AUDITORIA FINANCIERA 2

Semana 07: Formación de una opinión y presentación del informe sobre

los estados financieros
Nombre del docente: Rafael Rojas Nieves
 Propósito de la Sesión

• Conocer en la práctica la Fase de Ejecución.

• Cierre de auditoria
 LOGRO DE APRENDIZAJE DE LA SESIÓN

• Reconocer los conceptos a aplicar en la emisión de la opinión

representada en el informe de auditoria a través del Dictamen y
la carta de control interno.
OPINION DE AUDITORIA
 OPINIÓN DE AUDITORIA

Responsabilidades del auditor al

elaborar una opinión de los estados
financieros
 OPINION

La NIA 700 define las responsabilidades del auditor para formar una opinión
acerca de los estados financieros.

En primer lugar, recordemos que de acuerdo con la NIA 700 los objetivos del
auditor son:

1. Formar una opinión sobre los estados financieros basada en las evidencias
de auditoría.

2. Expresar la opinión con claridad mediante un informe escrito que describa

la base en la que se sustenta.
 OPINION

Para formar la opinión, el auditor debe:

• Tener argumentos que evidencien si los estados
financieros han sido preparados en todos los aspectos
materiales aplicando los marcos técnicos de información
Formación financiera.
de la • Concluir si obtuvo seguridad razonable sobre si los
opinión estados financieros están libres de incorrección material,
sobre los fraude o errores (ver NIA 330 y NIA 450).
estados • Considerar aspectos cualitativos de las prácticas
financieros contables que se desarrollen en la empresa.
• Evaluar si las estimaciones contables y las políticas de la
entidad son razonables.
• Identificar si la información presentada en los estados
financieros es relevante, fiable y comparable.
 OPINION
Opinión no modificada (favorable): esta opinión será
Forma de la
emitida por el auditor cuando considere que toda la
opinión
información incluida en los estados financieros se
Según la NIA 700,
preparó en todos los aspectos materiales aplicando
el objetivo del
todos los lineamientos y principios requeridos por los
auditor es expresar
Estándares Internacionales.
su opinión con
Opinión modificada: el auditor emitirá esta opinión
claridad a través
cuando concluya que los estados financieros no están
de un dictamen o
libres de incorrección material o cuando no haya
informe escrito que
obtenido evidencia suficiente para concluir que están
manifieste el
libres de incorrección material.
sustento de la
A su vez, de acuerdo con la NIA 705, estas pueden ser:
opinión. Este
• Opinión con salvedades.
dictamen puede
• Opinión desfavorable o adversa.
ser:
• Abstención de opinión.
 OPINION

Estructura del informe de auditoría, NIA 700 (revisada)

Presentamos la estructura del informe del auditor de acuerdo con la NIA 700 (revisada) del
Anexo técnico compilatorio y actualizado 4-2019, de las Normas de Aseguramiento de
Información del Decreto 2270 de 2019 que modifica al DUR 2420 de 2015:

 Título: el informe debe tener un título que indique claramente que se trata de un
“Informe de auditoría independiente”, el cual pone de manifiesto que el auditor ha
cumplido todos los requerimientos de ética incluidos en las Normas de Aseguramiento
de la Información y el Código de Ética.
 Destinatario: a quien va dirigido, que por lo general es a los socios, accionistas y/o
responsables de gobierno de la entidad.
 Opinión del auditor: está será la primera sección del informe en la que se debe incluir el
título “Opinión”. En esta se debe nombrar claramente la entidad auditada, exponer los
estados financieros objeto de análisis, mencionar que los estados financieros fueron
auditados, especificar la fecha o período que abarcan los estados financieros, remitir
las notas explicativas y el resumen de las políticas contables.
 OPINION
 Fundamento de la opinión: esta sección debe estar inmediatamente después de la
sección de opinión. En esta sección el revisor fiscal debe manifestar que la auditoría
fue llevada de acuerdo con los Estándares Internacionales, se debe realizar una
referencia a la sección en la que se describen las responsabilidades del auditor, una
relación de la independencia del auditor y una manifestación de si el auditor considera
que la evidencia de auditoria obtenida proporciona una base suficiente y adecuada
para la formación de una opinión.
 Cuestiones clave de auditoría: de acuerdo con los párrafos 30 y 31 de la NIA 700
(revisada), es posible que por disposiciones legales o porque el profesional contable lo
considere pertinente se incluya un párrafo de cuestiones clave de auditoría. Dichas
cuestiones son aquellas que de acuerdo con el criterio profesional del auditor han
tenido mayor relevancia en la auditoría de los estados financieros (ver NIA 710).
 Otra información: de acuerdo con el nuevo párrafo 32 de la NIA 700 (revisada), cuando
corresponda, el auditor podrá informar de conformidad con la NIA 720 (revisada) otra
información, tanto financiera como no financiera (distinta de la abordada en los estados
financieros y en el fundamento de la opinión del informe de auditoría).
 OPINION
 Responsabilidad de la dirección: es la responsabilidad que tienen las personas que
administran la entidad frente a los estados financieros y la información presentada en
estos; por tanto, el informe debe incluir un acápite con el título “Responsabilidad de la
dirección” u otro
 Responsabilidad del auditor: el informe debe contener una sección que se titule
“Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros”,
ya sea en el cuerpo del informe, en un anexo o mediante una referencia específica en
el informe de auditoría a la ubicación de dicha descripción en la página web de una
autoridad competente (esta última cuando haya una disposición legal o reglamentaria
que lo permita).
 Otras responsabilidades de información: si aparte de lo mencionado en las NIA existen
otras responsabilidades del auditor, ya sea en cuanto a normas locales u otras que se
requiera informar, estas deben mencionarse como “Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios”.
 OPINION
 Nombre: si no existe ningún tipo de amenaza significativa para la seguridad (ver párrafo 46
de la NIA 700 –revisada–), entonces se incluye el nombre del socio del encargo.
 Firma del auditor: el informe debe ir respaldado con la firma del revisor fiscal o auditor
encargado de la auditoría.
 Dirección del auditor: domicilio donde residía el revisor fiscal al momento de emitir su
opinión.
 Fecha del informe: la fecha del informe debe ser posterior a la fecha en la que se halló la
evidencia documental en la que se basa la opinión. Se debe tener en cuenta que la fecha
indica que hasta ese momento se han considerado todos los efectos de los hechos y los
movimientos de la empresa de los que se tuvo conocimiento y que se obtuvo evidencia de
todos los estados financieros, además que la dirección reconoce que asume la
responsabilidad de estos. Para conocer la responsabilidad del auditor en relación con
hechos posteriores al informe, ver NIA 560.
 Prescripción del informe: si existe alguna disposición legal o reglamentaria que imponga al
revisor fiscal utilizar un formato específico para su informe, este podrá referirse a las NIA
solo si incluye los elementos mínimos mencionados en los literales a) al o) del párrafo 50 de
la NIA 700 (revisada).
 OPINION

CARTA DE CONTROL
INFORME DE AUDITORIA
INTERNO

D:\DISCO D\ D:\DISCO D\
RAFAEL\PROFESOR-UNIVERSIDAD\UN RAFAEL\PROFESOR-UNIVERSIDAD\UN
 MODIFICACIONES A LA OPINION

Modificaciones a la opinión contenida

en el informe del auditor
independiente
 MODIFICACIONES A LA OPINION
Existen tres tipos de opinión modificada:
1. Opinión con salvedades
La NIA 705 2. Opinión desfavorable (adversa)
desarrolla 3. Denegación (abstención) de opinión.
toda la
temática La decisión sobre el tipo de opinión modificada que resulta
relacionada adecuado depende de:
con un a. La naturaleza de la cuestión que origina la opinión
dictamen modificada, es decir, si los estados financieros contienen
modificado, desviaciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de
un obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, si
dictamen u pueden contener desviaciones materiales.
opinión b. El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos
calificada. o posibles efectos de la cuestión en los estados financieros.
 MODIFICACIONES A LA OPINION

¿Cómo llega el auditor a la conclusión de una opinión modificada?

El proceso para llegar a una opinión modificada requiere tener un adecuado análisis y
sustento, seguir los siguientes lineamientos es relevante para evitar errores en el proceso
de evaluación y definición de una opinión modificada.

Opinión con salvedades:

El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las
desviaciones (incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales ó
significativas, pero no generalizadas, para los estados financieros.
El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar
su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las
desviaciones (incorrecciones) no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales,
aunque no generalizados.
 MODIFICACIONES A LA OPINION
Opinión desfavorable (adversa)
El auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) cuando, habiendo obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados
financieros.
Denegación (abstención) de opinión.
El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que
los posibles efectos sobre los estados financieros de las desviaciones (incorrecciones) no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados.
El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando, en circunstancias
extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples incertidumbres,
el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una
opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las
incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.
 MODIFICACIONES A LA OPINION

Cuáles son las consecuencias de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección después de
que el auditor haya aceptado el encargo?.

Puede ocurrir, que una vez el auditor se ha posesionado en el cargo, éste se percata con
evidencia sólida que la Dirección de la Compañía ha impuesto una limitación al alcance de
la auditoria o intenta manipular su trabajo, el auditor debe considerar que probablemente
suponga la necesidad de expresar una opinión con salvedades o denegar la opinión
(abstenerse de opinar) sobre los estados financieros, el auditor solicitará a la dirección
que elimine la limitación.
 MODIFICACIONES A LA OPINION

Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, determinará

las implicaciones de este hecho como sigue:

-Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los
estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales, pero no generalizados, el
auditor expresará una opinión con salvedades.
-Si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los
estados financieros, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados, de tal forma
que una opinión con salvedades no sería adecuada para comunicar la gravedad de la
situación, el auditor:
i) Debe renunciar al trabajo de auditoría, cuando las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible.
ii) Si no es factible o posible la renuncia a la auditoría antes de emitir el informe de
auditoría, denegará la opinión (se abstendrá de opinar) sobre los estados financieros.
 MODIFICACIONES A LA OPINION
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión modificada
Opinión del auditor 
Cuando el auditor exprese una opinión modificada, la sección de opinión tendrá el título “Opinión con
salvedades”, “Opinión desfavorable (adversa)” o "Denegación (abstención) de opinión”, según
corresponda.
Opinión con salvedades
Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades debido a una incorrección material en los
estados financieros, el auditor manifestará que, en su opinión, excepto por los efectos de la  cuestión
o cuestiones descritas en la sección “Fundamento de la opinión con salvedades”:
Cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los estados financieros adjuntos
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el “marco de información
financiera aplicable”;
Cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los estados financieros adjuntos han
sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con “el marco de información
financiera aplicable”
Si la opinión modificada se debe a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada, el auditor utilizará para la opinión modificada la siguiente frase: “excepto por los posibles
efectos de la cuestión o cuestiones”
 MODIFICACIONES A LA OPINION

Opinión desfavorable (adversa)

Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable (adversa), manifestará que, en su
opinión, debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección
“Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)”: 

cuando informe de conformidad con un marco de imagen fiel, los estados financieros
adjuntos no presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable;

cuando informe de conformidad con un marco de cumplimiento, los estados financieros

adjuntos no han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
 MODIFICACIONES A LA OPINION

Denegación (abstención) de opinión 

Cuando el auditor deniegue la opinión (se abstenga de opinar) porque no haya podido
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada, manifestará que:

El auditor no expresa una opinión sobre los estados financieros adjuntos;

Debido a la significatividad de la cuestión o cuestiones descritas en la sección
“Fundamento de la denegación (abstención) de opinión”, el auditor no ha podido obtener
evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar la
opinión de auditoría sobre los estados financieros, y

Corregirá la declaración que indica que los estados financieros han sido auditados, para
manifestar que el auditor fue contratado para auditar los estados financieros.
 MODIFICACIONES A LA OPINION

Fundamento de la opinión 

Cuando el auditor emita una opinión modificada sobre los estados financieros, además de
los elementos específicos requeridos por la NIA 700:

-Sustituirá el título "Fundamento de la opinión" requerido por el apartado 28 de la NIA 700

(Revisada) por "Fundamento de la opinión con salvedades", "Fundamento de la opinión
desfavorable (adversa)" o "Fundamento de la denegación (abstención) de opinión", según
corresponda.

-Dentro de dicha sección, incluirá una descripción de la cuestión que motiva la opinión
modificada.
 MODIFICACIONES A LA OPINION
-Si existe desviaciones materiales en los estados financieros que afecta a cantidades concretas
de los estados financieros (incluidas revelaciones de información cuantitativa en las notas
explicativas de los estados financieros), el auditor incluirá en la sección
“Fundamento de la opinión” una descripción y cuantificación de los efectos financieros de la
incorrección, salvo que no sea factible. Si la cuantificación de los efectos financieros no es
factible, el auditor lo indicará en esa sección.
-Si existe desviaciones materiales en los estados financieros en relación con la información
descriptiva revelada, el auditor incluirá en la sección “Fundamento de la opinión” una
explicación de las razones por las que tal información es incorrecta.
-Si existe desviaciones materiales en los estados financieros en relación con la falta de
revelación de información requerida, el auditor: i) discutirá la falta de revelación de información
con los responsables del gobierno de la entidad;  ii) describirá en la sección “Fundamento de la
opinión” la naturaleza de la información omitida; y  iii) salvo que disposiciones legales o
reglamentarias lo prohíban, incluirá la información a revelar omitida, siempre que sea factible y
que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la información
a revelar omitida.
 MODIFICACIONES A LA OPINION

Si la opinión modificada tiene su origen en la imposibilidad de obtener evidencia de

auditoría suficiente y adecuada, el auditor incluirá en la sección “Fundamento de la
opinión” los motivos de dicha imposibilidad.

Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades o una opinión desfavorable
(adversa), rectificará la declaración sobre si la evidencia de auditoría que se ha obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para su opinión para incluir los términos "con
salvedades" o "desfavorable (adversa)", según corresponda.

Cuando el auditor deniegue la opinión (se abstenga de opinar) sobre los estados
financieros, el informe de auditoría incluirá los siguientes elementos son: i) una referencia
a la sección del informe de auditoría en la que se describen las responsabilidades del
auditor; y  ii) una declaración de que la evidencia de auditoría obtenida proporciona una
base suficiente y adecuada para la opinión del auditor. 
 MODIFICACIONES A LA OPINION

Aun cuando el auditor haya expresado una opinión desfavorable (adversa) o haya denegado la
opinión (se haya abstenido de opinar) sobre los estados financieros, describirá en la sección
“Fundamento de la opinión” los motivos de cualquier otra cuestión de la que tenga conocimiento
que hubiera requerido una opinión modificada, así como los efectos correspondientes.
 ¿Qué aprendimos hoy?

• Emisión de opinión sobre resultado de la Auditoria.

• Tipos de opiniones
 Referencias Bibliográficas

• Arens, Alvin A.; Randal J. Elder; Mark S. Beasley (2007). Auditoria. Un

enforque Integral. México: Pearson Educación.