CURSO

DERECHO TRIBUTARIO
SEMANA 15
OBLIGACIONES Y DERECHOS DE LOS DEUDORES
TRIBUTARIOS

SEMESTRE 2023-I
 OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES
1
Temas :
2 DERECHOS DE LOS DEUDORES

SEMESTRE 2023-I
Recordemos la sesión anterior

En la clase anterior abordamos el tema de la administración tributaria y los

administrados, los órganos de las administración tributaria (SUNAT, Tribunal Fiscal,
Gobiernos Locales) así como las facultades de la administración tributaria y la reserva
tributaria.
Logro de la sesión

Distinguir las obligaciones de los derechos de los deudores tributarios

 TÍTULO INTRODUCCIÓN
Tributos internos

Competencia de la A.T Derechos Arancelarios

Tributos regionales y locales

Recaudación
Facultades de la A.T
Determinación

Elaboración de proyectos
Obligaciones de la A.T
Derecho tributario
administrativo Orientación al contribuyente

Obligaciones de los Declaración jurada

Administrados Tributarios Cumplimiento de las obligaciones
tributarias
Derechos de los Administrados Consultas interinstitucionales

Composición

Tribunal Fiscal Atribuciones

Jurisprudencia
 INTRODUCCIÓN

Así como se protegen los

Dentro de un proceso de
derechos se busca en toda
convivencia social se ha
sociedad el cumplimiento de
establecido como mecanismo
los deberes u obligaciones,
de organización la
por ello dentro de la
instauración de los deberes y
normatividad tributaria,
los derechos de las personas,
específicamente en el texto
ello generó toda una
del Código Tributario, existen
corriente de protección a los
un artículo que está
mismos durante años atrás,
relacionados en cierta
existiendo inclusive una
medida con el cumplimiento
regulación de tipo específica
de obligaciones por parte de
con respecto a los derechos
los administrados, los cuales
fundamentales en casi todas
están consignados en el texto
las cartas constitucionales de
del artículo 87º del Código
los países.
Tributario.
 ¿CUÁLES SON LAS OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS?
Acreditar la inscripción al RUC y consignarlo en
Obligación de inscripción en los registros de la A.T documentos

Emitir y otorgar comprobantes de pago

Llevar libros contables

Permitir el control por la A.T

Proporcionar información a la A.T

Almacenar, archivar y conservar los libros y registros, al Mantener en condiciones de operación los sistemas o
igual que los documentos fuente programas electrónicos, soportes y otros medios
magneticos

Concurrir a las oficinas de la administración tributaria

Entregar el comprobante de pago o guía de remisión por
cuando su presencia sea requerida
el traslado de los bienes que realice

Sustentar la posesión de bienes Guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes

Permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u

Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,
otros medios utilizados para el control tributario proporcionados depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares
por SUNAT sean aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique
 OBLIGACIÓN DE INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA A.T

El numeral 1 del artículo 87º del Código Tributario, determina como una obligación a cumplir por parte de los administrados el hecho de
inscribirse en los registros de la Administración Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos en la
f<<<<<<<<<<<orma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes. Asimismo deberán cambiar el domicilio fiscal en los
casos previstos en el Artículo 11º del Código Tributario

Recordemos que el Decreto Legislativo Nº 943, aprobó la Ley del Registro Único de Contribuyentes , la cual en su artículo 2º regula la inscripción en el
RUC, precisando que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

a. Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, conforme a las leyes vigentes.

b. Que sin tener la condición de contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolución de impuestos a
cargo de esta entidad, en virtud de lo señalado por una ley o norma con rango de ley. Esta obligación debe ser cumplida para proceder a la tramitación
de la solicitud de devolución respectiva.

c. Que se acojan a los Regímenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros Especiales o de Excepción previstos en la Ley General de Aduanas.

d. Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere necesaria su incorporación al registro.
 SUJETOS NO OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC

a. Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta categoría
según las normas del Impuesto a la Renta.
b. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban
exclusivamente intereses provenientes de depósitos efectuados en las Instituciones del Sistema
Financiero Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.
c. Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma conjunta, los ingresos señalados
en los incisos precedentes.
d. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sean sujetos del
Impuesto a las Transacciones Financieras, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez
Desamparada y el Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.
e. Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
atribución de rentas prevista en el artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen a
trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores de construcción civil para la
construcción o refacción de edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial.
f. Los no domiciliados cuyas rentas están sujetas a retención en la fuente. También los no
domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retención por cuanto el pagador de la renta es
una entidad no domiciliada.
g. Las personas naturales que realicen en forma ocasional importaciones o exportaciones de
mercancías, cuyo valor FOB por operación no exceda de mil dólares americanos (US $ 1,000.00) y
siempre que registren hasta tres (3) importaciones o exportaciones anuales como máximo.
h. Las personas naturales que por única vez, en un año calendario, importen o exporten mercancías,
cuyo valor FOB exceda los mil dólares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que no supere los tres mil
dólares americanos (US $ 3,000.00).
i. Las personas naturales que realicen el tráfico fronterizo limitado a las zonas de intercambio de
mercancías destinadas al uso y consumo doméstico entre poblaciones fronterizas, en mérito a los
Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes, hasta por el monto o cantidad establecidos en
los mismos. Los sujetos que efectúen o reciban envíos o paquetes postales de uso personal y exclusivo
del destinatario, transportados por el servicio postal o los concesionarios postales o de mensajería
internacional.
j. Los sujetos que efectúen el ingreso o salida temporal y permanencia de vehículos para turismo.
k. Los miembros acreditados del servicio diplomático nacional o extranjero, así como los funcionarios
de organismos internacionales que en ejercicio de sus derechos establecidos en las disposiciones
legales, destinen sus vehículos y menaje de casa a regímenes, operaciones o destinos aduaneros
especiales, con o sin resolución liberatoria.
l. Los discapacitados por la importación de prótesis y hasta un vehículo exonerado, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
General de la persona con discapacidad.
m. Las personas naturales que efectúen el ingreso o salida del equipaje y menaje de casa, así como las operaciones
temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
n. Las personas naturales no residentes en el país que efectúen el reembarque de mercancías arribadas con su equipaje.
o. Las personas extranjeras no domiciliadas en el país y que destinen sus mercancías al régimen de Tránsito regulado por
el TUO de la Ley General de Aduanas.

Asimismo, no es de aplicación la exigencia de la inscripción en el RUC y se rigen por sus propias normas: el ingreso,
permanencia y salida de los muestrarios para exposiciones o ferias internacionales.
 ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN AL RUC Y CONSIGNARLO EN DOCUMENTOS

El numeral 2) del artículo 87º del Código Tributario determina que se debe acreditar la inscripción
cuando la Administración Tributaria lo requiera y consignar el número de identificación o inscripción
en los documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.

Al respecto, es pertinente verificar que el artículo 4º de la Resolución de Superintendencia Nº 210-

2004/SUNAT precisa los supuestos en los cuales la exigencia del RUC es obligatoria. En dicho artículo
se precisa que Todas las Entidades de la Administración Pública, principalmente las mencionadas en
el Apéndice del presente Decreto Legislativo, y los sujetos del Sector Privado detallados en el citado
Apéndice solicitarán el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones que la SUNAT
señale. Dicho número deberá ser consignado en los registros o bases de datos de las mencionadas
Entidades y sujetos, así como en los documentos que se presenten para iniciar los indicados
procedimientos, actos u operaciones.

La veracidad del número informado se comprobará requiriendo la exhibición del documento que
acredite la inscripción en el RUC o mediante la consulta por los medios que la SUNAT habilite para tal
efecto.
EMITIR Y/U OTORGAR LOS COMPROBANTES DE PAGO O DOCUMENTOS
COMPLEMENTARIOS A ESTOS

El numeral 3) del artículo 87º del Código Tributario señala como exigencia el hecho de emitir y/u
otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas
legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a estos. Asimismo deberá
portarlos cuando las normas legales así lo establezcan.
Aquí se observa que la emisión de comprobantes de pago constituye una exigencia de tipo
normativo y constituiría la norma primaria ya que su naturaleza jurídica es la de ser “dispositiva”.

Sin embargo, si alguna persona que se encuentra en la obligación de emitir y/u entregar los
comprobantes de pago no lo hace, se está generando una conducta negativa que el Estado no
puede amparar, motivo por el cual se justifica la existencia de la norma secundaria, la cual está
representada con la tipificación de esa conducta como infracción, la cual se encuentra regulada
en el numeral 1 del artículo 174º del Código Tributario.

Recordemos que si no se emite y/o no se otorga el respectivo comprobante de pago o documentos

complementarios a éste se considera una infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 174º del
Código Tributario y se sanciona de acuerdo con la Tabla de Infracciones y Sanciones con el cierre
del establecimiento o una multa cuando sea imposible ejecutar el cierre. Esta sanción se aplicaría a
la persona o entidad que efectúe la venta de un bien, entregue en uso el mismo o preste un
servicio.
 LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS

El numeral 4) del artículo 87º del Código Tributario determina como exigencia el llevar los
libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributación conforme a lo establecido en las normas
pertinentes.

En este tema es pertinente citar la exigencia de llevar los libros y registros tributarios tal
como lo establece el texto del artículo 65° de al Ley del Impuesto a la Renta, el cual
determina que los perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 UIT deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y Libro Diario de Formato Simplificado de acuerdo con las normas
sobre la materia. Los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados
a llevar contabilidad completa.
 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 234-2006/SUNAT

CONTABILIDAD COMPLETA

• Libro de Retenciones incisos e) y f) del

– Libro Caja y Bancos.
artículo 34° de la Ley del Impuesto a la
– Libro de Inventarios y Balances.
Renta.
– Libro Diario.
• Registro de Activos Fijos.
– Libro Mayor.
• Registro de Costos.
– Registro de Compras.
• Registro de Inventario Permanente en
– Registro de Ventas e Ingresos.
Unidades Físicas.
• Registro de Inventario Permanente
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Valorizado.
Otra exigencia vinculada con este aspecto es Determinación, Órdenes de Pago y Resoluciones de
que los libros y registros deben ser llevados en Multa u otro documento que notifique la
castellano y expresados en moneda nacional; Administración Tributaria, serán emitidos en moneda
salvo que se trate de contribuyentes que reciban nacional.
y/o efectúen inversión extranjera directa en
moneda extranjera
 PERMITIR EL CONTROL POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El numeral 5) del artículo 87º del Código Tributario precisa como obligación de los administrados el
permitir el control por la Administración Tributaria, así como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, según señale la Administración, las declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y demás documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, así como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.

En caso de presentarse el no cumplimiento de esta obligación, se configura una infracción la cual

está tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario y se sanciona con una multa
equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.

Esta obligación incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los
archivos en medios magnéticos o de cualquier otra naturaleza; así como la de proporcionar o facilitar
la obtención de copias de las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y
demás documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, las
mismas que deberán ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su representante legal.
 PROPORCIONAR INFORMACIÓN A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El numeral 6) del artículo 87º del Código Tributario considera como

obligación de los administrados el proporcionar a la Administración
Tributaria la información que ésta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los
que guarden relación, de acuerdo a la forma, plazos y condiciones
establecidas.

En caso de incumplimiento se ha configurado la infracción tipificada en el

numeral 5 del artículo 177º del Código Tributario y se sanciona con una
multa equivalente al 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
 ALMACENAR, ARCHIVAR Y CONSERVAR LOS LIBROS Y REGISTROS, AL
IGUAL QUE LOS DOCUMENTOS FUENTE

El numeral 7) del artículo 87º del Código Tributario determina como obligación de
los administrados el almacenar, archivar y conservar los libros y registros, llevados de
manera manual, mecanizada o electrónica, así como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas,
mientras el tributo no esté prescrito.

La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación

tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe
a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva.
ART. 43 CT Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención
o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (4) años”.
RTF Nº 00890-3-2004

18.02.2004

Obligación del contribuyente frente al fisco de llevar y conservar los libros contables,
mientras el tributo no esté prescrito

“De acuerdo a lo regulado en el artículo 87º del Código Tributario se establece la

obligación del contribuyente frente al fisco de llevar y conservar los libros contables,
mientras el tributo no esté prescrito; en este sentido, resulta irrelevante lo señalado por
el contribuyente respecto a que no se encontraba al tanto de la labor realizada por el
personal a cargo del registro contable de sus operaciones, como también carece de
sustento el argumento del contribuyente, en el sentido que no presentó la información
requerida debido a que le resultaba difícil hacerlo, por lo que dado que se mantienen
los reparos contenidos en la resolución de determinación recurrida y atendiendo a que
la resolución de multa impugnada ha sido girada sobre la base de éstos, procede
igualmente mantenerla”.
 OBLIGACIÓN DE COMUNICAR LA PÉRDIDA DE LIBROS,
REGISTROS Y DOCUMENTOS FUENTE
El deudor tributario deberá comunicar a la administración tributaria, en un plazo de quince (15)
días hábiles, la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros,
documentos y antecedentes mencionados en el párrafo anterior.
El plazo para rehacer los libros y registros será fijado por la SUNAT mediante resolución de
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la administración tributaria para aplicar los
procedimientos de determinación sobre base presunta a que se refiere el artículo 64°.
Este párrafo se puede concordar con lo señalado por los artículos 9, 10 y 11 de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT que regulan el supuesto de la comunicación de pérdida o
destrucción de los libros, el plazo para rehacer los libros y registros y la verificación por parte de la
SUNAT.
 LIBROS CONTABLES ELECTRÓNICOS

Cuando el deudor tributario haya optado por llevar de manera electrónica los libros, registros o por
emitir de la manera referida los documentos que regulan las normas sobre comprobantes de pago
o aquellos emitidos por disposición de otras normas tributarias, la SUNAT podrá sustituirlo en el
almacenamiento, archivo y conservación de los mismos. La SUNAT también podrá sustituir a los
demás sujetos que participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados
documentos.

La SUNAT, mediante resolución de superintendencia regulará el plazo por el cual almacenará,

conservará y archivará los libros, registros y documentos referidos en el párrafo anterior, la forma de
acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de quien opera la sustitución, su
reconstrucción en caso de pérdida o destrucción y la comunicación al deudor tributario de tales
situaciones.
MANTENER EN CONDICIONES DE OPERACIÓN LOS SISTEMAS O
PROGRAMAS ELECTRÓNICOS, SOPORTES Y OTROS MEDIOS MAGNETICOS

El numeral 8) del artículo 87º del Código Tributario considera como obligación de los
administrados el mantener en condiciones de operación los sistemas o programas
electrónicos, soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el
plazo de prescripción del tributo; debiendo comunicar a la Administración Tributaria cualquier
hecho que impida cumplir con dicha obligación a efectos de que la misma evalúe dicha
situación.

La comunicación a SUNAT en caso de alguna situación que impida el cumplimiento de esta

obligación, deberá realizarse en el plazo de quince (15) días hábiles de ocurrido el hecho.
 CONCURRIR A LAS OFICINAS DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CUANDO SU
PRESENCIA SEA REQUERIDA

El numeral 9) del artículo 87º del Código Tributario señala como obligación de los
administrados el concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia
sea requerida por ésta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias.

En caso que se incumpla este requerimiento se habrá configurado la infracción tipificada en

el numeral 6 del artículo 177º del Código Tributario, el cual considera como sanción al hecho
de no comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo
establecido para ello. La sanción equivale al 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior.
 ENTREGAR EL COMPROBANTE DE PAGO O GUÍA DE REMISIÓN POR EL TRASLADO
DE LOS BIENES QUE REALICE

El numeral 10) del artículo 87º del Código Tributario determina como obligación de los administrados
en caso de tener la calidad de remitente, se debe cumplir con entregar el comprobante de pago
o guía de remisión correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.
El Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-
99/SUNAT y normas modificatorias, regula las siguientes obligaciones:
(i) Obligación de emitir comprobantes de pago
Las obligaciones para la emisión de comprobantes de pago se encuentran reguladas en los siguientes
artículos:
– Artículo 6º.- Obligados a emitir comprobantes de pago.
– Artículo 7º.- Operaciones por las que se exceptúa de la obligación de emitir comprobante de pago.
(ii) Obligaciones para el traslado de bienes
Las obligaciones para el traslado de bienes específicamente en los siguientes artículos:
– Artículo 17º.- Normas para el traslado de bienes.
– Artículo 18º.- Obligados a emitir Guías de Remisión.
– Artículo 19º.- De las Guías de Remisión.
– Artículo 20º.- Requisitos adicionales para la emisión e información complementaria de las Guías de
Remisión.
– Artículo 21º.- Traslados exceptuados de ser sustentados con Guía de Remisión.
– Artículo 22º.- Facultad Fiscalizadora de la SUNAT.
– Artículo 23º.- Archivo de las Guías de Remisión.
 SUSTENTAR LA POSESIÓN DE LOS BIENES

El numeral 11) del artículo 87º del Código Tributario determina como
obligación de los administrados el sustentar la posesión de los bienes,
mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la posesión, cuando la Administración Tributaria lo requiera.

La infracción que se configura en caso de no cumplimiento de esta

obligación está tipificada en el numeral 15 del artículo 174º del Código
Tributario, señalando el hecho de no sustentar la posesión de bienes,
mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisición. La sanción aplicable es el comiso de los bienes.
En igual sentido existe la infracción tipificada en el numeral 16 del artículo 174º del Código Tributario,
que señala el hecho de sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los
requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez . En este caso la sanción aplicable es el
comiso o la multa que sustituye al comiso.

Pocas personas conocen que existe una infracción tipificada en el numeral 6) del artículo 174º del
Código Tributario, la cual considera como conducta sancionable el hecho de no obtener el
comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la
guía de remisión. La sanción aplicable en este caso de acuerdo con la Tabla de Infracciones y
Sanciones es el comiso de los bienes.

Ello implica que si una persona adquiere un determinado bien en un local comercial y se lleva
dicho bien a su domicilio, si es intervenido por un funcionario de la SUNAT y no puede demostrar la
adquisición del mismo porque no cuenta con el respectivo comprobante de pago puede sufrir el
comiso del mismo.
 GUARDAR ABSOLUTA RESERVA DE LA INFORMACIÓN A LA QUE HAYAN TENIDO
ACCESO, RELACIONADA A TERCEROS INDEPENDIENTES

El numeral 12) del artículo 87º del Código Tributario determina como obligación de los
administrados el guardar absoluta reserva de la información a la que hayan tenido
acceso, relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la
Administración Tributaria, como consecuencia de la aplicación de las normas de precios
de transferencia.

Cabe indicar que esta obligación conlleva la prohibición de divulgar, bajo cualquier
forma, o usar, sea en provecho propio o de terceros, la información a que se refiere el
párrafo anterior y es extensible a los representantes que se designen al amparo del
numeral 18 del Artículo 62º.

Respecto al numeral 18 del artículo 62º del código tributario, está relacionado con la
designación de hasta dos representantes, con la finalidad que tengan acceso a la
información de los terceros independientes utilizados como comparables por parte de la
Administración Tributaria.
Los dos últimos párrafos del numeral 18 del artículo 62º del Código Tributario precisan
que la designación de los representantes o la comunicación de la persona natural
que tendrá acceso directo a la información a que se refiere este numeral, deberá
hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administración Tributaria.

Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrán un plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles, contados desde la fecha de presentación del
escrito al que se refiere el párrafo anterior, para efectuar la revisión de la información.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrán sustraer
o fotocopiar información alguna, debiéndose limitar a la toma de notas y apuntes .
PERMITIR LA INSTALACIÓN DE LOS SISTEMAS INFORMÁTICOS, EQUIPOS U
OTROS MEDIOS UTILIZADOS PARA EL CONTROL TRIBUTARIO
PROPORCIONADOS POR SUNAT

El numeral 13) del artículo 87º del Código Tributario consigna como obligación de los
administrados el permitir la instalación de los sistemas informáticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o
características técnicas establecidas por ésta.

En caso que un administrado se niegue al cumplimiento de esta obligación se habrá

configurado la infracción tipificada en el numeral 11 del artículo 177º del Código Tributario,
el cual considera como infracción el hecho de no permitir o no facilitar a la Administración
Tributaria, el uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento de información
para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o
verificación.

La multa aplicable a esta infracción equivale al 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio
anterior.
COMUNICAR A LA SUNAT SI TIENEN EN SU PODER BIENES, VALORES Y FONDOS,
DEPÓSITOS, CUSTODIA Y OTROS, ASÍ COMO LOS DERECHOS DE CRÉDITO CUYOS
TITULARES SEAN AQUELLOS DEUDORES EN COBRANZA COACTIVA QUE LA SUNAT LES
INDIQUE

El numeral 14) del artículo 87º del Código Tributario precisa como obligación de los
administrados el comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos,
depósitos, custodia y otros, así como los derechos de crédito cuyos titulares sean
aquellos deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique. Para dicho efecto
mediante Resolución de Superintendencia se designará a los sujetos obligados a
proporcionar dicha información, así como la forma, plazo y condiciones en que
deben cumplirla.

Cabe precisar que mediante Resolución de Superintendencia Nº 149-2009/SUNAT se

dictaron disposiciones para la implementación del Sistema de Embargo por Medios
Telemáticos ante Grandes Compradores (SEMT-GC), posteriormente a través de la
Resolución de Superintendencia Nº 276-2010/SUNAT se realizan algunas
modificaciones a la disposición antes reseñada.
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

❑ Contar con un servicio eficiente y facilidades para cumplir sus obligaciones

tributarias, de conformidad con las normas vigentes.
❑ Ser tratado con respeto y consideración.
❑ Obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones tributarias.
❑ La confidencialidad de la información proporcionada a la Administración
Tributaria.
❑ Conocer el estado de los trámites que realice.
❑ Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones presentadas.
❑ Solicitar el aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias.
❑ Solicitar la prescripción de la deuda tributaria.
❑ Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa entre
otros medios.
❑ Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas.
❑ Interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios
 ART. 92 CÓDIGO TRIBUTARIO - DERECHOS

a) Ser tratados con respeto y consideración por el personal al servicio de la

Administración Tributaria;
b) Exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo
con las normas vigentes.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelación, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio impugnatorio establecido en el presente Código;
e) Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así
como la identidad de las autoridades de la Administración Tributaria encargadas
de estos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos.
f) Solicitar la ampliación de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar la no aplicación de intereses, de la actualización en
función al Índice de Precios al Consumidor, de corresponder, y de
sanciones en los casos de duda razonable o dualidad de criterio de
acuerdo a lo previsto en el Artículo 170.
h) Interponer queja por omisión o demora en resolver los
procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el presente Código;
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en los artículos 93 y
95-A, y obtener la debida orientación respecto de sus obligaciones
tributarias.
j) La confidencialidad de la información proporcionada a la
Administración Tributaria en los términos señalados en el artículo 85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por él
presentadas a la Administración Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se
encuentran en poder de la Administración Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,
cuando se le requiera su comparecencia, así como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego
de finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 36;
o) Solicitar a la Administración Tributaria la prescripción de las acciones
de la Administración Tributaria previstas en el artículo 43, incluso cuando
no hay deuda pendiente de cobranza.
p) Tener un servicio eficiente de la Administración y facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de
fiscalización, con el fin de tener acceso a la información de los terceros
independientes utilizados como comparables por la Administración
Tributaria como consecuencia de la aplicación de las normas de
precios de transferencia.
 Conclusiones
✓ En el artículo 92° del Código Tributario, se han establecido los derechos de los administrados que no debe
entenderse como una enumeración taxativa y cerrada, puesto que en ésta se indica que además de los derechos
expresamente señalados, los administrados podrán ejercer los derechos conferidos por la Constitución Política del
Perú, por el Código Tributario o por leyes específicas, por ejemplo los contenidos en la Ley del Procedimiento
Administrativo General. el artículo 92° del Código Tributario, se han establecido los derechos de los administrados
que no debe entenderse como una enumeración taxativa y cerrada, puesto que en ésta se indica que además de los
derechos expresamente señalados, los administrados podrán ejercer los derechos conferidos por la Constitución
Política del Perú, por el Código Tributario o por leyes específicas, por ejemplo los contenidos en la Ley del
Procedimiento Administrativo General.

✓ Luego de lo antes recogido, debemos concluir que si bien uno de los fines más importantes de la Administración
Tributaria es la recaudación, no debe perderse de vista que la actuación de ésta debe ajustarse siempre a
parámetros a través de los cuales no se realicen abusos en contra de los contribuyentes, privilegiándose la sanción
sobre la prevención o inducción o se reduzcan las facilidades y asistencia a los mismos.
Tarea en el aula virtual

Con la ayuda de tu código tributario y la información de la web, elabora un mapa mental acerca del Tribunal
Fiscal, este mapa debe incluir la siguiente información:

✓ Composición del tribunal fiscal

✓ Nombramiento de sus miembros
✓ Funcionamiento y atribuciones
✓ Deber de abstención de sus vocales, resolutores y secretarios de atención de quejas del Tribunal Fiscal
 Fuentes
• CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ
• CÓDIGO TRIBUTARIO
• SANABRIA ORTÍZ Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos tributarios, Editorial Gráfica Horizonte, Lima
• SANABRIA ORTÍZ Rubén (2005) Tributación y Constitución. Límites al poder tributario, En revista Vox Juris N°
12 USMP, Lima. pp 357-374
• VILLALOBOS TAPIA RAÚL (2017) Introducción al derecho tributario, Universidad Autónoma San Francisco,
Arequipa
MUCHAS
GRACIAS