CAPTULO V RELACIN JURDICO TRIBUTARIA DEFINICIN DE RELACIN JURDICO TRIBUTARIA 1) Es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto de la generacin

de consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia de contribuciones llamado hecho generador que no necesariamente debe surgir de un acto de comercio, tambin puede generarse de un servicio y otros. Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras fundamentales de nuestra materia: 1) la relacin jurdico tributaria; y 2) la obligacin tributaria, las cuales han sido confundidas al utilizarlas indebidamente como SINNIMOS O EQUIVALENTES. En el mundo del Derecho, existen muchas relaciones jurdicas, que dan origen a diversidad de Derechos y obligaciones. Nos encontramos en el contexto general de las relaciones, que provenientes de las mismas surgen diferentes obligaciones entre las que se encuentran las de: A) DAR: Refirindose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o el porcentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el sujeto pasivo tiene que entregar a la Hacienda Pblica para pagar una deuda fiscal propia o ajena, por ejemplo pagar el impuesto al valor Agregado, despus de haberse llevado a cabo el hecho generador del mismo como lo establece el artculo 3 de la misma ley al normar que El Impuesto es generador por: 1. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. 2. La prestacin de servicios en el territorio nacional. 3. Las importaciones. 4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Y otros.

B) HACER: Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes tributarias, por ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los requerimientos de autoridades administrativas tributarias con los requisitos que sealen las leyes. C) NO HACER: el sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas por la legislacin tributaria, esto es, no debe llevar a cabo conductas ilcitas, por ejemplo: extender facturas sin los requisitos que sealen las leyes. D) TOLERAR: implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la esfera jurdica del particular; se diferencia de la de no hacer debido a que sta no se requiere ejecucin previa de la autoridad; y otras ms que pueden surgir de relaciones cada vez ms concretas, la relacin jurdica obliga a uno o ms sujetos al cumplimiento de una o ms obligaciones como las mencionadas, y da Derecho a otros sujetos a exigir el cumplimiento de las mismas. En el amplio mundo de los tributos podemos manifestar que se reconoce a la Relacin Jurdico Tributaria como uno de los elementos ms importantes del tributo, por ser el vnculo que une al particular con el Estado, siendo esencialmente una obligacin de dar, coloca al contribuyente como un deudor tributario, el anlisis de la misma es de suma importancia en el Derecho Tributario por lo que se analizan algunas definiciones: 2) HECTOR VILLEGAS dice: Es el vnculo jurdico obligacional que se entabla entre el fisco como Sujeto Activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un Sujeto pasivo que est obligado a la prestacin. En su definicin Villegas argumenta que la Relacin Jurdico Tributaria constituye la pretensin de ser una prestacin y no identifica todos sus elementos, define a la relacin jurdica como la relacin producto del hecho generador ya consumado, por lo que su definicin deja margen a duda al lector que no es estudioso del tema, al concentrar la definicin en uno de los elementos como el hecho generador, tipo y base imponible sin los cuales la relacin Jurdico tributaria no se concreta. 3) CARLOS GIULLIANNI FONROUGE dice:

Es el vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. Esta definicin es bastante acertada y didcticamente aceptada por la claridad con que enfoca el tema de la Relacin Jurdico Tributaria ms al igual que la anterior no incluye todos los elementos de la relacin sin los cuales la misma no acaece. 4) Es el vnculo obligacional en virtud del cual el Estado tiene el derecho de exigir la prestacin jurdica llamada impuesto, cuyo origen radica en la realizacin del presupuesto de hecho previsto por la ley, de modo tal que sta vendra a constituir el soplo vital de la obligacin de dar que es la obligacin tributaria. 5) Relacin jurdico tributaria es el vnculo jurdico, producto de la potestad del estado que al imponer las bases de la tributacin unilateralmente, coloca al Sujeto Pasivo de la misma como un deudor de la obligacin tributaria, cuya extincin se encuentra sujeta al cumplimiento de la misma.

OBLIGACION TRIBUTARIA CONCEPTO LEGAL: En Guatemala adems de la definicin doctrinaria corresponde analizar el artculo 14 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, el cual establece Artculo 14,- Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria, pertenece al Derecho pblico y es exigible coactivamente.

NATURALEZA DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA La nica fuente de la obligacin tributaria es la ley. La relacin Jurdico Tributaria corresponde al Derecho Pblico, independiente que tenga origen en actos del Derecho Privado, o no, constituye una institucin autnoma y corresponde a la vinculacin que se crea entre el Estado y los particulares, contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado de exigir el pago del los tributos y acaecimiento del hecho generador, su naturaleza por lo tanto es de una institucin de Derecho pblico, autnoma por su misma naturaleza y no sujeta al cumplimiento de las relaciones de Derecho privado de las que no exige su ejecucin y las que solamente en su origen estn ntimamente vinculadas, su desarrollo y posterior cumplimiento depende de su misma naturaleza, porque una relacin de Derecho privado como la compra a plazos de una casa, est sujeta a que se concrete el pago de la misma, pero a la Superintendencia de Administracin Tributaria no le incumbe si se termina de pagar o no; le interesa el cobro del pago del Impuesto que gener la transaccin aunque en el tiempo esta no se perfeccione, o la misma se rescinda. CARACTERISTICAS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA La relacin Jurdica tributaria tiene las siguientes caractersticas:
a) VINCULO PERSONALSIMO

Consiste en un vnculo personalsimo entre el estado y los contribuyentes, cada uno en particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la ley y que ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que este se lleve a cabo, argumentamos que es personalsimo porque este vnculo no se puede trasladar a un tercero ya que su cumplimiento es una obligacin del sujeto pasivo. El artculo 23 del cdigo tributario decretos 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas establece las obligaciones de los sujetos pasivos, regulando que los contribuyentes o responsables, estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por el cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.

La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de los dems obligaciones que de acuerdo con la ley le corresponden. b) OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA En Guatemala, esta caracterstica siempre consiste en la obligacin de dar sumas de dinero, por lo que es una obligacin eminentemente pecuniaria para su cumplimiento, por ser pecuniario el mismo se encuentra normado en el Artculo 35 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, como uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria consistentes en el Pago, as mismo el artculo 23 del Decreto 20-2006 que reforma el ltimo prrafo del artculo 36 del cdigo tributario decreto 6-91 del congreso de la repblica, y todas sus reformas, establece que: cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios, otras obligaciones tributarias derechos arancelarios se regirn por las disposiciones establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir controversias, incluyendo su ejecucin, las mismas debern ser solucionadas en la va sumaria. Adems el Artculo 35 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, mencionado anteriormente, establece otros medios de extincin como las siguientes: Compensacin. Confusin. Condonacin o remisin. Prescripcin

c) LEGALIDAD Su nica fuente es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al principio de Legalidad, por lo que la Relacin Jurdica Tributaria no existe si esa subsistencia no se encuentra determinada en una ley, principio de Legalidad es garanta de la legitimidad de la Relacin Jurdica tributaria basado en la mxima NULLUN TRIBUTUM SINE LEGE que significa es nulo el tributo sin una ley, el Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, establece en el

Artculo 3- que se requiere la emisin de una ley para 1- decretar tributos ordinarios y extraordinario reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo. d) TIPICIDAD EXPRESA Nace al producirse la situacin de hecho prevista en la ley, identificada en la misma como hecho generador o hecho impositivo, una particularidad de la tipicidad expresa es su ntima relacin con el principio de Legalidad, porque debe encontrarse plenamente descrito en la ley el acto comn desarrollado por una persona como hecho generador, para que surja la obligacin tributaria, si no se encuentra especificado en la ley no hay obligacin alguna de pagar tributos. Por ejemplo el artculo 3 de la Ley del Timbre y papel Sellado Especial Para Protocolos establece que: Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento. Por lo que la persona que emita un documento con esas caractersticas deber pagar el impuesto del Timbre, porque ha cumplido con el hecho generador establecido en la ley antes descrita. e) AUTONOMA RELACIONAL Tiene caractersticas de autonoma no solamente con respecto a situaciones de Derecho Privado si no tambin respecto a situaciones de Derecho pblico, por ser un fenmeno propio del Derecho Tributario ya que persiste autnomamente del negocio jurdico que le dio vida aunque dicho negocio jurdico sea rescindido o anulado en el futuro. El Cdigo Tributario establece en su artculo 16 que: La existencia de las obligaciones tributarias, no ser afectada por circunstancias relativas a la validez jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o la naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar estos. Legitimando por lo tanto esa autonoma relacional por medio de la norma. ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

La relacin Jurdico Tributaria se compone de varios elementos identificados en la Constitucin Poltica de la Repblica como bases de recaudacin y que brevemente analizaremos a continuacin, siendo los siguientes: 1) ELEMENTO FORMAL 2) EL HECHO GENERADOR O IMPONIBLE 3) OBJETO IMPOSITIVO 4) TIPO IMPOSITIVO 5) BASE IMPOSITIVA 6) ELEMENTO TEMPORAL 7) EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

1) ELEMENTO FORMAL El elemento personal de la Relacin jurdico tributario se encuentra compuesto por el Sujeto Activo y el Sujeto pasivo de la misma. SUJETOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA La Relacin Jurdico Tributaria se compone por dos sujetos esenciales que son: SUJETO ACTIVO: El sujeto Activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado que acta como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria, acta bsicamente mediante los poderes que lo integran, como el organismo legislativo que emite las Leyes Tributarias; el Organismo Ejecutivo que tiene la atribucin de la recaudacin y el cobro coercitivo; y el Organismo Judicial encargado de dar cumplimiento a lo establecido en la legislacin en materia judicial.

SUJETO PASIVO

El sujeto Pasivo est representado por el Contribuyente, Deudor Tributario, es obligado ante el estado para dar cumplimiento a la obligacin tributaria en cumplimiento del Artculo 135 de la Constitucin Poltica de la Repblica que norma como un deber de los guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley. Existen diversa posturas sobre quien es el Sujeto Pasivo de la relacin jurdico tributaria, pero la ms aceptada es la que contiene nuestro cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, que divide al sujeto pasivo en:

A) CONTRIBUYENTES: Que son sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han realizado el Hecho Generador del Tributo y que pueden ser:
A. 1 DEUDORES:

Son los responsables directos del pago de la obligacin tributaria, realizan el pago de la misma por ser los propietarios de la manifestacin de la riqueza que grava el impuesto como por ejemplo los contribuyentes de los impuestos directos como el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto nico Sobre Inmuebles y el Impuesto del Timbre y papel Sellado Especial para protocolos.
A. 2 AGENTES DE RETENCIN:

Son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el Impuesto al realizar el pago del mismo, por ejemplo los patronos cuando retienen a los asalariados el Impuesto Sobre la renta del pago del sueldo o salario que el hacen mensualmente, en este caso el pago del total del sueldo les retienen el impuesto, o en las facturas especiales cuando el comprador del bien al momento de hacer el pago retiene del vendedor el impuesto.
A. 3 AGENTES DE PERCEPCIN:

Son los responsables de percibir del que les realiza el pago el impuesto, por Ejemplo todos los Agentes de Percepcin del Impuesto al Valor Agregado desde el momento que calculan el precio del servicio o del bien tienen que adicionar al mismo el Impuesto, como un valor agregado a la cantidad que en realidad van a recibir, por lo que al igual que los agentes de

retencin el impuesto no lo pagan los agentes sino que son auxiliares de la Administracin Tributaria sirven como vnculos entre el Estado y las Personas que en realidad pagan el impuesto, el tpico agente de percepcin es el Sujeto Pasivo del Impuesto al Valor Agregado. B) RESPONSABLES Son Sujetos pasivos por deuda ajena Identificados en los Artculos 21 al 29 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas. Y se clasifican en: b. 1 Obligado por deuda ajena: Los que sin tener el carcter de contribuyentes, deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

b.

2 Responsables por representacin:

Son representantes, segn la ley sin que ello afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias, entre estos podemos mencionar los siguientes: a. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los representes de los incapaces. b. Los representantes legales de las personas Jurdicas. c. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan. d. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores.

2) HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE.

Lo encontramos regulado en el artculo 31 del cdigo tributario, decreto 6-91 y sus reformas que literalmente dice que es el presupuesto fijado por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal". Esto es lo que resulta absolutamente necesario para que el contribuyente soporte una detraccin econmica de carcter coactivo, esto genera la realizacin de un presupuesto de hecho al que la norma une como consecuencia jurdica el pago de un tributo. Ese presupuesto normativo es el hecho imponible. Este hecho debe encontrarse descrito en forma clara y precisa en la ley para que los sujetos pasivos conozcan con certeza cuales son los hechos o situaciones que engendran obligaciones tributarias. Todo tributo tiene que estar en ley, Por lo tanto, no hay impuesto sin Ley. Precisamente, los Hechos solo sern Imponibles cuando exista una ley que los grave. DEFINICION. Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el territorio, en un determinado momento y que se adecua perfectamente a la hiptesis legal establecida en la ley, dando nacimiento a la obligacin tributaria. Nocin Jurdica: Situacin de hecho que puede consistir en un estado de cosas o en un acontecimiento puramente material o econmico, y bien puede revestir la forma de una relacin jurdica, que hace nacer la obligacin tributaria. Tiene una significacin fctica. El hecho punible tiene carcter de un hecho puro, con significacin exclusivamente fctica, ya que no interviene la voluntad del sujeto para dar origen al vinculo tributario, sin embargo al llevarlo a cabo el sujeto pasivo, este se concretiza y se hace un hecho real y no hipottico, La fuente real de la obligacin tributaria es la ley, aunque decrete el nacimiento del vinculo obligacional tributario y lo vincule un hecho en muchos casos comn. Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurdico, la voluntad que lo anima es irrelevante para el nacimiento de la obligacin tributaria. El hecho generador puede ser un negocio jurdico; pero los efectos tributarios nunca son efecto de la voluntad de las partes, si no de la ley exclusivamente.

ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE (O GENERADOR)

La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor un autntico derecho subjetivo para exigir una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin. En el mbito tributario, est obligacin es de derecho pblico, definida como el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Los elementos de la obligacin tributaria son los siguientes.
a) ELEMENTO OBJETIVO:

Es la cosa, el hecho e incluso la simple cualidad de la persona, que constituye el presupuesto objetivo del impuesto. Es la cosa, Constituido por la prestacin que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el cumplimiento de un hecho. El Deudor Tributario: (Sujeto pasivo) es la persona obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria, como contribuyente - aqul que realiza, o respeto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria - o responsable - aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste GIANNINI: Dice que la cosa nunca constituye, el elemento objetivo; siempre debe ser un hecho, que puede ofrecer diversas formas. Es una situacin de hecho que puede constituir un estado de cosas, acontecimiento puramente material o econmico, o bien un relacin jurdica, divergimos con esta posicin pues en Guatemala si la cosa es parte del hecho generador y lo encontramos en la ley de timbres y fiscales y de papel sellado especial para protocolos, Decreto numero 37-92 del congreso de la repblica que carga el impuesto sobre la suscripcin de un documento siendo un impuesto documental.

b) ELEMENTO SUBJETIVO:

Es la relacin Preestablecida en la ley en la que debe encontrarse el sujeto pasivo con el elemento objetivo, para que pueda surgir el crdito impositivo.

El Acreedor Tributario, es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El gobierno central, los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente

Como por ejemplo podemos citar la ley del impuesto al valor agregado que establece el artculo 3 que el impuesto es generado por una cantidad de actos que lleva acabo el sujeto pasivo del mismo impuesto, entre los que se encuentra la venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos, se estar dando origen a la obligacin de pagar el impuesto.

Algunos autores (Araujo por ejemplo) presentan tambin como elementos:

c) EL ELEMENTO TEMPORAL:

Son las fechas o pocas de pago de los tributos especificados en la ley. d) EL ELEMENTO ESPACIAL: Es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los impuesto. Hay algunas legislaciones que exigen el impuesto fuera del mbito territorial del pas como (Estados Unidos); otros solo dentro del propio pas... El hecho generador siempre est ligado a la capacidad econmica del sujeto, o capacidad tributaria; esto en caso de tributos.

e) ELEMENTO CUANTITATIVO: Es el parmetro que se utiliza para determinar el monto del impuesto que el sujeto pasivo debe de pagar al sujeto activo, el que se determina en un tanto por ciento.

IMPORTANCIA.

La importancia del hecho generador se configura en que, siendo una de las bases de recaudacin determinado en la ley superior como la Constitucin Poltica de la Repblica, debe encontrarse tipificado en la ley ordinaria, tanto general como especfica para su correcta aplicacin , ya que contiene la descripcin del hecho que dar nacimiento a la obligacin material de pagar el tributo, en ese contexto, el cdigo tributario, Decreto 6-91 del congreso de la Repblica y todas sus reformas establece en el artculo 31, la definicin legal del mismo y lo define como Hecho generador o hecho imponible, es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

ELEMENTO DEL HECHO GENERADOR El hecho generador cuenta con elementos necesarios para su realizacin como lo son:

1)

La descripcin objetiva de un hecho o situacin, realizada por el legislador dentro de la ley por ejemplo el Artculo 2 de la ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para los efectos de esta ley se entender: 1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional o Derechos reales sobre ellos, independientemente de la designacin que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.

2) Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos. 3) El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relacin del hecho imponible. 4) El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relacin del hecho imponible. Algunos autores (Araujo por ejemplo) presentan tambin como elementos: 1) el elemento temporal que el hecho ocurra despus de promulgarse la ley. Es la cuestin de la irretroactividad de la ley.

2)

El elemento espacial, es lo que la ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los impuestos. Hay algunas legislaciones que exigen el impuesto fuera del mbito territorial del pas (Estados Unidos); otros solo dentro del propio pas como Guatemala.

3)

El hecho generador siempre esta ligado a la capacidad econmica del sujeto, o capacidad tributaria; esto en caso de tributos. Puede que en trminos generales o globales de impuestos no se de esta capacidad

contributiva.

4)
5)

Es el hecho previsto por la ley, cuando se realiza; es una situacin de hecho factiespecie tributaria o especie fctica, como lo llaman los italianos. Situacin de hecho, a la que la ley vincula la obligacin tributaria. Es una circunstancia de hecho; y no jurdica.

3) OBJETO IMPOSITIVO Es lo que va a ser objeto de gravamen. Los tributos en general tienen una finalidad de carcter econmico, dado que llevan implcito que su fin es obtener la percepcin de recursos en dinero, por parte del Sujeto Activo de la Relacin Jurdico Tributaria, para satisfacer sus necesidades financieras y polticas, todas las leyes tributarias tienen debidamente identificado ese elemento, por ejemplo el artculo 1 de la Ley del impuesto Sobre la Renta establece que el objeto de la misma es establecer un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. 4) TIPO IMPOSITIVO Tambin llamado elemento cuantificante. Es la cuanta o porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo est debidamente establecido en la Ley, y es el valor que el contribuyente estregar al Estado en concepto de tributo, es conocido tambin como tasa impositiva.

Es necesario no confundir el tipo impositivo, o sea la tarifa impositiva, con la cuota o deuda, que es el resultante de la base por la tarifa. Tarifa sera: la parte proporcional o alcuota de la base imponible, un porcentaje de la base que multiplicado por la base da como resultante la cuota o deuda a pagar. Viene a ser una suma de dinero por cada unidad. Prez de Ayala la identifica con topes impositivos, que se pueden expresar por porcentajes y en cantidades de dinero o en tipos proporcionales y progresivos. As hay Tarifas proporcionales: siempre una parte proporcional de la base imponible, cualquiera que sea su valor. Tarifas Progresivas: cuando mayor sea el valor ms alto es el porcentaje que manda la ley. Por ejemplo la Ley del impuesto sobre la Renta Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica establece en el artculo 43 de la misma lo siguiente: Personas individuales que se desempean en relacin de dependencia. Las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva:

INTERVALO DE RENTA IMPONIBLE

IMPUESTO A PAGAR Sobre el

De ms de

Impuesto fijo

Mas

Excedente de Renta Imponible de

1 2 3 4

Q. Q. Q.

0.00 65,000.00 295,000.00

Q. Q. Q.

0.00 65,000.00 180,000.00 En adelante

Q. Q. Q. Q.

0.00 9,750.00 32,750.00 61,500.00

15 % 20 % 25 % 31 %

Q. Q. Q. Q.

0.00 65,000.00 180,000.00 295,000.00

Q. 180,000.00

Por otro lado la ley del impuesto al Valor Agregado Decreto 27-92 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas establece en el Artculo 10 la tarifa nica estatuye que Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto del impuesto en todos los casos deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o en el valor de los servicios.

5) BASE IMPOSITIVA O BASE IMPONIBLE

Llamada tambin base imponible, puede definirse como el valor sobre el cual se paga el impuesto, o la magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible. En todo caso ha de existir relacin entre la capacidad econmica puesta de manifiesto por el sujeto Pasivo y la determinacin de la Base Imponible. La Base Imponible como su nombre lo indica sirve para determinar la obligacin fiscal o tributaria. Diversos autores la sealan al indicar que La determinacin de la obligacin fiscal consiste en la constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad lquida o bien que la determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Esa determinacin de la obligacin fiscal puede darse en cualquiera de los casos siguientes: i. Que la realice el mismo contribuyente y Guiliani lo denomina determinacin por el Sujeto pasivo. ii. Que el fisco la determine y el mismo autor la llama determinacin de oficio; o iii. que conjuntamente lo hagan ambas partes, fisco y Sujeto Pasivo, y se denomina determinacin mixta.

En consecuencia La Base Impositiva es aquella magnitud sobre la que se aplica la tarifa, determinada por la ley para cada caso, es necesario aclarar que la base imponible o base impositiva en la ley del ISR Decreto 26-92 es llamada Renta Imponible. Prez de Ayala la llama tambin base tributaria, susceptible de una expresin cuantitativa, definida por ley, que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto, segn los procedimientos legales, a los efectos de liquidacin del impuesto. Magnitud: es siempre un concepto de posible medicin o en unidades monetarias, o en otro tipo de unidades (poblacin y otros). Definida por la Ley: la base de cada impuesto previamente expresado en alguna ley gentica. Dimensin econmica del Hecho: mide la capacidad econmica del contribuyente. Berlini habla de parmetro... debe existir siempre un vinculacin entre identificacin legal del parmetro y el hecho imponible. Base Imponible: tiene que determinarse, caso por caso con arreglo a procedimientos legalmente establecidos. Pueden ser: a. Procedimientos de estimacin directa y objetiva, viendo cual es su funcin, quienes son los rganos de aplicacin. b. Procedimientos de estimacin por jurados (o indirecto). Contribuyente (Impuesto sobre la Renta) c. Estimacin objetiva: por elementos aportados por la administracin. No hay que confundir la base impositiva con base liquidable. A veces el legislador concede beneficios a algunos contribuyentes, hechas las rebajas se le liquida. La base liquidable viene a ser una segunda base imponible que se obtiene hechas las rebajas que una ley especial establece a favor de alguien, como la ley del IVA, que reconoce el crdito fiscal en su artculo 16 que literalmente dice: Procedencia de crdito fiscal: Procede el derecho al crdito fiscal, por la importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley. El impuesto pagado por la

adquisicin, importacin o construccin de activos fijos, se reconocer como crdito fiscal cuando los mismos estn directamente vinculados al proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y reconocido como crdito fiscal por la importacin, adquisicin o construccin de activos fijos. No integrar el costo de adquisicin de los mismos para los efectos de la depreciacin anual en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin y los que vendan o presten servicios a personas exentas en el mercado interno tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por la importacin, adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por la Ley, vinculados con el proceso productivo o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente. El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollar lo relativo a los gastos que no generan crdito Fiscal del impuesto. Para establecer qu bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso de produccin o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente, la Administracin Tributaria aplicar los siguientes criterios: a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su comercializacin nacional o internacional. b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas.

En consecuencia deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la produccin o comercializacin de los bienes o la prestacin del servicio. La declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efecte exportaciones, presentar dicha declaracin, mostrando separadamente la liquidacin de crditos y dbitos fiscales, para cada una de las actividades antes referidas.

Como resultado de la compensacin entre crditos y dbitos del contribuyente se producir una devolucin de los saldos pendientes del crdito fiscal por las operaciones de exportacin realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del fisco. Para el efecto se proceder conforme lo disponen los Artculos 23, 23 A, 24 y 25 de esta ley, segn el caso. En realidad a efecto del concepto de base imponible que en su caso, se introduzca en la ley, lo nico relevante en relacin con esta cuestin es determinar si se considera que una definicin del tipo de la anteriormente propuesta (como magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible) implica, tcitamente, cualquier tipo de magnitud (expresada o no en dinero) o se considera preferible aadir alguna precisin en este sentido recordando que no todos los tributos gravan una manifestacin de riqueza, en sentido pecuniario un ejemplo clsico es el Impuesto nico Sobre Inmuebles el que establece en su artculo 3 que el impuesto establecido en la Ley, recae sobre los bienes inmuebles, estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; as como los cultivos permanentes. Para los efectos de la determinacin del impuesto. En relacin a la Base Imponible la Corte de Constitucionalidad en la Resolucin del Expediente 295-87 parte 2 estableci lo siguiente: Al respecto, la doctrina recoge el concepto de la estimacin indirecta; que es de

aplicacin en los supuestos en que la falta de colaboracin del Sujeto pasivo impide la determinacin del cargo tributario, por ello, en el rgimen de evaluacin de bases imponibles, se dice por reputados autores que, cuando el obligado imposibilita la comprobacin directa e inmediata del cmputo es lcito establecerlo por va presunta. 6) ELEMENTO TEMPORAL Lo constituye el momento en el que se configura de acuerdo a lo establecido por el legislador, la descripcin del comportamiento que configura el hecho imponible. Es necesario que el legislador concepte en la Ley en cuanto al elemento temporal en que momento se cumple el hecho generador, y en que momento se cumple el pago, estos dos

elementos son relacionados con el tiempo, uno cuanto a la realizacin del hecho generador y el otro en cuanto al perodo de cumplimiento de la obligacin tributaria, para ampliar lo anterior el hecho generador se puede realizar en cualquier momento incluso de noche o das inhbiles. En otro contexto del elemento temporal, para realizar el pago el contribuyente lo realizar en el tiempo determinado en la ley, que puede ser en el momento de realizarse el hecho generador como lo establece la Ley del Timbre y papel sellado especial para protocolos que regula que el impuesto se paga en el momento de emitir el documento afecto al mismo impuesto, o puede llevarse a cabo por semana, por mes, pro trimestre o por ao, por ejemplo la ley del Impuesto al Valor Agregado establece en el artculo 2 que establece las definiciones en el numeral 7 que define por periodo impositivo se entender un mes calendario, el hecho generador en este impuesto se realizar en cualquier momento y se liquidar por mes. 7) EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS En la hiptesis condicionante tributaria, en que se encuentran descritos hechos y situaciones que realizados o producidos por una persona, en un lugar y tiempo determinado hacen aplicable la consecuencia jurdica, consistente en la obligacin de hacer efectivo el pago del tributo. Pero existen otros hechos o situaciones, descritas hipotticamente, en la misma ley, o en otras normas del mismo ordenamiento tributario, que tienen el efecto de neutralizar o anular la consecuencia jurdica, derivada de la configuracin del hecho imponible, lo que es lo mismo al mandato de pagar el tributo. Estos hechos o situaciones que debilitan la eficacia generadora de tributos, son la excepcin a la generalidad del tributo, provienen del acaecimiento del hecho imponible pero que aunque haya acaecido no se realiza el pago. Estos instrumentos utilizados para que determinados sujetos o actos despus de realizados no paguen los impuestos, se denominan exenciones y beneficios tributarios. Podemos ejemplificar esta situacin de la siguiente manera:

Hiptesis Legal Hecho Hipottico VERSUS

Neutralizante

Tributaria

Se realiza el hecho generador pero la hiptesis legal neutralizante evita que se cumpla con la obligacin de pagar el tributo por ejemplo la Ley del impuesto Sobre la Renta Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica, en su artculo 6 establece que estn exentas del impuesto: a. Las rentas que obtengan los organismos del estado sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las proveniente de personas jurdicas formadas con capitales mixtos. CLASES DE HIPTESIS LEGALES NEUTRALIZANTES TRIBUTARIAS Doctrinariamente existen dos clases de hiptesis neutralizantes tributarias, las exenciones tributarias y los beneficios fiscales, que analizaremos brevemente a continuacin.

EXENCIONES TRIBUTARIAS La consecuencia de realizar el hecho hipottico identificado en la ley como hecho generador es pagar el monto tributario que la ley ordena. La consecuencia de la realizacin de la hiptesis neutralizante tributaria es impedir total o parcialmente el pago del momento del tributo. La emisin de la hiptesis neutralizante es destruir la consecuencia de la realizacin del hecho imponible. La exencin es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resultado afectado por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicin especial. Vale decir que, a su respecto, se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos

relacionados con la apreciacin de la capacidad econmica del contribuyente, sea por consideraciones extra fiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria o resuelve dispensar del pago de un tributo debido. La exencin va en contra del principio de generalidad y del principio de igualdad. CONCEPTO LEGAL (Articulo. 62 Cdigo Tributario) Exencin es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, que la ley concede a los sujetos pasivos de sta, cuando se verifican los supuestos establecidos en dicha ley. Si concurren partes exentas y no exentas en los actos o contratos, la obligacin tributaria se cumplir nicamente en proporcin a la parte o partes que no gozan de exencin. ELEMENTOS DE LA EXENCIN: a) b) c) Hiptesis legal que ampara la exencin: la ley no permite el nacimiento de la obligacin de pago. Impedimento para que nazca la obligacin tributaria: al no establecerse en la ley el hecho generador, no nace la obligacin tributaria. La ley que Impide el nacimiento del Hecho imponible: la ley libera al sujeto pasivo de cualquier deuda tributaria. RAZONES QUE JUSTIFICAN LA EXENCIN: a) Razones de Equidad: si una persona o institucin ya cubre gravamen, se exime del nuevo tributo, dejando en igualdad frente a los causantes del mismo. b) Razones de Conveniencia: se exime de impuestos el consumo de artculos de primera necesidad. c) Razones de Poltica Econmica: se da cuando se incrementa el desarrollo de ciertas industrias, se exime del pago de ciertos tributos con el objeto de que los empresarios inviertan sus capitales en tales actividades y se supere la economa del pas.

CLASES DE EXENCIONES Las exenciones pueden ser: Objetiva y Subjetiva; Absolutas y Relativas. Econmicas y con Fines Sociales. a) EXENCIONES SUBJETIVAS: Son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo identifica plenamente, por ejemplo el artculo 8 de la Ley del impuesto al Valor Agregado establece que se encuentran exentas las Universidades autorizadas para funcionar en el pas, en este caso la exencin es para la universidad ya sea pblica o privada por ser un centro educativo, sin importar su calidad en cuanto a la persona jurdica que la administra. Se otorgan en funcin de la persona individual o jurdica, es una medida poltica, econmica o social del estado que no contradice el principio de igualdad de la tributacin. Permanentes y Temporales; Constitucionales o de Leyes Ordinarias; y

b) EXENCIONES OBJETIVAS Son aquellas en que la circunstancia neutralizante, se encuentra directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la persona destinataria legal del tributo, o sea el Sujeto pasivo de la Obligacin Jurdico Tributaria, estas no consideran al sujeto en particular, pero si a los bienes que son propiedad de un sujeto no determinado, en este caso la misma Ley del impuesto al valor Agregado en su artculo 7 establece que se encuentran exentos del impuesto establecido en la misma ley los siguientes: Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:

Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Como se puede observar en este caso la exencin es a las importaciones realizadas por determinados sujetos, al analizar el Artculo completo ser puede observar que tambin se encuentran exentas del pago del impuesto las importaciones efectuadas por las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal, y otros entes ms.

C) EXENCIONES PERMANENTES: Son las que duran o subsisten hasta en tanto la ley que la concede no sea reformada o derogada.

D) EXENCION TEMPORAL O TRANSITORIA: Se establece por un lapso determinado o perodos fijos, duran el tiempo que la ley dispone. E) EXENCION ABSOLUTA O TOTAL: Son las que exime al contribuyente de su obligacin principal y accesorias. F) EXENCIN RELATIVA O PARCIAL: Solo exime al contribuyente de su obligacin principal, no debe pagar el impuesto, pero si multas e intereses. G) EXENCIONES CONSTTUCIONALES: Se encuentran incorporadas o reguladas en la Constitucin Poltica de cada estado. H) EXENCIONES DE LEY ORDINARIA: Son las que se establecen en la propia ley que crea el tributo. I) EXENCIONES ECONMICAS: Son las que se establecen con el fin de auxiliar el desarrollo econmico del pas. J) EXENCIONES CON FINES SOCIALES:

Se establece u otorga para ayudar a la difusin de la cultura, arte, deporte, etc.

FACULTAD DE CREAR LA EXENCIN: Las exenciones se encuentran establecidas en la ley con carcter de excepcin a la obligacin impositiva tributaria cuya determinacin compete fija nicamente al Congreso de la Repblica por mandato de la propia constitucin en su artculo doscientos treinta y nueve, corresponde a sus propias facultades de valoracin, establecer quienes estn exentos del pago de la obligacin tributaria y quines no.

EXONERACIN: Figura jurdica-tributaria, en la que el poder ejecutivo libera al sujeto pasivo del tributo del pago de la multa, cargo o recargo causados, por el incumplimiento de la obligacin tributaria, a cambio de que pague el impuesto. FACULTAD DE EXONERACIN: Le corresponde al Presidente de la Repblica segn artculo inciso r de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. DIFERENCIA ENTRE Y EXENCION La decreta el Organismo Legislativo, La Obligacin Tributaria no nace a la vida jurdica. Como no nace a la vida jurdica la obligacin, no puede incurrirse en mora, multas, cargos o recargos. EXONERACION La decreta el Organismo Ejecutivo. La Obligacin Tributaria nace a la vida jurdica y su pago debe cumplirse. Al no cumplirse con el pago de la obligacin tributaria en el tiempo establecido por la ley, se incurre en multas, cargos y recargos. El tributo causado no multas, cargos y recargos. puede ser

exonerado, lo que se exonera son las

BENEFICIOS TRIBUTARIOS: Se configura un beneficio tributario, cuando el hecho hipottico imponible y la consecuencia jurdica de pagar el tributo se separan parcial o totalmente, a estos instrumentos se les conoce como franquicias o desgravaciones tributarias (Es la exencin provisional o definitiva del pago de determinados derechos o servicios Tasas-). existen tres tipos de beneficios tributarios:

a) NEUTRALIZACIN CUANTITATIVA PARCIAL: Cuando el Sujeto Pasivo paga el tributo pero en menor calidad al tipo impositivo determinado en la Ley para los dems contribuyentes, en Guatemala un ejemplo de esta neutralizacin parcial la encontramos en el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que textualmente dice: Tarifas: En los casos de enajenacin de vehculos automotores terrestres del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos y areos, el IVA se pagar segn la base establecida en el artculo 10 de esta ley. El ao del modelo de los vehculos automotores terrestres a que se refiere el prrafo anterior, ser determinado mediante la verificacin del nmero de Identificacin Vehicular (VIN por sus siglas en ingls) que debe constar fsicamente en los vehculos que ingresan al territorio nacional a partir del 1 de enero del ao 2007 y en los documentos de importacin. En los casos de venta permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, a excepcin de las motocicletas, el impuesto se aplicar conforme a la escala de tarifas especficas siguientes: Del ao modelo de cuatro a siete aos anteriores al ao en curso Q. 500.00. Del ao modelo de cuatro a siete aos anteriores al ao en curso Q. 300.00. Del ao modelo de ocho y ms aos anteriores al ao en curso Q. 100.00. Motocicletas: En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de motocicletas que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se aplicar conforme al modelo anual aplicando la siguiente escala de tarifas especficas fijas: Modelo tarifa Fija del ao modelo

de dos a tres aos anteriores al ao en curso Q. 200.00. Del ao modelo de cuatro a siete aos anteriores al ao en curso Q.100.00. del ao modelo de ocho y ms ao anteriores al ao en curso Q. 50.00. Para los casos de vehculos que hubieren causado prdida o destruccin total, y que sean objeto de venta, permuta o donacin entre vivos, y que ya se encuentren matriculados, no se aplicar la tarifa establecida en el artculo 10 de esta ley, debiendo aplicarse la tarifa mxima especifica fija establecida en los prrafos precedentes del presente artculo. Dicha circunstancia de prdida o destruccin total, deber ser certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada para operar en el pas.

b) NEUTRALIZACIN TEMPORAL PARCIAL

Es aquella en la que no se disminuye el monto del tributo, pero se dispersa del pago por un periodo de tiempo como un ejemplo del dispensa del pago por un perodo de tiempo como un ejemplo del mismo tipo de beneficio lo encontramos determinado en la Ley del Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de maquila Decreto No. 29-89 del Congreso de la Repblica en el artculo 12 que establece que las empresas propiedad de personas individuales o jurdicas que se dediquen a la actividad de personas o de maquila bajo el rgimen de Admisin temporal, gozarn de beneficios temporales entre los que se encuentran: Suspensin temporal de Derechos arancelarios e impuestos a la importacin con inclusin del impuesto al Valor Agregado IVA- sobre las materias primas, productos intermedios, materiales, envases, empaques y etiquetas necesarios para la exportacin o reexportacin de mercancas producidas en el pas, de conformidad con los listados autorizados en la resolucin de calificacin por el Ministerio de Economa, hasta por un plazo de un ao contado a partir de la fecha de aceptacin de la poltica de importacin respectiva.

c) MONTOS QUE EL ESTADO ENTREGA A LOS PARTICULARES

En casos excepcionales por razones de incentivo fiscal, el Estado entrega cantidades de dinero a los particulares, un ejemplo de este tipo de beneficios tributarios son lo subsidio

que durante algunos perodos se le ha entregado a los propietarios del transporte urbano, con el objeto objetivo de que estos no aumenten el valor del pasaje, en estos casos el Estado ha entregado mensualmente a cada empresario una cantidad de dinero por cada unidad de transporte que el empresario posee y justifique la propiedad de la misma.

MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACIN JURDICO TRIBUTARIA La Obligacin Jurdico Tributaria, nace desde el momento en que el hecho generador, debidamente tipificado en la ley especfica como un acto abstracto se concretiza, lo que es lo mismo se lleva a cabo por el sujeto pasivo de la misma obligacin, dando nacimiento desde este momento a la obligacin del mismo sujeto pasivo de hacer este momento a la obligacin del mismo sujeto pasivo de hacer efectivo el pago del tributo, en el periodo de tiempo establecido previamente en la Ley, este periodo de tiempo en Guatemala, puede ser instantneo como lo establece la ley del Timbre y papel Sellado Especial para Protocolos, semanal como lo instituye la Ley del impuesto a la Distribucin de Petrleo, mensual como lo establece la Ley del impuesto al Valor Agregado, trimestral como lo establece la Ley del ISO Decreto 73-2008, y anual como lo instaura la Ley del impuesto Sobre la renta y la Ley del impuesto nico Sobre Inmuebles.

NECESIDAD TRIBUTARIAS

DE

SU

CORRECTA

TIPIFICACIN

EN

LAS

LEYES

Existe la necesidad de la correcta tipificacin en las leyes tributarias de los elementos constitutivos de la Relacin Jurdico Tributaria enumerados anteriormente, ya que la falta de uno de estos elementos conllevara a una laguna en la legislacin, que acarreara problemas al momento de determinacin del tributo. IMPORTANCIA DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA La importancia de que se conformen todos los elementos de la Relacin Jurdico tributaria se encuentra en la misma relacin, la que con la falta de uno de todos estos elementos, no existe, por lo que no se puede tipificar la Relacin Jurdico Tributaria si faltase uno de estos

elementos. En base a este postulado, la Constitucin Poltica de la Repblica en el Artculo 239 establece plenamente que en Guatemala, los elementos son las bases de recaudacin y son los siguientes: a) El Hecho Generador de la Relacin Tributaria b) Las exenciones. c) El sujeto Pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. d) La base imponible y el tipo impositivo. e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos. f) Las infracciones y sanciones tributarias.