Historia Contabilidad 1830 1930

i
HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
(TENEDURA DE LIBROS)
DE VENEZUELA
PERIODO 1830-1930
Harold Mrquez Caro

BARQUISIMETO 2010
Historia de la contabilidad en Venezuela
Periodo 1830-1930
Harold Mrquez Caro 2010
haroldmarquezcaro@gmail.com
hmarquez@ucla.edu.ve
http://www.venezuelacuenta.com.ve/
ii
A mis hijos: Leonardo, Ludovico,
Leopoldo, Lorena y Laura.
A falta de herencia material solo les

dejo el amor por la lectura.
iii
AGRADECIMIENTO
A Omar Alberto Prez ms que amigo,

hermano, historiador de vocacin y oficio
que me orient y llev por los caminos a
veces inexplorados del hallazgo, por
extensin a su compaera Gladys, siempre
pendiente y solidaria.
iv
NDICE GENERAL
Pg.
AGRADECIMIENTO ......................................... iv
LISTA DE CUADROS ...................................... vii
INTRODUCCIN ............................................ 1
CAPTULO I .............................................. 6
BREVE HISTORIA DE LA EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD ....... 6
CAPITULO II ............................................ 21
LA CONTABILIDAD EN LA COLONIA VENEZOLANA ............... 21
CAPTULO III ........................................... 45
LA CONTABILIDAD VENEZOLANA EN EL PERIODO 1830-1930 ..... 45
CAPTULO IV ........................................... 111
ENSEANZA DE LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA ESCOLAR
VENEZOLANO ............................................ 111
CAPTULO V ............................................ 128
v
LEGISLACIN MERCANTIL VIGENTE EN VENEZUELA PERIODO 1830-
1930 .................................................. 128
CONSIDERACIONES FINALES ............................... 140
GLOSARIO .............................................. 144
FUENTES CONSULTADAS ................................... 149
A. Fuentes Documentales ........................... 149
B. Fuentes Bibliogrficas ......................... 151
C. Fuentes Hemerogrficas ......................... 154
D. Fuentes Electrnicas ........................... 155
IMAGENES .............................................. 157
vi
LISTA DE CUADROS
Cuadro Pg.
1. Periodicidad Histrica De La Contabilidad ......... 13

2. Exportaciones Totales: 1830-1920 .................. 48
3. Aproximacin al producto interno bruto
(Millones de bolvares de 1936) ................... 53
4. Poblacin Venezolana 1830 1936 .................... 54
5. Libros de Contabilidad del Periodo 1830-1930 ...... 56
6. Libros de materias afines a la contabilidad
publicados en el periodo 1830-1930 ................ 99
7. Libros de contabilidad extranjeros en el
periodo 1830-1930 (Ubicados en repositorios
nacionales) ...................................... 103
vii
viii
1
Nuestros escritores antiguos eran

ms inclinados a contar batallas y
sucesos sorprendentes que a
conservar los hechos relativos a la
industria y al comercio, que son
los que forman la parte
verdaderamente til de la historia
y por ello, son pocos los datos
que se conservan sobre el exacto
desenvolvimiento del comercio en el
Nuevo Mundo. 1
Rafael Mara Baralt
INTRODUCCIN
La Historia de la contabilidad venezolana es un trabajo
singular en cuanto son pocos los estudios e investigaciones
nacionales en esta rea.
De la revisin bibliogrfica, en las diferentes
bibliotecas pblicas de entidades acadmicas y gremiales no
se evidenci texto alguno que aborde el tema de manera
directa, se ubic un autor2, que en dos trabajos, trata algunos
1
Citado por Jos Loreto Arismendi en; Tratado de Sociedades Civiles y Mercantiles 1950, 2da
edicin. Revisada, aumentada y adaptada a la legislacin vigente por Jos Loreto Arismendi (hijo). EL
Compas. Caracas.
2
Villalobos de Nucete, Mireya: Los Principios Contables y su Vigencia en Venezuela, FACES-UCV,
Caracas, 1978 y Administracin y Contadura. Disciplinas en transicin. Venezuela: Un caso de
estudio. Ediciones UCV, Caracas, 1984.
2
aspectos relacionados con la historia de la contabilidad en el
pas.
La presente investigacin se ubica en el estudio de la
historia de la contabilidad y atendiendo al tipo de fuentes en
el anlisis de los libros de enseanza contable, de las normas
y textos legales reguladores de la actividad.
El desarrollo historiogrfico contable en el mundo se
evidencia por la existencia de institutos de investigacin
especializada en diversos pases: Estados Unidos de Amrica,
Italia, Espaa, Francia, Canad, China, Nueva Zelanda,
igualmente por los llamados Congresos Mundiales de
Historiadores de la Contabilidad, de los cuales, desde 1970,
se han celebrado doce ediciones. El ltimo se realiz en julio
2008 en Turqua.
El presente trabajo al abordar un problema en un tiempo y
espacio determinados, abre la posibilidad de estudios futuros
que consideren el problema con mayor profundidad en sus
mltiples facetas.
Los lmites temporales del trabajo se justifican
atendiendo al ao de inicio de la Repblica de Venezuela,
1830, cuando se produce la separacin de Colombia y se cierra
en 1930, primer ao de la gran crisis del capitalismo que se

3
manifest con el crack de la Bolsa de Nueva York el 24 de
octubre de 1929, conocido como Jueves negro. Crisis que
repercuti en prcticamente la totalidad de los pases de la
poca.
Si bien la presente investigacin tiene su punto de
partida en la creacin de la Repblica de Venezuela, la cual
se inicia con la separacin de Colombia, concretada en 1830,
se consideran algunos datos sobre la actividad contable en la
etapa anterior, es decir, durante la Colonia y los primeros
aos de su vida independiente.
Dentro de este contexto cabe preguntarse si hay cabida
para hablar de una contabilidad nacional, y es aqu donde
debemos recurrir a la historia.
El trabajo realizado es una aproximacin al conocimiento
contable vigente durante los primeros cien aos de la
Repblica de Venezuela. Se plantea la respuesta a las
siguientes interrogantes Existi durante los primeros cien
aos de la Repblica una contabilidad autnoma? De qu
manera la contabilidad sirvi a los intereses de los
propietarios y clase dominante? Qu factores determinaron el
desarrollo de la actividad contable? Cules han sido las
instituciones educativas que facilitaron la formacin de
contadores? Cul es la legislacin y dems normas que

4
regularon el comercio y por ende la actividad contable? Cmo
contribuy la contabilidad al desarrollo de interacciones en
las estructuras de poder? Quines fueron los autores de
textos de divulgacin y enseanza de contabilidad? Cules
fueron esos libros? Qu caracteriza a la sociedad venezolana
en el periodo?
El objetivo general es la reconstruccin de la historia de
la contabilidad venezolana (tenedura de libros) durante el
periodo 1830-1930. Especficamente, ubicar los antecedentes y
prctica de la contabilidad en la poca colonial en los
territorios que posteriormente constituyen la Repblica de
Venezuela. Caracterizar la economa venezolana y el papel que
cumpli la contabilidad como disciplina visto a travs de los
libros de texto de los divulgadores de la tcnica y de la
legislacin mercantil vigente en el periodo 1830-1930.
Estudiar la contabilidad venezolana como expresin de los
intereses de las clases dominantes durante el periodo 1830-
1930. Analizar el contexto institucional, normativo, poltico,
educativo y social en el cual se desarroll la actividad
contable durante el periodo 1830-1930. Para ello se utiliz en
el presente trabajo el mtodo regresivo y comparativo,
aplicando la visin totalizadora y enmarcndolo en un tiempo
determinado, el hecho histrico como fenmeno humano se ubic
en su contexto, econmico y social atendiendo a la poca. La

5
reconstruccin histrica se hace a partir de lectura y
anlisis los libros de texto de enseanza o instruccin para
el aprendizaje de la tenedura de libros ubicados en los
repositorios venezolanos, estos constituyen su fuente, de all
se obtuvieron los datos brutos, a partir de su interrogatorio
se elabor el discurso. Se rese algunos elementos
econmicos, polticos y sociales de la sociedad venezolana en
el periodo.
6
CAPTULO I
BREVE HISTORIA DE LA EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD

7
El hecho numrico de contar surge como necesidad humana
hace ms de cinco mil aos, son diversas las razones que
explican tal acontecimiento, al respecto Hernndez E.,
refiere:
recientes investigaciones como las de Denise Schmandt-Besserat y, sobre todo, las de Hans Nissen,
Peter Damerow y Robert Englund (1990), arquelogos e historiadores de la antigua Mesopotamia,
permiten afirmar, que los primeros documentos escritos que se conocen, constituidos por millares de
tablillas de arcilla con inscripciones en caracteres protocuneiformes, elaboradas hace ms de 5.000
aos, contienen tan slo nmeros y cuentas, sin textos ni palabras. Este hecho hace concluir a los
citados investigadores que la escritura debi de surgir, hacia el ao 3300 a.J., para satisfacer la
necesidad que sentan los antiguos habitantes de Mesopotamia de registrar y dejar constancia de sus
cuentas. No fue, pues, el deseo de legar a la posterioridad el recuerdo de hazaas guerreras, relatos
de hroes o dioses, o de plasmar normas jurdicas para su permanente constancia y cumplimiento, lo
que motiv el nacimiento de la escritura, como se crea hasta ahora, sino simple y llanamente la
necesidad de recoger y conservar las cuentas originadas como consecuencia de procesos productivos
y administrativos3
De tal manera que la contabilidad viene a ser una de las
creaciones ms antiguas de la humanidad sin embargo, lo que se
entiende conceptualmente por contabilidad, ha cambiado.
Con la palabra contabilidad se designan diferentes
nociones, primeramente una tcnica: la tenedura de libros,
modernamente un sistema de informacin que se concreta a
travs de los estados financieros. E incluso ms all,
Herrscher, Enrique G. observa que la contabilidad se puede
encarar desde cinco puntos de vista: a) como conjunto de
3
Hernndez Esteve, Esteban: La Historia de la Contabilidad en Revista Libros n 67-68 (julio-agosto
2002)
8
principios; b) como sistema; c) conjunto de procesos; d) como
conjunto de tcnicas; e) como conjunto de datos.4
Inicialmente se hablaba de Tenedura de libros,
posteriormente la frase se sustituye por la palabra
Contabilidad, Rafael Mara Baralt en su Diccionario de
galicismos precisa: CONTABILIDAD. Galicismo muy moderno, y
sin embargo autorizado ya por el diccionario de la ACADEMIA en
las dos acepciones siguientes: 1 aptitud de las cosas para
reducirlas a cuenta o clculo; 2, el orden adoptado para
llevar la cuenta y razn en las oficinas pblicas y
particulares. En este sentido CONTABILIDAD es sinnimo de lo
que hoy se llama TENEDURIA DE LIBROS5
A continuacin, Baralt, define contabilidad como el
conjunto de las cuentas, libros de cuentas, de una casa
particular, de una dependencia pblica; y tambin el cmulo
de negocios en que entienden.
La primera edicin del Diccionario de Galicismos es de
1855 lo que nos ubica cerca de la poca en que se produce el
cambio de denominacin y, de lo que ms tarde el Diccionario
4
Herrscher, Enrique G.: Contabilidad Gerencial, Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1979 (p. 54)
5
Baralt, Rafael Mara: Diccionario de galicismos. Editorial Glem: Buenos Aires, 1945. p.134. Rafael
Mara Baralt (Maracaibo,1810 - Madrid,1860) Escritor y fillogo. En 1835 escribi su obra ms
importante, Historia antigua y moderna de Venezuela, publicada en Pars en 1841. Como fillogo
destaca su Diccionario matriz de la lengua castellana (1854), y el Diccionario de galicismos (1855).
Miembro de la Real Academia Espaola en 1853.
9
de la Real Academia Espaola definir en su primera acepcin
como: f. Sistema adoptado para llevar la cuenta y razn en las oficinas pblicas y particulares6
Diversos autores perciben una mutacin por medio de la
cual la tenedura de libros se hace contabilidad, lo cual va
mas all del simple cambio de denominacin para la misma
disciplina, al respecto citamos a Fernndez, Enrique de Miguel
y Cerd A, Jos:
El siglo XIX vivi la eclosin del movimiento desde la Tenedura de Libros a la Contabilidad,
consistente en un avance hacia un sistema total, con base en el registro, y gracias a un
anlisis, relativamente simple, de las transacciones financieras.
El empleo activo del capital dio origen al movimiento ya sealado y la Tenedura lleg a ser
el proceso de registro y clasificacin de los datos financieros, pero de una manera
sistemtica, que mostraba el efecto de de los cambios en la riqueza y que pas a llamarse
contabilidad.
En tal sentido se mantiene que la finalidad de la Tenedura de Libros del siglo XIX era
obtener un ntido retrato de los beneficios visibles de las transacciones previamente
realizadas, comparando las declaraciones comerciales de los balances inicial y final de tales
transacciones. 7
Con respecto a la transformacin el mismo autor precisa:
La trasformacin de la Tenedura en Contabilidad tambin estuvo fuertemente influida por

la aparicin de las corporaciones y su estructura social. La corporacin con sus intereses
fuera de las fronteras nacionales y la clara distincin entre propiedad (capital) y gestin,
exiga, principalmente a efectos de distribucin del beneficio, disponer de unos criterios
claros de reparto8
Independientemente del criterio de los autores y de
quienes al igual que ellos sostienen este quiebre o
6
Real Academia Espaola. Diccionario de la Lengua Espaola. Espaa: 22 Edicin. Espasa-Calpe,
2001
7
Fernndez, Enrique de Miguel y Cerd A, Jos: Las cuentas anuales: definicin, lectura e
interpretacin. Editorial U.P.V., Valencia, 2001, p. 10
8
Ibid. p. 11
10
transicin, en los escritores de textos de enseanza de la
disciplina se percibe menos la diferencia y durante un periodo
significativo adquiere valor la apreciacin de Baralt, en
cuanto al significado equivalente de tenedura de libros y
contabilidad.
Baralt tambin tercia sobre otro galicismo, el termino
contable, usado para designar a los practicantes del oficio,
los tenedores de libros o contadores, y de manera sarcstica
nos dice:
A pesar de la evidencia, y a la posesin de dos palabras adecuadas, surgi el galicismo,

entre ingenuo y vanidoso, porque algunos tenedores de libros, poco satisfechos con esta
denominacin, desde luego menos feliz que la tradicional de contador, tradujeron mal el
comptable francs, y creyeron que adaptndolo ganaban en pericia y categora, como
para anticipar el traspaso a su favor de la empresa, y asegurarse la inclinacin amorosa de
la hija del dueo, patrono o principal. Si desagrada la expresin tenedor de libros, puede
llamarse a todos contadores, ya lo sean de fondos pblicos o de empresas particulares. 9
Vemos as que el abandono de la denominacin tenedura de
libros y su sustitucin por contabilidad y, tenedor de
libros por contador obedecieron en un inicio a
voluptuosidades del idioma y no a concepciones tcnico
cientficas.
Actualmente el deslinde es definitivo y la doctrina asume
que la tenedura se limita al registro de las
transacciones, a tomar los valores existentes en los
documentos de las diversas operaciones -soportes contables-
9
Baralt, Rafael Mara. Op. cit. p.135
11
que sustentan la realizacin de los hechos econmicos, y
anotarlos en los libros de contabilidad.
La contabilidad es un concepto ms amplio el cual incluye:
(a) la tenedura de libros; (b) contabilidad financiera que
es el anlisis e interpretacin de la informacin obtenida de
los libros de contabilidad para preparar informes, llamados
estados financieros, til para la toma de decisiones por
terceros; (c) la contabilidad administrativa o de costos que
produce informacin a lo interno, propia o til para la
gestin del negocio y (d) la auditora, actividad dirigida a
validar por personajes externos e independientes, la
veracidad de la informacin suministrada por la contabilidad
financiera.
La contabilidad en su existencia ha cubierto diversas
etapas de desarrollo y por ello se habla de un pensamiento
contable, el cual se ubica y clasifica de acuerdo a las
propuestas formuladas por sus tericos y por la prctica
dominante.
Igualmente ocurre con los intentos de ubicacin
epistemolgica, incluso actualmente, es materia contenciosa:
ciencia, arte o tcnica conforman una discusin entre sus
cultores y practicantes que parece inagotable.

12
Su objeto tambin ha sido motivo de discusin: estudio del
patrimonio, de la cuenta, de la hacienda, de la ganancia, de
la renta de la situacin financiera, del control. Se ha
considerado una rama de las matemticas, disciplina jurdica,
lenguaje de los negocios, materia microeconmica, tcnica
estadstica, parte de las ciencias administrativas.
Hay quienes la consideran como una ciencia instrumental
que se ocupa de sistematizar y generalizar los mtodos
contables al tiempo que investiga la consecucin de otros
nuevos:
Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en instrumentos o

mtodos. La ciencia de la Contabilidad se dirige a la construccin de un equipo
metodolgico que proporcione una herramienta de anlisis a otras ciencias, particularmente
la economa de la empresa, debido a esto ltimo, hay una clara subordinacin de la
contabilidad obligaciones y derechos que integran el patrimonio de la empresa, su vida
entera en suma, estn minuciosamente regulados por el ordenamiento jurdico. Muchas
anotaciones contables se hallan obligatoriamente prefijadas por Ley, que concede
importancia probatoria e impone requisitos formales a la manera de llevar la tenedura de
libros10
El desarrollo de la contabilidad ha estado subordinado a
su prctica y sta al comercio y al modo de produccin, al
auge del intercambio de mercancas, a las necesidades de
informacin de los mercaderes, empresarios, industriales,
especuladores, gobierno, instituciones.
10
Material didctico, Manual doctrina Contable I, Universidad de San Martn De Porres, Facultad De
Ciencias Contables, Econmicas y Financieras, Escuela Profesional De Contabilidad Y Finanzas.
13
En el cuadro que se presenta a continuacin se visualiza
un esquema de la evolucin del pensamiento contable:
Cuadro N 1
Periodicidad Histrica De La Contabilidad
Segundo
Primer periodo Tercer
Pensamiento periodo Consciente. periodo
contable Inconsciente- Divulgacin Pre- Cuarto periodo
emprico del arte cientfico Cientfico.
A partir de Fines del A partir de
mediados siglo XIX mediados del
5000 AC hasta del siglo hasta siglo XX
mediados del XV hasta mediados del
siglo XV fines del siglo XX
siglo XIX
poca Antigua Medieval Moderna Contempornea
Modo de Primitivo, Feudal. Pre Capitalista en
produccin colectivista capitalista. sus diversas
econmico y esclavista variantes.
Modo de Paradigma Paradigma Paradigma Paradigma
produccin Pre moderno pre moderno moderno moderno y
de posmodernos
conocimiento (Discusin,
transicin y
bsqueda de
nuevas maneras
de conocer)
Partida simple Partida doble

14
Fuente anlisis y diagramacin: Diego Mendoza y Harold Mrquez
A mediados del siglo XV aparece la partida doble aunque
existen vestigios de su aplicacin en aos anteriores, su
utilidad se corresponde con el surgimiento del capitalismo, la
etapa de los grandes viajes, la conformacin de las sociedades
mercantiles, se aprecia, entonces, que la contabilidad
responde en su pensamiento al modo de produccin econmico y
como bien lo sealaba Werner Sombart en 1916: "La partida
doble es una de las condiciones sine qua non de la existencia
del capitalismo"11
As tenemos una primera etapa, antigua, emprica,
intuitiva; la contabilidad o tenedura conocida con el
nombre de partida simple,-por oposicin a la que surge
posteriormente con el nombre de partida doble-, que agrupa o
incluye un conjunto de procedimientos
disimiles caracterizados porque cada registro es
independiente, aislado. Su funcin bsica era apoyar la
memoria humana.
Es por esto que surge en el siglo XIV un nuevo sistema de
registro, la contabilidad por partida doble:
11
Sombart, Werner. El apogeo del capitalismo, FCE, Mxico, 1946. Citado por Richard, Jacques en: El
nuevo capitalismo contable en: Le Monde Diplomatique, Edicin Cono Sur Nmero 77 - , p.12-14
Noviembre 2005
15
la contabilidad por partida doble debe su nombre al hecho de que cada asiento del Diario
da lugar a la inscripcin de dos partidas o asientos en el libro Mayor, una de ellas al Debe y
la otra al Haber. Pero, esta condicin no es suficiente por s misma: es necesario tambin
que el importe asentado en el
Debe sea igual que el asentado
en el Haber y que todas las cantidades estn expresadas en la misma unidad monetaria que
sirva de medida comn. En consecuencia, cuando se sume el Debe y el Haber del Libro
Mayor, los totales debern ser necesariamente iguales, si las anotaciones han sido
efectuadas con exactitud 12
El paso del Rubicn, para la contabilidad, se sita en
1494 con la obra de Luca de Pacioli Summa di arithmetica,
geometrica, proportione, et proportionalita el que constituye
un tratado general de aritmtica y lgebra, e incluye un
captulo titulado Tractatus de computis et scripturis (Tratado
de las cuentas y las escrituras) en el
que se presenta, por primera vez pblicamente, el
sistema de registro por partida doble al modo de Venecia13
La contabilidad o tenedura de libros antes de la partida doble se conoce, por oposicin,

con el nombre de partida simple y agrupa o incluye un conjunto de procedimientos disimiles
caracterizados porque cada registro es independiente, aislado. Su funcin bsica era
complementar la memoria humana, en su desarrollo se fue complicando con el uso de
mltiples libros que dificultaban la obtencin expedita de informacin 14
12
Roover, Raymond de. "Aux origines dune technique intellectuelle. La formation et lexpansion de la
comptabilit partie double", en Annales d'Histoire Economique et Sociale, vol. IX. 1937. Citado por
Hernndez Esteve, Esteban en: Reflexiones sobre la naturaleza y los orgenes de la contabilidad por
partida doble. Pecvnia, 1. 2005. pp. 93-124
13
Fue Pacioli el ms grande matemtico y uno de los mayores genios de su poca: tiene derecho a
esto por sus obras principales: Summa de arihhmetica, geometra proportioni et proporzionalit
(publicada por primera vez en Venezia en 1494 y Da Divina Proportione de 1509, y por la alta
consideracin en la cual lo tenan los grandes matemticos, sabios y artistas de su tiempo, as como la
profunda admiracin que tuvieron por l cultos Papas y Prncipes. En Prlogo de la primera edicin
(actualizado) de la versin y arreglo al espaol de Ramn Crdenas de la Summa de arihhmetica,
geometra proportioni et proporzionalit. Primera reimpresin de la segunda edicin. Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, Mxico Octubre 1994. (p.XXVII)
14
Ibidem.
16
En Francia una ordenanza promulgada por Colbert en el ao
1673 se halla entre los textos legales que mayor influencia
han tenido en la conformacin de los usos comerciales en el
mundo contemporneo. Llamada tambin "Cdigo Savary", debido a
que este autor fue el ms destacado de sus redactores, la
ordenanza de Colbert de 1673 reglament el uso de libros
obligatorios por parte del comerciante, y estableci
determinados criterios en el manejo de dichos libros,
determinando asimismo su valor probatorio.
El contenido de la Ordenanza de 1673 fue recogido casi
ntegramente en el Cdigo napolenico de 1808, que a su vez ha
servido de modelo para los cdigos de comercio de los pases
americanos; en el cdigo espaol, por ejemplo, se percibe no
pocas influencias de aquella ordenanza redactada por Savary
hace ms de tres siglos.15
El siglo XVIII se destacan, en materia contable, algunos
autores franceses, entre ellos Samuel Ricard, quien en su obra
aconseja llevar libros auxiliares, asientos recapitulativos
para evitar repeticiones, su hijo Jean Pierre; aumenta y
corrige la obra de su padre.
15
Conforme, Universidad Libre - Facultad de Contadura Bogot Colombia Laboratorio Virtual en:
http://www.geocities.com/paconta/conta/histun.htm Consulta: 10-01-2009
17
Bertrand-Franois Barrme clebre matemtico, nacido en
1640, ensea principios de tenedura y termina como perito del
Tribunal de Cuentas de Paris.
Edmond Degrange, padre, public en 1795 un libro de gran
xito, se reimprimi nueve veces en vida del autor, luego ms
de treinta veces, se tradujo a diversos idiomas, su
importancia estriba en ser el inventor del libro Diario-Mayor
y desarrollar lo que se conoce como el cinquecontismo.
Reduce a cinco las cuentas necesarias: caja, mercancas,
efectos por cobrar, efectos por pagar, prdidas y ganancias y
cuentas diversas. De aqu que el registro se simplifique en
un libro de columnas que incluya las limitadas cuentas
propuestas por el autor. Su influencia es notable en todo el
mundo.
En la segunda mitad del siglo XIX son significativas las
escuelas italianas, representadas por grandes autores, las
cuales elevaron de categora la contabilidad, entre estas se
destacan:
La Escuela Lombarda, con Villa, que aborda la elaboracin de teoras ms o menos cientficas,
distinguiendo entre la tcnica y la ciencia y elaborando un conjunto de principios econmico-
administrativos.
La Escuela Personalista con Cerboni, para quin el patrimonio es considerado desde el punto de vista
jurdico, ya que la disciplina contable deba medir las responsabilidades jurdicas que se establecen
entre las distintas personas que intervienen en la administracin del patrimonio de la empresa.
La Escuela Controlista con Besta, que define el patrimonio como un conjunto de bienes o fondo de
valores, es decir lo analiza desde el punto de vista econmico. Las cuentas como elementos de
18
representacin de los elementos que componen el patrimonio, no van a captar derechos ni

obligaciones, sino hechos materiales (teora materialista), y valores (teora valorista).
La Escuela de Economa Hacendal, de Zappa, que opina que la finalidad de la unidad econmica es
obtener rdito y que toda la problemtica contable debe quedar subordinada a la determinacin del
mismo.
La Escuela Patrimonialista de Masi, que sostiene que el objeto de la investigacin contable es el
patrimonio considerado en su aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el
gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.16
Posteriormente aparecen otras corrientes de pensamiento
contable con variadas denominaciones y consideraciones;
legalista, econmica, metafsica, cientfico hasta la segunda
dcada del siglo XX, crisis del capitalismo expresada en la
gran depresin.
A partir de la crisis del capitalismo de 1929, se entra en
la denominada etapa normativa. Su planteamiento terico es la
axiomatizacin de la Contabilidad tmidamente iniciada en
Estados Unidos por Sprague (1907), Paton (1922) y Canning
(1929) pertenecientes a la denominada Escuela neocontista
americana, que se apoyaron, para la racionalizacin contable,
en la lgica aristotlica-euclidiana, como es la definicin de
principios y postulados para encontrar una explicacin al
concepto de Contabilidad y su funcionamiento, al igual que las
escuelas italianas pero con terminologa y enfoque
diferentes.17
16
Blanco Richard, Enrique Rafael. El desarrollo de la Teora Contable. Breve resea histrica En
Contabilidad y Medio Ambiente Influencia de la legislacin en la informacin medioambiental
suministrada por las empresas http://www.eumed.net/tesis/2006/erbr/2b.htm
17
Ibidem.
19
Con la globalizacin se pretende, y es el camino en el que
actualmente andamos, la unificacin de los sistemas y
procedimientos de informacin contable, expresados en
desarrollos formulados por organismos multinacionales, los
cuales con apoyo nacional se han implantado en la mayora de
los pases. La imposicin de las llamadas Normas
Internacionales de Informacin Financiera emitidas por el
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad,
International Accounting Standards Board (IASB), organismo
dependiente de de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC), en el cual la participacin venezolana es nula, fueron
adoptadas por el pas sin discusin, lo que determina que
asumimos un derecho contable ajeno y extraterritorial.
As tenemos que el Directorio Nacional Ampliado (DNA) de
la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela
(FCCPV) realizado en la ciudad de Araure, estado Portuguesa,
durante los das 30 y 31 de enero de 2004 aprob asumir la
adopcin de:
Los Principios Internacionales de Contabilidad (NIC-
IFRS)
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA-ISA)

20
Las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico (NICSP), emitidas por IFAC.
Proceder al estudio y evaluacin de las Normas de tica
y Auditora Interna con Estndares Internacionales.
El 16 de junio de 2004 el Departamento de Contabilidad
del Decanato de Administracin y Contadura de la Universidad
Centroccidental Lisandro Alvarado, se pronunci objetando
diversos aspectos de la adopcin de las NICs IFRS y
formulando una propuesta alterna. No se recibi de parte de la
direccin del gremio ningn comentario.

21
CAPITULO II
LA CONTABILIDAD EN LA COLONIA VENEZOLANA

22
Los primeros grupos humanos llegan al territorio
venezolano provenientes del norte del continente hace ms de
diez mil aos, Mario Sanoja Obediente lo desarrolla:
La presencia del hombre en el territorio de la actual Venezuela es vieja, de por lo menos

14.000 aos antes de ahoraPara el doceavo milenio antes de nuestra era, ya existan
poblaciones cazadoras-recolectoras en el territorio de los actuales Estados Falcn y Lara y
posiblemente Zulia.
el proceso ascendente del trabajo humano se hizo ms evidente en determinadas reas de
lo que es hoy el territorio nacional, particularmente el Noroeste de Venezuela y la Regin
Andina, donde la intensidad de los contactos humanos con poblaciones ms avanzadas del
Noroccidente de Suramrica y la posibilidad de intercambiar diferentes formas de
produccin entre las comunidades, favorecieron que stas se integrasen dentro de sistemas
polticos ms extensos que los aldeanos basados en el parentesco18
Por su parte Mara Matilde Suarez, documenta:
Las evidencias etnohistricas han demostrado que los aborgenes prehispnicos

mantuvieron estrechas relaciones intertnicas gracias al comercio. Los llanos de Barinas,
Portuguesa, Cojedes y Apure fueron una encrucijada estratgica entre la cordillera andina,
la costa caribe y la cuenca del Orinoco. All se produjeron contactos culturales y comerciales
en los que se utilizaba como medio de canje monedas de conchas de caracoles de agua
dulce o quiripa. Estos intercambios tenan lugar a travs del establecimiento de redes
comerciales, como fue el caso de las playas de tortugas y el mercado de pescado del
Orinoco medio, las playas de tortugas del ro Guaviare y el mercado de curare del alto
Orinoco 19
La presencia de productos naturales y artesanales en
lugares distintos al originario conduce a suponer
movilizaciones humanas, testimonios de canje o trueque de
productos agrcolas, sal de urao20 y tejidos de los timoto-
18
Sanoja Obediente, Mario. Ideas sobre el origen de la Nacin Venezolana. 16 de julio de 1987.
Discurso de Incorporacin a la Academia Nacional de la Historia. http://www.anhvenezuela.org/
19
Suarez, Mara Matilde. Aborgenes en Diccionario de Historia de Venezuela: Fundacin Polar,
Caracas, 2da. edicin, 1997.p.6 tomo 1
20
La sal de urao, sesquicarbonato de soda hidratado o carbonato de sodio, mineral abundante en la
laguna de Urao, ubicada en Lagunillas actual municipio Sucre del estado Mrida, se emplea para
preparar el chim o mo; jalea de hojas de tabaco cocido, viene a ser un alcaloide, que mascaban los
indgenas venezolanos y colombianos, su uso persiste hasta nuestros das.
23
cuicas de los Andes por el pescado de grupos caribes del lago
de Maracaibo.
La utilizacin de caracoles de agua dulce como moneda, as
como otras seales evidencian un intercambio comercial activo
entre diversas zonas del territorio de la actual Republica
Bolivariana de Venezuela.
Basados en este ltimo aspecto, significamos que las
relaciones de intercambio comercial que se dan, son relaciones
bsicas de trueque, actividad ancestral, consistente en el
intercambio sin el uso de dinero, de productos y servicios
para la satisfaccin de necesidades; no se percibe bsqueda
de lucro.
Unido a esto, la ausencia de sistema de numeracin y de
registro conduce a suponer que si bien existi un activo
comercio no se evidencia sistema contable para dejar
constancia del mismo. Por lo que es difcil pensar en una
contabilidad precolombina en los territorios de la actual
Venezuela.
De aqu que consideremos la presencia de la contabilidad
en nuestro pas con la llegada de los conquistadores
espaoles, la estructura social de los habitantes originarios
de estas tierras, tal y como precisamos, no induce a pensar

24
en desarrollos anteriores en este sentido, contrario a las
culturas que habitaban Centroamrica (mayas y aztecas) y las
del centro de Sur Amrica (incas y chibchas) que mantenan
sistemas de registro y numeracin complejos.
Sin embargo, no se puede obviar la existencia del
intercambio como prctica entre los moradores originarios.
En su tercer viaje, 1498, Cristbal Coln se encuentra
con Venezuela; recorre la costa de la pennsula de Paria y las
bocas del Orinoco hasta encontrar la isla de Margarita. En
1499 la expedicin de Alonso de Ojeda, Amrico Vespucio y Juan
de la Cosa explora el golfo de Maracaibo.
Los adelantados inician la bsqueda de metales preciosos,
los que son escasos; sin embargo, encuentran un sucedneo
interesante, los placeres perlferos. Para su explotacin
esclavizan a los indgenas, ante la intervencin de la iglesia
Fray Bartolom de las Casas se traen negros esclavizados
de frica, que se unen a los nativos en estas tareas, as lo
describe Federico Brito Figueroa: El trfico de esclavos
indios, la pesca de perlas y una incipiente minera, son las
primeras actividades econmicas que se desarrollan en el

25
territorio venezolano sometido a la accin colonizadora de los
conquistadores europeos.21
La Corona precisa de registros para el control de la
riqueza que explota en el Nuevo mundo, dentro de los
adelantados vienen contadores.
En 1528 Carlos V concedi a la casa comercial Welser,
familia alemana de banqueros de Augsburgo, acreedores del
emperador por prstamos para financiar las guerras contra
Francia, los otomanos y los protestantes alemanes, una
capitulacin que les otorgaba la conquista de Venezuela, entre
el cabo de la Vela y Maracapara, con derecho a nombrar
gobernadores, as como el monopolio de introduccin de
esclavos negros y el derecho de efectuar navegaciones directas
a los Pases Bajos por un periodo de 25 aos.
En la Capitulacin de los Belzares con la corona de
Castilla, (1528) se lee:
El Rey. doy licencia y facultad para que vos y cualquier de vos y en efecto de cualquier de
vosotros Ambrosio de Alfinger y Jorge Inger, hermano de vos el dicho Enrique o cualquier de
ellos podis descubrir y conquistar y poblar las dichas tierras y provincias que hay en la
dicha costa que comienzan desde el Cabo la Vela y del fin de los lmites y trminos de la
dicha Gobernacin de Santa Marta hasta Maracapana al este oeste norte sur de la una mar
a la otra con todas las islas que estn en la dicha costa y citadas las que estn
encomendadas y tiene a su cargo el Factor Juan de Ampis con tanto que seis obligados a
llevar y llevis de estos nuestros reinos o de fuera de ellos de las personas que no estn
prohibidas para ir a aquellas partes a hacer la dicha poblacin y a hacer en las dichas tierras
21
Federico Brito Figueroa, Historia Econmica y Social de Venezuela Universidad Central de
Venezuela, Ediciones de la Biblioteca, quinta edicin, Caracas 1993, Tomo I, p. 63
26
dos pueblos o ms que a vosotros pareciere y en los lugares que viereis que conviene y
parezca cada una de las dichas poblaciones22
Entre 1530 y 1546, se suceden seis gobernadores alemanes
quienes se ocupan de la explotacin a corto plazo y no
realizan ninguna tarea colonizadora.
El primer libro de la Real Hacienda de la provincia de Venezuela data del 29 de abril de

1529 y se inicia con un asiento "de lo recaudado de Juan de Ampes y su gente al tiempo que
el Gobernador Micer Ambrosio desembarc en esta tierra". Dos meses despus del arribo
de la primera expedicin de los Belzares, capitaneada por el Gobernador Ambrosio Alfnger,
se llevan a cabo en Coro los registros de las cuentas de la Real Hacienda, a cargo de un
Tesorero, un Contador y un Factor y Veedor. Las funciones de estos tres Oficiales Reales
eran reglamentadas por la Se adverta que nadie poda sacar "ningn oro, ni perla, ni
moneda" del Arca sin la concurrencia y presencia de los Tres Oficiales Reales. De esa manera
se evitaba el fraude y el manejo doloso23
En esta normalizacin de la Real Hacienda, se designan
los tres oficiales propietarios con nombramiento real- el cual
recay en Alonso Vsquez de Acua (tesorero), Antonio de
Naveras (contador) y Pedro de San Martn (factor-veedor)-,
los libros de contabilidad y la caja principal con las tres
llaves. Estos oficiales reales actuaron en la Provincia de
Venezuela en el tiempo que dur la concesin alemana (1527-
1546).
En Real Cdula de doa Juana la Loca, expedida en Ocaa el
17 de febrero de 1531, se establecen las pautas organizativas
de la hacienda de la Provincia de Venezuela.
22
Capitulacin de los Belzares con la corona de Castilla. (1528) en
http://www.anhvenezuela.org/textosHistoricos.php?pag=1&codigo=1&cod=1
23
Trujillo, Manuel. De dnde y por qu las tres llaves, Archivo Histrico de la CGR en Los contadores
de la colonia en http://www.cgr.gov.ve/smc/ Consulta: 15-01-2009
27
La forma y orden que es nuestra merced y voluntad que
guarden y tengan los nuestros oficiales de la provincia de
Venezuela y Cabo de la Vela, que son: el nuestro Tesorero,
Contador y Factor de ella, en el uso y ejercicio de sus
oficios, as a los que ahora son como a los que por tiempo
fueren. Es lo siguiente:
Otro s, mandamos que el sbado de cada semana los nuestros tesoreros y factor,
presente el nuestro contador, metan en el arca de las tres llaves cualesquier oro y perlas y
otras cosas que hubieren cobrado de nuestra Hacienda, as del dicho almojarifazgo como del
quinto o en otra cualquier manera que nos pertenezcan, con juramento que primero hagan
que aquello es lo que han cobrado y no otra cosa; y, despus de metido, lo asienten en el
dicho libro general y lo firmen de sus nombres para que de ello haya cuenta y razn y
recaudo. Y, si alguna cosa incubrieren o dejaren de meter en el arca que lo paguen con las
setenas24
Sobre la mutacin de la Hacienda Colonial, citamos lo que
seala Garca Chuecos, Hctor: Posteriores disposiciones de
Carlos Quinto y Felipe Segundo, de 1549 a 1573, ordenaron que
aquellos oficios, primitivamente servidos por cuatro personas
y despus por tres, quedasen reducidos a dos: un Tesorero y un
Contador 25
En el primer nivel de la organizacin social de la colonia
estaban los funcionarios pblicos (lo que incluye a los
Oficiales de Hacienda, Contadores y dems, en la cspide de
24
Real Cdula expedida en Ocaa por doa Juana la Loca, el 17 de febrero de 1531. Instruccin
General para los Oficiales de la Provincia de Venezuela y Cabo de La Vela. En: Legislacin Real sobre
Hacienda para las Provincias Coloniales Venezolanas (Antecedentes de la legislacin fiscal de la
Repblica de Venezuela) p. 1 y 8 Tomo segundo. Caracas: Librera y Tipografa La Torres. 1955.
25
Garca Chuecos, Hctor Hacienda colonial venezolana: contadores mayores e intendentes de
ejrcito y real hacienda, Caracas: Editorial Crisol. 1946, p. 7.
28
la pirmide jerrquica) y los clrigos, seguan en influencia
los encomenderos y misioneros, luego los empresarios
(mercaderes, prestamistas, dueos de medios de explotacin o
de transporte); a continuacin estaban los propietarios de
plantaciones o de ganado. En los niveles inferiores se
ubicaban los tcnicos mineros, los empleados y criados, los
artesanos, los aventureros, los vagabundos.
La economa colonial venezolana se caracteriza por su
perfil primario, la explotacin de los placeres de perlas y de
las minas son las primeras actividades que acometen los
conquistadores.
En 1545, el Consejo de Indias retir la concesin a la
casa alemana por las graves disputas entre espaoles y
alemanes y en 1548 Espaa recupera la administracin de
Venezuela. Con el Gobernador Juan de Villegas termina la
intervencin alemana y comienza la verdadera colonizacin del
pas. El territorio pasa a formar parte del Virreinato de la
Nueva Espaa.
Para 1589 ya se han fundado las ciudades de: Nueva Cdiz
(Cubagua) en 1521, abandonada en 1544; Santa Ana de Coro en
1527 por Juan de Ampies, pero poblada definitivamente por Juan
de Tolosa en 1545; La Asuncin en 1536 por el padre
Francisco Villacorta; Maracaibo en 1529 por Ambrosio

29
Alfinger, repoblada por Alonso Pacheco en 1571 con el nombre
de Ciudad Rodrigo y por Pedro Maldonado en 1574 con el nombre
de Nueva Zamora; El Tocuyo en 1545 por Juan de Carvajal;
Borburata en 1551 por Juan de Villegas; Nueva Segovia
(Barquisimeto) en 1552 por Juan de Villegas; Nueva
Valencia del Rey en 1555 por Alonso Daz Moreno; Trujillo en
1556 por Diego Garca de Paredes; Mrida en 1558 por Juan
Rodrguez Surez; San Cristbal en 1561 por Juan Maldonado;
Nueva Crdoba (Cuman) en 1562 por Francisco de Montesinos,
consolidada por Diego Hernndez de Serpa en 1569; Santiago de
Len de Caracas en 1567 por Diego de Lozada, fundada
originalmente por Francisco Fajardo, como San Francisco, fue
destruida por los indgenas; Caraballeda en 1567 por Diego de
Lozada, tambin en este sitio fund Francisco Fajardo un
pueblo llamado El Collado, pero fue abandonado; Carora en 1569
por Juan del Thejo; Espritu Santo de la Grita en 1576 por
Francisco de Cceres; Altamira de Cceres (Barinas) en 1577
por Francisco de Cceres; San Cristbal de Nueva Ecija de
Cumanagotos en 1585 por Cristbal Cobo, cerca de Barcelona,
abandonada al poco tiempo; San Sebastin de los Reyes en 1586
por Sebastin Das de Alfaro Junto con don Diego de Osorio,
gobernador y capitn general, lleg a Caracas en mayo de 1589
don Simn de Bolvar, o Simn Bolvar el Viejo,26 naci en
26
Quinto abuelo por lnea paterna del Libertador Simn Bolvar.
30
Vizcaya, en el Pas Vasco de Espaa, en la Puebla de Bolvar,
el 5 de marzo de 1532, hijo de don Martn Ochoa de Bolvar-
Juregui y de la Rementera, y naturalmente de familia
principal. A los veinticinco o veintisis aos se traslad a
las Indias Occidentales, especficamente a Santo Domingo, en
donde se cas con doa Ana Hernndez de Castro y naci su
nico hijo conocido, Simn Bolvar y Hernndez o Simn Bolvar
el Mozo.
En 1593 fue designado Contador General de la Real
Hacienda, cargo que desempe hasta que Sancho de Alquiza, lo
destituy en 1606 catalogndolo de incapaz. Muri don Simn
el 9 de marzo de 1612, justo cuando un nuevo gobernador,
Garca Girn, reverta las corrientes represivas de Sancho de
Alquiza.
En funciones propias de su cargo de Contador, Bolvar el
viejo, llamado por sus contemporneos El Procurador o El
Vizcano, estuvo en Margarita, centro de la explotacin de
los placeres de perlas, tomando cuenta a los Oficiales Reales
de la Isla. De su actividad y celo surge un conjunto de
sugerencias para el mejor control contable de la Hacienda
colonial las que trasmiten en escrito al Rey Felipe II y
conoce el Consejo de Indias, como consecuencia se produce la
Real Cdula del 18 de agosto de 1596 la que constituye un

31
instructivo para el mejor informe de las cuentas. Las
proposiciones de Bolvar constituyen un adelanto
significativo en el manejo del mtodo del Cargo y Data 27,
sistema de partida simple vigente, al cual se le incorpora un
conjunto de libros y documentos interrelacionados que mejoran
el control.
Segn Jos Mara Gonzlez Ferrando, la aplicacin de la
propuesta representa una ayuda indirecta a la introduccin de
la partida doble en la Real Hacienda de Indias hecho que se
materializa en la Real Orden del 9 de mayo de 1784 la que
constituye un Manual de Contabilidad Pblica.28
Este evento y sus consecuencias lo ubicamos como un
primer hito en el papel protagnico de Venezuela en la
historia de la contabilidad.
La economa colonial se desarrolla y se orienta hacia
actividades agrcolas, surge el cacao y el tabaco como
productos de exportacin.
27
El sistema de Carga y Data constituye uno de los procedimientos de la contabilidad por partida
simple en el cual los ingresos se corresponden con la Carga y los egresos con la Data, ameritaba el
uso de varios libros a efecto de su autocontrol.
28
Gonzlez Ferrando, Jos Mara. Una ayuda indirecta a la introduccin de la partida doble en la
Real Hacienda de Indias: La Real Cdula de 18 de agosto de 1596 sobre libros de cuentas. En Revista
Espaola de Financiacin y Contabilidad, vol. XXIV, n. 80, julio septiembre 1994, 647- 674.
32
Durante el reinado de Felipe V (1683-1746) se autoriz a
la Compaa Real de Guinea, empresa comercial francesa, el
comercio de esclavos para las Indias Occidentales. Esta
Compaa introdujo cientos de esclavos en la provincia de
Venezuela, constantemente hostilizada por los funcionarios
coloniales activ hasta 1713, cuando fue sustituida por la
Compaa Inglesa, la cual a raz del Tratado de Utrecht,
obtuvo una concesin para traer negros a las colonias
americanas, adicionalmente se apropi de casi todo el comercio
de la provincia de Venezuela, aun cuando no tena autorizacin
sino para comerciar esclavos, aprovecha la situacin para
contrabandear en cuanta mercanca es posible negociar en
perjuicio de los intereses econmicos de la metrpoli.
La actividad comercial en ascenso se combina con el
contrabando. El contrabando es una ocupacin pujante y
rentable para los habitantes de la colonia, la presencia
cercana de los holandeses en Curazao y los ingleses en
Trinidad lo estimula, la Corona toma medidas y con el fin de
controlar la evasin concede el monopolio del comercio a la
Compaa Guipuzcoana de Caracas, fundada en 1728 en forma de
sociedad por acciones, con participacin real, de mantuanos
criollos y, control vasco, principalmente intercambia
productos americanos, cacao, tabaco, por productos
manufacturados vascos especialmente.

33
La creacin de la Real Compaa Guipuzcoana, contempla
entre sus bases, establecidas en el contrato de 1728, las
siguientes:
1. El Rey le concede el monopolio comercial con la
provincia de Caracas, nica compaa que puede a vender
en la provincia mercancas importadas; as como comprar
los frutos del pas y llevarlos a Espaa en las
cantidades requeridas por la metrpoli. Los barcos de
la empresa salan directamente de los puertos de
Guipzcoa y llegan a La Guaira y Puerto Cabello. Una
vez abastecida la provincia de Caracas, la empresa
poda vender y comprar en las provincias de Cuman,
Margarita y Trinidad.
2. La Guipuzcoana tiene entre sus atribuciones la
vigilancia de las costas y la persecucin del
contrabando, desde las bocas del Orinoco hasta Ro
Hacha. Los capitanes de sus barcos recibieron patentes
de corso para apresar las naves contrabandistas y
confiscar sus mercancas. Adems, la empresa deba
mantener varias embarcaciones pequeas y hombres
dispuestos para el servicio de guardacostas en el
litoral.
34
3. El Rey le garantiza proteccin a la compaa y se
despacharon instrucciones a las autoridades coloniales
para que se le dispensara toda clase de facilidades. El
Gobernador de la provincia de Caracas fue designado
Juez Conservador de la Compaa. Estableciendo as el
carcter oficial de la empresa y el control econmico
de las provincias.
De finales de 1772 hasta finales de 1776 trabaj en
Caracas Sebastin de Jcano y Madaria -nacido en Ordua,
provincia de Vizcaya el 20 de enero de 1738- en calidad de
Contador comisionado de la Real Compaa Guipuzcoana de
Navegacin de Caracas. Sebastin de Jcano y Madaria
posteriormente public en Espaa: Disertacin crtica y
apologtica del arte de llevar cuenta y razn contra la
opinin del Baron de Bielfeld, acerca del arte en general y
del mtodo llamado de partidas dobles en particular
Jcano es considerado, en el presente, como una de las
figuras ms importantes de nuestra [espaola] historiografa
contable, y el libro de Jcano es uno de los mejores
alegatos que pueden leerse en defensa de la aplicacin de la

35
partida doble en general, y en la contabilidad pblica en
particular29
Sobre la actividad desarrollada por Jcano en Venezuela no
se ha investigado, sin embargo no es aventurado suponer que
adems del desempeo de sus funciones como contador de la
Guipuzcoana estableci relaciones e influy de alguna manera
en los diversos aspectos propios de su oficio de aqu que
especulemos que su paso por Venezuela particip en el
desarrollo de la contabilidad y en la consolidacin del uso de
la partida doble.
Lo que constituye un segundo hito en la historia de la
contabilidad colonial en Venezuela.
El 9 de mayo de 1784, Carlos III expide una real orden por
medio de la cual manda establecer el sistema de partida doble,
en sustitucin del denominado de carga y data, en todos los
dominios espaoles en Amrica; para ello fueron entrenados en
la metrpoli los funcionarios que tendran a su cargo el
establecimiento del nuevo sistema de contabilidad. En
reconocimiento a su capacidad, Jos Antonio de Limonta, es
29
Donoso Ans, Rafael y Donoso Ans, Alberto. Presentacin y estudio introductorio sobre la vida de
D. Sebastin de Jocano y Madaria, en Estudios de Historia N. 4. Disertacin Crtica y apologtica
del arte de llevar cuenta y razn contra la opinin del Barn de Bielfeld , acerca del arte en general y
del mtodo llamado de partidas dobles en particular: Asociacin Espaola de Contabilidad y
Administracin de Empresas, Madrid, 1998.
36
enviado a Espaa con el fin de estudiar el nuevo sistema.
Limonta, abogado, nacido en Santiago de Cuba el 22 de
diciembre de 1749, era funcionario real, en la Capitana
General de Venezuela, desde 1782.
Limonta procede y logra la implantacin del sistema, lo
que no ocurre en otras partes de Amrica, por lo que la
Corona, por Real Orden de 25 de octubre de1787, restablece el
anterior del cargo y data.
Ante el xito en la aplicacin de la partida doble, el
intendente autoriza solapar el viejo sistema dentro de la
partida doble y es as como el diario pasa a ser el manual, el
debe, cargo; la data el haber, simultneamente gestiona ante
las autoridades reales autorizacin para continuar con el
sistema de la partida doble en estas cajas, lo que se aprueba
mediante decreto de 18 de septiembre de 1789, no obstante las
objeciones de los oficiales reales que denunciaron ante la
Junta Superior de Hacienda en Madrid, el ardid aplicado por el
intendente y el contador para sostener la partida doble.
El restablecimiento de la partida doble en todos los
dominios espaoles se produjo por real orden de 18 de julio de

37
1804, quedando desde esa fecha firmemente y sin ulteriores
reformas.30
Ubicamos as un tercer hito en el desarrollo de la
contabilidad venezolana.
Conformacin del territorio de Venezuela
Para 1810 el proceso de conformacin del territorio de la
naciente Repblica ha sido un devenir complejo y creciente, la
organizacin colonial se fundament en la provincia, tal y
como lo seala Guillermo Morn:
una provincia fue un territorio determinado constituido polticamente en gobernacin y

capitana general; Provincia, es la denominacin jurdica, el trmino legal para la unidad
poltica primaria del Estado de Derecho en toda la Amrica espaola. Cada provincia
(gobernacin y capitana general) est gobernada por un funcionario real, el gobernador y
capitn general, quien recibe ambos ttulos por separado, pero para ejercerlos
conjuntamente; al mismo tiempo que dispone de un estrado como juez de primera instancia
y en su carcter de vicepatrono real representa al Rey, esto es, al Estado, ante la Iglesia31
El 8 de septiembre de 1777 se expide la Real Cdula que
establece la unificacin de la Capitana General de Venezuela.
El Rey. Por cuanto teniendo presente lo que me han representado el actual Virrey,
Gobernador y Capitn General del nuevo Reyno de Granada, y los Gobernadores de las
Provincias de Guayana y Maracaibo acerca de los inconvenientes que produce el que las
indicadas Provincias, tanto como las de Cuman e islas de Margarita y Trinidad, sigan unidas
como al presente lo estn al Vireynato, y Capitana General del indicado Nuevo Reyno de
Granada, por la distancia en que se hallan de su capital Santa Fe, siguindose por
consecuencia el retardo en las providencias con graves perjuicios de mi Real Servicio. Por
30
Conforme Arcila Farias, Eduardo Contabilidad en Diccionario de Historia de Venezuela: Fundacin
Polar, Caracas, 2da. edicin, 1997.p.1033 y 1034 tomo 1.
31
Morn, Guillermo Venezuela, integracin territorial en Diccionario de Historia de Venezuela:
Fundacin Polar, Caracas, 2da. edicin, 1997. p.228 tomo 4
38
tanto, para evitar estos y los mayores males que se ocasionaran en el caso de una invasin;
he tenido a bien resolver la absoluta separacin de las mencionadas Provincias de Cuman,
Guayana y Maracaibo, islas de Trinidad y Margarita, del Vireynato y la Capitana General
del Nuevo Reyno de Granada, y agregarlas en lo gubernativo y militar a la Capitana General
de Venezuela, del mismo modo que lo estn, por lo respectivo al manejo de mi Real
Hacienda, a la nueva Intendencia erijida en dicha Provincia, y ciudad de Caracas, su capital.
Asi mismo he resuelto separar en lo jurdico de la Audiencia de Santa F, y agregar a la
primitiva de Santo Domingo, las dos expresadas Provincias de Maracaibo y Guayana, como
lo est la de Cuman y las islas de Margarita y Trinidad, para que hallndose estos territorios
bajo una misma Audiencia, un Capitn General y un Intendente inmediatos, sean mejor
rejidos, y gobernados con mayor utilidad de mi Real Servicio32
En general, las provincias que conformarn Venezuela eran
relativamente pobres, en comparacin con los virreinatos de
Mxico y Per dotados de abundantes minas de oro y plata. Es a
travs de la agricultura que logran su subsistencia y
finalmente a encontrar su puesto entre las dems colonias.
En 1811 al iniciarse las luchas independentistas las
provincias existentes, en el actual territorio, son las
siguientes, segn Guillermo Morn:
1. Provincia (gobernacin y capitana general) de
Margarita, creada el 18 de marzo de 1525; actual estado
Nueva Esparta. Dependa jurdica, poltica y
militarmente de la Real Audiencia de Santo Domingo.
Trinidad, descubierta en 1498, forma parte de la
provincia de Guayana desde 1591 a 1731, cuando adquiere
el rango de gobernacin y capitana general, hasta el

32
http://www.anhvenezuela.org/textosHistoricos.php?pag=1&codigo=1&cod=1 Consulta: 5-3-10
39
17 de febrero de 1797 que la toman los ingleses y se
convierte en colonia britnica; los actuales estados
Bolvar, Amazonas y Amacuro. Tena capitana general
propia y dependa de la Real Audiencia de Santa Fe
(actual Colombia).
3. Provincia (gobernacin y capitana general) de Nueva
Andaluca, creada en 1536 slo en el papel y nuevamente
el 27 de mayo de 1568, ya sin solucin de continuidad;
actuales estados Sucre, Anzotegui y Monagas. Tena
gobierno poltico y militar propio y dependa
jurdicamente de la Real Audiencia de Santo Domingo.
Venezuela creada por Real Cdula del 27 de marzo de
1528 con lmites inequvocos en la costa desde el Cabo
de La Vela en la pennsula de la Guajira hasta
Maracapana, posiblemente en lo que hoy es Pozuelos
(distrito Sotillo del estado Anzotegui); que inclua
lo que hoy son el Dto. Federal y los estados Miranda,
Aragua, Carabobo, Lara, Falcn, Yaracuy, Trujillo,
Cojedes y Portuguesa. El estado Zulia perteneca
tambin a la provincia de Venezuela hasta 1676, ao en
que se anex a la de Mrida y La Grita. La provincia
tena gobierno metropolitano y capitana general

40
propios y dependa jurdicamente de la Real Audiencia
de Santo Domingo.
5. Provincia (gobernacin y capitana general) de La Grita
(1570-1608), que se transforma en el corregimiento de
La Grita (1608-1622) y luego en provincia de Mrida a
partir del 3 de noviembre de 1622, siempre con el mismo
territorio; el 31 de diciembre de 1676 se anexa la
ciudad de Maracaibo a esta provincia y comienza a
hablarse de la provincia de Mrida de Maracaibo hasta
llegar, en el siglo XVIII, a la designacin de
provincia de Maracaibo. Los actuales estados Mrida,
Tchira, Barinas, parte de Apure y Zulia. Durante el
siglo XVII dependi poltica y jurdicamente de la Real
Audiencia de Santa F. En lo militar dependa tambin
de la misma Audiencia hasta 1622, pero de all en
adelante tuvo capitana general propia.33
La poblacin venezolana se ha diezmado en las guerras de
independencia, la mayora de los hombres jvenes mueren en la
contienda, se estima que al inicio de la Repblica, en 1830,
los habitantes de estas tierras, con ms de un milln de
kilmetros cuadrados, si acaso llegan a 800.000, su densidad
poblacional era apenas 0,6 habitantes/Km2, los espacios vacos
33
Ibidem
41
eran dominantes en la mayora del territorio. Otros factores
que inciden en la baja poblacin son la escasa afluencia de
inmigrantes hacia el pas, las enfermedades y el hambre. Las
epidemias frecuentes y varias enfermedades relacionadas con
las deficiencias alimentarias de la poblacin contribuyeron al
cuadro.
Socialmente la poblacin venezolana se conforma en las
siguientes clases:
Terratenientes, civiles y militares propietarios de
grandes extensiones de tierras, en su mayora descendientes de
los mantuanos, la oligarqua criolla o grandes cacaos de la
colonia. Los terratenientes o latifundistas se ubicaban en el
medio rural, procedan en su mayor parte de la antigua
Oligarqua Colonial (blancos criollos). Grupo favorecido en la
repblica de 1830, detentan el poder poltico, en la colonia
slo disfrutaban de poder municipal, tierras y haciendas, y
estaban sometidos a las restricciones del gobierno espaol.
Ahora mantienen la propiedad territorial y adems el poder
poltico concedido por la constitucin, el mando de la
repblica reposaba en manos de los terratenientes. A este
grupo luego se le unieron los militares y los caudillos que
participaron en el proceso de la independencia, conformando la
clase social alta denominada oligarqua.

42
Comerciantes o burguesa mercantil, constituida por
"blancos de orilla" del perodo colonial, que incrementaron
sus riquezas con la especulacin de productos de primera
necesidad, durante los aos de la lucha por la independencia.
Esta clase se forma en torno al comercio exterior y a todas
las operaciones que realizaban las casas extranjeras.
Concentra el capital por lo que finalmente se dedicaron a la
actividad crediticia, prstamos a los cosecheros, hacendados o
terratenientes y al Estado.
Artesanos, clase social que estaba formada por el grupo de
trabajadores cuya labor se desarrollaba en pequeos
talleres, principalmente en las ciudades, tenan escasos
recursos y sus productos competan con los productos
importados. Entre los artesanos se destacan, carpinteros,
zapateros, herreros, talabarteros, orfebres, sastres y otros
oficios. Producen para el mercado local, lo que unido a la
carencia de crditos a intereses razonables, les impide
transformarse en burguesa industrial. Las importaciones
limitan su desarrollo y fortalecen a la burguesa mercantil y
financiera.
Campesinos, mayora de la poblacin, constituida por los
trabajadores de las haciendas y hatos. Se ocupaban de trabajar
para los terratenientes Se dividan en peones asalariados y

43
aparceros, estos ltimos trabajaban las tierras a cambio de
entregarle parte de la cosecha a los dueos de la misma.
Sector heterogneo por las diversas condiciones que tenan
estos trabajadores. Haba campesinos libres y esclavos.
Tambin existan campesinos que trabajan en pequeos conucos
(minifundistas) en tierras de la nacin para subsistir. Los
aparceros se dividan en medianeros, obligados a entregar la
mitad de la cosecha; arrendatarios, que pagaban en efectivo, y
colonos, que pagaban con trabajos el uso de tierras ajenas. La
mayor parte de los soldados eran de origen campesino.
Esclavos, propiedad privada de sus amos, vivan en la
miseria total. Trabajaban en plantaciones. Representan el
nivel ms bajo en las clases sociales. Durante el periodo
colonial la escasez de mano de obra indgena determin que los
colonizadores compraran esclavos, stos no tenan libertad,
por esta condicin no reciban salarios. La esclavitud culmin
con la ley abolicionista dictada por el Congreso Nacional el
23 de marzo de 1854, puesta en ejecucin al da siguiente por
Jos Gregorio Monagas, Presidente de la Repblica para esa
poca. Los esclavos liberados pasan a ser peones mal
remunerados, los esclavistas son indemnizados generosamente
por la prdida de su propiedad.

44
Este es el panorama con el que inicia su vida
independiente la hoy bautizada Repblica Bolivariana de
Venezuela.
45
CAPTULO III
LA CONTABILIDAD VENEZOLANA EN EL PERIODO 1830-1930

46
A partir de los textos de enseanza de contabilidad de
autores venezolanos impresos, localmente en el periodo de 1830
a 1930, se desarrolla la historia de la contabilidad en el
periodo.
Al efecto se hizo una revisin bibliogrfica en los
repositorios, ms importantes34, existentes en el pas y se
ubicaron los libros de enseanza de contabilidad que se
conservan. Tambin se consult las bibliografas y catlogos
que referencian las obras publicadas en el periodo.35
Partiendo del anlisis, de los libros ubicados, se
pretende establecer el nivel de desarrollo de la disciplina y
de su prctica. Los lmites temporales del trabajo se
justifican atendiendo al ao de inicio de la Repblica, 1830,
cuando se produce la separacin de Colombia y se cierra al
34
Biblioteca Nacional de Venezuela, Biblioteca Ernesto Peltzer del Banco Central de Venezuela,
Academia Nacional de Historia, Biblioteca de la Universidad Central de Venezuela.
35
Snchez, Manuel Segundo. Bibliografa de obras didcticas publicadas en Venezuela o por autores
venezolanos en el extranjero. Caracas: Tipografa Americana, 1946.
_________ Bibliografa venezolana: nmina de los principales libros y folletos venezolanos,

publicados en los primeros meses de 1918. Santiago de Chile: Imprenta Universitaria, 1919.
Villegas Pulido, Guillermo Tell. Informe que el Dr. Guillermo Tell Villegas comisionado por el Ejecutivo
Nacional para formar el Catlogo de los libros de instruccin popular publicados en Venezuela por la
iniciativa privada, presenta al Ministerio de Instruccin Publicas. Caracas: Edicin oficial, Imprenta y
litografa del Gobierno Nacional, 1889.
Naranjo del Castillo, Cira y Sotillo, Carmen G. Produccin bibliogrfica y poltica en la poca de
Guzmn Blanco (1870-1887) Volumen 44 de Biblioteca Academia Nacional de la Historia. Caracas,
1987
47
cumplir el primer siglo, 1930, primer ao de la gran crisis
del capitalismo que se manifest con el crack de la Bolsa de
Nueva York el 24 de octubre de 1929, conocido como Jueves
negro. Crisis que repercuti en prcticamente la totalidad de
los pases de la poca.
Queda para un trabajo futuro la revisin, si se ubican, de
los libros de contabilidad de los negocios que activaron
durante la poca en estudio y verificar si los practicantes,
tenedores de libros, fueron discpulos aventajados de sus
maestros.
De la caracterizacin de la economa, -durante el periodo
propuesto- de su devenir hasta la irrupcin de la industria
petrolera se aspira conocer la cantidad, calidad y manejo de
la informacin contable, sus usuarios, fines y propsitos a
travs de las propuestas de los escritores de textos de
enseanza de contabilidad.
La economa venezolana en los inicios de su vida
republicana es fundamentalmente agrcola y comercial con un
pequeo sector importador-exportador, tambin existi una
incipiente actividad industrial.

48
A continuacin se presenta un cuadro en el que se recoge
la composicin de las exportaciones venezolanas de 1830 a
1920:
Cuadro N 2
Exportaciones Totales: 1830-1920
1830 1840 1850 1863 1873 1881 1892 1920
Exportaciones
totales 8,9 31,4 32,3 25,1 59,2 71,6 90,6 170,3
Caf 3,4 12,2 13,3 16,6 46,6 38,9 67,3 65,8
Cacao 2,5 6,6 6,5 3,9 5,7 8,3 8,6 34,9
Ganado 0,1 1,0 0,6 0,0 ND 1,0 1,0 4,5
Cueros 0,4 1,9 5,5 0,0 1,3 2,1 1,3 1,8
Oro 4,1 11,6 4,2 2,5
Servicios de
exportacin 0,2 0,6 0,6 0,5 1,5 1,4 1,8 3,3
Otras
exportaciones 2,4 9,0 5,7 4,1 ND 8,4 6,4 57,6
Fuente: Baptista, Asdrbal. Bases cuantitativas de la economa

venezolana 1830-2002. Cuadro Elaborado por: Harold Mrquez.
Tal y como se evidencia en el cuadro N 1, las
exportaciones son bsicamente de bienes agrcolas, con un
predominio del caf, su participacin porcentual va del 38%
en 1830 al 66% en 1863 y al 79% en 1873. Para 1920 comienza el
declive, asoma el petrleo nuevo dnamo de la economa
nacional.
49
En el periodo se suceden 20 presidentes, algunos por pocos
meses y otros que repiten en varios aos y periodos. Se
promulgan 14 constituciones.
Se producen diversas guerras, entre ellas la
Guerra Federal, guerra de los cinco aos o guerra larga, entre
los aos 1859 y 1863. La lucha se plantea
entre dos tendencias polticas: federalismo y centralismo.
El primer gobierno que se dio Venezuela luego de la
ruptura con Colombia, inspirado en los postulados ms
radicales del liberalismo, "laissez faire, laissez passer",
aprueba y promulga el 10 de abril de 1834 la Ley sobre
Libertad en los Contratos, la cual asienta: que la libertad,
igualdad y seguridad de los contratos, son uno de los medios
poderosos, que puede contribuir a la prosperidad de la
Repblica36
Con cuya base decreta:
Puede patentarse libremente, que para hacer efectivo el pago de cualquiera acreencia se
rematen los bienes del deudor, por la cantidad que se ofrezca por ellos el da y la hora
sealada por la subasta. 37
Establece igualmente:
En todos los dems contratos, as como en el inters que en ellos se estipule, cualquiera
que sea, tambin se ejecutar estrictamente la voluntad de los contratantes. 38
36
Ley de 10 de abril de 1834
37
Ibidem, Artculo 1
38
Ibid. Artculo 2
50
Abre as el camino para que la tasa de inters sobre los
prstamos se convenga de acuerdo a las necesidades del
prestamista y condiciones del mercado.
Se pretenda estimular la inversin y alentar el flujo
de fondos extranjeros. En una primera reaccin las tasas de
inters bajan significativamente, los prstamos contribuyen a
la expansin de los cultivos de caf y benefician a los
hacendados. La economa venezolana experimentaba un perodo de
prosperidad, estimulada por los altos precios del caf y la
estabilidad del gobierno.
Los prestamistas son en su mayora comerciantes
extranjeros, representantes de casas comerciales que
negociaban con caf en el mercado mundial, y contaban con el
apoyo de la elite venezolana relacionada con ese comercio.
A mediados del siglo XIX se produce una recesin
econmica mundial que trae como consecuencia una cada de las
exportaciones, los hacendados entran en insolvencia, nuevos
prstamos a tasas de inters ms elevadas, terminan
imposibilitados de honrar las deudas y son ejecutados mediante
el remate de sus propiedades.

51
Se suceden protestas contra la Ley, el ensayo de Fermn
Toro39 es uno de los argumentos ms vehemente y convincente en
contra de la misma. El Estado que hasta ese momento no haba
intervenido en la economa, durante la presidencia de Jos
Tadeo Monagas deroga la Ley de abril de 1834 y aprueba la
reforma 28 de abril de 1848.
La Ley de 28 de abril de 1848 parte de las siguientes
premisas: 1-Que la libertad de los contratos no debe daar la
igualdad que la ley debe proteger en ejercicio de todas las
industrias; y 2- Que la moral pblica se resiente del abuso
que se ha hecho de la ley de 10 de Abril del ao 34.
Se regulan los intereses:
admite y reconoce un inters bajo el nombre de convencional y otro bajo el nombre de

legal. El inters convencional exequible con accin civil, puede ser hasta nueve por ciento
anual. La tasa del inters legal ser de cinco por ciento anual, sirviendo esta tasa de regla
ante los tribunales en defecto de convencin. No se podr cobrar inters de intereses 40
Define un procedimiento previo a la ejecucin:
Los acreedores para el pago de sus acreencias podrn pactar con sus deudores que sus
bienes puedan rematarse por la cantidad que se ofrezca en pblica subasta en el da y hora
sealados, con tal que no baje de la mitad de su valor. El valor de que habla el artculo
anterior lo fijarn peritos. Conocido y fijado el valor de la cosa destinada al pago, se
observarn las formalidades prescriptas en el procedimiento ejecutivo, anuncindose al
pblico previamente el mnimo en que podr rematarse. Todo remate en virtud de esta ley
tendr dos actos, uno preparatorio en que se dejar en suspenso el resultado, y otro
39
Toro, Fermn. Reflexiones sobre la Ley de 10 de abril de 1834. Fermn Toro (Caracas 1806. Caracas
1865) Poltico, diplomtico, literato y educador.
40
Ley de 28 de abril de 1848, Artculos 9, 10 y 11
52
efectivo que tendr lugar treinta das despus de aqul, y en el que se tendrn presentes las
proposiciones hechas en el primero. 41
El 9 de abril de 1849 se promulga una nueva Ley de
Espera y Quita, que establece la posibilidad, para el deudor
insolvente, de solicitar una moratoria de pago.
Si bien la Ley del 10 abril de 1834 fracas en las
primeras, representa uno de los episodios ms importantes en
la aplicacin de los preceptos de la economa liberal en la
Venezuela del siglo XIX.
En el cuadro siguiente se presenta una aproximacin al
producto interno bruto del pas, en millones de bolvares de
1936, del periodo que va de 1830 a 1920, los aos indicados se
corresponden con el ms prximo a la fecha de celebracin de
los censos de poblacin.
La actividad de mayor peso en la economa es la
agricultura y la ganadera, seguida del gobierno, en el ao
1860 el gobierno toma la delantera, y en un tercer puesto el
comercio y las finanzas.
El gobierno, comercio y finanzas en razn de su naturaleza
mantienen registros contables no as la agricultura y la
ganadera que lo obvian y sustituyen por otras frmulas ms
expeditas de determinacin de sus variaciones patrimoniales.
41
Ibid. Artculos 1, 2 y 4
53
La situacin nacional se puede visualizar en el siguiente
cuadro, en el cual se aprecia un crecimiento sostenido de la
actividad econmica, en el ao 1860 deja sentir sus efectos la
guerra civil, en el cual todos los sectores, excepto el
gobierno, muestran una baja.
Cuadro N 3
Aproximacin al producto interno bruto (Millones de bolvares

de 1936)
1830 1840 1850 1860 1873 1881 1891 1920
Valor de la
actividad
econmica 53 105 143 140 159 246 286 521
Agricultura,
ganadera y
otras
actividades 52 76 52 98 136 126 244
Comercio y
finanzas 7 27 26 17 21 45 58 63
Gobierno 23 23 38 68 36 59 84 156
Transporte 17 58

venezolana 1830-2002. Cuadro Elaborado por: Harold Mrquez.
Durante los aos que van de 1830 a principios del siglo XX
la inestabilidad poltica es la constante, la
institucionalidad se est conformando, lo que se expresa en
luchas que alcanzan altos niveles de conflictividad, incluida
la guerra y enfrentamiento de diferentes facciones y grupos
partidarios, el caudillismo como expresin popular est

54
presente durante ese periodo, finalmente la llegada de los
andinos al poder primero y luego la frrea dictadura de Juan
Vicente Gmez consolidan la unidad nacional y el termino de
las luchas y facciones localistas.
La poblacin venezolana aumenta a una tasa muy baja, las
guerras intestinas y las mnimas condiciones de salud
determinan ese bajo crecimiento, tal y como se evidencia en el
siguiente cuadro:
Cuadro N 4
Poblacin Venezolana 1830 1936
Estimacin/Censo Total Hombres % Mujeres %

1830 880.059
1835 952.089
1840 1.017.753
1845 1.078.852
1850 1.137.185
1855 1.194.552
1860 1.252.753
1865 1.313.586
1870 1.378.853
1873 1.437.757 686.076 48 751.681 52
1881 2.075.245 1.005.518 48 1.069.727 52
1891 2.290.228 1.119.843 49 1.170.385 51
1920 2.363.138 1.134.262 48 1.228.876 52
1926 2.890.731 1.414.596 49 1.476.135 51

55

venezolana 1830-2002. Instituto Nacional de Estadstica (INE).
Censos Nacionales 1873-1926. Cuadro Elaborado por: Harold
Mrquez.
Vale tambin sealar aspectos de progreso poltico ocultos
o no suficientemente conocidos, al efecto Luis Britto Garca
seala:
Y sin embargo, es lo cierto que durante el lapso comprendido entre la Independencia y

1936 hubo numerosos partidos de alcance nacional; vivos debates electorales con
campaas al estilo moderno y sufragio universal antes que en la mayora de las naciones
europeas, as como voto directo para gobernadores y otros funcionarios. Durante dicho
perodo fueron elegidos cuatro presidentes por voto censitario y siete por sufragio
universal, directo y secreto; existieron movilizaciones sociales agrarias y urbanas, luchas
sindicales y huelgas, y cerca de un centenar de movimientos armados 42
Es en este panorama que intelectuales, artistas y tcnicos
desarrollan actividades creativas, incluidas la escritura y
edicin de libros de contabilidad.
A continuacin una tabla (para efectos prcticos se ha
dividido en dos partes, de 50 aos cada una) con los libros de
texto de tenedura de libros (contabilidad) de autores
venezolanos, editados en el pas, se resean 21 libros y 15
autores, para una sociedad en la que el analfabetismo est
generalizado, se puede considerar una produccin intelectual
de una significacin relativa:
42
Britto Garca, Luis. Historia oficial y nueva novela histrica en: Novelar contra el olvido N 18.
Ao 9, Julio 2001. Consulta http://www.revestudio.ll.usb.ve/numeros/18.htm el 4-3-10
56
Cuadro N 5
Libros de Contabilidad del Periodo 1830-1930
N Ao Autor Titulo Editorial Ciudad
Conocimientos jenerales
Irady, de la tenedura de Reimpreso por
1 1834 Caracas
Ramn libros por partida Fermn Romero
doble. 1Reimpr. 1836
Tenedura de libros por

partida doble, Imprenta de
Irady,
2 1842 arreglada al comercio Tadeo C. Caracas
Ramn
de Venezuela. 3era. Carvallo
edic. correg.

partida doble,
Irady, arreglada al comercio y Imprenta de
3 1851 Caracas
Ramn oficinas de hacienda de Toms de Antero
Venezuela.4ta. edic.
correg. y aum.
de la tenedura de
Irady, Imprenta de
4 1863 libros por partida Caracas
Ramn Felix E. Bigotte
doble. 5 edic. correg.
y aum.
de la tenedura de
Irady,
5 1882 libros por partida Rojas Hermanos Caracas
Ramn
doble. 6 edic.
correg. y aum.
Tenedura de libros y
Meneses,
6 1854 conocimientos generales No ubicado
Olegario
de comercio
Lecciones de tenedura Imprenta de

Gonzlez,
7 1858 de libros por partida Antonio Mara Cumana
Silverio
doble Martnez
Ciervo, Opsculo sobre

Imprenta de
8 1859 Lucas del tenedura de libros por Caracas
Toms Antero
Ciervo partida doble

partida doble, seguida
Coronado
de un apndice que
9 1868 Milln, Alfredo Rothe Caracas
trata de conocimientos
Bonifacio
generales de comercio y
clculos mercantiles
57

Mrmol
partida doble arreglada
10 1860/1870 Lobram, s.i Caracas
al comercio de
Miguel
Venezuela
Consideraciones sobre
la razn de la
tenedura de libros, y
Imprenta de
11 1869 Annimo sobre algunos casos Caracas
Antero Hermanos
particulares de
contabilidad mercantil
y fiscal
Palacio, Tenedura de libros por Imprenta La

12 1871 Caracas
Ramn M. partida doble Concordia
Exposicin sencilla de
Martel,
los principios y reglas
13 1876 Jos Rojas Hermanos Caracas
de tenedura de libros
Mara
por partida doble
Consultor del tenedor

Rodrguez de libros: partida
14 1879 Morinini, doble, clculos Imprenta Bolvar Caracas
L.F. mercantiles y
operaciones generales
Tratado de tenedura de
libros por partida
Urdaneta,
doble en combinacin Imprenta de
15 1880 Jos Caracas
con el auxiliar de Antero Hermanos
Trinidad
cuentas corrientes
balanceado
Coronado
16 1882 Milln, Imprenta Bolvar Caracas
partida doble
Bonifacio
Jornal y mayor del

nuevo mtodo terico
Malo, Gobierno
17 1890 prctico para ensear Caracas
Rafael Nacional
la tenedura de libros
por partida doble
Prontuario de comercio:
Tipografa
Tratado terico i El
18 1912 Suarez F. Cosmopolita de
prctico de contadura Tocuyo
L. Felice
mercantil
58

partida doble: sistema
prctico y rpido.
Breves lecciones,
suficientes para
Granado, Tipografa
adquirir el
19 1918 Miguel Artstica Valencia
conocimiento perfecto
ngel Hurtado
de los libros
principales y de los
ms comunes auxiliares
de la contabilidad
mercantil
Granado,
El primer libro de Tipografa
20 1921 Miguel Caracas
enseanza comercial Mercantil
ngel
Lecciones prcticas de
contabilidad mercantil
Arreaza
segn el sistema de
21 1927 Calatrava Empresa El Cojo Caracas
Irady para aprender en
, F.J.
breve tiempo con o sin
maestro

partida doble sin
Isturiz
teora en veinte Tipografa
22 1937 Garca, Caracas
lecciones o entregas y Americana
M.
clculo de mercancas.
3 edicin
Cuadro Elaborado por: Harold Mrquez. 2009
Es obvio que algunos de los textos escritos en el periodo
no se conserven, o su ubicacin, por el autor del presente
trabajo, no ha sido posible. A ttulo de ejemplo reseamos una
nota de El Federalista, Diario de la tarde en la que Jos
Antonio Gonzlez el 26 de diciembre de 1863 enva carta a
Santiago Goitocoa, Subsecretario de Hacienda, encargado del
Despacho en la cual presenta el borrador de un libro de su
autora denominada Tratado de contabilidad mercantil y

59
fiscal, el cual est dividido, segn el autor, en siete
estudios de los cuales el 1 y el 2 se refieren a la
contabilidad mercantil. En Resuelto del 10 de enero de 1864 se
seala:
deseando el Gobierno generalizar cuanto sea posible los conocimientos que son
indispensables en los empleados de Hacienda para el cabal desempeo de este interesante
ramo de la administracin pblica. El ciudadano Vicepresidente ha dispuesto que por la
Tesorera se auxilie la impresin de dicha obra con la suma de quinientos pesos ($500),
haciendo el cargo de la expresada suma en impresiones oficiales y debiendo el interesado
consignar en esta Secretara, luego que termine aquella, 400 ejemplares de dicho Tratado
para distribuirlas en la Oficina de liquidacin y contabilidad, donde servir de norma43
Para tener una idea del aporte ejecutivo para la edicin,
considrese el siguiente anuncio publicado en el mismo diario:
Realizacin. De una casa con el frente a la calle de los Remedios y en su fondo a la Plaza de
la Trinidad; con cinco piezas, saguan [sic], cocina, dos patios, caballeriza y corral, por $
1.200, de los cuales se reciben en prendas $500. Ocrrase a la barbera de Pedro
Quintana44
No fue posible ubicar este libro en los depositarios
indicados, ni en las relaciones bibliogrficas.
Es en este contexto que en el ao 1834, pasados solo
cuatro de la conformacin de la Repblica de Venezuela, luego
de la separacin de Colombia, cuando Ramn Irady escribe y
edita un libro de tenedura de libros.
43
El Federalista. Diario de la Tarde. Edicin del da viernes 22 de enero de 1864, N 144. Gonzlez se
identifica como ex funcionario que prest servicios de Oficial de Cuenta en Hacienda, Oficial de
Cuenta en la Tesorera General, Jefe de Seccin de Crdito Pblico de la Secretara de Hacienda y
Liquidador de Tesorera.
44
Ibidem.
60
Sobre Ramn Irady (en algunos textos el apellido aparece
como Iradi) se conoce que en 1834 dirige un centro educativo
en Caracas, situado de Velsquez a Santa Rosala en donde se
dan clases de dibujo y tenedura de libros, cuenta con 40
alumnos, que pagan tres pesos cada uno y les da todo lo que
necesitan para su enseanza menos libros y pizarras.
En ese mismo ao se publica en Cuman el primer texto de
tenedura de libros, de que se tenga noticia, en la recin
creada Repblica.
sin embargo, apartados del uso comn muchas de sus utilidades; y observando que las
pesas, medidas y hasta la moneda extranjera, es realmente un embarazo para cursar la
prctica de sus transacciones por el aprendiz que, absolutamente carece de una y otras
nociones, fue lo que hizo la primera vez el ao de 1834, componer y publicar un cuaderno
que en cortas lneas describa las reglas ms indispensables para aprender la partida
doble45
La reimprime en 1836. En ediciones aumentadas y
corregidas lo publica en 1837, 2 edicin; 1842, 3; 1851, 4;
1863, 5 y 1882, 6; la que se reimprime en 1898.
El 25 de enero de 1839 cede sus bienes a favor de sus
acreedores, segn consta en aviso de la Secretaria del
Interior y Justicia46
45
Curso completo de Tenedura de Libros, por Partida doble, Arreglada al Comercio y Oficinas de
Venezuela por Ramn Irady (Quinta edicin corregida y aumentada). Caracas. Imprenta de Felix E.
Bigotte., 1863. p. 11.
En esta y en las dems citas de textos de contabilidad se actualiz la grafa y as facilitar la lectura
evitando el impertinente [sic] que la interrumpe innecesariamente.
46
Archivo Histrico de la Nacin, Secretara del Interior y Justicia, Tomo CLXXXiV, folio 220
61
En Decreto del Congreso de Repblica de Venezuela del 2
de junio de 1845 que recoge los Presupuestos de 1845 a 1846
se acuerda una asignacin de 300 pesos por un cuadro que
dedic al Congreso.47
Por acuerdo del 9 de noviembre de 1853 se le designa
suplente del examinador principal de las cuentas de las
administraciones de rentas municipales de la provincia de
Caracas.48
En la Ordenanza de 15 de Diciembre de 1853 mediante la
cual se fijan los gastos generales de la Diputacin provincial
de Caracas, para 1854 se resuelve pagarle 400 pesos por los
cien ejemplares de la obra de caligrafa que public.49
En Resolucin nmero 53 de la Diputacin Provincial de
Guanare de fecha 30 de Noviembre 1853 se aprueba la adopcin
de un mtodo que la vez que evite el uso de las pautas, d
los jvenes la facilidad de adquirir en poco tiempo una letra
clara, esto se conseguira con el nuevo sistema arreglado por
el Seor Ramn Iradi clebre profesor de escritura residente
en la ciudad de Caracas; este mtodo ha sido aprobado por la
Direccin General de Instruccin Pblica y recomendado por
47
Cuerpo de leyes de Venezuela. Tomo primero que comprende todos los actos legislativos
expedidos desde 1830 hasta 1850. Edicin Oficial. Caracas, Imprenta de Valentn Espinal, 1851, p.618
48
Resoluciones y Acuerdos de la H. Diputacin Provincial de Caracas vigente el da 10 de diciembre de
1853, Caracas, Imp. Por Tomas Antero, 1854 Acuerdo de 9 de noviembre de 1853 , Nmero 23,
49
Ibidem.
62
aquella corporacin los gobernadores de provincia y los
directores de casas de educacin primaria.
En 1874 publica un pequeo libro de 47 pginas,
Aritmtica comercial de Reglas breves para todos los clculos
que se efectan con los nmeros.50
Como vemos en tres actividades educativas se mueve Irady,
la tenedura de libros, la caligrafa y la aritmtica, esto lo
emparenta con Juan de Iciar y Giovanni Antonio Taglienti,
quienes segn Vlaemmmich51:
Juan de Iciar clebre calgrafo durangus que explicaba la tenedura de libros junto con la
aritmtica y -claro est-la escritura y la tenedura de libros, con lo que en cierto modo se
asemeja a Taglienti, que tambin enseaba caligrafa adems de aritmtica y tenedura de
libros Giovanni Antonio Taglienti es en Italia el primer sucesor de Pacioliense
tenedura de libros durante cerca de treinta y dos aos en Venecia y public en esta ciudad
dos tratados, ambos con el ttulo Luminario de Arithmetica 52
La actividad pblica de Irady se resume en la nota
necrolgica de La Opinin Nacional del 04-10-1887:
Ayer dejo de existir en esta capital el estimable caballero seor Ramn Irady, sugeto de
notables mritos y aptitudes.
Ha muerto el seor Irady a la avanzada edad de 82 aos, habiendo prestado la causa de la
instruccin de la juventud, sealados servicios.
Fue el estimable seor Irady autor de una buen obra de Tenedura de Libros, por partida
doble, y la enseanza de la contabilidad y del comercio consagr la mayor parte de su
vida, laboriosa y activa.
Diversos puestos pblicos desempeo con honradez en las oficinas de Crdito dejando
buena y recomendable prueba de su competencia y aptitudes, hasta el fin de sus das.
50
Rojas Hermanos-Libreros-Editores: Caracas
51
Vlaemminck, Joseph-H. Historia y Doctrinas de la Contabilidad, (Versin espaola, revisada y
ampliada por Jos M Gonzlez Ferrando). Madrid: Editorial E.J.E.S.,1961 pag 151, 57 [Johanned de
Iciar 1525(23?)-1590; Tagliente, Giovanni Antonio (1465/70-aft. 1527 ]
52
Ibid. p. 128
63
Por tan sensible prdida presentamos sus hijos y dems deudos la expresin de nuestra
profunda pena.53
Irady, Ramn. (1834) Conocimientos jenerales de la
tenedura de libros por partida doble, arreglada al comercio
y dems oficinas de Venezuela.
La primera edicin de la obra de Ramn Irady se imprime en
Cuman en 1834, tal y como se seal, lo que se precisa en
la referencia que hace en la reimpresin de 1836:
La impresin de esta obrita en Cuman por obstculos que se presentaron para verificarla
en esta ciudad, segn se anunci por la gaceta de gobierno en el ao de 1833, ha resultado
con algunas imperfecciones54
En la tercera edicin, 1842, y en las sucesivas, se
incluye el privilegio que contemplaba la Ley de 19 de abril de

55
1839 sobre propiedad de las producciones literarias.
En la Advertencia se lee:
La buena acogida que mereci la primera edicin; el consumo que ha tenido la segunda
hecha el ao 37; y las solicitudes que se me ha hecho, no solo por personas de esta capital,
sino tambin de la de varias provincias del interior de la Repblica, me han animado a poner
en prctica esta tercera aumentada y mejorada considerablemente56
53
La Opinin Nacional, Caracas, octubre 4 de 1887, p2. En la edicin del da siguiente, sus hijos y
dems deudos invitan a la inhumacin de su cadver, del anuncio por los apellidos se ubican a
Antonio Irady y Jess Irady Rivas como descendientes.
54
Tenedura de libros por partida doble, arreglada al comercio de Venezuela. Caracas: Imprenta de
Tadeo C. Carvallo, tercera edicin corregida, 1842, 132 p. 21cm. (Incluye 8 pginas no numeradas:
Titulo, autorizacin del Gobernador Jefe Superior Poltico de la Provincia de Caracas, Advertencia,
ndice).
55
Hago saber que el seor Ramn Irady se ha presentado ante m, reclamando el derecho exclusivo
para publicar y vender una obra de su propiedad, que va reimprimir, cuyo ttulo ha depositado y es
como sigue: TENEDURA DE LIBROS POR PARTIDA DOBLE, ARREGLADA AL COMERCIO DE
VENEZUELA, Dado, firmado de mi mano, sellado y refrendado por el secretario de este Gobierno en
Caracas 18 de Marzo de 1842
56
Ibidem.
64
En 1851 y en 1863 se producen sendas ediciones, la cuarta
y quinta respectivamente, (ver cuadro 1)
En la quinta edicin se indica: Obra adoptada para texto
de su enseanza en la Repblica
En la sexta se identifica al autor, Ramn Irady, como
Miembro honorario y profesor de la Escuela Dantesca de
Npoles.
Esta edicin se reimprime en 1898 por Librera Espaola L.
Puig Ros y Hermano Libreros Editores. Caracas
En la ltima edicin - la sexta- expresa:
Agotada completamente aquella [la quinta] y en vista la constante solicitud que se me hace
de todas partes, me he animado a poner en prctica esta con algunas mejoras de
importancia, dndole ms expansin a las reglas fundamentales, con el fin de facilitar su
aprendizaje, poniendo de manifiesto varios modelos de que carecen las anteriores
ediciones.
El curso de transacciones, tales como se efectan en las casas de negocios, para que el
aprendiz las analice y asiente las correspondientes partidas en el Diario, sea enteramente
nuevas y mejor coordinadas, a fin de que no se sorprenda el aprendiz con ninguna
evolucin financiera, cuando vaya a llevar libros en cualquiera casa de comercio, por
capitalista que sea.57
En el prlogo de la quinta edicin que igual se repite en
la sexta asume una actitud nacionalista y critica, la obra de
C.C. Marsh, en boga en la poca:
La Ciencia de la tenedura de libros simplificada por la aplicacin de una regla infalible

para acertar el deudor y el acreedor: bien calculada para ensear completamente la
teora y prctica de la partida doble de C.C. Marsh edicin elegante como de una prensa de
57
Ibidem.
65
New York. Pero a pesar de lo enojoso que es y an delicado, juzgar caprichos errores
ajenos, son tan sobresalientes los absurdos que contiene, que no es posible, en conciencia,
dejar de observarlos aunque ligeramente, as para que los incautos no pierdan
miserablemente su tiempo ni su dinero, como porque no creo en el deber de hacer estricta
justicia declarando como profesor, que en dicha obra no se encuentra otra cosa que
exterioridades superfluas que, ciertamente llaman la atencin a primera vista, a los que solo
juzgan por las apariencias; que principiando por el pomposo mote de la obra que
literalmente dejo estampado, y terminando con sus doctrinas, todo no es otra cosa que un
vacio oscuro y un juego de voces que en nada satisfacen los deseos de las personas que
quieren aprender la Tenedura de libros 58
Ms adelante precisa:
El autor de que me ocupo, no solamente no da reglas de la ciencia que trata de ensear,

para analizar las transacciones que practican los comerciantes, ni para designar por ellas con
toda propiedad quien cargar y a quien abonar, que es el todo de la dificultad de asentar
una partida en los libros, por ms que peregrinamente dice l, nada menos que en la
primera pgina, despus que previene al lector para oir una regla infaltable en su
aplicacin y en su verdadera propia evidencia lo siguiente:
Cualquiera persona cosa que nos debe:
es deudor.DEBE
Cualquier persona cosa a quien debemos:
es acreedorHABER
Sino que no es posible convenir en que el nombre que se le da a una cosa a uno de
nuestros hechos, puede llamarse de ninguna manera, como l lo asienta, regla infalible
invariable, porque semejante vulgaridad no es lo que el aprendiz desea saber, es decir, y a
quien debemos, sino las reglas, verdaderamente reglas, que segn el diccionario de nuestra
hermosa lengua, significa pauta: norma: mtodo: principio: lei; para encontrar ese
calificativo de deudor y de acreedor; cuando es, mas propiamente dicho, que se debe
cargar y cuando se debe abonar una persona ramo: cuntas son las formulas bajo las
cuales se estampan en los libros el asiento de un negocio, &. &
Contina el cuestionamiento para concluir sealando:
Finalmente todo el resto de la mencionada obra no contiene nada que conduzca a su

objeto; pues para manifestar un modelo de cada libro bastara solamente dos tres
pginas; pero como en donde fue impresa, todos estos materiales son de un costo
comparativamente insignificante, se han ostentado con profusin las vietas, tintes de
color, papel, &,&, que como he dicho ya, solo pueden alucinar a los amantes del oropel y
estriles exterioridades que, en nada conducen al primordial objeto de una obra que se
lanza al pblico con el carcter de instruir en una ciencia de este gnero.
58
Marsh, Christopher Columbus. La Ciencia de la tenedura de libros, simplificada por la aplicacin
de una regla infalible para acertar el deudor y el acreedor : bien calculada para ensear
completamente la teora y prctica de la partida doble: D. Appleton, Nueva York 1859
66
En el informe que en 1889 presenta Guillermo Tell Villegas
sobre los libros de instruccin popular publicados en
Venezuela por la iniciativa privada, refirindose a la obra de
Irady dice:
En lo general, el autor ha acertado ms en la contabilidad de Hacienda pblica, en que

estuvo siempre mas versado, que en la prctica mercantil, que no fue su profesin. Tiene en
esta materia la gloria de la iniciativa. 59
En 1894, Irady sigue presente tal y como lo resea P.
Manrique en el Cojo Ilustrado:
Recordamos que el ingeniero Olegario J. Meneses y los seores Ramn Irady, Bonifacio
Coronado Milln, Ramn M. Palacio, Jos M. Martel, Jos Trinidad Urdaneta, Jos Silverio
Gonzlez y Rafael Malo han publicado obras notables sobre Tenedura de libros 60
La obra de Irady mantiene su vigencia por cerca de cien
aos, si consideramos que en 1927 Arreaza Calatrava, F.J.
publica un texto de enseanza que titula: Lecciones prcticas
de contabilidad mercantil segn el sistema de Irady para
aprender en breve tiempo con o sin maestro61
59
Villegas Pulido, Guillermo Tell. Instruccin Popular en Venezuela, Informe que el Dr. Guillermo Tell
Villegas comisionado por el Ejecutivo Nacional para formar el Catlogo de los libros de instruccin
popular publicados en Venezuela por la iniciativa privada, presenta al Ministerio de Instruccin
Pblica. Edicin oficial, Imprenta y litografan del Gobierno nacional, Caracas, 1889. P. 34
60
El Cojo Ilustrado No 70, 15 de noviembre de 1894, p. 469 (Edicin facsimilar)En Revista de
Autores Didcticos e Instructores P. Manrique. Caracas 1 de noviembre de 1894
61
Arreaza Calatrava, F.J. Lecciones prcticas de contabilidad mercantil segn el sistema de Irady para
aprender en breve tiempo con o sin maestro: Empresa El Cojo, Caracas, 1927
67
Trasciende las fronteras nacionales, la edicin de 1863-la
quinta- se encuentra en la Biblioteca Nacional de Chile.62
En la Biblioteca Luis ngel Arango del Banco Repblica de
Colombia el libro ms antiguo de tenedura de libros, impreso
en un pas americano, es la edicin de 1842 de la obra de
Irady y de autor colombiano un pequeo libro: Tenedura de
libros segn el sistema de partida doble de Prez, Rafael A.
Imp. de F. Torres Amaya, Bogot: 1855.(41p.; 15 cm.)63
Y en la Biblioteca Nacional de Colombia la obra nacional
de contabilidad ms antigua es: lvarez, Salvador Mara. Idea
jeneral de la tenedura de libros por partida doble: lecciones
dictadas en la Escuela Normal i el Colejio Democrtico de
Neiva, comprendiendo los ejercicios prcticos, los principios
tericos i un apndice sobre su aplicacin a las cuentas de
rentas provinciales, parroquiales i de Cajas de Ahorros.
Imprenta del Neo-Granadino, 1853.1 h., 55 p.; (No hay copias
disponibles en ninguna biblioteca)64.
En la Biblioteca Nacional del Per el autor: Jos Antonio
Garca, con su ttulo Curso terico-prctico distribuido en
12 lecciones. Tenedura de libros: el poderla aprender sin
62
http://www.dibam.cl/biblioteca_nacional/contenido.asp?id_submenu=164&id_contenido=109&id_
menu=10. Consulta el 29-07-09
63
www.lablaa.or. Consulta el 08-05-09
64
http://www.bibliotecanacional.gov.co/ Consulta el:08-05-09
68
maestro, Lima: [s.n.], 1848, es el representante nacional ms
antiguo.65
El libro de Irady tiene otros mritos, de las pesquisas
realizadas se puede considerar uno de los primeros textos de
contabilidad de autor nacional-latinoamericano- escrito e
impreso en la Amrica de habla hispana, slo en Argentina se
ubica dos textos ms viejos:
(1 )Dispos, J. L. Elementos de la tenedura de libros por
partida doble, 1a ed. Buenos Aires: [s.n.], 1827 y (2)
Vendrell Pedralbes y Lletjs, Joaquin. Curso terico prctico
de tenedura de libro. Buenos Aires: Imprenta Argentina,
1829.66
En Mxico el libro de tenedura de libros, impreso despus
de su independencia, ms antiguo, ubicado en sus
repositorios, es la reimpresin de un libro de un autor
espaol: Salvador y Aznar, Felipe. Manual de tenedura de
libros por partida doble. Reimp. Mxico: Vicente Garca
Torres, 1852.67
65
Biblioteca Nacional del Per http://opac.bnp.gob.pe/ Consulta: 28-07-09
66
Biblioteca Nacional de la Repblica Argentina. www.bn.gov.ar/ Consulta:27-7-09
67
Bibliografa Nacional Mexicana y Biblioteca Nacional de Mxico, Catalogo Nautilo,
www.cervantesvirtual.com/portal/.../catalogo. Consulta: 09-05-09
69
Es pertinente destacar que la primera imprenta que lleg a
Amrica lo hizo en 1536, a Mxico; la primera imprenta en
Venezuela se ubica en 1808.
Ahora bien, entremos ahora a conocer la obra, para ello
vamos a tratar la sexta edicin, si bien el texto en sus
sucesivas correcciones cambia la moneda en uso, ajusta
valores, modifica la fecha de los ejemplos, su estructura y
contenido se mantiene con variaciones menores, ms de forma
que de fondo.
En la Advertencia, de la edicin de 1842, leemos:
Los obstculos que han presentado el Degrange, el Morrinson y otros autores que han
empleado sus plumas en explanar los principios y reglas de la Tenedura de Libros, y los
inconvenientes insuperables que prestan sus doctrinas inaplicables las ms veces en este
continente, por las distintas negociaciones y costumbres de los pases para los cuales parece
que solo han sido escritas, me hicieron concebir la idea de recopilar y publicar las lecciones,
por las cuales enseaba la partida doble en la clase que tena abierta en mi establecimiento
en aos pasados, las cuales estaban bajo un plan que la experiencia adquirida en la prctica
desde mis primeros aos me haba suministrado. La buena acogida que mereci la primera
edicin; el consumo que ha tenido la segunda hecha el ao 37; y las solicitudes que se me
ha hecho, no solo por personas de esta capital, sino tambin de la de varias provincias del
interior de la Repblica, me han animado a poner en prctica esta tercera aumentada y
mejorada considerablemente68
Creemos que los textos a que se refiere Irady son:
Degrange, Edmund. Elementos de la tenedura de libros. Habana:
Impr. de Don Jos Pereira, 1832; y Morrison, C. A complete
system of practical book-keeping, applicable to all kinds of
68
Irady, Ramn. Tenedura de libros por partida doble, arreglada al comercio de Venezuela. Caracas:
tercera edicin corregida, Imprenta de Tadeo C. Carvallo, 1842
70
business: exemplified in five sets of books, of individual and
partnership concerns... London: Whittaker & Co., and Thomas
Tegg & Son, 1834; puesto que son los libros registrados en la
Biblioteca Nacional de Venezuela. Veamos lo que expresa en la
Introduccin:
La he dividido en cuatro partes para que tenga mejor xito el objeto que me he propuesto:
la PRIMERA trata de la manera que se llevan los libros en las casas de comercio por menor o
al detal, con un extenso anlisis, con las mas importantes observaciones, precauciones y
reglas para prever todos los casos posibles que frecuentemente se ofrecen en algunas
negociaciones, y de los balances y liquidaciones hasta cerrar los libros: la SEGUNDA, de las
casas que giran por mayor, con el manejo y uso de todos los auxiliares: la TERCERA, de la
manera con que se llevan los libros en las oficinas nacionales, y en que se da una idea
completa de cuantos en ellas se practica, segn los modelos que se acompaan al efecto; y
en la CUARTA del modo de llevar breve y sencillamente el libro mayor o maestro con pocas
y determinadas cuentas, con el fin de facilitar el balance diario.
Termina finalmente con un apndice que contiene una serie de transacciones a imitacin
de cuantas pueden ocurrir en las casa de comercio, en el trascurso de un ao, para que el
aprendiz las analice y se amaestre con esta practica , aplicando las reglas establecidas en el
importante ramo de la contabilidad mercantil; modelos de cuentas ventas, borderos o
facturas, de libranzas libranzas en el original- conocimientos, pagares, recibos,
manifiestos, planillas de aduana aforadas para el cobro de los derechos de importacin y
exportacin, estados de las rentas municipales, relaciones de Ingreso y Egreso, y estados de
valores de los libros Mayor y de caja de las oficinas de Hacienda; varias reglas tiles para
calcular intereses a cualquier rata, con pocos guarismos y economa de tiempo, y otras
simplificaciones para las operaciones aritmticas.
Nada me parece que he omitido para poner al alcance de la juventud estudiosa las nociones
mas exactas que pueden desearse de las finanza comercial, asi como tambin de las oficinas
nacionales, nicas miras que me han conducido a esta empresa69
De vital importancia el punto Reglas para analizar
cualquier negocio el cual constituye el desarrollo conceptual
de la partida doble y el De las formas de las partidas en el
cual presenta las partidas contables usuales lo que se
complementa con Del modo de asentar una partida.
69
Ibid p. 5
71
Con respecto a la tenedura de libros, Irady indica:
La tenedura de libros por partida doble, ltimamente inventada por los italianos, ha
venido a reformar la partida sencilla de que se valan, no tan solo los comerciantes, sino los
banqueros, oficinas de estado, y cuantos establecimientos necesitan de un sistema con que
arreglar por l sus negocios y operaciones.70
La llama ciencia, no la define pero si precisa aspectos o
caractersticas que la identifican:
Se le da el nombre de Partida doble, no porque haya duplicidad en los asientos o partidas;

sino porque est sujeta a cuatro reglas generales, de las cuales no se puede prescindir para
formar o asentar un asiento de la negociacin que hace el comerciante: estas son
1 Cuando el negocio contiene un solo cargo y un solo abono.
2 Cuando el negocio contiene un cargo y varios abonos.
3 Cuando el negocio contiene varios cargos y un solo abono.
4 Cuando el negocio contiene varios cargos y varios abonos.71
La ausencia de definicin no impide que Irady sea ubicado
como contista en su concepcin contable, lo cual se desprende
de la forma en que concibe sus planteamientos.
Gonzlez, Jos S. y Sevillano, Jos L. (1858). Lecciones
elementales de tenedura de libros por partida doble / por
Jos S. Gonzlez y Jos L. Sevillano. Cuman: Imprenta de
Antonio Mara Martnez, 1858, 62 p. 22 cm.
Dedicado a la Resp.: Log.: Perfecta Armona N 2al Or.: de
Cuman.
Texto estructurado en dos partes: una terica y otra
prctica.
70
Ibid p. 1
71
Ibid p.2
72
En la primera a travs de preguntas y respuestas, mtodo
catequstico, explica diversos conceptos:
Preg. Qu es tenedura de libros?
Resp. El arte de llevar o tener notas exactas y ordenadas
de todos los negocios u operaciones de un comerciante.
P. Por qu se llama tenedura de libros?
R. Porque estas notas se llevan o escriben en varios
libros.
P. Cuntos libros debe tener un comerciante?
R. Los principales son dos; a saber: el Manual y el Mayor.
El libro de Caja es una rama del libro Mayor, y el
Diario o manual borrador es un bosquejo del Manual en
limpio
P. En que se funda la partida doble?
P. Cul es la frmula acostumbrada para adeudar y
acreditar una cuenta?
R. La siguiente: Tal debe a Tal
La parte prctica la desarrolla a travs del Inventario
General de Guillermo Duprat comerciante de Cuman, en 7 de

73
julio de 1849, procede a los registros en el borrador hasta el
31 de julio. El 1 de agosto formula un balance general de los
libros.
Pasa al Manual los asientos de diario y registra las
operaciones en el Mayor, que se inicia con el ndice, luego
las cuentas con sus asientos.
Finaliza con el balance general de los negocios de
Guillermo Duprat.
Texto convencional, de inters por la forma como aborda
algunos aspectos iniciales.
Del Ciervo, Lucas. Opsculo sobre tenedura de libros por
partida doble ordenado por Lucas del Ciervo y dedicado
principalmente a mis paisanos los arageos y a las escuelas
de primeras letras. Caracas: Imprenta de Tomas Antero, 1859,
36p. 21 cm.
Constituido por prrafos numerados. Primero Nociones
preliminares y luego ordenado en tres partes:
Primera: De los libros necesarios y del modo de usarlos.
Segunda: De las cuentas de que debemos servirnos
Tercera. Del orden que debemos observar

74
El prrafo 1 nos ilustra sobre lo que entiende el autor
por tenedura de libros:
1. Llevar los libros de cuentas por partida doble es una ciencia que tiene por objeto anotar
metdicamente toda especie de negocios para formar el dbito y el crdito de las cuentas
respectivas, por las cuales podamos tener.72
Su definicin de tenedura de libros lo ubica en el
pensamiento contable de su poca como un contista clsico.
Coronado Milln, Bonifacio. (1868). Tenedura de libros
por partida doble seguido de un apndice que trata de
conocimientos generales de comercio y clculos mercantiles /
por Bonifacio Coronado Milln. Primera edicin. Caracas:
Alfredo Rothe, 1868, 114 p. 26 cm.
Segunda edicin aumentada y corregida. Caracas: Imprenta
Bolvar, 1883, 79 p. 26 cm.
Privilegio de ley del 8 de octubre de 1867.
Esta obra ha sido examinada y aprobada por el Colegio de
Ingenieros de Venezuela, y aceptada como texto en casi todos
los Colegios de la Repblica y algunos del extranjero.
Informe y aprobacin del Colegio de Ingenieros de
Venezuela de 18-1 y 2-2-1868 respectivamente.
72
Del Ciervo, Lucas. Opsculo sobre tenedura de libros por partida doble ordenado por Lucas del
Ciervo y dedicado principalmente a mis paisanos los arageos y a las escuelas de primeras letras.
Caracas: Imprenta de Tomas Antero, 1859, 36p.
75
Obra adoptada por el Colegio de Santa Mara. Incluye un
juicio de la prensa (tomado de El Porvenir de 28 de enero de
1868):
Un libro nuevo acaba de publicarse en esta Capital un nuevo mtodo de Tenedura de

libros por partida doble, compuesto por nuestro amigo el seor Bonifacio Coronado Milln.
Si bien es cierto que todo est dicho y sabido ya en este ramo de la instruccin mercantil y
que no hay mas verdades que descubrir ni mas reglas que establecer 73
La crtica del diario caraqueo El Porvenir es
convencional puesto que el libro presenta perspectivas
novedosas en su propuesta y desarrollo, amn de su carcter
didctico. Al inicio las reglas para distribuir el cargo y el
abono posteriormente un modelo de operaciones para un
ejercicio corto de dos meses, con los registros en el Manual y
sus correspondientes traslados al Mayor, formula los balances
(de comprobacin) hasta el 30 de noviembre de 1882 y al 28 de
diciembre de 1883.
Cada prrafo esta numerado lo que facilita las referencias
cruzadas. Estructurado en ocho captulos, en la Introduccin
expone las caractersticas del libro (prrafos 1 al 4), adems
de ejemplos y anlisis para ubicar la aplicacin de la
regla base de la tenedura, o mejor dicho; lo que la constituye, porque muy bien puede
saberse todas sus teoras y sin embargo no podr darse un paso al aplicarla si no se sabe
aquella distincin. La regla dice: se carga al que recibe y se abona al que da. Bien
comprendido este principio ser infalible su aplicacin.74
73
Coronado Milln, Bonifacio. Tenedura de libros por partida doble. Caracas: Imprenta Bolvar, 1882.
p. s/n
74
Ibid p.1
76
Y a partir de aqu describe su conceptualizacin contable
que podemos ubicar como personalista y adicionalmente pionera
en la llamada teora del agente, en cuanto ubica los ramos
y cuentas como personas entre quienes un comerciante ha
repartido su capital para que girndolo entre s y sirviendo
de agente para el giro, le digan en cualquier momento lo que
ha disminuido o aumentado, ese capital.
Continua su desarrollo orientando al tenedor de libros, el
cual debe considerar al dueo del capital como un agente de
aquellas personas que acucioso cobra y paga por ellas, cambia
unos valores por otros, comprar y vende, etc., de manera que
al analizar cualquier transaccin debe hacer exclusin de l,
observando solo a que ramo o cuenta corresponde el negocio
hecho. Precisa a continuacin el concepto de identidad cuando
admite una excepcin a la premisa precedente: ...salvo el
caso en que el dueo del establecimiento figure no como tal,
sino como un particular cualquiera.75
Su definicin de tenedura de libros es amplia:
La Tenedura de libros por partida doble es el conjunto de reglas que deben observarse
para llevar con exactitud y claridad la relacin de todas las operaciones que ocurran, sobre
manejo de caudales, de modo que en cualquier momento pueda saberse el estado de los
negocios a que se refieren aquellos76
75
Ibid. p. 8
76
Ibid. p. 11
77
Obsrvese que ubica la contabilidad en un ambiente amplio
y general que va ms all de sola aplicacin en el comercio,
sin embargo su explicacin la limita al mbito mercantil, al
indicar que Estas reglas sern expuestas aplicndolas a una
casa de comercio
Define Ramo como:
el nombre de una relacin detallada de operaciones mercantiles que se refieren a un

objeto general de comercio como capital, caja, mercancas generales, y ganancias y
prdidas. Estos ramos que son generales pueden dividirse en otros ramos varios. 77
Cuenta viene a ser el nombre de una relacin
detallada de operaciones que se refiere a una persona especial
o a una casa de comercio determinada, como la de Joaqun Ruiz
la de Silverio Rodrguez78
Una vez establecida la parte conceptual o explicativa,
hasta la pgina 32, se presenta el Manual que viene a ser el
desarrollo de un conjunto de operaciones realizadas durante
los meses de noviembre y diciembre de 1867 por la casa de
comercio Madrid y Prez, sigue el Mayor, las cuentas
auxiliares, de los diversos ramos. La unidad monetaria de los
ejemplos es el peso sencillo.
En trminos generales un libro didctico, preciso en las
definiciones.
77
Ibid. p. 10
78
Ibid. p.13
78
Mrmol Lobram, Miguel. Tenedura de libros por partida
doble arreglada al comercio de Venezuela/por Miguel Mrmol
Lobram s.i, Caracas: n.i. [1860/1870], 132p, ind. 21 cm.
El libro no tiene impreso el nombre del autor, el
referencista lo tom de una firma manuscrita en la primera
pgina en la que se identifica: De Miguel Mrmol Lobram lo que
bien pudiera indicar la propiedad y no la autora, sin embargo
el libro presenta algunas correcciones manuscritas que
pudieran justificar la identificacin del escritor.
Organizado por Tratados, se inicia con: Del comercio y de
la tenedura de libros. Del comercio dice: Esta es una
ciencia de las que ms contribuyen para hacer florecer un
Estado; pues proporciona y atrae la abundancia y las
riquezas Acota que: El fondo ms precioso del comercio son
el crdito, la actividad, la pericia y la economa. Con estos
ttulos puede asegurarse un fuerte patrimonio
Contina desarrollando sus ideas para acercarse a una
conceptualizacin de la tenedura de libros:
Establecido el comercio fue necesario ocurrir a un medio por el cual quedase la constancia
de cuantas operaciones practicaba, y capaz de darles una idea del estado de sus
negociaciones con las diferentes personas con quienes las haban hecho, para conocer
quienes les deban, a quienes deban, que les quedaba y las utilidades o prdidas que dichos
negocios les han reportado, o lo que es lo mismo la
CUENTA Y RAZN
79
Al efecto se adopt primeramente un sistema que llenase ese objeto, el cual aunque hoy
nos parece confuso e inexacto, con todo consiguieron dar algn orden a sus trabajos se le
da el nombre de
PARTIDA SENCILLA
Este sistema que en nada garantiza ciertamente las operaciones que ejecuta el
comerciante hizo necesaria una reforma, pero de tal modo, que por combinacin exacta
de sus resultados los asientos o partidas enlazasen el cargo y el abono y a la vez se cargase y
abonase una misma suma en dos o ms cuentas segn la calidad del negocio, para estampar
de esta manera las razones y fundamentos que motivan los asientos y obtener la exactitud
que se requiere. Esto es lo que se llama
PARTIDA DOBLE
ella consiste en estampar los asientos o partidas de un negocio, sea cual fuere su origen,
de tal modo, que se manifieste a primera vista las personas o ramos que aparezcan por
cualquier respecto ser deudores o acreedores, o de otro modo las personas o ramos que
sean motivo de cargo y de abono y por consiguiente indicar del modo ms exacto la cuenta
a la cual se debe adeudar o cargar y al mismo tiempo aquella a quien se debe acreditar o
abonar segn ciertas reglas que se han adoptado al intento y que manifestaremos a su
debido tiempo79
Plantea la necesidad de tres libros principales: borrador
o prontuario, manual, diario o jornal y mayor o maestro. Les
atribuye un valor determinante para la defensa del comerciante
en caso de juicio:
de la exactitud, buena fe, y prolijidad de ellos, pende en gran manera el crdito y la

reputacin del buen negociante, y tener en todos los tiempos en sus libros ordenados un
instrumento, y en cada uno de los asientos un comprobante con toda la fuerza de un
documento autentico donde ocurrir en los muchos y frecuentes casos que suceden para
obrar en juicio contra los comerciantes de mala fe o bien sea para defenderse de cargos
injustos, aclarar la verdad y sacar en limpio su buena reputacin, en el acontecimiento fatal
de una quiebra causada por trastornos de negocios desgraciados y sin culpa propia80
Propone y describe ocho libros auxiliares:
1. El libro de caja
2. El de ventas de mercancas
79
Mrmol Lobram, Miguel. Tenedura de libros por partida doble arreglada al comercio de
Venezuela/por Miguel Mrmol Lobram s.i, Caracas: n.i. [1860/1870], 132p
80
Ibid. p.3
80
3. El de compras id.
4. El de compra y venta de frutos
5. El de cuentas corrientes
6. El de aceptaciones o de pagars por cobrar por pagar
7. El de consignacin
8. El de correspondencia
En el Tratado III Reglas para analizar cualquier negocio,
explica el contenido de los ramos de existencia: mercancas,
frutos y caja. De los ramos generales: lucro y daos o
ganancias y prdidas, gastos generales, intereses y comisin.
A continuacin da las tres reglas fijas e invariables,
para analizar cualquier negocio que pueda presentarse en el
comercio:
Primera: Que no puede haber cargo sin abono ni abono sin cargo
Segunda: Cargo es todo lo que entre y tambin la persona o cosa que ocasiona una salida
cuando no haya habido entrada.
Tercera: Abono es todo lo que sale y tambin la persona o ramo que ocasiona una entrada
en los casos en que no haya habido salida.81
Explica detalladamente cmo se establece el cargo y el
ramo o persona deudora y el crdito y el ramo o persona
acreedora, sigue con la forma de escribir los asientos en el
81
Ibid. p.4.
81
borrador, sus pases al diario y posterior el registro en el
mayor.
Se destaca en el manejo de las cuentas dos categoras,
las personales y las que no asimila a personas y que denomina
ramos.
Explica la naturaleza de la cuenta capital es la que
a un golpe de vista en la partida de su Haber la suma del que
est en giro, y por consiguiente el fondo que tiene el
establecimiento o la suma total que los interesados destinaron
para el trfico de sus negocios, al tiempo que abren su
establecimiento y aun despus.
Para ejemplificar usa como modelo la sociedad de
Betancourt y Esteves durante el ao 1841, a travs de varios
meses presenta los diversos caso y formula el balance de
comprobacin al trmino.
Annimo. Consideraciones sobre la razn de la tenedura de
libros, y sobre algunos casos particulares de contabilidad
mercantil y fiscal. Caracas: Imprenta de Antero Hermanos,
1869, 22 p. 22cm.
Interesante y curioso libro que se presenta como un texto
terico sobre la tenedura de libros, al respecto en la
Advertencia expresa:
82
Algunos tenedores de libros practican su arte, y acaso lo practiquen bien, sin darse cuenta
de la razn que lo rige, ni de los fines que tienden las reglas que se leen en los tratados y
que se hacen efectivas en el mundo de los negocios: mas porque aprendieron
mecnicamente hacer, que porque comprendan los motivos filosficos del procedimiento
que se sigue82
Y contina precisando su punto de vista:
La tenedura de libros es susceptible de dos partes: una que ensee proceder: otra que
indique el porqu y los fines del procedimiento. La primera ha sido hbilmente tratada por
muchos, y entre nosotros por el ilustrado Sr. Ramn Irady, cuya obra, excelente por ms
de un respecto, me confieso deudor de la base de mis conocimientos en el arte. La segunda
no s yo que corra por ah en algn libro.83
Responde la pregunta Qu es tenedura de libros?
es un arte que consiste en describir, formando lo que decimos cuenta y razn, las
operaciones de la actividad humana que envuelven valores significables por denominacin
monetaria.
La tenedura de libros no es una invencin del hombre: es si un descubrimiento hecho por la
razn humana en la razn misma84
Partiendo de su aseveracin precisa de manera radical:
La naturaleza no nos ofrece ms que una frmula completa de cuenta y razn; y es la que
conocemos con el nombre de partida doble. Lo que apedillamos partida sencilla no es un
mtodo de contabilidad; es a lo sumo para la formacin de una cuenta, pero no una cuenta
ntegra. Hablar pues, de partida doble y de partida sencilla como de dos mtodos, y bien
que se asigne al primero la preferencia, es hablar sin exactitud y con confusin de ideas.
Por tanto, no hay tenedura de libros por partida doble y tenedura de libros por partida
sencilla; hay nicamente tenedura de libros, y es lo que conocemos con el nombre inexacto
de tenedura de libros por partida doble85
82
Consideraciones sobre la razn de la tenedura de libros, y sobre algunos casos particulares de
contabilidad mercantil y fiscal. Caracas: Imprenta de Antero Hermanos, 1869
83
Ibidem.
84
Coincide aqu con Esteban Hernndez Esteve, - destacado investigador de la Historia de la
Contabilidad, Chairman fo the Board of Trustees (Presidente del Consejo de Administracin) de la
Academy of Accounting Historians estadounidense, que es la institucin dedicada a la historia de la
contabilidad ms importante del mundo, por el perodo 2005 a 2007- quien 136 aos despus afirma:
Pero, pese a todos estos adelantos y progresos, no exentos, por supuesto, de retrocesos y de
ensayos fracasados, la contabilidad no peg el salto definitivo y no alcanz su mayora de edad
hasta que se descubri el sistema de partida doble. (p.107) Pecvnia, 1 (2005), pp. 93-124
(http://www3.unileon.es/pecvnia/pecvnia01/01_093_124.pdf Consulta:27-08-09)
85
Annimo. Op.cit. p.1.
83
Sobre el cargo y abono expresa:
Las nociones de cargo y abono son de aquellas que, constituyendo la esencia de nuestra
racionalidad, no admiten definicin, puesto que no podramos definirlas sin entrar en la
definicin de la cosa definida, y porque a aquel que no las posea de suyo, es decir, por
espontaneo desarrollo de su intelectualidad, le sucedera con ellas lo que al ciego de
nacimiento con los colores, que no los percibira a pesar de las explicaciones. Todos saben
que es cargo y que es data no por virtud de enseanza expresa, sino por virtud de esa ley
misteriosa que preside el desenvolvimiento de nuestras facultades y hace que un nio
comience a hablar el idioma de sus padres86 (p.4)
La separacin del propietario de su negocio la percibe con
exactitud y as lo manifiesta:
Pero toda contabilidad inmediatamente activa y que no sea un dato parcial, tiene que
expresar que la riqueza debe a nuestro capital y a nuestros acreedores.
Una persona es con respecto a la cuenta general de sus operaciones o intereses monetarios,
uno de tantos deudores o acreedores87
En materia de libros indispensables se conforma solo con
el Mayor:
En un solo libro donde se establezcan cuentas la manera que las establecemos en el

llamado mayor, es a saber, por el orden seccional de dbito la izquierda y crdito la
derecha, pudase muy bien aplicar el principio de que todo lo que se cargue se abone, que
es en lo que consiste la verdadera cuenta y razn. Y tal debi ser el modo como
primeramente se expres la formula de cargo y abono que ofrece la naturaleza88
Sin embargo considera la importancia del Diario y lo ve
como un avance que perfecciona el sistema: Constituyendo,
pues, el Jornal un gran medio de unidad respecto de la cuenta
y razn, si no como absolutamente necesario, al menos como
imprescindible, atendidas sus ventajas89
86
Ibid. p.4
87
Ibid. p.5
88
Ibidem.
89
Ibidem.
84
Desarrolla conceptos relativos a la naturaleza de las
cuentas, que para la fecha se pueden considerar pioneros o
vanguardistas:
Si al llevar la contabilidad de una negociacin cualquiera nos hubisemos de atender a la

indicacin lgica, estableceramos no mas que las cuentas que denotan la riqueza en accin,
las cuentas personales de los que tratan y contratan con la firma, y, prescindiendo de las
cuentas nominales que significan gastos y provechos, como la de Gastos generales, la de
Intereses y la
de Ganancias y Prdidas, adjudicaramos las cuentas personales de los dueos de la
negociacin, todos los resultados adversos y favorables que esta fuese ofreciendo.90 (p.8)
Para la contabilidad de la Hacienda pblica lo precisa:
Si al llevar la contabilidad de la Hacienda pblica nos atuvisemos solo a la lgica de las

cosa, sin parar mientes en razones del orden artstico descriptivo, todos los gastos y los
ingresos de ella iran a una misma cuenta, la de Hacienda pblica; porqu es claro que la
Hacienda pblica tiene en su contra lo gastado y en su favor lo rentado.
Mas quin no percibe el embrollo y embarazo que este modo de hacer trae aparejados?91
(p.8)
A las cuentas nominales tambin las denomina ficticias y
explica:
He aqu el por qu de las cuentas ficticias nominales.

Cuando un comerciante establece en sus libros las cuentas ficticias de Gastos generales,
de Ganancias y prdidas y otras semejantes, no hace otra cosa que cargarse y abonarse a
si mismo, pero indirectamente, sumas que afectan favorable y desfavorablemente su giro y
su riqueza. Llega cierto da en que quiere saber que resultados le ofrece su negocio, y
entonces sintetiza, aplicando al debe y al haber de un ramo nominal centro, todos los
balances deudores y acreedores de aquellos diversos ramos parciales que le denotan gasto y
provecho: luego se aplica a si o sea al debe o al haber de su cuenta personal, el balance
adverso o favorable que le arroja el ramo centro. Y por qu obrar de esta manera?
Porque de esta manera llena mejor las condiciones de una buena contabilidad; porque as,
formando datos analticos en el curso de sus operaciones respecto a los resultados de
estas92
90
Ibid. p..8
91
Ibidem.
92
Ibid. p.p. 8-9
85
Presenta una clasificacin de las cuentas un tanto
confusa, en funcin de la afectacin de cuentas reales:
cuentas de operaciones indirectas o directas y cuentas de
operaciones mediatas o indirectas. Las primeras seran las que
afectan la riqueza como generador de operaciones y en las
otras no entrara en juego la riqueza. Al efecto ubica, el
numerario, las mercancas, los frutos y dems artculos como
cuentas que denotan riqueza tangible.
En un apartado trata lo que considera la perfectibilidad
de la tenedura de libros y reafirma su idea de los dos
principios que la rigen:
uno lgico o de verdad absoluta, y otro descriptivo o de regularidad artstica.

El primero se reduce a establecer que todo cargo es correlativo de un abono, y viceversa: el
segundo determina el modo de efectuar ese cargo y ese abono. Por la fuerza de la lgica
descubrimos en un caso dado quien debe y quien es el acreedor, y por cumplir un fin
descriptivo llevamos el cargo y el abono por tales y cuales canales. El principio fundamental
es por si mismo estril: necesitamos fecundarlo con el principio descriptivo: Aquel como
todos los principios absolutos, permanece el mismo rigiendo la variedad de sus
aplicaciones; este toma en cuenta el caso particular, examina sus condiciones privativas, se
penetra de sus exigencias de informe y dato, y de acuerdo con esas exigencias, resuelve las
aplicaciones del principio fundamental. De modo, pues, que en tenedura de libros es el
principio descriptivo la va de perfeccin.93
Formula recomendaciones sobre la formacin del tenedor de
libros
debe meditar, estudiar a fondo la naturaleza, extensin y caractersticas de los negocios

cuya cuenta va a llevar, para comprendiendo sus necesidades, usar bien respecto de ellos
del principio descriptivo.
El tenedor de libros ha de formarse en su mente una idea sinttica de la cuenta antes de
empezarla: ha de abrazar en conjunto su mecanismo; ha de proponerse un modelo en su
93
Ibid.. p. 13.
86
imaginacin; de modo que al tomar la pluma sea para seguir un plan ya conocido, y
encaminar los hechos a cumplirlo. En estudiar bien un negociado y apercibirse de lo que en
si y de lo que debe informar la contabilidad de l, consiste el
Le sugiere ser previsivo, poseer tino, para no pecar
por exceso o defecto en la creacin de cuentas.
Presenta Algunas reglas de proceder en tenedura de
libros en las que considera que:
Un buen tenedor debe asentar sus partidas en el Jornal bajo el supuesto de que muerto l,
muertos todos los que tienen la clave de las operaciones, hayan los libros de ir a parar a
manos de una comisin liquidadora, compuesta de personas enteramente extraas a
aquellos asuntos. Esto quiere decir que debe ser lo ms claro posible94 (p.15)
Las reglas continan hasta completar doce. En las reglas presenta, entre otros asuntos, lo
que se puede ubicar como un adelanto conceptual significativo para la poca, el tratamiento
de los resultados y su acumulacin:
8 Me parece bien que no hagis directamente aplicaciones al ramo de Ganancias y
Prdidas: este, ramo como centro donde convergen los resultados de los negocios, no debe
recibir sino balances de otras cuentas. Por tanto, a todo respecto de negocios que se haya
de derivar utilidad o prdida, y que tenga el carcter de permanente, hacedlo objeto de una
cuenta del Mayor a que adjudiquis directamente lo que ocurra; y para aquellos provechos
y prdidas originados de motivos eventuales, abrid una cuenta intitulada Ganancias y
Prdidas por motivos eventuales. Llegada la oportunidad de una liquidacin, trasferiris al
ramo absoluto de Ganancias y Prdidas todos los balances de las cuentas significativas de
beneficios y prdidas.
10 No me parece absolutamente indispensable que una firma mercantil que se puso en
liquidacin, no para alterarse ella, ni para finalizar sus operaciones, sino simplemente para
saber que resultados le ofrecen sus negocios en un periodo dado, haya de traspasar las
utilidades o prdidas, o sea, el Balance de las Ganancias y prdidas, a las cuentas
personales de los interesados. Sera mejor, en mi concepto, que los resultados de las
liquidaciones efectuadas no para alterar la firma ni disolver los negocios, se dejen figurando
individualmente en ramos especiales, intitulados por ejemplo Resultados de las
operaciones en la liquidacin de tal ao (o 1, 2, 3, etc.). Llego un da en que se altera la
razn de la casa, bien por cualquier otro motivo? Pues entonces se concentran todos
aquellos resultados indivisos en un ramo mas general que los abrace a todos, el cual podra
intitularse: Resultados de las operaciones de la firma tal desde tal a cual ao ; se forma
una masa general de todos y se salda despus el ramo por las cuentas personales de los
interesados. Al indicar esto tengo presente que los resultados verdaderos de las
operaciones de una firma, no se conocen hasta que esa firma pone punto a sus negocios;
94
Ibid. p. 15.
87
pues esos resultados parciales que se van obteniendo en liquidaciones peridicas , son casi
siempre inexactas, porque muchos valores son de problemtica efectividad, como los
deudores95 (p.19 y 20)
Muestra indicaciones especficas para la contabilidad
pblica en los que incluye seis cuadros o modelos de estados
financieros:
A.- Demostracin de las cuentas del tesoro al finalizar el ao anterior y comenzar el

presente;
B.-Demostrativo del movimiento nominal y efectivo de valores de la hacienda pblica en el
ao fiscal;
C.-Los productos y gastos de la hacienda pblica en el ao fiscal segn el cuadro B;
D.-Demostracin del movimiento de los crditos pasivos del estado en el ao fiscal;
E.-Movimiento de la riqueza nacional o se del activo del tesoro en el ao fiscal;
F.-Demostracin de la situacin del tesoro pblico al final del ao econmico.96
Lo que conforma un todo de propuesta de informacin de
contabilidad pblica.
En sntesis, para la poca, constituye todo un tratado de
conceptos de lo que posteriormente, mucho tiempo despus, se
desarrollara dentro de los denominados principios de
contabilidad.
Palacio, Ramn M. Tenedura de libros por partida doble
simplificada. Caracas: Imprenta La Concordia, 1871, 230 p. 23
cm.
Presenta el siguiente epgrafe epgrafe Al comercio de
Venezuela dedica esta obrita, el ciego Ramn M. Palacio
95
Ibid. p.p. 19-20
96
Ibid p. 23 y sig.
88
En el Prlogo justifica su trabajo:
Hubo un tiempo en que el comercio se excusaba de usarla [la tenedura de libros]

apodndola partidas nubladas; despus, esclarecida en tanto en 1795, fue generalmente
aceptada; sin embargo, pesar de ser conocidas las leyes principales de su sistema, no
haban sido formuladas, y son tan imperfectas incoherentes las obras de enseanza, que
tropezando en la prctica con estos inconvenientes, me he atrevido escribir este libro,
prometindome obtener el aprendizaje de un nio de doce aos con solo tres meses de
estudio, ayudado por un buen profesor.
El Diario, uno de los tres libros principales, lo hallamos en C.C. Marsh, lleno de redundancia,
y la parte didctica de su obra no presenta reglas para hacer sus asientos.97 Yo los califico y
determino con fijeza.
El jornal le tenemos casi perfecto en este autor; pero las reglas del anlisis, dadas solo por
Irady, no han sido estudiadas cual merecen, llevndolas al alcance de inteligencias aun
dbiles y comparndolas con lo que acontece en las transacciones humanas98
Define:
La Tenedura de libros por Partida doble, es la ciencia que trata del modo de llevar por
escrito una relacin sistemtica de todas la transacciones que pueda ejecutar una casa de
comercio, un estado, un particular, ya de propia cuenta, ya por la de otro.
Para conseguir esta relacin sistemtica ordenada y calificadamente, como lo requiere la
diversidad de negociaciones que se ejecutan en el comercio, ha sido indispensable
comprender en tres libros principales, el cuerpo de doctrina que contiene la ciencia
ejerciendo cada uno de ellos sus funciones especiales y subordinndose los tres a una sola
lei99
La parte inicial es la explicacin de los libros, de la
llamada lei de la afinidad y la aplicacin de un conjunto de
reglas que orientan o determinan a quien se le carga y a quien
se le abona. Explica igualmente el modo de cerrar las cuentas
y como abrir los libros principales. Pasa luego a los diversos
libros auxiliares.
97
Aqu coincide con Irady en su crtica a Marsh
98
Palacio, Ramn M. Tenedura de libros por partida doble simplificada. Caracas: Imprenta La
Concordia, 1871, 230 p.
99
Ibid. p. 6
89
El lenguaje utilizado es casi literario a travs de un
conjunto de proposiciones sobre la naturaleza de los libros y
las operaciones que se cargan y abonan, desarrolla un esquema
con grficos y frmulas de cada uno de los casos que se
presentan y la forma de operacionalizarlos.
he hecho perceptibles sus enlaces con figuras, grficos capaces de ser comprendidos por
un nio, y las he reducido una sola frmula100
En conclusin es uno de los textos ms completos y con
propuestas altamente novedosas en su didctica, sin embargo
Guillermo Tell Villegas Pulido, en su informe comenta: su
autor an no haba tenido la irreparable desgracia de perder
el sentido de la vista. Por razn del modo, no es aparente
este libro para la enseanza, ya porque empieza con
demostraciones jeroglficas que hacen recordar los estudios
egiptolgicos, ya porque, por lo mismo, contiene materias muy
extraas a su objeto, ya porque no obedecen a las reglas de la
partida doble.101
El autor trasciende las fronteras y es as que lo ubicamos
en Chile: Tenedura de libros simplificada / por el ciego
Ramn M. Palacio. Valparaso: Impr. del Mercurio, 1872,
(Cubierta enmarcada y con vietas).102
100
Ibidem
101
Villegas, Guillermo Tell, op. cit.
102
VER Bibliografa
90
Martel, Jos Mara. Exposicin sencilla de los principios
y reglas de tenedura de libros por partida doble /por Jos
Mara Martel. Caracas: Rojas Hermanos, libreros, impresores,
1876, 79 p. 22cm.
Martel103 es profesor del Colegio de Santa Mara de Caracas
y como tal se presenta. El texto presenta el privilegio de ley
de fecha 17 de abril de 1875. Usa en el discurso la primera
persona del plural. Al trmino de cada aspecto presenta un
cuestionario para la autoevaluacin del aprendizaje.
En la Advertencia explica la razn del ttulo,
exposicin por cuanto expone en con claridad y precisin y
sencilla porque as debe ser en su conjunto al demostrarse
las operaciones de una casa de comercio con la propiedad de
los trminos y precisin de los anlisis.
Presenta propuestas originales producto de sus
reflexiones: contrapaso, clausura de libros, Bilance
103
Es profesor de tenedura de libros en el periodo 1863 a 1874 en el Colegio de Santa Mara del Lic.
Aveledo fundado el 2 de octubre de 1859 y el cual funciono por 57 aos.
Sobre el seor Jos Mara Martel aparece una nota en el Cojo Ilustrado de 15 de octubre de 1894,
Ao III, N 68, p.400 que dice El Sr. Martel es colaborador del peridico mensual de Astronoma de
Camilo Flanmarion y corresponsal en materia de Seismologa, de la sociedad de Dijon, presidida por
Perrey. Lo anterior viene a significar que en el mbito del conocimiento el Sr Martel no se
circunscribi a la tenedura de libros sino tambin era conocedor de las ciencias naturales. Citas
conforme: Aveledo Moraso, Luis Eduardo. El licenciado Agustin Aveledo Procer de la paz: Una
visin de dos facetas de su vida, la de educador y la de filntropo. Caracas: Universidad Catlica
Andrs Bello, 2001 (p.100)
91
Se da el nombre de Bilance al tanteo sumario que hace un comerciante de lo que

realmente tiene y debe, para conocer su situacin mercantil, bien para si mismo, o para dar
cuenta de l a sus acreedores.
Esta breve liquidacin no causa partidas en los libros; y para extraerla basta tener a la vista
el Estado o Balance que se haya tirado al Mayor, lo cual puede hacerse cuando se quiera
estando efectuados todos los pases.104
Aparte de lo curioso del nombre bilance llama la
atencin la justificacin en cuanto su posible uso: para dar
cuenta a los acreedores, adelantndose a la utilizacin de la
informacin financiera para terceras personas.
Su definicin:
Tenedura de libros por partida doble es la ciencia que ensea a estampar de un modo
claro, exacto y ordenado, los asientos de las transacciones de comercio, demostrando
cules o quines y por qu respecto aparecen deudores y acreedores, segn los ramos o
personas que sean motivos de cargos y abonos.
El objeto de la partida doble es hacer conocer a la hora que se quiera el verdadero estado
de los negocios, los deudores y acreedores, las ganancias o prdidas que hayan causado las
operaciones de un giro, las especies que las hayan ocasionado, la existencia y el movimiento
que haya tenido el capital aportado, apareciendo aumentado, disminuido o agotado105
Partiendo del objeto percibe un uso amplio para la
informacin financiera: verdadero estado de los negocios
ganancias o prdidas que hayan causado las operaciones y,
asoma el estado de movimiento del capital, al plantear la
existencia y el movimiento que haya tenido el capital
aportado, apareciendo aumentado, disminuido o agotado.
Un verdadero adelantado para su poca.
104
Martel, Jos Mara. Exposicin sencilla de los principios y reglas de tenedura de libros por partida
doble. Caracas: Rojas Hermanos, 1876, p.34.
105
Ibid. p.7.
92
Define en un lenguaje cuasi literario:
La partida doble es la combinacin exacta que en un solo asiento o partida abraza el cargo
y el abono de una misma suma, representando dos o ms cuentas, segn la calidad del
negocio, con expresin de las razones y fundamentos que ocasiona el asiento 106
Establece como objeto de la partida doble hacer conocer
a la hora que se quiera el verdadero estado de los negocios,
las deudoras y acreedoras, las ganancias107
En cuanto al uso de los libros, presenta un epgrafe con
el texto del artculo 31 (Cdigo de Comercio de 1873), el cual
contempla la obligatoriedad de los libros Diario, Mayor e
Inventarios.
Previo a las explicaciones de asientos, justifica el uso
del Manual o Borrador que no siendo de los que ordena la
ley como principal, es sin embargo de absoluta necesidad a
todo tenedor de libros. Bien puede llamarse Ensayo de
partidas108 (p.11)
De acuerdo a la Ley de Moneda Nacional de mayo de 1871 la
unidad monetaria vigente es el venezolano y as se expresa
en los ejemplos.
Malo, Rafael. Jornal y mayor del nuevo mtodo terico
prctico para ensear la tenedura de libros por partida
106
Ibidem
107
Ibidem
108
Ibid. p. 11.
93
doble/ por Rafael Malo (obra pstuma). Caracas: Imprenta y
Litografa del Gobierno Nacional, 1890, 132p. 22 cm.
Libro impreso por el Gobierno Nacional a tenor de Resuelto
de 18 de enero de 1890, Ministerio de Instruccin Pblica,
Direccin de Instruccin Superior, a solicitud de la viuda y
luego de evaluar la pertinencia de la obra.
Presenta un mtodo que comprende:
1. Las definiciones y reglas universales
2. Ejercicios e interrogatorio
3. Ejercicios prctico acompaado de libros en blanco y
las instrucciones parea su uso.
4. Instrucciones para formular el Balance general del
Mayor; abrir de nuevo las cuentas en los mismos libros
o pasarlas a otros nuevos.
El todo en doce lecciones con la regla e instrucciones
prcticamente demostradas en un juego de libros, facilitando
el medio de adquirir el arte sin necesidad de maestro.
En la Introduccin define:
1. La Tenedura de libros es el arte de recordar las
transacciones del comercio.

94
2. Tiene dos objetos. 1 manifestar el verdadero estado de
las cuentas con las personas con quienes se negocia; y 2
manifestar la ganancia prdida en los negocios.
El texto contina en prrafos numerados hasta el 468.
Incluye subttulos, caso de:
Reglas y definiciones necesarias. Leccin I.
6. Segn su importancia relativa, los libros de cuentas
pueden dividirse en dos clases, principales y auxiliares.
Libros principales
7. Estos son: 1 El Libro o Libros de partidas
originales; 2 El Jornal; 3 El Mayor.
Partidas originales
8. En un juego de libros debe haber uno o mas en el cual
cada transaccin en los negocios tan pronto como llegue a
noticia del contador, debe recordarse sin dilacin en un
lenguaje claro e inequvoco.
9. La importancia de ste recuerdo [llamado Partida
original] debe inferirse del hecho, de que es el nico que se
recibe en los Tribunales como evidencia en caso de litis.

95
A partir de la pgina 52, prrafo 284 en adelante es una
prctica.
La fecha se presenta 01 de marzo de 18--.
Malo era profesor de ingls en la Universidad Central de
Venezuela, tradujo la obra de Irvine Hitchock,109 contador y
maestro, dos folletos que conforman 12 lecciones.
Suarez, F. Prontuario de comercio. Tratado terico y
prctico de contadura mercantil.. El Tocuyo: Tipografa
Cosmopolita de L. Felice, 1912, 32p.+ 6 numeradas del I al
III y del I al III, 24 cm
Responde al concepto de su ttulo en cuanto pretende ser
un compendio de las reglas de la tenedura de libros,
conformado en forma de catequesis, esto es preguntas y
respuestas que abordan en forma progresiva los diferentes
tpicos relativos a la contabilidad, en la Introduccin se
expresa la intencin del autor:
eleg de entre los varios que a la mano tena, el ya bien conocido mtodo de Irady que, sin dejar de
ser de los mejores, adolece de inconvenientes que ayudados de alguna prctica pueden ser
abordables ya que una buena doctrina ana el mrito indiscutible de estar escrito en trminos claros
y en lenguaje acomodado a la ciencia y a la prctica mercantiles110
A manera de ejemplo se trascriben algunas de las
interrogantes con sus respectivas afirmaciones:
109
Journal of Hitchocok`s New Method of Teaching Book Keeping
110
Suarez, F. Prontuario de comercio. Tratado terico y prctico de contadura mercantil. El Tocuyo:
Tipografa Cosmopolita de L. Felice, 1912. p.1
96
P. Qu es lo que se conoce con el nombre de cuenta?

R. Llamase cuenta el clculo hecho, mediante procedimientos aritmticos, sobre todo
lo que es objeto de comercio.
P. De cuntas especies son las cuentas que pueden hacer los comerciantes?
R. De varias, siendo las ms conocidas por lo que hace a su nombre o exactitud, las
llamadas partida doble y partida sencilla.
P. Qu es la tenedura de libros por partida doble?
R. La parte de la ciencia del comercio que ensea a llevar las cuentas y ramos que
deben existir en todo negocio mercantil medianamente organizado, determinando
los libros en los cuales debe estamparse aquellos, segn el gnero de dicho negocio.
P. Cuntos libros deben llevar los comerciantes al por menor o tenderos?
R. Cinco: Diario borrador o simplemente Borrador, Diario en limpio o Jornal; Mayor o
maestro, Facturas de Compras y Cuentas corrientes.111
Se destaca la alusin a Irady. El manejo de los conceptos
hace pensar que el autor no tena una formacin contable
slida.
Su origen una imprenta de El Tocuyo, poblacin ubicada a
750 Km de Caracas. Para la poca, finales del siglo XIX y
principios del XX, funcion en esta ciudad el colegio La
Concordia, fundado por Egidio Montesinos112 y, considerado uno
de los mejores institutos del occidente del pas.
Granado, Miguel ngel. Tenedura de libros por partida
doble: sistema prctico y rpido. Breves lecciones,
suficientes para adquirir el conocimiento perfecto de los
libros principales y de los ms comunes auxiliares de la
111
Ibid. p.2
112
Pedagogo venezolano nacido el 1 de septiembre de 1831 en la ciudad de El Tocuyo actual capital
del municipio autnomo Morn del estado Lara, muere en El Tocuyo el 26 de julio de 1913. Conocido
como el Mentor de Occidente, por el ejercicio de la educacin como un apostolado y el gran nmero
de destacados discpulos.
97
contabilidad mercantil. Tipografa Artstica Hurtado,
Valencia. 1918.
Miguel ngel Granado113, yaracuyano nacido en Nirgua, autor
de la msica del Himno al rbol y de la msica del Himno del
estado Cojedes. Pedagogo Titular, profesor de enseanza
Primaria, Mercantil y Musical. Fue director y fundador del
Colegio de Artesanos de Caracas. Adems, fue catedrtico
de Pedagoga General en la Escuela Normal de Mujeres de esta
ciudad. Autor de varias obras didcticas, adoptadas en la
mayor parte de las escuelas de la Repblica. Fue condecorado
con la Medalla de la Instruccin Pblica y con el Busto del
Libertador.
Su libro no ofrece ninguna novedad, se ubica en el
convencionalismo de un autor que asume la tenedura de libros
como una asignatura ms de las varias que imparte como
docente.
Isturiz Garca, C. Tenedura de libros por partida doble
sin teora en veinte lecciones o entregas y clculo de
mercancas/por C. Isturiz Garca. 3 edicin. Caracas:
Tipografa Americana. 1937.
113
Autor de varias obras educativas entre las cuales se cuentan: Aritmtica (Curso Medio) (1911).
Geografa de Venezuela y Nociones de Geografa Universal para Escuelas de Segundo Grado (1911).
Tenedura de Libros, partida doble (1918). Ortografa Prctica (primera edicin 1905; la dcimo
tercera es de 1944). Historia Patria para Instruccin Primaria en Venezuela. Gramtica del
Principiante. Geografa de Venezuela Elemental. Gramtica Castellana de 2 Grado.
98
Si bien la edicin es de 1937, fuera del periodo en
estudio, el texto se incluye puesto que el privilegio de ley
otorgado por el gobernador del Distrito Federal est fechado
el 11-10-1917, lo que hace suponer que la primera edicin es
de ese ao.
El texto es el desarrollo de una prctica contable
formulada y resuelta a partir de las operaciones de un
negocio de compra venta, en el cual ocurren las diversas
transacciones en dos periodos contables, incluye los asientos
y pases al mayor en los libros correspondientes, balances de
apertura y cierre. Un ensayo didctico dirigido a aprendices.
Tal y como lo seala en el Prefacio:
Al escribir este pequeo tratado de Tenedura de libros por partida doble, ha sido mi principal
objeto, abolir por completo el sistema de teora, y debido a mi larga prctica he podido imaginar el
desarrollo de un negocio en grande escala, desde su comienzo hasta el fin114
Las operaciones de la sociedad en comandita Toro, Lander
& Ca durante los meses de enero y febrero de 1937 son el
modelo escogido.
Seala que los balances al cierre del mes, periodo
escogido, tienen por objeto darnos a conocer el estado de
nuestro negocio para esta fecha.
114
Isturiz Garca, C. Tenedura de libros por partida doble sin teora en veinte lecciones o entregas y
clculo de mercancas. 3 edicin. Caracas: Tipografa Americana. 1937. p.4
99
Entre los aportes plantea las ganancias o prdidas en
cambio, por efecto de las diferencias que se producen en el
registro de operaciones efectuadas en moneda extranjera.
Adems de los libros indicados, especficos de tenedura
de libros, se editaron en el periodo libros de derecho
mercantil, aritmtica comercial, y otros relacionadas con la
actividad comercial.
A continuacin una tabla con algunos de estos ttulos:
Cuadro N 6
Libros de materias afines a la contabilidad publicados en el

periodo 1830-1930
Tratado de
Tapia, Imprenta de
1 1837 jurisprudencia Maracaibo
Eugenio de Miguel A. Baralt
mercantil
Compendio de
Monsanto,
2 1873 aritmtica Hispanoamericana Paris
Luis Jacobo
mercantil
Aritmtica
comercial de
reglas breves Rojas Hermanos
Irady,
3 1874 para todos los libreros- Caracas
Ramn
clculos que se Editores
efectan con los
nmeros
Manual del
comerciante.
Tiradomedina Tipografa
4 1897 Recopilacin de Caracas
A Americana
equivalencias
prcticas.
100
Breve tratado de
operaciones
prcticas
mercantiles
(cartera
comercial). Con
este mtodo podr
toda persona
5 1907 P.N.A. s.i Caracas
(hasta un nio)
resolver
operaciones de
comercio, sin
necesidad de
maestro. Vase el
plan de la obra y
jzguese
Tratado general
Prez, Imprenta
6 1908 de los actos de Maracaibo
Nstor Luis Americana
comercio. 2 vol.
Corrales, Lecciones de Tipografa

7 1910 Caracas
Luis comercio Guttemberg
El primer libro
Granado, Tipografa
8 1921 de enseanza [Caracas]
Miguel ngel Mercantil
comercial
Bosquejo
histrico de la Tipografa
9 1924 N.I. Caracas
vida fiscal de Vargas
Venezuela
Cuadro elaborado por: Harold Mrquez. 2009
De estos textos destacamos Lecciones de Comercio, por Luis
Corrales, Caracas: Tipografa Gutenberg. 1905, 224 p. 4 p de
anuncios.
Se inicia negando el aforismo El que no sirve para nada,
sirve para comerciante.

101
Es un libro con alusiones cristianas que describe el
comercio desde sus orgenes hasta el presente. Muestra
clasificaciones de acuerdo al medio de trasporte, al tipo de
mercanca negociada, de acuerdo al origen y destino (del
interior y con el exterior).
Dedica el captulo VI a la Contabilidad:
La contabilidad es la llave de los negocios que se celebran en una casa de comercio. La razn de
ellos, el movimiento de las cuentas, las ganancias, las prdidas, deben constar en los libros que es
obligatorio a todo comerciante llevar.
La Tenedura de libros es la ciencia que ensea a llevar los libros de un establecimiento cualquiera.
Siendo la base de la Tenedura de libros el cargo y el abono, el conocimiento de ella se obtiene
estudiando aunque sea ligeramente la obra de Irady o de March, pero es indispensable
practicarla.115
Entre los consejos y recomendaciones:
Una cosa hay todava que importa ms que todo y que muchos no quieren aceptar como
indispensable a la vida comercial: la moralidad. Sin moral no hay virtud, sin virtud no hay honra, sin
honra no hay crdito y sin crdito no hay comerciante.116
Para el contador: Para ser un buen contador es necesario
conocer los clculos mercantiles con toda perfeccin117
Destaca la importancia de la contabilidad:
Descalifquese los comerciante que no llevan libros, porque aun suponiendo que proceden de buena
fe, no se debe confiar valores, ni llevar cuentas con quienes no toman razn de ella, ni les hacen
constar en libros que tengan validez en juicio 118
Los buhoneros ya eran problema, los define:
son una verdadera calamidad para el comercio de Venezuela, principalmente los turcos y los
italianos. Gentes, estas, salidas de la hez del pueblo de sus respectivas nacionalidades, a las veces
115
CORRALES, Luis. Lecciones de Comercio. Caracas. Tipografia Gutemberr. 1905 p.p. 52-53
116
Ibid. p. 3
117
Ibid. p. 55
118
Ibid. p. 54
102
presidiarios, sin instruccin ninguna, sin capital y sin conocer ningn oficio se dedican, al llegar a
nuestras playas, a la venta de baratijas que consiguen al crdito entre sus compaeros 119
Sobre la unidad monetaria precisa:
Nuestra unidad monetaria es el Bolvar equivalente al Franco. El peso fuerte es de B. 5 se llama

tambin Venezolano.
El peso macuquino es una moneda imaginaria de la cual, por costumbre antiqusima e inveterada,
nos servimos para llevar las cuentas. Est dividida en cien centavos equivalentes a 4 bolvares.120
Adicionalmente se imprimi en Venezuela el texto de
Hitchock, Irvine Nuevo Mtodo Terico prctico para ensear la
Tenedura de Libros por partida doble Traducido y simplificado
por su discpulo Rafael Malo, Primera edicin Caracas.
Imprenta de Tomas Antero, Caracas, 1842 Folleto (28x20,5-
30p). No se conoce de otros casos.
Los libros de contabilidad editados en el extranjero con
fecha anterior a 1930 y fichados en la Biblioteca Nacional de
Venezuela se presentan en el presente cuadro:
119
Ibid. p. 159
120
Ibid. p. 177
103
Cuadro N 7
Libros de contabilidad extranjeros en el periodo 1830-1930
(Ubicados en repositorios nacionales)
1 1796 Goter, To the merchants of the <s.n.> Calcutta

William. town of Calcutta /
2 1834 Morrison, A complete system of Whittaker & London

C. practical book-keeping, Co., and
applicable to all kinds Thomas Tegg &
of business : Son
exemplified in five sets
of books, of individual
and partnership concerns
...
3 Masclary, L'art d'apprender et <s.n.> Paris

<1836- J. d'enseigner la tenue des
1843?> livres an oartie duble
et en partie simple /
4 1851 Duff, Peter Duff's North American Harper & New York
accountant : embracing Brothers
single and double entry
book-keeping,
practically adapted to
the inland and maritime
commerce of the United
States
5 1859 Marsh, La ciencia de tenedura D. Appleton Nueva York

Christopher de libros : simplificada
Columbus por la aplicacin de una
regla infalible para
acertar el deudor y el
acreedor; bien calculada
para ensenar
completamente la teora
y practica de la parte
doble /
104
6 1872 Fernndez y Contabilidad general Tipografia de Sevilla

Parreno, terica y practica: D. Julian
Ramn contiene entre otros Artaloitia
sistemas especiales,
tres diferentes para las
empresas /3 ed.
7 1874 Arosemena Tratado terico-prctico Imprenta del Lima

Lpez, de tenedura de libros / Universo, de
Leopoldo J. 2a. ed. aum. y corr. Carlos Prince
8 1875 Hamelberg, Die doppelte Wilhelm Jowien Hamburg

Theodor. Buchfuhrung.
9 1899 Thornton, First lessons in MacMillan and London,

J. bookeeping / Co., Limited New York
10 1901 Keister, Keister's corporation The Brurrows Cleveland

David Armel accounting and auditing. brothers
9a. ed.
11 <1902> Kheil, Karl Historia de la Imp. de Moscat Alicante

Peter. contabilidad, version al y Onate
castellano de la obra
alemana /
12 1916 Horta y Tratado universal de La Moderna La Habana

Pardo, tenedura de libros... poesa
Constantino arreglada a los
de. programas de las
escuelas de comercio...
/ 13a. ed. corr. y aum.
13 1925 <Chile> Project of law, <s.n.> Santiago

concerning the de Chile
reorganization of the
government accounting
and auditing and the
creation of the office
of accounting and fiscal
control : with
explanatory
report.
14 <1928> Trilla, Editorial Barcelona,

Contabilidad de cajas de
105
Jose Maria. ahorros Cultura Espana
15 <1929> Barrado Contabilidad de titulos Editorial Barcelona,

Ruiz, Jose. en deposito Cultura Espana
16 1930 Aguila y Teneduria de libros y <Elgueta y Guatemala

A., Manuel practica de Ovalle>
del contabilidades : fiscal,
agricola, comercial,
bancaria, etc., etc.
2a. ed. corr. y aum.
Cuadro elaborado por: Harold Mrquez. 2009
Como se observa en el Cuadro N 7 la circulacin de libros
de contabilidad extranjeros es limitada, lo que en parte
explica la existencia y persistencia de los textos de autores
venezolanos.
La unidad de medida
Uno de los preceptos o dogmas contables es la unidad de
medida el cual establece que los registros deben hacerse en
una misma unidad de medida, para as poder homogenizar y
operacionalizar las deudas y acreencias. As tenemos que
todas las transacciones son cuantificadas en trminos de
dinero y as son registradas en los libros, el dinero es el
comn denominador o medida al cual son valorados los
componentes de una transaccin mercantil. En la generalidad
de los casos se usa la unidad monetaria oficial, por eso

106
incluimos a continuacin una breve descripcin de las
diferentes monedas en uso en el periodo en estudio.
Al separarse Venezuela de Colombia la moneda de uso
corriente heredada del periodo colonial era llamada macuquina
(peso fuerte espaol de plata depreciado por mutilaciones) y
cuyo valor terico era de un dieciseisavo con relacin al
mismo peso oro. Al peso sencillo, que fue adoptado como la
unidad monetaria en Venezuela, peso macuquino, se imagin
dividido en cien centavos, pero tan slo equivala a 80 de las
piezas de cobre de un centavo introducidas en el pas, adems
circulan una gran variedad de monedas extranjeras por lo que
en Oficio de la Secretara de Hacienda de fecha 30 de
diciembre de 1830 se presenta una Tabla de monedas extranjeras
reducidas a la macuquina del pas.
Por Decreto del Congreso de Venezuela de fecha trece de
mayo de 1834 se declaran admisibles en todas las oficinas de
la Repblica el peso fuerte espaol y la onza de oro espaola,
como igualmente los pesos fuertes y onzas de oro de las nuevas
Repblicas Americanas que sean en todo iguales a aqullos en
peso y ley, y las fracciones de los unos y de las otras.
Se admiten tambin el peso fuerte de los Estados Unidos y
sus fracciones; el franco, moneda de Francia; el shilling de
Inglaterra, y los pesos de Portugal y del Brasil.

107
El Decreto del Congreso de Venezuela de fecha 28 de marzo
de 1835, ampla la admisin de fracciones de la moneda inglesa
(chelin): medio shilling y cuarto de shilling esterlino de
Inglaterra y el shilling, medio shilling y cuarto de shilling
colonial.
Mediante la Ley de Monedas del 29 de marzo de 1842, siendo
Presidente de la Repblica Jos Antonio Pez, el Congreso
ordena la acuacin, en Londres, de monedas venezolanas de
cobre y cuo nacional, centavo, medio centavo y cuarto
centavo. Un centavo representa la centsima parte de un peso
fuerte, y llevar el
emblema del Libertador con la inscripcin Repblica de
Venezuela.
Se suceden leyes de monedas, del 23 de marzo de 1857, 30
de marzo de 1848, 01 de abril de 1854 en sta se acuerda una
casa de moneda en Caracas para la acuacin de oro, plata y
cobre.
El sistema mtrico decimal lo instaur en marzo de 1857 el
presidente Jos Tadeo Monagas y se vincula al rgimen
monetario, para de esta manera eliminar el procedimiento
europeo que usaba la relacin de 1 kg de oro igual a 16 kg de
plata.
108
El 12 de junio de 1865, el Congreso de los Estados Unidos
de Venezuela promulg una nueva Ley sobre el rgimen monetario
que deroga la de 1857. Se estable como unidad monetaria el
peso fuerte de nombre venezolano de oro con la efigie del
Libertador y se introduce la modalidad que en el reverso de
las monedas se lleve la inscripcin: Estados Unidos de
Venezuela. La unidad monetaria de la Nacin ser el
"Venezolano de oro".
En la Ley de Monedas del 11 de mayo de 1871 se mantiene
El fuerte o Venezolano de oro como la unidad monetaria
nacional.
Fue el presidente Antonio Guzmn Blanco, quin consolid el rgimen monetario

venezolano por el Decreto de 31 de marzo de 1879, se establece que la unidad monetaria
de la Repblica ser el bolvar de plata, que se considerar subdividido en cien centsimos.
El mismo Decreto limit la circulacin de la moneda extranjera, las monedas de oro y plata
extranjeras acuadas conforme a la Convencin celebrada el 23 de diciembre de 1865 entre
Francia, Suiza, Blgica Italia, circularn en Venezuela con el mismo valor que las anlogas
establecidas en la presente Ley y sern de obligatorio recibo en las oficinas pblicas y por los
particulares. Las dems monedas extranjeras de oro y plata circularn en la Repblica con el
carcter de mercanca, y de consiguiente su precio sujeto a la relacin que existe entre la
oferta y la demanda121
Se acuerda las siguientes clases de monedas de oro, de
cien, 50, 20, 10 y 5 bolvares y de plata de 5, 2 y 1
bolvares y de 50, 20 centsimos de bolvar.
121
El "Bolvar plata" como Unidad Monetaria (31 de marzo de 1879) en:
http://www.anhvenezuela.org/pdf/textos%20historicos/010069.pdf
109
La acuacin de la moneda, con las condiciones de la presente Ley, se har en una casa de
moneda que el Ejecutivo Nacional establecer en el lugar y oportunidad a su juicio
convenientes 122
El bolvar de plata circul libremente desde 1879 hasta la
dcada de los 70 del siglo XX, o sea ms de 90 aos. Guzmn
Blanco en 1886, autoriz a explotar las inmensas reservas de
oro de El Callao, para proveer oro a la Casa de Moneda,
donde se acuo el bolvar de Oro, llamado popularmente
pachano, en alusin a su director, General Jacinto Regino
Pachano.
Durante el siglo XX, el auge en la circulacin monetaria
tanto en los billetes como en las acuaciones de oro y plata,
trae tambin un aumento de las reservas en oro, razn por la
cual en la Constitucin del 24 de junio de 1918, se decret
como unidad monetaria nacional: el bolvar de oro.
Con la ley de monedas del 24 de junio de 1918 se ordena el
mercado monetario nacional. Se aprueba el patrn oro. La
unidad monetaria es ahora el bolvar oro, con una equivalencia
de 290.323 millonsimas (0,0290 323) de gramos de oro.
Durante el periodo prevalece en el pas la pluralidad de
bancos nacionales emisores, esto es, los bancos emiten
122
Para las notas sobre las Leyes de Moneda se consult: Grillet Correa, Asdrbal. Monedas
metlicas venezolanas, Cuadernos BCV Serie Tcnica, Banco Central de Venezuela, Caracas, Edicin
Electrnica. Pgina Web del BCV, mayo de 2000 en: http://www.bcv.org.ve/upload/publicaciones/
tecnic6.pdf
110
billetes con su nombre, previo el cumplimiento de algunos
requisitos. Hasta septiembre de 1939 con la ley que crea el
Banco Central de Venezuela es que se concluye el esquema de
mltiples emisores.
La variedad de monedas se expresa en los ejemplos de los
libros de texto de contabilidad, en sus anexos y en los
textos de aritmtica comercial a travs de las tablas de
equivalencia y conversin de monedas usuales o en circulacin
a la oficial del momento.

111
CAPTULO IV
ENSEANZA DE LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA ESCOLAR
VENEZOLANO
112
La Educacin en Venezuela motiva la atencin de sus
dirigentes desde los inicios de la creacin de la nacin, as
tenemos que en Angostura, Bolvar destaca a la educacin como
base en el Poder Moral que recomienda al Congreso en 1819.
Cinco aos despus dir el hroe: "La nacin ser sabia,
virtuosa, guerrera, si los principios de su educacin son
sabios, virtuosos y militares; ella ser imbcil,
supersticiosa, afeminada y fantica si se cra en la escuela

123
de los errores
El 24 de Junio de 1827, durante su ltima visita a
Caracas, Simn Bolvar, junto a Jos Mara Vargas y Jos
Rafael Revenga dictan nuevos estatutos para la Universidad de
Caracas, la dotan de plena autonoma, carcter secular, renta
y democracia.
Se ampla la visin educativa incorporando nuevas ctedras
y laboratorios, se reforma la seleccin de los alumnos, rebaja
el costo de los ttulos universitarios, aumentan el sueldo de
los catedrticos, suprimen el latn como lengua oficial de la
enseanza y le garantiza el sustento econmico a la
institucin mediante la donacin de un inmenso patrimonio
econmico, representado en tierras y haciendas.124
123
Vicente Lecuna, Papeles de Bolvar, pgs. 301-302. Citado por Rojas, Armando. Ideas Educativas de
Simn Bolvar. p.46
124
Conforme http://www.ucv.ve/sobre-la-ucv/resena-historica.html Consulta: 19/3/10
113
A partir de 1830, cuando se inicia definitivamente la
Repblica, el Gobierno Nacional se interesa por los Colegio
Nacionales que se instalan en las capitales de algunas
provincias y cuya marcha es de la responsabilidad de las
Diputaciones Provinciales.
Por Decreto del 14 de octubre de 1830 el Congreso
Constituyente de Venezuela crea la Academia de Matemticas,
para primer maestro se nombra al seor Juan Manuel Cajigal con
la dotacin de ciento veinticinco pesos mensuales, los que
recibir del tesoro pblico; y para segundo maestro al seor
Rafael Acevedo con la asignacin de cincuenta y cinco pesos
que recibir tambin del tesoro pblico adems de la renta que
le da la Universidad como catedrtico propietario de la clase
de estas ciencias en aquel establecimiento.
En el ao de 1839, el Presidente Pez dicta el Decreto Orgnico de los Colegios Nacionales.

El Gobierno no asuma directamente la responsabilidad de sufragar la educacin. Confiaba
en el sector privado y en las Diputaciones Provinciales, en los Concejos Municipales y en
alguna otra entidad de carcter oficial.125
En 1842 y 43, el Dr. Jos M. Vargas y el general Carlos
Soublette, Presidente de la Repblica, dictan el primer Cdigo
de Instruccin Pblica, consta dicho instrumento de 15 leyes,
y crea diversas ramas de educacin, primaria, secundaria,
universidades, escuelas especiales, y exhorta a las Sociedades
125
Historia del Ministerio del Poder Popular para la Educacin en:
http://www.me.gob.ve/contenido.php?id_seccion=15&id_contenido=97&modo=2 Consulta: Jueves,
18 de Marzo de 2010
114
Econmicas, que cumplan servicio til a la comunidad, para
que promuevan el mejoramiento de la agricultura, del comercio
y las artes.
El 3 de junio de 1897, durante la presidencia del General
Joaqun Crespo, se promulga un nuevo Cdigo de Instruccin y
el 3 de enero 1899 un Decreto basado en ese Cdigo que
establece una particular formacin para que las futuras
educadoras se amaestren en las prcticas de los modernos
mtodos de enseanza.126
Otros estamentos legales de la poca son el Decreto
Orgnico de los Colegios Nacionales del 17 de diciembre de
1881 y el Decreto Orgnico de la Instruccin Superior y
Cientfica del 24 de septiembre de 1883, mediante los cuales
se permite la enseanza de asignaturas universitarias en los
Colegios Federales.
El Pensum de Cursos de la Escuela Politcnica de
Venezuela en 1884 contemplaba las siguientes asignaturas:
Primera Seccin de Estudios Preliminares
Primer ao:
126
Cf Fernndez Heres, Rafael en: La Educacin en el Siglo XIX. http://www.simon-
bolivar.org/Principal/bolivar/la_educaci%C3%B3n_en_el_siglo_xix.html. Consulta: Jueves, 18 de
Marzo de 2010
115
Aritmtica Razonada
Nociones de Algebra y de Geometra.
Dibujo Lineal.
Idioma Ingls.
Geografa Universal.
Ejercicios de Francs.
Trabajos de Pintura a la Aguada de Pjaros, Frutos y
Flores.
Segundo ao:
Idioma Alemn.
Fsica General.
Geografa Universal.
Geografa de Venezuela.
Ejercicios de Francs Ingles.
Tercer ao
Cosmografa.
Cronologa.
116
Fsica Particular.
Elementos de Qumica.
Derecho Natural.
Derecho Constitucional.
Ejercicios de Idiomas Aprendidos.
Tercera Seccin de Enseanza Especializada. (Cursos
Bianuales para cada materia)
Comercio.
Agricultura.
Zoologa y Cra.
Botnica.
Mineraloga y Minera.
Qumica Aplicada a las Artes.
Arquitectura.
Telegrafa.
117
Gimnasia.127
Destacamos las materias directamente vinculadas a la
prctica comercial: Aritmtica Mercantil, Taquigrafa y
Comercio.
El 12 de septiembre de 1904, por decreto del Presidente
Castro y refrendado por Eduardo Blanco, Ministro de Educacin,
se transforma la Escuela Politcnica en el Colegio Nacional
de Varones, que luego pasa a llamarse Colegio Federal de
Varones
La escuela ubicada entre las esquinas caraqueas de Dr.
Pal a Salvador de Len contaba con un curso preparatorio de
dos aos y un filosfico de tres.
A continuacin las materias128 que se cursaban en el
Colegio Federal de Varones (1904):
Castellano (Analoga)
Castellano (Sintaxis, ortografa)
Historia Patria
Geografa Universal
127
Gmez, Suzuky Margarita, Historia social e institucional de la educacin secundaria. El liceo
Andrs Bello de Caracas. 1925 -1945 En: CONHISREMI, Revista Universitaria de Investigacin y
Dilogo Acadmico, Volumen 2, Nmero 1, 2006.
La Escuela Politcnica de Venezuela devino en la actual Unidad Educativa Nacional Liceo Andrs
Bello de Caracas.
128
Gmez, S., Ibidem
118
Contabilidad
Fonografa
Francs
Ingles
Aritmtica
Historia Universal (2 ao)
Fsica (2 ao)
Geometra Trigonometra
Tipografa
Agronoma
Qumica
Filosofa (Psicologa y Lgica)
Dibujo topogrfico
Griego
Latn
Aqu se nota una mayor presencia de asignaturas
vinculadas a la futura actividad profesional u oficio y entre
estas contina presente la Contabilidad.
La enseanza de la tenedura de libros era prctica comn
en los institutos educativos de la Venezuela del siglo XIX,
se evidencia en los avisos de promocin de los colegios, as
tenemos:
119
El Colegio la Inmaculada Concepcin en anuncio publicado
en El Federalista el 26 de agosto129 de 1863 presenta su
programacin de educacin primaria y secundaria de cuatro
grados, en el segundo grado, instruccin primaria superior,
incluye entre otras asignatura la tenedura de libros. En
nota aclara que esta y otras asignaturas similares, -idiomas,
msica y dibujo, ubicadas como clases sueltas,- podrn
unirse a cualquiera de los grados anteriores, segn la
voluntad de los padres y las fuerzas de los alumnos.
El Colegio Roscio (fundado el da 1 de septiembre de
1841) incluye entre las materias de enseanza una clase de
tenedura de libros.130
El Colegio de Santa Mara, Casa de Educacin y de
Instruccin Primaria, Mercantil y Cientfica, abierta el 1 de
octubre de 1859, dirigida por el Dr. ngel E. Rivas Baldwin y
el Ldo. Agustn Aveledo, que funciona en Caracas, entre las
esquinas de Veroes y Jesuitas de las clases en actividad,
asignaturas que ofrece, se encuentra la tenedura de
libros.131
Por su parte el Colegio Mercantil Anglo Venezolano
dirigido por el seor Roberto Conn, que ha adquirido una
129
El Federalista. Caracas, mircoles, 26 de agosto de 1863, N 23
130
Ibid, viernes 29 de enero de 1864, N 150
131
Ibid, mircoles 16 de marzo de 1864, N188
120
larga experiencia en la enseanza y puede ofrecer a los padres
de familia todas las ventajas de las casas de educacin en
Europa y de los Estados de la Amrica del Norte incluye entre
las materias de enseanza la tenedura de libros132
En la prensa tambin se promocionan colegios o institutos
de enseanza con sede en la isla de Trinidad y en otras islas
del Caribe en los que adems del idioma imparten educacin
general e incluyen la tenedura de libros como una de las
asignaturas de los programas de estudio. Igualmente se
ofrecan cursos dirigidos a adultos, tal y como se evidencia
en el siguiente anuncio:
Colegio comercial
Para personas adultas abrir otro curso de Tenedura de Libros que durar tres meses como
el anterior. La clase se da de 8 a 9 de la noche, tres das semanales. La pensin es mdica
calculada sobre el nmero de participantes.
Hay tambin establecido un curso muy prctico de Lengua Castellana para caballeros
extranjeros.
Ocrrase para la inscripcin al local del Colegio en las horas del da: Calle Sur 4 nmero 1
(Conde a Padre Sierra)
Caracas, 5 de mayo de 1887 133
Ya citamos que Ramn Irady en 1834 dirige un centro
educativo, situado de Velsquez a Santa Rosala en donde se
dan clases de dibujo y tenedura de libros, cuenta con 40
alumnos, que pagan tres pesos cada uno y les da todo lo que
necesitan para su enseanza menos libros y pizarras.
132
Ibid, jueves 5 de marzo de 1864, N 177
133
Opinin Nacional. Caracas, 5 de mayo de 1887. N 5307
121
Tambin se ofertan servicios, en los que se incluye
conocimientos de tenedura de libros, tal y como consta en el
aviso que publica El Federalista del jueves 3 de diciembre de
1863, nmero 106:
Un joven francs que posee su idioma y el espaol, deseara encontrar una colocacin en
una casa de comercio. Entiende de tenedura de libros y dems trabajos de escritorio 134
El 27 de junio de 1870 el Presidente de la Repblica
Antonio Guzmn Blanco dicta el famoso Decreto de Instruccin
Pblica Gratuita y Obligatoria. El autor del Decreto es el
licenciado Eduardo Castro y quien lo refrenda es el doctor
Martn J. Sanabria, Secretario de Fomento, el Decreto en
cuestin constituye un enorme impulso a la educacin en el
pas.
El 24 de mayo de 1881, tambin bajo el gobierno de Guzmn Blanco, se crea el Ministerio

de Instruccin Pblica, hoy Ministerio del Poder Popular para la Educacin, el primer
ministro fue el Dr. Anibal Dominici. El ente educativo comenz sus funciones el 4 de junio
con las Direcciones de Instruccin Popular (encargada de las escuelas de instruccin
primaria, los fiscales del ramo y el celo y vigilancia de la renta destinada a la misma) y de
instruccin Superior (responsable de las universidades, exposiciones e institutos cientficos,
colegios nacionales y particulares; administracin de los bienes de los extinguidos conventos
y el celo y vigilancia de las dems ramas destinadas a la Instruccin Superior. 135
El Ministerio del Poder Popular para la Educacin asienta
en su portal de internet las siguientes cifras:
Para el ao de 1873, el Sistema Educativo slo atenda 3.744 alumnos en 100 escuelas
pblicas. Pero en 1874, cuando se crean la Direccin de Instruccin Pblica y la Direccin de
Instruccin Secundaria, se alcanza la cifra de 15.000 alumnos y se construyen 336 escuelas
134
El Federalista. Jueves 03 de diciembre de 1863. N 106.
135
Historia del Ministerio del Poder Popular para la Educacin. En:
http://www.me.gob.ve/contenido.php?id_seccion=15&id_contenido=97&modo=2 Consulta: Jueves,
18 de Marzo de 2010
122
federales y 383 escuelas municipales y particulares. As mismo, se comienza con la creacin

de los colegios secundarios, de primera y segunda categora, los cuales, aos ms tarde,
fueron autorizados para otorgar grados de educacin superior.136
Durante el gobierno de Cipriano Castro se produce El
Cdigo de Instruccin Pblica del 20 de enero de 1904,137 que
recoge la concepcin educativa de Eduardo Blanco, Secretario
de Instruccin Pblica, quien promova la idea de crear
estudios prcticos que vincularan la instruccin a la
produccin econmica del pas por ello adelanta materias que
son fundamentales en la educacin superior, como agronoma,
veterinaria, minas, comercio, sicologa, ciencias naturales,
pedagoga, etc.
Como parte de esta consideracin se presupuesta la
creacin de una Escuela Superior de Comercio en Caracas para
formar los profesores en Ciencias
Comerciales. Una Escuela Comercial en Puerto Cabello. Una

138
Escuela Comercial en Ciudad Bolvar.
Sin embargo no se concreta la decisin.
136
Ibidem.
137
Los Cdigos de Instruccin se suceden en 1910 y 1912. En los mismos el Estado asume
responsabilidades ante la educacin, solo en teora, porque aparte de languidecer, los estudios
superiores sufren zarpazos: Cipriano Castro clausura las universidades del Zulia y Carabobo (1904) y
Juan Vicente Gmez cierra por 10 aos (1912-1922) la Universidad de Caracas. (Cf. Historia del
Ministerio del Poder Popular para la Educacin).
138
Cf.; Villalobos de Nucete, Mireya: Administracin y contadura, disciplinas en transicin:
Venezuela, un caso de estudio.
123
Es el 28 de octubre de 1912, cuando son creados los tres
primeros centros de educacin comercial en Caracas, Maracaibo
y Ciudad Bolvar
En el reglamento que las rige se seala:
Artculo 1._La enseanza mercantil se divide en elemental
y complementaria
Artculo 2._La enseanza mercantil elemental comprende
dos aos y abarca las materias siguientes: Aritmtica
Mercantil, Tenedura de Libros, Lengua Nacional, Mecanografa,
Estenografa, Caligrafa, Geografa Econmica, Universal y de
Venezuela, Derecho Usual Mercantil, Nociones de Economa
Poltica y de Historia Econmica de Venezuela, Ingls y
Francs o Alemn.
Artculo 3._La enseanza mercantil complementaria dura un
ao y comprende las materias siguientes: Aritmtica Mercantil,
Tenedura de Libros, Derecho Usual Mercantil, Nociones de
Economa Poltica y de Historia Econmica de Venezuela, Ingls
y Francs o Alemn. Contabilidad en general y especialmente de
las Oficinas Pblicas de Hacienda, Estadstica Comercial,
Correspondencia Mercantil, Historia Mercantil e Industrial de
Venezuela, Legislacin Fiscal.

124
Durante este ao se continuar practicando la
Estenografa, la Caligrafa y la Mecanografa.
Como mtodo de enseanza recomienda el sistema
concntrico o evolutivo el mismo contempla nuevos conceptos y
mtodos en educacin, bsicamente consista en un cambio del
enciclopedismo al evolucionismo y tena por particularidad el
promover un mtodo inductivo-deductivo
Artculo 4._La enseanza Mercantil se dar por el sistema
concntrico en cuanto lo permitan los Programas y de acuerdo
con ellos.
Permita una gran flexibilidad al aceptar diversas
calidades de cursantes, los cuales clasifica de acuerdo a su
compromiso:
Artculo 5._Los alumnos de las Escuelas de Comercio son
Regulares, libres o Auditores. Son Regulares los que se
matriculan en todas las materias de curso con intencin de
seguirlo en todas sus partes de acuerdo con el orden
establecido. Son libres los alumnos que se matriculan en una o
alguna de las materias que comprende la enseanza mercantil
con la intencin de obtener un Diploma o Certificado Especial.
Auditores los que asisten a una o algunas de las clases de la
Escuela Mercantil, en calidad de simples oyentes, sin estar

125
sujetos a ninguna formalidad, salvo las de disciplina y
rgimen interno de la Escuela.
No estableca condiciones ni discriminaciones:
Artculo 7._Las Escuelas de Comercio admiten alumnos
Regulares, Libres y Auditores sin distincin de sexo.
Sobre las acreditaciones que otorgaba:
Artculo 9._ Las Escuelas de Comercio expedirn los
siguientes Diplomas: de Comerciante, de Dependiente de
Comercio, de Contador, de Tenedor de Libros, de Corresponsal,
de Mecangrafo y de Estengrafo.
Lo que supone una gran flexibilidad con una serie de
salidas intermedias, as tenemos
Artculo 10._ Comerciante: El curso completo previsto
para las Escuelas de Comercio
Dependiente de Comercio: Los dos primeros aos del mismo
curso
Contador: Aritmtica Mercantil, Tenedura de Libros,
Lengua Nacional, Derecho Usual Mercantil, Contabilidad en
general y de las Oficinas Pblicas de Hacienda, Estadstica
Comercial, Correspondencia Mercantil y Legislacin Fiscal.

126
Tenedor de Libros: Aritmtica Mercantil, Tenedura de
Libros, Lengua Nacional, Caligrafa, Contabilidad.
Corresponsal: Lengua Nacional, Correspondencia Mercantil,
dos idiomas.
Mecangrafo: Estenografa, Lengua Nacional,
Correspondencia Mercantil.
Estengrafo: Estenografa, Lengua Nacional
Destacamos la preeminencia del contador sobre el tenedor
de libros, acadmicamente se expresa en que el primero debe
cursar un mayor nmero de asignaturas: Derecho Usual
Mercantil, Contabilidad en general y de las Oficinas Pblicas
de Hacienda, Estadstica Comercial, Correspondencia Mercantil
y Legislacin Fiscal. Por otra parte al contador no se le
exige la Caligrafa, no le era necesaria para su desempeo
profesional.
En todo caso el curso completo acreditaba como
Comerciante.
El aprendizaje de dos idiomas el ingls y francs o el
alemn se corresponde con la actividad comercial de
importacin y exportacin predominante, las empresas

127
comerciales mantenan relaciones, bsicamente, con Inglaterra,
EEUU, Francia y Alemania.
Prevea un sistema de enseanza prctico.
Artculo 11._ Las Escuelas de Comercio organizaran de tal
manera las clases que simulen prcticamente, tan adecuadamente
como sea posible, todas las operaciones usuales del comercio y
de la banca, a cuyo efecto la instalacin de dichas clases
reproducir, en lo posible, la de las casas comerciales e
Instituciones Bancarias.139
139
Villalobos de Nucete, Mireya: Administracin y contadura, disciplinas en transicin : Venezuela,
un caso de estudio. Apndice A, Reglamento para las Escuelas de Comercio
128
CAPTULO V
LEGISLACIN MERCANTIL VIGENTE EN VENEZUELA PERIODO 1830-
1930
129
El primer Cdigo de Comercio venezolano lo promulga el
General Jos Antonio Pez, el 29 de agosto de 1862, para
entonces Presidente de la Repblica por tercera vez, antes
de esa fecha estuvo vigente, en materia de legislacin
mercantil, las Ordenanzas de Bilbao, las que en su captulo
nono regulaba: De los mercaderes, libros que han de tener y
con qu formalidad, estableca para todo mercader, tratante y
comerciante por mayor la obligacin de llevar cuatro libros
por lo menos, un Borrador o Manual (diario), un libro Mayor,
otro para el asiento de cargazones o facturas (vendra a ser
una especie de libro de inventarios, compras y ventas) y un
copiador de cartas para escribir en ellos las partidas
correspondientes, y dems que en cada uno respectivamente se
deba, segn y de la manera que se declarar.
El borrador o manual y el mayor estarn encuadernados,
numerados, forrados y foliados. En el borrador o manual se
asentar la cuenta individual de todo lo que se entrega y
recibe diariamente, expresando con claridad en cada partida el
da, la cantidad, calidad de gneros, peso, medida, plazos y
condiciones, todo arreglado a la forma en que se efectuare el
negocio; y se debern escribir todas sus fojas
consecutivamente, sin dejar blanco alguno, puntualmente, y
con el aseo y limpieza posible.

130
El libro Mayor se debe identificar con el rtulo del
nombre y apellido del Mercader, cita del da, mes y ao en que
empieza, con su abecedario adjunto. A este libro se debern
pasar todas las partidas del borrador manual, con la debida
puntualidad, formando con cada individuo sus cuentas
particulares, abreviadas sumariamente, nombrando el sujeto
sujetos, su domicilio vecindad, con debe y -ha' de haber,
citando tambin la fecha y el folio del borrador manual de
donde dimana: Y en este manual se debern tambin apuntar la
fecha y el folio del dicho Libro mayor en que queda ya pasada
la partida.
Y lleno acabado que sea de escribir, habiendo de formar
nuevos libros, se debern cerrar en el mayor todas las
cuentas, con los restos saldos que resultaren en pro en
contra, y pasar puntualmente los dichos restos saldos al
libro nuevo mayor, citando el folio y nmero del libro
precedente de donde proceden, con toda distincin y claridad.
El otro libro contable: El Libro de cargazones, recibos de
gneros, facturas y remisiones, ha de ser tambin
encuadernado en pergamino, en el cual se asentarn por menor
todas las mercaderas que se reciban, remitan vendan, para
que conste de su expediente, con sus marcas, nmeros, pesos,
medidas y calidades, expresando su valor y el importe de los

131
gastos, hasta su despacho: Y enfrente de este asiento, se
pondr tambin con individualidad el de la salida de los
efectos, ya sea por venta ya por remisin: Y de cualquiera
suerte que sea, siempre se ha de apuntar el da, la cantidad,
precio y sujeto comprador, quien se remitan: Y en el caso
de acontecer algn accidente de naufragio u otro, antes que
pueda llegar el de dar expediente, se deber asimismo
anotarlo, con expresin de lo acaecido, para que conste
quien convenga la resulta de todo.
Se admita la posibilidad de llevar auxiliares:
Si alguno algunos Comerciantes quisieren tener ms libros por necesitarlos, segn la

calidad de sus negocios, para ms claridad y gobierno suyo, y distincin y divisin de ellos, y
sus anotaciones y asientos particulares lo podrn hacer y practicar, ya sea formndolos en
partidas dobles sencillas, lo cual quedar su arbitrio y voluntad: Y segn el mtodo que
en cuanto esto llevaren, debern arreglar la formalidad del libro de facturas140
Se estableca la obligacin de formular un cierre de
cuentas por lo menos cada tres aos:
Todo Negociante por mayor ha de ser obligado formar
balance, y sacar razn del estado de sus dependencias, por lo
menos de tres en tres aos,
140
Universidad y Casa de Contratacin de la M.N. y M.L. Villa de Bilbao: Ordenanzas de la ilustre
Universidad y Casa de Contratacin de la M.N. y M.L. Villa de Bilbao: (insertos sus reales privilegios)
aprobadas y confirmadas por el Rey Nuestro Seor Don Phelipe Quinto, Ao de 1737 Madrid: Oficina
de D. Pedro Marin.1787. p.68
132
Como se observa la exigencia de los libros claves para un
sistema de contabilidad, Diario y Mayor, es de vieja data, y
se encuentra presente en nuestro pas desde la colonia.
Se admite que los registros se puedan efectuar por
partida doble o sencilla.
Su motivacin es servir al propio comerciante como
recordatorio de sus operaciones o actividades pasadas.
En trminos generales la exigencia de los libros con sus
formalidades cumple un papel probatorio en caso de conflicto
entre comerciantes o como justificativo de inocencia ante una
quiebra a fin de que esta no sea considerada fraudulenta. La
contabilidad se considera un secreto y como tal la concibe la
legislacin al limitar su acceso a terceros, solo posible bajo
particulares circunstancias.
El primer Cdigo de Comercio venezolano, 1862, incluye, en
su Ttulo I, la Ley II, De los libros y correspondencia de
los comerciantes
Y establece en su artculo 1:
Todo comerciante debe llevar a lo menos cuatro libros encuadernados y foliados, en que
conste el giro y el estado de sus negocios, y son: el libro Diario o Manual, el Mayor, el de
133
Inventarios y el Copiador de cartas. Debe conservar tambin ordenadas en legajos las cartas,
y trasmitir en el Copiador las que enve.141
Aqu se afina la denominacin y se precisa con un
laconismo digno de imitacin los libros exigidos.
Las especificaciones sobre cmo llevar cada uno de los
libros se desarrolla en el artculo 2, las instrucciones para
el libro Manual o Diario:
Art. 2._ En el Manual debe asentarse da por da todo lo que se reciba o entregue por
cualquier ttulo que sea, los crditos activos y pasivos, las aceptaciones, los endosos, y en
fin, todas las operaciones, especificando los trminos, orden y fecha, en que vayan
ocurriendo. Basta que los gastos de casa se expresen en resumen cada mes.
Por lo que respecta a las ventas por menor que se hagan al contado, es suficiente que su
producto se asiente cada da en el libro Manual.142
En el siguiente artculo se instruye las reglas para la
llevanza del libro Mayor:
Art. 3._ En el libro Mayor se abren las cuentas corrientes con cada persona u objeto por
debe y ha de haber, trasladndose a cada cuenta las partidas que le correspondan con
referencia al Diario, y por el mismo orden de fechas que tengan en ste.143
Extraa que no se establezca la condicin que deben reunir
los libros en cuanto a su foliacin y encuadernacin, as como
tampoco formula exigencia expresa al idioma.
Avanza en exigir un corte o cierre de cuentas anual:
Art. 4. Los comerciantes deben hacer y subscribir cada ao
141
Estados Unidos de Venezuela. Leyes y Decretos Reglamentarios de los Estados Unidos de
Venezuela. Caracas: Ministerio de Relaciones Interiores, Tomos I al IV, 1943
142
Ibid
143
Ibid
134
en el libro destinado al efecto, un inventario de todos sus
bienes muebles e inmuebles, crditos y dbitos144
Regula brevemente algunas exigencias y prohibiciones, al
indicar en su artculo 5 que: Los libros se llevan por orden
de fechas sin intermedios en blanco, ni de asientos al
margen145.
El siguiente Cdigo de Comercio es el de 20 de febrero de
1873 promulgado por Antonio Guzmn Blanco, Presidente
Provisional de la Repblica exige los mismos libros de
contabilidad.
Art. 31._ Todo comerciante por mayor debe llevar para su contabilidad mercantil, a lo
menos tres libros encuadernados, forrados, foliados y en lengua castellana, que son: El libro
Diario, El libro Mayor, El libro de Inventarios146
Vemos que aqu se incorpora la exigencia sobre sus
condiciones: forrados, foliados y en lengua castellana y, se
separa para un aparte especial lo relacionado con la
correspondencia.
Se establece la obligatoriedad de levantar un balance al
inicio del giro y al final de cada ao:
Art. 34.- Todo comerciante, al principiar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de
Inventarios una descripcin estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles,
144
Ibid
145
Ibid
146
Ibid
135
y de todos sus crditos activos y pasivos. Esos inventarios sern firmados por todos los
interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formacin147
Las prohibiciones respecto al mal uso de los libros se
hacen expresas y as se detallan:
Art. 36._ Se prohbe a los comerciantes:

1 Alterar en los asientos el orden y fecha de las operaciones descriptas
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos
3 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas.
4 Borrar los asientos o parte de ellos
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura, y mutilar alguna parte de los
libros
Art. 37._ Los errores y omisiones que se cometieran al formar un asiento se salvaran en otro
distinto, en la fecha en que se notare la falta.
Se mantiene el carcter secreto y definen con mayor precisin su utilidad en juicios.
Art. 38._ Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer prueba entre
comerciantes por hechos de comercio.
Respecto de otra persona que no fuere comerciante los asientos de los libros slo harn fe
contra su dueo; pero la otra parte no podr aceptar lo favorable sin admitir tambin lo
adverso que ellos contengan148
Un nuevo Cdigo de Comercio el 27 de enero de 1904
decretado por el General Cipriano Castro, Presidente
Constitucional de los Estados Unidos de Venezuela.
En materia de libros se mantienen las exigencias, pero
ahora no son forrados, foliados sino empastados, foliados.
Como aspecto novedoso se exige para la puesta en uso del
Diario y del libro de Inventarios de los comerciantes por
mayor autorizacin por el Tribunal de Comercio, igualmente
se dispone, transitoriamente como proceder en el caso de los
147
Ibid
148
Ibid
136
comerciantes que tienen estos libros en uso al entrar en
vigencia la nueva disposicin,
Art. 36._ El Diario y libro de Inventarios de los comerciantes por mayor y el de los
comerciantes por menor, de que habla el artculo 40, no pueden ponerse en uso sin que
haya sido previamente presentado al Tribunal de Comercio en los lugares donde los haya, o
al ordinario de mayor categora en la localidad donde no exista Juez de Comercio, a fin de
que ponga en el primer folio de cada libro nota de lo que este tuviere, fechada y firmada
por el juez y el Secretario. Se estampar en todas las dems hojas de cada libro el sello del
Tribunal.
El nico derecho que podr cobrarse por dichos respectos es el de cuatro bolvares por
cada nota.
Respecto de los libros que los comerciantes tienen actualmente en uso debern ser
presentados dentro de tres meses, contados desde la promulgacin de este Cdigo, para
que la nota a que se refiere este artculo sea puesta al fin de la ltima partida y sellados
los dems folios.149
Desarrolla y precisa la determinacin del resultado del
ejercicio al incorporar un prrafo al final del artculo 34
del Cdigo de 1873, que aqu pasa a ser el artculo 39:
Todo comerciante, al principiar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de Inventarios
una descripcin estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos
sus crditos activos y pasivos. Esos inventarios sern firmados por todos los interesados en
el establecimiento de comercio que se hallen presentes en su formacin. El inventario debe
cerrarse con el balance y el estado demostrativo de ganancias y prdidas150
A partir de este cdigo es muy poco lo que se ha
incorporado a la contabilidad mercantil en la legislacin
especial, las nuevas exigencias vienen por otras vas, leyes
tributarias fundamentalmente.
149
Ibid
150
Ibid
137
La siguiente reforma del Cdigo de Comercio es la del 29
de junio 1919 en la cual no se modifica lo relacionado con la
contabilidad
Este cdigo se mantiene vigente hasta que la Ley de 29
julio de 1938 lo reforma parcialmente, solo en su artculo
363.
Otro aspecto a destacar de la legislacin mercantil
vigente en el periodo-1830-1930- es el desarrollo de las
instituciones societarias, as tenemos que en las Ordenanzas
de Bilbao slo se contemplaba un tipo de sociedad mercantil,
algo as como una sociedad en nombre colectivo.
El primer Cdigo de comercio promulgado en Venezuela, 29
de agosto de 1862, contempla en su:
Ttulo II
De las compaas de comercio
Ley I
De las tres especies principales de compaas
Artculo 1.-La compaa de comercio es un contrato en que dos o ms personas unen, bajo
ciertos pactos, sus capitales o industria para emprender operaciones mercantiles y
participar de sus utilidades.
Se arregla este contrato a las leyes especiales del comercio, el derecho comn, y a los
convenios de las partes.
Artculo 2.-Hay por Ley tres especies de compaas de comercio, a saber: compaa en
nombre colectivo, compaa en comandita y compaa annima.151
La definicin de compaa de comercio del artculo 1
permanece en el Cdigo de comercio decretado por Guzmn
151
Ibid
138
Blanco el 20 de febrero de 1873; pero es suprimida en el
Cdigo de comercio de 27 de enero de 1904 decretado por el
General Cipriano Castro, el cual se limita a establecer: Las
compaas o sociedades de comercio son aquellas que tienen por
objeto uno o ms actos de comercio, que es lo que se
mantiene.
Igual ocurre con los tipos de compaa de comercio las
cuales en el Cdigo de comercio de 1919, se detallan as:
Ttulo VII
Seccin I
De las compaas de comercio y de las cuentas en participacin
Artculo 207. Las compaas de comercio son de las especies siguientes:
1.- La compaa en nombre colectivo, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas
por la responsabilidad ilimitada y solidaria de todos los socios.
2.- La compaa en comandita, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por la
responsabilidad ilimitada y solidaria de uno o ms socios, llamados socios solidarios o
comanditantes, y por la responsabilidad limitada a una suma determinada de un o mas
socios, llamados comanditarios. El capital de los comanditarios puede estar dividido en
acciones.
3 La compaa annima, en la cual las obligaciones sociales estn garantizadas por un
capital determinado y en la que las socios no estn obligados sino por el monto de su
accin.
Las compaas constituyen personas jurdicas distintas de la de los socios.
Hay adems la sociedad accidental o de cuentas en participacin, que no tiene personalidad
jurdica.
La compaa en nombre colectivo y la compaa en comandita simple o por acciones existen
bajo una razn social.152
Durante el periodo en estudio el tipo de sociedad que se
conforma usualmente es la sociedad en nombre colectivo, tal y
como lo evidencia, la proliferacin de avisos de liquidacin
152
Ibid
139
de reconstitucin, disolucin por mutuo acuerdo o por muerte
de uno de los socios.
Ver peridico El Federalista de Felipe Larrazbal dese el
30 de julio de 1863 y posteriormente Ricardo Becerra a partir
de 1867 hasta 1870.

140
CONSIDERACIONES FINALES
141
Del examen de los textos de enseanza contable editados en
el pas, por autores venezolanos en el periodo de 1830-1930,
se puede inferir la existencia de una escuela de contabilidad
nacional venezolana, la cual se expresa en la variedad de
textos de enseanza, la limitada o cuasi nula influencia de
la literatura contable fornea y la presencia de la tenedura
de libros como asignatura en los programas de estudio de los
diversos institutos de instruccin de la poca.
La bibliografa contable nacional en el periodo se puede
considerar relativamente significativa, si consideramos que en
la sociedad venezolana impera el analfabetismo.
De la lectura de doce libros de tenedura de libros, ms
uno dedicado al comercio que incluye un captulo especial
sobre contabilidad, se observa que cinco autores califican a
la tenedura de libros de ciencia, tres de arte, cuatro no
precisan o son vagos en su definicin.
La mayor parte, por no decir la totalidad, de la
concepcin implcita de la contabilidad que describen es lo
que pudiramos llamar contista, sin embargo hay asomo de otras
concepciones, personalistas e incluso los que avizoran un uso
para terceros de la informacin contable.

142
Los textos son concebidos localmente, el tipo de sociedad
de sus ejemplos es la que se presenta en boga, sociedades en
nombre colectivo o compaas en comandita, ausencia de
ejemplos para compaas annimas, la moneda de los ejemplos
vara de acuerdo a la legalmente establecida, por lo que
incluyen tablas de equivalencia.
Es rica en modelos y ejemplos para la contabilidad de las
oficinas pblicas, igualmente se presentan apndices que
recogen la variedad de documentos mercantiles en uso.
Como complemento se escribieron libros relacionados
directamente con la prctica mercantil, de derecho, aritmtica
comercial y de comercio.
La tenedura de libros es una presencia constante en los
institutos educativos y su enseanza es ofertada de diversas
maneras, posteriormente el estado interviene y la incorpora a
la educacin formal.
El derecho comercial se muestra ms esttico, durante los
primeros 30 aos de la Repblica continan vigentes la
Ordenanzas de Bilbao herencia de la poca colonial. La
influencia francesa se hace presente en el desarrollo de la
codificacin jurdica y se aprueba un primer Cdigo de
Comercio en 1862 que es revisado, sustituido y reformado en

143
sucesivas oportunidades, pero en lo relativo a los libros y a
la contabilidad mercantil es poco significativo en novedades.
Un escritor contable despunta y sobresale, Ramn Irady,
las repetidas ediciones de su obra, su presencia por cerca de
cien aos, el reconocimiento de los otros autores lo hace
merecedor de un lugar destacado en la literatura contable
venezolana del siglo XIX e inicios del siglo XX.
En las primeras dcadas del siglo XX al despuntar la
explotacin petrolera e iniciarse en consecuencia el declive
de la actividad de exportacin de productos agrcolas, abrirse
el pas a la cultura anglosajona, importar modas, ideas y
costumbres que requeran la intervencin de un mayor nmero de
empresas comerciales, se inicia tambin el declive de la
disciplina nacional, a pesar de la creacin para la fecha de
las escuelas de comercio. Los intereses de nuestra sociedad se
orientaran por otras rutas y distintos los cantos que nuestros
odos percibirn.
144
GLOSARIO
Abono: Registro o anotacin en el haber de una cuenta
//Hacer pagos parciales a una deuda. Sin. crdito.
Asiento: Anotaciones realizadas con la finalidad de
reflejar un hecho o una operacin contable.
Auxiliar de contabilidad: Encargado de llevar los
libros de contabilidad o el registro y control de
determinadas operaciones o cuentas. Sin. Tenedor de
libros.
Cargo: Anotacin en el debe de una cuenta. // Adeudo.
Sin. cargo.
Contismo: Primera escuela del pensamiento contable. Se
basa en la naturaleza del saldo de las cuentas, es decir, de
cunto se tiene que pagar o recibir de cada persona. Entre
las innovaciones de esta escuela se destacan la creacin de la
cuenta de capital y la separacin de la empresa de la persona
del propietario. La cuenta de capital surge, en esta poca,
debido a la formacin de las organizaciones societarias, lo
que hizo necesario definir cul era la deuda de la empresa
para con cada socio. Esta deuda era definida en la cuenta de
capital, lo que llev a la separacin de los bienes de los
socios de los bienes de la empresa, pues los socios pasaron a

145
responder por las deudas de la sociedad solamente hasta el
montante del capital por ellos aportado.
Cinquecontismo: Desarrollo de la escuela contista. Creada
en 1795 por Edmond Degranges, su base es la reduccin de la
contabilidad a cinco cuentas.
Contabilidad. Actividad de servicio. Sistema de
informacin. Disciplina descriptiva y analtica. Cualquiera
de las acepciones o descripciones que se adopte debe contener
la siguiente secuencia de elementos: captacin, medida,
valoracin, representacin y comunicacin.
Es una actividad de servicio, cuya funcin es proveer informacin cuantitativo

principalmente, de naturaleza financiera, acerca de las entidades econmicas, con el
propsito de que sea til para la toma de decisiones econmicas 153.
Otra definicin es:
proceso de identificacin, medida y comunicacin de la informacin econmica que

permite obtener juicios y decisiones para los usuarios de la informacin, para los siguientes
propsitos:
1.- Tomar decisiones concernientes al uso de recursos limitados, incluyendo la identificacin
de las reas cruciales, as como la determinacin de objetivos y metas.
2.- Dirigir y controlar eficazmente los recursos humanos de una organizacin.
3.- Mantener e informar acerca de la custodia de los recursos.
4.- Facilitar funciones y controles sociales154
Contador: Profesional que ejerce la contadura
153
AICPA, 1979. Stament of Accounting principles n 4
154
American Accounting Association, 1966
146
Contadura: Profesin que tiene por objeto el estudio de
la contabilidad como sistema de informacin y su aplicacin
prctica en las organizaciones y sociedad en general.
Cuenta: Estado contable donde se refleja la situacin de
un ente, como consecuencia de las operaciones que ha efectuado
con quien lo presenta. // Cada una de las pginas del libro
mayor. // Registro de una o ms partidas referidas a un
mismo objeto o persona. // Reunin de los valores referentes a
una misma persona o asunto bajo una denominacin apropiada. En
la cuenta se registran los aumentos y disminuciones que sufren
los elementos del Activo, Pasivo, Capital, Ingresos y Gastos.
Debe: Una de las dos partes en que se dividen las cuentas,
nombre que se da al lado izquierdo de una cuenta de los libros
contables. Columna en la que se anotan los cargos o dbitos.
Estenografa: Tcnica de escritura en la que se utilizan
ciertos signos y abreviaturas especiales para escribir a gran
velocidad. Sin.: taquigrafa.
Haber: Una de las dos partes en que se dividen las
cuentas, nombre que se da al lado derecho de una cuenta de los
libros contables. Columna en la que se anotan los abonos o
crditos.
147
Historia de la contabilidad:
el estudio de la evolucin del pensamiento, practicas e instituciones contables como

respuesta a cambios del entorno y en las necesidades sociales. Tambin tiene en cuenta el
efecto sobre el entorno de dicha evolucin155
Historiografa: Estudio bibliogrfico y crtico de los
escritos sobre historia y sus fuentes y de los autores que han
tratado de esta materia.
Tenedor de libros: Auxiliar de contabilidad
Tenedura de libros: Actividad cuyo objeto es analizar,
clasificar y registrar las operaciones contables. Practica de
registrar operaciones en los libros de contabilidad. Proceso
de tomar los valores existentes en los documentos que
sustentan la realizacin de los hechos econmicos y asentarlos
o registrarlos en los libros contables.
Sistema de carga y data: Constituye uno de los
procedimientos de la contabilidad por partida simple en el
cual los ingresos se corresponden con la Carga y los egresos
con la Data, ameritaba el uso de varios libros a efecto de su
autocontrol
Partida: Cada una de las cantidades parciales que contiene
una cuenta.//Registro que se hace en las cuentas de
mayor.//Cualesquiera de las cuentas que intervienen en un
155
Comit de Historia de la contabilidad de la AAA, 1970
148
asiento. Forman parte de los informes o estados contables o
financieros.
Partida doble: Mtodo o sistema de registro de las
operaciones usado en contabilidad. Se asemeja a una balanza
sus dos partes se presentan en iguales condiciones para estar
en equilibrio: el debe y el haber, esto se obtiene por la
ubicacin en el lado del debe de los recursos y del lado del
haber las fuentes de financiamiento de esos recursos, ambos
valorados con la misma unidad de medida. Se seala que
constituye una teora que se resume en que no hay deudor sin
acreedor, ni acreedor sin deudor, desde el punto de vista de
la personificacin de cuentas: todo aquel que recibe es deudor
y el que entrega es acreedor.
Partida simple: Sistema contable en el que las
transacciones slo se registran en un asiento. En algunos
textos se le denomina partida sencilla. No existe un mtodo
uniforme de contabilidad por partida simple, se denomina as
por oposicin a la partida doble todo mtodo anterior y
diferente a la partida doble.

149
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157
IMGENES
158
Captulo I
Compaa Guipuzcoana.
Accin de la Compaa Guipuzcoana
Sede en La Guaira, estado Vargas

159
Captulo III
Portada y Nota del autor (Libro de Ramn Irady)

160
La Opinin Nacional
Caracas, Octubre 4 de 1887. P.2
161
Portada y advertencia de libro annimo publicado en 1869

162
Captulo IV
163
164
165
166
Capitulo V

Historia Contabilidad 1830 1930

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Historia Contabilidad 1830 1930

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i

Harold Mrquez Caro

A falta de herencia material solo les

A Omar Alberto Prez ms que amigo,

LISTA DE CUADROS ...................................... vii

BREVE HISTORIA DE LA EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD ....... 6

LA CONTABILIDAD EN LA COLONIA VENEZOLANA ............... 21

CAPTULO III ........................................... 45

LA CONTABILIDAD VENEZOLANA EN EL PERIODO 1830-1930 ..... 45

CAPTULO IV ........................................... 111

ENSEANZA DE LA CONTABILIDAD EN EL SISTEMA ESCOLAR

VENEZOLANO ............................................ 111

CAPTULO V ............................................ 128

1930 .................................................. 128

CONSIDERACIONES FINALES ............................... 140

GLOSARIO .............................................. 144

FUENTES CONSULTADAS ................................... 149

A. Fuentes Documentales ........................... 149

B. Fuentes Bibliogrficas ......................... 151

C. Fuentes Hemerogrficas ......................... 154

D. Fuentes Electrnicas ........................... 155

IMAGENES .............................................. 157

1. Periodicidad Histrica De La Contabilidad ......... 13

Nuestros escritores antiguos eran

Rafael Mara Baralt

La Historia de la contabilidad venezolana es un trabajo

singular en cuanto son pocos los estudios e investigaciones

nacionales en esta rea.

De la revisin bibliogrfica, en las diferentes

bibliotecas pblicas de entidades acadmicas y gremiales no

se evidenci texto alguno que aborde el tema de manera

directa, se ubic un autor2, que en dos trabajos, trata algunos

aspectos relacionados con la historia de la contabilidad en el

La presente investigacin se ubica en el estudio de la

historia de la contabilidad y atendiendo al tipo de fuentes en

el anlisis de los libros de enseanza contable, de las normas

y textos legales reguladores de la actividad.

El desarrollo historiogrfico contable en el mundo se

evidencia por la existencia de institutos de investigacin

especializada en diversos pases: Estados Unidos de Amrica,

Italia, Espaa, Francia, Canad, China, Nueva Zelanda,

igualmente por los llamados Congresos Mundiales de

Historiadores de la Contabilidad, de los cuales, desde 1970,

se han celebrado doce ediciones. El ltimo se realiz en julio

El presente trabajo al abordar un problema en un tiempo y

espacio determinados, abre la posibilidad de estudios futuros

que consideren el problema con mayor profundidad en sus

Los lmites temporales del trabajo se justifican

atendiendo al ao de inicio de la Repblica de Venezuela,

1830, cuando se produce la separacin de Colombia y se cierra

en 1930, primer ao de la gran crisis del capitalismo que se

manifest con el crack de la Bolsa de Nueva York el 24 de

octubre de 1929, conocido como Jueves negro. Crisis que

repercuti en prcticamente la totalidad de los pases de la

Si bien la presente investigacin tiene su punto de

partida en la creacin de la Repblica de Venezuela, la cual

se inicia con la separacin de Colombia, concretada en 1830,

se consideran algunos datos sobre la actividad contable en la

etapa anterior, es decir, durante la Colonia y los primeros

aos de su vida independiente.

Dentro de este contexto cabe preguntarse si hay cabida

para hablar de una contabilidad nacional, y es aqu donde

debemos recurrir a la historia.

El trabajo realizado es una aproximacin al conocimiento