LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

Profesor:
Ignacio Morales Bermúdez Escomel
Titulado en Derecho
Titulado en Contabilidad
Magíster en Filosofía con mención en Epistemología
 SEMANA 7

Semana 7
1. Rentas de Tercera Categoría
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¿Qué es una pérdida?

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Sistemas de arrastre de pérdidas:

Existen dos sistemas de arrastre de
pérdidas.
Ambos tienen diferencias y serán
escogidos según lo que cada empresa
considere más conveniente.
No es factible decir si uno es mejor
que el otro por sí mismo.
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Sistema A (o sistema 1)
La pérdida (neta) de fuente peruana
obtenida en un ejercicio determinado
podrá compensarse contra las rentas
(utilidades) que se obtengan en los
cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores.
Si se culmina el lapso de cuatro (4)
años y no se agotó la pérdida, este
saldo no podrá compensarse.
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Sistema A (o sistema 1)
Mediante Decreto Legislativo 1481 se
generó una excepción para que los
que hubiesen escogido este sistema en
el 2020 pudiesen arrastrar la pérdida
por 5 años.
Igualmente, luego de esos 5 años no
puede seguirse compensando la
pérdida.
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Sistema B (o sistema 1I)

En el sistema B es posible imputar la
pérdida de fuente peruana de tercera
categoría hasta agotar su importe; sin
embargo, la compensación solo puede
aplicarse a la mitad de las rentas
(utilidad) de tercera categoría de los
ejercicios siguientes.
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¿Cuándo podría ser mejor uno u

otro sistema para las pérdidas de
un ejercicio?
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Ejemplos:

- Ante la inactividad y etapas iniciales

de inversión: sistema B.
- Ante la proyección de generar
ingresos a la brevedad luego de la
inversión: sistema A.
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El Valor de Mercado y los Precios

de Transferencia
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En las operaciones económicas, los

bienes o servicios o cualquier otra
prestación, deben tener como valor
asignado el valor del mercado.
Si el valor no fuese el del mercado, la
SUNAT podrá llevar a cabo ajustes, sea
por sobrevaloración o subvaloración.
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En principio, el valor de mercado es

aquél que unos están dispuestos a
pagar a otros por ciertos bienes o
servicios.
Sin perjuicio de eso, la normativa
tributaria establece formas de
determinar el valor de mercado en
cada caso.
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- Las mercaderías o existencias:

El valor de mercados será el
normalmente obtenido por la empresa
en operaciones onerosas con terceros.
Si esto no es posible de determinar, se
tomará como comparación una
transacción similar entre partes
independientes.
Si lo último tampoco es posible,
entonces aplicará el valor de una
tasación como valor de mercado.
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- En el caso de valores (mobiliarios):

El valor de mercado es el mayor valor
entre el valor de transacción y el de
cotización si es que se encuentran en el
mercado de Bolsa de Valores.
Si no se cotiza en la Bolsa o en ella no
hay operaciones comparables, entonces
se aplicará el mayor entre el valor de
transacción y el valor obtenido aplicando
el método de flujo de caja descontado si
se cuenta con flujos previsibles.
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Flujo de caja descontado (ejemplo):

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- En el caso de valores (mobiliarios):

Debe quedar claro que el método de
flujo de caja descontado solo servirá
en caso pueda proyectarse un flujo en
el tiempo. En caso contrario se pasa a
la siguiente opción.
No aplica si la vinculación entre
sujetos es por menos del 5% del
accionariado o la entidad emisora de
acciones tuvo ingresos no mayores a
1700 UIT el ejercicio anterior.
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- En el caso de valores (mobiliarios):

Igualmente, es necesario contar con un
informe técnico en la determinación
del flujo de caja.
Luego del flujo de caja descontado, la
siguiente opción es el valor de
participación patrimonial.
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- En el caso de valores (mobiliarios):

El valor de participación patrimonial se
determina en base al último balance
auditado cerrado antes de la
enajenación, siempre que se cotice en
bolsa.
Si ello no es posible, se emplea el
último balance cerrado antes de la
enajenación elevado en base a la
TAMN.
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- En el caso de valores (mobiliarios):

Si lo anterior tampoco se puede,
entonces se emplea el valor de
tasación obtenido dentro de los 6
meses anteriores a la transacción.
Cuando se obtiene el valor del
patrimonio, se divide el valor de todo
el patrimonio entre el total de valores.
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- En el caso de activo fijo:

El valor de mercado será el que
corresponda a transacciones usuales
similares. Si las transacciones de dichos
bienes no es frecuente, entonces se
aplicará el valor de tasación.
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- En el caso de transacciones entre

vinculadas y similares:
Engloba:
- Operaciones entre vinculadas.
- Operaciones desde, hacia o a través
de países de nula imposición.
- Operaciones con sujetos de
régimen fiscal preferencial.
Aplicarán las normas de los precios de
transferencia.
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Precios de transferencia
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Los precios de transferencia siguen

relacionados al tema del valor de
mercado; sin embargo, suponen el
tratamiento de operaciones que,
específicamente, se dan entre sujetos
vinculados, mediante países de nula o
baja imposición o con sujetos con
regímenes tributarios preferenciales.
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¿Qué se entiende por partes vinculadas?

Se configura vinculación cuando un sujeto
participa directa o indirectamente en la
administración, control o el capital de otra.
También es vinculación cuando uno o varios
sujetos participan directa o indirectamente en
la administración, control o capital de otros
sujetos.
Igualmente, no servirá la simulación entre
partes que no celebran realmente una
operación pero simulan hacerlo para encubrir
a las vinculadas.
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¿Cuándo se aplican las normas de

precios de transferencia para hacer
ajustes?
Cuando en el Perú se determine un
impuesto menor al que correspondería
empleando las normas de precios de
transferencia.
El ajuste tiene efecto para toda parte
involucrada en la operación.
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¿A qué periodo se imputa el ajuste?

Al periodo que corresponda conforme
a las reglas de imputación del impuesto
a la renta.
Ejemplo: el devengo.
Si no es posible imputar la renta bajo
el criterio del devengo, entonces se
aplicarán las reglas indicadas en la ley
del impuesto a la renta.
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Transacciones a título oneroso: se

imputará a la fecha de pago del único o
último pago.
Transacciones a título gratuito: si se trata
de sujetos domiciliados, al periodo en
que se habría devengado un ingreso si no
fuese una operación gratuita.
Si se trata de sujetos no domiciliados, al
periodo en que se habría devengado el
gasto si no fuese operación gratuita.
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La comparabilidad entre partes

vinculadas depende, operaciones con
sujetos de regímenes preferenciales o
hechas mediante países de baja o nula
imposición, requiere que se cumpla al
menos uno de estos supuestos:
- Ninguna diferencia entre las partes
comparadas o la operación afectará la
contraprestación o margen de utilidad.
- Las diferencias existen pero pueden
eliminarse mediante ajustes
razonables.
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Para determinar si las transacciones son

comparables se buscará reflejar la realidad de
las transacciones, buscando los siguientes
elementos:
- Características de la operación.
- Funciones, actividad, activos y riesgos de
cada parte involucrada.
- Términos contractuales.
- Circunstancias del mercado y económicas.
- Estrategias de negocio.
Si no hay suficiente información en el mercado
nacional se podrá buscar en el mercado
extranjero.
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Los precios de las transacciones

sujetas a reglas de precios de
transferencia se determinarán con
alguno de los siguientes métodos:
- Método del precio comparable no
controlado
Implica fija el valor de mercado entre
vinculadas según pactos entre
independientes en operaciones
comparables.
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Los precios de las transacciones sujetas a

reglas de precios de transferencia se
determinarán con alguno de los siguientes
métodos:
- Método del precio de reventa
Se multiplica el precio de reventa establecido
por el inicial comprador vinculado por la
unidad reducida en el margen de utilidad bruta
que habitualmente obtiene en transacciones
comparables con partes independientes o
entre terceros independientes.
El margen de utilidad bruta se obtendrá
dividiendo la utilidad bruta entre la venta neta.
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Los precios de las transacciones sujetas a

reglas de precios de transferencia se
determinarán con alguno de los siguientes
métodos:
- Método del costo incrementado
Se multiplica el costo del proveedor por el
resultado de sumar a la unidad el margen de
costo adicionado en transacciones
comparables del proveedor con
independientes o el margen que suele darse en
operaciones comparables entre terceros
independientes.
El margen de costo adicionado se obtiene de
dividir el costo de ventas entre las ventas
netas.
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Los precios de las transacciones

sujetas a reglas de precios de
transferencia se determinarán con
alguno de los siguientes métodos:
- Método de participación en las
utilidades
Se determina el valor mediante la
distribución de la utilidad global
(nacida de la suma de utilidad obtenida
en cada operación entre vinculadas) en
la proporción que se distribuiría entre
partes independientes.
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Los precios de las transacciones sujetas a

reglas de precios de transferencia se
determinarán con alguno de los
siguientes métodos:
- Método residual de partición de
utilidades
La utilidad global se distribuye
determinando una utilidad mínima de
cada parte vinculada con cualquier
método de los ya vistos. Se restará de la
utilidad global la utilidad mínima. El
resultado será la utilidad residual que se
distribuirá entre las partes vinculadas
como se hubiese distribuido entre partes
independientes.
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Los precios de las transacciones

sujetas a reglas de precios de
transferencia se determinarán con
alguno de los siguientes métodos:
- Método del margen neto
transaccional
Se determina la utilidad que hubiesen
obtenido partes independientes en
operaciones comparables según
factores como activos, ventas, gastos,
costos, etc.
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Declaración Jurada Anual de Precios de

Transferencia:
1) Reporte Local: se da si se superan las
2,300 UIT en ingresos devengados en
el ejercicio. Versa sobre transacciones
enmarcadas en los precios de
transferencia que generan rentas
gravadas o costo o gasto para
determinar el impuesto a la renta.
2) Reporte Maestro: si se superan las
20,000 UIT. Contendrá la estructura
organizacional, descripción del
negocio, políticas de precios de
transferencia y posición financiera y
fiscal.
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Guías de interpretación:
Lo relativo a los precios de
transferencia puede interpretarse
siguiendo:
- Guías de empresas multinacionales y
de otras administraciones tributarias
aprobadas por OCDE.
OCDE:
Organización para la Cooperación y
Desarrollo Económico.
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En el caso de servicios entre partes

vinculadas, se debe cumplir con un test
de beneficio:
- El servicio proporciona valor
económico o comercial, mejorando
o manteniendo su posición en el
mercado igual que si lo hubiese
ejecutado un tercero.
- Se debe evidenciar: prestación real
del servicio, necesidad del mismo,
costos y gastos del prestador del
servicio,
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Si el servicio fuera de bajo valor

añadido (es auxiliar, no es actividad
principal, no requiere usar intangibles
valiosos, no crean intangibles valiosos,
o no conllevan alto riesgo), entonces
solo se podrá deducir del servicio
recibido los costos y gastos más un
margen de ganancia no mayor al 5% de
dichos costos y gastos.
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Determinación del Impuesto a la

Renta de Tercera Categoría
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Para la determinación del impuesto a

la renta de 3ra categoría, es necesario
tomar en cuenta los siguientes
conceptos:
- Adiciones temporales y
permanentes.
- Deducciones temporales y
permanentes.
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Las adiciones son conceptos que

constituyen gastos y que no son
aceptados por la autoridad tributaria
para determinar el impuesto a la renta
en un ejercicio determinado.
Son temporales si la autoridad los
aceptará en un ejercicio posterior y son
permanentes si nunca los aceptará.
En este sentido, estos gastos se adicionan
al resultado del ejercicio para luego
establecer el impuesto a la renta.
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Las deducciones son los gastos que la

autoridad tributaria permite deducir
para determinar el impuesto a la renta
del ejercicio.
Entre estas deducciones estarán las
adiciones temporales cuando han
cumplido las condiciones para ser
aceptadas como gasto.
 CONCLUSIONES

Recordemos…
FIN
Semana 7

1. Rentas de Tercera Categoría