Tributación

Internacional
2023
 SESIÓN 02

Análisis comparado:
Título Preliminar y Libro I del Código Tributario
peruano con el modelo de Código Tributario del
Centro Interamericano de Administraciones
Tributarias (CIAT) vigente
Código Tributario Peruano
Código Tributario Peruano

• El Concepto de Código Tributario, es el conjunto de las disposiciones y normas encargadas de regular la

materia tributaria en general que rige en el país. En el ordenamiento jurídico del Perú, han existido
hasta cuatro Códigos Tributarios peruanos.

• Este tipo de Código se encarga de regir las relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para lo que,
el término genérico tributo comprende: a) Impuesto: Siendo el tributo que al darse su cumplimiento no
genera una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado.

• En la actualidad existe el Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N° 133-2013-EF.
Importancia

• El Código Tributario es el marco normativo que establece todos los

lineamientos en base a los cuales debe operar el sistema tributario,
institución encargada de recaudar, fiscalizar y administrar los impuestos
internos del país. Sin duda, el Código Tributario es una norma de
mucha importancia dentro del marco jurídico nacional.
Historia

Primer Código Tributario: Fue aprobado mediante el Decreto Supremo 263-H de 12.06.1966, que rigió a
partir del 17.10.1966

Segundo Código Tributario: Se aprobó con el Decreto Ley 25859, y estuvo vigente desde el 01 de
diciembre del año 1992 hasta el 31 de diciembre del año 1993. Su vigencia fue muy corta, ya que fue
derogado por el Decreto Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993, es decir, tuvo una duración
aproximada a un año.

Tercer Código Tributario: Se aprobó mediante el Decreto Legislativo No. 773, publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 31 de diciembre del año 1993, y estuvo vigente desde el 01 de enero del año 1994 hasta el
21 de abril del año 1996
Historia

• Cuarto Código Tributario: Se aprobó con el Decreto Legislativo 816, publicado en el

Diario Oficial El Peruano el 21 de abril del año 1996; esta norma que trajo importantes
modificaciones en el Código, como considerar dentro de las reglas de interpretación
contenidas en la Norma VIII, el segundo párrafo, donde en estricto no se trata de un
supuesto de interpretación de ninguna norma tributaria, sino de un criterio de
calificación económica del hecho Imponible, ya que, establece la primacía de la
realidad frente a las formas y estructuras jurídicas que el contribuyente podría utilizar
para no estar dentro del ámbito de afectación del impuesto.
Estructura

• Las disposiciones de nuestro Código Tributario vigente, están ordenadas en un Título

Preliminar (con quince normas), cuatro Libros, ciento noventa y cuatro Artículos,
veintidós Disposiciones Finales, cinco Disposiciones Transitorias y tres tablas de
Infracciones y Sanciones.

• Los libros se dividen del siguiente modo: Libro Primero: La Obligación Tributaria; Libro
Segundo: La Administración Tributaria y los Administrados; Libro Tercero:
Procedimientos Tributarios; y, Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.
Modelo del Centro
Interamericano de
Administraciones
Tributarias - CIAT
Historia

• Primer modelo en el año 1997, objetivo, asegurar la efectividad del Sistema de Administración
Tributaria en sus relaciones con los contribuyentes en un ambiente de seguridad jurídica.

• Después de una década, la evolución de la tecnología, la internacionalización de las

relaciones económicas y el deseo de adoptar nuevas regulaciones en materia de revisión de
los actos de naturaleza tributaria, entre otras razones aconsejaron actualizar el Modelo, se
constituyó un nuevo grupo de trabajo.

• El nuevo modelo fue aprobado en la Asamblea General del CIAT en Mayo del 2015.
Estructura

• TÍTULO I DISPOSICIONES PRELIMINARES

• TÍTULO II EL TRIBUTO Y LAS RELACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS

• TÍTULO III ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓNDE LOS TRIBUTOS

Y DE LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA FISCAL

• TITULO IV LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

• TITULO V LOS PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS.

Título I – Disposiciones Preliminares
Título I – Disposiciones Preliminares

Instrumento que regula las relaciones deudor – acreedor tributario

Concepto y clasificación de tributos: Tributos son las prestaciones pecuniarias

que el Estado exige en ejercicio de su potestad tributaria y como consecuencia de
la realización del hecho imponible previsto en la ley, al que esta vincula el deber
de contribuir, con el objeto de satisfacer necesidades públicas.
Constituyen tributos parafiscales aquellos establecidos de manera obligatoria
por una Ley, cuando no responda totalmente a ninguna de las categorías de
tributo (Impuesto contribuciones y tasas) (Doble función constitucional del
tributo). (Art. 2°)
Título I – Disposiciones Preliminares

Concepto y clasificación de tributos:

En el Código Peruano no hay concepto de tributo; sin embargo, el Tribunal
Constitucional en la STC N° 3303- 2003-AA/TC ha definido el tributo como
“la obligación pecuniaria , ex lege, que no constituye sanción de acto ilícito,
cuyo sujeto activo es, en principio, una persona pública, y cuyo sujeto
pasivo es alguien puesto en esa situación por voluntad de la ley”.
Título I – Disposiciones Preliminares

IMPUESTO: Tributo cuya obligación tiene como hecho generador y

fundamento jurídico una situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente que pone de manifiesto una determinada
capacidad contributiva. (Art. 3°)

Código Peruano: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa en favor del contribuyente. (Norma II Título
Preliminar)
Título I – Disposiciones Preliminares

TASA: Es el tributo que tiene como hecho generador la prestación efectiva o

potencial de un servicio en régimen de derecho público o el
aprovechamiento de un bien público, individualizado o que se refiera afecte
o beneficie de modo particular al obligado tributario. (Art. 4°)
CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Tributo para obras públicas (Art. 5°)
Código Peruano: El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no
debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios
que constituyen los supuestos de la obligación. (Norma II Título Preliminar)
Título I – Disposiciones Preliminares

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
(Desarrolla el principio de Reserva de Ley y legalidad), no contempla
salvedades para la designación de agentes de retención o percepción,
tampoco la delegación de facultades para crear o modificar tributos, como
el caso nuestro que tiene fundamento constitucional. (Art. N° 7).
Título I – Disposiciones Preliminares

VIGENCIA DE LAS NORMAS:

Similar al Código Peruano, excepto la retroactividad benigna en el régimen
de infracciones y sanciones, salvo cuando se trate de actos firmes. De otro
lado señala que las normas que crean tributos o aumentan tasas no se
podrán aplicar de manera inmediata después de la publicación de la Ley
(Principio de publicidad, razonabilidad y seguridad jurídica). El
contribuyente necesita tiempo para analizar la legislación y reprogramar
sus actividades económicas que generarán nuevas obligaciones tributarias.
(Art. 8°)
Título I – Disposiciones Preliminares

INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS:

Similar al Código Peruano, agrega:
“En tanto no se definan los términos empleados en sus normas, se
entenderán conforme a su sentido jurídico, técnico o usual según proceda.
No es aplicable el método extensivo. (Art. 9°)
Título I – Disposiciones Preliminares

CALIFICACIÓN DE HECHOS, SIMULACIÓN Y CLÁUSULA ANTIELUSIVA :

El modelo utiliza los términos de la Ley General Tributaria de España “Cuando se
realicen actos que en lo individual o en su conjunto sean artificiosos o impropios
para la obtención del resultado conseguido, las consecuencias tributarias
serán las que correspondan a los actos usuales o propios para la obtención
del resultado que se haya alcanzado. (Art. 11°)
Aclara que la adopción de cláusulas antielusivas no supone la apertura de la
arbitrariedad, por el contrario corresponderá a las A. T. sustentar con elementos
de prueba que admite el sistema legal, el carácter de impropio, inadecuado o
artificial de las operaciones.
Título I – Disposiciones Preliminares

CALIFICACIÓN DE HECHOS, SIMULACIÓN Y CLÁUSULA ANTIELUSIVA:

Se recomienda que las A.T. adopten medidas internas para dar a
conocer las conductas o casos que han sido calificadas como prácticas
elusivas (normas antielusivas específicas). En los comentarios hace
referencia al Plan de Acción Conjunta contra la erosión de las bases
imponibles y el traslado de beneficios (BEPS) de la OCDE.

En el Código Peruano la Norma XVI Antielusiva General se encuentra

vigente.
PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO
Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS

NACIONALES

DOMICILIADOS
LAS PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS

SOCIEDADES CONYUGALES

SUCESIONES INDIVISAS

OTROS ENTES COLECTIVOS

NO DOMICILIADOS

EXTRANJEROS

SUJETOS A TRIBUTACIÓN PERÚ

Norma XI - Título Preliminar

PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO
Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA
MATERIA TRIBUTARIA

AUTORIDAD
COMPETENTE
CONVENIO INTERNACIONAL → INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
Recordando…

POTESTAD TRIBUTARIA

“La potestad tributaria (o poder tributario) es la facultad que

tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago
será exigido a las personas sometidas a su competencia
tributaria espacial (….).
 POTESTAD TRIBUTARIA
ARTÍCULO 74º.-
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
PODER
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
TRIBUTARIO
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites PRINCIPIOS
que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos LÍMITES
fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener carácter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas

sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación. LÍMITES

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el

presente artículo.
NORMA XVI

CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los
actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir
la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución
de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
NORMA XVI

CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias
o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma
concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la
consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos
usuales o propios.

La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
NORMA XVI

CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIÓN

Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promoción
Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso. 0

En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo
de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
 NORMA XVI

CALIFICACIÓN
NORMA XVI
NORMA XVI
 NORMA XVI
ECONOMÍA DE OPCIÓN

EJEMPLO:
- Decidir acogerse a un régimen menos gravoso.
- Decisión de inversión en un instrumento financiero en vez de otro.
 NORMA XVI
ECONOMÍA DE OPCIÓN
 NORMA XVI
ELUSIÓN Y FRAUDE DE LEY
 NORMA XVI
ELUSIÓN Y FRAUDE DE LEY
 NORMA XVI
ELUSIÓN Y FRAUDE DE LEY
 NORMA XVI
ELUSIÓN Y FRAUDE DE LEY
 NORMA XVI
SIMULACIÓN Y FRAUDE DE HECHO

INCIDENCIA
PENAL
 NORMA XVI
SIMULACIÓN Y FRAUDE DE HECHO
CASOS
PARA
DISCUSIÓN
CASO NEYMAR

CASO MESSI
FUENTE DEL TRIBUTO

FUENTE MEDIATA

LA LEY:
“NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE PRAEVIA”

FUENTE
INMEDIATA

EL HECHO GENERADOR IMPONIBLE

SUBSUNCIÓN
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
NACIMIENTO DE LA EXTINCION DE LA
OBLIGACION OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA TRIBUTARIA

• FUENTE MEDIATA: LEY (ART. 1 DEL CT)

• FUENTE INMEDIATA: HECHO IMPONIBLE.

1 HIPOTESIS DE INCIDENCIA
2 3
HECHO IMPONIBLE NACE
• PRESUPUESTO DE HECHO.
• HECHO GENERADOR OBLIGACIÓN
• DESCRIPCIÓN DEL HECHO INMPONIBLE

Plano abstracto Plano fáctico

(contenida en la ley) (contenida en la realidad)
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
(ELEMENTOS QUE LO CONFIGURAN)
-ASPECTOS-
OBJETIVO

MATERIAL PERSONAL TEMPORAL ESPACIAL MENSURABLE

DESCRIPCIÓN DEL SUJETO QUE MOMENTO QUE SE LUGAR DE ASPECTO

HECHO, ACTO O REALIZA EL HECHO REALIZA EL HECHO REALIZACIÓN CUANTITATIVO:
SITUACIÓN - BASE IMPONIBLE
GRAVABLE - ALÍCUOTA
SUBJETIVO
RELACIÓN JURÍDICA OBLIGACIONAL

ACREEDOR DEUDOR

RELACIÓN JURÍDICA

• DAR
• HACER
• NO HACER

EN EL CASO DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

LA PRESTACIÓN QUE DEBE CUMPLIRSE ES DE DAR

Artículo 1° - Título I del CT

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA ES EXIGIBLE:

1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo

fijado por Ley o reglamento
Cuando deba ser determinada 2) A partir del décimo sexto día del mes
siguiente al nacimiento de la obligación
por el deudor tributario

Tributos administrados por SUNAT: Cronograma de

Cumplimiento de Obligaciones Tributarias

1) Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el

Cuando deba ser determinada pago que figure en la resolución de determinación
por el acreedor tributario 2) A partir del décimo sexto día siguiente al de su
notificación

BASE LEGAL: Artículo 3° y 29° del Código Tributario

 COMPUTO DE LOS
PLAZOS

EN QUE VENCE EL PLAZO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL

RESPECTIVA.

DESDE EL UNO
EN QUE LA OBLIGACIÓN SEA EXIGIBLE, RESPECTO DE TRIBUTOS QUE DEBAN SER
(01) DE ENERO DETERMINADOS POR EL DEUDOR TRIBUTARIO NO COMPRENDIDOS EN EL INCISO
DEL AÑO ANTERIOR Y DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA.

SIGUIENTE A LA
DE NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, EN LOS CASOS DE TRIBUTOS NO
FECHA COMPRENDIDOS EN LOS INCISOS ANTERIORES.

EN QUE SE COMETIÓ LA INFRACCIÓN O, CUANDO NO SEA POSIBLE ESTABLECERLA,

A LA FECHA EN QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DETECTÓ LA INFRACCIÓN.

Artículo 44° del TUO COD. TRIBUTARIO

 COMPUTO DE LOS PLAZOS

LA FECHA EN QUE SE EFECTUÓ EL PAGO INDEBIDO O EN EXCESO O EN QUE

DESDE EL UNO DEVINO EN TAL, TRATÁNDOSE DE LA ACCIÓN A QUE SE REFIERE EL ÚLTIMO
(01) DE ENERO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 43°.

DEL AÑO
SIGUIENTE A LA A LA FECHA EN QUE NACE EL CRÉDITO POR TRIBUTOS CUYA DEVOLUCIÓN SE
TIENE DERECHO A SOLICITAR, TRATÁNDOSE DE LAS ORIGINADAS POR CONCEPTOS
FECHA DISTINTOS A LOS PAGOS EN EXCESO O INDEBIDOS.

DESDE EL DÍA SIGUIENTE DE REALIZADA LA NOTIFICACIÓN DE LAS RESOLUCIONES DE

DETERMINACIÓN O DE MULTA, TRATÁNDOSE DE LA ACCIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA PARA EXIGIR EL PAGO DE LA DEUDA CONTENIDA EN ELLAS.

Artículo 44° del TUO COD. TRIBUTARIO

 - DETERMINAR.
INTERRUPCION - EXIGIR EL PAGO.
- APLICAR SANCIONES.

PLAZOS
DE
PRESCRIPCION

- DETERMINAR Y APLICAR SANCIONES

- EXIGIR EL PAGO.
SUSPENSIÓN - SOLICITAR DEVOLUCIÓN, SOLICITAR / EFECTUAR
COMPENSACIÓN.
 DECLARACIÓN
PRESCRIPCIÓN

¿QUIÉN? DEUDOR TRIBUTARIO

¿CÓMO? R.S. N° 175-2011/SUNAT

¿CUANDO? EN CUALQUIER ESTADO

 ¿SE PUEDE
RENUNCIAR?
SE HACE EL
PAGO

• Casación 2441-2017-Lima
• Casación 9899-2017-Lima

SI
Y si fracciono la deuda…
CASACIÓN
NRO.
6573-2017

RTF OO
NRO.
1447-3-2017
Causales de interrupción

Causales Determ. Exigir Sanción Comp.

Pago Devolver

Presentar una solicitud de devolución / a 00 a a

compensación
Reconocimiento expreso a a a a

La notificación de cualquier acto dirigido al a 00 a 00

reconocimiento de la obligación tributaria o
infracción.

Cualquier notificación vinculada al ejercicio de la a 00 a 00

facultad de fiscalización
Pago Parcial de la deuda a a a 00
 Causales Determ. Exigir Sanción Comp.
Pago Devolver

Presentación de una solicitud de fraccionamiento u otra a a a 00

facilidad de pago.
Notificación de la OP, RD o RM. 00 a 00 00
Notificación de Resolución de Pérdida del Aplazamiento 00 a 00 00
y/o Fraccionamiento
Notificación de la REC o cualquier otro acto en 00 a 00 00
Cobranza Coactiva.
Por la compensación automática o cualquier acto 00 00 00 a
dirigido a efectuar la compensación de oficio.
Por cualquier acto que reconozca la existencia del 00 00 00 a
crédito, pago indebido o en exceso
Causales de suspensión

Causales Determ. Exigir Sanción Comp.

Pago Devolver
Durante la tramitación del procedimiento contenc a a a a
ioso tributario
Durante la tramitación de la DCA, DAA o cualquier a a a a
otro proceso judicial.
Durante el procedimiento de compensación o a 00 a a
devolución
Durante el lapso en que el deudor tenga la a a a 00
condición de No Habido
Durante el plazo otorgado para rehacer Libros y a 00 a a
Registros Contables.
Causales de suspensión

Causales Determ. Exigir Sanción Comp.

Pago Devolver
Durante la suspensión del plazo de fiscalización a 00 a a

Durante el lapso en que el fraccionamiento y/o 00 a 00 00

aplazamiento esté vigente
Durante el lapso en que la AT esté impedida de 00 a 00 00
cobrar por norma legal