DERECHO TRIBUTARIO I - NOVENO SEMESTRE "USM"

TEMA Nº 1
DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho

financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la
tributación, en sus diversas manifestaciones: como actividad del
Estado, en las relaciones de éste con los particulares y en las que
se susciten entre estos últimos.(Maestro GiulianiFonrouge, Carlos
María. Derecho Financiero, VI. P.40)

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario comprende dos partes a saber:
1. La Parte General, es donde se consagran los principios
aplicables a las relaciones entre Estado y particulares,
armonizando la necesidad de eficacia funcional de los órganos con
las garantías individuales de los contribuyentes. Se busca el
equilibrio entre el individuo y el Estado. Teóricamente es la parte
más importante, donde están contenidos los principios por los
cuales se rigen los Estados de Derecho, y que a través de la
coacción impositiva evita la injusticia.
2. La Parte Especial, contiene las normas específicas y
peculiares de c/u de los distintos tributos q integran los sistemas
tributarios

RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

• Derecho Tributario Constitucional
• Derecho Tributario Material
• Derecho Tributario Formal
• Derecho Tributario Procesal
• Derecho Penal Tributario
• Derecho Internacional Tributario

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Estudia las normas fundamentales que vigilan y disciplinan el
ejercicio de la potestad tributaria.

EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

Contiene las reglas sustanciales relativas a las normas tributarias,
estudia como nace la obligación tributaria, elementos y sujetos,
exenciones y beneficios tributarios; sus fuentes, causas y
privilegios
Regula la solidaridad, el domicilio

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Contiene las normas que el Fisco utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague determinado tributo y en su
caso cual será la cantidad a pagar
El D° tributario Formal es el complemento indispensable e
inseparable del Derecho Tributario Material.

EL DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

Contiene las normas que regulan las controversias de cualquier
tipo que se plantean entre el fisco y los particulares.

EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO

El Derecho Penal Tributario, regula jurídicamente lo concerniente a
las infracciones fiscales, ilícitos fiscales, sus sanciones y las
normas aplicables en los casos de violación a las disposiciones
tributarias aplicables a los trasgresores.

EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

estudia las normas que corresponden aplicar en los casos en que
diversas soberanías entran en contacto para evitar problemas de
doble imposición y coordinación en métodos que eviten la evasión
internacional.

TEMA Nº 2

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Es el conjunto de normas compuestas por valoraciones, principios
morales, doctrina, jurisprudencia, entre otros, que determinan la
voluntad del legislador, contribuyendo a dar contenido a las normas
jurídicas.

LAS FUENTES DIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Código Orgánico Tributario Venezolano en su artículo 2º señala
cuales son las fuentes del Derecho Tributario.
 Artículo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados
por la República.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes
de tributos nacionales, estadales y municipales
5. Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter
general establecidas por los órganos administrativos facultados al
efecto

FUENTES INDIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. La Doctrina y la Jurisprudencia,
La Doctrina es el conjunto de normas y disposiciones de carácter
científico emitida por los juristas. Conjunto de razonamientos y
opiniones de los tratadistas y estudiosos del derecho.
La Jurisprudencia es el conjunto de sentencias dictadas por los
tribunales de justicia en determinada materia. En Venezuela, las
interpretaciones que establezca la Sala Constitucional son
vinculantes para las otras Salas del TSJ y demás tribunales de la
República

2. El uso y la Costumbre, no son reconocidas como fuentes del

derecho financiero, pero algunos la aceptan con cualidad
secundaria. La costumbre es una fuente no escrita del derecho,
que se genera por la insistencia tenaz y reiterativa de un idéntico
proceder, percibido con la evidencia de que es legalmente
ineludible

• De acuerdo al Artículo 6 del C.O.T.

La analogía es admisible para colmar los vacíos legales, pero en
virtud de ella no pueden crearse tributos, exenciones,
exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar ilícitos ni
establecer sanciones.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS JURÍDICO

TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO
Artículo 8 C. O .T
Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Si no
lo establecieran, una vez se aplicarán vencidos los sesenta (60)
 días continuos siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la
entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que hubieren
iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendrá efecto retroactivo,
excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al
infractor.

Artículo 9 C.O.T.
Las reglamentaciones y demás disposiciones administrativas de
carácter general, se aplicarán desde la fecha de su publicación
oficial o desde la fecha posterior que ellas mismas indiquen

LOS PLAZOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS.

Artículo 10 C.O.T,
Los plazos legales y reglamentarios se contarán de la siguiente
manera:
1. Los plazos por años o meses serán continuos y terminarán el
día equivalente del año o mes respectivo. El lapso que deba
cumplirse en un día que carezca el mes, se entenderá vencido el
último día de ese mes.
2. Los plazos establecidos por días se contarán por días hábiles,
salvo que la ley disponga que sean continuos.
3. En todos los términos y plazos que vencieran en día inhábil
para la Administración Tributaria, se entienden prorrogados hasta
el primer día hábil siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en días hábiles se
entenderán como hábiles de la Administración Tributaria.

Parágrafo Único: Se consideran inhábiles tanto los días declarados

feriados conforme a disposiciones legales, como aquellos en los
cuales la respectiva oficina administrativa no hubiere estado
abierta al público, lo que deberá comprobar el contribuyente o
responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se
consideran inhábiles, a los solos efectos de la declaración y pago
de las obligaciones tributarias, los días en que las instituciones
financieras autorizadas para actuar como oficinas receptoras de
fondos nacionales no estuvieren abiertas al público, conforme lo
determine su calendario anual de actividades.
 UNIDAD TRIBUTARIA: es un factor de conversión, cuya función es
conceder permanencia a las disposiciones tributarias como
consecuencia del efecto inflacionario. Esta cantidad se reajustará a
comienzos de cada año por resolución de la Administración
Tributaria, sobre la base de la variación producida en el Índice de
Precios al Consumidor (IPC) del año inmediatamente anterior, que
publicará el Banco Central de Venezuela dentro de los primeros
quince (15) días del mes de febrero de cada año.

ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LAS NORMAS JURÍDICAS

TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO.
• Artículo 11 C.O.T.
… Las leyes tributarias nacionales podrán gravar hechos ocurridos
total o parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el
contribuyente tenga nacionalidad venezolana, éste residenciado o
domiciliado en Venezuela, o posea establecimiento permanente o
base fija en el país.
La ley procurará evitar los efectos de la doble tributación
internacional.

• Artículo 12. C.O.T.

Están sometidos al imperio de este Código, los impuestos, las
tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las
demás contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artículo
Nº 1 de este Código.

LA INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.

Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance,
correspondiéndole al intérprete determinar qué quiso decir el
legislador con esa norma y en qué caso es aplicable.

Artículo 5. C.O.T.
Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los
métodos admitidos en derecho, atendiendo a su fin y a su
significación económica, pudiéndose llegar a resultados restrictivos
o extensivos de los términos contenidos en las normas tributarias.
Las exenciones, las exoneraciones, rebajas, desgravámenes y
demás beneficios o incentivos fiscales se interpretarán en forma
restrictiva. (citar el artículo 4 del Código Civil venezolano)
 TEMA Nº 3
LOS TRIBUTOS
CONCEPTO DE TRIBUTO
Prestaciones obligatorias que le son exigidas a los particulares en
virtud de una ley, y cuya recaudación se destina a la satisfacción
de los fines del propio Estado.
El tributo se origina en un hecho generador el cual responde a un
juicio de valor, formulado por el ente investido de soberanía
tributaria y previsto como hecho imponible en la norma jurídica.
Los tributos son creados en virtud del ejercicio de la potestad
tributaria que tiene atribuida un ente público determinado.

SISTEMA TRIBUTARIO
Es la Organización legal, administrativa y técnica que el Estado
crea y armoniza con la finalidad de ejercer de una manera eficaz el
poder tributario que soberanamente le corresponde.

FUNDAMENTACIÓN DE TRIBUTO
• Los tributos son creados en virtud del ejercicio de la Potestad
Tributaria que tiene atribuida un ente público determinado de
carácter nacional, estadal ó municipal.
• La norma legal que crea un determinado tributo, consagra un
supuesto de hecho, a cuya ocurrencia en el plano de la realidad,
da origen a la competencia tributaria la cual consiste en el poder de
exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del
ente recaudador.
• La tributación tiene como finalidad primordial el que el Estado
pueda disponer de los recursos necesarios para atender la
satisfacción del gasto público, sin embargo se admite que en
algunas ocasiones el estado persiga fines extra fiscales.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1. IMPUESTOS
Aquellos tributos exigidos por el Estado a sujetos pasivos que se
encuentran vinculados a las situaciones de hecho consagradas por
la ley, como relevantes para exigir de aquellos el pago de
determinadas prestaciones.
Los Impuestos constituyen prestaciones pecuniarias, establecidas
por el Estado en forma coactiva, a través de una ley, a todas las
 personas procedentes, en función de su capacidad tributaria, sin
que las obligadas tengan derecho a ninguna contraprestación
determinada. El Estado, con los Impuestos, atiende las
necesidades colectivas.

Fundamentacion del Impuesto

- Toda Persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos
mediante el pago de impuestos ( art. 133 C.N.).
- La ley es la que determina los presupuestos fácticos que
considere relevantes para dar nacimiento a la obligación tributaria
a que se contrae dicho tributo.
- El impuesto es una obligación unilateral, que el ente dotado de
potestad tributaria establece a cargo del sujeto pasivo, con el
objeto de sufragar los gastos públicos.
- El impuesto se basa en el hecho de considerar que el sujeto
pasivo no tiene un beneficio particular y concreto.
- El impuesto es una prestación pecuniaria de carácter obligatorio.

2. TASAS
Son aquellas que establece el Estado en virtud de su facultad
discrecional, pero brindando una contraprestación a quien la paga.
Aquellos tributos cuyo hecho generador se halla constituido por
una actividad que el Estado realiza o desenvuelve respecto de un
sujeto pasivo determinado y la cual beneficia, de un modo
particular y concreto, la sujeto que demanda el servicio en el que
se traduce aquella actividad.

Clasificación de las tasas

1.- Por adscripción presupuestaria

• FISCALES: Cuando ingresan directamente al tesoro nacional y
están referidas en el presupuesto.(Nacionales, Estadales,
Metropolitanas y Municipales)
2.- Por su naturaleza
• Tasas Judiciales
- Exigidas por la Administración Pública Nacional, Estadal y
Municipal
- Exigidas por los Organismos Autónomos del Estado
3.- Por su destino
• De destino especifico (principio de la afectación tributaria)
• De destino genérico (principio de la universalidad del tributo)
• Tasas Administrativas:
• Por Concesión y legalización de documentos y certificaciones
(autenticaciones, legalizaciones, pasaportes, cédula de identidad,
etc.)
• Por Controles, Fiscalizaciones, Inspecciones Oficiales
(salubridad, pesas y medidas, construcciones)
• Por inscripción en Registro Público (registro civil, registro
mercantil, registro inmobiliario, hipoteca)
• Por Autorización, concesiones y licencia ( de conducir, permiso
de edificaciones, para porte de armas)

3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de
grupos sociales. En esta categoría se distinguen: Contribuciones
por mejoras y las Contribuciones Parafiscales.
Es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa, y
está constituido por la actividad que el Estado realiza con fines
generales. Son los tributos debidos en razón de beneficios
individuales o de grupos sociales derivados de la realización de
obras públicas o de especiales actividades del Estado.
CONTRIBUCIONES POR MEJORA
Tributos debidos por un sujeto pasivo, en razón del mayor valor de
la plusvalía, que beneficia a un determinado bien inmueble, con
ocasión de la ejecución de una obra pública o cambio de uso o de
intensidad en el aprovechamiento.

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Tributos establecidos con el fin de asegurar una fuente de
financiamiento autónomo, para determinados entes públicos que
desarrollan una actividad que beneficia, en forma directa, a los
sujetos pasivos de dichos tributos.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. El Principio de Legalidad
2. El Principio de Generalidad
3. El Principio de Igualdad
4. El Principio de Progresividad
5. El Principio de la No Confiscatoriedad
 6. El Principio de la No Retroactividad
7. El Principio de la Justicia Tributaria.
8. El Principio de Prohibición de Impuesto Pagado en
Servicio Personal
9. El Principio de la Exigencia de un Término para que
pueda aplicarse la Ley Tributaria

PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Constituye una garantía esencial en el Derecho Constitucional, en
cuya virtud se requiere que todo tributo sea sancionado por una
ley.

Este principio se encuentra consagrado en el artículo 317 de

nuestra Carta Fundamental en los términos siguientes:
Artículo 317. No podrá cobrarse impuesto, tasa ni contribución
alguna que no estén establecidos en la ley ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino
en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener
efecto confiscatorio”.

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a

los contribuyentes en su derecho de propiedad consagrado
igualmente en el artículo 115 de nuestra Constitución.

PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD
Significa que se impone una obligación jurídica general a todos los
habitantes del país, excluyéndolos de privilegios que trate de
relevar esa condición. La Generalidad no excluye la posibilidad de
establecer exenciones o exoneraciones
Nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje
o casta.

Este principio está consagrado en el artículo 133 de la C.R.B.V.,

en estos términos: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a
los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley”

PRINCIPIO DE IGUALDAD
El Principio de Igualdad Tributaria no quiere decir igualdad ante la
ley. Significa que la ley misma tiene que dar un tratamiento igual,
que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas
tributarias o sea que los legisladores deben cuidar que se dé un
tratamiento igualitario a los contribuyentes.

PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD (Proporcionalidad)

El Principio de Progresividad, conocido igualmente como el de la
proporcionalidad, que exige que la fijación de los tributos a los
ciudadanos habitantes de un país, sean en proporción a sus
ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A mayor
ingreso mayor impuesto. Consagrado en el artículo 316 de nuestra
Carta Fundamental que señala:

“Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de

las cargas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de
la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la
población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente para la
recaudación de los tributos”

La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al

principio de igualdad que quiere decir paridad, y progresividad
significa igualdad en relación a la capacidad contributiva

PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD
Nuestra Constitución en los artículos 115 y 317 consagra el
derecho a la propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y
disposición, prohibiendo la confiscación.
Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de
la propiedad o de la renta.

PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA

Consagrado en el artículo 316 de nuestra Constitución,
anteriormente citado, significa que un tributo es justo en la medida
que grave a todos con igual intensidad. El sistema tributario debe
procurar la justa distribución de las cargas según la capacidad
económica del responsable o contribuyente pero respetando el
Principio de Progresividad.

PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD
Ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo, salvo que
favorezca al infractor.
En nuestro país, se admite el principio de la retroactividad de la ley
cuando sea más favorable al infractor o reo. Este principio se
encuentra instituido en la Carta Fundamental en su artículo 24 y en
el 8 del Código Orgánico Tributario.

PRINCIPIO DE LA EXIGENCIA DE UN TÉRMINO PARA QUE

PUEDA APLICARSE LA LEY
C. R. B. V. Artículo 317.
Párrafo cuarto: “Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en
vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta
días continuos. Esta disposición no limita las facultades
extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casos
previstos por esta Constitución.

Artículo 8 Código Orgánico Tributario (Sesenta (60) días)

Las leyes tributarias fijarán su lapso de entrada en vigencia. Si no
lo establecieran, una vez se aplicarán vencidos los sesenta (60)
días continuos siguientes a su publicación en la Gaceta Oficial.
Las normas de procedimientos tributarios se aplicarán desde la
entrada en vigencia de la ley, aun en los procesos que se hubieren
iniciado bajo el imperio de leyes anteriores.
Ninguna norma en materia tributaria tendrá efectos retroactivo,
excepto cuando suprima o establezca sanciones que favorezcan al
infractor.
Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por
períodos, las normas referente a la existencia o a la cuantía de la
obligación tributaria regirán desde el primer día del período
respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha de
entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este
artículo

PROHIBICIÓN DE PAGO DE IMPUESTO EN SERVICIO

PERSONAL
Nuestra carta magna en su artículo 317 establece:
“No podrá establecerse ningún impuesto pagadero en servicio
personal”
“ la ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad
económica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los
principios de justicia, generalidad, igualdad, progresividad,
equitativa distribución de la carga tributaria y no confiscatoriedad”.

TEMA N° 04
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

La relación jurídica tributaria es una obligación de dar (pagar el

tributo) y de hacer (cumplir con los deberes formales, declarar una
renta o impuesto), de soportar (aceptar inspecciones,
fiscalizaciones de los funcionarios competentes) basada en el
poder de imposición del Estado. Toda obligación jurídica nace de
una relación jurídica, sea esta contractual o extracontractual

La obligación tributaria se encuentra consagrada en el Artículo 13º

del Código Orgánico Tributario, de la manera siguiente:

Artículo 13º. La obligación tributaria surge entre el Estado en las

distintas expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en
cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligación tributaria constituye un vinculo de carácter personal,
aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales

CARACTERES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. Es un vínculo personal entre el Estado y el sujeto
pasivo. Es de derecho público. No es un derecho real, ya
que no priva la autonomía de la voluntad del individuo
sobre el interés imperativo del Estado. El derecho
público es irrenunciable, ya que el fin perseguido es el
interés del Estado
2. Es una obligación de dar (sumas de dinero). Consiste
en la entrega de una cosa u otra o la transmisión de un
derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La ley es un acto emanado
del poder legislativo, sin ella no puede existir actividad
financiera.
4. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto
en la ley, ya sea, al describir situaciones o hechos ajenos
a toda actividad o gasto estatal, de consistir en una
actividad administrativa o en un beneficio derivado de
una actividad o gasto del Estado
 5. Es autónoma, frente a otras instituciones del derecho
público, ya que no depende de ninguna.
6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de
garantía real o con privilegios especiales. (los créditos
fiscales son créditos privilegiados y se pueden pagar con
preferencia sobre otros créditos).

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

1. EL SUJETO ACTIVO o ente Acreedor del Tributo por

excelencia es el Estado en virtud de su poder de
imperio.

El Código Orgánico Tributario lo reseña en el Artículo 18. “Es

sujeto activo de la obligación tributaria es el ente público acreedor
del tributo”.

Potestad Tributaria
La potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el
Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a
las personas sometidas a su competencia tributaria espacial.

2. EL SUJETO PASIVO, es el deudor de la obligación

tributaria, ya sea por deuda propia (contribuyente) o por
deuda ajena (responsable) Giannini, considera que solo
es sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que
autores como Pérez Ayala considera que únicamente
revisten la calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el
sustituto.
También se considerarán sujetos pasivos las herencias yacentes,
comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de
personalidad jurídica, constituya una unidad económica, un
patrimonio separado, sujetos de imposición

3. EL HECHO IMPONIBLE.
El hecho imponible es un hecho jurídico cuyo acto da nacimiento a
la obligación tributaria o un hecho que tiene efecto jurídico por
disposición de la ley.
El hecho imponible puede ser de naturaleza simple o compuesta.
En otros términos, puede tratarse de un conjunto de hechos o de
circunstancia aislada, de una operación o de un conjunto de
operaciones o puede consistir en el resultado o el conjunto de
efectos de hechos y actos múltiples en todos los casos, sin
embargo, debe tratarse de hechos que produzcan en la realidad la
imagen abstracta que de ellos formulan las normas jurídicas de la
ley.

●LA BASE IMPONIBLE

La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en
cada impuesto para medir la capacidad económica del sujeto.
Representa uno de los elementos constitutivos del hecho imponible
y responde a la necesidad de cuantificar dicho presupuesto de
hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala
progresiva cuya utilización dará como resultado el importe del
impuesto.

La adecuación del monto del impuesto a la magnitud de los hechos

económicos que constituyen los presupuestos legales de las
obligaciones tributarias, implica necesariamente una medición de
los hechos imponibles, es decir, la aplicación de una unidad de
medida que permita transformar esos hechos en cantidades, a las
que se aplicarán las alícuotas correspondientes.

En los impuestos, en general, estas unidades de medida se aplican

directamente sobre el objeto material, o sea, sobre el aspecto
objetivo de los hechos imponibles.
Es característica del impuesto, especialmente de aquellos que
representan los más importantes modelos impositivos, la casi
identidad entre hechos imponibles y base imponible

Ej.- en el Impuesto Sobre la Renta el objetivo del hecho

imponible es la realización de una ganancia correspondiente a un
determinado período fiscal y con las demás connotaciones, la base
imponible se aplica directamente a ese objeto o, más aún casi se
confunde con él. Es así como el concepto de rentas o ganancia
imponible reúne en si mismo el hecho y la base imponible, porque
la propia renta es una expresión numérica o una cantidad.

TEMA Nº 5
LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
 LA CAPACIDAD JURÍDICA Y LA CAPACIDAD TRIBUTARIA

La capacidad de ser sujeto de obligaciones tributarias depende del

derecho positivo.
Se afirma que la diferencia entre capacidad en derecho privado y
capacidad tributaria, consiste en que los sujetos que son
jurídicamente capaces para el derecho tributario no son los mismos
para el derecho privado, porque según el derecho privado se
requiere ser mayor de edad para todos los actos de la vida civil
(Art. 18 del Código Civil Venezolano)

Para que exista un sujeto de Derecho Tributario Personalizado, se

deben dar los siguientes requisitos:
1. Que se trate de una unidad económica o de un patrimonio
separado.
2. Que ésta esté regulada en derecho común.
3. Que esta unidad económica o patrimonio separado estén
dotados de personalidad jurídica.
4. Que la ley atribuya a estos, la calificación de sujeto pasivo
tributario.

CLASIFICACIÓN DEL SUJETO PASIVO

El sujeto pasivo viene a ser la persona obligada al cumplimiento de
la obligación tributaria, sea en calidad de contribuyente o de
responsable. Estos sujetos pasivos se clasifican:
a) Contribuyentes
b) Responsables.
c) sustitutos
d) Deudores Solidarios

LOS CONTRIBUYENTES
Viene a ser la persona obligada al cumplimiento de la obligación
tributaria y desde el punto de vista jurídico, debe soportar la carga
del tributo. También podemos decir que el contribuyente es un
deudor por cuenta propia.

LOS RESPONSABLES:
Son sujetos pasivos obligados al cumplimiento de la obligación
tributaria por deuda ajena. El responsable tendrá derecho a
reclamar al contribuyente el reintegro de las cantidades de dinero
que le hubiere pagado por concepto de deuda tributaria.
Nuestra legislación tributaria lo consagra en su artículo 25 de la
manera siguiente:

“ Los responsables son sujetos pasivos que sin tener el carácter de

contribuyentes, deben, por disposición expresa de la ley, cumplir
las obligaciones atribuidas a los contribuyentes”.

LOS SUSTITUTOS:
El sustituto es el único obligado frente al fisco por las obligaciones
y deberes que se originen por el acaecimiento del presupuesto de
hecho. El sustituto es el único sujeto pasivo por una deuda propia;
por lo tanto, el término “sustituto” es menos ambiguo, porque no
sustituye a nadie, es él el único deudor. No puede confundírsele
con el agente de retención que es el codeudor.

LOS DEUDORES SOLIDARIOS:

Los deudores solidarios o codeudores, llamados Agentes de
Retención y Percepción, son personas extrañas a la relación
jurídica tributaria entre el ente público y el contribuyente, obligadas
a ingresar a la administración tributaria correspondiente, el adeudo
del contribuyente, debidamente facultado para retener o percibir el
importe correspondiente; si lo hace queda como único obligado
ante el sujeto activo por el importe respectivo, y en consecuencia el
contribuyente queda liberado de la obligación tributaria, si no lo
hace o no efectúa la debida retención o percepción, será
responsable solidario con el contribuyente por el impuesto no
retenido.

LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y LOS AGENTES DE

PERCEPCIÓN.

El Agente de Retención: es un deudor del contribuyente o alguien

que por su función pública, actividad, oficio o profesión se halla en
contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que este debe recibir, ante lo cual tiene la
posibilidad de detraer la parte que corresponde al fisco en
concepto de tributo.
El Agente de Percepción: es aquel que por su profesión, oficio,
actividad o función, está en una situación que le permite recibir del
contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco.
Del Código Orgánico Tributario

Artículo 27. Son responsables directos, en calidad de agentes de

retención o de percepción, las personas designadas por la ley o
por la Administración previa autorización legal, que por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente.
Los agentes de retención o percepción, que lo sean por razón de
sus actividades privadas no tendrán el carácter de funcionarios
públicos.
Efectuada la retención o percepción, el agente es el único
responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido. De
no realizar la retención o percepción, responderá solidariamente
con el contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones

efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen.
Si el agente enteró a la Administración lo retenido, el contribuyente
podrá solicitar de la Administración Tributaria el reintegro o la
compensación correspondiente.
Parágrafo Primero: Se considerarán como no efectuados los
egresos y gastos objeto de retención, cuando el pagador de los
mismos no haya retenido y enterado el impuesto correspondiente
conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo
que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o
gasto.

Parágrafo Segundo: Las entidades de carácter público que revistan

forma pública o privada, serán responsables de los tributos dejados
de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad
penal o administrativa que recaiga sobre la persona natural
encargada de efectuar la retención, percepción o enteramiento
respectivo

Las Personas de Derecho Público como contribuyentes :

La cuestión de si estos entes pueden ser sujetos pasivos de la
obligación tributaria, es uno de los problemas que han provocado
mayores elaboraciones doctrinales y jurisprudenciales, que solo
excepcionalmente ha encontrado soluciones satisfactorias en el
derecho positivo latinoamericano.

En Venezuela la solución adoptada por la Constitución fue

establecer en su artículo 183 limitaciones, prohibiendo a los
Estados y los Municipios:
1. Crear aduanas ni impuestos de importación, de exportación o de
tránsito sobre bienes nacionales o extranjeros, o sobre las demás
materias rentísticas de la competencia nacional.
2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulación
dentro de su territorio.
3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio,
ni gravarlos en forma diferente a los producidos en él.

Los Estados y Municipios sólo podrán gravar la agricultura, la cría,

la pesca y la actividad forestal en la oportunidad, forma y medida
que lo permita la ley nacional

LA TEORÍA DE LAS INMUNIDADES:

La teoría de las inmunidades la define Jarach:”como un dogma que
encuentra fundamento en la ausencia de la capacidad contributiva
aplicable aun en ausencia de una norma; implica directamente una
prohibición al legislador”.
En el Estado no se produce el hecho imponible como
acrecentamiento de riqueza o de expresión de capacidad
económica.

Nuestra Carta Fundamental consagra las inmunidades frente a la

potestad impositiva de los Municipios, a favor de los demás entes
políticos territoriales, se extiende sólo a las personas jurídicas
estatales creadas por ellos, pero no a concesionarios ni a otros
contratistas de la Administración Nacional o de los Estados.
Artículo 180 de C.N.R.B.V. (leer)

DOMICILIO Y RESIDENCIA EN MATERIA TRIBUTARIA.

Existe la tendencia de independizar el concepto tributario de las
normas del derecho civil. El elemento subjetivo intencional que
caracteriza el domicilio civil es difícil de establecer. El derecho
tributario, que necesariamente es más pragmático, da prioridad a
las situaciones objetivas

En verdad, aunque la legislación tributaria no pudo sustraerse

totalmente a la influencia del derecho civil, advertida la insuficiencia
de la noción de domicilio, otorgó preferencia al lugar de presencia
efectiva y prolongada del contribuyente, antes que al lugar de su
habitación permanente. El domicilio fiscal, se ha dicho con acierto,
no se halla donde se tiene el designio de vivir y está la familia, sino
allí donde la persona desarrolla su actividad, en el sitio en que
trabaja. En materia fiscal se otorga preferencia al lugar de
residencia habitual en cuanto a las personas físicas, y al centro de
actividad en lo que respecta a las personas jurídicas o colectivas

De acuerdo al Código Orgánico Tributario

Artículo 30.
Se consideran domiciliados en la República Bolivariana de
Venezuela para los efectos tributarios:
Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un
período continuo de más de ciento ochenta y tres (183) días en un
año calendario, o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio
al cual corresponda determinar el
tributo
Las personas naturales que hayan establecido su residencia o
lugar de habitación en el país, salvo que en el año calendario
permanezcan en otro país por un período continuo o discontinuo
de más de ciento ochenta y tres días y acrediten haber adquirido la
residencia para efectos fiscales en ese otro país.
Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de
representación o cargos oficiales de la República, de los estados,
de los municipio o de las entidades funcionalmente
descentralizadas, y que perciban remuneraciones de cualquiera de
estos ente públicos.
Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan
domiciliados en él, conforme a la ley.
Parágrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan
disposiciones relativas a la residencia del contribuyente o
responsable, se entenderá como tal el domicilio. Según lo
dispuesto en este artículo.
Parágrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de
este artículo, la residencia en el extranjero se acreditará ante la
Administración Tributaria, mediante constancia expedida por las
autoridades competentes del Estado del cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales
de nacionalidad venezolana son residentes en el territorio nacional.

Código Orgánico Tributario

Artículo 31
A los efectos tributarios y de la practica de las actuaciones de la
Administración Tributaria, se tendrá como domicilio de las
personas naturales en Venezuela:
1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales.
En los casos que tenga actividades civiles o comerciales en más
de un sitio, se tendrá como domicilio el lugar donde desarrolle su
actividad principal.
2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas
exclusivamente bajo relación de dependencia, no tengan actividad
comercial o civil como independiente, o, de tenerla, no fuere
conocido el lugar donde ésta se desarrolla.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder
aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más
de un domicilio según lo dispuesto en este artículo, o sea imposible
determinarlo conforme a las reglas precedentes.

Artículo 32
A los efectos tributarios y de la práctica de las actuaciones de la
Administración Tributaria, se tendrá como domicilio de las personas
jurídicas y demás entes colectivos en Venezuela:
1. El lugar donde esté situada su dirección o administración
efectiva.
2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en
caso de que no se conozca el de su dirección o administración.
3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder
aplicarse las reglas precedentes.
4. El que elija la Administración Tributaria, en caso de existir más
de un domicilio según lo dispuesto en este artículo, o sea imposible
determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Artículo 33
En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las
actuaciones de la Administración tributaria se practicarán:
1. En el domicilio de su representante en el país, el cual se
determinará conforme a lo establecido en los artículos
precedentes.
2. En los casos en que no tuvieren representantes en el país, en el
lugar situado en Venezuela en el que desarrolle su actividad,
negocio o explotación, o en lugar donde se encuentre su
establecimiento permanente o base fija.
3. En le lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no
poder aplicarse las reglas precedentes.

Artículo 34
La Administración Tributaria y los contribuyentes o responsables
podrán convenir adicionalmente la definición de un domicilio
electrónico, entendiéndose como tal a un mecanismo tecnológico
seguro que sirva de buzón de envió de actos administrativos.
Sin perjuicio de lo previsto en los artículos 31, 32, y 33 de este
Código, la Administración Tributaria Nacional, a los efectos de los
tributos nacionales, podrá establecer un domicilio especial para
determinados grupos de contribuyentes o responsables de
similares características, cuando razones de eficiencia y costo
operativo así lo justifiquen.

Artículo 35.
Los sujetos pasivos tienen la obligación de informar a la
Administración Tributaria, en un plazo máximo de un (1) mes de
producido, los siguientes hechos:
1. Cambio de directores, administradores, razón o denominación
social de la entidad;
2. Cambio del domicilio fiscal;
3. Cambio de la actividad principal, y
4. Cesación, suspensión o paralización de la actividad económica
habitual del contribuyente.
Parágrafo Único: La omisión de comunicar los datos citados en los
numerales 1 y 2 de este artículo hará que se consideren
subsistentes y validos los datos que se informaron con
anterioridad, a los efectos jurídicos tributarios, sin perjuicio de las
 sanciones a que hubiere lugar

TEMA N° 06
EL OBJETO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

OBJETO DE LA OBLIGACIÓN Y OBJETO DEL TRIBUTO.

El objeto de la obligación tributaria corresponde a la prestación que

debe cumplir el sujeto pasivo, esto es, el pago de una suma de
dinero en la generalidad de los casos, o la entrega de cantidades
de cosas en las situaciones especiales en que el tributo sea fijado
en especies;

El objeto del tributo, en cambio, es el presupuesto de hecho que la

ley establece como determinante del gravamen: la posesión de
riqueza (capital o renta), realización de un acto, condición
económica que el legislador elija como susceptible de generar un
tributo.

El objeto del impuesto, pues, constituye el presupuesto o

antecedente de la obligación, el objeto de la obligación es la
prestación que deriva mediatamente de aquel.

- Naturaleza de la Prestación.
Conforme a la posición adoptada, la prestación objeto de la
obligación tributaria consiste exclusivamente en un dare. Las otras
exigencias o deberes que la ley impone al deudor y aun a los
terceros, no integran las obligación tributaria; con referencia al
primero (deudor), forma parte integrante de la relación jurídico-
tributaria pero son extrañas, paralelas o complementarias a la
obligación, y en cuanto a los terceros (responsables o no), son
cargas públicas destinadas a facilitar la determinación y
recaudación de los tributos. En esta categoría deben incluirse las
exigencias sobre presentación de declaraciones o informaciones,
deber de aceptar investigaciones de carácter fiscal. Etc.

- Objeto de la obligación Tributaria.

Estos deberes pueden consistir en facere o un non
facere, generalmente lo primero, se vincula con el cumplimiento de
la obligación; se trataría, en suma, de una obligación principal y de
 otras obligaciones accesorias o secundarias, pero surgidas de un
tronco común. Actúan paralelamente pero al margen de la
obligación.

Los principales Deberes de hacer, consisten en la presentación de

denuncias o declaraciones por parte del deudor o de terceros, con
respecto a bienes, actos o hechos imponibles; exigir libros,
documentos y antecedentes relacionados con aquéllos; otorgar
comprobantes; proporcionar informes y efectuar comunicaciones
en forma verbal o escrita; comparecer ante las oficinas de la
administración tributaria cuando fuere requerida la presencia
personal.

Deberes de no hacer: no destruir libros y documentos por el tiempo

que fijen leyes y reglamentos; tolerar inspecciones en libros y
documentos y visitas domiciliarias en lugares y establecimientos
donde desarrollan actividades sujetas a obligaciones fiscales o a
los bienes que constituyan materia imponible; en ciertas
actividades especiales, admitir intervenciones de carácter
permanente, etc.

- Impuestos Periódicos o Instantáneos.

El objeto de la obligación puede consistir en una prestación única o
en una prestación periódica,según que el presupuesto de hecho
corresponda a una circunstancia aislada o a una situación de
carácter permanente que se prolonga en el tiempo.

En el caso de los impuestos instantáneos, como el de timbres

fiscales, impuestos al consumo, etc., la prestación es única, pues
la obligación es una sola, y si el hecho imponible se reprodujere en
el futuro, daría nacimiento a nuevas obligaciones independientes
de las precedentes.

En los impuestos periódicos (ganancias) la obligación se repite y

renueva automáticamente, hasta que cese o desaparezca la
circunstancia que la motivó, pero debe tenerse en cuenta que no
se trata de la misma obligación cuyo cumplimiento se reparte en el
tiempo, sino de operaciones separadas, que renacen al
reproducirse la situación de hecho (el presupuesto) que determina
la imposición
EL HECHO IMPONIBLE

Noción y Terminología:
Llamamos hecho imponible al acto, conjunto de actos, situación,
actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad,
origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo
que será objeto de la pretensión fiscal.

Como cualquier otra norma jurídica, la reguladora de obligaciones

que instituye el tributo presenta una estructura lógica basada en un
supuesto de hecho al que asocia determinados efectos en caso de
configurarse tal hecho en la realidad.

La legislación y la doctrina asignan distintos nombres a este

elemento básico de la obligación tributaria al que hemos llamado
“hecho imponible”. Esta variedad de denominaciones se debe no
solamente a los diferentes idiomas en que se expresan las leyes o
doctrinas de diferentes países, sino también a las diversas
tradiciones o enfoques.

Varios autores prefieren la expresión soporte fáctico; algunos

utilizan la voz objeto del tributo, otros denominan este concepto
como hecho tributario; cierta doctrina se inclinó por la
locuciónsituación jurídica tributaria.

No obstante, la denominación que con más fuerza se ha opuesto a

la de hecho imponible es la de presupuesto de hecho, que aceptan
encumbrados autores como Valdés Costa mediante garantía real o
con privilegios especiales”

En materia legislativa, la ley general tributaria española define el

concepto en cuestión en su art. 28: “El hecho imponible es el
presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley
para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento
de la obligación tributaria”.
Por el contrario, el Modelo de Código Tributario y la generalidad de
los códigos que lo tomaron como fuente optaron por la
denominación presupuesto de hecho.
Dice el art. 18 del Modelo: “ La obligación tributaria surge entre el
Estado u otros entes públicos y los sujetos pasivos en cuanto
ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un
vinculo de carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure

Precisiones Acerca del Hecho Imponible:

A pesar de que en los últimos años han surgido destacados

detractores de la importancia del hecho imponible y de su
denominación, se sigue creyendo que es el elemento jurídico de
mayor importancia dentro del derecho tributario actual.

Del concepto que estamos examinando extraeremos las siguientes

precisiones:

El hecho imponible puede describir actos, hechos o situaciones

ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos), o consistir en
una actividad atinente al obligado (tasas), o en un beneficio
derivado de una actividad o gasto del Estado (contribuciones
especiales).

El acaecimiento del hecho imponible en el mundo fáctico tare como

principal consecuencia la potencial obligación de una persona de
pagar tributo al fisco. Denominamos acaecimiento a la producción
real de la imagen abstracta que formula la norma legal.

La hipótesis legal condicionante que llamamos “hecho imponible”

debe estar descripta por la norma en forma completa para permitir
conocer con certeza cuáles hechos o situaciones engendran
potenciales obligaciones tributarias sustanciales. Esta descripción
completa es “tipificadora” del tributo, es decir, permite diferenciar a
los tributos in genere (impuestos de tasas y de contribuciones
especiales) y también in specie (diversos impuestos entre si, o
contribuciones especiales entre si).

La creación normativa de un tributo implica que su hecho imponible

debe contener los siguientes elementos: la descripción objetiva de
un hecho o situación (aspecto material); los datos necesarios para
individualizar a la persona que debe encuadrarse en una de las
situaciones previstas por la norma como hipótesis condicionante
(aspecto personal)
El momento que debe configurarse o tenerse por configurada la
realización del hecho imponible (aspecto temporal), y finalmente el
lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la “realización”
del hecho imponible (aspecto espacial).

Pero es inútil buscar en la “hipótesis”, elementos que ella no posee

(sujeto activo, sujetos pasivos, elementos de mensuración), ya que
estos aspectos no se encuentra en la “condición”, sino en la
“consecuencia” de la realización de la hipótesis, consistente en el
mandato de pago conectado al hecho imponible como efecto
jurídico de su realización.

Es destacable lo que afirma Queralt y sus colaboradores. Puede

aceptarse que el hecho imponible ha disminuido en su relevancia
por cuanto ya no es capaz de condensar en su seno toda la
disciplina jurídica que encierra la tributación. Sin embargo, el hecho
imponible se revaloriza, al asumir la cualidad de presupuesto
legitimador del tributo, pues es en él donde deben manifestarse los
criterios de capacidad económica y en general de justicia, que
autorizan al legislador a imponer la prestación cuando ha sido
realizado por un particular.

Aspectos del Hecho Imponible.-

Se comprenden aquí los aspectos que deben configurarse en los

hechos imponibles de los distintos tributos que integran un régimen
legal. la presencia de estos aspectos es necesaria para analizar si
estamos ante un supuesto jurídico que funciona correctamente
como condición para que su configuración haga surgir el mandato
de pago.

Es imprescindible diferenciar el tópico que ahora se aborda de los

elementos que integran la relación jurídica tributaria sustantiva.
Estos últimos son los ingredientes de dicha relación jurídica
genéricamente contemplada y válidos, por tanto. Para todos los
tributos componentes de un determinado conjunto normativo, sea
éste nacional, estadal (provincial) o municipal.

Acá, indagamos en el interior de sus elemento más importante (“el

hecho imponible”), en todos y cada uno de los tributos en particular
para fijar conceptos básicos respecto de sus aspectos material,
personal, espacial y temporal.

Aspecto Material
Consiste en la descripción abstracta del hecho que el destinatario
legal tributario realiza o la situación en que se halla. Es el núcleo
del hecho imponible, y es tanta su importancia que algunos
confunden este aspecto con el propio hecho imponible.

El aspecto material del hecho imponible es el elemento descriptivo,

al cual, para completar el supuesto hipotético, se le adicionan los
restantes elementos (personal, espacial y temporal).

Este elemento siempre presupone un verbo (es un hacer, dar,

transferir, entregar, recibir, ser, estar, permanecer, adquirir, vender,
comprar, escriturar, ganar, importar, etc.,)
Esto verbos, a su vez, pueden referirse a bienes físicos (p. ej.,
combustibles, alcoholes, automotores, residencias, etc.), a
operaciones jurídicas (p.ej., préstamo de dinero, contratación de un
seguro, registro de un inmueble, etc.), o a conceptos que el
derecho tributario adopta, aun cuando no cuenten con una
definición exactamente similar en el derecho privado (p.ej., renta o
patrimonio).

Hechos o situaciones que pueden constituirse en aspectos

materiales del hecho Imponible.-
Esto implica confeccionar un elenco de los principales elementos
objetivos de los diversos tributos individualmente considerados,
tarea que resulta difícil sin referirse a un esquema legislativo
concreto.
A título de orientación, Sáinz de Bujanda (Lecciones de derecho
financiero. P. 172) propone el siguiente esquema.
Un acontecimiento material o un fenómeno de consistencia
económica, tipificados por las normas tributarias y trasformados,
consiguientemente, en figuras jurídicas dotadas de un tratamiento
determinado por el ordenamiento positivo.
Un acto o negocio jurídico, tipificado por el derecho privado o por
 otro sector del ordenamiento positivo y asumido como “hecho
imponible” por obra de la ley tributaria.
El estado, situación o cualidad de una persona.
La actividad de una persona no comprendida dentro del marco de
un accionar específicamente jurídico.
La mera titularidad jurídica de cierto tipo de derechos sobre bienes
o cosas, sin que ello se adicione acto jurídico alguno del titular.
En conclusión, el aspecto material del hecho imponible es el acto,
hecho, conjunto de hechos, negocio, estado o situación que grava,
que caracteriza o cualifica el tributo, y que en los países
desarrollados consiste generalmente en una manifestación de
capacidad económica, sea como renta, como patrimonio o como
gasto.

Aspectos materiales del hecho imponible en algunos de los

principales impuestos nacionales.
- En el Impuesto Sobre la Renta
- Artículo 1.- los enriquecimientos anuales, netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie, causarán impuestos según las
normas establecidas en la Ley
- En el Impuesto al Valor Agregado
- Artículo 1.- Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la
importación de bienes, según se especifica en esta Ley .
- Y todo aquello que represente riqueza o ganancias, que en todo
caso es el elemento material.

Aspecto Personal.
- Este elemento está dado por aquella persona que realiza el
hecho o se encuentra en la situación que fue descrita al definir la
ley el elemento material. Este realizador o encuadrado puede ser
denominado “destinatario legal tributario”.
- Hay que establecer diferencia entre el realizador del hecho
imponible, por un lado, y el sujeto pasivo de la relación jurídica
tributaria sustancial, por el otro, tiene sus bemoles y ocasiona
confusiones
- Para aclarar y deslindar las cosas.
- Para ello se impone una acotación previa: no es lo mismo
discurrir sobre los sujetos pasivos de la relación tributaria principal
 que hablar sobre el aspecto personal del hecho imponible.
- El primer tópico toma la obligación tributaria en abstracto y
estudia cómo las distintas legislaciones regulan las situaciones de
todos aquellos que están compelidos a pagar el tributo al fisco en
la forma y oportunidad debida. Lo más por la simple razón de ser
los deudores a título propio o contribuyentes, y otros, que por
razones que ya vimos, están constreñidos a cubrir la carga
tributaria ajena (acompañados o no por dichos contribuyentes).
- Pero los estudios sobre sujeción pasiva no se refieren a ningún
tributo en particular ni a una persona concreta respecto de la cual
el hecho imponible se verifica; se centra en todas aquellas
personas capaces de ubicarse en el polo negativo de la relación
jurídica tributaria obligacional.
- Contrariamente, el aspecto personal del hecho imponible que
ahora abordamos, toma como conocidos los preceptos
precedentes y se dirige a cada uno de los hechos imponibles de
los tributos que integran el repertorio objeto de análisis. La labor
consiste en desmenuzar cada gravamen y, luego de detectado el
núcleo de su hecho imponible (su aspecto material), indagar quién
fue el realizador o el encuadrado. La deuda concierne solamente al
que llevó a cabo el hecho, acto o negocio gravado o el que estuvo
en el estado o la situación que origino la obligación. O sea al
personaje que denominamos “destinatario legal tributario”.
- Aclarado lo anterior, basta con decir que el elemento personal
está dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra en la
situación que fueron descritos por el “elemento material” del hecho
imponible. Como gráficamente expresa García Vizcaíno estamos
hablando de los “protagonistas del hecho imponible”(Derecho
Tributario, t. I,p.313)

En el Impuesto Sobre la Renta

Son destinatarios legales tributarios las personas de existencia
visible o ideal que obtienen lo que la ley considera “ganancias
gravables”, que son todas aquellas conseguidas en el país o en el
exterior, conforme a lo que se señala la ley. En este impuesto, los
destinatarios legales del tributo son designados “contribuyentes”.
Algunas veces quedan instituidos solitariamente en este papel,
pero en otras están acompañados de un responsable solidario (
p.ej, el director de una sociedad es responsable solidario junto con
la sociedad, que es la contribuyente). En otras ocasiones, el
 legislador excluye al destinatario legal del tributo de la relación
sustancial y designa un sustituto

Aspecto Espacial.
- Es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual
el destinatario legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la
situación descrita por el aspecto material, o el sitio en el cual la ley
tiene por realizado dicho hecho o producida tal situación.
- A los efectos del aspecto espacial, es necesario tener en cuenta
los denominados “criterios de atribución de potestad tributaria”, los
cuales son determinantes según tres tipos de pertenencia: política,
social y económica.
- Pueden quedar obligados a tributar todos aquellos que hayan
nacido en el país (ya sea que se hallen domiciliados en su territorio
o fuera de él). En este caso se habrá tenido en cuenta, para atribuir
potestad tributaria, la pertenencia política (principio de la
nacionalidad), y no interesará el lugar donde acaeció el hecho
imponible. Ello porque el nacimiento de la obligación tributaria
depende de un elemento- nacionalidad- ajeno al hecho imponible.
- También pueden quedar sujetas a tributación aquellas personas
que se domicilien o que residan dentro o fuera del país; en ese
caso se tiene en cuenta la pertenencia social ( principio del
domicilio o residencia).
- Si se adopta en un impuesto el principio de la residencia,
respecto de ese tributo se está utilizando el criterio llamado de la
“renta mundial”, y en tal caso pierde relevancia el lugar de
verificación del hecho imponible.
- Por último, debe también tenerse en cuenta la pertenencia
económica cuando se establece como criterio atributivo de la
potestad tributaria la circunstancia de que se posean bienes y
obtengan rentas o se realicen actos o hechos dentro o fuera del
territorio del ente impositivo (principio de “la fuente” o de “la
radicación”).
- En este último supuesto, el elemento espacial del hecho
imponible es el lugar donde este acaeció, es decir, donde se
desarrollan actividades, se obtienen rentas, o se poseen bienes
constitutivos de un patrimonio.

Aspecto Temporal.
Este aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el
legislador tiene por configurada, la descripción del comportamiento
objetivo contenido en el “aspecto material” del hecho imponible.

No interesa que la circunstancia hipotética sea de “verificación

instantánea” (o sea que tal circunstancia se configure en un preciso
instante) o que, al contrario, sea “de verificación periódica”(es
decir, que dicha circunstancia deba ocurrir a lo largo de una
sucesión de hechos producidos en distintos momentos) . Ello
sucede por la necesidad de que el legislador tenga por realizado el
hecho imponible en una concreta unidad de tiempo, aun cuando
para eso deba recurrir a la ficción jurídica.

La ley requiere fijar un exacto momento porque éste es

fundamental para diversos aspectos relativos a la debida aplicación
de la ley tributaria (problema de la retroactividad, plazo desde el
cual se comienza a contar la prescripción, plazo a partir del cual la
obligación devenga intereses moratorios, etcétera).

Como se ve este aspecto temporal en el I.S.L.R.

En este tributo, y para gran parte de sus contribuyentes, los

ingresos computables son los obtenidos en el año fiscal,
coincidente con el año calendario (1º de enero a 31 de diciembre).
La verdad que el hecho imponible se está generalmente realizando
durante todo el período, ya que las ganancias comprendidas son
habitualmente las periódicas. Pero la ley tributaria necesita un
momento de realización. Por eso se recurre a una ficción jurídica, y
el hecho imponible del Impuesto Sobre las Rentas se tiene por
configurado a las 24 horas del día 31 de diciembre de cada año ( o
sea, el último instante del período dentro del cual se computan las
ganancias obtenidas).

OBLIGACIONES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ILÍCITAS O

INMORALES

La imposición de actos o negocios ilícitos o inmorales ha suscitado

vivas discusiones y generado serias dudas.
Algunos doctrinarios y no pocos tribunales han expresado que
tales actividades no deben ser gravadas, porque de orto modo el
Estado estaría enriqueciéndose con actos prohibidos por él, y en
cierta forma asociándose a la ilegalidad y sacando provecho de
ella.

Estas teorías tienen su basamento en el derecho privado, en el

cual es unánime la condena a las obligaciones derivadas de
operaciones ilícitas o inmorales. El derecho civil las reprueba e
invalida los instrumentos respectivos.

Pero en derecho tributario la cuestión se presenta distinta. El

hecho imponible de la obligación tributaria es un hecho económico
con trascendencia jurídica, cuya elección por el legislador debe
servir de índice de capacidad contributiva. La validez de la acción
en derecho privado, su juricidado antijuricidad en derecho penal, su
compatibilidad o no con los principios de la ética y con las buenas
costumbres, parecería carecer de importancia para la incidencia
tributaria, y ello haría factible y valida la imposición de las
actividades ilícitas o las inmorales

¿Cuáles son las dudas?.

¿Deberá la ley gravar el resultado de operaciones que el Estado
prohíbe o reprueba? En cambio, ¿es justo que el enriquecido con
una actividad ilícita o inmoral resulte con mejor tratamiento fiscal
que quien realiza actividades lícitas?

La doctrina predominante en derecho tributario se inclina por la

gravabilidad. Si bien hay divergencias, ellas más bien parecen
radicar en si la imposición debe ser plena o si deben operar ciertas
restricciones.
Se concuerda con las doctrinas que se pronuncian por la
imposición sin restricciones

La exención produciría un resultado contradictorio, porque

otorgaría a los contraventores, a los marginales, a los ladrones, a
los funcionarios corruptos, a quienes se lucran con el robo, la
estafa o el juego de azar, a los explotadores de prostíbulos, etc., la
ventaja adicional de la exoneración tributaria, de la cual no gozan
los contribuyentes con igual capacidad contributiva derivada de la
práctica de actividades, profesiones o actos lícitos.

A veces el recaudador tributario llegará tarde, porque se le habrá

adelantado el juez penal cuya obligación es decomisar los efectos
provenientes del delito, o sea, obviamente, los réditos económicos
obtenidos.

La indiferencia del derecho tributario con respecto a las

consideraciones civiles y penales no significa que en seta rama del
derecho prevalezca un concepto ético distinto. Lo que sucede es
que el aspecto que interesa para la tributación es el económico del
hecho generador, o sea, su aptitud para servir de índice de
capacidad contributiva. En tal sentido, el fisco tiene neutralidad
moral. Ella se expresa quizás un tanto cínicamente mediante el
principio pecunia non olet, acuñado por el emperador Vespasiano
en época de los romanos. De allí que el fin o inmoral de negocios o
actos jurídicos no excluye la tributación en tanto sus resultados
provoquen efectos pecuniarios positivos. Lo contrario significaría
violar el principio de igualdad en contra de quienes obtienen
resultados económicos favorables en virtud de actos o negocios
lícitos.

En algún fallo se ha dicho que es improcedente la tributación de las

actividades ilícitas, porque eso implicaría “legitimar” por vía
indirecta actividades prohibidas por la legislación. Pero gravar no
significa legitimar. El Estado necesita recaudar, y las actividades
ilícitas a veces producen importantes réditos económicos. Antes de
legitimar, la pretensión fiscal se orienta a reparar de alguna manera
el perjuicio que infligen al cuerpo social las actividades ilícitas.

TEMA Nº 7
LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La Jurisprudencia al referirse a la Determinación de la Obligación
Tributaria, ha dejado asentado que no hay que confundir la
determinación del tributo con su liquidación, pues, según el
Diccionario de la Real Academia Española, “determinar” significa
“fijar los términos de una cosa; distinguir, discernir, señalar, fijar
una cosa para algún efecto”(Sentencia de la Sala Política
Administrativa de La Corte Suprema de Justicia de fecha 05 de
mayo de 1984).”
La liquidación es el resultado material y jurídico de la
determinación tributaria.

El artículo 116 del Código Orgánico Tributario (1994) describía la

determinación de la obligación tributaria en los términos siguientes:
“La Determinación o liquidación es el acto o conjunto de actos que
declara la existencia y cuantía de un crédito tributario o su
existencia”

El Código Orgánico Tributario (2001)dispone en el Artículo 127: “La

Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de
fiscalización y determinación para comprobar y exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias”

Carlos M GiulianiFonrouge expresa que la Determinación de la

Obligación Tributaria es la creación y exteriorización de cada caso
particular de la situación objetiva contemplada en la ley. La
determinación es el proceso que tiende a individualizar el mandato
establecido por la ley.
Y termina diciendo “el acto o conjunto de actos emanados de la
administración, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados a establecer en caso particular, la configuración del
presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la
obligación.

C.O.T. Artículo 130. Los contribuyentes y responsables, ocurridos

los hechos previstos en la Ley cuya realización origina el
nacimiento de una obligación tributaria, deberán determinar y
cumplir por sí mismos dicha obligación o proporcionar la
información necesaria para que la determinación sea efectuada
por la Administración Tributaria, según lo dispuesto en las leyes y
demás normas de carácter tributario.

Para la doctrina latinoamericana del Derecho Tributario acoge

unánimemente la tesis de que la determinación es exclusivamente
declarativa de una obligación precedente, que se origina cuando se
materializa el hecho imponible.

Se podría agregar que la determinación de la obligación tributaria,

es un acto simple o complejo de naturaleza administrativa, que
necesita de un procedimiento para dictarlo y que puede ser
cumplido tanto por la administración tributaria como por el
contribuyente o por ambos.

EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA

La determinación de la obligación tributaria tiene los siguientes
efectos:
Efecto Declarativo, la deuda impositiva nace al producirse la
circunstancia de hecho que de acuerdo a la ley da lugar al tributo.
El Modelo de Código Tributario de la Organización de Estados
Americanos y del Banco Interamericano de Desarrollo en su
artículo 37, establece: “la obligación tributaria nace al realizarse el
hecho generador”
Efecto Constitutivo, no basta que se cumpla las circunstancia de
hecho previstas por la ley como determinantes del tributo, sino que
es necesario un acto expreso de la administración estableciendo la
existencia de la obligación y precisando su monto, esto es, fijando
el andebeatur y el quantum debeatur.
Se puede concluir diciendo que la obligación nace al realizarse el
hecho imponible y se determina mediante la constitución de un
acto administrativo

EL PROCEDIMIENTO DE LA DETERMINACIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La Autodeterminación, llamada igualmente determinación impropia,
que es la realizada por el sujeto pasivo, una vez ocurridos los
hechos previstos en la ley como generadores de la obligación
tributaria
- La Determinación de oficio
a.- sobre base cierta
b.- Sobre Base Presunta
- La Determinación Mixta

De lo dicho se concluye que en nuestro sistema tributario existe un

orden de prelación en las distintas formas de llevarse a cabo el
proceso de Determinación de la Obligación Tributaria, a saber:
1. En primer lugar corresponde al sujeto pasivo, quien
deberá determinar y cumplir por si mismo la obligación
tributaria derivada u originada de los hechos imponibles
en los cuales se encuentre involucrado
(autodeterminación).
 2. De no estar prevista o consagrada en la Ley especial
respectiva la autodeterminación, se le impone al sujeto
pasivo de la relación Jurídico-Tributaria, la obligación de
proporcionar la información necesaria (declaración del
hecho imponible) para que la determinación sea
efectuada por la Administración.
3. La Administración procederá a la determinación
oficiosa sólo en las situaciones expresamente indicadas
en el Código Tributario o en las Leyes Tributarias
especiales.

Seguidamente procedemos a analizar cada una de estas

situaciones:

DETERMINACIÓN A CARGO DEL SUJETO PASIVO DE LA

RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA O AUTODETERMINACIÓN.

Esta determinación se efectúa sobre la base de declaraciones

juradas que deberán presentar los sujetos obligados, dentro de los
plazos y bajo las condiciones que establezcan, en cada caso, las
normas legales y reglamentarias pertinentes; en dichas
declaraciones se deberán especificar, detalladamente, todos los
elementos relacionados con la materia imponible, incluyendo
deducciones, rebajas, beneficios fiscales, etc., y al fijar la base
imponible aplicar la alícuota con la precisión del monto a pagar
(autoliquidación) y proceder, en consecuencia, al pago
correspondiente en las Oficinas recaudadoras establecidas al
efecto.

La autodeterminación es definitiva y responsabiliza al sujeto pasivo

por su contenido y resultado, sin perjuicio de una posterior
verificación y eventual rectificación por parte de la Administración
Tributaria, la cual deberá siempre revisar y corregir, si es
necesario, estas declaraciones y auto liquidaciones del sujeto
pasivo.

La Determinación de oficio, es aquella realizada por la

Administración sin la cooperación del sujeto pasivo y procede:
C.O.T., Artículo 130(2ª parte). La Administración Tributaria podrá
proceder a la determinación de oficio, sobre base cierta o sobre
 base presuntiva, así como solicitar las medidas cautelares
conforme a las disposiciones de este Código, en cualesquiera de
las siguientes situaciones:
1. Cuando la declaración ofreciera dudas relativas a su
veracidad o exactitud.
2. Cuando el contribuyente, debidamente requerido
conforme a la ley, no exhiba los libros y documentos
pertinentes o no aporte los elementos necesarios para
efectuar la determinación.
3. Cuando la declaración no esté respaldada por los
documentos, contabilidad u otros medios de que
permitan conocer los antecedentes, así como el monto
de las operaciones que deban servir para el cálculo del
tributo.
4. Cuando los libros, registros y demás documentos no
reflejen el patrimonio real del contribuyente.
5. Cuando así lo establezca este Código o las leyes
tributarias, las cuales deberán señalar expresamente las
condiciones y requisitos para que proceda.

EL SISTEMA DE DETERMINACIÓN DIRECTA O SOBRE BASE

CIERTA PROCEDE:
Cuando la Administración dispone de todos los antecedentes
relacionados con los presupuestos de hecho: vale decir, cuando a
través de elementos ciertos y veraces se pueden conocer con
exactitud tanto las características y dimensiones del hecho
imponible o generador de la obligación tributaria, como la
efectividad y magnitud económica de las circunstancia
comprendidas en la realización de aquellos supuestos fácticos,
dados en el caso que analiza e investiga.

• Artículo 131. Los elementos informativos y los datos precisos

que obtiene la Administración les pueden ser suministrados por
terceros relacionados, de alguna manera, con la ocurrencia de
aquel hecho, en cuyo caso la Administración deberá siempre
verificar y constatar la fuente de estas informaciones; o bien puede
la Administración obtener o recabar toda la información por acción
directa como resultado de su acción fiscalizadora.
Los elementos así recabados deben permitir una apreciación cierta
y directa de la materia imponible, pues de lo contrario no
 estaríamos frente a una verdadera determinación directa o sobre
base cierta.

Ahora bien, si la Administración no le ha sido posible obtener los

antecedentes, documentos y demás elementos que le permitan
efectuar una determinación directa;
- bien sea por que el sujeto pasivo haya incumplido su
obligación de declarar el hecho imponible, estando obligado a ello,
- bien porque habiendo hecho su declaración ésta ofrezca
fundadas dudas acerca de la sinceridad de los datos contenidos en
ella;
- bien porque los datos estén incompletos, o no merezcan fe y
en todo caso el sujeto pasivo no lleve ni posea los libros y
comprobantes en los cuales se fundamenta sus declaraciones;
- bien que teniéndolos se niegue a presentarlos a pesar de
habérseles requerido formalmente, por la Administración Tributaria,
para verificar el cumplimiento de las disposiciones legales
tributarias a su cargo;
- y además a la Administración le sea imposible obtener de
alguna manera la información directa o sobre base cierta, es que le
es permitido, a dicha Administración, acudir a los indicios o
presunciones para llevar a cabo la tarea de determinación sobre
base presunta.

Estos indicios o presunciones están constituidos por el conjunto de

hechos y circunstancias que, por su vinculación o conexión normal
con los previstos legalmente como presupuestos materiales del
tributo, permiten establecer o presumir, en el caso particular que se
analiza, la existencia y cuantía de la obligación tributaria.
Evidentemente estos indicios o presunciones deber guardar una
adecuada y normal relación con la situación que se analiza; como
señala la doctrina: <<deben ser motivo de discreta y razonable
aplicación>>para evitar así la arbitrariedad en la utilización de
estos elementos.

Artículo 132.
2. SOBRE BASE PRESUNTA, cuando la administración no cuenta
con ciertos elementos informativos necesarios para la
determinación cierta, entonces procede a realizarla por
presunciones e indicios. En merito a los elementos , hechos y
circunstancias que por su vinculación o conexión con el hecho
generador de la obligación tributaria permitan determinar la
existencia y cuantía de la misma. La Administración Tributaria
procederá a determinar los tributos sobre base presunta en los
siguientes casos:
1. Cuando los contribuyentes o responsables se
opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo de las
facultades de fiscalización de la Administración
Tributaria, de manera que imposibiliten el conocimiento
de las operaciones.
2. Llevar dos o más sistemas de contabilidad con distinto
contenido (defraudación)
3. No presentar los libros y registros de la contabilidad, la
documentación comprobatoria o no proporcionen las
informaciones relativas a las operaciones registradas.
4. Ocurra alguna de las siguientes irregularidades: a)
omisión de registro de operaciones y alteración de
ingresos, costos y deducciones; b) registros de compras,
gastos o servicios no realizados o no recibidos; c)
omisión o alteración en los registros de existencias a
precios distintos de los de costo; d) no cumplan con las
obligaciones sobre valoración de inventarios o no
establezcan mecanismos de control de los mismos.
5. Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el
conocimiento cierto de las operaciones, las cuales
deberán justificarse razonadamente.

DETERMINACIÓN MIXTA
En aquellos casos en que no prevé la autodeterminación, sino que
se le impone al sujeto pasivo la obligación de proporcionar a la
Administración toda la información de la obligación tributaria,
también se le impone al sujeto pasivo la obligación de presentar
declaración jurada en los términos, plazos y condiciones que
deberán señalar las normas legales y reglamentarias; en estos
caso las <<declaraciones juradas>> constituyen un medio de
información para la Administración Tributaria, de la existencia o
realización de hechos imponibles y, así, estas
<<declaraciones>>deben, igualmente, contener todos los datos
precisos para hacer conocer a la Administración Tributaria los
elementos requeridos para que pueda ella proceder a una exacta
 determinación de la obligación tributaria que pueda surgir.

EL SECRETO DE LAS DECLARACIONES.

Las declaraciones e informaciones aportadas por los
contribuyentes y los datos que la administración haya podido
obtener deben ser secretas en beneficio del deudor, aunque esté
interesada en ello la colectividad. Así mismo, las informaciones y
documentos que la Administración Tributaria obtenga de los
contribuyentes, responsables y terceros, por cualquier medio,
tendrán carácter reservado.
Solo serán comunicadas a la autoridad jurisdiccional, mediante
orden de ésta, o de oficio, cuando fuere legalmente procedente.

También podrán ser comunicadas en los demás casos que

establezcan las leyes.
El secreto o carácter reservado de la información no impide que la
Administración Tributaria pueda delegar tareas de recaudación,
cobro, administración, levantamiento de estadísticas,
procesamiento de datos e información en organismos o empresas
especializadas, siempre que éstos acuerden con la Administración
Tributaria los medios necesarios para mantener el secreto y
reserva previstos en este artículo y se obliguen a no divulgar,
reproducir o utilizar la información obtenida.

Artículo 127.
La Administración Tributaria dispondrá de amplias facultades de
fiscalización y determinación para comprobar y exigir el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, pudiendo
especialmente:
(leer todos los numerales del artículo).

CONTENIDO DEL ACTO

El acto de determinación debe contener los siguientes requisitos a
saber:
1. Lugar y fecha de emisión
2. Datos personales del contribuyente.
3. Lapso Fiscal correspondiente
4. La Base Imponible
5. El Gravamen adeudado, multas, intereses,
actualización monetaria.
 6. Disposiciones legales invocadas.
7. Cuando se practiquen sobre base presunta, debe
fundamentarse.
Firma del funcionario.

La determinación realizada debe ser notificada al contribuyente o

responsable para que sea eficaz, en alguna de estas formas:
Personalmente, entregándola contra recibo.
Se tendrá también notificado personalmente el contribuyente o
responsable que realice cualquier actuación que implique el
conocimiento del acto, desde el día en que se efectuó dicha
actuación.
Por correspondencia postal certificada o telegráfica dirigida a su
domicilio con acuse de recibo por la Administración tributaria del
cual se le dejará constancia al destinatario en la que conste la
fecha de entrega.
Por constancia escrita entregada por funcionario de la
Administración tributaria en el domicilio del contribuyente o
responsable.
Esta notificación se hará a persona adulta que habite o trabaje en
dicho domicilio, quien deberá firmar el correspondiente recibo, del
cual se dejará copia para el contribuyente o responsable, en la que
conste la fecha de entrega. En caso de negativa a firmar, el
funcionario dejará constancia de ello y fijará copia de dicha
notificación en la puerta de la sede del domicilio.

Por aviso

Por aviso, cuando no haya podido determinarse el domicilio del

contribuyente o responsable, conforme a lo previsto en el Código
Orgánico Tributario o cuando fuere imposible efectuar notificación
personal, por correspondencia o por constancia escrita. La
notificación por aviso se hará mediante publicación que contendrá
resumen del acto administrativo correspondiente, dicha publicación
deberá efectuarse por una sola vez en uno de los periódicos de
mayor circulación de la capital de la República o de la ciudad sede
de la Administración Tributaria que haya emitido el acto. Deberá
igualmente fijarse el referido aviso en el domicilio del contribuyente
o responsable si fuere conocido, o a falta de tal conocimiento en el
último domicilio, de lo cual se dejará constancia en el expediente.
Las notificaciones se practicarán en día y hora hábiles. Si fueren
efectuadas en día inhábil, se entenderá realizada el primer día
hábil siguiente.
Cuando la notificación no sea practicada personalmente, solo
surtirá efectos después del décimo día hábil siguiente de
verificada.

LA DETERMINACIÓN O CONCORDATO TRIBUTARIO:

Mourage, expresa que se trata de un contrato aparente, pues el
particular admite o reconoce la suma fijada por el fisco, de modo
que su manifestación de voluntad es de naturaleza diferente de la
del Estado; se trataría, quizá de una “formalidad sustancial”, pero
nada más (Autor citado. La NatureJuridque Des Actesd`Imposition
en revue de Sciencie Et Legislation Financieréres pp.540-544).

La determinación o concordato tributario es un acto administrativo

de carácter unilateral en el cual el contribuyente se adhiere a la
determinación de la obligación tributaria ( que no es contractual).
Para concluir se puede decir que el concordato es un acuerdo por
escrito entre el contribuyente y el fisco a fin de resolver las
divergencias existentes por el monto de la obligación tributaria

LA RECAUDACIÓN es un procedimiento para hacer efectivo el

pago de sumas de dinero de liquidaciones tributarias, ya sean
provisionales o definitivas.
Es el procedimiento para hacer efectivo el pago de sumas de
dinero u otros bienes por concepto de deuda tributaria favor de un
ente público debidamente autorizado por la ley.
La recaudación y pago del tributo tiene que estar reglada por la ley.
No se puede exigir el pago de un tributo que no este establecido
por ley alguna.

El Dr. Pérez Ayala, considera, que el procedimiento de

recaudación, más que constituir una fase autónoma dentro del
procedimiento liquidatorio de gestión, posterior a su etapa
resolutiva, es, más bien, una modalidad diferente del procedimiento
de gestión: la que realiza para ejecutar los actos administrativos
producidos por el procedimiento resolutivo o liquidado que
concluye con el acto de liquidación definitiva. (Pérez Ayala, José
Luís. Curso de Derecho Tributario Tomo I. 6ª edición. Editorial de
Derecho Financiero. Editoriales de Derecho Reunidas. Madrid
1991.p.127)

El Código Orgánico Tributario en su artículo 121, dispone: “ La

Administración Tributaria tendrá las siguientes funciones:
Recaudación de los tributos, intereses, sanciones y otros
accesorios”
La recaudación puede ser satisfecha por el sujeto pasivo en forma
voluntaria o por vía de apremio. ( ejecución forzosa).
El ente acreedor o recaudador siempre va ser la administración
tributaria (nacional, estadal o municipal), dependiendo del tipo de
tributo, no obstante el ente activo suele encargar la percepción del
gravamen a terceros, facultándolo mediante un mandato para tal
fin y por autorización de la Ley. El sujeto activo sigue siendo la
administración tributaria quien no pierde su condición de titular del
rédito.

El ente activo puede contratar o designar a terceros como agentes

de percepción o recaudación, pero lo que no le es permitido es la
contratación de terceros para fiscalizar a los contribuyentes. Esta
función es indelegable.
Las normas legales que regulan la recaudación son el Código
Orgánico Tributario, Leyes, Reglamentos y las respectivas
Ordenanzas Municipales ( dependiendo del tipo de gravamen).

¿QUÉ ES LA EXENCIÓN? ¿QUÉ ES LA EXONERACIÓN?

Exención: Situación de privilegio o inmunidad que goza una
persona o entidad para no ser comprendida en una carga u
obligación o para regirse por leyes especiales

C. O . T. Artículo 73.
Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación
tributaria otorgada por la ley
Exoneración es la dispensa total o parcial del pago de la obligación
tributaria concedida por el Poder Ejecutivo en los casos
autorizados por la ley

C.O.T. Artículo 74.

La ley que autorice al poder ejecutivo para conceder
exoneraciones especificará los tributos que comprenda, los
presupuestos necesarios para que proceda, y las condiciones a las
cuales está sometido el beneficio, la ley podrá facultar al Poder
ejecutivo para someter la exoneración a determinadas condiciones
y requisitos.

C.o.T. Artículo 75
La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder
exoneraciones, establecerá el plazo máximo de duración del
beneficio. Si no lo fija, el término máximo de la exoneración será de
cinco (5) años. Vencido el término de las exoneraciones, el poder
Ejecutivo podrá renovar hasta por el plazo máximo fijado en la ley,
o en su defecto, el de este artículo.
Parágrafo Único: Las Exoneraciones concedidas a instituciones sin
fines de lucro podrán ser por tiempo indefinido.

C.O.T. Artículo 76.

Las exoneraciones serán concedidas con carácter general, a favor
de todos lo que se encuentren en los presupuestos y condiciones
establecidos en la ley o fijados por el Poder ejecutivo.

Artículo 77.
Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o
modificadas por ley posterior, aunque estuvieren fundadas en
determinadas condiciones de hecho. Sin embargo, cuando tuvieren
plazo cierto de duración, los beneficios en curso se mantendrán
por el resto de dicho término, pero en ningún caso por más de
cinco (5) años a partir de la derogatoria o modificación.

Artículo 78.
Las rebajas de los tributos se regirán por las normas de este
Capítulo en cuanto le sean aplicables.

TEMA Nº 8
LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Artículo 39 C.O.T.

¿Por cuales medios se extingue la obligación tributaria?

1- El Pago
2- La Compensación
3- La Confusión
 4- La Remisión
5- La Declaratoria de Incobrabilidad
6- La Prescripción y
7- Por otros medios que la ley pudiera establecer ( ej. La novación,
no contemplada en nuestra legislación).

EL PAGO

Artículo 40 C.O.T.
1. ¿Quién ha de efectuar el pago?
a)- Los sujetos pasivos
b)- Un tercero
2. ¿Sobre que aspectos se subrogará el tercero?
Sobre los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero
no en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su
condición de ente público

Privilegios y Garantías
Los créditos por tributos gozan de privilegio general sobre todo los
bienes del contribuyente o responsable, y tendrán prelación sobre
los demás créditos con excepción:
1- Los garantizados con Derecho Real,(ej. Hipotecas) y
2- Las pensiones Alimenticias, los salarios y demás derechos
derivados del trabajo y de seguridad social.
El Privilegio es extensivo a los accesorios del crédito tributario y a
las sanciones de carácter pecuniario
En el caso que ocurra concurrencia de acreedores se concurrirá a
prorrata en el privilegio en proporción a sus respectivos montos.
Establece al normativa sustantiva tributaria que para poder
celebrar convenios con el fisco nacional para el otorgamiento de
prórrogas, fraccionamientos, plazos u otros cualesquiera
facilidades de pago, se deberá requerir que el solicitante constituya
garantía suficiente sea personal o real a favor del fisco nacional..
Ella no será requerida cuando la administración tributaria así lo
considere o que en el caso de las personas naturales la deuda no
exceda de 100 unidades tributarias y para las personas jurídicas de
500 UT.

Garantías.
La administración tributaria podrá exigir la constitución de
 garantías, reales, personales, cuando considere que existiere
riesgo en el cumplimiento de la obligación tributaria.

Fianzas.
La constitución de fianzas para garantizar el cumplimiento de la
obligación tributaria, de sus accesorios y multas, éstas deberán
otorgarse en documento autenticado, por empresas de seguro o
instituciones bancarias, o por personas de reconocida solvencia
económica, y estarán vigentes hasta la extinción total de la deuda
u obligación afianzada
Las fianzas deberán ser otorgadas a satisfacción de la
administración Tributaria y deberán cumplir con los siguientes
requisitos mínimos:
1- Ser solidarias; y
2- Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a
favor del fiador.
A tales fines, se establecerá como domicilio especial la jurisdicción
de la dependencia de la Administración Tributaria donde se
consigne la garantía.
Cada fianza será otorgada para garantizar la obligación principal,
sus accesorios y multas, así como en los convenios o
procedimientos en que ella se requiera.

Artículo 41 C.O.T.
1. ¿En donde ha de ser efectuado el pago?
En el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la
reglamentación
2. ¿Cuándo ha de ser efectuado el pago?
En la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente
declaración, salvo que la ley o su reglamentación establezcan lo
contrario.

3. ¿Cómo han de ser considerados los pagos que se realicen

fuera de la fecha en que deba presentarse la correspondiente
declaración?
Se consideraran extemporáneos.

4. ¿Se generaran intereses por motivo de realizar el pago en

forma extemporánea?
Si.
5. ¿Qué tipo de intereses?
Los intereses moratorios previstos en el artículo 66 del Código
Orgánico Tributario

6. ¿Qué Señala el articulo 66 del C.O.T.?

Que la falta de pago de la obligación tributaria de plazo vencido
hace surgir la obligación de pagar intereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para la autoliquidación y pago
del tributo hasta la extinción total de la deuda, equivalente a uno
punto dos (1.2) veces la tasa activa bancaria aplicable, por cada
una de los períodos en que dichas tasas estuvieren vigentes.

7. ¿Cuándo la Administración Tributaria puede establecer plazos

para la presentación de declaraciones juradas y pago de los
tributos, con carácter general para determinados grupos de
contribuyentes o responsables de similares características?
Cuando por razones de eficiencia y costo operativo así lo
justifiquen.

8. ¿De cuantos días hábiles no podrán exceder los días de

diferencia entre los distintos plazos?
De 15 días hábiles.

Artículo 42 C.O.T.
1. ¿Existe pago por parte del contribuyente en los casos de
percepción o retención en la fuente prevista en el artículo 27 del
C.O.T.
Si.

2. ¿Qué establece el artículo 27 del C.O.T.?

Que son responsables directos, en calidad de agentes de retención
o percepción, las personas designadas por la ley o por la
administración tributaria previa autorización legal, que por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente. Establece
también que los agentes de retención o de percepción, que lo sean
por razón de sus actividades privadas, no tendrán el carácter de
funcionarios públicos.
 Artículo 43 C.O.T.
1. ¿Deben ser los pagos a cuenta expresamente dispuestos o
autorizados por la ley?
Si.

2. ¿Cómo debe ser fijada la cuantía del pago a cuenta en los

impuestos que se determinen sobre la base de declaraciones
juradas?
Será fijado considerando la norma que establezca la ley del
respectivo tributo.

Artículo 44 C.O.T.
1. ¿Qué deberán imputar al pago, la administración tributaria y los
sujetos pasivos, así como los terceros, al pagar las obligaciones
tributarias, en todos los casos?
Deberán imputar al concepto de lo adeudado y según sus
componentes y en el orden siguiente:
1- Las sanciones;
2- Los intereses moratorios; y
3- El tributo del período correspondiente.

2. ¿Sobre qué aspecto la administración tributaria podrá imputar

cualquier pago a la deuda más antigua, que esté contenida en un
acto definitivamente firme?
Sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en el
C.O.T.

3. ¿En que casos no será aplicable lo previsto en este artículo?

1- A los pagos efectuados por los agentes de retención y de
percepción en su carácter de tales;
2- En los casos a que se refieren los artículos 45, 46 y 47 del
código orgánico tributario.

4. ¿A qué se refieren los artículos 45, 46 y 47 del Código

Orgánico Tributario?
1- A las prórrogas para el pago con carácter general;
2- A las prórrogas en casos particulares; y
3- A los pagos fraccionados en deudas atrasadas
 Artículo 45 C.O.T.
1. ¿Cuándo el ejecutivo nacional podrá conceder, con carácter
general, prórrogas y demás facilidades para el pago de
obligaciones no vencidas, así como de fraccionamiento y plazos
para el pago de deudas atrasadas?
Cuando el normal cumplimiento de la obligación tributaria se vea
impedido por caso fortuito o de fuerza mayor; o
En virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economía
del país.

2. ¿Se les podrá imputar a las prórrogas, fraccionamiento y

plazos concedidos de conformidad con lo previsto en éste artículo,
los intereses moratorios expresados en el artículo 66 del C.O.T.?
NO

Artículo 46 C.O.T.
1. ¿En casos particulares y en casos excepcionales, se les podrá
acordar prórrogas y demás facilidades para el pago de
obligaciones no vencidas?
SI

2. ¿Cómo han de proceder los interesados?

Deberán presentar la solicitud al menos 15 días hábiles antes del
vencimiento del plazo para el pago

3. ¿Cuándo han de ser concedidas por parte de la administración

tributaria?
Cuando a su juicio se justifiquen las causas que impiden el
cumplimiento normal de la obligación.

4. ¿De qué lapso dispone la administración tributaria para

responder a tal solicitud?
Dentro de los 10 días hábiles siguientes a la presentación de la
solicitud.

5. ¿En caso de que la solicitud sea negada, que recurso podrá

ser admitido
Ninguno.

6. ¿Qué quiere expresar la norma con tal negación?

 Que en ningún caso, la falta de pronunciamiento por parte de la
administración tributaria implica la concesión de la prórroga o
facilidad solicitada.

7. ¿En caso de que la decisión sea negada, que recurso podrá

interpuesto?
Ninguno.

8. ¿Qué quiere expresar la norma con tal negación?

Que en ningún caso, la falta de pronunciamiento por parte de la
administración tributaria implica la concesión de la prórroga o
facilidad solicitada.

9. ¿Sobre que montos han de causar intereses, las prórrogas y

demás facilidades concedidas?
Sobre los montos financiados.

10. ¿A qué tasa serán equivalentes los intereses causados?

A la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripción del
convenio.

11. ¿Cómo ha de procederse en el caso, de que, durante la vigencia

del convenio se produzca una variación del 10% o mas entre la
tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente?
Se procederá al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva
tasa vigente.

12. ¿En qué casos no serán aplicables las normas previstas en éste
artículo, respecto a las prórrogas y demás facilidades para el
pago?
1- En los casos de obligaciones provenientes de tributos
retenidos o percibidos;
2- En los casos de obligaciones provenientes de impuestos
indirectos cuya estructura y traslación prevea la figura de los
denominados créditos y débitos fiscales.

Artículo 47 C.O.T.
1. ¿A quiénes la administración tributaria podrá conceder
fraccionamientos y plazos para el pago de deudas atrasadas?
Cuándo los derechos del fisco queden suficientemente
 garantizados.

2. ¿En este caso, sobre qué montos se causarán los intereses?

Sobre los montos financiados.

3. ¿A qué tasa serán financiados dichos intereses?

A la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripción del
convenio.

4. ¿Cómo ha de procederse, en el caso, que durante la vigencia

del convenio se produzca una variación de 10% o más entre la
tasa utilizada en el convenio y la tasa bancaria vigente?
Se procederá al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva
tasa.

5. ¿Cuándo no operará la concesión del fraccionamiento o plazos

para el pago de deudas atrasadas?
Cuando el solicitante se encuentre en estado de quiebra.

6. ¿Cuándo la administración tributaria podrá dejar sin efecto las

condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la
totalidad de la obligación?
a. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos
concedidos;
b. En caso de la desaparición o insuficiencia sobrevenida de las
garantías otorgadas
c. En caso de quiebra del contribuyente.

7. ¿Cuándo no operará la concesión del fraccionamiento o plazos

para el pago de deudas atrasadas?
Cuando el solicitante se encuentre en estado de quiebra.

8. ¿Cuándo la administración tributaria podrá dejar sin efecto las

condiciones o plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la
totalidad de la obligación?
a. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos
concedidos;
b. En caso de la desaparición o insuficiencia sobrevenida de las
garantías otorgadas
c. En caso de quiebra del contribuyente.
9. ¿Pudiera el contribuyente sustituir la garantía otorgada o cubrir
la insuficiencia?
SI

10. ¿Qué efecto tendría?

Se mantendrían las condiciones y plazos concedidos.

11. ¿Qué recurso podrá interponerse ante la negativa de conceder

fraccionamientos y plazos para el pago?
No tiene recurso alguno.

12. ¿En qué casos no se podrán aplicarse los fraccionamientos y

plazos para el pago de deudas atrasadas?
En los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o
percibidos. Aún cuando, en estos casos la administración tributaria
tiene una normativa con respecto a los intereses moratorios y las
sanciones generadas.

13. ¿A qué se refiere la norma?

A que en estos casos, la administración tributaria si podrá conceder
fraccionamientos y plazos para el pago, pero de los intereses
moratorios y las sanciones pecuniarias generadas con ocasión de
los mismos.

Artículo 48 C.O.T.
1. ¿A quién le corresponde establecer el procedimiento a
seguirse para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y
plazos para el pago, previstos en los artículos 45, 46 y 47 del
código orgánico tributario?
A la máxima autoridad de la administración tributaria.

2. ¿De qué plazo dispone la máxima autoridad de la

administración tributaria para establecer el procedimiento a
seguirse?
No podrá excederse de 36 meses.

3. ¿Para el otorgamiento de las prórrogas, fraccionamientos y

plazos para el pago, previstos en los artículos 45, 46 y 47 del
C.O.T., se requerirá del dictamen previo de la Contraloría General
 de la República?
No, sin embargo la administración tributaria en estos casos tiene
un deber formal que cumplir.

4. ¿Cuál es ese deber formal?

La de remitirle periódicamente a la Contraloría General de la
República, una relación detallada de las prórrogas,
fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere otorgado.

5. ¿A los efectos de la aplicación de la tasa activa bancaria

vigente prevista en los artículos 45, 46 y 47del C.O.T., qué deberá
entenderse por ella?
La tasa activa promedio de los 6 principales bancos comerciales y
universales del país con mayor número de depósitos, excluidas las
carteras con intereses preferenciales, calculadas por el BCV para
el mes calendario inmediato anterior.

6. ¿Cuándo ha de publicar la Administración Tributaria Nacional

dicha tasa?
Deberá publicarla dentro de los primeros 10 días continuos del
mes.

7. ¿Qué tasa ha de ser aplicada en el supuesto que la

administración tributaria nacional, no publique la misma en el plazo
de los 10 días continuos del mes?
Se aplicará la última tasa activa bancaria que hubiere publicado la
Administración Tributaria Nacional.

LA COMPENSACIÓN
Artículo 49 C.O.T
1. ¿qué extingue la compensación?
Ella de pleno derecho extingue y hasta su concurrencia, los
créditos no prescritos, líquidos y exigibles del contribuyente, por
concepto de tributos, intereses, multas y costas procesales, con las
deudas tributarias por los mismos conceptos igualmente liquidas,
exigibles y no prescritas., comenzando por la más antigua, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate
del mismo sujeto activo

2. ¿Qué orden de imputación ha de ser aplicado?

 El establecido en el artículo 44 del código orgánico tributario
(sanciones, intereses moratorios y tributo del período
correspondiente)
Cuándo el contribuyente o cesionario pueden oponer la
compensación?
1- En cualquier momento en que deban cumplir con la obligación
de pagar tributos, intereses, multas y costas procesales, o
2- Frente a cualquier reclamación de carácter administrativa o
judicial de los mismos.

3. ¿Sin necesidad de que?

De un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su
derecho.

4. ¿A qué estarán obligados el contribuyente o su cesionario?

A notificar de la compensación a la Oficina de la Administración
tributaria de su domicilio fiscal.

5. ¿De qué plazo dispone para ello?

Dentro de los 5 días hábiles siguientes de haber sido opuesta.

6. ¿Qué efecto tendría la notificación?

1- Ello no es considerado un requisito para su procedencia;
2- No perjudica el ejercicio de las facultades que tiene la
Administración Tributaria de fiscalizar y determinar la obligación
tributaria a posteriori;
3- Acarreará la sanción correspondiente en los términos
establecidos en el C.O.T

7. ¿Podrá la administración tributaria oponer la compensación al

contribuyente o su cesionario, o responsable?
Si.

8. ¿Con qué finalidad?

La de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera créditos
invocados por ellos.

9. ¿Ante qué tipo de tributos la compensación no es oponible?

1- En los impuestos indirectos cuya estructura y traslación prevea
la figura de los denominados débito y crédito fiscales, salvo
 expresa disposición en contrario;
2- Será extensible tanto al débito y crédito fiscales previstos en la
estructura y traslación del impuesto indirecto, como a la cuota
tributaria resultante de su proceso de determinación.

Artículo 50 C.O.T.
1. ¿Podrán ser cedidos los créditos líquidos y exigibles del
contribuyente o responsable, por concepto de tributos y sus
accesorios?
SI

2. ¿A quiénes?
A otros contribuyentes o responsables.

3. ¿A qué efecto?
Al sólo efecto de ser compensados con deudas tributarias del
cesionario con el mismo sujeto activo.

4. ¿En qué oportunidad deberá el contribuyente o responsable,

notificar a la administración tributaria de la cesión?
Dentro de los 3 días hábiles siguientes de efectuada la misma.

5. ¿Qué sanción acarreará el incumplimiento de dicha

notificación?
La sanción correspondiente en los términos previstos en el código
orgánico tributario.

Artículo 51 C.O.T.
1. ¿En qué medida surtirán efectos las compensaciones
efectuadas por el cesionario conforme a lo establecido en el
artículo anterior?
Surtirán los efectos de pago en la medida de la existencia o
legitimidad de los créditos cedidos.

2. ¿Qué responsabilidad pudiera asumir la administración

tributaria por la cesión efectuada?
La administración tributaria no asumirá responsabilidad alguna.

3. ¿Qué tipo de responsabilidad tendrá el cedente ante el rechazo

 o la impugnación de la compensación por causa de la inexistencia
o ilegitimidad del crédito cedido?
Hará surgir la responsabilidad personal del cedente;
El cedente será solidariamente responsable junto con el cesionario
por el crédito cedido.

LA CONFUSIÓN

Artículo 52 C.O.T.
1. ¿Cuándo la obligación tributaria se extingue por confusión?
Cuando el sujeto activo quedare colocado en la situación del
deudor. Como consecuencia de la transmisión de los bienes o
derechos objeto del tributo.(H.V.)

2. ¿Cómo ha de ser tomada tal decisión?

Será tomada mediante acto emanado de la máxima autoridad de la
administración tributaria.

LA REMISIÓN
Artículo 53 del C.O.T.
1. ¿Cómo puede ser condonada o remitida la obligación de pagos
de los tributos?
Sólo puede ser condonada o remitida por ley especial.

2. ¿Y cómo podrán ser condonadas las demás obligaciones, así

como los intereses y las multas?
Sólo pueden ser condonadas por dicha ley o por resolución
administrativa en la forma y condiciones que la misma ley
establezca

LA DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD
Artículo 54 C.O.T.
1. ¿De qué forma la administración tributaria podrá declarar
incobrables las obligaciones tributarias y sus accesorios y multas
conexas?
Podrá declararlas de oficio, cuando se encuentre en los casos
previstos en el código orgánico tributario.

2. ¿Qué casos establece el código orgánico tributario, para que la

administración tributaria pueda proceder a declarar incobrables las
 obligaciones tributarias y sus accesorios y multas conexas?
a) Aquellos cuyo monto no exceda de 50 UT, siempre que
hubieren transcurrido 5 años contados a partir del 1ro de enero del
año calendario siguiente a aquél en que se hicieron exigibles;
b) Aquellas cuyos sujetos pasivos hayan fallecido en situación de
insolvencia comprobada, sin perjuicio de lo establecido en el
artículo 24 del Código Orgánico Tributario.

Leer Artículo 24 C.O.T.

a) ¿Qué se entiende por Beneficio de Inventario?
b) ¿Qué se entiende por legatario?
c) ¿Qué se entiende por fallido?

Parágrafo Único:
La Administración Tributaria podrá disponer de oficio la no iniciación
de las gestiones de cobranzas de los créditos tributarios a favor del
fisco, cuando sus respectivos montos no superen la cantidad
equivalente a una unidad tributaria.

LA PRESCRIPCIÓN

1. ¿Qué se entiende por la prescripción, según el Código Civil?

Artículo 1.952.
1. ¿En materia tributaria como se aplica la definición de la
prescripción?
En que la obligación tributaria, como por ejemplo el pago del
impuesto sobre la renta, así como sus accesorios que puedan
corresponder, prescriben por el transcurso del tiempo.

Articulo 55 C.O.T.
1. ¿Qué Derechos y acciones prescriben a los 4 años?
1- El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligación
tributaria con sus accesorios.
2- La acción para imponer sanciones tributarias, distintas a las
penas restrictivas de libertad,
3- El derecho a la recuperación de impuestos y la devolución de
pagos indebidos.
2. ¿Qué quiere expresar el ordinal 3ero?
Se refiere a la obligación que tiene la Administración tributaria de
 reintegrar lo recibido por concepto de un pago indebido de tributos
y sus accesorios.

Artículo 56. C.O.T.

1. ¿En qué circunstancia puede ser extendido a 6 años el tiempo
de 4 años a los que se refieren los ordinales 1 y 2 del artículo
anterior?
1- Cuando el sujeto pasivo no cumpla con la obligación de declarar
el hecho imponible o de no presentar las declaraciones tributarias a
que estén obligados;
2- Cuando el sujeto pasivo o terceros no cumplan con la obligación
de inscribirse en los registros de control que a los efectos
establezca la Administración Tributaria;
3- Cuando la Administración Tributaria no haya podido conocer el
hecho imponible, en los casos de verificación, fiscalización y
determinación de oficio.
4- Cuando el Sujeto pasivo haya extraído del país los bienes
afectos al pago de la obligación tributaria, o se trate de hechos
imponibles vinculados a actos realizados o a bienes ubicados en el
exterior;
5- Cuando el contribuyente no lleve contabilidad, no la conserve
durante el plazo legal o lleve doble contabilidad.

Articulo 57 C.O.T.
¿Cuándo prescriben las acciones para imponer sanciones con
penas restrictivas de libertad?
1. Prescribe a los 6 años

Artículo 58 C.O.T. (leer)

1. ¿En qué casos se considera que la prescripción no existe en
materia penal tributaria?
Cuándo sean impuestas las sanciones restrictivas de libertad,
previstas en los artículos 116 y 118 del Código Orgánico Tributario.
2. ¿A qué se refiere el artículo 116 del Código Orgánico
Tributario?
3. ¿Qué norma de rango constitucional concuerda con tal
disposición?
4. ¿A qué se refiere el artículo 118 del Código Orgánico
Tributario?
5. ¿A qué se refiere el artículo 119 del Código Orgánico Tributario
6. ¿Cómo se interpreta el Delito de la Divulgación de datos por
parte de los funcionarios de la Administración Tributaria?
Una es la divulgación de datos en general, la cual se encuentra
sancionada por el artículo 105 del Código Orgánico Tributario, en
parágrafo único con una multa de 200 a 500 unidades tributarias,
ejemplo datos contenidos en los expedientes llevados por la
administración Tributaria.
Otra es revelar los datos con la finalidad de perjudicar a la
competencia, considerado en el artículo 115, ordinal 3ero del
C.O.T. y sancionado según lo establece el artículo 119 de C.O.T.,
con prisión, afectando tanto a los funcionarios como a los
particulares, la sanción va desde 3 meses a 3 años de prisión.

7. ¿Cuál podría ser un ejemplo de aplicación de éste caso?

Cuando se entrega a una empresa una lista de clientes que son
proveedores de la empresa de la competencia y los montos de
venta, y una vez con esta información compiten deslealmente al
bajar los montos de la competencia, gracias a la información
obtenida producto de este delito fiscal y para que el delito se
materialice se debe obtener los datos de los expedientes en poder
de la Administración Tributaria.
El artículo 105 del C.O.T., en su parágrafo único, segundo aparte
establece que el funcionario público o contribuyente, que divulgue
datos que puedan afectar a la posición de competencia de una
empresa en materia de precios de transferencia incurre en multa
de 500 a 2000 unidades tributarias, sin perjuicio de las acciones
civiles y penales a que hubiere lugar

Artículo 59 C.O.T.

1. ¿Cuándo prescriben las acciones para exigir el pago de la

deudas tributarias y de las sanciones pecuniarias firmes?
Prescriben a los 6 años.

Artículo 60 C.O.T.
1. ¿Cómo ha de ser contado el cómputo para poder establecerse
la prescripción?
1- En el caso previsto en el numeral 1ro del art. 55 del C.O.T.,
desde el 1ero de enero del año calendario siguiente a aquél en que
 se produjo el hecho imponible, es decir, el comienzo del plazo para
procederse a ejercer el derecho de verificar, fiscalizar y determinar
la obligación tributaria …
Y para los tributo cuya liquidación es periódica, se entenderá que
el hecho imponible se produce al finalizar dicho período (
mencionar ejemplo).

2- En el caso del numeral 2 del art.55 del C.O.T., desde el 1ero de

enero del año calendario siguiente a aquél en que se cometió el
ilícito sancionable. ( sanciones tributarias distintas de las
restrictivas de libertad).

3- En el caso previsto en el numeral 3 del art. 55 C.O.T., desde el

1ero de enero del año calendario siguiente a aquél en que se
verificó el hecho imponible que dio derecho a la recuperación del
impuesto, se realizó el pago indebido o se constituyó el saldo a
favor, según corresponda (recuperación de impuestos y devolución
de pagos indebidos);

4- En el caso previsto en el art.57 del C.O.T., desde el 1ro de enero

del año siguiente a aquél en que se cometió el ilícito sancionable
con pena restrictiva de libertad, (la acción para imponer pena
restrictiva de libertad prescribe a los 6 años);

5- en el caso previsto en el art.58 del C.O.T., desde el día en que

quedó firme la sentencia, o desde el quebrantamiento de la
condena sí hubiere esta comenzado a cumplirse, ( casos de no
prescripción en materia penal tributaria) …..
… En el caso previsto en el art. 59 del C.O.T., desde el 1ro de
enero del año calendario siguiente a aquél en que la deuda quedó
definitivamente firma,( la acción para exigir el pago de las deudas
tributarias y de las sanciones pecuniarias prescriben a los 6 años)

Parágrafo Único. Artículo 60 del C.O.T.

La declaratoria a que hacen referencia los art. 55, 56,57, 58 y 59
del C.O.T., se hará sin perjuicio de la imposición de las acciones
penales que correspondan a los funcionarios de la Administración
que sin causa justificada sean responsables.
1- Por cualquier acción administrativa que sea notificada al sujeto
pasivo, conducente al reconocimiento, fiscalización, regularización
y determinación, aseguramiento, comprobación, liquidación y
recaudación del tributo por cada hecho imponible;
2- Por cualquier actuación del sujeto pasivo conducente al
reconocimiento de la obligación tributaria o al pago o liquidación de
la deuda;
3- Por la solicitud de prórroga u otras facilidades de pago;
4- Por la comisión de nuevos ilícitos del mismo tipo;
5- Por cualquier acto fehaciente del sujeto pasivo que pretenda
ejercer el derecho de repetición o recuperación ante la
administración Tributaria, o por cualquier acto de esa.. (se entiende
por repetición el derecho que tiene una persona a reclamar lo que
pagó indebidamente o le retuvieron en exceso, siempre que no
esté prescrito. Art. 1.178 código Civil “todo pago supone una deuda
y lo que ha sido pagado sin deberse está sujeto a repetición”);
6- Por cualquier acto de la Administración en que reconozca la
existencia del pago indebido, del saldo acreedor o de la
recuperación de tributos,

TEMA N° 10
LOS ILÍCITOS (DELITOS) TRIBUTARIOS

LA DENOMINACIÓN DEL TIPO PUNIBLE

Debemos comenzar por analizar el porqué la denominación del
término ilícito tributario en lugar de infracción, que fue el utilizado
en el primer Código Orgánico Tributario, que entró en vigencia en
1982 e incluso por el Modelo de Código Tributario preparado por el
Programa Conjunto OEA/BID.
Este cambio de denominación está planteado en la modificación
del Código de 2001, cuando el legislador realiza la transformación
del Título III de las INFRACCIONES Y SANCIONES del C.O.T del
2000, y pasa a denominarlo en el nuevo Código como Título III DE
LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS Y DE LAS SANCIONES
A tal efecto, veamos la opinión del Dr. Jesús Alberto Ramírez
Sánchez que al respecto apunta:

“Estudiemos el término Ilícito, él engloba todas las conductas

antijurídicas en el ámbito tributario, con lo cual se evita de inicio, su
desdoblamiento en delitos, figura propia del ámbito penal, e
infracciones o contravenciones administrativas.
Todo sin desconocer, que , en el derecho positivo, ya se trate de
legislación nacional o comparada, se les ubica en una u otra
categoría. O aún sin encuadrar metodológicamente el antijurídico,
se usa indistintamente dichos vocablos
( delitos, infracciones, contravenciones) como sinónimos.
La terminología empleada tiende a destacar la unidad, en cuanto
configura el género de conductas que por acción u omisión derivan
en el incumplimiento de las obligaciones o deberes tributarios y en
la regulación de sus sanciones..

En este punto es necesario acotar que cuando hablamos de

sanciones, no es sólo para utilizar un término familiar en nuestra
legislación, sino para apartarnos ex profeso de la palabra “pena”,
que tiene una connotación específica, que acerca la cuestión al
campo del derecho penal”

Si aceptamos que la ilicitud no es patrimonio del derecho penal y si

se reconoce que en el campo del derecho privado el hecho ilícito
tenga su propia categorización y su particular régimen sancionador,
fácil es concluir, que si una norma derecho tributario sustancial es
violada, y la conducta antijurídica incrimina, tales hechos (ilícitos) y
sus consecuencias (sanciones) deberán ser analizados a la luz de
reglas que le son propias. Por ello, el término “ilícito” se le adiciona
el de tributario, con el fin de limitar el objeto de estudio, sólo a las
transgresiones que puedan consumarse frente a normas legales
inscritas en esta rama del derecho.

Concepto: Ilícito, figura lo que no es permitido ni legal ni

moralmente. Este vocablo deriva del latín<<Ilicitus>> que significa
no lícito , que no está permitido por la ley

De modo que, los ilícitos tributarios constituyen hechos contrarios a

las normas legales referidas a los tributos, hechos que pueden
estar representados en acciones u omisiones violatorias de las
normas tributarias

El artículo 80 del Código Orgánico Tributario establece:

<<Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las
normas tributarias

Pero, esas acciones u omisiones constitutivas de ilícitos tributarios

deben en :
1.- estar tipificadas en la ley, cuyo contenido debe expresar la pena
aplicable, esto en virtud del principio de legalidad en materia penal
<<Nulum Crimen Nula Poena Sine Lege>>
2.- deben ser acciones u omisiones antijurídicas : es decir,
contrarias a derecho
3.- deben ser imputables a un sujeto, quien este caso se denomina
<<infractor tributario>> en el cual recae toda culpabilidad y
punibilidad

ELEMENTOS DE LOS ILÍCITOS TRIBUTARIOS

1. La Acción
2. Tipicidad
3. Antijuricidad
4. Imputabilidad
5. Culpabilidad
6. Punibilidad

1) LA ACCIÓN.
Concepto y terminología: El acto, en sentido penal, es una
conducta exterior.
Las intenciones o deseos criminales, por intensos que sean, no
constituyen delitos, mientras permanezcan en el fuero interno.
Nadie puede ser castigado por sus pensamientos.
Esa conducta exterior puede asumir una forma positiva: hacer algo
que la ley prohíbe, que es la “acción” propiamente dicha ; o una
forma negativa: dejar de hacer lo que la ley ordena, que es la
omisión. Una y otra son igualmente punibles. Tanto aquélla como
ésta ha de ser una conducta exterior, porque los pensamientos no
son punibles, no engendran responsabilidad penal, mientras no se
exterioricen.
Esa conducta externa, si se manifiesta en forma positiva, si se trata
de un hacer, constituye la acción, en sentido estricto, si se
manifiesta en forma negativa, constituye la omisión
Es una conducta humana, porque proviene del hombre, que es el
único sujeto activo del delito.
Es voluntaria, porque es realizada libremente, porque el sujeto ha
tenido la posibilidad de optar por realizar un acto determinado.
Esa conducta exterior, positiva o negativa, humana y voluntaria,
debe ocasionar un cambio, una modificación en el mundo exterior,
que es lo que se llama resultado, evento o efecto; y, por tanto debe
existir una relación de causalidad entre aquella conducta exterior,
positiva o negativa, humana y voluntaria y el cambio en el mundo
exterior considerado como efecto.
El resultado es, pues , el cambio en el mundo exterior, la
modificación producida por la conducta exteriorizada. Hay autores
que sostienen que hay delitos que no producen resultado alguno.
Ello es, desde luego, absurdo, pues todo delito produce un cambio
en el mundo exterior, un resultado, evento o efecto.
La terminología empleada tiende a destacar la unidad, en cuanto
configura el género de conductas que por acción u omisión derivan
en el incumplimiento de las obligaciones o deberes tributarios y en
la regulación de sus sanciones..

En este punto es necesario acotar que cuando hablamos de

sanciones, no es sólo para utilizar un término familiar en nuestra
legislación, sino para apartarnos ex profeso de la palabra “pena”,
que tiene una connotación específica, que acerca la cuestión al
campo del derecho penal”

3) LA ANTIJURICIDAD

Etimológicamente, la palabra Antijuricidad significa lo contrario a

derecho; un acto será antijurídico en cuanto haya contradicho el
ordenamiento jurídico positivo vigente en un lugar y en un
momento determinado.
La Antijuricidad
Concepto: Es un elemento del delito que implica una relación de
contradicción entre un acto de la vida real, por una parte, y las
normas objetivas que integran el derecho positivo vigente en una
época y en un país determinado, por la otra parte

4) IMPUTABILIDAD:
Es la capacidad de conocer, de querer. Ser imputable, ser
responsable penalmente, no estar sujeto a condiciones de
demencia, menor de edad. La imputabilidad establece una relación
de causalidad psíquica entre el delito y el sujeto, y es uno de los
elementos del delito. Bielsa, “afirma que el derecho fiscal hace
responsable a los sujetos, cualesquiera sean, que no cumplan la
obligación fiscal, imputable o no según el derecho civil y el derecho
penal común”. No admite este autor, que la imputabilidad sea el
presupuesto de la responsabilidad culpable en el derecho tributario
penal. Considera como culpables a quienes puedan ser
inimputables ( Bielsa, Rafael. Compendio de derecho público.
Derecho fiscal Tomo III, p. 114)

Hay quienes consideran la imputabilidad, la responsabilidad, y la

culpabilidad sinónimos. En nuestro sistema patrio la imputabilidad,
consagrada en el Código Orgánico Tributario, en lo referente a los
ilícitos tributarios, señala a los contribuyentes o responsables

5) CULPABILIDAD:
Es el conjunto de presupuestos que fundamentan la
reprochabilidad personal de la conducta antijurídica.
La imputabilidad es un supuesto indispensable de la culpabilidad, y
es por ello que a la imputabilidad se le llama “capacidad de
culpabilidad”; para ser culpable hay que ser imputable.
Solamente las personas imputables en Venezuela, es decir, las
personas que hayan alcanzado la edad de 18 años y gocen de
perfecta salud mental, pueden ser culpables, y serán culpables
cuando perpetren un delito determinado que se les pueda
reprochar.
Entre la culpabilidad y la imputabilidad existe una diferencia muy
nítida: todas las personas que hayan alcanzado la edad de 18 años
y gocen de perfecta salud mental son imputables, pero no
culpables; sólo serán culpables cuando hayan perpetrado un delito
determinado, un acto típicamente antijurídico.
Mientras no delincamos, somos imputables pero no culpables. En
resumen: toda persona culpable tiene necesariamente que ser
imputable, pero no toda persona imputable es culpable, tiene, para
ello, que cometer un delito.

6) PUNIBILIDAD:
Son ciertas condiciones, a cuya existencia ésta sometida la
aplicabilidad y la aplicación de la pena a la persona a la cual se le
imputa, se le atribuye, la perpetración de un delito determinado, en
el cual se exija tal condición objetiva de punibilidad.
En efecto, condiciones objetivas de punibilidad, en sentido amplio,
son todos los elementos del delito, porque es menester que
 concurran todos ellos para que pueda y deba aplicarse, a la
persona que se le imputa la perpetración de un delito, la pena
previamente establecida en la ley penal. Por lo tanto, esas
condiciones objetivas de punibilidad son elementos del tipo legal,
del tipo penal de la figura delictiva, comprendida dentro de otro
elemento del delito llamado la tipicidad, son requisitos o
condiciones de procedibilidad, es decir, condiciones (de hacer o no
hacer) establecidas en la ley que es menester se satisfagan para
que pueda y deba establecerse la existencia de un delito y por lo
tanto se produzca una sanción

Para que se configure la defraudación tributaria tienen que estar

presentes los elementos, requisitos o condiciones siguientes:
1) El sujeto activo del ilícito
2) El sujeto pasivo del ilícito
3) Los artificios
4) El error
5) El provecho injusto
6) El daño
7) El dolo

• 1.-EL SUJETO ACTIVO DEL ILÍCITO : Es aquél que comete la

infracción, o aquél que viola las normas legales.
En materia de defraudación fiscal el SUJETO ACTIVO DEL
ILÍCITO puede ser un Contribuyente o un Responsable indicado en
el Código Orgánico Tributario u otras leyes tributarias especiales.
Este, no necesariamente será siempre una misma persona, ya que
uno podrá ser el que emplea los artificios para lograr el engaño, y
el otro será el beneficiario, el que obtiene el enriquecimiento
indebido superior a los dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.),
debido al engaño del primero. Un ejemplo sería, la defraudación
tributaria cometida por un padre (responsable) en beneficio de su
hijo (contribuyente).

●2.- EL SUJETO PASIVO DEL ILÍCITO:

Es quién se ve afectado patrimonialmente por la violación de las
normas legales preexistentes.
En materia tributaria es indiferente, ya que en ella se encuentra en
primer lugar, la victima del engaño, que sería la persona que sufre
el error causado por el artificio del agente, ejemplo: el funcionario
 público del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT); y en segundo lugar el sujeto
pasivo de la defraudación, que sería la Administración Tributaria.

• 3.- LOS ARTIFICIOS : Son los medios comisivos para llevar a

cabo la defraudación ( medios de engaño); medios que se utilizan
para que el ilícito se concrete, o para que la victima no conozca el
perjuicio.
Estos medios de engaño, pueden consistir en:
a) Una simulación real (ficción relativa a cosas o cualidades de
éstas; por ejemplo, emitir facturas cuyos montos no coincidan con
el de la operación real;
b) Una disimulación u ocultación real (ocultamiento malicioso
relativo a cosas o cualidades de éstas; por ejemplo, ocultar
mercancías o efectos gravados o productores de renta; o
c) En alguna maniobra, artificio o cualquier otra forma de engaño;
por ejemplo llevar dos o más juegos de libros para una misma
contabilidad con distintos asientos; todos ellos, con el propósito de
inducir en error a la Administración Tributaria

• 4.- EL ERROR:
La simulación, la ocultación, los artificios, las maniobras o los
engaños deben tener aptitud y entidad suficiente para inducir en
error a la victima; esto equivale a influir de alguna manera en la
falsa noción que alguna persona tiene sobre algo y ello se logra, no
sólo haciendo surgir el error, sino también fortaleciendo o
reforzando el que ya existía, o impidiendo que la víctima salga de
él.

En el caso de la defraudación fiscal, el engaño debe ser idóneo

para confundir razonablemente al Fisco; por ello, el error del
contribuyente que considera que un acto está gravado por
determinado impuesto, cuando en verdad está sujeto a otro
gravamen, sin que haya simulación, ocultamiento, maniobra o
cualquier otra forma de engaño, constituye defraudación.

• 5.- EL PROVECHO INJUSTO:

En cuanto a la obtención del enriquecimiento indebido, se dice que
es injusto, ilegitimo, por cuanto consiste en un lucro a que el autor
o un tercero no tenía derecho; lucro que según el Código Orgánico
 Tributario debe ser superior a dos mil unidades tributarias (2000 U
T).

• 6.- EL DAÑO:
No sólo basta que se configure el delito de defraudación tributaria,
la verificación de medios engañosos, la inducción en error a la
Administración Tributaria, la obtención de ese enriquecimiento
indebido superior 2.000 UT, sino que la ley exige además que se
verifique en la realidad el perjuicio del fisco: es decir, tiene que
haber una disminución de los ingresos tributarios para que haya
defraudación, ya que, el ilícito se consuma en el momento en que
se opera el perjuicio patrimonial derivado de la evasión del tributo.
No basta la simple ejecución de maniobras con el propósito de
evadir sin que se logre el fin perseguido, por tanto, no se admite la
tentativa ni la frustración .

Obviamente, ese daño es de carácter patrimonial, ya que se ve

reflejado en la Administración Tributaria por la detracción del tributo
al cual ésta tenía derecho, desde el mismo momento en que se
verificó el hecho imponible y nació la obligación tributaria para el
contribuyente o responsable.

• 7.- EL DOLO:
Es la intención de cometer el ilícito y causar un daño.
La defraudación fiscal es un delito fiscal doloso (incumplimiento
doloso de la obligación sustantiva), ya que, los medios idóneos
para causar el error a la Administración Tributaria son empleados
con la voluntad e intención de obtener provecho y generar un
perjuicio patrimonial.
El autor del delito de defraudación tributaria debe <<conocer y
querer>> que, mediante el empleo de los medios desplegados la
evasión del pago del tributo y el disfrute de beneficios fiscales se
causa un perjuicio patrimonial al Fisco, conociendo igualmente que
su acción es susceptible e idónea para generar error en la
Administración Tributaria.

Por tanto, la defraudación tributaria descarta toda posibilidad de

comisión culposa, ya que se entiende que existe ánimo de
defraudar con el uso de falsedades, artificios o anomalías
sustanciales en materia tributaria, totalmente opuestas a la
 negligencia, imprudencia, impericia e inobservancia de órdenes.

DE LA RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA

• C.O . Art 84.
La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo algunas
excepciones contempladas en este Código.
Son responsables personalmente de los ilícitos tributarios los
autores, coautores cómplices y encubridores.
Se le aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito, sin
perjuicio de la graduación de la pena: ( Se aplica la pena del delito
más grave aumentada con la mitad de la otra en caso de concurso
de delito)….
1. Los actores o ejecutores de la infracción, son los
sujetos activos en la comisión de la infracción o del delito
tributario. La doctrina lo considera como aquel que
realiza o perpetra el hecho integrante de cada tipo
delictual.
2. Los cooperadores inmediatos, son aquellos con cuyas
acciones participativas, prestan su colaboración de
manera principal e inmediata en la comisión del hecho
punible.
3. Los encubridores, es el sujeto activo de un hecho
delictual independiente en la circunscripción penal. Los
que sin contribuir a la ejecución del delito, ayude a
asegurar su provecho, a eludir las averiguaciones de la
autoridad y los que de cualquier modo destruyan o
alteren las huellas o indicios de un delito castigado con
penal corporal
4. Los cómplices, son aquellas personas que participan
en la comisión de un delito, coopera o presta su ayuda
indirectamente a los fines de la materialización de la
comisión del hecho punible.
(análisis de los artículos 86,87,88 y 89)

⚫ C.O.T. Artículo 90.

Las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la
comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la
libertad, serán responsables sus directores, gerentes,
administradores, representantes o síndicos que hayan
 personalmente participado en la ejecución del ilícito.

⚫ C.O.T. Artículo 91.

Cuando un mandatario, representante, administrador, síndico,
encargado o dependiente incurriere en ilícito tributario, en el
ejercicio de sus funciones, los representados serán responsables
por las sanciones pecuniarias, sin perjuicio de su acción de
reembolso contra aquéllos

LA RETROACTIVIDAD EN MATERIA PENAL TRIBUTARIA

La retroactividad en materia penal tributaria a de considerarse lo
siguiente:
⚫ Se establece en el artículo 58 del C.O.T, que una vez que el juez
ha impuesto la pena correspondiente, a causa de un delito de
defraudación fiscal, la pena no prescribe, es decir, que si una
persona es condenada a 3 años de prisión por este delito, no va
esperar que transcurra ese tiempo para ponerse a derecho y
alegar la prescripción, no pagando la pena, eso no puede ser, por
cuanto no existe la prescripción, deberá pagar su pena aún cuando
haya transcurrido más de los tres años. Esta norma se encuentra
concatenada con el artículo 271 de la C.N.R.B.V, que establece
que el derecho a perseguir judicialmente no prescribe, en el caso
de los delitos contra el patrimonio público. (ej.)

⚫ En materia penal tributaria, si el imputado de haber cometido el

delito de defraudación fiscal, cancela lo adeudado, mas la multa,
puede quedar exento del proceso penal, si cancela la deuda en el
plazo de 25 días hábiles (art. 115 del C.O:T), sólo procede éste
beneficio, si no, es considerado reincidente, hay que diferenciar
dos situaciones:
⚫ 1- que el hecho planteado ha de ser antes de ser imputado en el
proceso penal.
⚫ 2- que si ya esta condenado la jurisdicción es del juez ejecutor en
materia penal

LA DEFRAUDACIÓN
La defraudación o ilícito doloso, consiste en privar a otro, mediante
engaño o abuso de confianza, de lo que es suyo o lo que en
derecho le corresponde, la defraudación en el campo tributario se
asemeja a la Estafa en el Derecho Penal Ordinario. Aquí
 predomina el engaño y el provecho indebido para si o para un
tercero, se buscar inducir en error al sujeto activo de la obligación
tributaria.
Es agravante la circunstancia de que la defraudación se cometa
con la participación del funcionario que, por razón de su cargo,
intervenga en los hechos constitutivos de la infracción.
(analizar los artículos 115, 116, 117,118,119,120, y los art. 87,88 y
89)

LA INTENCIONALIDAD EN EL DERECHO TRIBUTARIO

En esta materia rige, en general, idéntico criterio respecto de la
intencionalidad que en el derecho en general, y más
específicamente, en el derecho penal, esto es, que probada la
existencia del elemento material del cual sea dable inferir la
existencia del elemento subjetivo con base en presunciones
legales o judiciales, corresponde a la parte imputada demostrar,
mediante prueba a su cargo, la inexistencia de este último.

⚫ Ejemplo:
El error de derecho excusable resulta excepcional, dado que debe
de provenir de la existencia indubitable de normas confusas o
jurisprudencia contradictoria, mientras que el error de hecho
igualmente excusable, viene atento a que normalmente se refiere a
hechos directamente vinculados con la actividad del responsable
(sus adquisiciones, sus enajenaciones, la contabilidad, etc.) y, por
lo tanto, presuntamente conocidos por él, queda estrechamente
acotado el margen para la no violación

LAS PRESUNCIONES
Ella es una inferencia probatoria por lo cual, a partir de un hecho
cierto, se concluye sobre la existencia de otro, teniendo como
premisa mayor, a menudo implícita una relación causal, al primer
hecho se le denomina “indicio”, porque sirve de indicador del
segundo, de donde las expresiones “prueba indiciaria” o “prueba
presuncional” devienen sinónimas, algunas legislaciones usan la
fórmula “prueba circunstancial” y “prueba artificial”, corrientemente
se exige que el indicio sea acreditado por prueba directa, es decir,
no presuncional.. El indicio a su vez, será considerado tanto más
grave cuando más cierta aparezca la relación necesaria entre el
hecho primitivo y el hecho consiguiente desconocido.
En nuestra legislación en lo que respecta al ilícito tributario
sancionado con pena restrictiva de libertad, debe existir elementos
que demuestren la intencionalidad por parte del sujeto pasivo de
engañar al fisco y que por motivo de su conducta antijurídica le
ocasionará un daño al bien jurídico que es la colectividad. Al
respecto se establecen una serie de elementos para determinar si
estamos en presencia de que tipo de ilícito, estos son:

PRIMERO: El tipo de ilícito tributario, como lo demanda la

normativa positiva y sustantiva hay que probarlo y demostrar la
intencionalidad para imputar la responsabilidad penal, o en todo
caso la negligencia, la impericia o la imprudencia, que determine la
responsabilidad culposa.. El Código Orgánico tributario expresa la
normativa sustantiva penal por la cual ha de ser determinado el
ilícito tributario que merezca sanción de pena restrictiva de libertad.

SEGUNDO: Que el motivo estipulado como mínimo para que

proceda a incoar imputación contra un determinado contribuyente,
responsable o un tercero, en base a una conducta antijurídica que
sea sancionado con pena restrictiva de libertad como cuantía de
daño al fisco nacional, de 2000 U.T., en un ejercicio fiscal
determinado (caso del impuesto sobre la renta)

Se establecen los parámetros para diferenciar en lo que pudiera

ser un error o una ligereza por parte del sujeto pasivo, en cuanto a
la responsabilidad en la comisión de un hecho punible de
naturaleza penal tributaria.

El C.O.T. prevé estas diferencias, cuando fija como conducta

antijurídica sustantiva penal tributaria, una serie de hechos que
considera como actos y omisiones por parte del sujeto pasivo, los
cuales han de ser considerados como indicios, de que pudiéramos
estar en presencia de un hecho que esté señalado en la normativa
sustantiva tributaria como una conducta antijurídica y por lo tanto
merecedora de una sanción con pena restrictiva de libertad
Los indicios que se señalan no son prueba de fraude sino que al
demostrarlos y determinarlos en el supuesto de hecho previsto en
la norma sustantiva tributaria penal por causa de los actos u
omisiones, como consecuencia de causar un daño al fisco, es
cuando podemos declarar que estamos en presencia de un ilícito
tributario penal.