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Casos prcticos de precio de transferencia

Ficha Tcnica
Autoras: Dra. Lourdes Gutirrez Quintana Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Casos prcticos de precio de transferencia Fuente : Actualidad Empresarial, N 280 - Primera Quincena de Junio 2013

impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la Tasa Activa de Mercado Promedio Mensual en Moneda Nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior. Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor. Considerndose inters a la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. De acuerdo a la norma citada, estas disposiciones sern de aplicacin en aquellos casos en los que no exista vinculacin entre las partes intervinientes en la operacin de prstamo. De verificarse tal vinculacin, ser de aplicacin lo dispuesto por el numeral 4) del artculo 32 de la Ley. Dicho artculo establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, a efectos del citado impuesto, ser el valor de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. Adems, cita en su numeral 4 que para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considera valor de mercado a los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A de la Ley bajo comentario. As el citado artculo 32-A establece las disposiciones relativas a la aplicacin de

las normas de precios de transferencia a las transacciones sealadas en la norma, entre ellas el prstamo entre partes vinculadas. Por otro lado, es importante precisar que el numeral 3) del inciso a) del artculo 108 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que las normas de precios de transferencia se aplicarn, entre otros supuestos, en transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de dicha Ley. Como se aprecia de las normas citadas, en el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas, no se aplica la presuncin de intereses prevista en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, sino las normas sobre precios de transferencia contempladas en el numeral 4 del artculo 32 y en el artculo 32-A de dicho norma a fin de determinar el valor de mercado de dichas operaciones. En tal sentido, tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se pactan intereses, deben aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas por el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar el valor de mercado de dichas transacciones, fundamento que se encuentra en el Informe N 119-2008-SUNAT/2B0000 de fecha 26 de junio 2008.

1. Introduccin
Observando la coyuntura en la que nos encontramos en este mes de junio respecto a la obligacin de presentar la declaracin jurada y el estudio tcnico de precios de transferencia, presentamos esta aplicacin prctica donde encontraremos algunos casos frecuentes al respecto, muchos de ellos son consultas hechas por los suscriptores en los ltimos meses. Cabe indicar que algunos de estos supuestos han sido solucionados por la Administracin mediante una serie de informes emitidos en este ao.

Caso N 1
La ENC S.A. realiz un prstamo sin intereses a su vinculada Menfis S.A.C., empresa domiciliada. El detalle es como sigue:
Detalle Importe Intereses (USD) Forma de pago Plazo

Cuotas 1 ao Mutuo de 50,000.00 bimensuales no aplicable dinero

Al respecto, nos consulta si se aplica la Presuncin de Intereses en un Prstamo entre Partes Vinculadas y si esta operacin se debe considerar en la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia El prstamo es una operacin financiera de prestacin nica y contraprestacin mltiple. En ella, una parte (llamada prestamista) entrega una cantidad de dinero a otra (llamada prestatario) que lo recibe y se compromete a devolver el capital prestado en el (los) vencimiento(s) pactado(s) y usualmente a pagar unos intereses (precio por el uso del capital prestado) en los vencimientos sealados en el contrato. La operacin de amortizacin consiste en distribuir con periodicidad la devolucin del principal, junto con los intereses que se vayan devengando a lo largo de la vida del prstamo. Los pagos peridicos que realiza el prestatario tienen, pues, la finalidad de reembolsar, extinguir o amortizar el capital inicial. El artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que a los efectos del
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Caso N 2
Las empresas absorbidas tienen la obligacin de presentar la declaracin de precios de transferencia? El gerente de una empresa domiciliada que realiza operaciones con otra empresa vinculada, nos seala que dentro de pocos das tendr efecto un contrato societario de fusin, mediante la cual, la empresa del consultante ser la parte absorbida. A tal efecto, nos consulta si la obligacin de presentar la declaracin de precios de transferencia resulta igual de obligatoria. Como se sabe, la fusin por absorcin, implica que la empresa absorbida tenga por extinguida su personalidad jurdica, mientras que la empresa absorbente asume, a ttulo universal y en bloque, los patrimonios de las absorbidas. En buen trmino, la sociedad absorbente
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dificado por la R S N 175-2013/SUNAT vigente desde el 31.05.2013, dispone que: Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern presentar una declaracin jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin: i) El monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o, ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable. Las transacciones que sern objeto de la declaracin a que se refiere el prrafo anterior sern todas las comprendidas en el monto de operaciones. Por su parte, el artculo 4 de la norma antes citada modificado, dispone que: Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern contar con estudio tcnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: i) Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/.6000,000.00) y el monto de operaciones supere un milln de nuevos soles (S/.1000,000.00); y/o, ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable. Las transacciones que sern objeto de la declaracin a que se refiere el prrafo anterior sern todas las comprendidas en el monto de operaciones. A su vez, el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF, determina que: En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, a efectos del impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente. A efectos de la presente Ley, se considera valor de mercado: () 4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A. De acuerdo a las normas antes glosadas, en principio el valor de la transaccin debe ser la del mercado, es decir el precio fijado en otras operaciones con terceros, de lo contrario la administracin tributaria dentro de un procedimiento de fiscalizacin proceder a reparar las diferencias. Ahora bien, para que exista la obligacin de presentar la Declaracin Anual Informativa de precios de transferencia, se debe tener en cuenta los parmetros anteriormente sealados, respecto a que si el monto de las operaciones con sus partes vinculadas superan los S/.200.000.00, y para la obligacin de contar con el estudio tcnico de precios de transferencias, los ingresos devengados deben superar los seis millones de nuevos soles (S/.6000,000.00) y el monto de operaciones supere un milln de nuevos soles (S/.1000,000.00) dentro del ejercicio, nos encontraramos obligados a presentar la Declaracin Jurada de Precios de Transferencia y el estudio tcnico.

asume los activos y pasivos de la absorbida. El concepto de transmisin en bloque y a ttulo universal tiene un smil con la transmisin mortis causa que ocurre en las personas naturales. Elas Laroza1, citando a Joaqun Garrigues, refiere que este ltimo afirma lo siguiente: El principio de la sucesin universal ayuda eficazmente al traspaso patrimonial de una a otra sociedad al permitir que los distintos bienes, derechos y obligaciones integrantes del patrimonio de la sociedad disuelta se transmitan en un solo acto. Agrega el referido autor espaol que, con la cesin en bloque no habr necesidad que los administradores de las dos sociedades estipulen tantos contratos de cesin como sean los crditos, ni notificar el cambio de acreedor a los deudores, ni endosar las letras y dems ttulos. Ahora bien, respecto al tema en consulta, en la obligacin de la declaracin de precios de transferencia, esta debe ser presentada por cada empresa absorbida en el ejercicio materia de declaracin, en la medida que resulta obligada de acuerdo a lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, vale decir, si el monto de las operaciones supera los S/.200,000 y/o se hubiera realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. Debemos resaltar que en caso resulte obligada la sociedad absorbida, la absorbente deber presentar el PDT de precios de transferencia empleando el nmero de RUC de la absorbida, en ejercicio correspondiente.

Caso N 4
La empresa Accounting S.A.C. celebr un solo contrato de servicios de reparacin de maquinaria con la empresa Melchor S.A.C., vinculada a esta, mediante el cual las partes se comprometen: uno a entregar la Embarcacin reparada el 11 de febrero de 2013 (prestador del servicio: Accounting) y el otro de efectuar el total del pago por 20,000 soles el 11 de diciembre de 2012 (cliente: Melchor). Es as que en cumplimiento del contrato, el cliente cumpli con el total del pago en la fecha establecida (11.12.12), motivo por la cual el proveedor emiti comprobante respectivo el mismo da. Asimismo, continuando con el cumplimiento del contrato, el proveedor culmin el servicio en la fecha pactada 11 de febrero de 2013. Bajo esa premisa y considerando que ambos estn obligados a efectuar la declaracin de precio de transferencia del 2012, nos preguntan: en qu periodo se debe declarar la operacin realizada por estas considerando que son empresas vinculadas? Las operaciones a declarar, en el PDT de Precio de Transferencia, sern aquellas que se hayan devengado en el periodo 2012. Al respecto, el inciso a) del artculo 57 de la LIR, establece que las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio en que se devenguen y de esta se entiende que la misma regla de la imputacin de ingreso se aplica para
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Caso N 3
Un consorcio conformado por 2 empresas nacionales del sector construccin, se constituy para la ejecucin de un proyecto inmobiliario que ha durado 2 aos en su ejecucin. Uno de los consorciados ha tenido a cargo la parte financiera del proyecto mediante el otorgamiento de fuentes de financiamiento por parte de un banco local. Las unidades inmobiliarias se han vendido y financiado con el programa Mivivienda. En este caso queremos saber si estaremos como consorcios obligados a presentar la Declaracin Jurada sobre Precios de Transferencia. Qu debemos tener en cuenta? El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, mo1 LAROZA ELAS, Enrique. En: Derecho Societario Peruano VL. 3 Ed. Normas Legales, 1999.

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la imputacin de gasto, salvo en casos especficos que establece la norma, como aquellos en los que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de la tercera categora oportunamente y siempre que cumpla con las condiciones establecidos por las normas tributarias. Asimismo, debemos sealar que, para efectos tributarios, el ejercicio gravable empieza el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. En consecuencia, en la prestacin del servicio, los ingresos sern reconocidos cuando el resultado de la transaccin que suponga la prestacin del servicio pueda ser estimado con fiabilidad. Vale decir que para el caso en concreto, el servicio se considera prestado en el periodo 2013 que es cuando se culmina el servicio (prrafo 20 NIC 18). Y respecto de la empresa que solicit los servicios, debemos sealar que en virtud del inciso a) del artculo 57 de la LIR, la regla de la imputacin de ingreso se aplica para la imputacin de gasto, vale decir que los gastos se imputan al ejercicio grabable en que se devengan para el caso materia de nuestra consulta sera en el periodo 2013. Por todo lo sealado, consideramos que el servicio de reparacin de embarcacin realizada entre empresas vinculadas deber ser considerada como operacin a declarar en el PDT de precio de transferencia para el periodo 2013, dado que es en ese periodo que se devenga independientemente de cuando se pague o facture. en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten. En virtud de lo dispuesto en la norma, la generacin de supuestos de vinculacin dependera entonces de la presencia un directorio comn, que tengan poder de decisin y que sus acuerdos tengan poder. Ahora bien, en este caso, el poder de decisin no ser otro que el directorio comn que tenga la mayora necesaria. Bajo esa premisa, se estara generando vinculacin entre las dos empresas, siempre que los directores en comn mantengan el requisito causal, el poder de decisin.

de los votos; y en consecuencia, se podra concluir que estar vinculada por el control (siempre que la influencia dominante se ejerza por el poder conferido por la mayora accionaria o de votos). Vale decir que se ejerce dicha influencia, por ejemplo, sobre la junta general de accionistas y estos sobre los rganos de administracin que conforman el directorio y la gerencia.

Caso N 7
La empresa los Flamencos S.A.C., en el periodo 2012, vendi insumos a la empresa Avestruz, el cual representa un 80% de sus operaciones en dicho periodo. Por otra parte la empresa Avestruz S.A.C., brind servicios de limpieza a la empresa Flamenco S.A.C. Ahora bien, sobre el particular nos consultan en el periodo 2013 si las empresas Avestruz S.A.C. y Flamenco S.A.C., estn vinculadas considerando que el 15 % de los servicios que brindo Avestruz S.A.C. en el 2012 fueron a Flamenco S.A.C.? Conforme lo dispone el artculo 24 numeral 12 del Reglamento de la Ley Impuesto a la Renta, se otorgar el tratamiento de partes vinculadas entre las empresas siempre que estas sean empresas o entidades domiciliadas en el pas y realicen, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento (80%) o ms de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o con personas, empresas o entidades vinculadas entre s, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento (30%) de las compras o adquisiciones de la otra parte en el mismo periodo. De lo sealado se puede desprender que entre las empresas Flamenco S.A.C. y Avestruz S.A.C., no se presenta vinculacin alguna, aun cuando ambas son domiciliadas y el 80 % de las ventas realizadas por Flamenco S.A.C. estn destinadas a la empresa Avestruz S.A.C., puesto que los servicios que le brinda esta ltima no representa el 30% las compras o adquisiciones de la otra parte, en el mismo periodo. Ahora bien, cabe sealar que cuando se trate de empresas que tengan actividades por periodos mayores a tres ejercicios gravables, tales porcentajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o compras, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores.
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Caso N 6
La empresa Margarita S.A.C. es accionista de la empresa Ptalos S.A.C. y tiene acciones que le aseguran la mayora absoluta de los votos en esta ltima empresa. Al respecto, nos consultan si estas empresas estn vinculadas por el control. El artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se considerar que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Asimismo, establece que el reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin. Es as que el inciso 12) del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, estipula que se entender que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. Ahora bien, se considera que las personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia. En tal razn, se entienden de la norma que una persona natural o jurdica ejerce influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce el control la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad. En consecuencia, para que la empresa Margarita S.A.C. ejerza influencia dominante sobre los acuerdos de la empresa Ptalos S.A.C., esta debe tener las acciones que le aseguran la mayora absoluta

Caso N 5
La empresa Chiquitina S.A.C. que tiene 5 directores realiz operaciones con la empresa Nacional S.A.C. que tiene 6 directores. Ahora bien, en tanto 4 de los 6 directores que posee la ltima empresa son directores comunes con la primera, nos consultan si estas empresas estn vinculadas administrativamente o no. Para determinar si existe vinculacin administrativa entre las empresas, es necesario evaluar el grado de sometimiento que estas poseen a la de decisin comn de los directores. Al respecto, el inciso 5) de la Reglamento de la LIR establece que se entender que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando las personas jurdicas o entidades que cuenten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes tengan poder de decisin
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Caso N 8
2. La seorita Nieves Blanca es un sujeto vinculado con la empresa Papa S.A.C.? 3. Papa S.A.C. est obligado a declarar la operacin con la seorita Nieves Blanca persona natural perceptor de renta de segunda categora?

La empresa Alvarito S.A.C. domiciliado en el Per realiz transacciones por 200,000 soles con diferentes empresas vinculadas a este y transfiri a ttulo gratuito bienes por 30,000 soles a las mismas. Al respecto nos consultan: si para el clculo del monto de las operaciones de la empresa Alvarito S.A.C. se deben incluir el IGV y los 30,000 correspondientes a la transferencia gratuita? El numeral 2 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/ SUNAT, define como monto de operacin a la suma de los montos numricos pactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo, y que correspondan a las transacciones realizadas entre partes vinculadas tales como los: ingresos devengados en el ejercicio, las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio. Ahora bien, para el clculo del monto de la operacin se debe incluir tambin la transferencia de bienes a ttulo gratuito conforme seala la misma norma. Cabe sealar que en estos casos el transferente y adquirente deber considerar el importe del costo computable del bien. Asimismo, debemos indicar que conforme a la definicin de monto de operaciones, no cabe incluir al Impuesto General a las Ventas que en grava a los ingresos devengados, las adquisiciones de bienes y/o servicios, realizadas en el ejercicio. En efecto, la referencia a ingresos y/o gastos devengados refiere al valor asignado a la transaccin y sin incluir el Impuesto General a las Ventas.

Es accionista del 50%

Empresa Baba S.A.C.

Es accionista Del 20%

Nieves Blanca

Empresa Papa S.A.C.

Accionista Del 42% Es accionista del 58% Empresa Marco S.A.C.

1. La seorita Nieves Blanca esta vinculada a las empresas Marco S.A.C. y Baba S.A.C.? Al respecto, consideramos que la seorita Nieves Blanca est vinculada directamente con las empresas Marco S.A.C. y Baba S.A.C., dado que en virtud a lo dispuesto en el artculo 24 numeral 1) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30 %) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. 2. La seorita Nieves Blanca es un sujeto vinculado con la empresa Papa S.A.C.? Sobre el particular debemos sealar que la seorita Nieves Blanca se encuentra vinculada por intermedio de las empresas Marco S.A.C. y Baba S.A.C., de manera indirecta, a la empresa Papa S.A.C. en virtud de lo sealado en el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta y el numeral 2 del artculo 24 del Reglamento de la LIR, los cuales sealan que se entender que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. Cabe indicar que, la citada seorita posee el 34.36% del capital social de la empresa Papa S.A.C. por intermedio de las empresas Marco

S.A.C. y Baba S.A.C. El mencionado porcentaje corresponde al: Clculo del porcentaje correspondiente:
Por intermedio de Marco S.A.C. Por intermedio de Baba S.A.C.

0.50 x 0.20= 0.1

0.58 x 0.42 = 0.2436

Expresado% 34.36%

Caso N 9
La seorita Nieves Blanca posee el 50% del capital social de la empresa Baba S.A.C. Asimismo, la mencionada seorita posee el 58 % del capital social de la empresa Marco S.A.C. y la empresa Baba S.A.C. posee el 20% del capital social de la empresa PAPA S.A.C.; finalmente, la empresa Marco posee el 42% del capital social de esta ltima (Papa S.A.C.). Al respecto nos consultan lo siguiente: 1. La seorita Nieves Blanca esta vinculada a las empresas Marco S.A.C. y Baba S.A.C?

3. Marco S.A.C., Baba S.A.C. y Papa S.A.C. estn obligadas a presentar la declaracin anual informativa de precio de transferencia? A efectos de la obligacin de presentar la declaracin anual informativa de precio de transferencia la norma establece ciertos lineamientos establecidos en el inciso g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Ahora bien, segn lo dispuesto por esta norma, los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin siempre que, en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin el monto de sus operaciones con sus vinculadas
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superen los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o hubieran realizado enajenaciones de bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable, ello conforme lo establece el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT. En consecuencia, de lo sealado se advierte que las empresas Papa S.A.C., Marco S.A.C. o Baba S.A.C. estaran obligadas a presentar la declaracin anual informativa de precio de transferencia siempre que hayan realizado operaciones con sus empresas vinculadas (del ejercicio gravable al que corresponda la declaracin) que superen los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00) y/o hubieran enajenado bienes a sus partes vinculadas con un valor de mercado inferior al costo computable.

Caso N 10
La seorita Flavia Flores realiz prstamos pactando intereses por montos que superan los 300,000 soles a la Empresa Tulipanes S.A.C., asimismo, la mencionada seorita es Accionista de la empresa Rositas S.A.C. donde posee el 70% del capital social. Considerando que la empresa Rositas S.A.C. posee el 60% del capital social de la empresa Tulipanes S.A.C. Nos consultan: 1. La seorita Flavia Flores, est vinculada a la empresa Tulipanes S.A.C.? 2. De ser vinculada a la empresa Tulipanes S.A.C., dicha empresa debera presentar la declaracin informativa de precio de transferencia?

Prest S/.10,000 Flavia Flores Persona natural Es accionista con 70%

Empresa Tulipanes S.A.C.

Rosita es accionista de Tulipanes S.A.C. con 60%

Empresa Rosita S.A.C.

1. La seorita Flavia est vinculada a la empresa Tulipanes S.A.C.? Conforme lo dispone el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Asimismo, la misma norma seala que tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. Y que, adems, el reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin. Por su parte el artculo 24 numeral 1) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se entender que dos o ms personas, empresas o entidades son partes
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vinculadas cuando una persona natural o jurdica posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero. Por lo sealado consideramos que Flavia Flores posee ms del 30% del capital social de la empresa Rositas S.A.C. y en consecuencia es claro que est vinculada de manera directa a dicha empresa. Por otra parte, conforme las normas antes mencionadas, la empresa Tulipanes S.A.C. est vinculada indirectamente a Flavia Flores dado que posee el 42% (0.7 x 0.6) de las acciones por intermedio de Rositas S.A.C.

mbito de aplicacin de este artculo debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - Sunat. Al respecto, el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT y modificatorias establece que los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern presentar una declaracin jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin el monto de su transaccin superen los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o hubieran enajenado bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin con un valor de mercado inferior al costo computable. Ahora bien, de lo dispuesto por las normas indicadas en los prrafos anteriores debemos sealar que la obligacin de presentar la declaracin de precio de transferencia deriva no solo de tener vinculacin con otras empresas sino que tambin Tulipanes S.A.C., realice transacciones con estas, en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin, que superen los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00) y/o hubieran realizado al menos una enajenacin de bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin a un valor de mercado inferior al costo computable.

2. Preguntas frecuentes
1. Cmo debe registrarse en el PDT un informado que est involucrado en una transaccin a travs de un pas o territorio considerado de baja o nula imposicin (en adelante, PTBNI)? En la pantalla Registro de Informados, el declarante seleccionar la condicin No Domiciliado, PTBNI o Establecimiento Permanente en el extranjero del Declarante. En adelante, todos los datos que corresponda consignar estarn referidos al sujeto localizado en el PTBNI. 2. Cmo debe registrarse en el PDT un informado que es establecimiento permanente del declarante en el extranjero?
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2. La empresa Tulipanes S.A.C., est obligada a presentar la declaracin informativa de precio de transferencia solo porque est vinculada a Flavia Flores o debe cumplir otra condicin adicional? En virtud del inciso g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes sujetos al

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Actualidad y Aplicacin Prctica

En la pantalla Registro de Informados, el declarante, seleccionar la condicin No Domiciliado, PTNBI o Establecimiento Permanente en el extranjero del Declarante. En adelante, todos los datos que corresponda consignar estarn referidos al establecimiento permanente involucrado. En la casilla Razn Social, se consignar la razn social del declarante, acompaada de la frase establecimiento permanente de (nombre del pas donde se encuentra ubicado el establecimiento permanente). presentar el PDT, empleando el nmero de RUC de la absorbida. La prdida por diferencia de cambio debe considerarse para el clculo del monto de operaciones? No. Las diferencias de cambio no son propiamente una transaccin entre partes vinculadas o realizada desde haca o a travs de PTBNI, por lo que, no deben considerarse para determinar el clculo del monto de operaciones. numricos pactados entre las partes, sin distinguir signo positivo o negativo. Para el caso de transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el transferente y el adquirente debern considerar el importe del costo computable de bien.

3. En caso se tenga un mismo tipo de transaccin de periodicidad mensual con una parte vinculada durante el ao, se debe registrar una sola transaccin o doce transacciones? Si se trata de un mismo tipo de transaccin con una vinculada, se podr informar la transaccin como una sola, de corresponder; con el monto acumulado anual, es decir, sin importar el nmero de comprobantes de pago emitidos o el nmero de despachos realizados a lo largo del ao, o el nmero de veces que tuvo que realizarse el servicio. 4. Los montos que se informan en el PDT de precios de transferencia; incluyen el IGV? No. Los montos que se consignan en el PDT de precios de transferencia, no incluyen el Impuesto General a las Ventas (IGV). 5. Qu tipo de cambio se debe utilizar para convertir cada transaccin a moneda de registro? Si marc la opcin de no llevar la contabilidad en dlares de Estados Unidos de Amrica se aplicar el tipo de cambio previsto en las normas del Impuesto a la Renta. 6. Debe presentar el PDT la empresa absorbida en una fusin por absorcin, por las transacciones que tuvieron lugar antes de la fusin? S. El PDT debe ser presentado por cada empresa absorbida que en el ejercicio materia de la declaracin, resulte obligada de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/ SUNAT; es decir, si el monto de sus operaciones supera los S/.200,000 y/o se hubiera enajenado bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. 7. En caso, resulte obligada la empresa absorbida, el absorbente deber

8. En caso un mismo tipo de transaccin involucre operaciones con ms de una empresa vinculada, se debe reportar el ajuste, en caso lo hubiere, por cada empresa vinculada de forma independiente? Cuando se trate del mismo tipo de transaccin con ms de un vinculado, por ejemplo, la adquisicin de una materia prima a distintos proveedores vinculados al adquirente, el anlisis que se realice con cada proveedor y los ajustes, en caso correspondan, se registran en el PDT de manera independiente. 9. En caso haya realizado dos transacciones con partes vinculadas, la primera por S/.50,000 con vinculada situada en PTBNI, y la segunda con una vinculada en Mxico por S/.100,000, debo presentar el PDT?, qu transacciones debo incluir en mi declaracin? S debe presentar el PDT, de acuerdo a lo previsto en el acpite ii) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT-modificada por la R.S. N 175-2013/SUNAT vigente desde el 31.05.13, toda vez, que cumple con el supuesto de haber realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin (PTBNI). En dicha declaracin solo debe registrarse la transaccin por S/.50,000 realizada con vinculada situada en PTBNI. La transaccin con la vinculada en Mxico no se registrara por no haber superado el umbral de S/.200,000. Cabe indicar, que para establecer el clculo de dicho umbral se tomar en consideracin el monto de la transaccin con vinculada en PTBNI, el cual, asciende a S/.150,000. 10. Cmo deben considerarse las transacciones a ttulo gratuito para el cmputo del monto de operaciones? Para el cmputo del monto de operaciones se considerarn los montos

11. La obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa sobre Precios de Transferencia implica presentar necesariamente el estudio tcnico de precios de transferencia? Al respecto, debemos sealar que la obligacin de declarar y presentar el estudio tcnico no necesariamente se cumple de manera concurrente, dado que en algunos casos el contribuyentes, sujeto obligado a la presentacin de la declaracin jurada anual informativa, no siempre estar obligado a contar con el estudio tcnico de precios de transferencia en tanto se genera obligacin para declarar cuando: El monto de operaciones no supere los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o, Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. 12. Cules son los lugares de presentacin de la declaracin informativa de precios de transferencia? Los lugares para efectuar la declaracin informativa son: Para el caso de los sujetos obligados a presentar la declaracin informativa y que sean principales contribuyentes, en los lugares fijados por la Sunat para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias. Para el caso de los sujetos obligados a presentar la declaracin informativa y que sean medianos y pequeos contribuyentes, en cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la Sunat a nivel nacional, correspondientes a la intendencia regional u oficina zonal de su jurisdiccin. 13. Los contribuyentes que realizan una sola operacin desde haca o a travs de pases de bajo o nula imposicin estn obligados a presentar el estudio tcnico de precio de transferencia? Con la modificacin introducida por la Resolucin de Superintendencia
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rea Tributaria
N 175-2013/SUNAT, solo estara obligado a presentar el estudio tcnico siempre que los ingresos devengados superen los 6000.000 y 00/100 nuevos soles y el monto de sus operaciones supere 1000.000 nuevos soles, y/o enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde hacia o a travs de pases de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior al costo computable.
Texto (R.S. 167-2006/ SUNAT) aplicable para las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2011 Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern contar con estudio tcnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: a) Los ingresos devengados superen los seis millones de nuevos soles (S/.6000,000.00) y el monto de operaciones supere el milln de nuevos soles (S/.1000,000.00); y/o, b) Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.

Texto (R.S. 1752013/SUNAT) aplicable a partir de las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2012 Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condicin de domiciliados en el pas debern contar con estudio tcnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable: i) los ingresos devengados superen los seis millones y 00/100 nuevos soles (S/.6000,000.00 y el monto de sus operaciones superen un milln y 00/100 nuevos soles (S/.1000,000,00) y/o; ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.

3. Modificaciones de la Resolucin N 167-2006SUNAT

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT, vigente desde el 31.05.13, se modifican algunos artculos de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT que regula la presentacin de la declaracin jurada de precios de transferencia en los siguientes puntos: 1. Obligacin a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia Segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT, estn obligados a presentar la Declaracin Anual Informativa, los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condicin de domiciliados en el pas, cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaracin: i) Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o, ii) Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. A continuacin, el siguiente cuadro comparativo:
Texto (R.S. 167-2006/ SUNAT) aplicable para las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2011 La obligacin se generaba, en el caso de los contribuyentes domiciliados en el pas, cuando: Obligacin de presentar Declaracin Jurada Informativa a) El monto de las operaciones con sus partes vinculadas supere los doscientos mil nuevos soles (S/.200,000.00); y/o, b) Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin (sea por el importe que fuere). Texto (R.S. 1752013/SUNAT) aplicable a partir de las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2012 Se genera esta obligacin cuando: i) Se realice transacciones cuyo monto supere los S/.200,000, y/o ii) Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. Estudio tcnico de precios de transferencia

Asimismo, se ha incorporado el artculos 4-A a la R.S. N 1672006/Sunat, la cual seala que el estudio tcnico de precios de transferencia - ETPT debe ser presentado en archivo PDF, conjuntamente con la Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia (PDT Precios de Transferencia - Formulario Virtual N 3560). A continuacin, el siguiente cuadro comparativo:
Texto (R.S. 167-2006/ SUNAT) aplicable para las obligaciones formales de Precios de Transferencia del ejercicio 2011 Oportunidad de presentacin del estudio tcnico de precios de transferencia Texto (R.S. 175-2013/ SUNAT) aplicable a partir de las obligaciones formales de precios de transferencia del ejercicio 2012

Ante el requerimiento (por Conjuntamente con el PDT escrito) de la Sunat, ya sea en 3560 Declaracin Anual una fiscalizacin o verificacin. Informativa de Precios de Transferencia, en el plazo de vencimiento de este ltimo, mediante un PDF.

3. Respecto de las excepciones Con la modificacin introducida al artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT, se excepta de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia, sea respecto de sus partes vnculadas o no: A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales a efectos del impuesto a la renta, que no generan rentas de tercera categora. A las empresas que, segn el Decreto Legislativo N 1031 que promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado, conforman la actividad empresarial del Estado as como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del Gobierno regional y local a las que se aplica la Primera Disposicin Complementaria Transitoria y Modificatoria del citado decreto. 4. Plazo para declarar Pon excepcin, la Declaracin Jurada Anual Informativa y el estudio tcnico de precios de transferencia correspondientes al ejercicio 2012 sern presentados por los contribuyentes obligados, de acuerdo al cronograma de vencimiento para las obligaciones tributarias del periodo tributario setiembre del 2013, establecido en la tabla contenida en el anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT.
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2. Obligacin a presentar contar con estudio tcnico de precios de transferencia Con lo dispuesto en el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2013/SUNAT, se establece que estn obligados a presentar el estudio tcnico de precios de transferencia (ETPT), cuando en un ejercicio grabable: Los ingresos devengados superen los seis millones y 00/100 nuevos soles (S/.6000,000.00 y el monto de sus operaciones superen un milln y 00/100 nuevos soles (S/.1000,000.00) y/o; Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases de baja o nula imposicin, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable. A continuacin, el siguiente cuadro comparativo:
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