NIA 200: OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Objetivos generales para el auditor.

Como primer componente principal, la NIA 200, establece dos objetivos para el profesional en auditoría,

que, para la IAASB, son metas que se deben lograr por cada auditor honesta y responsablemente. Estos

se sintetizan de la siguiente manera:

1. Obtener la información suficiente de seguridad acerca de cada detalle de los estados financieros en

su conjunto, para determinar que estén libres de cualquier incorrección material como fraude o error.

2. Informar sobre los estados financieros y comunicarse según lo exijan las NIA de acuerdo con los

hallazgos que surjan en cualquier proceso.

Requisitos para la realización de una auditoría

En su segundo componente, la Norma Internacional de Auditoría, (NIA) 200, imparte para los auditores

cinco requisitos esenciales, para una ejecución adecuada de cualquier auditoría:

1. Ética profesional: conforme a la NIA 200, dependiendo de la jurisdicción en donde opera el auditor

el profesional está sujeto a uno o más códigos éticos y por ende, este auditor deberá cumplir con los

requisitos éticos relevantes, incluidos los relacionados con la independencia y los relacionados con los

trabajos de auditoría de estados financieros.

2. Escepticismo profesional: La NIA 200, constituye que durante todo el proceso de auditoría el

profesional encargado debe mantener una actitud de escepticismo y evaluación crítica ya que en

cualquier momento pueden existir circunstancias que provoquen que los estados financieros sean

materialmente incorrecto.

3. Juicio profesional. La aplicación del entrenamiento, conocimiento y experiencia relevantes, dentro

del contexto provisto por los estándares de auditoría, se debe hacer siempre al tomar decisiones sobre

acciones relevantes en el cargo de auditor. Esto definido por la NIA 200 como juicio del auditor

competente, el cual es un requisito para la realización de una auditoría apropiada.

4. Uso de evidencia: con el objetivo de reducir el riesgo, obtener conclusiones razonables, uno de los

requisitos según la norma, es que el auditor encargado debe tener recursos de evidencias suficiente y

de calidad, para usar de forma profesional en pro de un proceso impecable.

5. Procedimiento de auditoría conforme a la norma: para que el auditor encargado cumpla con los

requisitos y objetivos a cabalidad, la NIA relaciona 7 condiciones finales, que se deberán aplicar durante

el proceso de auditoría, los cuales se deducen a:

En su ejercicio, el auditor encargado deberá cumplir con todas las NIA relevantes para la auditoría.
 El auditor deberá comprender todo el texto de una NIA, incluida su aplicación y otro material

explicativo, para interpretar el contexto global que corresponda. Dentro de este punto, es necesario

resaltar que en el material de explicación de la norma, es usual encontrar información dirigida a PYMES,

el cual es un punto álgido en el proceso ya que las NIA deben aplicarse proporcionalmente con el tamaño

y / o la complejidad de la entidad auditada; por ello para ayudar a los auditores de PYMES, en la norma

existen secciones separadas tituladas Consideraciones específicas para entidades más pequeñas, que

¿contextualizan acerca de cómo se debe auditar una empresa más pequeña.

 «El auditor no representará el cumplimiento de las NIA en el informe del auditor a menos que haya

cumplido con los requisitos de esta NIA y las demás.

 Un requisito general clave, es que el auditor deberá utilizar los objetivos establecidos en las NIA

relevantes en la planificación y realización de la auditoría.

 Determinar si son necesarios procedimientos de auditoría además de los requeridos por las NIA; y

analizar si se ha obtenido suficiente evidencia confiable para el proceso.

 El profesional deberá cumplir con cada requisito de una NIA a menos que existen requisitos para impedir

al auditor alcanzar los objetivos. El principio fundamental aquí es que solo se espera que el auditor

cumpla con los requisitos que son relevantes para las condiciones del proceso.

 Finalmente, la NIA decreta que cuando el auditor no logra un objetivo, el auditor debe evaluar si esto

impide que se logre el objetivo general de la auditoría.

NIA 230: DOCUMENTACIÓN DE AUDITORIA

¿Qué es un documento de auditoría?

Se trata del registro de los procedimientos de auditoría efectuados, evidencia obtenida y conclusiones

elaboradas. Cumpliendo con esta premisa, los documentos obtenidos deben cumplir con tres

características:

 Deben ayudar en la planificación y desempeño de la auditoría; también apoyar en la supervisión y

revisión del trabajo de auditoría y finalmente proporcionar el respaldo principal para el informe

del auditor.

La documentación obtenida puede incluir, entre otros, programas de auditoría, memos, cartas de

confirmación y representación, copias de documentos de la entidad, cronogramas o comentarios

elaborados u obtenidos por el auditor.

¿Cuáles son los estándares de la auditoría?

 La normativa NIA 230 Documentación de auditoria tiene como fin superior que el auditor prepare

información relevante que le ayude a obtener un registro suficiente y apropiado de la base para su

informe. Además, se debe otorgar evidencia que demuestre que la auditoría fue planeada y realizada

con fundamento en las normativas vigentes y que son reguladas por NIA con los requisitos legales y

reglamentarios.

La preparación de la documentación tiene sus requisitos

Sin excepción, la documentación debe ser preparada por el auditor de manera oportuna y que le permita

a un auditor experimentado, crear un entendimiento inmediato con la información de la auditoría en tres

aspectos valiosos:

Primero debe evidenciar la naturaleza, momento y alcance del paso a paso en el procedimiento de

auditoría para que cumpla con las regulaciones de NIA. Aquí, el auditor debe registrar características

como identificación de elementos o asuntos específicos probados. Otros aportes que se hacen son el

registro de quién realizó el trabajo de auditoría y quién lo revisó, la fecha en que se completó y el

alcance de dicha revisión.

Posteriormente se deben mostrar los resultados de los procedimientos de auditoría y por supuesto,

la evidencia de auditoría obtenida. Finalmente, incluir asuntos relevantes que surjan durante la

auditoría, las conclusiones alcanzadas y también los juicios significativos aportados para este fin. Cabe

anotar que sí el auditor identifica que hay información que contradice o es inconsistente con la

conclusión en asuntos significativos, debe documentar cómo abordó estas falencias.

En caso de que el auditor considere que debe modificar la documentación de auditoría existente o

agregar nueva documentación posteriormente a que se haya completado el ensamblaje del archivo final,

debe evidenciar las razones específicas de esta decisión y quién y por quién fueron revisadas.

Otras características que el auditor debe tener en mente durante este trabajo son:

 Indicar un alcance completo, para permitir al preparador y revisores posteriores, determinar la

suficiencia de la evidencia aportada por el documento de trabajo.

 Ante una referencia necesaria a otro documento de trabajo, proporcionar la referencia completa

de ese documento.

 Referenciar puntualmente el documento para que este pueda archivarse y encontrarse fácilmente

en una fecha posterior a la de entrega.

Los documentos de trabajo son material sagrado

Estos documentos son necesarios para el control de calidad de auditoría, cerciora que el trabajo

encargado por el socio auditor se complete, y también entrega evidencia de que se ha llevado a cabo una

auditoría efectiva y con garantías de razonabilidad de las conclusiones del auditor.

 Al preparar un documento de auditoría, el auditor debe estar absolutamente convencido de que esta

labor es prioritaria bien sea para alcanzar el propósito de respaldar el informe del auditor, o porque

proporciona la información vital para justificar datos como impuestos u otros fines legales de su cliente.

Para encontrar un estándar en la presentación de la documentación de trabajo de auditoría, este debe

ir encabezado con el nombre del cliente, la firma de quién lo preparó y la fecha correspondiente, el

periodo de cobertura de este documento y por supuesto, el asunto. Una buena recomendación, es

numerar los documentos de trabajo es archivarlos en serie en cada sección y hacer una referencia

cruzada. Finalmente, se debe incluir la firma del miembro del personal que revisó los documentos de

trabajo.

Consideraciones para aportes por parte del cliente

En caso de que los colaboradores del cliente entreguen documentos a solicitud del auditor, para

complementar o enriquecer este proceso, es deber del auditor siempre que sea posible recibirlos, ojalá,

en una etapa temprana para incluir esta información en el cronograma de auditoría, asegurándose que

aporten un valor relevante y estén debidamente revisados y aprobados tanto por el cliente, como por el

auditor mediante sus respectivas firmas.

NIA 300: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

¿Cuál es el objetivo de una estrategia de auditoría?

La estrategia debe estar diseñada para considerar cuestiones que van desde el control de calidad,

pasando por la forma en que se gestionan, dirigen y supervisan los recursos de los que se dispone, cuándo

se harán las reuniones de equipo, etc.

La finalidad de una estrategia de auditoría es asegurar que los auditores entiendan y establezcan el

alcance real y consciente de una auditoría, estableciendo parámetros sobre la dirección del encargo de

auditoría y el desarrollo de un plan de auditoría para el éxito de este encargo de auditoría.

Una buena estrategia basada en NIA 300, planificación de la auditoría de estados financieros, debe

considerar diversas claves para llegar a buen puerto. Repasemos algunas de ellas:

 Establecer parámetros claros: la NIA 300 requiere que el auditor considere asuntos específicos para

lograr una estrategia bien articulada, por lo que la planificación es una clave infalible. El plan de auditoría

debe contener respuestas detalladas a los riesgos específicos identificados al obtener una comprensión

de la entidad auditada y se debe ser específico en cómo la estrategia abordará la auditoria, cómo

establecerá su alcance, y cuál será el momento y cómo se dirigirá la auditoría.

 Identificar las características del trabajo: es realmente importante evidenciar el alcance de una

auditoria. Tampoco se puede perder de vista las normativas internacionales y de carácter aplicativo
 local para auditar los estados financieros de las compañías. Recuerde que los trabajos de auditoría

tienen características específicas que se traducen en que la auditoría tenga un alcance más amplio en

compañías más grandes o de auditoría grupal, que, en aquellas entidades pequeñas con menos empleados,

por ejemplo.

 Tener alto juicio profesional: Es parte de la estrategia de auditoría que los auditores estén en la

capacidad de identificar o descubrir cuáles son los factores claves o áreas claves que requirieren de

poner la lupa allí. Si hay algún factor o área requerida para el juicio profesional, el auditor podría

considerar si tiene suficientes recursos con alta competencia para hacer el trabajo. De considerar que

no debe hacerla o no tiene las competencias, no se comprometa o busque otros recursos.

 Conocimiento vs resultado: inicie por evaluar si el conocimiento adquirido por los auditores y el

resultado de su revisión preanalítica, son los correctos. Resolver esta ecuación es un proceso que se

hace comparando el conocimiento de los auditores al compartir con la gerencia y comprender la

naturaleza del negocio versus el resultado del equipo de auditoría que realiza la revisión preanalítica en

los estados financieros que obtienen de los clientes. Si al final el resultado es consistente, entonces la

integridad administrativa debería estar bien.

Conociendo a profundidad la planeación de auditoría

La planificación estratégica se identifica y establece después del objetivo de auditoría, pero también

siembra parámetros antes o al mismo tiempo que se está desarrollando el plan de auditoría. El éxito de

toda planeación va de la mano con una estrategia de auditoría hecha de la manera más correcta y

sensata; esto minimizará los riesgos del auditor, le ayudará cumplir con los plazos establecidos

previamente de la auditoría y finalmente a usar los recursos y herramientas de las que dispone, de

manera eficiente, garantizando así un trabajo de máxima calidad.

Se sabe que la parte más complicada en la labor de la auditoría es que el auditor prepare un buen plan

estratégico de auditoría. Este es el camino más fácil para identificar y detectar todo tipo de riesgos

de auditoría. Por ello, es de vital importancia entender que el plan indefectiblemente debe componerse

de dos partes preponderantes de acuerdo con el estándar internacional NIA 300, planificación de la

auditoría de estados financieros:

Actividades previas a la auditoría

Estas son vitales para planear y ejecutar de la mejor manera el plan de auditoría. En esta etapa, como

es lo recomendado en la norma NIA 300 el auditor debe tener presente:

 Primero y muy importante, conozca más acerca de su posible cliente e indague sobre su

integridad antes de aceptar trabajar en auditoría para él. Comprenda los términos y condiciones del

trabajo antes de aceptar para evitar, posteriormente, cualquier conflicto.

 Hacer la diligencia debida ante la empresa o cliente con el que va a trabajar, con el fin de asegurar

que usted comprenda a profundidad la naturaleza del negocio, las fuentes de sus fondos y cuáles son las

actividades principales que este realiza, lo que no solo lo involucrará de manera efectiva con el cliente,

sino que le abrirá un mejor panorama de sus actividades y sabrá de paso si este incurre en actos ilegales

o de lavado de dinero.

 Comprender a su cliente y/o a la empresa con la que está involucrado para asegurarse de que no haya

conflicto de intereses y a la vez, que pueda trabajar con una total independencia que lo lleve a realizar

un buen trabajo. Mantener la independencia y la objetividad garantizan la calidad y carácter de opinión

de la auditoría.

 Considerar los resultados de las actividades previas al encargo y el conocimiento adquirido en otros

encargos. Incluya evaluaciones iniciales de materialidad, riesgos identificados a partir de hechos

preliminares como riesgos de fraude y eventos importantes en la entidad desde la última auditoría, y

los resultados de auditorías previas. Es recomendable observar datos relevantes para determinar una

estrategia de auditoría, como revisar planes de negocios y los flujos de efectivo.

Actividades de planificación

En esta etapa, el auditor requiere establecer una estrategia general de auditoría que le permita

plasmar el alcance, momento y la dirección de la auditoría, y además que le sirva como hoja de ruta

durante el desarrollo del plan de auditoría:

 El auditor debe identificar de primera mano las características del trabajo que definen su alcance.

Es preciso auditar y revisar los estados financieros del cliente solo en períodos específicos. Si la

auditoría no logra identificar a tiempo esto en el plan, el informe de auditoría que publica el auditor

podría no ser necesariamente el que obtenga el cliente. No se puede dejar a la deriva otro factor

importante, como el de la garantía y la seguridad razonable requerida para que el auditor realice sus

detalles de prueba y/o revisión o compilación de estados financieros.

 Los requisitos de informe definidos son vitales para el auditor toda vez que le permite identificar el

objetivo de usar los informes de auditoría y el tiempo requerido para los entregables. Su línea de tiempo

le debe permitir realizar sus trabajos y administrar sus recursos, en espacios en los que asegure poder

cumplir al cliente. Por supuesto, todo este proceso debe quedar evidenciado en un informe de auditoría

y en la carta de encargo de seguridad razonable. Algunas entidades requieren de informes adicionales

 para lograr cumplir con las regulaciones de gobierno corporativo o con algunos requisitos propios de la

industria, por lo que el auditor debe comprender estos requisitos desde el comienzo de la auditoría.

 Evaluar el conflicto de interés es otra característica dentro de la planificación. Se debe considerar

sí existen factores que puedan afectar el juicio profesional del auditor y de paso, la calidad del informe

de auditoría. En caso de existir un conflicto de intereses, es entendible que se deba acudir a una

evaluación para identificar qué tan grave es, documentando los argumentos. Por ejemplo, sí resultara el

líder del equipo de auditoría como gerente del equipo de finanzas, entonces no debe permitir liderar al

equipo, haciendo que sus trabajos relacionados con este encargo sean revisados nuevamente por otros

gerentes independientes.

 Evaluar el requisito de recursos es quizá uno de los principales objetivos dentro del desarrollo de la

estrategia de auditoría. Permite asignar recursos de manera efectiva al equipo de auditoría y

también, determinar la naturaleza, momento y la extensión de los recursos necesarios para ejecutar

bien la estrategia. Por citar un ejemplo, sí la auditoría está andando presionada por el tiempo debido a

una fecha límite ajustada, lo mejor sería asignar entonces más recursos para garantizar que se complete

el proceso y se pueda entregar en el lapso establecido; puede ocurrir el caso que el auditor

adicionalmente deba negociar con el cliente la extensión de plazo para que los recursos puedan gestionar

adecuadamente su trabajo. La finalización con éxito de un informe de auditoría depende de los recursos

que se destinen en ella, como la cantidad de miembros del equipo de auditoría, sus altas calificaciones y

la experiencia que tenga cada integrante de este grupo.

 La evaluación de riesgos es otro componente esencial del plan de auditoría. El auditor debe realizar

evaluaciones de riesgos a través de la revisión de entornos de control y procedimientos claves. El control

sobre la información financiera es clave, si este no es lo suficientemente fuerte, debe pensar de

inmediato cambiar el enfoque de auditoría. La evaluación del fraude es una pieza fundamental de la

planificación de riesgos y por esta razón, es labor de los auditores evaluar los que correspondan

a incorrección materialno solo por error sino también por fraude.

NIA 500: EVIDENCIA DE AUDITORÍA EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

La evidencia de auditoría (NIA 500) es un universo de información

Es necesario comprender que tener una seguridad razonable sobre los estados financieros, significa un

nivel de seguridad alto, pero no absoluto. Por esta razón, el auditor necesita de un completo plan de

acción para desarrollar y ejecutar los procedimientos propios de la auditoría para obtener evidencia de

auditoría suficiente y adecuada para poder sacar sus conclusiones razonables, cimentadas en una opinión

concreta y libre del auditor.

 La NIA 500 evidencia de auditoría fundamenta cuáles son las responsabilidades del auditor en cuanto

a la obtención de la evidencia de auditoría que pueda respaldar su opinión con evidencia suficiente y

adecuada. Para alcanzar este objetivo, es necesario acudir a diferentes fuentes que sirvan para hallar

información u obtener datos relevantes que complementen el documento. Por ejemplo, podría ser

auditorías anteriores o una fórmula que combina diversas técnicas como la inspección, observación,

confirmación, recálculo, rendimiento y procedimientos analíticos e investigación.

Tenga en cuenta que la evidencia de auditoría obtenida solo reduce a un nivel aceptablemente bajo el

riesgo la opinión del auditor cuando los estados financieros están incorrectamente materializados, por

lo tanto, permiten sacar conclusiones razonables, únicamente cuando se documenta suficientemente en

el proceso. Esta es una clave para entender que la suficiencia y la idoneidad de la evidencia de auditoría

deben estar interrelacionadas.

La información como única fuente de evidencia de auditoría

Está claro, el objetivo de recopilar auditoría no debe ser únicamente por cumplir requisitos. La evidencia

de auditoría solo puede ser relevante si es capaz de lograr el propósito de verificar una aserción con

respecto a un elemento de los estados financieros. En esta medida, la confiabilidad de la información

utilizada depende de su fuente, naturaleza y las circunstancias con las que se obtiene. En este sentido,

la normativa NIA 500 evidencia de auditoría, presenta generalidades para su correcta implementación,

aunque no siempre es exacto porque están sujetas a excepciones como que la información obtenida de

una fuente independiente (tercero) puede no ser confiable si la fuente no tiene conocimiento:

 La confiabilidad al obtener la evidencia de auditoría aumenta cuando proviene de fuentes independientes

fuera de la entidad, siempre y cuando tenga conocimientos sobre el tema.

 La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la obtenida

indirectamente o por inferencia.

 La evidencia de auditoría en forma documental ya sea en papel, electrónica, es más confiable que la

obtenida oralmente.

 La evidencia de auditoría proporcionada por documentos originales es más confiable que la que se

proporciona por fotocopias, documentos filmados, digitalizados o transformados.

Así se diseñan y realizan los procedimientos para obtener evidencia de auditoría

Las diferentes normativas NIA son claras en sus exigencias sobre la manera en la que debe obtenerse

la evidencia de auditoria realizando procedimientos de evaluación de riesgos y otros procedimientos.

Siempre será importante un plan de auditoría detallado que indique los procedimientos de auditoría que

se realizarán con respecto a aserciones específicas en los estados financieros y la oportunidad con la

que se documente. Otro ítem para tener en cuenta en este proceso es el de evaluación de riesgos, pues
 este podría traer procedimientos adicionales para la auditoría y por supuesto, nivel de aserción en

respuesta a los riesgos evaluados.

La evidencia de auditoría generada tras los procedimientos de auditoría dentro del plan que se ha

establecido a nivel interno debe ser suficiente, concreta, bien documentada y apropiada para lograr

respaldar y/o corroborar, o contradecir en su defecto, las aserciones provenientes de la administración

con respecto a clases específicas, por ejemplo, de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones en

los estados financieros.

Las aserciones, su verificación y objetivos de la NIA 500

Al diseñar un plan y ejecutarlo, es absolutamente relevante que se puedan verificar las aserciones

específicas de los estados financieros. De esta manera, el auditor debe estar en la capacidad de

considerar si los procedimientos ejecutados pueden cumplir con el objetivo de auditoría y seleccionar

aquellos que, de forma individual o combinada, logren brindar evidencia suficiente y adecuada.

Existen algunas opciones que le pueden ayudar a encontrar entre los diversos tipos de procedimientos

de auditoría, el que le garantice hallar el objetivo de la misma y atinar a la hora de documentar bien las

aserciones:

 Inspecciones: indagar con detenimiento los documentos, proporciona evidencia de auditoría cuya

confiabilidad depende de su naturaleza y fuente. La inspección de ciertos documentos puede

proporcionar evidencia de auditoría directa de la existencia de un activo, por ejemplo, un instrumento

financiero como una acción o un bono donde el documento mismo constituye el activo. Al mismo tiempo,

la inspección del documento puede no proporcionar evidencia con respecto a las aserciones de propiedad

y valoración del activo. Del mismo modo, la inspección de los activos tangibles puede proporcionar

evidencia de auditoría confiable sobre su existencia, pero no sobre los derechos y obligaciones de la

entidad o la valoración de los activos. Otro ejemplo puede ser la inspección de un contrato ejecutado

que puede proporcionar evidencia con respecto a la aplicación de la entidad de políticas contables como

el reconocimiento de ingresos.

 Observación: generalmente es un procedimiento realizado por terceros para lograr evidencia sobre el

desempeño real. Se debe tener cuidado ya que la observación entrega evidencia limitada al momento en

que tiene lugar y al hecho de que ser observado puede influir en la forma en que se realiza el proceso o

procedimiento en tal ocasión. Ejemplos de observación son la asistencia del auditor al conteo del

inventario por parte del personal de la entidad y la observación del desempeño de las actividades de

control.

 Confirmación externa: es evidencia de auditoría lograda como respuesta escrita en forma impresa,

medio electrónico u otro medio directo al auditor, de parte de un tercero. Las confirmaciones externas
 se usan normalmente cuando se confirman aserciones relacionadas con saldos de cuentas, como cuentas

por pagar y por cobrar, pero no deben limitarse solo a tales elementos. También se puede solicitar la

confirmación de los términos de los acuerdos y transacciones con terceros, si se han producido cambios

en los acuerdos existentes o si no se adjuntan condiciones adicionales a un acuerdo, tal vez en un

documento separado.

 Recálculo: este proceso verifica la precisión matemática de documentos o registros, que a su vez se

puede verificar la precisión del registro de transacciones o de la política contable. Por ejemplo,

recalculando la depreciación de los activos tangibles. Sin embargo, el recálculo no proporciona evidencia

de la precisión de la tasa estimada de depreciación cobrada en relación con cada clase de activos.

 Procedimientos analíticos: debería usarse en varias etapas de la auditoría. En la de evaluación de

riesgos, en procedimientos sustantivos de auditoría para verificar las aserciones de los estados

financieros y hasta en el final de la auditoría para corroborar si los estados financieros son lo

suficientemente consistentes. Los procedimientos analíticos implican evaluaciones de información

financiera a través del análisis de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. A nivel

de aserción, los procedimientos analíticos pueden usarse como procedimientos sustantivos, ya sea solos

o junto con pruebas de detalles. Los procedimientos analíticos sustantivos son generalmente más

aplicables a grandes volúmenes de transacciones que tienden a ser predecibles a lo largo del tiempo y

para los cuales existe la expectativa que las relaciones entre los datos existan y continúen en ausencia

de indicaciones en contrario.

 Consultas: es un tipo de procedimiento de auditoría que se usa ampliamente durante la realización de

una auditoría además de otros procedimientos. Consiste en buscar información financiera y no

financiera de personas con conocimiento dentro o fuera de la entidad. Las consultas son importantes ya

que pueden proporcionar nueva información al auditor o evidencia de auditoría corroborativa o, por el

contrario, información que difiere significativamente de otra información obtenida por el auditor pero

siempre las consultas deben ser respaldadas con pruebas adicionales de auditoria que permitan

respaldarlas.

NIA 705: EMITIR UN INFORME ADECUADO

Objetivo

El auditor ha de expresar una opinión modificada sobre los estados financieros cuando:

(a) Concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los estados financieros en su

conjunto no están libres de incorrección material; o

(b) No pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados

financieros en su conjunto estén libres de incorrección material

Definiciones

Esta NIA-ES recoge el significado de los siguientes términos:

a) Generalizado: término utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los efectos de

éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las incorrecciones que, en su caso, no se hayan

detectado debido a la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Son efectos generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:

no se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados financieros;

en caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos representan o podrían

representar una parte sustancial de los estados financieros; o

en relación con las revelaciones de información, son fundamentales para que los usuarios

comprendan los estados financieros.

b) Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa) o denegación

(abstención) de opinión sobre los estados financieros.

Requerimientos

Los requerimientos previstos en esta NIA hacen referencia a situaciones en las que se requiere una

opinión modificada, su determinación, la estructura y contenido del informe de auditoría cuando se

expresa una opinión modificada y la comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.

 Situaciones en las que se requiere una opinión modificada

El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría cuando:

(a) concluya, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros en su

conjunto no están libres de incorrección material; o

(b) no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para concluir que los estados

financieros en su conjunto están libres de incorrección material.

 Determinación del tipo de opinión modificada

Opinión con salvedades

El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

(a) habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,

individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados

financieros; o

(b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión,

pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no

detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizados.

Opinión desfavorable (o adversa)

El auditor expresará una opinión desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de

auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada,

son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Denegación (o abstención) de opinión

El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los estados

financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizados.

El auditor también denegará la opinión cuando en circunstancias extremadamente poco frecuentes que

supongan la existencia de múltiples incertidumbres, concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia

de auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres, no es posible

formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la posible interacción de las incertidumbres

y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.