Auditoria de Ventas e Ingresos Auditoria de Costos y Gastos

AUDITORIA DE VENTAS Y OTROS INGRESOS

El rubro de ingresos - Cuentas por cobrar, es uno con caractersticas amplias, pues
comprende todos los ingresos que hubiera obtenido la entidad durante un ejercicio, as
como los saldos por cobrar precisamente de esos ingresos
Para el anlisis del Rubro Ingresos Cuentas por cobrar, es indispensable que se divida
en dos grupos

Ingresos comerciales Cuentas por cobrar comerciales

Ingresos no comerciales Cuentas por cobrar no comerciales

1. INGRESOS COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES
Los ingresos comerciales representan montos originados en transferencias de
productos, prestaciones de servicios o cualquier otro concepto anlogo, que sea parte
de la actividad comercial o del giro de negocio de la empresa
Representan derechos de la entidad contra terceros, originados precisamente en la
venta de productos, prestacin de servicios o cualquier otro concepto anlogo.
Generalmente, en el devenir de las actividades de la entidad, la cancelacin definitiva
de estos derechos se produce por su cobranza o compensacin, o por si anulacin por
tratarse de una cuenta incobrable
De acuerdo al Plan Contables General Empresarial (PCGE), las cuentas contables que
muestran esta cualidad son las siguientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
70 VENTAS

Caractersticas
Los ingresos comerciales representan la culminacin natural del proceso del negocio y
son por lo general, la partida ms significativa del Estado de Resultados. Asimismo, las
cuentas por cobrar comerciales proveen mediante su cobranza, el efectivo o
equivalente de efectivo necesarios para el flujo de las operaciones. En muchas
circunstancias son un activo importante en el estado patrimonial de las entidades
Otra caracterstica importante es su frecuencia, pues representan las operaciones ms
frecuentes de la empresa

2. INGRESOS NO COMERCIALES CUENTAS POR COBRAR NO

COMERCIALES
Los ingresos no comerciales, a diferencia de los comerciales, representan todos los
dems ingresos generados por la empresa, diferentes a su actividad habitual de
negocios. Dichos ingresos pueden ser por la venta de un activo fijo, la percepcin de
dividendos, intereses de depsitos bancarios, arrendamiento, entre otros similares
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En relacin con los ingresos no comerciales, las cuentas por cobrar no comerciales
representan normalmente derechos pendientes de cobro, originados justamente en la
obtencin de estos ingresos
Respecto a este tipo de ingresos y cuentas por cobrar, el Plan Contables General
Empresarial (PCGE) contempla que estos estn integrados por:
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
77 INGRESOS FINANCIEROS

Caractersticas
Los ingresos no comerciales normalmente representan una partida de menor
importancia dentro de la estructura del Estado de Resultados. Asimismo, son por lo
general un rubro sin mucha importancia dentro de la estructura financiera del Estado
de Situacin Financiera. Asimismo representan un nmero reducido de operaciones

3. MARCO CONTABLE NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS
Los ingresos comerciales estn enmarcados dentro de la NIC 18: ingresos de
Actividades Ordinaria, cuyo aspecto principal justamente es determinar en que
momento se debe reconocer los ingresos provenientes de tales ingresos. En resumen,
la norma seala que los ingresos se reconocern cuando sea probable que los futuros
beneficios econmicos fluyan a la empresa y que estos beneficios puedan estimarse
confiablemente

3.1.

Ventas de bienes

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben

ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas
y cada una de las siguientes condiciones:
a. La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes
b. La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de
los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni
retiene el control efectivo sobre los mismos
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con
fiabilidad; (d)
d. Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin
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e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser
medidos con fiabilidad.

3.2.

Prestacin de Servicios

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios,

pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados
con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
prestacin al final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una
transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas y cada
una de las siguientes condiciones:
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad
b. Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin
c. El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se
informa, pueda ser medido con fiabilidad
d. Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para completarla, puedan
medirse con fiabilidad.

3.3.

Intereses, regalas y dividendos

Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de
activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben
reconocerse cuando :
a. Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin
b. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma
fiable.
Asimismo, los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo
con las siguientes bases:

Los intereses debern reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters

efectivo
Las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o
devengo) de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan
Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.

3.4.

Informacin a Revelar
Una entidad revelar:
a. Las polticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de
actividades ordinarias, incluyendo los mtodos utilizados para determinar el
grado de realizacin de las transacciones que involucren prestacin de
servicios
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b. La cuanta de cada categora significativa de ingresos de actividades
ordinarias, reconocida durante el periodo, con indicacin expresa de los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de: (i) la venta de bienes; (ii) la
prestacin de servicios; (iii) intereses; (iv) regalas; (v) dividendos;
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por
intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras
anteriores de ingresos de actividades ordinarias.

4. MARCO TRIBUTARIO
4.1.

RECONOCIMIENTO DE RENTAS

El inciso a) del segundo prrafo del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dispone que las rentas de la tercera categora se consideraran producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen

4.2.

APLICACIN DE VALOR DE MERCADO

El artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que en los casos de las
ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad a cualquier tirulo,
asi como prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto
ser el de mercado

Para las
existencias

Para los
valores

Para los
activos fijos

El que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que

la empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el
valor que se obtenga en una operacin entre partes
independientes en condiciones iguales o similares. En caso no sea
posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.
Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de
transaccin y :
el valor de cotizacin, si cotizan en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin
el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la
cotizacin
otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la
naturaleza de los valores.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el
valor de mercado ser aqul en el que se concreten las
negociaciones realizadas en rueda de bolsa
Cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda
a dichas transacciones; cuando se trate de bienes respecto de los
cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado,
ser el valor de tasacin.

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Las
transacciones
entre partes
vinculadas o
que se
realicen
desde, hacia o
a travs de
pases o
territorios de
baja o nula
imposicin

4.3.

Los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido

acordados con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 32-A

INGRESO NETO

El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer

deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza

5. ACTIVIDADES QUE SE PRESENTAN EN EL RUBRO

5.1. Ingresos comerciales Cuentas por cobrar comerciales
Las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del
componente Ingresos Comerciales Cuentas por cobrar comerciales son:
Ordenes de Pedido: una operacin de ventas se inicia con el ingreso de
las ordenes de pedido, las que generan por medios telefnicos, escritos o
pedidos de clientes
Despacho de bienes y/o Prestacin de Servicios: se emplean parta
la seleccin fsica de los bienes que sern despachados y para la descarga
de los registros de existencias
Facturacin: generalmente generadas en base a la informacin de las
guas de remisin
Cobranzas: generalmente las cobranzas se detallan en informes diarios
que son controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados

5.2. Ingresos No comerciales Cuentas por cobrar no comerciales

El hecho que el nivel de operaciones de sea significativamente inferior al de los
Ingresos Comerciales, no implica un cambio radical en cuanto a las actividades
realizadas. Las actividades que incluye son las siguientes:
Generacin del ingreso no comercial: relacionada con la generacin
del ingreso no comercial, que puede ser por la venta de bienes del activo
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fijo o de intangibles, prestacin de diversos servicios como por ejemplo,
intereses por prstamos otorgados, recuperacin de deudas castigadas,
entre otros
Facturacin: dependiendo del tipo de ingreso, el monto del ingreso ser
facturado
Cobranza: Esta actividad implica la recepcin de dinero, producto de la
operacin, y su depsito en cuenta

AUDITORIA DE COSTOS Y GASTOS

Esta auditoria est relacionada con el rubro de Cuentas por pagar Comerciales, rubro que
tiene una relacin directa con las cuentas de compras y de gastos.
Para efecto de efectuar una definicin de las cuentas implicadas en este proceso, se ha
considerado la siguiente divisin:

Cuentas por pagar

Cuentas de Compras y gastos

1. CUENTAS POR PAGAR

El rubro Cuentas por pagar Comerciales representa las obligaciones que contrae la
empresa, derivadas de la compra de bienes y servicios y de los gastos incurridos
destinado a satisfacer las demandas de estos productos a sin que la empresa pueda
cumplir con sus funciones plenamente. Las transacciones tpicas que genera esta
cuenta, incluyen la adquisicin de mercancas al crdito, materias primas, activos de
planta y suministros de oficina, as como la obtencin de servicios, como los legales y
contables, la publicidad, las reparaciones y los servicios pblicos, entre otros
Es sustento de esta cuenta es por lo general los comprobantes de pago de las
adquisidores, que demuestran la fecha, el montn, la cantidad, entre otros de las
adquisiciones
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) estas cuentas comprenden:

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES RELACIONADAS

Caractersticas
Quiz la caracterstica ms importante es la calidad de adunas de la mayor parte de
las adquisiones de bienes y servicios que realiza la empresa, pues todas estas
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operaciones pasaran de uno u otro modo por las divisionarias de las cuentas
pertenecientes. Otra caracterstica de similar importancia es su reconocimiento en los
Estados Financieros, ya que representan el monto de cuentas por pagar comerciales
que la empresa tiene con terceros

2. CUENTA DE COMPRAS Y GASTOS

La cuenta compras representa la adquisicin de bienes que realiza la empresa con la

finalidad de destinarlos a la venta, que participaran en el proceso productivo o que
sern consumidos para el propio funcionamiento de la empresa. Asimismo incluye las
cargar vinculadas con las compras tales como fletes, comisiones, seguros, derechos de
importacin y otros gastos similares
De otra parte las cuentas de gastos representan todos aquellos bienes y servicios
adquiridos y que han sido consumidos en el desarrollo de las operaciones comerciales
de la empresa, tales como transportes, servicios pblico, mantenimiento, reparaciones,
honorarios, entre otros
Es sustento de esta cuenta es por lo general los comprobantes de pago de las
adquisidores, que demuestran la fecha, el montn, la cantidad, entre otros de las
adquisiciones
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) estas cuentas comprenden:
60 COMPRAS
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
65 OTROS GASTOS DE GESTION

3. MARCO CONTABLE
a. Valuacin Contable

Para la valuacin de las cuentas por pagar debe considerarse su valor probable de
cancelacin, es decir, se deben valuar al monto que el proveedor espera recibir por
la prestacin del servicio ola venta del bien
Las cuentas por pagar se expondrn como deuda a corto o largo plazo, en funcin de
su plazo de exigibilidad. Asimismo, para el avalu contable de la cuenta
proveedores, se debe tener en consideracin lo siguiente:
Las obligaciones contradas en moneda extranjera, se registraran en moneda
nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en que se efecta la transaccin
Los saldos pendientes contrados en moneda extranjera pendientes de pago y
los anticipos a proveedores del extranjero pendientes de liquidacin a la fecha
de cierre del ejercicio, se expresaran en moneda nacional al tipo de cambio
vigente a esa fecha
De otra parte, si un proveedor mantiene con la empresa otras relaciones comerciales
(de cliente por ejemplo) solamente las operaciones relativas a las compras de bienes
o servicios realizadas por la empresa deben figurar en la Cuenta proveedores. Las
operaciones de otra ndole deben ser registradas en las cuentas especficas que les
corresponde. Asimismo, y tratndose de saldos deudores por anticipos a
proveedores, debern reclasificarse y mostrarse en el balance general en el rubro de
cuentas por cobrar comerciales
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b. Reconocimiento y exposicin
Un aspecto importante a tener presente, respecto de esta cuenta, es el momento en
que se debe reconocer una obligacin con terceros. As, las obligaciones por
adquisiciones se registran cuando el bien o servicio es recibido. Por este motivo tiene
una gran importancia el control que efectu la empresa sobre el corte de los
informes de recepcin, puesto que este documento es el que indica el nacimiento de
la obligacin con el proveedor

4. MARCO TRIBUTARIO
a. Cdigo Tributario

De acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria puede

utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta,
cuando se presentan entre otros supuestos, que el deudor tributario oculte activos,
rentas, ingresos, bienes, pasivo, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o
egresos falsos
En este caso especfico, la Administracin Tributaria aplicara la presuncin prevista
en el artculo 70 del Cdigo Tributario, referida a la Presuncin de gastos omitidos
por patrimonio No declarado o no Registrado

b. Impuesto a la Renta

Entre los temas ms importantes de la relacin existente entre el Impuesto a la

Renta y las Cuentas por Pagar, Cuentas de Compras y Cuentas de gastos, se puede
resaltar:

Deduccin de Gastos: Los requisitos para la deduccin de gastos

bsicamente los encontramos en las disposiciones del Artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el que se seala que a din de establecer la renta
neta de tercera categora se deducirn los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias
de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
Asimismo se ha sealado que adems de cumplimiento del principio de
causalidad, estos gastos deben cumplir con ser normales; del mismo modo,
debern cumplir con criterio tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad tratndose de gastos de aguinaldos,
bonificaciones, gratificacin y retribuciones al personal; gastos y
contribuciones destinados a prestar al personal, entre otros servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, as como los gastos por enfermedad

Devengo de Gastos
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Un aspecto importante relacionado a los gastos es el referente a su
imputacin en el ejercicio aa que correspondan, pues tal como lo seala el
artculo 57 de la LIR, las rentas de tercera categora asu como sus gastos
correspondientes, se imputaran al ejercicio en que se devengan

Gastos No Deducibles
As como el artculo 37 de la LIR dispuso la deduccin de gastos siempre que
cumplan con determinados requisitos, el artculo 44 de la referida Ley ha
sealado los casos en los cuales no es procedente la deduccin de gastos.
Ejemplo de estos gastos tenemos: los gastos personales y de sustento de
contribuyente y sus familiares; las multas, recargos, intereses moratorios
aplicados por el sector pblico nacional, las donaciones, los gastos que no
cuenten con documentacin sustentatoria, entre otro tipo de gastos

c. Impuesto General a las Ventas

Respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), los temas ms relevantes en
relacin al rubro materia de anlisis son:
c.1. Crdito fiscal
Los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV establecen los requisitos sustanciales y
formales para poder aplicar el crdito fiscal. As, respecto de los primeros, se ha
establecido que para ejercer el derecho a este crdito, las adquisiciones deben reunir
los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto
En tal sentido, en la medida que las adquisidores califiquen como parte del costo o
gasto, y adems cumplan con el segundo requisito, se podr deducir como crdito
fiscal para la empresa
c.2. Sistema de Detracciones
Como sabemos, el sistema de Detracciones obliga a los adquirentes de alguno de
los bienes o servicios contenidos en los Anexos correspondientes de la Resolucin de
Superintendencia N183-2004/SUNAT, a efectuar la detraccin de un monto del
importe de la operacin, a efecto de su depsito en la cuenta corriente del Banco de
la Nacin, que previamente ha aperturado el prestados del servicio o el proveedor
del bien
Sin embargo, y aqu surge un inconveniente, si el adquirente no hubiere cumplido
con efectuar la detraccin as como su depsito, no podr utilizar el crdito fiscal
generado en dicha adquisicin no solicitar la devolucin del Saldo a Favor; del
mismo modo, no podr deducir como gasto o cotos el monto de la adquisicin
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5. ACTIVIDADES QUE COMPRENDE LA CUENTA PROVEEDORES

Las actividades que regularmente se incluyen en la secuencia del procesamiento

del rubro cuentas por pagar, comprar y gastos son:
a. Requerimiento de compra
Las operaciones de compra en las empresas normalmente se inician con la
emisin de una solicitud o requerimiento de compra, las que pueden generarse
por pedidos directos de los usuarios de los bienes o servicios, o por el
departamento encargado de planificar y controlar la produccin
En el proceso de los requerimientos de compra, pueden generarse diversos
informes para su control, como por ejemplo:
Productos inexistentes
Productos con existencia mnima que origina la necesidad de compra
Detalle de requerimientos procesados
Detalle de solicitudes rechazadas
El proceso de requerimientos termina, una vez que el responsable del rea que
efectu el pedido o del departamento de planificacin aprueba el requerimiento
de compra, y este es enviado al Departamento de Compras
b. Orden de compra o servicio
En funcin al requerimiento efectuado, el Departamento de compras se encarga
de realizar las gestiones para la adquisicin de los bienes o servicios solicitados,
seleccionando y evaluando los posibles proveedores, teniendo en cuenta los
precios, calidad, condiciones de pago, entre otros que ofrezcan
Una vez determinado el proveedor, se emite la Orden de Compra, la que deber
contener todas las condiciones negociadas con el proveedor
c. Recepcin de bienes o servicios
Tratndose de bienes, la recepcin de estos se efecta por el departamento o
persona responsable, realizndose el conteo o pesaje correspondiente y
comparndose con las cantidades en documentos. En caso de ser conforme se
emite el Informe de recepcin para dar conformidad a los bienes
recepcionados
A la adquisicin corresponde a servicios, generalmente al departamento usuario
del mismo, es el encargado de emitir el correspondiente informe de recepcin
d. Pago
La ltima actividad en el procesamiento de las cuentas por pagar corresponde
al pago de la factura u otro documento equivalente, del bien o servicio
En esta actividad, es de trascendental importancia la autorizacin del pago,
pues esto implica la realizacin de importantes controles y la existencia de altos
niveles de supervisin, puesto que un error en esta transaccin podra generar
un perjuicio al patrimonio de la empresa
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