Introducción

El tema de explosión que además de plasmarlo en power point también lo

plasmamos aquí en Word pero con un poco mas de información, donde haremos
referencia a las consecuencias de esta relación y haciendo énfasis en el
surgimiento de la obligación del pago de contribuciones.

Seguidamente, haremos referencia a los distintos tipos de obligaciones tributarias

que surgen de esta relación, estableciendo de manera general en qué consiste
cada una.

Veremos los conceptos básicos y determinantes de la relación jurídico fiscal, ya

que como bien sabemos las contribuciones deben estar reguladas y
fundamentadas.

Por último, expondremos cuáles son los sujetos de la relación, identificando al

sujeto activo y al sujeto pasivo.

1
SEXTA UNIDAD: RELACIÓN JURÍDICO FISCAL

6.1. Concepto de relación jurídico fiscal.

Cuando hablamos de relación nos referimos a una conexión o correspondencia de

algo con otra cosa, en el caso particular, al vínculo entre el Estado y los
gobernados en su carácter de pagadores de impuestos. Esto es, se trata de una
relación que tiene como eje principal los impuestos y demás contribuciones.

Antes de hablar de la relación entre el Estado y el contribuyente, debemos

recordar, como vimos en el número pasado de esta serie, que los impuestos se
crean mediante el proceso legislativo y se establecen en ley.

En este sentido, la relación entre Estado y contribuyente tiene su origen en una ley
y es regida por normas tributarias. Por tanto, a esta relación se le denomina
relación jurídico tributaria.

Ahora, veamos cómo surge esta relación jurídico tributaria. La norma fiscal
establece hechos hipotéticos que constituyen los hechos por los cuales, de ocurrir
en la realidad, los gobernados tendrían que pagar impuestos o demás
contribuciones. A estos hechos hipotéticos se les denomina hechos imponibles.

Así, el hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada
contribución y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria
principal: el pago de contribuciones; así como la facultad del Estado de percibir, y
en su caso, exigir dichos pagos.1

1
Real Academia Española, Diccionario de la lengua española, 23a ed; RAE, 2014, http://www.rae.es/. Fecha
de consulta: 09 mayo 2017

2
Tomando en cuenta lo anterior, esta relación puede definirse como el vínculo
jurídico que se establece entre un sujeto llamado activo (Estado) y otro sujeto
llamado pasivo (el contribuyente), que surge en virtud de la ley, por cuya
realización el contribuyente se encuentra en la necesidad jurídica de cumplir con
ciertas obligaciones formales y de entregar al Estado cierta cantidad de bienes,
generalmente dinero, que éste debe destinar a la satisfacción del gasto público. 2

6.2. Nacimiento de la relación jurídico fiscal.

Nace al producirse el presupuesto de hecho (hecho imponible) previsto en ley.

Hecho imponible = hecho hipotéticamente previsto en la norma, cuya realización

provoca el nacimiento de una obligación fiscal concreta.

En lo referente al nacimiento de la relación jurídico fiscal:

 Norma (obligación de dar)

 A favor del acreedor (Estado)
 Facultado para el cobro lo que genera beneficios a la población.

6.2.1. Sujetos.

En la relación jurídica principal, el Estado es el acreedor de los impuestos y demás

contribuciones, por ello, se le denomina sujeto activo. Por otra parte, la persona

2
Carrasco Iriarte, Hugo, Diccionario de derecho fiscal, 3a ed., México, Oxford, 2007, p. 675

3
obligada al pago por realizar el hecho imponible es el deudor, a quien se le
denomina sujeto pasivo.3

Así, son sujetos activos: el Servicio de Administración Tributaria (SAT), las

administraciones tributarias de las entidades federativas y de los municipios, así
como diversos organismos, por ejemplo, el Instituto Mexicano del Seguro Social
(IMSS), el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(INFONAVIT), y la Comisión Nacional del Agua (CONAGUA).

En cuanto al sujeto pasivo, por regla general comprende al contribuyente quien

realiza el hecho imponible, pero en ocasiones, también comprende a
contribuyentes sustitutos o solidarios. Estos últimos son aquellos que por
imposición de la ley, y sin haber realizado el hecho imponible, están obligados a
pagar el impuesto o demás contribuciones en lugar del contribuyente.

Así, los sujetos pasivos pueden clasificarse de la siguiente manera:

I. Directo, persona que tiene la obligación tributaria por haber realizado el

hecho imponible.
II. Sustituto, persona que tiene la responsabilidad de retener el impuesto del
contribuyente directo, y luego entregarlo al acreedor, por ejemplo los
patrones que tienen la obligación de retener el Impuesto sobre la Renta de
sus trabajadores, con el objeto de facilitar la recaudación al SAT.
III. Solidario, persona que soporta la obligación de pago a título de garantía; es
decir, para asegurar el pago del impuesto u otra contribución, por ejemplo,
los representantes de empresas.4

6.2.2. Objeto.

El objeto principal de la obligación tributaria es el pago de impuestos.

Al respecto, Sergio de la Garza señala que hay relaciones tributarias cuyo

contenido no es el pago de un impuesto o contribución; son relaciones con
obligaciones de hacer, no hacer y tolerar que, sin embargo son tributarias porque
están vinculadas con la obligación tributaria principal.
3
Rodríguez Lobato, Raúl, Derecho Fiscal, 2a ed., México, Oxford, 2001, p. 131–134
4
Rodríguez Lobato, Raúl, Derecho Fiscal, 2a ed., México, Oxford, 2001, p. 131–134.

4
Estado y contribuyente como consecuencia de la obligación principal; por lo
general, tienen la finalidad de facilitar el cumplimiento de la obligación principal de
dar. Se trata de obligaciones de tipo administrativo o de política tributaria cuyo
objeto no es un pago,6 sino un hacer, no hacer o tolerar algo.

Las obligaciones de hacer se refieren a la presentación de declaraciones,

manifestaciones, avisos, llevar contabilidad, entre otros. Estas obligaciones sirven
para determinar correctamente la cantidad de impuestos a pagar.

Las obligaciones de no hacer se refieren a prohibiciones establecidas en ley, por

ejemplo, hacer uso de documentos falsos o en los que se hagan constar
operaciones inexistentes; llevar dos o más sistemas de contabilidad con distinto
contenido; introducir ciertas mercancías por sitios no autorizados. Por lo general,
estas obligaciones buscan prevenir la evasión fiscal.

Por último, las obligaciones de tolerar implican permitir a la autoridad verificar el

correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias, por ejemplo, a través de las
visitas domiciliarias. Estas obligaciones se relacionan con la comprobación por
parte de la autoridad de que el contribuyente efectivamente pagó los impuestos
que debía pagar.5

6.2.3. Nexo Causal.

Es la relación de causa a efecto que ha de existir entre un acto ilícito civil y el daño
producido. Esta relación de causalidad es imprescindible para hacer responsable
de los daños causados al autor del acto ilícito. En este mismo sentido, se dice que
el antecedente que habitualmente produce un resultado es causa del consiguiente
efecto; esta causa, que debe ser previsible y evitable, establece la
llamada causalidad adecuada o base razonablemente suficiente para generar la
correspondiente responsabilidad civil.

6.3. Efectos.

5
Saldaña Magallanes, Alejandro A. Curso elemental sobre derecho tributario. Lecciones básicas sobre sus
aspectos esenciales, México, 2005, ISEF, p. 68.

5
La exigibilidad del crédito fiscal. La exigibilidad del crédito, nace prácticamente
cuando ha transcurrido el plazo para que el contribuyente efectuara el pago
respectivo sin la intervención de la autoridad. A partir del momento DERECHO
TRIBUTARIO 37 en que transcurrió el plazo de la autoridad está legitimada para
requerir al deudor la prestación incumplida. Es el ente público titular del crédito, el
que está legalmente facultado para compeler al deudor el pago de la prestación.
La exigibilidad de la obligación fiscal es la posibilidad hacer efectiva dicha
obligación, aun en contra d la voluntad del obligado, en virtud de que no se
satisfizo durante la época de pago, por lo tanto mientras no se venza o transcurra
la época de pago la obligación fiscal no es exigible por el sujeto activo. En México,
el código Fiscal de La Federación, no prevé expresamente el concepto de
exigibilidad. Sin embargo, el concepto de exigibilidad esta explicito en la
disposición contenida en el primer párrafo del artículo 145 del vigente código fiscal
de la federación, que establece que las autoridades fiscales exigirían el pago de
los créditos fiscales que no hubiesen sido cubiertos o garantizados dentro de los
plazos señalados por la ley mediante el procedimiento administrativo de ejecución.

6.3.1. Crea, transmite, modifica y extingue derechos y obligaciones.

SEPTIMA UNIDAD: FACULTADES Y OBLIGACIONES DE LAS AUTORIDADES

FISCALES.

7.1. Facultades de las Autoridades Fiscales.

Para que la autoridad fiscal pueda comprobar que le contribuyente ha cumplido
con sus obligaciones fiscales, es requisito indispensable que está facultada para
ello. La autoridad sólo puede hacer lo que la ley le faculta”
FACULTADES DE COMPROBACIÓN:
1.-VISITA DOMICILIARIA
2.- REVISIÓN DE GABINETE
3.- COMPULSAS
4.- DE DETERMINACIÓN PRESUNTIVA:

7.2. Obligaciones de las Autoridades Fiscales.

El artículo 33 del CFF menciona que las autoridades fiscales, para el mejor cumplimiento de
sus facultades, están obligadas a lo siguiente:
"I. Proporcionarán asistencia gratuita a los contribuyentes y para ello procurarán:
a) Explicar las disposiciones fiscales utilizando, en lo posible, un lenguaje llano alejado de
tecnicismos y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos a
los contribuyentes.

6
b) Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparán de orientar y
auxiliar a los contribuyentes en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, incluso las que
se realicen a través de medios electrónicos, poniendo a su disposición el equipo para ello.
c) Elaborar los formularios de declaración de manera que puedan ser llenados fácilmente por
los contribuyentes y distribuirlos o difundirlos con oportunidad, así como informar de las fechas
y de los lugares de presentación de los que se consideren de mayor importancia (Anexo 1 de
la RM).
d) Señalar en forma precisa en los requerimientos mediante los cuales se exija a los
contribuyentes la presentación de declaraciones, avisos y demás documentos a que estén
obligados, cuál es el documento cuya presentación se exige.
e) Difundir entre los contribuyentes los derechos y medios de defensa que se puedan hacer
valer contra las resoluciones de las autoridades fiscales".
Un caso concreto de esta difusión se puede ver en el siguiente Capítulo, en el documento
denominado "Carta de los derechos del contribuyente auditado".
f) Efectuar en distintas partes del país reuniones de información con los contribuyentes,
especialmente cuando se modifiquen las disposiciones fiscales y durante los principales
períodos de presentación de declaraciones.
La autoridad fiscal está obligada a proporcionar a los contribuyentes los elementos esenciales,
por medio de proporcionar asistencia gratuita, para que puedan cumplir con sus obligaciones
fiscales tanto de pago como las formales, que van desde el explicar las disposiciones fiscales
sin tecnicismos, mantener oficinas que apoyen esta función, la elaboración de formularios, así
como dar a conocer los derechos de los contribuyent

7.2.1. Sujetar su actuación al Principio de Legalidad.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD.- El principio de legalidad se encuentra consagrado,
como ya dijimos, en la fracción IV del artículo 31 de la Constitución Federal que
dispone que son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos
públicos, así de la federación, como del Distrito federal o del Estado y Municipios
en que residan, de la manera proporcional y equitativa en que dispongan las leyes.
Un reforzamiento de este fundamento se encuentra en el segundo párrafo del
artículo 14 Constitucional que garantiza que nadie puede ser privado de sus
propiedades si no es conforme con las leyes expedidas por el Congreso. El
principio de legalidad en materia tributaria puede enunciarse mediante el dicho “No
hay tributo sin ley”. El principio de legalidad significa que la ley que establece el
tributo debe definir cuáles son los elementos y supuestos de la obligación
tributaria, esto es, los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligación que
va a nacer, así como el objeto y la cantidad de la prestación; por lo que todos esos
elementos no

7.2.2. Resolver Peticiones Fiscales en plazos breves

Artículo 37. .- Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades

fiscales deberán ser resueltas en un plazo de tres meses; transcurrido dicho plazo

7
sin que se notifique la resolución, el interesado podrá considerar que la autoridad
resolvió negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo
posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolución, o bien, esperar a que
ésta se dicte.

El plazo para resolver las consultas a que hace referencia el artículo 34-A será de
ocho meses.

Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o

proporcione los elementos necesarios para resolver, el término comenzará a
correr desde que el requerimiento haya sido cumplido.

7.2.3. Efectuar Devoluciones de Contribuciones.

Otro derecho que tiene a su favor el contribuyente es solicitar las cantidades pagadas en exceso o
indebidamente. DERECHO TRIBUTARIO 78 El fundamento legal de las devoluciones se encuentra
en el Art. 22 del CFF. 1.- Es obligatorio para la autoridad fiscal devolver la cantidad pagada
indebidamente por el contribuyente 2.- La devolución de contribuciones puede operar de oficio o
a petición del interesado 3.-La devolución pude realizarse mediante cheques nominativos para
abono en cuenta del contribuyente o mediante certificados. 4.- Si la solicita el retenedor la
devolución siempre se hará directamente a los contribuyentes 5.- El plazo para que la autoridad
competente haga la devolución, es dentro de los 40 días siguientes a la fecha en que se le
presentó la solicitud. 6.- La autoridad debe pagar la contribución actualizada conforme a lo
previsto por el Art. 17-a del CFF. Desde que se presento la solicitud hasta que se efectué la
devolución. 7.-Cuando la autoridad haga la devolución en fecha posterior a los plazos antes citados
deberá pagar intereses, calculados a partir del día siguiente en que venció ese plazo.

Derechos de los contribuyentes, responsables solidarios y terceros

relacionados

En la relación jurídica que se establece entre el estado, representado por la autoridad

administrativa y –el particular o contribuyente-, la ley impone a cargo de este ultimo obligaciones
de diversa naturaleza. La relación jurídica tributaria no solo establece obligaciones a cargo del
contribuyente sino también derechos, mismos que puede este invocar a su favor en todo
momento y en cualquier procedimiento administrativo o contencioso. El fundamento legal del
derecho del contribuyente a ser asistido por la autoridad fiscal se encuentra en lo dispuesto por el
Art. 33 del CFF. 1.- CONSULTAS Un derecho del gobernado es consultar por escrito a la autoridad,
quien hace recaer un acuerdo al escrito y lo comunica al peticionario en término de tres meses.

8
Dispuesto en el Art. 8° constitucional. Del texto del Art. 34 CFF. Que se refiere a la contestación de
las consultas. Se observan cuatro pasos: 1.- Debe presentarla el interesado individualmente y por
escrito 2.- Debe referirse a situaciones reales y concretas. 3.- Debe ser competente la autoridad
consultada. 4.- Se crean derechos favor del particular si este cumplió: a) con los requisitos
anteriores b) si la resolución le fue favorable c) si la dicto por escrito la autoridad competente

Conclusión

La relación entre Estado y contribuyente es conocida como relación jurídico-fiscal,

pues tiene su origen en una ley. La ley fiscal establece hechos hipotéticos
denominados hechos imponibles que, de ocurrir, hacen surgir esta relación que
comprende a un conjunto de derechos y obligaciones, siendo la obligación
tributaria principal el pago de impuestos.

La obligación tributaria puede ser de cuatro tipos: dar, hacer, no hacer y tolerar. La
obligación tributaria de dar o pagar es de carácter sustantiva; mientras que las
otras son obligaciones formales cuya finalidad es facilitar el cumplimiento de la
obligación principal.

Asimismo, hay dos sujetos en la relación jurídico-tributaria: el sujeto activo y el

sujeto pasivo. El primero es el Estado a través de sus dependencias y demás
organismos públicos fiscales autónomos a los que la ley otorga facultad para
cobrar impuestos y demás contribuciones.

Por otro lado, el sujeto pasivo es el contribuyente que realiza el hecho imponible,
pero a veces, es un sustituto o solidario que tiene la obligación de pago por así
disponerlo la ley fiscal, aunque no haya realizado el hecho imponible.