Ø Una persona adquiere 1000 acciones de la Sociedad Anónima CC en el mes de mación:
junio de 2011, a través de una corredora de bolsa, en la suma de $8.000.000.
a.- Factura de Compra y Venta.
Ø Las acciones señaladas son enajenadas el 30 de octubre de 2018, mediante un
contrato privado de compraventa, en la suma de $11.000.000. b.- RUT de la Sociedad Anónima (S.A.).
Ø La variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC), entre la fecha de la
Una vez ingresados los datos, el asistente de cálculo de acciones determinará automá-
adquisición y la de enajenación, es de 25,6%, según lo precisa el artículo 17
ticamente los mayores valores, los cuales se traspasan al formulario electrónico de la
N° 8, de la LIR.
Declaración de Renta, según corresponda. Adicionalmente, completa el Recuadro N° 7,
Ø La variación del IPC, entre la fecha de enajenación y el 31 diciembre de 2018, del reverso del F22.
es de 0,4%.
Ø Las acciones tienen presencia bursátil del 50%.
EJEMPLO NUMÉRICO
Rentas originadas en la enajenación de acciones, obtenidas por una persona natural no
Dado que la enajenación no se ajusta a lo dispuesto en el artículo 107 de la LIR, obligada a declarar en la Primera Categoría, la cual no tiene otras rentas y en la enajena-
no corresponde aplicar el dicho artículo. ción de acciones no se cumple con alguno de los requisitos del artículo 107 de la LIR, lo que
significa que la renta o ganancia se debe considerar un ingreso afecto a impuesto.
Ahora bien, para determinar el mayor valor conforme al artículo 17 N° 8 de la
LIR, se debe considerar lo siguiente:
Valor de Enajenación $ 11.000.000 Ø Una persona adquiere 100 acciones de la Sociedad Anónima YY, adquiridas en
el mes de mayo de 2016, a través de una corredora de bolsa, en la suma de
Precio de adquisición actualizado a la fecha $12.500.000.
de enajenación
Ø Las acciones señaladas son enajenadas con fecha 30 de septiembre de 2018,
(Precio de adquisición año 2011 $8.000.000
mediante un contrato privado de compraventa, en la suma de $99.000.000.
actualizado al 30.10.2018; 25,6%) ($ 10.048.000)
Ø La variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC), entre la fecha de la
$ 952.000 adquisición y la de la enajenación, es 5,5%, de acuerdo con lo señalado en el
artículo 17 N° 8, de la LIR.
Utilidad obtenida al 30.10.2018 $ 952.000
Ø La variación del IPC, entre la fecha de la enajenación y el 31 diciembre de 2018,
Más: Actualización al 31.12.2018; 0,4% $ 3.808 es de 0,7%.
Utilidad Neta Actualizada al 31.12.2018,
$ 955.808 Ø Las acciones tienen presencia bursátil del 30%.
Mayor Valor
Ø No existe relación entre el enajenante y el adquirente.
55
DESARROLLO DEL EJEMPLO Por tratarse de una persona natural que no determina Impuesto de Primera Categoría
sobre rentas efectivas, no relacionada con el comprador, el mayor valor se debe com-
Dado que la enajenación no se ajusta a lo dispuesto en el artículo 107 de la LIR, parar con el límite de ingreso no renta (INR) que establece el literal vi), de la letra a), del
no corresponde aplicar el dicho artículo. artículo 17 N° 8 de la LIR, equivalente a 10 Unidades Tributarias Anuales, por el conjunto
de mayores valores obtenidos:
Para la confección de la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, se deberá
calcular la ganancia o mayor valor afecto a impuestos, la cual se determina de Mayor valor determinado $ 86.413.188.
acuerdo al artículo 17 N° 8 letra a) de la LIR, que se muestra a continuación:
Ingreso no renta, equivalente a 10 UTA por $ 5.802.360, considerando que el
valor de una UTA a diciembre de 2018, equivale a $ 580.236.
Valor de enajenación $99.000.000
En este caso el mayor valor excede el límite de las 10 UTA, por lo cual corresponde
afectar con Impuesto Global Complementario el total del mayor valor en la enajenación
Precio de adquisición actualizado a
de acciones.
la fecha de enajenación
(Precio de adquisición, año 2016 El contribuyente ejerce la opción establecida en el literal iv), de la letra a), del artículo 17
por $12.500.000, actualizado al N° 8 de la LIR, es decir, reliquidará su Impuesto Global Complementario, para lo cual,
30.09.2018; 5,5%) ($ 13.187.500) presenta la siguiente información en los años tributarios anteriores a la enajenación de
las acciones:
$ 85.812.500
Utilidad obtenida al 30.09.2018 $85.812.500 Base Imponible Impuesto Global

Año
IGC (Código 170) Complementario declarado
Más: Actualización al 31.12.2018 Tributario
$ 600.688 de cada año (Código 157) en cada año
0,7%
Utilidad Neta Actualizada al 2018 35.000.000 2.194.149
31.12.2018, Mayor Valor $ 86.413.188 2017 0 0
Siguiendo el mecanismo establecido en la LIR, la distribución del mayor valor determinado es la siguiente:
Año Mayor Valor Valor en UTM Mayor Valor N° de años Mayor valor proporcional Valor en UTM Mayor Valor convertido
Tributario determinado al diciembre del Convertido en de dominio que se entiende diciembre de cada a moneda nacional de
31.12.2018 año 2018 UTM de las devengado en cada año año cada año
acciones expresado en UTM
(1) (2) (3) (2 : 3) = (4) (5) (4 : 5) = (6) (7) (6 x 7) = (8)
2019 86.413.188 48.353 1.787,13 3 595,71 48.353 28.804.366

2018 86.413.188 48.353 1.787,13 3 595,71 46.972 27.981.690
2017 86.413.188 48.353 1.787,13 3 595,71 46.183 27.511.675
Por lo tanto, la reliquidación del Impuesto Global Complementario por los años tributarios anteriores a la enajenación de las acciones es la siguiente:
Año Base Mayor valor Nueva Nuevo IGC IGC Diferencia Valor UTM Diferencia Valor UTM a dic. Diferencia de IGC
Tributario Imponible IGC proporcional Base determinado declarado de Impuesto dic. de cada de IGC de 2018 determinada a
de cada año que Imponible (Código 157) determinada año expresada declarar en L24
(Código 170) corresponde de IGC en en cada año en UTM
a cada año cada año
(1) (2) (3) (2 + 3) = (4) (5) (6) (5 – 6) = (7) (8) (7:8) =(9) (10) (9 x 10) =(11)
2018 35.000.000 27.981.690 62.981.690 9.113.215 2.194.149 6.919.066 46.972 147.30 48.353 7.122.397
2017 0 27.511.675 27.511.675 1.236.633 0 1.236.633 46.183 26,78 48.353 1.294.893
Los valores a declarar en el F22 Año Tributario 2019, son los siguientes:
Determinación códigos [1071], [1072], [1073] y [1074] del Recuadro N° 7 de Enajena-

ción de Acciones: Código [1074]: Corresponde a la diferencia entre el código 1072 y 1073 del
Recuadro N° 7, es decir, $99.693.000 - $ 13.279.813 = $86.413.187.-
Código [1071]: Corresponde a las 100 acciones que se enajenaron durante
el año comercial 2018. Línea 9, código [155]: Corresponde al mayor valor devengado en el año tributario
2019, monto que asciende a $28.804.366.
Código [1072]: Corresponde al precio de enajenación de las acciones, ac-
tualizado al 31.12.2018, es decir, $ 99.000.000 más reajuste de IPC desde Línea 24, código [1033]: Corresponde al mayor valor devengado en los años tributa-
septiembre a diciembre (factor 0,7%) = $99.693.000.- rios 2017 y 2018 según resultado de reliquidación, monto que asciende a $8.417.290
($ 7.122.397 + $1.294.893).
Código [1073] Corresponde al costo tributario de las acciones a la fecha de
la enajenación, actualizado al 31.12.2018, es decir, $13.187.500 más reajuste En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declaración de
de IPC desde septiembre a diciembre (factor 0,7%) = $13.279.813.- Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
56
Reverso F22
Recuadro N° 7: Enajenación de acciones, derechos sociales, cuotas de FFMM y/o de Inversión contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional.
Régimen Tributario de la N° Acciones Precio o Valor de Costo Tributario Mayor Valor

ENAJENACIÓN DE ACCIONES
LIR Enajenadas Enajenación Actualizado Determinado
Opción por IGC o IA sobre

rentas percibidas según 1067 1068 1069 1070
Línea 9
Opción por IGC a Reliquidar

sobre renta devengada se- 1071 100 1072 99.693.000 1073 13.279.813 1074 86.413.187
gún Línea 24
Régimen Art. 107 LIR 798 801
Anverso F22

mayor valor en rescate de cuotas Fondos
9 Mutuos y enajenación de acciones y derechos 605 155 28.804.366 +
sociales (Art. 17 N° 8) y Retiros de ELD (Arts.
42 ter y quáter).
Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla

22 157 1.294.739 +
(Arts. 47, 52 o 52 bis).
Reliquidación Impuesto Global Complementario por
24 ganancias de capital según Art. 17 N° 8 letras a) literal 1033 8.417.290 +
iv), b), c) y d).
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC,
47 DÉBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMI- 304 9.712.029 =
NADO.
48 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE REBAJAS AL IMPUESTO 31 9.712.029 +

83 305 9.712.029 =
57
SALDO A
84 FAVOR
85 + 87 Impuesto Adeudado. 90 9.712.029 +
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a
disposición de los +
85 socios
87 y 88).

BANCARIA plazo.
EL PAGO
Cuenta.
plazo.

TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta

Tipo de Cuenta Corriente
780 (Marque con Cuenta Vista

una X según
corresponda) Cuenta de

Ahorro
B. Tratamiento tributario en la explotación o arrendamiento de bienes raíces no agrícolas entre otros, al régimen de tributación en base a renta presunta; exención del
Impuesto de Primera Categoría a la renta efectiva de bienes raíces no agrícolas;
La regla general para acreditar las rentas efectivas por la explotación de bienes raíces no entre otros.
agrícolas (a partir del 1° de enero de 2016, ya no es posible tributar en base a presunción
de renta) es a través de contabilidad completa, según balance general, sin perjuicio de
EJEMPLO NUMÉRICO
poder acreditarlas mediante el respectivo contrato de arriendo.
Rentas originadas en el arrendamiento de bienes raíces no agrícolas, obtenidas por una
Al estar clasificadas en la Primera Categoría, se afectan con el Impuesto de Primera
persona natural que no obtiene otras rentas y cumple con los requisitos del D.F.L N°2, de
Categoría y los Impuestos Finales, es decir, los Impuestos Global Complementario o
1959, respecto de algunos bienes raíces.
Adicional, según corresponda.
Sin embargo, existen algunos beneficios para las personas naturales que explotan este ANTECEDENTES DEL EJEMPLO
tipo de bienes, entre los cuales se señalan:
Un contribuyente persona natural es dueño de cuatro departamentos, todos ad-
§ Exención de Impuesto de Primera Categoría, según el artículo 39 N° 3 de la LIR, quiridos después del 31.10.2010, que arrienda a distintas personas, de los que
solo en el caso de personas naturales con domicilio o residencia en Chile o en percibe los siguientes cánones de arrendamiento anual:
el extranjero. Esto implica que pagarán sólo Impuesto Global Complementario
o Adicional por estas rentas.
Canon Anual de
Superficie Edificada
§ Liberación de Impuestos a la Renta conforme al DFL N° 2, de 1959, respecto a Arrendamiento
un máximo de dos viviendas económicas adquiridas, nuevas o usadas, enten-
diéndose como tales, aquellas que tengan una superficie edificada no superior Departamento 1 $10.000.000 1602
a 140 metros cuadrados.
Finalmente, también podrá rebajarse del Impuesto de Primera Categoría el monto de las Departamento 2 $7.000.000 1202
contribuciones de bienes raíces pagadas, lo que beneficia a las personas jurídicas que
acrediten sus rentas mediante el respectivo contrato de arriendo. Quedan fuera de este Departamento 3 $5.000.000 1002
beneficio las personas naturales, ya que como se explicó anteriormente, se encuentran
exentas del Impuesto de Primera Categoría.
Departamento 4 $4.000.000 702
Total $ 26.000.000 -
Más información en:
Circular N° 57, de 2010. Instruye sobre modificaciones legales introducidas al Acredita su renta efectiva mediante contratos de arrendamiento.
Decreto con Fuerza de Ley N° 2, de 1959, sobre Plan Habitacional, por la Ley N°
20.455, publicada en el Diario Oficial el 31 de julio de 2010.
Circular N° 37, de 2015 Instruye sobre el nuevo régimen de tributación en base a DESARROLLO DEL EJEMPLO
renta presunta conforme al nuevo texto del artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, modificado por la Ley N° 20.780. También instruye sobre las modificacio- Según los antecedentes, dado que la superficie edificada de tres de los bienes raíces es
nes efectuadas al régimen de tributación que afecta a las rentas provenientes de menor a 140 metros cuadrados y cumplen con los demás requisitos para beneficiarse con
la explotación de bienes raíces. el D.F.L. N° 2, la renta por el arrendamiento de los departamentos no se considera renta.
Circular N° 39, de 2016. Instrucciones sobre las modificaciones efectuadas por la Sin embargo, existe una limitación del beneficio a dos viviendas, por lo que una de ellas
Ley N° 20.899, a la Ley sobre Impuesto a la Renta y a la Ley N° 20.780 respecto, debe tributar con Impuesto Global Complementario.
58
Adicionalmente el contribuyente explota un bien raíz que no cumple los requisitos del v Departamento 4 excede dos viviendas para acogerse al beneficio DFL N° 2, por lo
D.F.L. N° 2, por el cual también deberá tributar. que tributa por $4.000.000.
v No hay pago de contribuciones de bienes raíces en el 2018.
En resumen: Las rentas por $14.000.000 se encuentran exentas del Impuesto de Primera Categoría, en
v Departamento 1 tributa por $10.000.000. virtud del artículo 39 N° 3 de la LIR, por tratarse su beneficiario de una persona natural.
v Departamento 2 se acoge a D.F.L. 2
v Departamento 3 se acoge a D.F.L. 2 En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la confección de la Declaración de
Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
Otras rentas propias y/o de terceros provenientes

de empresas que declaren su renta efectiva y
6 no la declaren según contabilidad completa,
954 955 14.000.000 +
atribuidas según Art. 14 letra C) N° 1.
TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a línea
17 SUB 158 14.000.000 =
64 o 65).
21 BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC 170 14.000.000 =

(Registre sólo si diferencia es positiva).
22 Impuesto Global Complementario o IUSC según tabla (Arts. 47, 52 157 246.673 +
o 52 bis).
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O
47 IUSC, DÉBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL 304 246.673 =
DETERMINADO.
BASE REBAJAS AL
48 IMPUESTOS
IMPONIBLE IMPUESTO
31 246.673 +
83 RESULTADO LIQUIDACIÓN ANUAL IMPUESTO RENTA 305 246.673 =

SALDO A
FAVOR
85 + 87 Impuesto Adeudado. 90 246.673 +
84 IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a
85 disposición de
los socios

87 y 88).
86 Monto 87 =
FUERA DE PLAZO
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN

MAS: Reajustes
RECARGOS POR MORA EN EL
CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO BANCARIA

plazo.
Nombre
Institución MAS: Intereses y Multas
Número de
301 Bancaria. 306 91 declaración fuera de 93 +
PAGO
Cuenta.
plazo.

TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta Corriente

780
(Marque con
una X según Cuenta de Ahorro
corresponda)
59
C. Ahorro Previsional
Rentas Anuales percibidas actualizadas, Línea 21 del F22 $ 28.550.000
En el desarrollo de este ejemplo, se debe considerar que un trabajador activo efectúo un Base Imponible para el cálculo del Impto. Global $ 28.550.000
retiro por concepto de ahorro previsional que se ha rebajado de las bases imponibles de Complementario
impuesto y no se destina a incrementar el Fondo de Pensión, por lo que se debe pagar
el Impuesto Único establecido en el artículo 42 bis de la LIR. Impto. Global Complementario determinado según tabla, para
la Línea 22 del F-22: 8% s/$ 28.550.000 = $ 2.284.000
La tasa del Impuesto Único que se aplicará a los montos retirados, debidamente reajus- • Menos: rebaja según tabla $ 1.009.610,64.
tados, será equivalente a la que resulte de la aplicación de la siguiente fórmula: $ 1.274.389
TIU = {3 + [ 1,1 (IGC s/RA con R - IGCs/RA sin R) x 100]}

M.R.R.
Cálculo de la Tasa del Impuesto Único, de acuerdo a Formula:
TIU = Tasa de Impto. Único
TIU = {3 + [ 1,1 (IGC s/RA con R - IGCs/RA sin R) x 100]}
IGCs/ RA con R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas M. R.R.
Anuales obtenidas por el afiliado durante el año calendario respectivo más los re-
tiros de los Ahorros Previsionales efectuados en dicho período, ambos conceptos
reajustados al término del ejercicio, de acuerdo a la forma prevista por el inciso
penúltimo del N° 3 del artículo 54 de la LIR.
IGCs/RA sin R = Impuesto Global Complementario determinado sobre las Rentas

TIU= {3 + 1,1 x [($ 1.721.490 - $ 1.274.389) x 100]}/$ 3.500.000
Anuales obtenidas por el afiliado durante el año calendario sin considerar o incluir
los retiros de los Ahorros Previsionales efectuados en dicho período, debidamente
TIU= {3 + 1,1 x [($447.101) x 100]}/$ 3.500.000
reajustadas estas rentas al término del ejercicio de acuerdo al inciso penúltimo del
N° 3 del artículo 54 de la LIR. TIU= {3 + 1,1 x [(0,1277) x 100]}
M.R.R. = Monto Retiros de Ahorro Previsional efectuados durante el año calendario TIU= {3 + 1,1 x [12,77]}
respectivo, debidamente reajustados en la forma prevista por el inciso penúltimo
del N° 3 del artículo 54 de la LIR. TIU= {3 + 14,05}
Para mayor información, puede consultar Circular N° 51, del 12 de septiembre de 2008, TIU= 17,05%
que instruye sobre modificaciones introducidas a los artículos 42 Bis, 42 Ter y 50 de la
LIR, por la Ley N° 20.255, de 2008.
ANTECEDENTES DEL EJERCICIO Impto. Único a declarar y pagar en la misma forma y oportunidad que se declara y paga
el Impuesto Global Complementario y a registrar en la Línea 71, Código [767] y [863]
del F22.
Ø Rentas Netas Anuales percibidas por el afiliado, $ 28.550.000
actualizadas al término del año 2018 y registradas en
la Línea 21 del F22 (Base Imponible Impuesto Global Línea 71 código [767] y código [863}: Corresponde al impuesto único a declarar
Complementario).
que resulta de aplicar sobre el retiro $ 3.500.000 la tasa determinada, 17,05% =
Ø Monto retiros de depósitos de ahorros previsionales $ 3.500.000 Impuesto único determinado $596.750.
voluntarios o cotizaciones voluntarias, efectuados por Línea 77 código [832] y código [834]: Corresponde a la retención practicada
el afiliado durante el año 2018 y actualizados al término
del ejercicio. por la Institución que pago el retiro de APV, esto es, $ 3.500.000 por 15% =
$525.000.-, que el contribuyente usa como crédito en contra del Impuesto Úni-
Ø Retención efectuada por la institución, 15%, al momento $ 525.000 co determinado.
de pagar el retiro de Ahorro Previsional.
Cálculo del Impuesto Global Complementario sobre las rentas anuales percibidas, in-
cluidos los retiros de ahorro previsional voluntario efectuados durante el año 2018.
Rentas Anuales percibidas actualizadas, Línea 21 del F22 $ 28.550.000

Más: Retiros de ahorros previsionales voluntarios actualizados al
31.12.2018. $ 3.500.000
Base Imponible para el cálculo del Impto. Global Complementario $ 32.050.000
Impto. Global Complementario determinado según tabla, para la
Línea 22 del F-22: 13,5% s/$ 32.050.000 = $ 4.326.750 $ 1.721.490
• Menos: rebaja según tabla $ 2.605.259,64.
Cálculo Impuesto Global Complementario sobre rentas anuales percibidas, sin conside-
rar retiros de ahorro previsional voluntarios efectuados durante el año calendario 2018,
actualizado.
60
Impuesto Único por Restitución Crédito por

Retiros de Ahorro Gastos de Capacitación
Previsional Volun- Excesivo, según Art. 6°,
tario, según N° 3 Ley N° 20.326.
71 767 596.750 862 863 596.750 +
inciso 1° Art. 42 bis
Retenciones por Retenciones por rentas

rentas declaradas declaradas en líneas
77 en líneas 9 y/o 71
832 525.000 1, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11, 61 833 834 525.000 -
código y 62.

83 (Si el resultado es negativo o cero, deberá declarar por Internet).
305 71.750 =
IMPTO. A PAGAR
Menos: Saldo
puesto a
85 86 - 88 Reajuste Art.72 línea 87 39 +
disposición de los
socios
87 y 88).

MAS: Reajustes
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA

CORRIENTE O DE AHORRO BANCARIA
plazo.
Nombre Institución Número de
EL PAGO

Bancaria. Cuenta.
plazo.

TOTAL A PAGAR
92 (Líneas 89+90+91)
94 =

Cuenta Corriente
Tipo de Cuenta
780 Cuenta Vista
(Marque con
una X según
corresponda) Cuenta de Ahorro
61
10. Varios
10.1 Ayudas en el sitio web del SII
En el sitio Web del SII encontrará distintas secciones con información que lo pueden ayudar a cumplir el proceso de Operación Renta Año Tributario 2019:
En la sección Ayuda como muestra la siguiente figura, usted encontrará:
-Preguntas frecuentes En la sección Contáctenos, usted podrá contactarse en línea con el SII.
Encontrará respuestas a consultas sobre diversos temas tributarios. Para facilitar su La Normativa que regula la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta es:
consulta, cuenta con un buscador y, además, un ordenamiento por temas. Puede encon-
trar también las 5 preguntas más visitadas. - LIR, disponible en el sitio Web del SII, menú Normativa y Legislación.
- Videos y Guías ¿Cómo se hace para…? - Suplemento Tributario de Renta A.T. 2019, con instrucciones para el llenado del F22,
disponible en el sitio Web del SII, menú Servicios online, Declaración de Renta, opción
Podrá ver en línea o descargar apoyos audiovisuales, con imagen y voz, que le mostra- Ayudas.
rán información de interés, como también apoyo para realizar distintos trámites que el
SII pone a su disposición. Otras alternativas de asistencia
Además, encontrará información en guías ¿Cómo se hace para…?, donde se explican También puede concurrir a las distintas unidades u oficinas del SII o llamar a la Mesa de
paso a paso los principales trámites en el SII. Ayuda al teléfono 22 395 1115 y el 22 395 1000.
62
10.2 Glosario de términos tributarios persona, natural o jurídica, susceptibles de apreciación pecuniaria y sobre los cuales
puede establecerse una obligación tributaria o un eventual pago de Impuesto a la Renta.
Impuestos: Pagos obligatorios de dinero que exige el Estado a los individuos y empre-
sas que no están sujetos a una contraprestación directa, con el fin de financiar los gastos Ingreso no constitutivo de renta (ingreso no renta): Se trata de un hecho no gravado y
propios de la administración del Estado y la provisión de bienes y servicios de carácter el monto de ese ingreso no se encuentra afecto a ningún impuesto de la LIR, ni forma
público. parte de ninguna base imponible de la misma ley, como tampoco se le considera para
efectos de la progresión del Impuesto Global Complementario.
Impuesto Adicional a la Renta: Es un impuesto anual que afecta a las personas naturales
Rectificatoria: Es aquella operación que permite al contribuyente modificar los datos de
y jurídicas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, aplicado sobre el total de las
la base imponible, tasa, créditos o impuestos consignados en su declaración primitiva,
rentas percibidas o devengadas, de acuerdo con los conceptos y tasas definidas en la
quedando obligado a un mayor pago efectivo de impuestos. También recibirán la deno-
LIR.
minación de rectificatorias aquellas declaraciones que complementan a una anterior,
que no implican una modificación de las bases imponibles o impuestos ya declarados,
Impuesto de Primera Categoría: Tributo que se aplica a las actividades del capital cla- sino que permite informar nuevos impuestos no declarados anteriormente.
sificadas en el artículo 20 de la LIR, tales como actividades industriales, comerciales,
agrícolas, prestaciones de servicios, extractivas, entre otras.
Renta: Ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad
y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciben, deven-
Impuesto Directo: Son impuestos que se aplican directamente al titular de la renta o guen o atribuyan, cualquiera sea su origen, naturaleza o denominación.
riquezas que los paga, de manera que se puede reconocer quién lo pagó y su monto.
Dentro de los impuestos directos están aquellos contemplados en la LIR, como los im-
Renta exenta: Renta que no está afecta al pago de impuestos. La ley establece un nivel
puestos a las utilidades de las empresas o los impuestos personales.
de renta bajo el cual las personas no tienen obligaciones tributarias, o determina que
algunas rentas específicas no sean gravadas.
Impuesto Global Complementario: Es un impuesto anual que afecta a las personas na-
turales con domicilio o residencia en Chile, que obtengan rentas o ingresos de distinta
Renta imponible: Renta sobre la cual se calcula el monto que debe pagarse por concep-
naturaleza, tales como honorarios, intereses por depósitos y ahorros, dividendos por la
to de impuestos y/o leyes sociales, como previsión y salud.
tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas
presuntas originadas por la actividad de transporte y de la minería, entre otras. Este im-
puesto se determina en abril de cada año por las rentas generadas de enero a diciembre Renta presunta: Renta para fines tributarios que se determina cuando las personas no
del año anterior, aplicando los porcentajes de impuestos definidos en la tabla de tramos pueden o están eximidas de demostrar los ingresos generados por un activo o negocio
de renta, de acuerdo con el nivel de renta que le corresponda al contribuyente según el mediante contabilidad. Generalmente, la renta presunta de un activo o negocio se de-
mecanismo determinado en la ley. termina como un porcentaje de su valor.
Impuestos Indirectos: Impuesto que se aplica por el uso de la riqueza sobre las personas Rentas de fuente chilena: Corresponde a los beneficios o rentas que obtiene el con-
y, por lo tanto, indirectamente. Los impuestos son indirectos sobre las ventas, la propie- tribuyente por los bienes situados en el país o por las actividades desarrolladas en él,
dad, el alcohol, las importaciones, la gasolina, etc. cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente.
Impuesto Único de Segunda Categoría: Es un impuesto único de retención progresivo Rentas de fuente extranjera: Aquellas que provienen de bienes situados o de activida-
que grava mensualmente las rentas cuya fuente generadora es el trabajo, siempre que des desarrolladas en el exterior. Para que las rentas de fuente extranjera tributen en
la prestación de servicios se realice bajo un vínculo de dependencia con un emplea- Chile, es necesario que el contribuyente esté domiciliado o resida en el país.
dor o patrón. Dentro de éstas, se encuentran aquellas rentas percibidas, tales como
sueldos, premios, gratificaciones, participaciones u otras pagadas por servicios per- Rentas de segunda categoría: Corresponden a todas aquellas rentas cuyo elemento pre-
sonales, montepíos o pensiones, y las cantidades percibidas por concepto de gastos ponderante en su generación está constituido por el trabajo humano; vale decir, por la
de representación. Este impuesto se determina aplicando la tabla con los porcentajes prestación de servicios personales.
de impuesto efectivo, dependiendo del tramo en que se encuentre el contribuyente de
acuerdo a su renta.
Para conocer sobre más términos puede visitar el Diccionario Básico Tributable, en
Incremento de patrimonio: Es el aumento de los bienes, de cualquier naturaleza, de una www.sii.cl, menú Ayuda, opción Aprenda Sobre.
10.3 Esquema General de Declaración de Renta en Internet
63
TALLER RENTA
PREPARACIÓN RENTA
FUENTE DE CONSULTA: Guía Práctica
De Declaración de Renta
Para personas naturales y Pymes
http://www.sii.cl/ayudas/ayudas_por_servicios/guia_practica_2019.pdf
1.- Describe el cuadro explicativo del Impuesto a la Renta.
2.- ¿Quiénes no están obligados a presentar una Declaración de Impuestos Anuales a la Renta?
3.- ¿Quiénes están obligados a presentar la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta?
4.-¿Qué es renta?
5.- ¿Qué es el Impuesto a la Renta?
6.- Describe en qué consisten los siguientes beneficios tributarios:
 Créditos por Gastos en Educación

 Rebaja de Intereses por Créditos con Garantía Hipotecaria
 Ahorro Previsional Voluntario (APV)
 Donaciones
7.-REVISAR Ejemplos Prácticos de Declaraciones de Impuestos Anuales a la
EJEMPLO NUMÉRICO

Situación N° 1: Sueldo + intereses pagados por Créditos con Garantía Hipotecaria
ANTECEDENTES DEL EJEMPLO:
Un trabajador dependiente obtuvo remuneraciones durante 2018 por $ 12.000.000.
Monto retenido por concepto de Impuesto Único de Segunda Categoría fue de $ 300.000.
La entidad financiera donde mantiene su crédito hipotecario, informa que durante el año
comercial 2018 pagó intereses por su deuda hipotecaria por un Total de $ 600.000.
Se consideran los datos ya actualizados al 31.12.2018.
DESARROLLO DEL EJEMPLO:
Los topes para el beneficio del pago de intereses, por créditos hipotecarios se encuentran
detallados en la Circular N° 87, de 2001. En resumen, las líneas y códigos del F22 a utilizar para la
confección de la Declaración de Impuestos Anuales a la Renta, serán las siguientes:
REVISAR COMPLETACION FORMULARIO .PÁGINA 33.

REPORTE TRIBUTARIO
Nº 56
DICIEMBRE 2014
REFORMA TRIBUTARIA – IVA EN LA VENTA DE

INMUEBLES
Centro de Estudios Tributarios de la Universidad de Chile

Centro de Estudios Tributarios – CET UChile
Estimados lectores,
En esta quincuagésima sexta edición del Reporte Tributario, Nº56 diciembre/2014, hemos
decidido seguir analizando aspectos relacionados con la reforma tributaria contenida en la Ley
20.780 y en este número, nos abocaremos a estudiar un tema que no solo reviste importancia
desde la asesoría profesional, sino que también afecta a cada uno de nosotros por relacionarse
con un mercado de gran importancia, como el inmobiliario.
En sus inicios, la Ley sobre Impuestos a las Ventas y Servicios (IVA) afectaba de manera muy
específica a algunos contratos vinculados a la construcción, hasta que el año 1987 se decidió
gravar de manera generalizada esta actividad. La actividad inmobiliaria, sin embargo, ha
continuado siendo un hecho no gravado con este impuesto, situación que cambiará a partir del
año 2016. Junto con la incorporación de la venta de bienes inmuebles como hecho gravado, se
introdujeron ajustes en los hechos gravados especiales y también existen modificaciones en el
crédito especial a las empresas constructoras. Todos estas modificaciones, unidas al nuevo
tratamiento al mayor valor en la enajenación de bienes raíces, conllevará cambios en el mercado,
por lo que resulta fundamental tener un adecuado conocimiento de los mismos.
Los invitamos a visitar www.cetuchile.cl, sitio en el que podrán encontrar publicaciones sobre
diversos estudios tributarios, seminarios, apariciones en prensa de nuestros colaboradores e
integrantes, análisis de jurisprudencia, historial de reportes tributarios, tesis para la obtención del
grado de Magíster en Tributación de la Universidad de Chile, entre otras temáticas.
Invitamos asimismo a todos los lectores a interiorizarse detalladamente de las labores y

actividades que desarrolla el Centro de Estudios Tributarios (CET UChile), a través del archivo
adjunto denominado Tributación en la FEN (Facultad de Economía y Negocios de la Universidad de
Chile).
Profesor Gonzalo Polanco Zamora

Director Ejecutivo del Centro de Estudios Tributarios
CET Universidad de Chile.
1
REFORMA TRIBUTARIA – IVA EN LA VENTA DE INMUEBLES
I. INTRODUCCIÓN
Con la publicación de la Ley N° 20.780, del 29.09.2014, conocida también como

Reforma Tributaria, se introdujeron una serie de modificaciones al sistema
tributario chileno. Una de las novedades relevantes que incorporó dicha norma se
refiere considerar la venta de inmuebles usados como un hecho gravado con el
Impuesto al Valor Agregado.
En Chile, hasta antes de la Reforma Tributaria, sólo se gravaba con Impuesto al Valor Agregado la
actividad de la construcción, es decir, sólo se gravaban los inmuebles construidos en todo o en
parte por una empresa constructora, no quedando, en consecuencia, gravada con el tributo en
comento la venta de inmuebles usados. Lo anterior, dio paso a que la industria inmobiliaria en
nuestro país se organizara bajo la estructura de Holding de Empresas, en donde, entre otros
aspectos, se aprovechan los créditos fiscales de IVA a nivel de la empresa constructora y la
sociedad inmobiliaria, al no estar gravada con dicho tributo, hace la utilidad traspasando a precio
el señalado impuesto.
El nuevo sistema de tributación incorpora, en materia de IVA, como hecho gravado básico afecto a
dicho tributo, la venta de bienes corporales inmuebles, lo que significa que ya no se gravará sólo la
actividad de la construcción, sino que la enajenación de dichos bienes, incluso usados, siempre
que sea efectuada por un vendedor.
A través del presente Reporte se analizará la modificación en comento, señalando particularidades

y algunas interrogantes que surgen al contemplar la norma, a fin de continuar generando en el
ámbito académico y en los profesionales de la materia una discusión y actualización de las normas
tributarias.
Luis González Silva

Colaborador
Centro de Estudios Tributarios
II. ALGO DE HISTORIA…
Es necesario recordar que la venta de inmuebles, hasta el año 1987, no constituía

un hecho gravado con el Impuesto a las Ventas y Servicios1. A causa de esta
situación, existía un ambiente propicio para que los proveedores de las empresas
constructoras, que sí estaban gravados con IVA, efectuaran ventas o prestaran
servicios sin recargar el impuesto, evadiendo de esta forma la obligación tributaria.
1
Entiéndase también Impuesto al Valor Agregado o IVA, indistintamente.
2
La inclusión de la actividad de la construcción como hecho gravado con IVA se genera a través de
la Ley N° 18.630, del 23.07.1987, como una medida de control a la situación descrita en el párrafo
anterior, a fin de generar el “autocontrol” del impuesto, toda vez que las empresas constructoras,
al estar gravadas con IVA en sus ventas, tendrían derecho a utilizar el crédito fiscal por las compras
de bienes y contratación de servicios que efectuaran, por lo que exigirían el documento tributario
respectivo.
Lo que la ley en comento incorporó como hecho gravado fue la actividad de la construcción, es
decir, quedaban gravados con IVA la venta de inmuebles de propiedad de una empresa
constructora, construidos totalmente por ella o en parte por un tercero para ella, por lo que las
posteriores ventas de dichos bienes no quedaban gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.
Además, se incorporaron hechos gravados especiales asimilados a venta y a servicios relacionados

a adjudicaciones, aportes, promesas de venta y contratos generales de construcción, todos
referidos a bienes inmuebles.
III. EL NUEVO HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTA, INCORPORADO POR LA LEY 20.780, DEL
29.09.2014.
La Reforma Tributaria modifica sustancialmente la aplicación del IVA en la actividad

de la construcción, incorporando a los inmuebles en las definiciones y elementos de
la obligación tributaria, como se describe a continuación:
Definición de Venta. En lo referido a la definición del hecho gravado2, se reemplazó la expresión

“de propiedad de una empresa constructora construido totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella” por “excluidos los terrenos”. Esto implica que
ahora también se gravará la venta de bienes inmuebles usados.
Consideramos que la mención explícita a la exclusión de los terrenos no era necesaria, toda vez
que las normas para determinar la base imponible en la venta de estos bienes no se
modificaron, por lo que igualmente debe rebajarse el valor del terreno en la determinación de
la base imponible.
Definición de Vendedor. Se incorpora al concepto de vendedor3 a aquellas personas naturales o

jurídicas que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles, sin el
requisito de ser una empresa constructora, procediéndose a eliminar de este concepto a tales
entidades.
Dado que un vendedor es aquel que se dedica en forma habitual a la enajenación de bienes, la
Reforma Tributaria incorporó algunas precisiones respecto a la habitualidad en la venta de
inmuebles, señalando que:
2
Artículo 2 N° 1 del DL N° 824, modificado por el N° 1 letra a) del artículo 2° de la Ley N° 20.780.
3
Artículo 2 N° 3 del DL N° 824, modificado por el N° 1 letras b), c) y d) del artículo 2° de la Ley N° 20.780.
3
i. Se presume que existe habitualidad en los casos de venta de edificios por pisos
o departamentos, siempre que la enajenación se produzca dentro de los cuatro
años siguientes a la adquisición o construcción, en su caso.
ii. En todos los demás casos se presumirá la habitualidad cuando entre la
adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo
igual o inferior a un año.
iii. No se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como
consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias.
iv. La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro
inmobiliario efectivo, podrá ser considerada habitual.
Es preciso señalar que la ley hace alusión expresa al concepto de “presunción”, por lo que se
entiende que ésta es meramente legal y no de derecho, por lo que admitiría prueba en
contrario, por ejemplo, cuando una persona adquiera un inmueble y por motivos de fuerza
mayor (enfermedad, viaje imprevisto, etc.) vende el inmueble antes del año, demostrando con
los antecedentes necesarios que no lo adquirió con el ánimo de venderlo.
No se identifica una razón de fondo para la distinción que hace el legislador respecto a la no
habitualidad en la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución
de garantías hipotecarias. Asimismo, no se distingue claramente el concepto de “giro
inmobiliario efectivo”, el cual podría considerarse habitual, por lo que estaremos atentos a lo
que señala la autoridad tributaria al respecto.
Finalmente, cabe señalar que también se considerará “vendedor” al vendedor habitual de

bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa,
no utilice en sus procesos productivos.
Devengamiento del Impuesto. Aun cuando este concepto no sufrió modificación, cabe recordar
que en la venta de inmuebles el IVA se devenga al momento de emitirse la o las facturas4.
Base Imponible. La determinación de la base imponible en la venta de inmuebles no sufrió

variación.
Sin embargo, se reemplazó la letra g) del artículo 16 del DL N° 825, señalando que “En el caso
de venta de bienes corporales inmuebles usados, en cuya adquisición no se haya soportado
impuesto al valor agregado, realizada por un vendedor habitual, la base imponible será la
diferencia entre los precios de venta y compra. Para estos efectos deberá reajustarse el valor
de adquisición del inmueble de acuerdo con el porcentaje de variación que experimente el
índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al de la
adquisición y el mes anterior a la fecha de la venta.
Con todo, en la determinación de la base imponible a que se refiere el párrafo anterior deberá
descontarse del precio de compra y del precio de venta, el valor del terreno que se encuentre
4
Letra f) del artículo 9 del DL N° 824.
4
incluido en ambas operaciones. Para estos efectos, el vendedor podrá deducir del precio de
venta como valor máximo asignado al terreno, el valor comercial de éste a la fecha de la
operación. Efectuada esta deducción, el vendedor deberá deducir del precio de adquisición del
inmueble una cantidad equivalente al porcentaje que representa el valor comercial asignado al
terreno en el precio de venta.
El Servicio podrá tasar el valor comercial asignado al terreno, de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 64 del Código Tributario”.
Como se desprende de la lectura, la nueva letra g) del artículo 16 establece una forma
novedosa de determinar la base imponible de los bienes corporales inmuebles usados, la cual
se puede apreciar a través del siguiente ejemplo:
Una empresa dedicada a la compra y venta de inmuebles usados presenta los siguientes
antecedentes:
Valor de Adquisición del Inmueble (actualizado) $ 35.000.000

Fecha de Adquisición del Inmueble 15/05/2000
Valor de Venta del Inmueble $ 65.000.000
Fecha de Venta del Inmueble 20/02/2016
Valor del Terreno $ 8.000.000
Valor Comercial del Terreno $ 9.000.000
Para determinar la base imponible del IVA en esta operación se propone seguir los siguientes
pasos:
1) Determinación del Valor del Terreno a Rebajar.
Dado que se debe rebajar el valor del terreno tanto del valor de venta y de compra, se
debe comparar el valor del terreno incorporado en la operación con el valor comercial
del mismo.
Valor del Terreno $8.000.000.-

Valor Comercial del Terreno $9.000.000.-
De la comparación de estos valores se aprecia claramente que el valor máximo que

debe considerar el contribuyente es aquel que el mismo determinó (que podría
corresponder al valor de adquisición, por ejemplo), dado que es menor que el valor
comercial, es decir, debe considerar $8.000.000.-
2) Determinación del precio de venta, descontado el valor del terreno.
Como ya se determinó el valor del terreno a considerar, procederemos a determinar el

precio de venta a comparar con el precio de compra, descontando del valor total de
enajenación del inmueble el valor del terreno determinado en el punto 1) anterior.
5
Precio total de enajenación del inmueble $65.000.000.-

Valor del terreno ($8.000.000).-
Valor de venta sin terreno $57.000.000.-
3) Determinación de la proporción que representa el valor del terreno en el precio de

venta del Inmueble.
Para determinar el valor del terreno a rebajar del precio compra es necesario,
previamente, calcular cuánto representa el valor del terreno en el precio total del
inmueble, para esto procederemos a dividir el valor del terreno ($8.000.000.-),
determinado en el punto 1) anterior, por el valor de enajenación total del inmueble
($65.000.000.-).
$8.000.000.- = 0,12307692.
$65.000.000.-
4) Determinación del precio de compra, deducido el valor del terreno.
Una vez que hemos determinado la proporción que representa el valor del terreno en el
precio de venta, estamos en condiciones de determinar el precio de compra a restar del
precio de venta.
Valor de adquisición del inmueble (reajustado) $35.000.000.-

Proporción del terreno en el precio de venta5 0,12307692.-
Monto representativo del terreno6 $ 4.307.692.-
Ahora determinaremos el precio de compra, descontado el valor del terreno.
Valor de adquisición del inmueble (reajustado) $35.000.000.-

Monto representativo del terreno7 ($4.307.692).-
Valor de compra a rebajar del precio de venta $30.692.308.-
5) Determinación de la base imponible afecta a IVA.
Ahora que contamos con el precio de venta y precio de compra, ambos sin considerar el
valor del terreno, procederemos a determinar la base imponible afecta a IVA.
Precio de venta sin terreno $57.000.000.-

Precio de compra sin terreno $30.692.308.-
Base imponible afecta a IVA $26.307.692.-
5
Se debe estar atento a la instrucción del SII respecto a la cantidad de decimales a utilizar para el cálculo de
esta proporción.
6
Monto que resulta de multiplicar $35.000.000 x 0,12307692
7
Monto que resulta de multiplicar $35.000.000 x 0,12307692
6
Con esta metodología planteada por el legislador se logra gravar con IVA sólo la
construcción, no así el terreno, que dicho sea de paso nunca estuvo en su intención
afectarlo con el tributo.
Finalmente, cabe señalar que se incorporó a los bienes inmuebles en lo dispuesto en los
artículos 18 y 19 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, es decir, la permuta de estos
bienes, en la medida que sea efectuada por un vendedor, se considerará como venta gravada
con IVA, considerando como base imponible el valor de tales bienes comprendidos en la
operación. Asimismo, en el caso de pago de servicios con bienes inmuebles, se deberá
considerar como precio de dichos servicios el valor que las partes le hubieren asignado a tales
bienes, adquiriendo el prestador de servicios la calidad de vendedor de dichos bienes para
efectos de la aplicación del impuesto cuando proceda.
IV. DERECHO AL CRÉDITO FISCAL POR LA ADQUISICIÓN DE INMUEBLES CON DESTINO

HABITACIONAL.
Crédito Fiscal por Parte Cubierta por el Crédito para Empresas Constructoras
contenida en el Art. 21 del DL N° 910, de 1975. Respecto al crédito fiscal que no
soportaba el adquirente de un inmueble con destino habitacional, por estar
cubierto con el beneficio establecido en el artículo 21 del DL N° 910, de 1975, hasta antes de la
publicación de la Ley N° 20.780, éste no podía ser imputado en contra del IVA débito fiscal
generado por el contribuyente, por expresa disposición del N° 6 del artículo 23 de la LIVS.
La Reforma Tributaria modificó el N° 6 del artículo 23, el cual quedó en el siguiente tenor “El
derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del impuesto al valor
agregado que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del
decreto ley N° 910, de 1975, procederá sólo para contribuyentes que se dediquen a la venta
habitual de bienes corporales inmuebles”. Este nuevo N° 6 señala expresamente que sí se tendrá
derecho a crédito por la parte beneficiada por lo dispuesto en el artículo 21 del DL N° 910, pero
sólo para el caso de los vendedores habituales de bienes corporales inmuebles, lo cual, a nuestro
entender, genera un doble beneficio para el vendedor habitual, puesto que pagó menos por el
inmueble al beneficiarse con la franquicia en comento, pero igualmente tendrá derecho a rebajar
de su débito fiscal aquella parte que nunca pagó ni pagará; cuando posteriormente proceda a
vender este inmueble, recargará el IVA correspondiente sin aplicar la rebaja que contempla la
franquicia en análisis, recargando así la totalidad del impuesto de esta operación al adquirente
final de la vivienda.
De este análisis se concluye que el beneficiario final de la franquicia sería una persona distinta a la
que el legislador pensó originalmente, a menos que se traspasara a precio el menor pago a causa
de la aplicación de la franquicia. A través del siguiente ejemplo podemos graficar lo antes
señalado, considerando una situación de construcción bajo la modalidad de contrato general de
construcción por suma alzada:
7
Constructora (Vendedor)
$
Neto 100
IVA 19
CEEC -12
Total 107
Pago en Arcas Fiscales 78
----------------------------------X------------------------------------
Caja/Clientes 107
CEEC 12
Ventas 100
IVA DF 19
(Venta de Inmueble Habitacional)
Comprador
----------------------------------X------------------------------------
Inmueble 100
IVA CF 7
Caja/Proveedores 107
(Compra de Inmueble Habitacional)
Crédito Fiscal a Imputar a su Débito Fiscal 7
El cuadro antes planteado expone la situación que ocurría antes de la publicación de la Ley N°
20.780, en donde el comprador tenía derecho al crédito fiscal que realmente había soportado,
para este caso $7.
Si consideramos lo planteado por la Reforma Tributaria respecto al tema, nos encontramos con lo
siguiente:
8
Corresponde al resultado de la operación $19 - $12 = $7.
8
Constructora (Vendedor)
$
Neto 100
IVA 19
CEEC -12
Total 107
Pago en Arcas Fiscales 7
----------------------------------X------------------------------------
Caja/Clientes 107
CEEC 12
Ventas 100
IVA DF 19
(Venta de Inmueble Habitacional)
Comprador
----------------------------------X------------------------------------
Inmueble 100
IVA CF 19
Menor Costo/Ingreso??? 12
Caja/Proveedores 107
(Compra de Inmueble Habitacional)
Crédito Fiscal a Imputar a su Débito Fiscal 19
Según se observa, el comprador tiene derecho a $19 pesos a imputar en contra de los débitos
fiscales que genere, en circunstancias que él sólo soportó $7. En razón de lo anterior surge la duda
en cuanto a qué pasa a constituir el CEEC ascendiente a $12, ¿será un menor costo o se debería
reconocer un ingreso?.
Crédito Fiscal según lo dispuesto en el Artículo Octavo de las Disposiciones Transitorias de la Ley
N° 20.780. Esta disposición establece que los contribuyentes que, a contar del 1° de enero de
2016, deban recargar el impuesto al valor agregado en la venta de bienes corporales inmuebles,
tendrán derecho a crédito fiscal por el impuesto soportado en la adquisición o construcción de
dichos inmuebles, aun cuando este haya sido soportado con anterioridad a la fecha en que deban
recargar dicho impuesto, pero dentro de los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200
del Código Tributario, contados desde esta última fecha.
De la lectura de la norma se desprende que:
9
 El inmueble adquirido estaba gravado con IVA.

 Se trataría de contribuyentes que no tuvieron derecho al crédito fiscal en su oportunidad,
puesto que la venta posterior no se encontraba gravada con IVA.
 El contribuyente podría imputar incluso créditos fiscales de hasta 6 años atrás, a menos
que el SII interprete que sólo se podrían considerar los 3 años de prescripción normal
contenidos en el artículo 200 del Código Tributario.
Además, se considera que los contribuyentes deberán rebajar del costo del bien inmueble aquella
parte que corresponda al crédito fiscal soportado en la adquisición o construcción del inmueble,
toda vez que en aquel tiempo, al no estar gravada con dicho tributo la venta posterior, el IVA
crédito fiscal debió incrementar el costo de dicho inmueble.
No debe correlacionarse esta norma con lo dispuesto en la letra g) del artículo 16 de la LIVS,
puesto que esta última disposición hace referencia expresa a bienes inmuebles usados, mientras
que lo dispuesto por el artículo octavo transitorio dice relación con bienes corporales inmuebles
gravados con IVA, por lo que tal operación debió corresponder a un hecho gravado básico de
venta o a un hecho gravado especial asimilado a venta.
V. ADECUACIONES A LOS HECHOS GRAVADOS ESPECIALES.
A consecuencia de la incorporación de la venta de inmuebles como hecho

gravado básico, la Ley N° 20.780 incorporó también las correspondientes
adecuaciones en los hechos gravados especiales asimilados a venta aplicables a
los inmuebles. Los hechos gravados especiales modificados fueron los siguientes:
1. Se agregan los inmuebles en los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio9.

2. Se agregan los inmuebles en las adjudicaciones producto de liquidación de sociedades
civiles y comerciales. Asimismo, se elimina la mención a la adjudicación de bienes en
liquidación de empresas constructoras10.
3. Se agregan los inmuebles en los retiros11.
4. Se agregan los inmuebles en la venta de establecimientos de comercio y de cualquier otra
universalidad12.
5. Se suprime la letra k), puesto que ésta se refería a la incorporación señalada en los
números 1, 3 y 4 anteriores.
6. Se elimina el concepto de empresa constructora en las promesas de venta y en los
contratos de arriendo con opción de compra de bienes inmuebles13.
9
Letra b) del artículo 8 de la LIVS.
10
Letra c) del artículo 8 de la LIVS.
11
Letra d) del artículo 8 de la LIVS, en concordancia con lo señalado en la letra c) del artículo 9 de LIVS,
referente al devengamiento del impuesto en los retiros.
12
Letra f) del artículo 8 de la LIVS.
13
Letra l) del artículo 8 de la LIVS.
10
7. En lo referido a la venta de inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de una
empresa, éstos siempre constituirán un hecho gravado con IVA, con el solo requisito de
que el vendedor haya tenido derecho al crédito fiscal en su adquisición o construcción14.
VI. NUEVAS EXENCIONES.
Exención Permanente. La Reforma Tributaria incorpora una nueva exención, a

propósito de la incorporación de los inmuebles en los hechos gravados con IVA. En
este sentido, se agrega una nueva exención real, agregándose una nueva letra F en
el artículo 12, la cual señala que “La venta de una vivienda efectuada al beneficiario
de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, cuando ésta haya
sido financiada, en todo o parte, por el referido subsidio; y la venta a un tercero de una vivienda
entregada en arrendamiento con opción de compra al beneficiario de un subsidio habitacional
otorgado por el mismo Ministerio, cuando la opción de compra sea financiada, en todo o parte,
por el señalado subsidio”.
A consecuencia de esta nueva exención, las empresas que se dediquen a la venta de viviendas con
y sin subsidio deberán tener en cuenta el cálculo de la proporcionalidad del IVA, en la medida que
exista crédito fiscal de utilización común.
Exención Transitoria. El artículo séptimo de las disposiciones transitorias establece una exención
temporal, señalando que “Estarán exentas del impuesto al valor agregado las ventas de bienes
corporales inmuebles que se graven como consecuencia de la modificación que se introduce en el
artículo 2° del decreto ley N° 825, de 1974, a través de la letra a) del numeral 1 del artículo 2° de la
presente ley, siempre que dichos bienes cuenten, al 1 de enero de 2016, con el permiso de
edificación a que se refiere la ley General de Urbanismo y Construcciones, y las ventas respectivas
se efectúen dentro del plazo de un año contado desde la fecha a que se refiere el numeral 1 del
artículo quinto transitorio”.
Del texto se desprende que estarán exentas del IVA la venta de inmuebles que ocurra desde el 1°
de enero de 2016, siempre que:
1. Los bienes inmuebles cuenten, al 1° de enero de 2016, con el permiso de edificación
correspondiente, y
2. Las ventas se efectúen en el plazo de un año, es decir, hasta el 1° de enero de 2017.
VII. SITUACIÓN DE LA VENTA DE INMUEBLES PROMETIDOS ENAJENAR Y CONTRATOS DE

ARRIENDO CON OPCIÓN DE COMPRA CELEBRADOS CON ANTERIORIDAD A LA ENTRADA
EN VIGENCIA DE LA LEY N° 20.780.
El artículo sexto de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.780 establece

cuál será la situación de la venta de bienes inmuebles precedidas por promesas
de venta de bienes inmuebles y en los contratos de arriendo con opción de
compra celebrados con anterioridad al 1° de enero de 2016.
14
Letra m) del artículo 8 de la LIVS.
11
En este sentido, la venta de inmuebles que haya sido válidamente prometida con anterioridad al
1° de enero de 2016 no se verá afecta con IVA, siempre que dicha promesa se hubiere efectuado
con escritura pública o instrumento privado protocolizado.
Asimismo, no le serán aplicables las disposiciones contenidas en la Reforma Tributaria a las

transferencias de inmuebles que se efectúen en virtud de un contrato de arriendo con opción de
compra, celebrado con anterioridad al 1° de enero de 2016, siempre que dicho contrato se haya
celebrado por escritura pública o instrumento privado protocolizado.
VIII. CRÉDITO ESPECIAL PARA EMPRESAS CONSTRUCTORAS (CEEC).
El artículo 21 del DL 910, de 1975, establece un crédito para las empresas

constructoras en la venta o construcción, vía contratos generales de construcción,
que no sean por administración, de inmuebles con destino habitacional, el cual se
imputa en contra de los pagos provisionales obligatorios e impuestos de
retención o recargo. Este beneficio sólo aplica, hasta antes de la reforma, a los inmuebles con
destino habitacional hasta 4.500 UF, con tope de 225 UF por vivienda.
La Reforma Tributaria, a través del artículo 5, sólo se limitó a modificar el tope del valor de las
viviendas que pueden acogerse al beneficio, bajando de 4.500 UF a 2.000 UF, manteniendo el tope
de 225 UF por vivienda.
No obstante lo anterior, y conforme a lo señalado en el artículo duodécimo de las disposiciones

transitorias de la Ley N° 20.780, esta modificación entrará en vigencia en forma gradual, conforme
al siguiente detalle:
 A partir del 1° de enero del año 2015, el crédito en comento aplicará para aquellas
viviendas cuyo valor no exceda las 4.000 UF.
Como se aprecia, las disposiciones del artículo 21 del DL N° 910, de 1975, no se vieron modificadas
en forma sustancial, por lo que la aplicación de la franquicia continúa en los mismos términos
existentes hasta antes de la Reforma Tributaria, es decir, versa sobre bienes corporales inmuebles
nuevos con destino habitacional.
IX. VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES.
Conforme a lo dispuesto en el artículo quinto de las disposiciones transitorias, las

modificaciones a la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, en lo concerniente a
12
la incorporación de los bienes corporales inmuebles a los hechos gravados básicos y especiales de
venta, entrarán en vigencia a contar del 1° de enero de 2016.
X. CONCLUSIONES
Con la publicación de la Ley N° 20.780 se modificó el sistema de tributación con el

IVA en la venta de bienes corporales inmuebles, gravando ya no sólo la actividad de
la construcción, sino que se afecta con dicho tributo toda enajenación de este tipo
de bienes, cuando sea efectuada por un vendedor, entendiendo por éste a aquel
que se dedica en forma habitual a la venta de inmuebles.
La Ley contempló algunas presunciones legales para efectos de definir en qué casos se entenderá
que existe habitualidad, así como también excluyó de dicho concepto a la venta de bienes
inmuebles con motivo de la ejecución de garantías hipotecarias, del mismo modo hizo alusión al
concepto de giro inmobiliario efectivo para efectos de aplicar el concepto de habitualidad.
Respecto de la enajenación de bienes inmuebles usados, la ley contempla una forma novedosa de
determinar la base imponible, considerando como tal la diferencia entre el precio de venta y el
valor de adquisición, en ambos casos rebajado el valor del terreno. Asimismo, respecto de
aquellos bienes inmuebles que se enajenen a partir del 1° de enero de 2016, por los cuales se
soportó IVA crédito fiscal, la Reforma Tributaria contempla la posibilidad de que el contribuyente
rebaje, del débito que genere, el crédito fiscal soportado, considerando los plazos de prescripción
del artículo 200 del Código Tributario. De igual modo, los vendedores que adquieran inmuebles
habitaciones podrán usar como crédito fiscal aquella parte del IVA cubierto por la franquicia
contenida en el artículo 21 del DL N° 910 invocado por el vendedor, generando un doble beneficio.
Con motivo de la modificación analizada, se adecuaron los hechos gravados especiales asimilados
a venta, modificando la redacción de los mismos a fin de incorporar a los bienes inmuebles.
Se incorporaron 2 nuevas exenciones relacionadas con bienes inmuebles, una permanente y otra
transitoria. La primera dice relación con la venta de inmuebles financiadas en todo o en parte con
subsidios otorgados por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo. La exención temporal se refiere a
aquellos bienes inmuebles que al 1° de enero de 2016 cuenten con permiso de edificación y la
venta de los mismos se produzca hasta el 1° de enero de 2017.
En cuanto a los bienes inmuebles prometidos enajenar y los contratos de arriendo con opción de
compra, firmados antes del 1° de enero de 2016, que se vendan en forma posterior a dicha fecha,
no se afectarán con IVA.
Finalmente, el CEEC no sufrió modificaciones relevantes, estableciendo un tope para el beneficio

ascendiente a 2.000 UF, el cual aplicará gradualmente desde el año 2015 (4.000 UF), 2016 (3.000
UF), para llegar el 2017 a 2.000 UF.
13
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de Gestión y Sistemas de
Información
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Índice
Importancia de los impuestos en la economía nacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Gasto Público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Presupuesto del Sector Público. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Ley de Presupuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
• Elaboración del proyecto
• Tramitación en el Congreso
Acceso a la información pública y la Ley de Transparencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
• ¿Qué es información pública?
• ¿Qué es el derecho de acceso a información pública?
- Transparencia Activa
- Transparencia Pasiva o derecho de acceso a la información
• El Consejo de Transparencia
Rol del Ministerio de Hacienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Tesorería General de la República. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
Servicio de Impuestos Internos (SII). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Servicio Nacional de Aduanas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Tipos de impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Clasificación de los impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
- Principales Impuestos Indirectos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
• Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)
• Impuesto a los Productos Suntuarios
• Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares
• Impuesto a los Tabacos
• Impuestos a los Combustibles
• Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas)
• Impuesto al Comercio Exterior
- Principales Impuestos Directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
• Impuesto a la Renta de Primera Categoría (Artículo 20 Ley de Impuesto a la Renta)
• Impuesto Único de Segunda Categoría (Artículo 42 N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de la Renta)
• Impuesto Global Complementario Artículo 52 Ley de la Renta)
• Impuesto Adicional (Artículos 58, 60 inc. 1° y 61, Ley de Impuesto a la Renta)
- Otros impuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
• Impuesto Territorial
• Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones
• Impuestos Municipales (Patente Comercial)
• Impuestos a los Casinos de Juego
Actividades de autoestudio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
módulo
2
Conoce más sobre
3
los impuestos
Seguramente en más de una ocasión has oído hablar de los impuestos y

probablemente habrás leído sobre el tema, no obstante hemos incorporado
este módulo para proporcionarte información básica emitida por el SII en
la materia y para darnos la oportunidad de ofrecer información sobre cómo
se constituyen los ingresos públicos y cómo se distribuyen para atender
las necesidades del país.
En esta parte es donde la recaudación de impuestos tiene su impacto e
importancia para el país.
Esperamos que la información te sea de utilidad y amplíe tus conocimientos
en la materia.
Objetivo específico
Al término de este módulo el participante identificará la importancia de
los impuestos en la economía nacional, el origen de los ingresos públicos
y aplicará correctamente la mecánica de cálculo de los impuestos.
2 Conoce más sobre los impuestos
módulo
Banco Central (BC): El BC tiene las funciones y

atribuciones operacionales relacionadas con las
siguientes materias: emisión de billetes y monedas,
regulación de la cantidad de dinero en circulación y de
4 crédito, regulación del sistema financiero y del mercado
de capitales, facultades para cautelar la estabilidad del
sistema financiero, funciones en carácter de agente
fiscal, atribuciones en materia internacional, facultades
relativas a operaciones de cambios internacionales y
funciones estadísticas.
Ministerio de Economía: La Misión del Ministerio

de Economía es promover la modernización y
Importancia de los impuestos en la competitividad de la estructura productiva del país, la
economía nacional iniciativa privada y la acción eficiente de los mercados,
el desarrollo de la innovación y la consolidación de
Los ingresos tributarios derivan de las aportaciones la inserción internacional de la economía del país a
económicas efectuadas por los ciudadanos en proporción fin de lograr un crecimiento sostenido, sustentable
a sus ingresos, estos ingresos tributarios están integrados y con equidad, mediante la formulación de políticas,
por todos los impuestos de las diversas actividades o programas e instrumentos que faciliten la actividad de
hechos económicos de los contribuyentes. las unidades productivas del país y sus organizaciones
De esta manera el Estado cumple variados roles en la corporativas y las instituciones relacionadas con el
economía, como regular el funcionamiento del sistema desarrollo productivo y tecnológico del país, tanto
económico nacional y fiscalizar el cumplimiento de públicas y privadas, nacionales y extranjeras.
las normas que aseguran que el mercado sea abierto, Ministerio de Hacienda: Su Misión es maximizar el
informado y competitivo, planifica inversiones de sus potencial de crecimiento de largo plazo de la economía
dineros en el exterior, obras públicas de relevancia y y fomentar el mejor uso de los recursos productivos del
establecer un ambiente de confianza. país para alcanzar un crecimiento económico sustentable
Nuestro país tiene, entre otros, dos grandes objetivos: que se traduzca en una mejor calidad de vida para todos
los chilenos y chilenas, especialmente los sectores más
1.- Asegurar las condiciones internas para un buen
postergados y vulnerables.
desarrollo de la economía.
Cabe mencionar que una de las funciones del Estado es
2.- Solucionar los diferentes problemas económicos de
satisfacer las necesidades de las personas cuando estas
carácter nacional.
no pueden hacerlo por sí mismas apoyándose en la
Para cumplir con tales objetivos, la política fiscal chilena recaudación de impuestos.
depende del Ministerio de Hacienda, organismo que
se encarga de mantener los equilibrios en las cuentas
fiscales.
En general el Estado debe velar por el bien común y
Dentro de los organismos estatales que regulan la
lograr una distribución equitativa de la riqueza.
actividad se encuentran el Ministerio de Economía, el
Ministerio de Hacienda y el Banco Central.
¿Pero qué son los impuestos? Los seres humanos tenemos necesidades de diversa
índole. Existen aquellas que podemos satisfacer en
Los impuestos son los aportes en dinero que los
forma individual, con recursos propios, como contar
ciudadanos están obligados por ley a pagar, para que el
con bienes y servicios tales como suministro de energía
Estado disponga de los recursos suficientes con los que
eléctrica para nuestras viviendas, alimentación, vestuario 5
financiar la satisfacción de las necesidades públicas.
o actividades de recreación y esparcimiento.
Esas necesidades son cubiertas con el dinero que
percibimos por nuestro trabajo individual.
Pero hay también necesidades que son colectivas
o públicas y que escapan de nuestro alcance para
resolverlas en forma individual, como por ejemplo,
financiar el servicio de alumbrado público de nuestro
barrio, o proveer a carabineros de los medios necesarios
para resguardar el orden y seguridad pública.
Para satisfacer esos requerimientos, es necesario el
aporte de todos aunando esfuerzos para constituir un
fondo común que permita cubrir los costos de los bienes
y servicios públicos. Es el Estado, en consecuencia, el
responsable de dar satisfacción a esas necesidades, a
través de los servicios públicos.
El aporte es proporcional a los ingresos de cada persona
o institución debiendo pagar más los que más tienen y
menos los que tienen menos, a fin de que la carga de los
gastos públicos se distribuya con mayor justicia social.
Los gobiernos requieren financiamiento para des-

empeñar los roles que le corresponden. De aquí la
existencia de los impuestos.
Gasto Público
Los ingresos públicos son aquellos que el Estado
recauda para financiar los gastos públicos, debido a
que todo gasto supone la existencia de recursos que
permitan realizarlo, es decir, de los fondos que permitan
su financiamiento.
La Ley que regula cómo se definirán los gastos públicos,
qué líneas de acción se tomarán, y con qué recursos se
hará frente a dichos gastos, es la Ley de Presupuesto del
Sector Público.
módulo
Además, el Estado también sostiene económicamente: previsiones de recaudación y la estimación de los fondos
provenientes de otras fuentes de ingresos.
Elaboración El Presupuesto del Sector Público constituye, asimismo,

de Leyes un documento político que recoge la declaración
6
de intenciones de un Gobierno, cuantificados
Poder Poder monetariamente, para un ejercicio anual. El Presupuesto
Ejecutivo Legislativo
del Sector Público, por tanto, sintetiza desde la
Ministerios y
organismos Poder perspectiva económica y financiera el plan de actuación
públicos Judicial que presidirá la gestión gubernamental y, en este
sentido, deberá responder a las siguientes cuestiones:
Administración • ¿Qué hacer?
de la justicia
• ¿Quién puede gastar y hasta qué límite?
Las diversas administraciones tienen la facultad de • ¿Para qué se hará el gasto?

potenciar los gastos asignándolos a sectores específicos. • ¿Cómo se hará el gasto?
Por ejemplo, en el 2011 un 66,6% de las erogaciones
• ¿Cómo se va a recaudar y conseguir el resto de ingresos
del Gobierno Central Consolidado fueron destinadas a
necesarios?
gastos de funciones sociales.
El mayor peso relativo lo tuvo el destinado a políticas
de protección social, con una participación dentro del
gasto total de un 29,3%; educación alcanzó un 17,9%,
mientras que el gasto en salud representó un 16,8%
del total de gastos. En cada una de estas funciones, los
gastos con mayor importancia relativa, tanto en sus
respectivas categorías, como en el gasto total, fueron
aquellos destinados a población de edad avanzada,
con un 18,9%; a la educación preescolar, primaria y
secundaria, con un 13,3%, y a los servicios hospitalarios,
a la cuales se destinó un 12,5% del gasto total.1
Presupuesto del Sector Público

El Presupuesto del Sector Público persigue reflejar Ley de Presupuestos
los gastos y los ingresos previstos para un ámbito Cómo se elabora y se tramita la Ley de
determinado del Sector Público en un período de Presupuestos
tiempo. Esto significa que mide, habitualmente para el
El Presupuesto de la Nación es la ley más importante
intervalo de un año, los recursos que como máximo se
que se tramita cada año en el Congreso Nacional, ya que
destinarán a las distintas partidas de gastos, así como las
delimita los planes de trabajo de todo el sector público
y los recursos y lineamientos del gobierno de turno para
el año siguiente, ya que a través de la asignación de los
(1) Dirección de Presupuestos, Gobierno de Chile (2012). Evaluación de recursos se enfatizan los ejes programáticos.
la Gestión Financiera del Sector Público en 2011 y Actualización y Pro-
yecciones para 2012. Página 25. Técnicamente, la Dirección de Presupuestos del Ministerio
de Hacienda, encargada de elaborar la propuesta que el autoridades de gobierno e integrantes del Congreso
Ejecutivo presenta al Parlamento cada año, define este Nacional comienza el análisis de las estimaciones en
proyecto como una estimación de ingresos y gastos de cada sector de la administración estatal.
cada programa presupuestario de todas las instituciones
En paralelo, el Ministerio de Hacienda evalúa los
que conforman el gobierno central.
resultados de programas incluidos en el presupuesto
Lo que se entrega al análisis y aprobación de los anterior y analiza los indicadores de desempeño de las
parlamentarios es, finalmente, una estimación de ingresos instituciones públicas. Con esta información se define un
y una autorización de gastos en la Administración Pública marco de gastos iniciales que considera aquellos gastos
para el año siguiente. obligatorios por ley o por contrato y la continuidad de
programas con evaluación satisfactoria.
Por sus características especiales, la Ley de Presupuestos
tiene una tramitación distinta a otras leyes que pasan Todas las instituciones de la Administración Pública
por el Congreso, lo que se detalla a continuación. presentan a Hacienda sus respectivas propuestas
presupuestarias para el año siguiente, a partir de las
prioridades que ellas mismas definen, considerando
Elaboración del proyecto ampliación de programas exitosos, creación de otros
El diseño del Presupuesto del Sector Público para nuevos o postulación a un fondo común concursable.
cada año se inicia en el mes de abril cuando un grupo Según la información disponible en la cartera de
de funcionarios públicos, especialistas externos, Hacienda, para asegurar la consistencia económica y
módulo
financiera del Presupuesto de la Nación, desde el año Cabe destacar que durante la tramitación del proyecto de
2000 éste se enmarca en la regla preanunciada de ley, los parlamentarios sólo pueden solicitar la reducción
generar un superávit estructural equivalente a un 0% del gasto en algún ítem que no está determinado por
del Producto Interno Bruto (PIB): “Esto significa que al leyes permanentes, pero no están facultados para
8 tomar las decisiones de gastos, el gobierno considera eliminar o aumentar fondos para alguna repartición.
sus capacidades reales de financiamiento a largo
El 30 de noviembre es la fecha tope para que el Congreso
plazo y evita hacer compromisos con cargo a holguras
Nacional apruebe y despache la Ley de Presupuestos,
transitorias, como cuando el precio del cobre está alto o
con los votos de la mayoría absoluta de los senadores y
la actividad económica está sobrecalentada”.
diputados presentes en la sala. En caso de no aprobarse
Para que esta regla sea lo más transparente posible, se el proyecto en los plazos descritos, regirá para el año
realizan las consultas respectivas a diversos Comités de siguiente el Presupuesto presentado por el Ejecutivo.
Expertos Externos respecto al precio del cobre de largo
Una vez aprobada, la Ley de Presupuestos entra en
plazo y el nivel de producción potencial de la economía
vigencia el 1 de enero del año siguiente.
que debe incorporarse para su estimación.
Finalmente, entre el Ministerio de Hacienda y el Ministerio
de Desarrollo Social elaboran la propuesta definitiva que
debe ser revisada por el Presidente de la República para Acceso a la información pública y
ser enviada al Congreso Nacional con fecha límite el 30
de septiembre de cada año.
la Ley de Transparencia
Es importante que el profesional y los ciudadanos en
general, al corriente de sus obligaciones, conozcan
Tramitación en el Congreso los mecanismos por los cuales el Estado puede y debe
Una vez ingresado el proyecto de ley al Parlamento, en informar a la ciudadanía el por qué de sus actos, así
los primeros días de octubre el ministro de Hacienda de como cualquier tipo de información que de manera
turno debe exponer ante una Comisión Especial Mixta directa o indirecta afecte a cada ente en particular y a la
de Presupuestos el estado de la Hacienda Pública del convivencia social del país.
año en curso, antes de que se inicie la tramitación de los
fondos públicos para el año siguiente.
¿Qué es información pública?
La Comisión Especial Mixta de Presupuestos está
Se entiende por información pública los actos y
formada por 13 senadores y 13 diputados, quienes se
resoluciones de los órganos de la Administración del
reparten en cinco subcomisiones que deben analizar las
Estado, sus fundamentos, los documentos que le sirven
23 “partidas” del Presupuesto de la Nación.
de sustento y los procedimientos que se utilicen para
Una vez realizada su labor, cada una de las subcomisiones su dictación, salvo las excepciones que establece esta
elabora sus respectivos informes sobre las propuestas misma Ley y las previstas en otras leyes de quórum
del Ejecutivo en cada repartición pública y los remite a calificado.
la Comisión Especial Mixta de Presupuestos donde se
Asimismo, es pública la información elaborada con
votan.
presupuesto público y toda otra información en poder
El informe final de la Comisión es despachado a la Cámara de los órganos de la Administración, cualquiera que
de Diputados para que ésta lo ratifique y después pasa sea su formato, soporte, fecha de creación, origen,
al Senado a cumplir el mismo trámite. En caso de existir clasificación o procesamiento, a menos que esté sujeta a
discrepancias entre ambas cámaras, una Comisión Mixta las excepciones mencionadas anteriormente.
de senadores y diputados es la encargada de zanjar los
puntos en discordia.
Ministerio de Hacienda
¿Qué es el derecho de acceso a la información Consejo para la Transparencia

pública?
La ley de la transparencia crea el Consejo para la
Es el derecho que permite a cualquier persona tener Transparencia, con el fin de velar por que se acceda a la
conocimiento de la información que se encuentra en información pública. Este organismo es el encargado de
cualquier entidad estatal. fiscalizar que se cumpla la Ley de Transparencia, resolver
La Ley de Transparencia lo desarrolla en dos dimensiones: los reclamos de la ciudadanía, dirimir si un organismo
puede o no negarse a entregar datos y aplicar sanciones.
1.- Transparencia Activa : Es la obligación que tienen
los organismos públicos de entregar cierta información El Consejo está dirigido por cuatro personas, designadas
relevanteyactualizadacadamesdecómoestánorganizados, por el Presidente de la República en acuerdo con el
sus contratos y contrataciones, así como distintos modos Senado, por un período de seis años, renovables por una
de relación con la ciudadanía (transferencias, beneficios, sola vez. Uno de ellos será su Presidente, quien asume
mecanismos de participación) entre otros. por un período de 18 meses, sin reelección.
2.- Transparencia Pasiva o derecho de acceso a El Consejo para la Transparencia tiene como función:
información: El artículo 8 de la Constitución establece • Fiscalizar el cumplimiento de la Ley de Transparencia y
que, es el deber que tienen los organismos públicos aplicar las sanciones que correspondan.
de responder a las solicitudes de información de las
• Promover la transparencia de la función pública.
personas, a menos que exista una razón de secreto o
reserva estipulada por la misma ley. • Dictar instrucciones generales.
módulo
• Proponer normas e instructivos para asegurar el acceso estimulando la integración financiera del país con el
a información. mercado internacional.
• Realizar actividades de capacitación de funcionarios • Participar en los procesos de negociación de
públicos. acuerdos de libre comercio, que permitan favorecer
10
el intercambio comercial y tecnológico y una mejor
• Velar por la debida reserva de los datos e informaciones
calidad de vida de todos los chilenos y chilenas.
que tengan carácter secreto o reservado y que afecten
la vida privada. • Coordinar los servicios y organismos dependientes
del sector Hacienda para maximizar su contribución al
• Velar por el adecuado cumplimiento de la Ley N°19.628,
crecimiento económico del país.
de protección de datos de carácter personal.
Cabe mencionar que a su vez la Administración Tributaria
El Consejo de Transparencia puede obligar al organismo
de nuestro país está conformada por tres instituciones
público a brindar la información que está en actos,
dependientes del Ministerio de Hacienda: Servicio de
resoluciones, actas, expedientes, contratos y acuerdos,
Impuestos Internos, Tesorería General de la República y
así como toda la información que se elabora con
Servicio Nacional de Aduanas.
presupuesto público, salvo las excepciones legales.
Cabe señalar que en el Consejo de Transparencia puedes
solicitar información a los ministerios y sus servicios,
las intendencias, las gobernaciones, los gobiernos
regionales, las municipalidades y las Fuerzas Armadas y
de Orden y Seguridad Pública. Recaudo y custodia
de los tributos
Ministerio
Aplicación y
Rol del Ministerio de Hacienda de Fiscalización de los
Hacienda Impuestos Internos
El Ministerio de Hacienda tiene como misión maximizar
el potencial de crecimiento de largo plazo de la economía Fiscalizar el tráfico
y fomentar el mejor uso de los recursos productivos Internacional de
Mercaderías
del país para alcanzar un crecimiento económico
sustentable.
Entre los objetivos estratégicos del Ministerio de
Hacienda destacan:
• Administrar responsablemente la política fiscal, de
acuerdo al contexto macroeconómico, para fomentar
el potencial de crecimiento de largo plazo y contribuir Tesorería General de la República
con ello, a mejorar calidad de vida de chilenos y chilenas, La Tesorería General de la República es la encargada de
especialmente de los sectores más postergados y recaudar los tributos y demás entradas fiscales, y las de
vulnerables. otros servicios públicos, como asimismo, conservar y
• Diseñar y apoyar iniciativas legales que permitan custodiar los fondos recaudados, las especies valoradas
maximizar la tasa de crecimiento económico de y demás valores a cargo del Servicio. Efectuar la cobranza
tendencia, en concordancia con los objetivos del coactiva sea judicial, extrajudicial o administrativa de:
Gobierno. • Los impuestos fiscales en mora, con sus intereses y
• Profundizar la apertura de los mercados financieros, sanciones;
• Las multas aplicadas por autoridades administrativas;

• Los créditos fiscales a los que la ley dé el carácter de
impuesto para los efectos de su recaudación;
• Los demás créditos ejecutivos o de cualquier naturaleza 11
que tengan por causa o motivo el cumplimiento de
obligaciones tributarias cuya cobranza se encomiende
al Servicio de Tesorerías por Decreto Supremo;
• Asimismo, podrá el Servicio autorizar el cobro a domicilio
de los tributos y demás entradas con el personal de su
dependencia; determinando las condiciones en que
dicha cobranza deberá llevarse a efecto.
• Delegar, previa autorización por decreto supremo, la
facultad de recaudar tributos en otros Servicios del Tesorería General de la República
Estado o Instituciones Bancarias.
• Establecer oficinas recaudadoras en los lugares y por el
tiempo que sea necesario, bajo la dependencia de las
respectivas Tesorerías Regionales o Provinciales, según • Mantener bajo su custodia las especies valoradas
corresponda. fiscales para su venta al público, por intermedio de
• Centralizar los fondos de los Servicios e Instituciones las Tesorerías Regionales y Provinciales, y proceder su
en la Cuenta Única del Servicio de Tesorerías, en el entrega a otras reparticiones legalmente autorizadas.
Banco del Estado de Chile de acuerdo con las normas • Recibir y conservar toda clase de instrumentos de
establecidas en el Decreto con Fuerza de Ley Nº. 1 garantía extendidos a favor del Fisco, para lo cual
de 1959, y modificaciones posteriores. No obstante emitirá los correspondientes certificados de custodia
aquellos Servicios e Instituciones, que a la fecha de la pudiendo, a su vez, depositar dichos instrumentos en
vigencia del mencionado Decreto con Fuerza de Ley el Banco Central de Chile.
Nº. 1, mantenían fondos en moneda extranjera podrán
• Dar cumplimiento a las leyes, decretos y resoluciones
continuar operando libremente con ellos, sin sujeción
en los cuales tenga injerencia el Servicio de Tesorerías,
a las disposiciones del citado decreto.
una vez que la Contraloría General de la República
• Distribuir los fondos fiscales entre las diversas oficinas haya tomado razón de ellos.
pagadoras del Servicio, de acuerdo con las necesidades
• Suspender la entrega de fondos a funcionarios públicos
y en conformidad a las disposiciones legales y
afectados por reparos de la Contraloría General de la
reglamentarias.
República, mientras se pronuncia este Organismo y
• Efectuar las emisiones de bonos u otras obligaciones retener, mientras resuelve la Contraloría General de la
que las leyes dispongan; aceptarlos o endosarlos, República o la Justicia Ordinaria en su caso, el pago de sus
ordenar su colocación y distribuir los valores que se remuneraciones, desahucios o pensiones, cuando existan
obtengan de dichas emisiones en las cuentas de rentas cargos en contra de ellos que afecten a fondos fiscales.
especiales o ponerlos a disposición de terceros, según
• Cumplir con las demás obligaciones que le impongan
proceda.
las leyes, reglamentos y decretos.
• Efectuar la recaudación de divisas que le encomienden
las leyes y distribuirlas conforme a las necesidades
internas y externas del Estado. Asimismo, comprar y
vender divisas en cualquier banco del país.
módulo
Servicio de Impuestos Internos (SII) Servicio Nacional de Aduanas

La misión del SII es “Fiscalizar y proveer servicios, El Servicio Nacional de Aduanas cumple funciones
orientados a la correcta aplicación de los impuestos claves para el desarrollo del país, teniendo un rol
12 internos; de manera eficiente, equitativa y transparente, a preponderante en materia de comercio exterior,
fin de disminuir la evasión y proveer a los contribuyentes especialmente, en la facilitación y agilización de las
servicios de excelencia, para maximizar y facilitar el operaciones de importación y exportación, a través
cumplimiento tributario voluntario. Realizado por de la simplificación de trámites y procesos aduaneros.
funcionarios competentes y comprometidos con los Asimismo, debe resguardar los intereses del Estado y
resultados de la Institución”. de la ciudadanía, fiscalizando dichas operaciones, de
manera oportuna y exacta, determinando los derechos
e impuestos vinculados a éstas y verificando que no
ingresen a nuestro país mercancías que puedan ser
consideradas peligrosas.
Contribuye al crecimiento y competitividad de la
economía nacional, protegiendo los intereses del país y
sus ciudadanos, a través de la fiscalización, facilitación
y aseguramiento de la cadena logística de comercio
exterior, promoviendo el cumplimiento voluntario
de las normas aduaneras, en un clima de confianza y
cooperación, conforme a los principios de integridad y
transparencia.
Servicio de Impuestos Internos
Su visión es ser una institución que propicia a una

gestión tributaria de excelencia, que entrega a los
contribuyentes servicios de calidad, dando énfasis a
aquellos de carácter electrónico. El SII potenciará el
modelo de fiscalización en pos de reducir la evasión, con
un equipo humano integral tanto en sus competencias,
sus relaciones interpersonales como en su bienestar.
Sus principales valores son:
• Excelencia
Servicio Nacional de Aduanas
• Probidad
• Compromiso
• Respeto Impuestos
• Equidad En general, podemos señalar que los impuestos
obedecen a principios, entre los que podemos
nombrar:
Legalidad: Se refiere a que no se podrá cobrar ningún
impuesto que no se encuentre contenido en la ley.
Proporcionalidad: Hace referencia a que los que se trate de la defensa nacional o del desarrollo
contribuyentes deberán contribuir de acuerdo a su regional o local (Art. 19 N° 23).
capacidad económica; es decir, el importe de los
• Los impuestos sólo pueden fijarse por ley de iniciativa
impuestos debe tener relación y proporcionalidad con
exclusiva del Presidente de la República (Art. 65 N° 1).
los recursos o ingresos de los contribuyentes. 13
La Constitución de 1980 ordena que los impuestos
Equidad: Garantiza un trato igual a contribuyentes que
deban ser equitativos, efectuarse conforme a la ley, por
se encuentren en la misma situación económica.
lo tanto, no se pueden aplicar arbitrariamente.
En la medida que los contribuyentes tomamos con-

ciencia de la importancia que tiene para el bien co- Tipos de impuestos
mún el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
La Capacidad Contributiva es una de las teorías más
es posible asumir este deber como un acto de respon-
aceptadas acerca del por qué pagar los impuestos y
sabilidad social, más que como una obligación legal.
sobre quiénes deben pagarlos. A la pregunta de cuánto
es lo que cada sujeto debe pagar de impuestos, esta
teoría indica que cada ciudadano pagará tributos en
Los impuestos son indispensables para el Estado, ya relación de su poder económico. Esto en función a tres
que son una de las principales fuentes para obtener parámetros o indicadores:
recursos y destinarlos para conseguir sus fines, pero
1. Patrimonio
como implican un desembolso patrimonial y muchos
2. Renta
contribuyentes no perciben una contraprestación
3. Gasto (o consumo)
específica, y tangible, intentan entonces eludirlos. La ley
confiere a los distintos organismos involucrados en su En términos generales, la Teoría de la Capacidad
recaudación las herramientas necesarias para obtener Contributiva establece: Que paguen más los que:
su pago, aun por medio de la fuerza si fuera necesario.2 • Más tienen
Cabe señalar que la Constitución Política de 1980 • Más ganan
contiene algunas normas referentes a la tributación • Más consumen
en Chile. Las más importantes tienen que ver con las Los impuestos son clasificados según su tipo, en tres
garantías constitucionales: grandes grupos:
Los tributos deben repartirse de igual manera entre las
personas, en proporción a las rentas o en la progresión y
forma que determine la ley (Art. 19 N° 20).
• La ley no puede establecer tributos manifiestamente
desproporcionados o injustos (Art. 19 N° 20).
• Los tributos que se recauden ingresan al patrimonio de
la Nación, sin ser destinados a un fin específico, salvo
(2) Extraído de: Sahie, C. (2010), Derecho para el emprendimiento y los

negocios. Los aspectos legales que un empresario debe conocer para ge-
nerar ventajas competitivas. Ediciones Universidad Católica de Chile, Vi-
cerrectoría de Comunicaciones y Educación Continua. Primera Edición.
Página 101.
módulo
Clasificación de los impuestos

14
Tipo Descripción Ejemplo
Impuesto que se aplica por el uso de la riqueza IVA: Este impuesto consiste en el recargo del
sobre las personas y, por lo tanto, indirecta- 19% al monto del precio final determinado por
mente. Los impuestos son indirectos sobre las el vendedor de un bien o servicio. El impuesto
ventas, la propiedad, el alcohol, las importa-
actúa en cadena, trasladándose desde el
ciones, la gasolina, etc.:
vendedor al comprador, quien descuenta el
r*NQVFTUPBMBT7FOUBTZ4FSWJDJPT *7"

impuesto pagado y acreditado en las facturas
Impuestos Indirectos r*NQVFTUPB1SPEVDUPT4VOUVBSJPT EFTVTDPNQSBT $SÊEJUP'JTDBM
ZBHSFHBFM
r*NQVFTUPBMBT#FCJEBT"MDPIÓMJDBT JNQVFTUPSFDPMFDUBEPFOMBTWFOUBT %ÊCJUP
"OBMDPIÓMJDBTZ4JNJMBSFT 'JTDBM
&MDPOTVNJEPSEFMCJFOPTFSWJDJPFT
r*NQVFTUPBMPT5BCBDPT quien soporta por último el impuesto que se ha
r*NQVFTUPBMPT$PNCVTUJCMFT arrastrado en la cadena desde el productor
r*NQVFTUPBMPT"DUPT+VSÎEJDPT 5JNCSFTZ hasta el consumidor final.
&TUBNQJMMBT

r*NQVFTUPBM$PNFSDJP&YUFSJPS FOUSFPUSPT
4POJNQVFTUPTRVFTFBQMJDBOEJSFDUBNFOUFBM Impuesto Global Complementario: Es un

titular de la renta o riquezas que los paga, de impuesto anual que afecta a las personas
NBOFSBRVFTFQVFEFSFDPOPDFSRVJÊOMPQBHÓZ naturales que obtengan rentas o ingresos de
TVNPOUP%FOUSPEFMPTJNQVFTUPTEJSFDUPTFTUÃO
distinta naturaleza, tales como honorarios,
aquellos contemplados en la Ley de la Renta,
como los impuestos a las utilidades de las JOUFSFTFTQPSEFQÓTJUPTZBIPSSPT EJWJEFOEPT
*NQVFTUPT%JSFDUPT
empresas o los impuestos personales: por la tenencia de acciones, retiros de utilidades
r*NQVFTUPBMB3FOUBEF1SJNFSB$BUFHPSÎB de empresas, ingresos por arriendos, rentas
presuntas originadas por la actividad de
r*NQVFTUP¼OJDPEF4FHVOEB$BUFHPSÎB
USBOTQPSUFZEFMBNJOFSÎB FOUSFPUSBT
r*NQVFTUP(MPCBM$PNQMFNFOUBSJP
r*NQVFTUP"EJDJPOBM
&OFTUBDBUFHPSÎB QPEFNPTTFÒBMBSPUSPT Impuesto a Herencias, Asignaciones y

impuestos que en general escapan a la clasifi- Donaciones:
DBDJÓOQMBOUFBEBEFTEFFMQVOUPEFWJTUBEFM 4FBQMJDBTPCSFFMWBMPSOFUPEFMBTUSBOTNJ-
gasto y el ingreso.
siones de la propiedad a causa de la muerte de
Otros Impuestos r*NQVFTUP5FSSJUPSJBM una persona o las transferencias por las
r*NQVFTUPBMBT)FSFODJBT "TJHOBDJPOFTZ donaciones hechas durante la vida del donante.
%POBDJPOFT
rImpuestos Municipales.
r*NQVFTUPTBMPT$BTJOPTEF+VFHPT
Principales Impuestos Indirectos en las adquisiciones con tal destino, sea a través del
sistema ya descrito o bien solicitando su devolución al
mes siguiente conforme a lo dispuesto por el D.S. N° 348,
• Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) de 1975, cuyo texto definitivo se aprobó por D.S. N° 79
El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de de 1991. 15
bienes y prestaciones de servicios que define la ley
del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas
comerciales, industriales, mineras, y de servicios, con • Impuesto a los Productos Suntuarios
una tasa vigente en la actualidad de un 19% (Marzo de La primera venta o importación habitual o no de artículos
2014). Este impuesto se aplica sobre la base imponible que la Ley considera suntuarios paga un impuesto
de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la adicional con una tasa de 15% sobre el valor en que
práctica tiene pocas exenciones, siendo la más relevante se enajenen. Entre estos suntuarios están los artículos
la que beneficia a las exportaciones. de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas;
El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artículo
final, pero se genera en cada etapa de la comercialización de similar naturaleza, calificados como finos por el
del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el Servicio de Impuestos Internos; vehículos casa-rodantes
débito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados autopropulsados; conservas de caviar y sucedáneos;
en las ventas y servicios efectuados en el período de armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y
un mes, y el crédito fiscal. El crédito fiscal equivale al proyectiles, excepto los de caza submarina. Los artículos
impuesto recargado en las facturas por la adquisición de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y
de bienes o utilización de servicios y en el caso de similares pagarán con tasa del 50%
importaciones el tributo pagado por la importación de En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas
especies. y piedras preciosas; y pieles finas, quedan afectas
El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto a la misma tasa del 15% por las ventas posteriores,
interno que grava las ventas de bienes corporales aplicándose las mismas normas generales del Impuesto
muebles e inmuebles de propiedad de una empresa al Valor Agregado.
constructora construidos totalmente por ella o que en
parte hayan sido construidos por un tercero para ella
• Impuesto a las Bebidas Alcohólicas,
y también la prestación de servicios que se efectúen
Analcohólicas y Productos Similares
o utilicen en el país. Afecta al Fisco, instituciones
semifiscales, organismos de administración autónoma, La venta o importación de bebidas alcohólicas,
municipalidades y a las empresas de todos ellos o en analcohólicas y productos similares paga un impuesto
que tengan participación, aunque otras leyes los eximan adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se
de otros impuestos. aplica sobre la misma base imponible del Impuesto a las
Ventas y Servicios.
Si de la imputación al débito fiscal del crédito fiscal del
período resulta un remanente, éste se acumulará al Las siguientes son las tasas vigentes para este impuesto:
período tributario siguiente y así sucesivamente hasta a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados,
su extinción, ello con un sistema de reajustabilidad hasta incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares
la época de su imputación efectiva. Asimismo existe un al vermouth: tasa del 27%
mecanismo especial para la recuperación del remanente
del crédito fiscal acumulado durante seis o más meses b) Vinos destinados al consumo, ya sean gasificados,
consecutivos cuando éste se origina en la adquisición espumosos o champaña, generosos o asoleados, chichas
de bienes del activo fijo. Finalmente, a los exportadores y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su
exentos de IVA por las ventas que efectúen al exterior, la envase, cerveza y otras bebidas alcohólicas, cualquiera
Ley les concede el derecho a recuperar el IVA causado que sea su tipo, calidad o denominación, tasa del 15%.
módulo
c) Las bebidas analcohólicas naturales o artificiales, que el precio de paridad, el combustible estará gravado
jarabes, y en general cualquier otro producto que las por un impuesto cuyo monto por metro cúbico será
sustituya o que sirva para preparar bebidas similares igual a la diferencia entre ambos precios. En este caso,
y las aguas minerales o termales que hayan sido el componente variable será igual al valor de aquel
16 adicionadas con colorante, sabor o edulcorante: tasa de impuesto y se sumará al componente base.
13%. Este impuesto no se aplica a las ventas que efectúa
b) Cuando el precio de paridad exceda al precio de
el comerciante minorista al consumidor final, tampoco
referencia superior, operará un crédito fiscal cuyo monto
a las ventas de vino a granel realizadas por productores
por metro cúbico será igual a la diferencia entre ambos
a otros vendedores sujetos de este impuesto. Las
precios. En este caso, el componente variable será igual
exportaciones en su venta al exterior se encuentran
al valor absoluto de dicha diferencia y se restará del
exentas, sin perjuicio de la recuperación del tributo por
componente base.
el exportador.
La Ley establece un sistema de recuperación en la
declaración mensual de IVA, del impuesto al petróleo
• Impuesto a los Tabacos diésel soportado en su adquisición, cuando no ha sido
destinado a vehículos motorizados que transiten por
Los cigarros puros pagan un impuesto de 52,6% sobre
calles, caminos y vías públicas en general. Por otra parte,
su precio de venta al consumidor, incluido impuestos.
la Ley N° 19.764, de 2001, permite a las empresas de
El tabaco elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias
cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, paga con opción de compra de camiones de un peso bruto
59,7%; sobre su precio de venta al consumidor, incluido vehicular igual o superior a 3.860kilogramos, recuperar
impuestos. en la forma que se establece en la misma Ley, un
El impuesto a los cigarrillos se estructura en base a un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehículos,
impuesto específico de 0, 000128803 UTM por cigarrillo por concepto del impuesto específico al petróleo diésel.
y un impuesto de 60,5% sobre el precio de venta al La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad
consumidor, incluido impuestos, por paquete. económica que se utiliza para fines tributarios y se
reajusta mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor
puede obtenerlo en nuestro sitio web (www.sii.cl), menú
• Impuestos a los Combustibles
Valores y Fechas.
La Ley N° 18.502 establece un gravamen a la primera
venta o importación de gasolina automotriz y de petróleo
diésel. Su base imponible está formada por la cantidad • Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres
de combustible, expresada en metros cúbicos. La tasa y Estampillas)
del impuesto es de 1,5 UTM por m3 para el petróleo El Impuesto de Timbres y Estampillas, se encuentra
diésel y de 6 UTM por m3 para la gasolina automotriz regulado en el Decreto Ley N°3.475, de 1980, y es un
(tasas denominadas componente base), las cuales se tributo que grava principalmente los documentos o
modificarán sumando o restando, un componente actos que dan cuenta de una operación de crédito de
variable determinado para cada uno de los combustibles dinero. Su base imponible corresponde al monto del
señalados. (Ley 20.493) capital especificado en cada documento
Este componente variable, consiste en un mecanismo Existen tasas fijas y tasas variables. Las letras de cambio,
integrado por impuestos o créditos fiscales específicos pagarés, créditos simples o documentarios, entrega de
de tasa variable que incrementarán o rebajarán el facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de
componente base, conforme a lo señalado en los letras, préstamos y cualquier otro documento, incluso
siguientes numerales: los que se emitan en forma desmaterializada, que
a) Cuando el precio de referencia inferior sea mayor contengan una operación de crédito de dinero, están
afectos a una tasa de 0,033% sobre su monto por cada provenientes del capital y de las empresas comerciales,
mes o fracción de mes que media entre su fecha de industriales, mineras y otras.
emisión y vencimiento, no pudiendo exceder del 0,4 la
Este impuesto se determina sobre la base de las
tasa que en definitiva se aplique.
utilidades líquidas obtenidas por la empresa, vale decir,
17
Asimismo, los instrumentos a la vista o sin plazo de sobre los ingresos devengados o percibidos menos los
vencimiento tienen una tasa de 0,126% sobre su monto. 3 gastos, y se declara anualmente en abril de cada año por
todas aquellas rentas devengadas o percibidas en el año
calendario anterior.
• Impuesto al Comercio Exterior
Respecto de algunas actividades (agricultura, minería y
Las importaciones están afectas al pago del derecho ad transporte), el contribuyente puede pagar el impuesto
valorem (6%) que se calcula sobre su valor CIF (costo de según un sistema de renta presunta, en la medida que
la mercancía + prima de el seguro + valor del flete de cumpla con las condiciones señaladas en la ley.
traslado). El IVA (19%) se calcula sobre el valor CIF más el
El Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa
derecho ad valorem.
se rebaja como crédito, de acuerdo con el mecanismo
En algunos casos, dependiendo de la naturaleza de establecido para la confección del Fondo de Utilidades
la mercancía, por ejemplo: objetos de lujo, bebidas Tributables, de los Impuestos Global Complementario o
alcohólicas y otros, se requiere pagar impuestos Adicional que afecten a los dueños, socios o accionistas
especiales. de las empresas o sociedades por las utilidades retiradas
Las mercancías usadas, en los casos en que se autoriza (en dinero o especies) o por los dividendos distribuidos.
su importación, pagan un recargo adicional del 3% Las tasas del impuesto de primera categoría, vigentes
sobre su valor CIF, además de los tributos a los que están desde el año 2004, tienen el siguiente comportamiento:
afectas, según su naturaleza.
En caso de mercancías originarias de algún país con el Impuesto/Años 2004 al 2010 2011 2012 y siguientes
cual Chile ha suscrito un acuerdo comercial, el derecho
Impuesto 1° Categoría 17% 20% 20%
ad valorem puede quedar libre o afecto a una rebaja
porcentual.
La fiscalización de estas operaciones y la recaudación
El libro denominado Fondo de Utilidades Tributables
de los derechos e impuestos indicados, corresponde al
(FUT) debe ser llevado por toda empresa para el
Servicio Nacional de Aduanas.
control de las utilidades generadas por éstas, el retiro
o distribución de las mismas y de aquellas que quedan
pendiente de retiro o distribución, como también para
el control de los respectivos créditos asociados a dichas
Principales Impuestos directos utilidades.
• Impuesto a la Renta de Primera Categoría

(Artículo 20 Ley de Impuesto a la Renta) • Impuesto Único de Segunda Categoría
(Artículo 42 N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de la
El Impuesto de Primera Categoría, grava las utilidades
Renta)
tributarias de los negocios, dejando afectas las rentas
El Impuesto Único de Segunda Categoría se aplica a las
rentas del trabajo dependiente, tales como los sueldos,
pensiones (excepto las de fuente extranjera) y rentas
(3) El Decreto Ley N° 3.475, Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas, accesorias o complementarias a las ya mencionadas.
actualiza sus tasas, por lo que se recomienda observar permanente-
mente las últimas disposiciones al respecto. El Impuesto Único es un tributo progresivo que se
módulo
determina mediante una escala de tasas, empezando primer tramo exento hasta un último tramo con una
por un primer tramo exento hasta un último tramo con tasa marginal de 40%, el cual se declara y paga en abril
una tasa marginal de 40%. Su cálculo se realiza sobre del año siguiente al de la obtención de la renta (las tasas
el salario y/o remuneraciones del trabajo, deduciendo y los tramos son los mismos que para el Impuesto de
18 previamente los pagos por concepto de seguridad social Segunda Categoría, pero sobre una base anual).
y de salud.
En general, para determinar el monto del Impuesto
Este impuesto debe ser retenido y enterado Global Complementario, las personas que reciben retiros
mensualmente en arcas fiscales por el respectivo de utilidades o dividendos de empresas, junto con dichas
empleador o pagador de la renta. Si un trabajador tiene rentas, deben incluir en la base imponible de este tributo
más de un empleador, para los efectos de progresividad una cantidad equivalente al Impuesto de Primera Categoría
del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas que afectó a esas rentas. Sobre esa base se debe aplicar la
e incluirlas en el tramo de tasas de impuesto que escala de tasas del Impuesto Global Complementario y
corresponda, y proceder a su reliquidación anual en abril determinarse así el impuesto que debe ser pagado.
del año siguiente al que ha sido percibida la renta.
El contribuyente tiene derecho a rebajar como crédito el
Un trabajador dependiente que tenga un sólo empleador monto del Impuesto de Primera Categoría pagado por la
y que no obtenga ninguna otra renta en un año empresa y que fue incluido en dicho cálculo.
tributario, no está obligado a efectuar una declaración
anual de renta, ya que el impuesto único que afecta a
su remuneración ha sido retenido mensualmente por el • Impuesto Adicional (Artículos 58, 60 inc. 1°
empleador o pagador. y 61, Ley de Impuesto a la Renta)
Por su parte, aquellas personas que perciben ingresos El impuesto Adicional se aplica a las rentas de fuente
provenientes del ejercicio de su actividad profesional chilena obtenidas por personas naturales o jurídicas
o de cualquier otra profesión u ocupación lucrativa que no tienen domicilio ni residencia en Chile, cuando
en forma independiente, no se encuentran gravadas la renta queda a disposición desde Chile a la persona
con este impuesto único, sino que con los Impuestos residente en el extranjero. Dependiendo del tipo de renta
Global Complementario o Adicional. Sin embargo, de que se trate, puede ser un impuesto de retención, o
estas personas están sujetas a una retención o pago bien, un impuesto de declaración anual. La tasa general
provisional del 10% sobre la renta bruta al momento del impuesto Adicional es de 35%, aplicándose tasas
de percibirla. Esta retención o Pago Provisional son menores para algunos tipos de rentas, que cumplan
utilizados por el contribuyente rebajándolos como además, los requisitos especiales indicados para cada
crédito de los impuestos personales antes indicados, una de ellas en la normativa vigente.
pudiendo solicitar la devolución del excedente que Los dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de
resulte de la liquidación anual practicada, en los casos sociedades anónimas, sociedades de personas o de
que correspondan de acuerdo con la Ley. establecimientos permanentes de empresas extranjeras
se gravan con la tasa general del impuesto Adicional del
35%.
• Impuesto Global Complementario (Artículo
52 Ley de la Renta) En términos generales, para calcular el impuesto
Adicional, a la distribución de utilidades se agrega una
Este es un impuesto anual que grava a las personas
cantidad equivalente al Impuesto de Primera Categoría
naturales domiciliadas o residentes en Chile por el
pagado por las utilidades tributables, luego la tasa del
total de las rentas imponibles de Primera o Segunda
impuesto Adicional se aplica sobre esta base imponible
Categoría.
incrementada. Al impuesto resultante se le rebaja
Este tributo se determina mediante una escala de tasas como crédito el impuesto de Primera Categoría que fue
progresivas por tramos de renta, empezando por un agregado al calcular la base del impuesto Adicional.
Otros impuestos un mínimo del 0,25 % hasta el 0,5% con un máximo a

pagar de 8.000 UTM.
• Impuesto Territorial
El Impuesto Territorial se determina sobre el avalúo de
las propiedades. • Impuestos a los Casinos de Juego 19
El propietario debe pagar este impuesto anual en cuatro El ingreso a las salas de juego de los casinos de juego
cuotas, con vencimiento en abril, junio, septiembre y que operen en el territorio nacional está afecto a un
noviembre. impuesto equivalente al 0,07 de una UTM unidad
tributaria mensual.
La tasa anual del Impuesto Territorial de los bienes raíces
no agrícolas es de 1,2%, y de los bienes raíces agrícolas Las sociedades operadoras de casinos de juego pagan un
es de 1%. impuesto del 20% sobre los ingresos brutos, deducido el
IVA y los PPM.
Existen rebajas si el destino del bien raíz es habitacional.
También hay rebajas o sobretasas dependiendo del
valor del avalúo de la propiedad, que es reajustado
semestralmente según la tasa de inflación.
Los contenidos de esta guía son una referencia, que
no modifica ni reemplaza la normativa vigente. En
www.sii.cl encontrará las respectivas circulares, re-
• Impuesto a las Herencias, Asignaciones y
soluciones y oficios que contienen la interpretación
Donaciones
oficial de los temas que se abordan en estas páginas.
Este impuesto es progresivo y se aplica sobre el valor Cabe señalar, que las tasas y valores indicados corres-
neto de las transmisiones de la propiedad a causa de ponden a los vigentes a marzo de 2014, por lo que
la muerte de una persona o las transferencias por las pueden haberse modificado. Se recomienda verifi-
donaciones hechas durante la vida del donante. carlos en el sitio web del SII.
El impuesto varía dependiendo de la cantidad o monto

involucrado, el fin o propósito de la transferencia
o transmisión y el grado de parentesco con el
beneficiario.
En el caso de las herencias, el impuesto debe ser
pagado dentro de los dos años siguientes a la fecha de
fallecimiento del causante.
• Impuestos Municipales (Patente Comercial)

Las personas que desempeñan una profesión,
actividades comerciales o industriales deben pagar un
impuesto anual a la municipalidad en cuyo territorio se
realiza dicha actividad.
En el caso de las personas que ejercen actividades
profesionales, el impuesto es un monto fijo.
En el caso de las actividades comerciales o industriales,
el impuesto es determinado aplicándose la tasa sobre
el capital propio de la empresa que ejercerá dicha
actividad. La tasa es fijada por cada municipalidad con
módulo
Actividades de autoestudio
20
1. Observa el siguiente gráfico y contesta a •¿Cuánto aumentó el gasto en protección social entre el
continuación. período 2000-2011?
•¿Qué datos muestran los gráficos? •¿Cuánto aumentó el gasto en salud entre el período
2000-2011?
• ¿Cuánto aumentó el gasto en educación entre el período
2000-2011? •¿Qué conclusión se desprende del gráfico?
Composición del gasto en funciones sociales 2000-2011

3% 4%
Salud 19%
Educación 25%
53% 44%
Protección Social
25%
Resto 27%
Año 2000 Año 2011
2. Marca con una X el tipo de impuesto que se está

aplicando:
Caso Impuestos Impuestos Otros

Indirectos Directos Impuestos
Cuando compramos un televisor.
Cuando compramos ropa.
Cuando adquirimos productos suntuarios.
Cuando recibimos un sueldo u honorarios
Cuando obtenemos una herencia.
Cuando compramos bebidas.
Claves para Entender la
Reforma Tributaria
www.reformatributaria.gob.cl
Índice
Beneficios Mipyme 5
Postergación de Pago del IVA 6
Tributación Simplificada del Artículo 14 ter 9
Nuevos Regímenes Tributarios 17
Sistema de Renta Atribuida 18
Sistema Semi Integrado 25
IVA en Materia Inmobiliaria 31
Impuesto Sustitutivo del FUT 39
Norma Antielusión 47
Beneficios
Mipyme
5
Postergación de pago del IVA
1. ¿En qué consiste el beneficio de postergación del

pago del IVA?
Las micro, pequeñas y medianas empresas pueden postergar la fecha del
pago del IVA hasta dos meses después de la fecha de pago correspondiente.
2. ¿Qué necesito para postergar el IVA?

Estar acogido al sistema de tributación simplificada 14 ter o al régimen ge-
neral de contabilidad completa o simplificada. La exigencia para utilizar este
beneficio durante 2016 es que los ingresos de la empresa no hayan superado
las 100 mil UF el año 2015.
Desde 2017 en adelante, el requisito es que los ingresos promedio anuales de
la empresa no hayan excedido las 100.000 UF los últimos 3 años comerciales.
3. ¿Cómo postergo el IVA?

Se debe declarar el IVA en el formulario 29 y llenar el casillero 756 de pos-
tergación de pago del IVA. Si se factura en papel, el plazo vence el día 12 del
mes correspondiente. En el caso de factura electrónica, el trámite se puede
hacer hasta el día 20 del mes correspondiente. Luego de esto, se generará
de manera automática un giro para pagar el impuesto hasta el día 12 (factura
papel) o el 20 (factura electrónica) del mes subsiguiente.
Ejemplo:
Fecha máxima
Declaración y pago Fecha declaración
de pago con
normal con postergación
postergación
Contribuyente que declara por internet y

12-02-2015 12-02-2015 12-04-2015
NO es facturador electrónico
Contribuyente que declara por internet y

20-02-2015 12-02-2015 20-04-2015
ES facturador electrónico
6
4. Si postergo el IVA, ¿también puedo postergar la
presentación del formulario 29?
No. Este beneficio solamente permite postergar la obligación del pago del
IVA, no así la presentación del formulario 29 ni el pago de los otros impuestos
que este formulario contiene.
5. Si postergo el pago del IVA, ¿pago multas e intereses?

No se pagan multas ni intereses mientras se pague dentro del nuevo plazo
de dos meses.
6. ¿Qué sucede si no pago el IVA dentro de los dos meses

de postergación?
En ese caso, las multas e intereses se aplican desde la fecha de vencimiento
de la postergación.
7. ¿Se puede pagar el IVA antes de los dos meses?

Sí, el beneficio es para pagar desde el momento en que se realiza la declara-
ción de IVA, en el plazo que corresponde, hasta dos meses después.
8. ¿Puedo postergar una parte del monto total del IVA?

La postergación de pago es aplicable al monto total del IVA devengado por
un período tributario, y no a una parte del impuesto. Por lo tanto, el IVA se
debe pagar completo al cumplirse los dos meses de plazo.
7
9. ¿Cuántas veces al año puedo postergar el pago del IVA?
Se puede postergar en cada período que se declare el IVA, es decir, en cada
uno de los meses del año, de acuerdo a la decisión y necesidades del con-
tribuyente.
10. ¿En qué casos no puedo postergar el IVA?

Si al solicitar la postergación de IVA, existe morosidad reiterada en el pago
del IVA o en el pago del Impuesto a la Renta.
Se considerará que el contribuyente presenta morosidad reiterada si, en el
caso del IVA, adeuda, a lo menos, los impuestos correspondientes a 3 perío-
dos tributarios dentro de un período cualquiera de 12 meses o, en el caso del
Impuesto a la Renta, adeuda dos años tributarios consecutivos.
11. ¿Cuál es el interés y multa que se aplicará por no pagar

después del vencimiento de la fecha de postergación?
El pago fuera del plazo legal generará los reajustes, intereses (con la tasa
vigente por cada mes o fracción de mes de retraso), más la multa respectiva
sobre los montos ya reajustados. Consulte tabla de intereses, reajuste y mul-
tas en la Circular N° 9 del 22 de Enero del 2015.
12. Si no pago dentro del plazo de postergación, ¿dónde

pago el IVA y los intereses?
En SII.cl, a través de la Consulta de Giros, desde el Menú Impuestos Mensua-
les – Consulta y seguimiento a declaraciones (F29 y F50) – opción Consultar y
pagar giros – Menú Ingreso – opción Consultar postergación pago del IVA.
El pago se puede realizar:
• En el sitio web del SII, seleccionando “Pagar en línea”

• En el Banco, seleccionando “Imprimir Giro”.
8
Sistema de tributación simplificada del
artículo 14 ter
13. ¿Qué es el régimen de tributación simplificada 14 ter?

Es un régimen de tributación a la renta diseñado especialmente para las mi-
cro, pequeñas y medianas empresas y, por lo tanto, con una serie de benefi-
cios y facilidades para este tipo de empresas.
14. ¿Cuándo entró en vigencia la tributación simplificada

14 ter?
Los cambios introducidos a este régimen por la reforma tributaria comenza-
ron a regir desde el 1 de enero de 2015.
15. ¿Cuáles son los beneficios de inscribirse en el sistema

de tributación simplificada 14 ter?
• Mayor liquidez
• Liberación de algunas obligaciones tributarias como efectuar balances e
inventarios, entre otras.
• Mayores facilidades para la determinación y el pago de impuestos.
16. ¿De qué obligaciones se encuentran liberados los

contribuyentes del artículo 14 ter?
Los contribuyentes del artículo 14 ter están liberados de:
• Llevar contabilidad completa (aplicable a los contribuyentes que tributan
en base a renta efectiva)
• Practicar inventarios de bienes
• Confeccionar balances
9
• Efectuar depreciaciones
• Aplicar corrección monetaria.
Sin perjuicio de ello, el contribuyente, si así lo desea, puede llevar alternati-
vamente contabilidad completa.
17. ¿Cuál es el plazo para inscribirse en el sistema de

tributación simplificada 14 ter?
• Las empresas que quieran cambiarse a este régimen podrán hacerlo des-
de el 1 de enero hasta el 30 de abril de cada año.
• Las empresas que inicien actividades pueden acogerse dentro del plazo
para llevar a cabo el trámite de iniciación de actividades (dos meses) ante
el Servicio de Impuestos Internos.
18. ¿Qué libros deben llevar los contribuyentes acogidos

al artículo 14 ter?
• Libro de ingresos y egresos (Es optativo si se encuentran obligados a lle-
var libro de compras y ventas)
• Libro de caja
De todas formas, los contribuyentes que se acojan al artículo 14 ter podrán
llevar contabilidad completa, encontrándose igualmente liberados de llevar
registros de ingresos y egresos y de caja.
19. ¿Qué contribuyentes pueden acogerse al régimen de

tributación simplificada del 14 ter?
A. Todos los contribuyentes que al día 31 de diciembre de 2014 se encontra-
ban acogidos al artículo 14 ter de la LIR vigente a esa fecha.
B. Los siguientes contribuyentes en la medida que se encuentren confor-
mados por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, por
contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile y/o por otras empresas
10
sujetas al régimen de Renta Atribuida contenido en el Artículo 14 letra A)
de la LIR:
• Empresarios individuales
• Empresas individuales de responsabilidad limitada (EIRL)
• Comunidades
• Las sociedades de personas (excepto las sociedades en comandita
por acciones)
• Sociedades por acciones (SpA) que no tengan en sus estatutos una
cláusula expresa, que permita la libre cesibilidad de las acciones a cual-
quier persona o entidad que no sea una persona natural con domicilio o
residencia en Chile o a un contribuyente sin domicilio ni domicilio en el
país. Si sus accionistas, independiente de esta cláusula, enajenan sus
acciones a personas distintas de las mencionadas, la empresa se verá
obligada a salir del régimen.
C. Desde el 1 de enero de 2017 los contribuyentes que, al 31 de diciembre
de 2016, se encuentren acogidos a las disposiciones del artículo 14 ter
letra A de la LIR vigente a esa fecha, siempre que cumplan con alguna de
las formas de operación señaladas en el punto anterior. En este caso, la
incorporación al régimen del artículo 14 ter se realiza de pleno derecho.
D. Contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría que estén organizados
de alguna de las formas referidas anteriormente y que tributen sujetos al
régimen de renta presunta.
E. Contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 se encuentren acogidos al
artículo 14 bis de la LIR.
20. ¿Qué otros requisitos debe reunir un contribuyente

para acogerse al artículo 14 ter?
Empresas antiguas:
• Las empresas deben tener ingresos de hasta 50 mil UF promedio en los
últimos 3 años por ventas y servicios de su giro.
• Si la empresa tiene una vida menor a 3 años, deben considerarse los in-
gresos de los años efectivos de existencia.
11
• Si bien el promedio de los 3 años es de hasta 50 mil UF, la ley establece que
en ningún caso las ventas podrán exceder de 60 mil UF en uno de esos años.
• Para efectos del cálculo de los ingresos, se deben considerar los ingresos
obtenidos por sus entidades relacionadas.
Empresas nuevas:
• Las empresas que inicien actividades no pueden tener un capital efectivo
superior a las 60 mil UF.
21. ¿Cuánto tiempo se debe permanecer en el régimen

del 14 ter?
• Por regla general, un contribuyente debe permanecer 3 años comerciales
consecutivos en el régimen del 14 ter. Excepcionalmente, los contribuyen-
tes que, al momento de iniciar actividades, ingresaron al régimen del 14
ter, podrán abandonarlo voluntariamente luego del primer año calendario
de operación.
22. Si abandono el régimen voluntaria u obligatoriamente,

¿puedo volver a ingresar al 14 ter?
El contribuyente que abandona el régimen simplificado de forma voluntaria u
obligatoria, puede volver a éste luego de 5 años comerciales consecutivos.
23. ¿Existe alguna restricción respecto del tipo de

actividades que puede desarrollar el contribuyente
acogido al artículo 14 ter?
La ley establece ciertas limitaciones. De esta forma, no podrán acogerse al
artículo 14 ter los contribuyentes cuyos ingresos anuales provengan, en más
de un 35%, de la suma de las siguientes actividades:
• Actividades de los números 1 y 2 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. Esto es, rentas de bienes raíces y capitales mobiliarios, a excepción de
aquellas que provengan de posesión o explotación de bienes raíces agrícolas;
12
• Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación;
• Posesión o tenencia de derechos sociales y acciones. Respecto de ese
caso, la ley establece una regla especial, toda vez que los ingresos que
provengan de estos conceptos no podrán ser superiores al 20% de los
ingresos brutos totales del año de la empresa acogida al 14 ter, indepen-
diente que se sobrepase o no el límite total de 35% en conjunto con las
actividades enumeradas anteriormente.
24. ¿Una sociedad anónima puede acogerse al artículo 14 ter?

Una sociedad anónima no puede acogerse al régimen simplificado del artículo
14 ter. Si una sociedad anónima quisiera acogerse a este régimen, tendrá que
transformarse en una sociedad de personas o en una sociedad por acciones.
25. ¿Cómo tributan los contribuyentes acogidos al artículo

14 ter?
Tributan anualmente con Impuesto de Primera Categoría. A su vez, los dueños
de la empresa respectiva pagarán el Impuesto Global Complementario o Adi-
cional (impuestos finales), según corresponda el mismo año. Sin perjuicio de
lo anterior, desde el año 2017 estas personas pueden eximirse del Impuesto
de Primera Categoría.
26. ¿En qué consiste la exención del Impuesto de Primera

Categoría y bajo qué supuestos opera?
Consiste en que las empresas acogidas al sistema de tributación simplifi-
cada del artículo 14 ter pueden eximirse del pago del Impuesto de Primera
Categoría, debiendo sus propietarios pagar únicamente los impuestos fina-
les correspondientes. Para ello, sus propietarios deben ser exclusivamente
contribuyentes de Impuesto Global Complementario (personas naturales con
domicilio o residencia en Chile).
13
27. ¿Cuál es la base imponible de este régimen?
• Impuesto de Primera Categoría: Por regla general, será equivalente a la
diferencia positiva entre los ingresos percibidos y los egresos efectiva-
mente pagados.
• Impuestos finales: Será la parte de la base imponible del Impuesto de Pri-
mera Categoría que corresponda a cada dueño.
28. Para efectos del artículo 14 ter, ¿qué ingresos percibidos

se deben considerar?
Por regla general, todos los ingresos percibidos que obtenga el contribuyen-
te. Sin perjuicio de ello, se considerarán también percibidos los ingresos que
se encuentren devengados cuando haya transcurrido un plazo superior a 12
meses, desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento, ope-
raciones a plazo o en cuotas cuando se haya cumplido el mismo plazo y las
operaciones llevadas a cabo con partes relacionadas.
29. Para efectos del artículo 14 ter, ¿qué egresos se deben

considerar?
Aquellos efectivamente pagados por el contribuyente por compras, importa-
ciones y prestaciones de servicios, remuneraciones, honorarios e intereses
pagados, impuestos pagados que no sean los contenidos en la LIR, pérdida
de ejercicios anteriores, adquisiciones de bienes del activo fijo depreciable y
créditos incobrables castigados durante el ejercicio.
30. ¿Existe algún otro egreso a considerar?

Sí, se contempla como gasto de la actividad un monto equivalente al 0,5%
de los ingresos percibidos en el ejercicio con un máximo de 15 UTM y un mí-
nimo de 1 UTM por conceptos de gastos menores indocumentados.
Adicionalmente, cuando se ingresa al régimen 14 ter, las pérdidas acumula-
das al 31 de diciembre del año anterior, el inventario de existencias y el activo
fijo se considerarán egresos realizados el primer día.
14
31. En el caso de una SpA, ¿qué cesiones hacen que pierda
la posibilidad de acogerse al artículo 14 ter?
Las cesiones realizadas a una persona jurídica constituida en Chile que no
sea contribuyente del régimen de Renta Atribuida.
32. ¿Qué efectos produce el ingreso al régimen 14 ter?

En el caso de:
• Contribuyente del régimen de Renta Atribuida (letra A) del artículo 14):
Las cantidades pendientes de impuestos serán consideradas un ingreso
diferido en un período de hasta 5 años.
• Contribuyente del régimen semi integrado (letra B) del artículo 14): La di-
ferencia entre el Capital Propio Tributario menos el capital social sumado
a los Ingresos No Renta y a las Rentas Exentas será considerado un ingre-
so diferido en un período de hasta 5 años.
33. ¿Qué ocurre si un contribuyente 14 ter luego se

transforma en una entidad que no puede acogerse a
este régimen?
Se entenderá que abandona el régimen del artículo 14 ter y pasa a tributar
bajo el régimen semi integrado (artículo 14 letra B) de la LIR), desde el día 1
de enero del año comercial en que se produce el incumplimiento.
34. ¿Qué deben hacer los contribuyentes en caso de

exclusión del 14 ter o de cambio a otro régimen de
tributación?
Si se trata de:
• Retiro voluntario: Deben dar aviso al SII en el periodo que va desde el 1
de enero hasta el 30 de abril del año en que deseen modificar el régimen.
15
Deben elegir entre el régimen atribuido del artículo 14 letra A) o el régimen
semi integrado del artículo 14 B) de la LIR.
• Exclusión por incumplimiento de los requisitos: Hay que diferenciar:
›› Incumplimiento de requisitos que no sean el tipo de contribuyente:
Deberán abandonar el régimen simplificado desde el 1 de enero del
año comercial siguiente al que ocurrió el incumplimiento. En ese caso,
pueden elegir entre el régimen atribuido del artículo 14 letra A) o semi
integrado del artículo 14 B) de la LIR.
›› Incumplimiento del tipo de contribuyente que se puede acoger al ar-
tículo 14 ter: Se debe abandonar el régimen del artículo 14 ter desde el
1 de enero del año comercial en que se produce el incumplimiento. En
ese caso, deben incorporarse al régimen semi integrado del artículo
14 B) de la LIR.
35. ¿Cómo debe ser el inventario que deberán realizar los

contribuyentes que dejen el 14 ter y se incorporen al
sistema de renta atribuida o semi integrado?
Al momento de incorporarse a alguno de los regímenes de tributación, renta
atribuida o semi integrado, el contribuyente deberá practicar un inventario inicial
acreditando las partidas que contenga de acuerdo a las siguientes reglas:
• Activo realizable valorizado según su costo de reposición;
• Activo fijo físico a su valor actualizado restada la depreciación normal corres-
pondiente;
• Otros activos valorizados de acuerdo a su costo.
16
Nuevos
Regímenes
Tributarios
17
Sistema Atribuido o de Renta Atribuida
36. ¿Qué es el Sistema de Renta Atribuida?

Es un régimen de tributación que establece que los dueños de las empresas
deben tributar en el mismo ejercicio por la totalidad de las rentas que gene-
ren las mismas, independiente de las utilidades que retiren.
Una de las características principales de este régimen es que los socios, ac-
cionistas o comuneros tendrán derecho a utilizar como crédito imputable,
contra sus propios impuestos, la totalidad del Impuesto de Primera Categoría
pagado por tales rentas.
37. ¿Cuándo entra en vigencia este régimen?

Comienza a regir el 1 de enero de 2017. Por lo tanto, afecta a las rentas obte-
nidas a contar de esa fecha.
38. ¿Quiénes pueden acogerse al Sistema de Renta

Atribuida?
• Empresas Individuales
• Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
• Sociedades de personas (excluidas las sociedades en comandita por ac-
ciones) y comunidades, conformadas exclusivamente por personas natu-
rales con domicilio o residencia en Chile y/o contribuyentes sin domicilio
ni residencia en Chile
• Sociedades por Acciones (SPA) conformadas exclusivamente por perso-
nas naturales con domicilio o residencia en Chile, y/o contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile
• Contribuyentes del artículo 58 N° 1 de Ley de la Renta (establecimientos
permanentes situados en Chile)
18
39. ¿Quiénes no pueden acogerse al Sistema de Renta
Atribuida?
• Las sociedades anónimas, abiertas o cerradas
• Las sociedades en comandita por acciones
• Toda sociedad que tenga entre sus socios, accionistas o comuneros a
otra empresa o sociedad domiciliada en Chile
40. ¿Cuál es el plazo para acogerse al régimen atribuido?

Los contribuyentes que han iniciado actividades antes del 1 de junio de 2016
pueden acogerse desde el 1 de junio hasta el 31 de diciembre de 2016.
41. ¿Cuándo pueden acogerse al régimen atribuido los

contribuyentes que inicien actividades entre el 1 de
junio y el 31 de diciembre de 2016?
Los contribuyentes que inicien actividades entre el 1 de junio de 2016 y el
31 de diciembre de 2016, pueden optar por este régimen en el plazo mayor
entre los 2 meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades y el
31 de diciembre de 2016. De esta forma, la opción podría eventualmente pre-
sentarse hasta el último día de febrero de 2017.
42. ¿Cuándo pueden acogerse al régimen atribuido los

contribuyentes que inicien actividades a contar del 1
de enero de 2017?
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1° de enero de 2017,
deberán ejercer la opción durante los 2 meses siguientes a aquel en que
comiencen sus actividades, de acuerdo a lo establecido en el artículo 68 del
Código Tributario.
19
43. ¿Qué tipo de impuesto pagan los socios, accionistas
o comuneros por las rentas afectas a impuesto que le
atribuyan o distribuyan las empresas que opten por
este sistema?
Los socios, accionistas o comuneros con domicilio o residencia en Chile, debe-
rán pagar el Impuesto Global Complementario con una tasa progresiva que va
entre el 0% y el 35%. En tanto, las personas con domicilio o residencia en el
exterior, deben pagar el Impuesto Adicional con tasa de 35%.
En ambos casos, los socios, accionistas o comuneros podrán imputar como
crédito la totalidad del impuesto de Primera Categoría pagado por tales rentas.
44. ¿Qué registros se deben llevar en el sistema de renta

atribuida?
• Rentas atribuidas propias (RAP)
• Diferencias entre la depreciación normal y acelerada (FUF)
• Registro de Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)
• Saldo acumulado de créditos (SAC)
45. ¿Cuáles son los pasos para optar por el régimen atribuido?
• Los Empresarios Individuales, Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada, y contribuyentes del artículo 58 N°1, deben presentar una de-
claración al SII (de forma presencial o vía internet).
• Las comunidades deben presentar una declaración suscrita por todos los
comuneros. También pueden ejercer la opción mediante la aplicación dis-
ponible en la página web del SII, en cuyo caso, igualmente deben contar
con la escritura pública correspondiente en caso que el Servicio la solicite
posteriormente.
• Las sociedades de personas y las Sociedades por Acciones (SpA) de-
ben presentar una declaración suscrita por el representante, que debe
ir acompañada por una escritura pública en que conste el acuerdo de la
20
totalidad de socios o accionistas. También pueden ejercer la opción me-
diante la aplicación disponible en la página web del SII, en cuyo caso,
igualmente deben contar con la escritura pública correspondiente en caso
que el Servicio la solicite posteriormente.
46. Si no se opta por ningún sistema, ¿qué contribuyentes

quedarán dentro del régimen de renta atribuida?
La ley establece ciertas reglas en caso que los contribuyentes no hayan op-
tado por un régimen de tributación dentro de los plazos establecidos. En el
caso de:
A. El Empresario Individual, la Empresa Individual de Responsabilidad Limi-
tada, las Comunidades, las Sociedades de Personas (excluidas las Socie-
dades en Comandita por Acciones) pasan automáticamente al sistema de
renta atribuida.
B. Las sociedades anónimas (abiertas o cerradas), las sociedades en co-
mandita por acciones, las sociedades por acciones (SpA) o, en general,
cualquier sociedad que tenga uno o más socios personas jurídicas domi-
ciliadas en Chile, pasan automáticamente al régimen semi integrado.
47. ¿Cuál es el período mínimo de permanencia en el

sistema de renta atribuida?
El período mínimo de permanencia es de 5 años comerciales consecutivos.
48. ¿Un contribuyente puede cambiarse voluntariamente del

régimen de renta atribuida antes del plazo de 5 años?
Aun cuando no haya transcurrido el plazo señalado, el contribuyente podrá
cambiarse del régimen de renta atribuida a la tributación simplificada del ar-
tículo del 14 ter o al régimen de renta presunta, en la medida que cumpla con
los requisitos para acogerse a cada uno de estos.
21
49. ¿Qué tipo de impuesto pagan las empresas acogidas al
régimen de renta atribuida?
Las empresas acogidas al sistema de renta atribuida deben pagar Impuesto
de Primera Categoría con tasa de 25%.
50. ¿Cómo determinan la renta líquida imponible las

empresas acogidas al sistema de renta atribuida?
Los contribuyentes acogidos al sistema de renta atribuida deben determinar
su renta líquida imponible de acuerdo a lo establecido en los artículos 29° al
33° de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
51. ¿En qué forma se atribuye la renta a los socios, accio-

nistas o comuneros en el sistema de renta atribuida?
A. Empresas con un único propietario o accionista:
Se atribuye el total de la renta respectiva al dueño o accionista.
B. Empresas con más de un comunero, socio o accionista:
La atribución deberá efectuarse en la forma en que los socios, accionistas o
comuneros hayan acordado repartir las utilidades.
Para que proceda esta última forma de atribución, deberán cumplirse los si-
guientes requisitos:
• El acuerdo sobre la forma en que se efectuará el reparto de utilidades
debe constar expresamente en el contrato social o en los estatutos de la
sociedad, y en el caso de comunidades en una escritura pública que se
otorgue al efecto.
• Que se haya informado al Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazo en que se establezca mediante resolución.
22
52. ¿Qué pasa si no se cumplen los requisitos para atribuir
las rentas de común acuerdo o no se informa al
Servicio de Impuestos Internos oportunamente?
En este caso las rentas deberán ser atribuidas en la misma proporción en que
los socios o accionistas hayan suscrito y pagado o enterado efectivamente el
capital de la sociedad, negocio o empresa. Si sólo algunos de los socios o ac-
cionistas han pagado a la sociedad la parte del capital al que se han obligado,
la atribución de rentas se efectuará sólo respecto de los socios o accionistas
que hayan suscrito o pagado todo o una parte de su aporte, en la proporción
que hayan efectivamente pagado o enterado el capital.
Si no puede aplicarse esta regla, las rentas se atribuirán en la proporción en
que se haya acordado enterar el capital.
53. ¿Qué pasa si los contribuyentes sujetos a Renta Atri-

buida dejan de cumplir los requisitos de tipo jurídico o
de constitución?
Si el incumplimiento se debe al tipo jurídico, es decir, dejan de ser contribu-
yentes que puedan acogerse al sistema atribuido, por ejemplo, una sociedad
de personas que se transforma en una sociedad anónima, se debe abandonar
el régimen a contar del mismo ejercicio en que se verifique el incumplimiento.
Para ello, se debe avisar al Servicio de Impuestos Internos en el periodo que
va desde el 1 de enero hasta el 30 de abril del ejercicio comercial siguiente.
Si se debe a su conformación societaria, por ejemplo, que el contribuyente
pase a tener un socio persona jurídica domiciliada en Chile, se debe abando-
nar el sistema de renta atribuida desde el 1 de enero del ejercicio comercial
siguiente y se debe avisar al Servicio de Impuestos Internos en el periodo
que va desde el 1 de enero hasta el 30 de abril en que ello ocurra.
23
54. ¿Se contempla algún incentivo al ahorro para las mi-
cro, pequeñas o medianas empresas que opten por
este régimen?
Los contribuyentes que cuenten con un promedio anual de ingresos de su
giro igual o inferior a 100 mil UF en los últimos tres años comerciales pueden
optar por efectuar una deducción de su Renta Líquida Imponible gravada con
Impuesto de Primera Categoría hasta por un monto equivalente al 50% de la
renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa. El monto
tope de dicha deducción es de 4 mil UF.
24
Sistema semi integrado
55. ¿Qué es el sistema semi integrado?

El sistema semi integrado es un régimen de tributación que establece que
los dueños de las empresas deben tributar sobre la base de los retiros efec-
tivos de utilidad que realizan desde éstas. Sin embargo, a diferencia del régi-
men de renta atribuida, los socios, accionistas o comuneros tendrán derecho
a imputar como crédito un 65% del impuesto de Primera Categoría pagado
por la empresa respectiva.
56. ¿Cuándo entra en vigencia el régimen semi integrado?

El régimen semi integrado, al igual que el régimen de renta atribuida, comien-
za a regir el 1 de enero de 2017. Por lo tanto, afecta a las rentas obtenidas a
contar de esa fecha.
57. ¿Quiénes pueden acogerse al sistema semi integrado?

Todos los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría pueden aco-
gerse al sistema semi integrado, excepto aquellos que carecen de un vínculo
directo o indirecto con personas que tengan la calidad de propietarios, co-
muneros, socios o accionistas como las Corporaciones, Fundaciones y em-
presas en que el Estado tiene el 100% de su propiedad.
58. ¿Qué contribuyentes están obligados a acogerse al sis-

tema semi integrado?
Este sistema es obligatorio para:
• Sociedades anónimas abiertas o cerradas
• Sociedades en comandita por acciones
• Aquellos contribuyentes en los cuales al menos uno de sus propietarios,
25
comuneros, socios o accionistas, no sean personas naturales con domi-
cilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia
en Chile.
59. ¿Cuál es el plazo para acogerse al sistema semi inte-

grado?
Los contribuyentes que han iniciado actividades antes del 1 de junio de 2016
pueden acogerse desde el 1 de junio hasta el 31 de diciembre de 2016.
60. ¿Cuándo pueden acogerse al sistema semi integrado

los contribuyentes que inicien actividades entre el 1
de junio de 2016 y el 31 de diciembre del mismo año?
Los contribuyentes que inicien actividades entre el 1 de junio de 2016 y el
31 de diciembre de 2016, pueden optar entre el plazo mayor de los 2 meses
siguientes a aquel en que comiencen sus actividades y el 31 de diciembre de
2016. De esta forma, la opción podría eventualmente presentarse hasta el
último día de febrero de 2017.
61. ¿Cuándo pueden acogerse al sistema semi integrado

los contribuyentes que inicien actividades a contar del
1 de enero de 2017?
Los contribuyentes que inicien actividades a contar del 1 de enero de 2017,
deberán acogerse durante los 2 meses siguientes a aquel en que comiencen
sus actividades, de acuerdo a lo establecido en el artículo 68 del Código Tri-
butario.
26
62. ¿Qué formalidades deben cumplir los contribuyentes
que deseen acogerse al sistema semi integrado?
• Los Empresarios Individuales, EIRL, y contribuyentes del artículo 58 N°1,
deben presentar una declaración al SII u optar en la aplicación disponible
en la página web del SII.
• Las comunidades deben presentar al SII una declaración suscrita por el
total de los comuneros. También pueden ejercer la opción mediante la
aplicación disponible en la página web del SII.
• Las sociedades de personas y las Sociedades por Acciones (SpA) deben
presentar una declaración suscrita por el representante, la que tiene que
ir acompañada por una escritura pública en la que conste el acuerdo uná-
nime sobre la opción, de la totalidad de los socios o accionistas. También
pueden ejercer la opción mediante la aplicación disponible en la página
web del SII, en cuyo caso, igualmente deben contar con la escritura públi-
ca correspondiente.
63. Si no se opta por ningún sistema, ¿qué contribuyentes

quedarán dentro del sistema semi integrado?
• Las Sociedades Anónimas (abiertas o cerradas)
• Las Sociedades en Comandita por Acciones
• Las Sociedades por Acciones y los contribuyentes del artículo 58 N°1 de
la Ley sobre Impuesto a la Renta (Agencias, Establecimientos Perma-
nentes, etc.)
Para estos efectos, se considerará la organización jurídica que tenga la em-
presa al 1 de enero del 2017.
En el caso de las empresas que inicien actividades a contar de esa fecha y
que no hayan ejercido la opción dentro del plazo de 2 meses que establece el
artículo 68 del Código Tributario, se considerará la organización jurídica que
hayan tenido al momento de iniciar actividades.
27
64. ¿Cuál es el período mínimo de permanencia en el sis-
tema semi integrado?
El período mínimo de permanencia es de 5 años comerciales consecutivos.
65. ¿Un contribuyente puede cambiarse voluntariamente

del sistema semi integrado antes del plazo de 5 años?
Aun cuando no haya transcurrido el plazo señalado, el contribuyente podrá
cambiarse al régimen simplificado del artículo 14 ter o al régimen de renta
presunta, en la medida que cumpla con los requisitos para acogerse a cada
uno de estos.
66. ¿Qué impuesto pagan las empresas acogidas al siste-

ma semi integrado?
Este tipo de empresas debe pagar Impuesto de Primera Categoría con tasa
de 25,5% durante el año comercial 2017 y con tasa de 27% a partir del año
comercial 2018 en adelante.
67. ¿Qué tipo de impuesto pagan los dueños de las em-

presas por las utilidades afectas a impuestos finales
que retiren de las empresas acogidas al sistema semi
integrado?
Los socios, accionistas o comuneros, que sean personas naturales con do-
micilio o residencia en Chile, deberán pagar el Impuesto Global Complemen-
tario con una tasa progresiva que va entre el 0% y el 35%. Las personas con
domicilio o residencia en el exterior, deben pagar Impuesto Adicional con
tasa de 35%.
En ambos casos, los socios, accionistas o comuneros podrán imputar como
crédito un 65% del Impuesto de Primera Categoría pagado por la empresa.
28
68. ¿Qué registros se deben llevar en el sistema semi inte-
grado?
• Rentas Afectas a Impuestos Global Complementario o Adicional (RAI)
• Diferencias entre la depreciación normal y acelerada (FUF)
• Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)
• Saldo acumulado de créditos (SAC)
69. ¿Se contempla algún incentivo al ahorro para las mi-

cro, pequeñas o medianas empresas que opten por
este régimen?
Los contribuyentes que cuenten con un promedio anual de ingresos de su
giro igual o inferior a 100 mil UF en los últimos tres años comerciales pueden
optar por efectuar una deducción de su renta líquida imponible equivalente al
50% de la renta líquida que se mantenga invertida en la empresa. El monto
tope de dicha deducción es de 4 mil UF.
29
IVA en Materia
Inmobiliaria
31
70. ¿Cuándo comienza a regir la aplicación del IVA en la
venta de viviendas?
Comenzó a regir el 1 de enero de 2016 y aplica a todas las ventas efectuadas
por “vendedores habituales”. No obstante, la ley ha establecido una aplica-
ción gradual del impuesto y algunas exenciones.
71. ¿Quiénes son considerados vendedores habituales?

Aquellos que hayan comprado una vivienda con el ánimo de revenderla y, en
general, aquellas personas o empresas que se dedican a la compra y venta
de bienes inmuebles como las empresas inmobiliarias o constructoras.
72. Si vendo la casa donde vivo y no me dedico al negocio

inmobiliario, ¿debo pagar IVA?
El impuesto sólo debe aplicarse cuando el vendedor sea habitual, por lo tan-
to, en este caso, no debe aplicarse IVA puesto que la vivienda se compró para
su uso y no con el ánimo de reventa.
73. ¿Este impuesto sólo aplica a viviendas nuevas o tam-

bién a las usadas?
Aplica a todo tipo de viviendas, nuevas o usadas, en la medida que quien
venda sea considerado “vendedor habitual”.
74. Si vendo un terreno, ¿pago IVA?

No, la ley excluye a los terrenos de la aplicación del IVA.
32
75. Si vendo mi casa antes de que transcurra el plazo de 1
año desde su compra o construcción, ¿pago IVA?
La ley presume habitualidad respecto de todos aquellos que vendan antes de
cumplido 1 año desde la compra o construcción de la vivienda. Por lo tanto, en
principio, se debe aplicar IVA.
Sin embargo, el vendedor puede demostrar que en realidad no se trata de un
“vendedor habitual”, pese a estar vendiendo antes de 1 año.
76. ¿Hay alguna excepción a la aplicación de IVA en la ven-

ta de viviendas?
Sí, la ley establece las siguientes excepciones a la aplicación del impuesto:
a. Venta de viviendas con subsidio.
b. Venta de viviendas nuevas o usadas que tengan permiso de edificación
anterior al 1 de enero de 2016, y que se vendan durante el año 2016.
c. Venta de viviendas nuevas que tengan permiso de construcción anterior
al 1 de enero de 2016 y que se terminen de construir durante el año 2016.
d. Venta de viviendas respecto de las cuales se haya celebrado una promesa
antes del 1 de enero de 2016.
77. Las propiedades nuevas que terminen su construcción

durante 2016, ¿pagan IVA?
Las propiedades nuevas con permiso de edificación anterior al 2016 y que
terminen su construcción durante 2016 no pagan IVA. Para esto, los proyec-
tos deben haber ingresado la solicitud de recepción definitiva de la obra a la
Dirección de Obras Municipales respectiva antes del 1 de enero de 2017.
Es importante subrayar que respecto de este tipo de inmuebles no se paga
IVA independiente de que la venta se verifique el año 2016, 2017 o cualquier
otro año.
33
78. Si se celebró una promesa de compraventa antes del 1
de enero de 2016, la compra de esa vivienda no paga-
rá IVA. Para ello, ¿qué requisitos debe cumplir la pro-
mesa?
Debe ser una promesa celebrada antes del 1 de enero de 2016 por escritura
pública o instrumento privado protocolizado ante Notario.
Además, la promesa debe identificar claramente al futuro vendedor, al futuro
comprador, el precio pactado y el objeto del contrato, esto es, la casa, de-
partamento, oficina, bodega, estacionamiento que se promete vender en el
futuro.
79. ¿Qué pasa si con posterioridad al 1 de enero de 2016 y

antes de firmar la escritura de compraventa definitiva,
se cede o vende la promesa?
La cesión de promesas es un acto completamente legítimo. Por eso, una ce-
sión de la promesa ocurrida con posterioridad al 1 de enero de 2016 no cam-
bia la fecha de la promesa original. Como consecuencia, la futura venta no
estará afecta a IVA.
De todas formas, el Servicio de Impuestos Internos puede fiscalizar tales ce-
siones cuando se determine que tal cesión tuvo como objetivo evitar el pago
del impuesto.
80. ¿Los intereses de los créditos hipotecarios pagan IVA?

No, los intereses de los créditos hipotecarios no pagan IVA.
34
81. ¿Las casas o departamentos financiados con un subsi-
dio del Ministerio de la Vivienda pagarán IVA?
Las casas o departamentos financiados con un subsidio del Ministerio de la
Vivienda, independientemente de si se compraron en forma directa, a través
de un crédito hipotecario o una operación de leasing, no pagarán IVA.
Tampoco pagarán IVA los contratos generales de construcción financiados
por esta vía.
Para estos efectos, basta que el subsidio financie parte de la compra, arrien-
do o construcción de la vivienda.
82. Si tengo un sociedad que tiene el giro inmobiliario

declarado ante el Servicio de Impuestos Internos,
pero en la práctica no se dedica a la compra y venta
de inmuebles, ¿se considera habitual?
El solo hecho de tener el giro inmobiliario declarado ante el SII no implica que
la sociedad o empresa sea considerada habitual. En otras palabras, se debe
analizar caso a caso si la sociedad se considera o no habitual, dependiendo
de las actividades que efectivamente lleve a cabo.
83. ¿Las promesas de compraventa de propiedades firma-

das a contar del 2016 pagarán IVA?
Las promesas de compraventa de propiedades no pagarán IVA, porque el IVA
se pagará cuando se concrete la compra.
84. ¿Cuándo se debe aplicar el IVA?

El IVA se debe aplicar al momento de la firma de la escritura de venta, por el
precio total de la venta, independiente que se hayan pagado anticipos del
precio al momento de firmar la promesa o en otro momento anterior a la firma
de la escritura definitiva.
35
Por ejemplo, si el precio total es de 100 pesos, pero se anticiparon 20 al mo-
mento de la promesa, la factura debe emitirse por el total de 100 pesos y no
por los 80 que quedaban por pagar.
85. ¿Puedo descontar el valor del terreno de la base impo-

nible del IVA?
Sí, la ley me permite deducir el valor de adquisición reajustado del terreno,
con ciertos topes.
De todas formas, el contribuyente puede optar por deducir cualquier de los
siguientes valores:
• El valor de adquisición del terreno, debidamente reajustado. La deducción
que en definitiva se efectúe por este concepto, no podrá ser superior al
doble del valor de su avalúo fiscal determinado, salvo que la fecha de ad-
quisición del mismo haya precedido en no menos de 3 años a la fecha en
que se celebre el contrato de venta respectivo.
• El valor de avalúo fiscal a la fecha de la operación. Como este valor puede
ser muy bajo, la ley autoriza al contribuyente para solicitar al SII un nuevo
avalúo fiscal para estos efectos conforme lo establecido en resolución N°
49 del año 2016 del Servicio de Impuestos Internos (http://www.sii.cl/do-
cumentos/resoluciones/2016/reso49.pdf)
86. ¿Los contratos de leasing sobre inmuebles pagan IVA?

Sí, los contratos que se celebren a partir del 1 de enero de 2016 deben pagar
IVA, en la medida que el arrendador sea considerado arrendador habitual res-
pecto de la celebración de contratos de leasing.
Es decir, debe tratarse de una persona que adquirió con el ánimo de pos-
teriormente arrendar vía leasing el inmueble o, en general, una persona que
se dedique habitualmente a celebrar este tipo de contratos, como bancos,
empresas de leasing, aseguradoras, etc.
36
87. ¿Los intereses del contrato de leasing pagan IVA?
Los intereses del contrato de leasing no pagarán IVA.
88. ¿Qué pasa con los contratos de leasing celebrados con

anterioridad al 1 de enero de 2016?
Los contratos de Leasing celebrados con anterioridad al 1 de enero de 2016 y
que no tenían IVA se mantendrán exentos de este impuesto hasta que finalice
el contrato, independientemente de cuando ocurra esto.
89. ¿Qué pasa si celebro un contrato de leasing antes que

transcurra 1 año desde la adquisición o construcción
de la vivienda?
En ese caso, la ley presume que existe habitualidad, por tanto deberá apli-
carse IVA al contrato, salvo que el arrendador demuestre que no existe habi-
tualidad.
90. ¿Cuándo se aplica el IVA en el caso de los contratos de

leasing?
Se debe aplicar IVA en el pago de cada cuota y en el momento que esto ocu-
rra. En ese mismo momento se debe emitir la factura correspondiente.
91. Si en la adquisición de la vivienda que antecede al con-

trato de leasing no se aplicó IVA, ¿debe aplicarse IVA
en el posterior contrato de leasing?
No, la ley establece una exención en el caso que en la adquisición o construc-
ción del inmueble que precede al leasing no se haya soportado IVA.
37
92. ¿Las constructoras tendrán derecho a crédito especial
del IVA?
A contar del año 2016, las constructoras tendrán derecho a crédito especial
del IVA a las empresas constructoras en el caso de viviendas cuyo valor de
construcción no supere las 2.000 UF.
En el caso de viviendas con subsidio, si bien la venta no está afecta a IVA,
igualmente se otorga derecho a crédito fiscal a las constructoras por vivien-
das que tengan un valor de hasta 2.200 UF.
93. ¿Qué pasa si una empresa vende un inmueble que es

activo fijo a contar del 1 de enero de 2016?
A contar del 1 de enero de 2016 las empresas que vendan activo fijo deberán
pagar IVA si en la adquisición de esos bienes se tuvo derecho a crédito fiscal.
En caso contrario, no se aplica el impuesto.
38
Impuesto
sustitutivo
sobre el FUT
acumulado
39
94. ¿En qué consiste el impuesto sustitutivo sobre el FUT
acumulado?
Consiste en la posibilidad de pagar un impuesto sustitutivo de los impuestos
finales (Impuesto Global Complementario o Adicional) sobre las sumas acu-
muladas en el FUT a una fecha determinada.
95. ¿Cuál es la tasa del impuesto sustitutivo sobre el FUT

acumulado?
La regla general es la aplicación de una tasa del 32%, pero la ley contempla
también ciertos casos en los que se puede aplicar una tasa especial variable.
En ambos casos se puede imputar como crédito a ese impuesto, el Impuesto
de Primera Categoría correspondiente.
96. ¿Cuál es el beneficio de acogerse al pago del impuesto

sustitutivo?
El monto acogido al impuesto podrá ser retirado, remesado o distribuido
cuando se estime conveniente y con preferencia a cualquier otra suma pues-
to que no se le aplicarán las reglas de imputación de los retiros.
Adicionalmente, al momento de recibir la renta, el accionista, socio o comu-
nero no deberá considerarla como utilidad en su declaración anual de renta,
pues ésta ya cumplió con todas las obligaciones tributarias.
97. ¿Qué efectos produce el impuesto sustitutivo al FUT en

el caso de contribuyentes no residentes ni domicilia-
dos en Chile?
Al momento de pagar, poner a disposición o remesar las utilidades que pa-
garon el impuesto, los contribuyentes no deberán realizar ningún tipo de re-
tención sobre éstas.
40
98. ¿Qué requisitos deben cumplir los contribuyentes para
acogerse al pago del impuesto sustitutivo al FUT?
• Ser contribuyentes de Impuesto de Primera Categoría sobre sus rentas
efectivas determinadas por contabilidad completa;
• Haber iniciado actividades antes del 1° de diciembre de 2015;
• Tener un saldo de FUT positivo al día 31 de diciembre de los años 2015 o
2016.
99. ¿Qué plazo tiene un contribuyente para acogerse al

impuesto sustitutivo?
• Para pagar el impuesto sustitutivo por el saldo positivo de FUT acumulado
al 31 de diciembre de 2015, el contribuyente puede ejercer la opción hasta
el 31 de diciembre de 2016.
• Para pagar el impuesto sustitutivo por el saldo positivo de FUT acumulado
al 31 de diciembre de 2016, la opción se deberá ejercer hasta el día 30 de
abril de 2017.
En caso de que no se ejerciera la opción dentro de las fechas señaladas, se
pierde irrevocablemente el derecho a aplicar el impuesto sustitutivo.
100. ¿En qué casos aplica la tasa fija de 32%?

Como dicha tasa es la regla general, para que aplique no se necesita ningún
requisito adicional y tampoco se debe distinguir el tipo de contribuyente o
quiénes son los socios, propietarios, accionistas o comuneros.
101. ¿En qué casos se aplica la tasa especial variable?

La tasa especial variable la pueden aplicar los siguientes tipos de contribu-
yentes siempre que desde el día 1 de diciembre hasta aquel en que se ejerza
la opción, sus propietarios, socios o accionistas sean únicamente personas
naturales con domicilio o residencia en Chile:
41
• Empresarios individuales
• Empresas individuales de responsabilidad limitada
• Comunidades
• Sociedad por acciones
• Sociedades de personas
• Sociedades anónimas
102. ¿Cómo se calcula la tasa especial variable?

La tasa del impuesto a aplicar se determinará de acuerdo a un promedio
ponderado de las tasas marginales más altas de Impuesto Global Comple-
mentario de los 3 últimos años de los propietarios, socios o accionistas de la
empresa respectiva, en proporción a su participación al 31 de diciembre del
año que corresponda.
De esta forma, pueden existir dos tipos de tasas especiales variables:
1. Tasa promedio simple: Se aplica a aquellos casos en que la empresa posea
un solo propietario persona natural con domicilio o residencia en Chile o en
los casos en que los propietarios, comuneros, socios o accionistas tengan
idéntica participación en la comunidad o en el capital de la empresa.
Para aplicarla se deben tomar en consideración las tasas más altas del Im-
puesto Global Complementario de cada propietario (considerando sólo los
ejercicios en que se afectaron) por los últimos 3 años y sacar un promedio
de cada propietario. Estos promedios se deberán sumar y luego dividirse
por el total de propietarios.
A. Ejemplo sociedad con un solo propietario:
Año Tributario Caso 1 Caso 2 Caso 3
2013 10% 0% 0%
2014 23% 23% 0%
2015 40% 40% 30,40%
TOTAL 73%/3 63%/2 30,4%/1
TASA VARIABLE 24% 32% 30%
42
B. Ejemplo sociedad con propietarios con iguales participaciones:
Socios caso 1 Socios caso 2

Año Tributario
Socio A Socio B Socio A Socio B
2013 0% 10% 0% 15%
2014 23% 13,5% 0% 23%
2015 30,4% 23% 30,4% 0
TOTAL 53,4%/2 46,5%/3 30,4%/1 38%/2
Promedio Simple 0,27 0,16 30% 19%
Total 43%/2 49%/2
TASA VARIABLE 22% 25%
2. Tasa promedio ponderada: Se aplica a aquellas empresas cuyos propietarios

posean diferentes porcentajes de participación. Para aplicarla se deben to-
mar las tasas marginales más altas del Impuesto Global Complementario de
cada propietario por los últimos 3 años y sacar un promedio de cada propie-
tario.
Una vez calculado los promedios anteriores se debe ponderar cada uno por el
porcentaje de participación de cada propietario de la empresa, multiplicando
la tasa promedio por el porcentaje de participación de cada propietario.
Ejemplo:
Año Tributario Socio A (20%) Socio B (30%) Socio C (50%)
2013 0% 0% 25%
2014 13,5% 0,0% 23%
2015 23,0% 30,4% 40,0%
TOTAL 36,5%/2 30,4%/1 88%/3
Promedio Simple 18% 30% 29%
Cálculo proporción [(18% * 20%]) + (30% * 30%) + (29% * 50%)]
Promedio ponderado 3,6% + 9% + 14,5% = 27%
43
103. ¿Qué ocurre con las cantidades que eran parte del FUT
y por las cuales se pagó el impuesto sustitutivo?
Dichas cantidades no se consideran retiradas ni distribuidas, sino que pasan
a anotarse de forma separada como ingresos no constitutivos de renta por
haber cumplido totalmente con su tributación.
Estas utilidades tendrán preferencia por sobre cualquier otra suma para efec-
tos de establecer el orden de imputación de los retiros y no deberán tributar
con ningún otro impuesto.
104. ¿Qué ocurre si desde el 1 de diciembre de 2016 existe

un socio o accionista que sea una empresa y se retira
luego de esa fecha?
La empresa fuente no podrá acogerse a la tasa variable, pero si podrá aco-
gerse a la tasa fija del 32%.
105. ¿Qué ocurre si la tasa marginal obtenida es igual a 0?

No se podrá aplicar la tasa especial variable y se deberá aplicar la tasa gene-
ral de 32%.
106. ¿En qué otros casos no es aplicable la tasa marginal

especial?
En caso de que se hayan cedido los derechos o participaciones con posterio-
ridad al 1 de diciembre de 2015 o si es que alguno de los propietarios es una
persona jurídica o contribuyente del Impuesto Adicional.
44
107. ¿Qué cantidades correspondientes a utilidades o parti-
das quedan excluidas del impuesto sustitutivo al FUT?
La diferencia entre la depreciación normal y acelerada, y las sumas reinverti-
das durante los años 2015 y 2016.
108. ¿Una vez pagado el impuesto sustitutivo, éste puede

ser deducido como gasto por la empresa?
No.
109. ¿Qué ocurre si el crédito por Impuesto de Primera Ca-

tegoría es superior al impuesto que se deba pagar por
aplicación en la tasa especial variable?
En ese caso no se debe pagar impuesto alguno, pero no se tendrá derecho
a devolución por el exceso ni a imputar dicho exceso de crédito a ejercicios
futuros.
110. ¿Qué ocurre en caso de que el crédito por Impuesto de

Primera Categoría de las utilidades que se acogen al
impuesto sustitutivo exceda el impuesto a pagar?
El exceso del crédito no se recupera ni se puede imputar, por lo que se ex-
tingue.
45
Norma
Antielusión
47
111. ¿Cuál es el objetivo de la norma general antielusión?
La norma general antielusión busca aplicar la tributación que corresponde,
según la ley, a las operaciones realizadas por los particulares cuando aquellas
califican como abuso de las formas jurídicas o simulación.
El objetivo es asegurar el cumplimiento de las normas tributarias, otorgán-
dole a la administración una herramienta que le permita asegurar el correcto
pago de los impuestos establecidos en la ley y cumplir, entre otros, el man-
dato constitucional de igual repartición de los tributos.
112. ¿Quién resuelve si se aplica la norma antielusión?

Agotada la fase administrativa, y en caso de existir antecedentes suficientes,
el Director del Servicio de Impuestos Internos (SII) solicita a los Tribunales
Tributarios y Aduaneros declarar la existencia de abuso de las formas jurí-
dicas o simulación, órgano encargado de determinar si procede aplicar las
normas antielusivas. El Tribunal Tributario y Aduanero competente, será el del
domicilio del contribuyente.
113. ¿Cómo se resolverán los casos relativos a la aplicación

de la norma antielusión?
El director del SII solicitará la declaración de abuso o simulación al Tribunal
Tributario y Aduanero respectivo. Una vez presentada la solicitud, el Tribu-
nal pondrá en conocimiento al contribuyente de la solicitud de declaración.
Posteriormente, viene la etapa de rendición pruebas, en la cual el SII tiene la
carga de probar el abuso y simulación, para que finalmente, el Juez Tributario
dicte sentencia respecto a la solicitud.
114. ¿Desde cuándo comienza a regir la normativa?

La norma general antielusión entró en vigencia el día 30 de septiembre de
2015, siendo plenamente aplicable a aquellos actos, conjunto o serie de ellos,
realizados o concluidos a partir de esa fecha.
48
Ahora bien, la ley N°20.899 introdujo una norma aclaratoria respecto de la
aplicación de las normas.
De esta manera, podemos distinguir las siguientes situaciones:
a. Hechos, actos o contratos realizados o concluidos a partir del 30 de sep-
tiembre de 2015.
En este caso, al haberse realizado estos actos o serie de ellos a contar de
la fecha, estos se encuentran afectos a la aplicación de las normas.
b. Hechos, actos o contratos realizados o concluidos con anterioridad al 30
de septiembre de 2015, y cuyos efectos se han producido en tal fecha,
sin que continúen produciéndose con posterioridad a ella. En este caso,
al haberse concluido los actos y los efectos antes del 30 de septiembre
de 2015, el SII está impedido de aplicar las disposiciones de la normativa
antielusiva.
c. Hechos, actos o contratos realizados o concluidos con anterioridad al 30
de septiembre de 2015, no modificados con posterioridad a tal fecha y
que sigan produciendo sus efectos tributarios después.
En este caso, el SII estará impedido de aplicar la normativa antielusiva.
d. Hechos, actos o contratos realizados o concluidos con anterioridad al 30
de septiembre de 2015, sobre los cuales, con posterioridad a esa fecha,
se hayan modificado las características o elementos que determinan sus
consecuencias jurídicas para la legislación tributaria.
En este caso, el SII podrá fiscalizar los efectos posteriores que surjan a
raíz de la(s) modificación(es), en la medida que se cumpla con los si-
guientes requisitos:
115. ¿Cuáles son las hipótesis para la aplicación de la nor-

ma antielusión?
Las hipótesis para aplicar las normas antielusivas son:
a. Abuso de las formas jurídicas: Evitar total o parcialmente la configuración
de la descripción del hecho establecido en la ley, la disminución de la base
imponible o de la obligación tributaria, o postergar o diferir el nacimiento
del impuesto.
b. Simulación: Disimular la configuración de un hecho gravado, o la naturale-
za de los elementos que determinan el nacimiento de la obligación tribu-
taria, su monto o data de nacimiento.
49
116. ¿Los contribuyentes tendrán la opción de organizar
sus negocios según estimen pertinente?
Sí, porque se reconoce a los contribuyentes la razonable opción de conductas
y alternativas contempladas en la legislación tributaria, con sus respectivos
efectos jurídicos, económicos y tributarios, para realizar y cumplir aquellos
fines prácticos que se propone alcanzar.
Lo anterior implica que un contribuyente puede elegir válidamente aquellas
opciones que entrega la ley, que impliquen un menor pago de impuestos,
siempre que no se vulnere la ley tributaria mediante actos elusivos constitu-
tivos de abuso o simulación.
117. ¿La norma antielusión impone sanciones y penas?

La norma antielusión no establece penas ni puede crear nuevos impuestos.
Sin perjuicio de lo anterior, la declaración de abuso o simulación puede im-
plicar una multa que ascenderá al 100% de los impuestos que hayan debido
enterarse en arcas fiscales de no mediar las conductas indebidas, con un
tope de 100 UTA1 en contra de aquellas personas naturales o jurídicas en con-
tra de quienes se acredite que han diseñado o planificado actos o contratos
que pudieran ser calificados de abuso o simulación.
118. ¿Existe algún monto mínimo para solicitar la aplicación

de la norma a los Tribunales Tributarios y Aduaneros?
Sí, el SII podrá requerir la aplicación de las normas cuando las diferencias de
impuestos que determine, excedan las 250 UTM.
1 La UTA del mes de Julio del año 2016 asciende a $547.596, por lo cual la multa ascendería a la fecha a $54.759.600.
50
119. ¿Se pueden formular consultas al SII respecto de la
aplicación de las normas antielusión?
Sí, el artículo 26 bis del Código Tributario da dos posibilidades de efectuar
consultas:
• Se permite a todas las personas formular consultas de carácter general,
las cuales no serán vinculantes para el SII.
• Se permite a aquellos que tuvieren un interés personal y directo formular
consultas sobre la aplicación de las normas antielusivas respecto de los
actos, contratos, negocios o actividades económicas que pongan en co-
nocimiento del SII.
120. ¿Existe un plazo para contestar las consultas formula-

das al SII por la aplicación de las normas?
Sí, en el caso de las consultas vinculantes el SII tiene un plazo de 90 días para
contestar, que puede ser ampliado por 30 días más.
121. ¿Qué pasa si el SII no responde la consulta?

En caso de no contestar dentro del plazo legal, la consulta se entenderá no
presentada para todos los efectos legales. Luego, si el contribuyente desea
insistir en la consulta, deberá presentar nuevamente la solicitud ante el SII.
Claves para Entender la Reforma Tributaria
www.reformatribu taria.gob.cl
1° Edición
módulo 4
Guía para Educación Superior
Tus derechos y obligaciones.

En el Ciclo del Contribuyente
Realizada en alianza:
PROGRAMA PARA LA COHESIÓN SOCIAL EN AMÉRICA LATINA

4
4
módulo
módulo

Índice
Facultades de comprobación de obligaciones . . . . . . . . . 4 IV. Procedimiento especial para la aplicación de sanciones
Fiscalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 V. Procedimiento especial de reclamo de los avalúos de
• Tipos de Fiscalización bienes raíces
- Procesos masivos - Procedimientos Aduaneros
- Procesos selectivos I. Procedimiento general de reclamaciones aduaneras
• Acciones de Fiscalización II. Procedimiento especial de reclamo por vulneración de
- Control del cumplimiento tributario derechos
- Fiscalización del incumplimiento tributario III. Procedimiento especial para el reclamo de sanciones por
- Persecución del fraude fiscal infracciones aduaneras
- Presencia Fiscalizadora IV. Procedimiento especial para el reclamo de sanciones
disciplinarias
¿Qué es una Auditoría Tributaria?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
• ¿Cuáles son las acciones, etapas y documentos que se Deberes de los contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
emiten en el proceso de una Auditoría Tributaria? • Infracciones por no cumplimiento
• Objetivos de la Auditoría Tributaria Actividades de auto estudio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
• Principales etapas de la Auditoria tributaria:
Notificación
- ¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la
Notificación?
- ¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la Notificación?
Citación
- ¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a una
Citación?
- ¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la Citación?
Liquidación
Giro
Derechos de los contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
• Plazos para reclamar
- Procedimientos Tributarios
I. Procedimiento general de reclamaciones tributarias:
Liquidaciones, giros o resoluciones
II. Procedimiento especial de reclamo por vulneración de
derechos
III. Procedimiento general para la aplicación de sanciones
módulo
4
3
En cada una de las etapas del Ciclo de Vida del Contribuyente existen
procesos que se deben realizar ante diversas instituciones, entre ellas el
Servicio de Impuestos Internos, que interviene en los aspectos tributarios
de este ciclo, para que todo contribuyente pueda dar cumplimiento a sus
obligaciones.
Sin embargo, desde el inicio y durante el movimiento del Ciclo del

Contribuyente, y hasta la cancelación del Registro, existen derechos que
facilitan el cumplimiento de las obligaciones fiscales y derechos que
nacen como resultado de los procesos tributario, como resoluciones,
notificaciones y requerimientos, los cuales surgen del ejercicio de las
facultades de comprobación de la autoridad fiscal.
El propósito de este módulo es proporcionarte información sobre los

procesos que realiza la Administración Tributara como parte de sus
facultades de revisión y control de obligaciones, así como los derechos del
contribuyente, previstos en la legislación de la materia.
4 Tus derechos y obligaciones. En el Ciclo del Contribuyente
módulo
Objetivo específico
Al concluir este módulo el participante identificará los mecanismos del
4 Servicio de Impuestos Internos para verificar el cumplimiento de las
obligaciones y conceptuará los medios de defensa básicos que tiene el
contribuyente como parte de sus derechos ante una resolución o un acto
de autoridad no ajustado a los procedimientos legales; asimismo, revisará
los derechos del contribuyente que protegen los Tribunales Tributarios y
Aduaneros (TTA).
Facultades de comprobación de correcta y oportunamente. A continuación veremos, de

manera general, algunos medios que utiliza el Servicio
obligaciones de Impuestos Internos para vigilar y comprobar el
El Servicio de Impuestos Internos (SII) en Chile es el orga- cumplimiento de las obligaciones fiscales.
nismo público facultado para velar por el cumplimiento
de las obligaciones fiscales, tal como lo establece el Títu-
lo 1, Artículo 1 de la Ley Orgánica del SII:
Artículo 1º.- “Corresponde al Servicio de Impuestos
Internos la aplicación y fiscalización de todos los
impuestos internos actualmente establecidos o que se
establecieren, fiscales o de otro carácter en que tenga
interés el Fisco y cuyo control no esté especialmente
encomendado por la ley a una autoridad diferente.”
Así mismo, el Código Tributario en su artículo 6°, letras
A y B, señala las facultades del Director del Servicio de
impuestos Internos como de los Directores Regionales.
Además en el artículo 7° señala que el Director tiene las
facultades exclusivas de interpretación y aplicación de
las leyes tributarias, en caso que se originen contiendas
de competencia con otras autoridades serán resueltas
por la Corte Suprema. Fiscalización
Las facultades y funciones de comprobación del Servicio El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de
de Impuestos Internos van desde el requerimiento de tareas que tienen por finalidad instar a los contribuyentes
información al contribuyente, responsables solidarios a cumplir su obligación tributaria; cautelando el correcto,
y terceros relacionados, practicar visitas para revisar la íntegro y oportuno pago de los impuestos.
contabilidad y la realización de visitas domiciliarias a fin Para esto, el SII está autorizado por ley para examinar las
de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. declaraciones presentadas por los contribuyentes dentro
El ejercicio de las facultades de comprobación del Servicio de los plazos de prescripción, debiendo revisar cualquier
de Impuestos Internos se traduce en obligaciones para deficiencia en su declaración, para citar y/o liquidar un
el contribuyente que tendrá que estar cumpliendo impuesto y girar los tributos a que hubiere lugar.
Tus derechos y obligaciones. En el Ciclo del Contribuyente
La auditoría tributaria constituye una actividad

permanente de fiscalización. Esta consiste en verificar la
exactitud de las declaraciones a través de la revisión de los
antecedentes y documentación de los contribuyentes.
5
Tipos de Fiscalización
a) Procesos masivos
Corresponden a los planes que enfrentan a un número
significativo de contribuyentes, a través de procesos más
estructurados de atención y fiscalización, cuentan para
su ejecución con un apoyo informático uniforme a lo
largo del país, con objeto de lograr eficiencia y efectividad
en la fiscalización. En éstos procesos la tasa de atención Bajo este contexto se encuentran los Cambios de Sujeto
se caracteriza por ser alta, dado que es una fiscalización de IVA, la Revisión de Devolución de IVA Exportadores y
dirigida a un proceso particular de contribuyentes. las Auditorías Tributarias.
Los principales programas de fiscalización de este tipo
son la Operación IVA y la Operación Renta.
Acciones de Fiscalización
En la Operación IVA se procesan alrededor de un millón
de declaraciones mensualmente y se realizan cruces que a) Control del cumplimiento tributario
detectan masivamente inconsistencias para su posterior El control del cumplimiento tributario corresponde a las
aclaración. Y en la Operación Renta, por su parte, se acciones que realiza el SII para evaluar el comportamiento
verifican más de 1,5 millones de declaraciones de renta de los contribuyentes en todas las interacciones dadas
anuales. por obligaciones periódicas que contempla la legislación
En mayo de cada año se realiza un cruce de información tributaria y que establece el SII.
entre estas declaraciones y más de 15 millones de La fiscalización preventiva es muy útil para dicho
registros de información referente a ingresos obtenidos control. Se alimenta de información histórica del
de las personas e inversiones realizadas. comportamiento de los contribuyentes y se procesa
Con los resultados se selecciona aproximadamente al para identificar potenciales incumplidores, con los
10% de los contribuyentes a los que se cita para que cuales es necesario adoptar medidas más restrictivas en
concurran, a partir del mes de junio, a las oficinas del SII cuanto al nivel de facilidades que se le otorga, como el
para analizar las principales discrepancias. número de documentos que le autorizan a timbrar. Así
deben concurrir más seguido a las oficinas del SII para
ser controlados, evitando de esta manera situaciones
b) Procesos selectivos que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a
irregularidades.
Corresponden a los planes orientados a actividades
económicas o grupos de contribuyentes específicos, que
muestran un incumplimiento mayor, con un enfoque b) Fiscalización del incumplimiento tributario
menos estructurado, dependiendo del objetivo que se
desea alcanzar con cada programa. La fiscalización del incumplimiento tributario dice
relación con la tarea permanente del SII de detectar a
La tasa de atención es más baja, dado que se trata de los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar
una revisión más extensiva e integral del contribuyente. el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal
módulo
efecto se debe enfatizar la determinación de indicadores

de incumplimiento que permitan focalizar los sectores
y/o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un claro
ejemplo de esto son los Planes de Fiscalización.
6
c) Persecución del fraude fiscal

Se materializa a través de una labor de análisis tendiente
a detectar aquellas áreas y sectores de actividad más
proclives a la evasión tributaria, y que por su naturaleza
imponen graves perjuicios económicos y sociales al país.
El objetivo apunta a debilitar la capacidad económica
y financiera de individuos y grupos organizados que
desarrollan actividades ilícitas a objeto de cortar el
flujo de ingresos que permite la continuidad de sus entregándole un folleto informativo, respecto al proceso
operaciones. de auditoría y de los derechos que le asisten en dicha
d) Presencia Fiscalizadora situación, establecidos en el artículo 8° bis del Código
Tributario.
Por último, las facultades con que cuenta el SII también se
utilizan para poder inspeccionar en terreno las actividades
y registros de los contribuyentes y para acceder a la Objetivos de la Auditoría Tributaria:
documentación sustentatoria que en definitiva servirá
1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean
para desvirtuar o confirmar la apreciación del SII respecto
expresión fidedigna de las operaciones registradas
del correcto nivel de impuestos que le corresponde
en sus libros de contabilidad, de la documentación
pagar a cada contribuyente.
soportante y que refleje todas las transacciones
efectuadas.
Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos
¿Qué es una Auditoría Tributaria? hará uso de todas las facultades que le confiere la ley,
debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en
La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en el artículo 59 y 200 del Código Tributario.
la normativa legal y administrativa vigente, destinado
a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación 2.- Establecer si las bases imponibles, créditos,
tributaria de los contribuyentes. exenciones, franquicias, tasas e impuestos, están
debidamente determinados y de existir diferencias,
proceder a efectuar el cobro de los tributos con los
¿Cuáles son las acciones, etapas y documentos consecuentes recargos legales.
que se emiten en el proceso de una Auditoría 3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con
Tributaria? sus obligaciones tributarias.
El procedimiento de Auditoría Tributaria comprende
una serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el
correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los Principales etapas de la Auditoria tributaria:
contribuyentes. En el desarrollo de la auditoría tributaria pueden ocurrir
En dicho procedimiento, debe estar siempre presente todas o algunas de las siguientes situaciones que se
el nombre del funcionario(s) que lo llevará a cabo, identifican y se explican a continuación:
igualmente se debe informar al contribuyente,
Notificación
Es la primera instancia del proceso, en que el SII le comunica
al contribuyente que se iniciará una revisión de sus
antecedentes, solicitándole la documentación necesaria.
7
Las notificaciones deben efectuarse de acuerdo a la
normativa de los artículos 11 al 14 del Código Tributario. Los
puntos más importantes de estos artículos señalan que:
- La notificación deberá practicarse en el domicilio del
contribuyente, entendiéndose por tal el que indique
el contribuyente en su declaración de iniciación
de actividades o el que indique el interesado en su
presentación o actuación de que se trate o el que conste
en la última declaración de impuesto respectiva.
- Toda notificación que el Servicio deba practicar se En caso de requerir mayor detalle puede consultar en el
hará personalmente, por cédula o por carta certificada siguiente link http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/
dirigida al domicilio del interesado, salvo que una legislacion/basica/basica.htm, en los artículos antes
disposición expresa ordene otra forma de notificación. señalados en Código Tributario N° 830.
- El interesado podrá solicitar que se le notifique vía correo Cabe tener presente que en las auditorías tributarias, el
electrónico, en este caso se entenderá notificado en contribuyente tiene la obligación de poner a disposición
la fecha de envío del correo, debiendo contener una del Servicio, la información que éste requiera, por lo que
transcripción de la actuación del Servicio y los datos pueden suceder las siguientes situaciones:
necesarios para su necesaria inteligencia, remitiéndose a
la dirección electrónica que indique el contribuyente.
¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la
- En caso de ser notificado por carta certificada los plazos Notificación?
comenzarán a regir tres días después de su envió y ésta
Se debe tener presente que este incumplimiento
podrá ser entregada por el funcionario de correos que
eventualmente tipifica la conducta sancionada en el
corresponda, en el domicilio del notificado, a cualquiera
artículo 97 N°6 del Código Tributario, por entrabamiento
persona adulta que se encuentre en él, debiendo ésta
a la fiscalización, o bien, la infracción prevista en el
firmar el recibo respectivo. En caso de existir domicilio
artículo 97 N° 21 del mismo cuerpo legal, por no
postal informado la carta deberá remitida a esa casilla.
comparecencia injustificada, y como consecuencia el
- En el caso que la notificación se efectúe por cédula Servicio está facultado para notificar las infracciones que
ésta deberá contener copia íntegra de la resolución lleguen a tipificarse.
o actuación de que se trata, con los datos necesarios
En esta situación, el Servicio notifica por 2ª vez requiriendo
para su acertada inteligencia. Será entregada por
los antecedentes, y esta vez bajo apercibimiento de
el funcionario del Servicio que corresponda, en el
apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no da
domicilio del notificado, a cualquiera persona adulta
cumplimiento al requerimiento, el Servicio está facultado
que se encuentre en él, y si no hubiere persona adulta
para solicitar a la justicia ordinaria que aplique apremio
que la reciba, se dejará la cédula en ese domicilio.
al incumplidor de conformidad con lo que previenen los
- La notificación personal se hará entregando artículos 93°, 94°, 95° y 96° del Código Tributario, esto es
personalmente al notificado copia íntegra de la decretar el arresto del infractor hasta por quince días,
resolución o del documento que debe ser puesto en a fin de obtener el cumplimiento de las obligaciones
su conocimiento, en cualquier lugar donde éste se tributarias respectivas.
encuentre o fuere habido.
módulo
Hay que tener en cuenta que: a citar cuando expresamente lo disponga la ley, o
bien, si a juicio del Servicio se considera como trámite
necesario para recabar mayores antecedentes.
Si el contribuyente o representante legal, ha cambia-
8 do su domicilio fiscal, tendrá que comunicar esta mo-
dificación en la oficina del servicio que corresponda Citación
dentro de 15 días hábiles, de lo contrario se expone
a la aplicación de la sanción que establece el artículo La Citación es una comunicación en que el SII solicita al
97 n° 1 del Código Tributario. contribuyente que presente, confirme, aclare, modifique
o rectifique su declaración objeto de la revisión. Sin
embargo, este trámite no es obligatorio en todos los
casos de auditoría.
¿Qué ocurre si el contribuyente responde a la
El contribuyente tiene el plazo de un mes prorrogable,
Notificación?
por una sola vez, hasta por un mes, para presentar su
Al hacer entrega el contribuyente de los antecedentes respuesta, por lo que pueden suceder las siguientes
requeridos, el funcionario levantará un acta de recepción situaciones:
de la documentación y le hará entrega de una copia de
¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta a
ésta.
una Citación?
De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como,
La consecuencia que se deriva, es que se habilita al
declaraciones de impuestos, documentación contable
Servicio, para proceder a liquidar las diferencias de
(Libros, Registros, Documentación de Respaldo, etc.),
impuestos detectadas y comunicadas al contribuyente
inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes
a través de la Citación.
resultados:
Por otro lado, no dar respuesta a la Citación en forma
injustificada será considerado un antecedente negativo
a) No hay diferencias de Impuestos al momento que el Director Regional deba pronunciarse
Producto de la revisión se determina que el sobre una eventual petición de condonaciones de
contribuyente ha cumplido correctamente con sus intereses y multas que resulten de este proceso.
obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará entrega
de la documentación que aportó, dejándose constancia
¿Qué ocurre si el contribuyente da respuesta a la
mediante un Acta de Devolución. Además, se enviará una
Citación?
carta de aviso en que se da por terminada la revisión.
En esta situación, puede que la respuesta se considere:
• Suficiente: En este caso, el contribuyente presenta una
b) Hay diferencias de Impuestos
declaración, rectifica, aclara o aporta más antecedentes que
Dependiendo de las situaciones detectadas, puede dejan sin efecto todos los aspectos citados originalmente,
presentarse lo siguiente: entonces el SII debe conciliar las observaciones reflejadas
• No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de en la citación, poniendo en conocimiento del contribuyente
acuerdo con las diferencias de impuestos determinadas el término de la auditoría a través de una carta de aviso, y
por el Servicio, por lo tanto presenta las declaraciones haciendo entrega de su documentación mediante el acta
rectificatorias que corrigen su declaración primitiva, o de devolución respectiva.
bien presenta declaraciones fuera de plazo. • Parcial: El contribuyente presenta una declaración,
• Hay Controversia, es decir, que por las diferencias rectifica, amplia o aporta antecedentes que aclaran sólo
determinadas por el Servicio, el contribuyente algunos aspectos citados, entonces el Servicio concilia
manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se procederá por esa parte y por las diferencias no aclaradas, liquida.
• Insuficiente: Es decir, con los antecedentes presentados

por el contribuyente no se aclara ninguna de las
observaciones citadas. En este caso, el Servicio procede
a practicar las liquidaciones respectivas.
9
Liquidación
La liquidación es la determinación de impuestos
adeudados hecha por el Servicio, que considera el valor
neto, reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al
contribuyente una vez que se han cumplido los trámites
previos. (Citación y/o Tasación), dejando establecido
que se agotaron todas las instancias para requerir
antecedentes del contribuyente.
Se dedican a resolver los reclamos tributarios y
aduaneros que personas naturales o jurídicas presentan
Dato curioso en contra de las decisiones administrativas adoptadas
Si el contribuyente NO está de acuerdo con la liqui- por el Servicio de Impuestos Internos (SII) o el Servicio
dación, puede acudir a la instancia de Revisión Ad- Nacional de Aduanas, al estimar que son infringidas las
ministrativa Voluntaria (15 días según Ley N°19.880) disposiciones legales tributarias o aduaneras, o bien,
o reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero que son vulnerados sus derechos.
correspondiente a su jurisdicción, dentro de 90 días
hábiles, contados desde la notificación de la liquida- Sus principales funciones son:
ción. Para ello,
antecedentes deldebe presentar junto a su reclamo el
contribuyente. • Resolver los reclamos que presentan los contribuyentes
formulario correspondiente. conforme a lo establecido en el Libro Tercero del Código
Tributario.
• Conocer las denuncias a las que se refiere el artículo
Giro 161 del Código Tributario, y también los reclamos por
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses denuncias o giros contemplados en el número tercero
y multas, que emite y notifica el SII al contribuyente, del artículo 165 del mismo cuerpo legal.
remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo • Resolver las reclamaciones presentadas conforme al
encargado de efectuar los cobros respectivos. Título VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas, y las
que se interpongan de acuerdo con lo dispuesto en los
artículos 186 y 187 de la misma.
• Disponer en sus fallos la devolución y pago de las sumas
solucionadas indebidamente o en exceso a título de
Derechos de los contribuyentes impuestos, reajustes, intereses, sanciones, costas u
otros gravámenes.
En nuestro país la institución que defiende a los
contribuyentes se llama Tribunales Tributarios y • Resolver las incidencias que se promueven durante
Aduaneros, mejor conocido como (TTA). la gestión de cumplimiento administrativo de las
sentencias.
Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos
jurisdiccionales letrados de primera instancia, • Conocer el procedimiento especial de reclamo por
especializados e independientes del Servicio de vulneración de derechos, establecido en el Párrafo 2º
Impuestos Internos y del Servicio Nacional de Aduanas. del Título III del Libro Tercero del Código Tributario.
módulo
• Conocer el procedimiento especial de reclamo por III. Procedimiento general para la aplicación de
vulneración de derechos establecido en el Párrafo 4 del sanciones
Título VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas.
El acta levantada por funcionario competente del SII
tomando conocimiento de que se cometió una infracción,
10
o reuniendo antecedentes que hacen verosímil su
En esta institución puedes presentar tus reclamos, a
comisión, es notificada personalmente o por cédula al
continuación se te explica de manera muy general
afectado, y dentro del plazo de 10 días contados desde
algunos de los requisitos para presentar un reclamo:
dicho acto, el contribuyente debe formular sus descargos
• Consignar el nombre o razón social, número de Rol ante el TTA correspondiente mediante un escrito en el
Único Tributario, domicilio, profesión u oficio del que debe indicar con claridad y precisión los medios de
reclamante; y en caso de que corresponda, los mismos prueba de los que piensa valerse.
antecedentes de su(s) representantes (s), y la naturaleza
de la representación que realizan.
IV. Procedimiento especial para la aplicación de
• Especificar los fundamentos del reclamo, y contener
sanciones
en forma precisa las peticiones que se someten a
consideración del TTA. Notificado el contribuyente por el SII respecto del giro
de las multas a las que se refiere el párrafo segundo, o
• Ir acompañado de los documentos en que se funda,
de las infracciones contempladas en el párrafo tercero,
excepto aquellos que por su volumen, naturaleza,
puede reclamar ante el TTA de su jurisdicción por
ubicación u otras circunstancias, no pueden agregarse.
escrito y dentro del plazo de 15 días contados desde la
notificación del giro o de la infracción.
Plazo para reclamar
• Procedimientos Tributarios V. Procedimiento especial de reclamo de los avalúos
I. Procedimiento general de reclamaciones de bienes raíces
tributarias: Liquidaciones, giros o resoluciones Dentro del mes siguiente al de la fecha de término de
El plazo fatal para reclamar por liquidaciones, giros exhibición de los roles de avalúo, los contribuyentes y
o resoluciones emitidos por el SII es de 90 días las municipalidades pueden reclamar del avalúo que el
contados desde que ocurrió la notificación. El plazo de SII haya asignado a un bien raíz en la tasación general.
presentación del reclamo se ampliará por un año cuando
el contribuyente, conforme a lo dispuesto en el inciso
• Procedimientos Aduaneros
tercero del artículo 24, pague la suma determinada
por el SII dentro del plazo de 90 días contados desde la I. Procedimiento general de reclamaciones
notificación correspondiente. aduaneras
El plazo para interponer el reclamo ante elTTA competente
para conocer las reclamaciones aduaneras, es de 90 días
II. Procedimiento especial de reclamo por vulneración
contados desde la notificación correspondiente.
de derechos
El reclamo por vulneración de derechos debe presentarse
por escrito ante el TTA dentro del plazo de 15 días II. Procedimiento especial de reclamo por vulneración
hábiles contados desde la ocurrencia del acto u omisión de derechos
del Servicio de Impuestos Internos, o desde que se haya
El reclamo por vulneración de derechos debe ser
tomado conocimiento cierto del mismo y constando
presentado por escrito ante el TTA dentro del plazo de
dicha situación en autos.
15 días hábiles contados desde la ocurrencia del acto
u omisión, o desde que se haya tomado conocimiento

cierto del mismo y constando dicha situación en autos.
III. Procedimiento especial para el reclamo de 11

sanciones por infracciones aduaneras
El afectado por una multa aplicada por Aduanas puede
reclamar ante el TTA correspondiente, dentro de los 15
días hábiles siguientes a la fecha de realización de la
audiencia a la que debió comparecer ante el funcionario
especialmente designado para ese efecto por el Director
Regional o por el Administrador de Aduana.
- Etapas del procedimiento general de reclamaciones

IV. Procedimiento especial para el reclamo de tributarias
sanciones disciplinarias
- Régimen de recursos
Cancelación de la habilitación como almacenista
- Particularidades procedimentales
El plazo para interponer un reclamo por sanción
También señala los Derechos de los Contribuyentes
disciplinaria por negación o cancelación de la habilitación
señalados en el artículo 8° bis del Código Tributario
para ejercer como almacenista, es 10 días contados
desde la notificación de la resolución respectiva.
Despachadores, apoderados o auxiliares: Sanciones Deberes de los contribuyentes

disciplinarias de suspensión en el ejercicio del cargo,
Así como los contribuyentes poseen derechos, también
cancelación de la licencia, nombramiento o permiso.
tienen responsabilidades que cumplir, las cuales tienen
El plazo para interponer el reclamo por sanción relación con el cumplimiento de las leyes tributarias
disciplinaria con suspensión en el ejercicio del cargo, (declaración de IVA, declaración de renta, pago
cancelación de la licencia, nombramiento o permiso, a un contribuciones, entre otras). Desde que una empresa
despachador, apoderado o auxiliar, es 10 días contados o negocio inicia sus actividades, comienza con ello la
desde la notificación de la resolución respectiva. interacción Contribuyente – Administración Tributaria.
Dentro de la página de internet de los Tribunales, En materia tributaria, las obligaciones que todo
Tributarios y Aduaneros (www.tta.cl), podrás encontrar el contribuyente debe cumplir con el Estado se pueden
procedimiento general de reclamaciones tributarias de: clasificar en dos: la obligación principal (pago de
impuestos) y las obligaciones accesorias (inicio de
- Liquidaciones
actividades, inscripción en el Rol Único Tributario,
- Giros actualización de la información, presentar declaraciones
- Resoluciones juradas, entre otras).
- Plazo para interponer un reclamo: Liquidaciones, giros

o resoluciones Infracciones por no cumplimiento
- Requisitos para presentar un reclamo Si el contribuyente no cumple con algunas de las
- Comparecencia en juicio obligaciones mencionadas, pueden verse enfrentado a
módulo
diversas sanciones, que podrían ser catalogadas como

infracciones, que tienen asociadas una multa y si estas,
son con dolo, una sanción penal.
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1º Infracciones penales o delitos tributarios:
Corresponden a violaciones maliciosas de las normas
tributarias tendientes a evadir impuesto, por ejemplo
omisiones maliciosas en las declaraciones presentadas
que sirven de base para la determinación de los
impuestos. Estos actos dolosos son sancionados con
pena privativa de libertad y pena pecuniaria (multas).
2º Infracciones administrativas: Corresponde a la

violación culpable de una obligación penada por ley,
son acciones que por lo general tienden a entrabar los
procesos de fiscalización que lleva a cabo la autoridad
tributaria, ejemplo de ello podría ser la no exhibición de
libros de contabilidad, o la oposición a la revisión de los
mismos. Estas acciones son sancionadas con una pena
pecuniaria.
3º Infracción civil: Corresponde a la sanción pecuniaria

que la autoridad tributaria aplica al contribuyente toda
vez que éste no ha cumplido con aquella imposición
establecida por Ley, sea por retardo u omisión, ejemplo
de esta sanción es el cobro de intereses por pago de
impuestos fuera del plazo establecido por Ley.
Para mayor información acerca de las leyes en las

que se incluyen los Derechos de los Contribuyentes
véase: Ley 19.880 sobre Bases de los procedimientos
administrativos que rigen los Actos de la Administra-
ción Pública, Ley 18.575 Orgánica Constitucional de
Bases Generales de la Administración del Estado y
Decreto de Ley 830 sobre Código Tributario.
Actividades de autoestudio
13
1. Define con tus palabras qué entiendes por deberes. 3. Menciona tres de los Derechos de los
Contribuyentes.
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2. Define con tus palabras qué entiendes por derechos. 4. Menciona tres de los Deberes de los Contribuyentes.
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14 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5. Realiza una visita a los Tribunales Tributarios y . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Aduaneros y consulta sobre los procedimientos de defensa
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a los contribuyentes.
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6. Señala qué sucede si el contribuyente hace caso omiso
de una notificación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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7. Menciona qué es una Citación y dá un ejemplo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
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35
OTROS
PROCEDIMIENTO GENERAL
DE AUDITORÍA TRIBUTARIA
La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y

administrativa vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la
obligación tributaria de los contribuyentes.
Objetivos de la Auditoría
Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de

las operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la
documentación soportante y que refleje todas las transacciones
efectuadas.
Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas
las facultades que le confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los
plazos establecidos en el artículo 59 y 200 del Código Tributario.
Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias,

tasas e impuestos, están debidamente determinados y de existir
diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los
consecuentes recargos legales.
Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones

tributarias.
Principales etapas del procedimiento
El procedimiento general de auditoria, permite a los funcionarios del SII

obtener evidencias o medios de prueba, necesarios para sustentar las
observaciones y/o fundamentar las diferencias tributarias que
eventualmente se determinen. Pueden ocurrir todas o algunas de las
siguientes actuaciones:
Notificación
Citación
Liquidación o Acta de Conciliación
Giro
Recuerde presentar todos los antecedentes para facilitar y asegurar el

término rápido de la revisión.
35
Notificación
Es la primera instancia del proceso, mediante el cual el Servicio pone en
conocimiento del contribuyente, un determinado acto administrativo,
solicita su comparecencia o comunica la decisión de iniciar un
procedimiento de fiscalización con el objeto que aporte antecedentes
propios o de terceros dependiendo de los objetivos de la auditoría
tributaria. Las notificaciones deben efectuarse de acuerdo a la normativa
de los artículos 11 al 14 del Código Tributario.
Junto con la Notificación y en el mismo acto, se hará entrega al
contribuyente de una Minuta Informativa, de conformidad con los artículos
8 bis y 59 del Código Tributario.
¿Qué sucede si el contribuyente no responde a la Notificación?

Se debe tener presente que este incumplimiento eventualmente tipifica la
conducta sancionada en el artículo 97 N° 6, por entrabamiento a la
fiscalización, en concordancia con el artículo 97 N° 21, por el
incumplimiento a notificaciones, del Código Tributario. En esta situación,
el Servicio, notifica por 2° vez requiriendo los antecedentes, incluso bajo
apercibimiento de apremio. En esta circunstancia, si el contribuyente no
da cumplimiento al requerimiento, el SII está facultado para solicitar a la
justicia ordinaria que aplique apremio al incumplidor, de conformidad a lo
que establecen los artículos 93, 94, 95 y 96 del Código Tributario.
RECUERDE
Si ha cambiado de domicilio o representante legal, no olvide comunicar
esta modificación en la oficina del SII que corresponda, dentro de 15 días
hábiles. De lo contrario, se expone a la aplicación de la sanción que
establece el artículo 97 N° 1 del Código Tributario.
Si no responde a la Notificación, el Servicio registrará una anotación
negativa para el contribuyente por inconcurrencia, y si la situación lo
amerita, se le ingresará en la Nómina de Difícil Fiscalización.
¿Qué sucede si el contribuyente responde a la Notificación?

Si el contribuyente cumple el requerimiento de antecedentes en tiempo y
forma, el funcionario levantará un acta de recepción de la documentación
y le hará entrega de una copia de ésta.
De la revisión efectuada a sus antecedentes, tales como, declaraciones de
impuestos, documentación contable (Libros, Registros, Documentación de
Respaldo, etc.), inversiones, etc., es posible que ocurran los siguientes
resultados:
1.- No hay diferencias de Impuestos
Producto de la revisión se determina que el contribuyente ha cumplido
correctamente con sus obligaciones tributarias, por lo tanto se le hará
entrega de la documentación que aportó, dejándose constancia, mediante
un Acta de Devolución. Además, se enviará una carta de aviso en que se
da por terminada la revisión.
35
2.- Hay diferencias de Impuestos

Dependiendo de las situaciones detectadas, puede presentarse lo
siguiente:
• No hay Controversia, es decir, el contribuyente está de acuerdo con las
diferencias de impuestos determinadas por el Servicio, por lo tanto
presenta las declaraciones rectificatorias que corrigen su declaración
primitiva, o bien presenta declaraciones fuera de plazo.
• Hay Controversia, es decir, que por las diferencias determinadas por el
Servicio, el contribuyente manifiesta su desacuerdo. En estos casos, se
procederá a citar y/o liquidar cuando expresamente lo disponga la ley, o
bien, si a juicio del Servicio se considera como trámite necesario para
recabar mayores antecedentes.
Citación
La Citación es una comunicación que el SII solicita al contribuyente, para

que presente, confirme, aclare, modifique o rectifique su declaración objeto
de la revisión. Sin embargo, este trámite no es obligatorio en todos los casos
de auditoría.
Plazo
El contribuyente tiene plazo de un mes prorrogable, por una sola vez, hasta
por un mes, para presentar su respuesta.
¿Qué sucede si el contribuyente no da respuesta?

La consecuencia que se deriva, es que se habilita al Servicio para proceder
a liquidar las diferencias de impuestos detectadas y comunicadas al
contribuyente a través de la Citación.
Por otro lado, no dar respuesta a la Citación será considerado un
antecedente negativo al momento que el Director Regional deba
pronunciarse sobre una eventual petición de condonación de intereses y
multas que resulten de este proceso.
¿Qué sucede si el contribuyente da respuesta a la Citación?

En esta situación, puede que la respuesta se considere: suficiente, parcial
o insuficiente:
• Suficiente
En este caso, el contribuyente presenta una declaración, rectifica, aclara,
amplia o aporta más antecedentes que explican satisfactoriamente todas
las partidas citadas, entonces el funcionario debe conciliar totalmente las
observaciones reflejadas en la citación, poniendo en conocimiento del
contribuyente el término de la auditoría a través de una carta de aviso, y
haciendo entrega de su documentación mediante el acta de devolución
respectiva.
35
• Parcial
El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplía o aporta
antecedentes que aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el
funcionario levanta Acta de Conciliación por esa parte y por las
diferencias no aclaradas, practica y notifica la liquidación.
• Insuficiente
Es decir, con los antecedentes presentados por el contribuyente no se
aclara ninguna de las observaciones citadas. En este caso, el Servicio
procede a practicar y notificar las liquidaciones respectivas.
Liquidación o Acta de Conciliación
La liquidación es la determinación de impuestos adeudados hecha por el

Servicio, que considera el valor neto, reajustes, intereses y multas. Se emite
y notifica al contribuyente una vez que se han cumplido los trámites previos
(Citación y/o Tasación), dejando establecidos en ésta que se agotaron
todas las instancias para requerir antecedentes del contribuyente.
Si Ud. no está de acuerdo con la liquidación, puede acogerse a la
instancia de Revisión Administrativa Voluntaria (15 días según Ley
N°19.880) o reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero
correspondiente a su jurisdicción, dentro de 90 días hábiles,
contados desde la notificación de la liquidación. Para ello, debe
presentar junto a su reclamo el formulario correspondiente.
Giro
El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite
y notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería,
organismo encargado de efectuar los cobros respectivos.
Encuentra esta información y más en www.sii.cl,

menú Ayuda.
V35 N1 RC 13/05/2013
Derechos y Deberes
Derechos de los Contribuyentes
En nuestro país la institución que defiende a los contribuyentes se llama
Tribunales Tributarios y Aduaneros, mejor conocido como (TTA). Los
Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos jurisdiccionales letrados de
primera instancia, especializados e independientes del Servicio de Impuestos
Internos y del Servicio Nacional de Aduanas.
Se dedican a resolver los reclamos tributarios y aduaneros que personas
naturales o jurídicas presentan en contra de las decisiones administrativas
adoptadas por el Servicio de Impuestos Internos (SII) o el Servicio Nacional de
Aduanas, al estimar que son infringidas las disposiciones legales tributarias o
aduaneras, o bien, que son vulnerados sus derechos. Sus principales funciones
son:
 Resolver los reclamos que presentan los contribuyentes conforme a lo
establecido en el Libro Tercero del Código Tributario.
 Conocer las denuncias a las que se refiere el artículo 161 del Código
Tributario, y también los reclamos por denuncias o giros contemplados
en el número tercero del artículo 165 del mismo cuerpo legal.
 Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Título VI del Libro
II de la Ordenanza de Aduanas, y las que se interpongan de acuerdo
con lo dispuesto en los artículos 186 y 187 de la misma.
 Disponer en sus fallos la devolución y pago de las sumas solucionadas
indebidamente o en exceso a título de impuestos, reajustes, intereses,
sanciones, costas u otros gravámenes.
 Resolver las incidencias que se promueven durante la gestión de
cumplimiento administrativo de las sentencias.
 Conocer el procedimiento especial de reclamo por vulneración de
derechos, establecido en el Párrafo 2º del Título III del Libro Tercero del
Código Tributario.
 Conocer el procedimiento especial de reclamo por vulneración de
derechos establecido en el Párrafo 4 del Título VI del Libro II de la
Ordenanza de Aduanas.
En esta institución puedes presentar tus reclamos, a continuación se te explica
de manera muy general algunos de los requisitos para presentar un reclamo:
 Consignar el nombre o razón social, número de Rol Único Tributario,
domicilio, profesión u oficio del reclamante; y en caso de que
corresponda, los mismos antecedentes de su(s) representantes (s), y la
naturaleza de la representación que realizan.
 Especificar los fundamentos del reclamo, y contener en forma precisa
las peticiones que se someten a consideración del TTA.
 Ir acompañado de los documentos en que se funda, excepto aquellos
que por su volumen, naturaleza, ubicación u otras circunstancias, no
pueden agregarse.
Deberes de los contribuyentes

Así como los contribuyentes poseen derechos, también tienen
responsabilidades que cumplir, las cuales tienen relación con el cumplimiento
de las leyes tributarias (declaración de IVA, declaración de renta, pago
contribuciones, entre otras).
Desde que una empresa o negocio inicia sus actividades, comienza con ello la
interacción Contribuyente – Administración Tributaria.
En materia tributaria, las obligaciones que todo contribuyente debe cumplir con
el Estado se pueden clasificar en dos: la obligación principal (pago de
impuestos) y las obligaciones accesorias (inicio de actividades, inscripción en el
Rol Único Tributario, actualización de la información, presentar declaraciones
juradas, entre otras).
Infracciones por no cumplimiento:
Si el contribuyente no cumple con algunas de las obligaciones mencionadas,
pueden verse enfrentado a diversas sanciones, que podrían ser catalogadas
como infracciones, que tienen asociadas una multa y si estas, son con dolo,
una sanción penal.
1º Infracciones penales o delitos tributarios:
Corresponden a violaciones maliciosas de las normas tributarias tendientes a
evadir impuesto, por ejemplo omisiones maliciosas en las declaraciones
presentadas que sirven de base para la determinación de los impuestos. Estos
actos dolosos son sancionados con pena privativa de libertad y pena pecuniaria
(multas).
2º Infracciones administrativas:
Corresponde a la violación culpable de una obligación penada por ley, son
acciones que por lo general tienden a entrabar los procesos de fiscalización
que lleva a cabo la autoridad tributaria, ejemplo de ello podría ser la no
exhibición de libros de contabilidad, o la oposición a la revisión de los mismos.
Estas acciones son sancionadas con una pena pecuniaria.
3º Infracción civil:
Corresponde a la sanción pecuniaria que la autoridad tributaria aplica al
contribuyente toda vez que éste no ha cumplido con aquella imposición
establecida por Ley, sea por retardo u omisión, ejemplo de esta sanción es el
cobro de intereses por pago de impuestos fuera del plazo establecido por Ley.

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APUNTE N° 2

Los contribuyentes se clasifican tributariamente en Primera o Segunda Categoría de acuerdo al

Segunda Categoría: De las rentas del trabajo.

1.1. Contribuyentes de primera Categoría:

 Como Persona Natural

 Como Persona Jurídica

En el siguiente cuadro detallamos algunas de las principales diferencias entre ellos:

Trámite, costo, plazo y lugar:

¿Qué instituciones u organismos se deben considerar a la hora de iniciar el negocio?

Trámite, costo, plazo y lugar:

En materia tributaria, tratar acerca de la prescripción obliga a distinguir dos estadios. El

Ambas prescripciones corren paralelamente y se extienden, por regla general, por un

Desde que el contribuyente reconoce la deuda (por ejemplo, un declaración rectificatoria)

Desde que intervenga requerimiento judicial.

El segundo efecto, es que surge un nuevo plazo de prescripción, de 5 años en el primer

En el caso del Nº 3, si hubo requerimiento judicial, ya no nace un nuevo plazo de

Un contribuyente que declaró un impuesto y no lo pagó en la época que correspondía (por

Una inquietud que en el ámbito contable y tributario se plantea con regularidad es si el

La respuesta se encuentra en la legislación tributaria vigente en la institución denominada

De la normativa vigente, es posible advertir reglas generales de prescripción y que se

No obstante, el plazo se amplía a seis años en los siguientes casos:

- Si el contribuyente debiendo declarar, no lo hizo

Así el SII amplía el plazo en casos de facturas falsas e irregulares.

b) La prescripción debe ser declarada judicialmente o planteada ante el SII

c) Ampliación del plazo de prescripción

El Código Tributario señala que el plazo de prescripción de 3 o 6 años, se amplía

La forma de computar el plazo, se describe en el siguiente flujo:

Cuando se inicie una fiscalización mediante requerimiento de antecedentes que deberán

a) Cuando se efectúe una fiscalización en materia de precios de transferencia.

b) Cuando se deba determinar la renta líquida imponible de contribuyentes con ventas o

c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial.

d) Cuando se revise la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.

El Servicio dispondrá de un plazo de doce meses, contado desde la fecha de la solicitud,

II.- La interrupción de la prescripción tributaria

Se alude a la interrupción de la prescripción cuando se produce un hecho o acto que viene

- Desde que intervenga reconocimiento u obligación escrita, es decir, aquella situación en

Se comienza, una vez verificado el reconocimiento de la obligación, a contar un nuevo

- Desde que intervenga notificación administrativa de una liquidación o giro de impuestos.

Se comienza a contar un nuevo plazo, mientras no se requiere de pago al deudor por la

Aspectos básicos del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Regla general sobre Devengamiento del IVA

Que declaren y paguen el Formulario 29 a través de www.sii.cl.

Base Imponible. Débito y Crédito fiscal

Algunas Operaciones que no dan derecho a Crédito Fiscal

Exenciones del IVA

1. Algunas exenciones objetivas

CONOCEMOS EL VALOR TOTAL $ 8.925.000.- =========== igual al 119%

8.925.000.- = X X = 892500000 X = 7.500.000.-

X = VALOR NETO = 7.500.000.-

SITUACIÓN ANTES DE REFORMA TRIBUTARIA

1. Se gravan con IVA las “ventas” que hagan “vendedores habituales”

• Toda convención independiente de la designación que le den las partes;

SITUACIÓN ANTES DE REFORMA TRIBUTARIA

• Respecto del concepto de “vendedor” en el caso de inmuebles, la ley

• Persona natural o jurídica, incluyendo comunidades y sociedades de hecho;

• Al respecto, el Servicio de Impuestos Internos puede calificar a su juicio

SITUACIÓN ANTES DE REFORMA TRIBUTARIA

• Por su parte, el artículo 8 de la Ley del IVA establece que se considerará

• “e) Los contratos de instalación o confección de especialidades y los

• Conforme lo señalado anteriormente, están afectas a IVA las empresas

SITUACIÓN POSTERIOR A REFORMA TRIBUTARIA

• Se modifica el artículo 2 de la Ley del IVA, a partir del 1 de enero de 2016, en

• Respecto del concepto de “venta” se establece que por tal se entiende a: