NIA 200

OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y CONDUCCIN DE UNA

AUDITORA, DE ACUERDO CON LAS NIA

Alcance:
Norma internacional de auditoria que trata de las responsabilidades que tiene el auditor
independiente cuanto realiza una auditoria de estados financieros de conformidad con las
NIA.
Las NIA estn redactadas en el contexto de una auditoria de estados financieros realizadas
por un auditor. Cuando se apliquen a otras auditorias de otra informacin financiera histrica,
se adaptan en la medida que sean necesarias

Objetivos:
a. obtener una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto, con un alto nivel
de seguridad y suficiente evidencia para reducir el riesgo de auditoria, estn libres de errores
materiales, ya sea por fraude o error, que le permita al auditor expresar una opinin sobre si
los estados financieros estn preparados
b. Esta norma de auditoria expone las responsabilidades del auditor independiente al momento
de llevar a cabo una auditoria de estados financieros basndose en las normas
internacionales.
Definiciones:
en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un marco de informacin financiera
aplicable, y emitir un informe sobre los estados financieros y comunicar las conclusiones de
auditora.
Obtenga suficiente evidencia apropiada de auditoria sobre si las representaciones errneas
de importancia relativa existen, a travs del diseo e implementacin de respuestas
apropiadas a riesgos evaluados.

Requerimientos:

Establezca una opinin sobre los estados financieros basndose en conclusiones obtenidas
de la evidencia de la auditoria
Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados obtenidos
Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeacin y
desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o
sobre generalizar.
Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener
una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una posicin crtica
y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar alerta a
evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la
administracin.
 El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes y pertinentes a independencia,
relacionados a auditorias de estados financieros
Conduccin de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria para
alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas
internacionales, como los legales o de regulacin vigentes.
a) Administracin del proyecto

La firma de auditora o el auditor independiente, se deben asegurar que:

Se haya obtenido la aceptacin del cliente.

Se hayan revisado los aspectos de control de calidad para el trabajo incluyendo la revisin
de la competencia del equipo para llevar a cabo la asignacin y control del cumplimiento de
los requisitos ticos, incluyendo la revisin de los requisitos de independencia.

b) Planeacin de la auditora
En la planeacin de la auditora, todos nuestros esfuerzos deben ir encaminados a:

Detectar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones en los estados financieros
(provisiones en los estados financieros y/o revelaciones).
Determinar las transacciones significativas que se registran en los estados financieros
(rutinarios y no rutinarios)
Detectar riesgos de fraude y sus implicaciones en los estados financieros (provisiones en los
estados financieros y/o revelaciones)

c) Entendimiento de los procesos

En este paso entendemos como la informacin contable es procesada en cada uno los
principales ciclos (Ventas, Compras, Nmina, etc), identificamos los riesgos que amenazan la
razonabilidad de la informacin contable y los controles que mitigan los riesgos. Finalmente,
evaluamos el diseo y la efectividad de estos controles. Adicionalmente, identificamos los
controles con los cuales la compaa mitiga los riesgos de negocio y de fraude (identificados
en la planeacin) para evaluar el diseo y la efectividad de estos controles.

d) Pruebas sustantivas
Normalmente las pruebas sustantivas la aplicamos en dos fases, la primera en un pre cierre
que lo mejor es que sea en una fecha cercana al cierre (septiembre, octubre o noviembre) y
el cierre a 31 de diciembre. El alcance de los procedimientos sustantivos est definido por el
resultado de las pruebas a los controles. A mayor confianza menor ser su alcance.
 NIA 210
ACUERDO DE LOS TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA DE INFORMACIN
FINANCIERA - ASPECTOS CLAVE

Alcance:
La norma internacional de Auditoria 210 trata de las responsabilidades del auditor para
acordar los lineamientos y trminos del trabajo de auditoria con la administracin, o quienes
estn encargados del gobierno corporativo.

Objetivos:
aceptar o continuar el trabajo de auditoria una vez se hayan establecido las precondiciones
para la auditoria, y confirmar que exista un entendimiento comn entre el auditor y la
administracin sobre los trminos del trabajo a desarrollar.

Determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a las normas de
informacin financiera establecidas por organizaciones autorizadas como lo son:

Normas internacionales de informacin financiera (NIIF) promulgadas por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad.
Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico (IPSAS) promulgadas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del sector pblico.
Principios de Contabilidad promulgados por una organizacin autorizada.

Definiciones:
El auditor debe obtener un acuerdo de la administracin donde reconoce y entiende sus
responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o regulacin establecidas.

Requerimientos:

El auditor no deber aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea requerido por las leyes o
regulaciones establecidas cuando:

No estn presentes las precondiciones para la auditoria.

La administracin no proporciona la informacin o representaciones escritas necesarias.
La administracin impone dentro del acuerdo una limitacin al alcance del trabajo del auditor y dicha
limitacin da como resultado una abstencin de la opinin del auditor sobre los estados financieros.
El auditor establece que el marco de referencia de informacin financiera utilizado para la elaboracin
de los estados financieros no es aceptable.
No se obtiene un acuerdo de la administracin reconociendo sus responsabilidades.

Acuerdo sobre los trminos del trabajo de auditoria:

El auditor deber acordar los trminos de trabajo de auditoria con la administracin, los cuales deben
ser registrados en una carta de compromiso de auditoria u otra forma de acuerdo escrito, que incluya
el objetivo y alcance de la auditoria de estados financieros, las responsabilidades del auditor y la
administracin, el marco de referencia de informacin financiera usado para la preparacin de los
estados financieros, limitaciones inherentes, planeacin y desempeo de la auditoria, la referencia de
la forma y contenido del dictamen que vaya a emitir el auditor, y una declaracin que pueden existir
circunstancias en las que el dictamen puede diferir de lo establecido; e incluso los honorarios o
facturacin establecidos, y dems caractersticas relevantes a las circunstancias en que se
desarrollara el trabajo de auditoria. Esto con el fin de evitar malentendidos respecto de la auditoria.
Sin embargo, cuando la ley o regulacin prescribe con suficiente detalle los trminos del trabajo de
auditoria, el auditor no necesita registrarlos en un acuerdo escrito, solo el hecho de que la
administracin reconoce y entiende sus responsabilidades y hacer referencia a la ley o regulacin
relevante.

Auditorias recurrentes:

El auditor debe evaluar si las circunstancias requieren que se revisen los trminos del trabajo de
auditoria y si es necesario recordar a la entidad los trminos existentes y cualquier cambio realizado
para el trabajo de auditoria.

NIA 220.
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

Alcance:
Las polticas y procedimientos de control de calidad deben ser implementadas tanto al nivel
de la firma de auditora como respecto de un trabajo de auditora en particular.
las polticas y procedimientos tienen que estar diseadas para asegurar que todas las
auditoras se conducen de acuerdo con las NIA o, en su caso, con las normas locales
aplicables. Aspectos clave tratados, son: requerimientos profesionales; habilidades y
competencia; asignacin del personal adecuado; delegacin; consultas; aceptacin y
retencin de clientes; monitoreo del cumplimiento y adecuada comunicacin de las polticas y
prcticas establecidas.
.

Objetivos:
Determinar las cuestiones clave de la auditora y, una vez que se ha formado una opinin
sobre los estados financieros, comunicar dichas cuestiones describindolas en el informe de
auditora.
En el nivel de una auditora individual, temas clave que trata esta NIA, son: la direccin del
compromiso; la supervisin adecuada y la revisin del trabajo, que incluye la revisin
concurrente por parte de profesionales no involucrados en el compromiso especfico
Definiciones:
Implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen
una seguridad razonable de que:
(a) La auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables; y
(b) el informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las circunstancias.
De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe implementar procedimientos de control de
calidad a nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con relacin a
que la auditoria cumple con las normas profesionales y requisitos legales y de regulacin
aplicables, asegurando que el dictamen del auditor es apropiado segn las circunstancias
de la auditoria.
Requerimientos:

1. Responsabilidades de liderazgo en la calidad de las auditoras

2. Requerimientos de tica aplicables
3. Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos de auditora
4. Asignacin de equipos a los encargos
5. Realizacin del encargo
6. Seguimiento
7. Documentacin

Documentacin del trabajo

Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su informe
como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del auditor deben
proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas conclusiones.

Los papeles de trabajo del auditor estn compuestos por todos procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la informacin recopilada y las conclusiones y recomendaciones realizadas
en el desarrollo de su examen.

NIA 230.
DOCUMENTACIN DEL TRABAJO (PAPELES DE TRABAJO)
Alcance:
a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora.
b) Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsables de la supervisin a dirigir y supervisar
el trabajo de auditora, as como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA
220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica.
c) Facilitar al equipo de auditora la rendicin de cuentas por su trabajo.
d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditoras.
e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad'
de acuerdo con la NICC (ISQC) 1, Control de calidad para firmas que desempean auditorias y
revisiones de
Informacin financiera histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
f) Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los requisitos
legales, de regulacin y otros aplicables.

Objetivos:
El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer, normas y proporcionar
lineamientos sobre la documentacin de la auditora.

El apndice da una lista, de otras NIA que contienen requisitos y lineamientos para documentacin
especfica por materia. Las leyes o regulaciones pueden establecer requisitos de documentacin
adicional.

DEFINICIONES EN ESTA (NIA):

a) Documentacin de auditora: conocido tambin como papeles de trabajo significa el registro de

procedimientos de auditora desempeados, la evidencia de auditora relevante obtenida y las
conclusiones a las que llego el auditor.

b) Auditor con experiencia: significa una persona (ya sea interna o externa a la firma) que tiene un
entendimiento razonable de:
Los procesos de auditora
Las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables;
El entorno del negocio en el que opera la entidad, y
Asuntos de auditora e informacin financiera relevantes para la industria de la entidad.

Requerimientos:

Establezca una opinin sobre los estados financieros basndose en conclusiones obtenidas
de la evidencia de la auditoria
Dictamine sobre los estados financieros y comunique de acuerdo con los resultados obtenidos
Ejerza su juicio profesional y mantenga un escepticismo profesional durante la planeacin y
desarrollo de la auditoria, para reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias inusuales o
sobre generalizar.
Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe mantener
una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo una posicin crtica
y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar alerta a
evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la
administracin.
El auditor est sujeto a requisitos ticos relevantes y pertinentes a independencia,
relacionados a auditorias de estados financieros
Conduccin de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria para
alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas
internacionales, como los legales o de regulacin vigentes.
CONTENIDO

Oferta aprobada (asignacin del trabajo)

Carta compromiso de auditora
Carta de instrucciones de la direccin (cliente)
Personal asignado
Fechas crticas de actividades de auditora
Programas y arreglos de visitas a instalaciones
Nombres y cargos de contactos en las
Dependencias
Hoja de presupuesto de tiempo
Cartas del abogado
Otros
NIA 240,
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIN CON EL FRAUDE EN UNA
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS.

Alcance:
El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoria 240 debe identificar y evaluar
los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros,
obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para disear e implementar los
procedimientos necesarios y responder de manera apropiada.
La administracin y/o encargados de la entidad, tienen la responsabilidad de la prevencin
y deteccin de fraude. La administracin debe considerar que existe la posibilidad de que se
sobrepasen controles o haya influencias que pueden afectar el proceso de la informacin
financiera, donde se manipule la informacin presentando informacin falsa en los estados
financieros.
Objetivos:
La norma internacional de auditoria 240 presenta las responsabilidades del auditor con
respecto al fraude en auditorias de estados financieros; y explica cmo deben aplicarse las
normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa,
y da una gua al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se encuentra
en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude
establecer errores que son resultado de informacin financiera fraudulenta, y errores que son
resultado de malversacin de activos
Definiciones:
explica cmo deben aplicarse las normas de auditoria 315 y 330 para el manejo de riesgos de
errores de importancia relativa, y da una gua al auditor para proceder y que procedimientos
debe aplicar cuando se encuentra en situaciones que son motivo de sospecha
El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoria 240 debe identificar y evaluar
los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros,
obteniendo la evidencia suficiente y apropiada, para disear e implementar los procedimientos
necesarios y responder de manera apropiada.

Requerimientos:
Aparentar fortaleza financiera

Cuando existe presin de mostrar buenos resultados es probable que algunas compaas
obtn por recurrir a manipular sus estados financieros (maquillar estados financieros)

Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de
mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre Valorar

Sub - Valorar

Activos

Pasivos

Ingresos

Gastos

2) Aparentar Debilidad Financiera.

Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de
pagar menos impuestos.
Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

Sobre Valorar

Sub Valorar

Pasivos

Activos

Gastos

Ingresos

Algunas formas de maquillar los estados financieros

A continuacin presentamos algunas de las formas ms comunes de maquillar estados

financieros, para que sean tenidas en cuenta por los auditores dentro de su auditora de fin
de ao. Esta lista no pretende abarcar todas las situaciones, nuestro objetivo es que ayude
como una gua para detectar situaciones que pongan en riesgo el trabajo del auditor.

Aparentar fortaleza financiera

Falsificacin de documentacin soporte del disponible y/o las inversiones para mostrar su
existencia (Extractos bancarios, ttulos, etc.)
Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables
No retirar la totalidad del costo del producto de los inventarios al momento de la venta (el valor
del inventario queda sobreestimado)
Mostrar inventario daado, obsoleto o de lenta rotacin, como inventario disponible para la
venta.
Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario de la compaa.
Mostrar propiedad, planta y equipo que no existe o que no es de propiedad de la compaa.
No revelar situaciones de importancia para la toma de decisiones en las notas a los estados
financieros
Mostrar propiedad, planta y equipo daado u obsoleto como si estuviera en buen estado.
No aplicar depreciacin a la propiedad, planta y equipo o aplicarla por porcentajes menores.
Capitalizar costos y gastos que no cumplen con caractersticas de diferidos.
Esconder pasivos (prstamos bancarios, cuentas por pagar a proveedores, provisiones por
demandas en contra, pasivos laborales, etc.)
 Ventas ficticias con compaas vinculadas u otras compaas reales o ficticias.
Traer ingresos del periodo posterior
Facturar y no entregar productos
Estimados de ingresos por encima de la realidad.
Esconder las devoluciones en ventas
Registrar ventas antes de su finalizacin
Trasladar gastos a periodos posteriores
Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo
Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo
Entre otras

Aparentar debilidad financiera

No registrar la totalidad de las ventas
No registrar la totalidad de los activos
Registrar gastos y pasivos ficticios
Registrar gastos de otros periodos en el periodo corriente
Transacciones fraudulentas con compaas de papel o compaas vinculadas
Entre otras

NIA 250.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR FRENTE A LAS LEYES Y REGLAMENTOS EN LA
AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES

Alcance:
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor sobre la
consideracin de leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros.
Esta NIA no aplica a otros trabajos para atestiguar en los que se contrata al auditor
especficamente para someter a prueba y reportar por separado el cumplimiento con leyes o
regulaciones especficas

Objetivos:
a) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto al cumplimiento de las disposiciones
de las leyes y regulaciones que, generalmente, se reconoce que tienen un efecto directo en la
determinacin de montos y revelaciones de importancia relativa en los estados financieros;

b) Desempear procedimientos de auditora especificados para ayudar a identificar casos de

incumplimiento con otras leyes y regulaciones, que pueda tener un efecto de importancia relativa en
los estados financieros.
Definiciones:
Incumplimiento. Actos de omisin o comisin por la entidad, ya sean intencionales o
no intencionales, que son contrarios a las leyes y regulaciones actuales.
El incumplimiento no incluye la mala conducta personal (no relacionada con las
actividades de negocio de la entidad) de los encargados del gobierno corporativo,
administracin o empleados de la entidad.

Requerimientos:
Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones. El auditor deber obtener un
entendimiento general de:

a) El marco de referencia legal y de regulacin aplicable a la entidad y a la industria o sector en que

opera la entidad

b) Cmo est cumpliendo la entidad con ese marco de referencia.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

El incumplimiento de la entidad con leyes y regulaciones puede producir un error material en los
estados financieros. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, puede
afectar otros aspectos de la auditora, incluyendo, por ejemplo, la consideracin del auditor de la
integridad de la ad- ministracin o empleados. Si un acto constituye o no incumplimiento con leyes y
regulaciones es una cuestin de determinacin legal, y ordinariamente est ms all de la competencia
del auditor determinarlo. Sin embargo, el entrenamiento del auditor, su experiencia y entendimiento
de la entidad y su industria o sector, pueden brindar una base para reconocer que algunos actos, que
llegan a atencin del auditor, puedan constituir incumplimiento con leyes y regulaciones. De acuerdo
con los requisitos estatutarios especficos, puede requerirse especficamente al auditor que reporte,
como parte de la auditora de los estados financieros, si la entidad cumple con ciertas disposiciones
de leyes o regulaciones. En estas circunstancias, la NIA 7008 o la NIA 8009 se refieren a cmo se
manejan estas responsabilidades de auditora en el dictamen del auditor. Ms an, cuando hay
requisitos estatutarios especficos de informacin, puede ser necesario que el plan de auditora incluya
pruebas apropiadas de cumplimiento con estas disposiciones de las leyes y regulaciones

NIA 260
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE COMUNICARSE CON LOS RESPONSABLES
DEL GOBIERNO.

Alcance:
Esta norma establece las guas para determinar las materias que el auditor debe comunicar a
las autoridades del ente y que surgen de su trabajo de auditora.
oportunidad y la forma en que tales cuestiones deben ser comunicadas y la debida
confidencialidad que debe guardar respecto de los hallazgos de auditora
Objetivos:
trata de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los responsables del
gobierno de la entidad en una auditora de estados financieros
El mbito de aplicacin de esta NIA es la auditora de estados financieros, pero tambin puede
aplicarse, adaptada en la medida en que las circunstancias lo requieran, a las auditoras de
otra informacin financiera histrica, cuando los responsables del gobierno de la entidad sean
los responsables de supervisar la preparacin de dicha informacin financiera histrica.

Definiciones:
La norma internacional de auditoria 260 relaciona la responsabilidad del auditor de mantener
una comunicacin con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un
marco de referencia para el alcance de la comunicacin identificando algunos asuntos
especficos que el auditor debe comunicar.

Requerimientos:

Esta NIA no establece requerimientos relativos a la comunicacin del auditor con la direccin
de una entidad o con sus propietarios a menos que sean a la vez responsables del gobierno
de la entidad.

Responsables del gobierno de la entidad

El auditor determinar la persona o personas que, dentro de la estructura de gobierno de la

entidad, sean las adecuadas a efectos de realizar sus comunicaciones.
Cuando el auditor se comunique con un subgrupo de los responsables del gobierno de la
entidad, como, por ejemplo, con un comit de auditora, o con una persona, determinar si es
necesario comunicarse tambin con el rgano de gobierno en pleno.
En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su
direccin, como, por ejemplo, en el caso de una empresa pequea en la que el nico
propietario dirige la entidad y nadie ms desempea funciones de gobierno. En estos casos,
si las cuestiones previstas en la presente NIA se comunican al responsable o responsables
de la direccin y esas mismas personas ejercen como responsables del gobierno de la
entidad, no es necesario comunicar dichas cuestiones de nuevo a tales personas en su
funcin de responsables del gobierno. Esas cuestiones se enumeran en el apartado 16(c). No
obstante, el auditor se satisfar que la comunicacin con el directivo o directivos sea suficiente
para considerar que todos aquellos a los que el auditor debera informar como responsables
del gobierno de la entidad han sido informados.

Asuntos que se deben comunicar:

El auditor debe comunicar sus responsabilidades en el desarrollo de la auditoria de acuerdo

con las normas internacionales de auditoria, responsabilidades que quedan registradas en la
carta de compromiso que se firma al iniciar el trabajo de auditoria. Asimismo la responsabilidad
de emitir una opinin sobre los estados financieros elaborados por la administracin y
supervisados por los encargados del gobierno corporativo.
 Para iniciar la auditoria el auditor deber informar una visin general del alcance de la
auditoria y programacin a seguir, lo que permite que el gobierno corporativo entienda
claramente el proceso de auditora, y que el auditor entienda mejor la entidad y su entorno.
Durante el desarrollo de la auditoria, el auditor deber comunicar su opinin sobre asuntos de
importancia relativa a cerca de los estados financieros, as como los asuntos y dificultades
que se presentan que requieran de supervisin y anlisis del gobierno corporativo de la
entidad y hacer las representaciones escritas relevantes.

NIA 265
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO.

Alcance:
Normativa sobre la responsabilidad del auditor, de comunicar adecuadamente, a los responsables
del gobierno de la entidad y a la direccin, las deficiencias en el control interno que haya identificado
durante la realizacin de la auditora de los estados financieros.

Objetivos:
comunicar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin las
deficiencias en el control interno identificadas durante la realizacin de la auditora y que,
segn el juicio profesional del auditor, tengan la importancia suficiente para merecer la
atencin de ambos.

Definiciones:
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les atribuyen a
continuacin:

Deficiencia en el control interno. Existe cuando: Un control se disea, implementa u opera de

manera tal que no tenga capacidad de prevenir o detectar y corregir, errores en los estados
financieros oportunamente; Falta un control necesario para prevenir o detectar y corregir
errores en los estados financieros oportunamente;

Deficiencia significativa en el control interno. Una deficiencia o combinacin de deficiencias
en el control interno que, a juicio profesional del auditor, es de suficiente importancia para
ameritar la atencin de los encargados del gobierno corporativo..

Fecha de vigencia
Esta NIA entr en vigor para auditoras de estados financieros por ejercicios que comiencen en o
despus del 15 de diciembre de 2009

Requerimientos:
 El auditor deber determinar si, sobre la base del trabajo de auditor desempeado, el
auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno. (Ref. A1-A4.)8. Si
el auditor ha identificado una o ms deficiencias en el control interno, el auditor deber
determinar, sobre la base del trabajo de auditora desempeado, si, en lo individual o
en combinacin, constituyen deficiencias significativas. (Ref. A5-A11.)9.

El auditor deber comunicar por escrito las deficiencias significativas en el control

interno identificadas durante la auditora a los encargados del gobierno corporativo
oportunamente.

Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control interno al gobierno

corporativo y a la administracin

Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control interno y a promover la
eficiencia y eficacia de las operaciones
Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia (Consejo de Administracin
y/o presidente) en donde se presentan las oportunidades de mejora identificadas con impacto alto
para la organizacin y otra dirigida al director financiero y/o contador en donde se expone el detalle de
los resultados, es decir, tanto las oportunidades con impacto alto como medio.
La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una introduccin, el objetivo, el alcance,
los procedimientos adelantados por el equipo auditor, la conclusin general sobre el informe, el detalle
de las oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la calificacin del riesgo que dichas
oportunidades representan para la organizacin, las recomendaciones que permiten corregir las
situaciones observadas y las cuales deben orientarse a la causa raz que origin la oportunidad de
mejora y los planes de accin.
La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las Buenas Prcticas
La oportunidad de mejora debe contener informacin suficiente para que el lector pueda determinar la
magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades observadas, fechas, valores, etc.
Las cartas de recomendacin deben ser oportunas.
La redaccin de las cartas debe ser breve, concreta y fcil de entender
Buena redaccin y buena ortografa
Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueos del rea
El ttulo de cada hallazgo debe ser el mensaje principal
Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es posible por reas
El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones
correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o que la administracin haya aceptado el riesgo
de no tomar medidas, situacin que deber ser informada a la alta gerencia.