TEMA 6: ACTIVIDADES FINALES ANTES DE LA EMISION DEL INFORME DE

AUDITORIA FINANCIERA

HALLASGO DE AUDITORIA.
Según la norma ISO 9000:2015 Sistemas de gestión de la calidad. “hallazgos de auditoria”
es el “Resultados de la evaluación de la evidencia de la auditoría recopilada frente a los
criterios de auditoria”.
Nota 1: Los hallazgos de la auditoria indican conformidad o no conformidad
Nota 2: Los hallazgos de la auditoria pueden conducir a la identificación de oportunidades
para la mejora o el registro de buenas prácticas.
Nota 3: Si los criterios de auditoria se seleccionan a partir de requisitos legales o
reglamentarios, los hallazgos de auditoria pueden denominarse cumplimiento o no
cumplimiento.
Por lo tanto, un hallazgo de auditoria es cualquier evento, registro, documento, declaración…
en definitiva cualquier cosa que aparece durante la auditoría y que servirá para evaluar si se
cumple o no se cumple lo que se está auditando.
Por ejemplo:
 Un registro es un hallazgo de auditoría.
 Un procedimiento es un hallazgo de auditoría.
 Una conversación del auditor con un trabajador para evaluar cierto proceso de la empresa
es un hallazgo de auditoría.
PROCESO DE CULMINACION Y ACTIVIDADES A REALIZAR ENTES DE LA
PREPARACION DEL INFORME.

ELABORACIÓN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y clasificado, de los

procedimientos de auditoría que han de emplearse, la extensión que se les ha de dar y la
oportunidad en que se han de aplicar. Dado que los programas de auditoría se preparan
anticipadamente en la etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en
que se ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan
observando.
ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:
NIAS DE ETAPA DE INFORME. - El informe de auditoría es el producto final en el cual
se presentan los resultados y conclusiones que se originan de la aplicación de los diferentes
procedimientos de auditoría, sustentados en evidencia suficiente y competente. A
continuación, exponemos algunas de las NIA que respaldan el origen del dictamen del
auditor sobre el trabajo de revisión a realizar:
NIA 700 - Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados
financieros
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los
estados financieros.
NIA 701 - Asuntos clave de auditoría
Esta NIA 701, trata sobre la responsabilidad que debe tener el auditor al comunicar los
asuntos clave de auditoría (KAM, por sus siglas en inglés) en el informe o dictamen.
NIA 705 - Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente
Esta Norma NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe
adecuado en función de las circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad
con la NIA 700, concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados
financieros.

FORMACION DE OPINION Y EMISION DEL INFORME DE AF.

Para formar la opinión, el auditor debe:
 Tener argumentos que evidencien si los estados financieros han sido preparados en
todos los aspectos materiales aplicando los marcos técnicos de información
financiera.
 Concluir si obtuvo seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres
de incorrección material, fraude o errores (ver NIA 330 y NIA 450).
 Considerar aspectos cualitativos de las prácticas contables que se desarrollen en la
empresa.
 Evaluar si las estimaciones contables y las políticas de la entidad son razonables.
 Identificar si la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable
y comparable.
Forma de la opinión
Según la NIA 700, el objetivo del auditor es expresar su opinión con claridad a través de un
dictamen o informe escrito que manifieste el sustento de la opinión. Este dictamen puede
ser:
Opinión no modificada (favorable): esta opinión será emitida por el auditor cuando
considere que toda la información incluida en los estados financieros se preparó en todos
los aspectos materiales aplicando todos los lineamientos y principios requeridos por los
Estándares Internacionales.
Opinión modificada: el auditor emitirá esta opinión cuando concluya que los estados
financieros no están libres de incorrección material o cuando no haya obtenido evidencia
suficiente para concluir que están libres de incorrección material.
A su vez, de acuerdo con la NIA 705, estas pueden ser:
 Opinión con salvedades.
 Opinión desfavorable o adversa.
 Abstención de opinión.
ELEMENTOS Y ESTRUCTURA DEL DICTAMEN DE LOS AUDITORES
INDEPENDIENTES.
CONTENIDO DEL INFORME CUANDO SE EXPRESA UNA OPINION MODIFICADA.
NIA 705: opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
El auditor debe expresar una opinión modificada en el informe de auditoría cuando considere
que los estados financieros en su conjunto no se encuentran libres de incorrección material,
o cuando no pueda obtener evidencia de auditoría alguna.
En el desarrollo de sus funciones, el auditor y/o revisor fiscal tiene la posibilidad de emitir
una opinión modificada cuando las condiciones presentadas durante el proceso de auditoría
no le permiten presentar un informe con opinión favorable. En ese sentido se deberán
atender los lineamientos abordados por la NIA 705.
Objetivos
1. Identificar los fundamentos para la emisión de una opinión modificada.
2. Determinar las características de los diferentes tipos de opinión modificada.
3. Entender a través de ejemplos prácticos la estructura del informe de auditoría cuando
esta incluya una opinión modificada.
PARRAFO DE ENFASIS Y PARROFO SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME
DE AUDITORIA.
La NIA-ES 706 (R) desarrolla las circunstancias en las que el auditor ha de considerar incluir
en el informe de auditoría párrafos adicionales que sean relevantes para comprender los
estados financieros o la auditoría en sí, la responsabilidad del auditor o el propio informe de
auditoría. Los párrafos adicionales pueden consistir en:
 Párrafos de énfasis en relación con cuestiones que, aunque estén adecuadamente
presentadas en los estados financieros, sean fundamentales para su comprensión; o
 Párrafos de otras cuestiones que sean relevantes para que los usuarios comprendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.