Introducción General Orígenes de la Tributación Aduanera

Tributos al comercio exterior Argentino

Dentro de la tributación encontramos 2 Grandes grupos

1) Ligado a la imposición: cobro de impuestos a la importación o exportación

2) Devolución de impuestos

Orígenes de los tributos aduaneros

Está relacionado con la conquista española en América. Cuando los españoles conquistaron
América del Sur, implementaron en Lima el Virreinato del Perú, donde primeramente se
implementaron los llamados impuestos a la importación.

Comenzó con un tributo muy similar al peaje y que ya se utilizaba en Europa.

Derechos de importación y exportación

Comenzó a aparecer el contrabando, tanto Inglaterra como Francia comenzaron a traer

mercaderías hacia el rio de la plata. El Virreinato del Rio de la Plata vino a administrar y ejercer
el control del comercio exterior.

El Virreinato del rio de la plata (1776/1816) estableció la real aduana en buenos aires,
controlando el trafico del ingreso de mercadería.

Se intentaba regular el tráfico y cobrar un tributo por los ingresos y salidas de mercadería. En
1779 se aplicaron las primeras “leyes de aduana” en el cual se establecieron los derechos de
importación y exportación.

En aquel momento se ejercía el derecho del señorío (peaje), las más importantes fueron las de
Mendoza, San Juan y Corrientes. Estas aduanas recibirán impuestos incluido el peaje, esto
hacia que por cada lugar que pase la mercadería se incrementara el precio por esta especie de
peaje a pagar.

Durante 1813 se impone un arancel advalorem del 25%, fue algo que paulatinamente sustituyo
a otros impuestos específicos.

En 1826 se nacionalizaron las aduanas por la asamblea constituyente, lo que implicó que se
debían eliminar esas aduanas provinciales para que haya una aduana nacional.

Luego se estableció la Ley de aduanas de Rosas (1835), la cual implico prohibiciones y derechos
de importación y exportación. Finalmente fue resuelta por la sanción de la Constitución
Nacional del año 1953.

La sanción de la constitución nacional tomó varias medidas:

1) Unifico las aduanas a partir del art 9, y estableció una única aduana de orden nacional.
Si bien hay distintas aduanas en las provincias todas estas dependen de la aduana
nacional.
2) Primera legitimación imposición de derechos de importación y exportación con
destino a al sometimiento de los gastos de la nación.
3) El gobierno nacional es sostenido con la imposición de derechos de importación y
exportación entre otros tributos.
4) Los tributos deben ser expuestos en forma equitativa y proporcionalmente.
Hubo distintas leyes de aduanas que en general tuvieron las mismas características. En los 80´
Argentina se incorpora al ALADI, en la cual se tomaron algunas medidas que repercuten en los
puntos anteriores.

Lo cual dispuso:

1. Creación de zona de libre comercio

2. Desgravación de aranceles aduaneros, siendo esta la reducción del tributo en función
del origen de la mercadería
3. Constitución del mercado común latinoamericano
4. Creación del nomenclador arancelario de identificación de mercaderías

Ley 22415 (Actual código aduanero) - La ley comenzó a regir el 02/03/1981.

Régimen tributario – Delegación en el poder ejecutivo

Prevé para la importación:

- Que el PE esta facultado para gravar con derechos ME no gravada, desgravar ME

gravada o modificarlo.
- Condiciono facultades, impulso limite 600% del valor de la ME a alícuota advalorem.
Hoy en día este item quedo en desuso por un valor mayor al 35%.
- Autoriza al PE a otorgar exenciones con condiciones.

Para la exportación:

- Que el PE está facultado para gravar con derechos ME no gravada, desgravar ME

gravada o modificarlo. No solamente modificaciones de alícuota sino también de
actos.
- Imponer condiciones
- Autoriza al PE a otorgar exenciones con condiciones.

Constitución Nacional - Reforma de la CN del año 1994

- Prohíbe al poder ejecutivo emitir disposiciones de carácter legislativo.

- Impide el dictado de DNU sobre regulaciones en materia “penal, tributaria, electoral”

Esta reforma objeta las facultades del poder ejecutivo para fijar derechos de exportación aun
mediante delegación legislativa.

Objeto y características del tributo

La ley 2241 establece:

1. Objeto del tributo
2. Hecho imponible
3. Tributos aplicables
4. Responsables de la obligación tributaria
5. Extinción de la obligación tributaria
 1. Objeto del tributo
Es mercadería todo objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado.

Art 10 pto 1, año 98, hubo una reforma en cual se pretende grabar algo que en la primera
versión no estaba alcanzado. Esta reforma pretendió extender el hecho imponible a las
mercaderías.

Buscó que los servicios que ingresaran a la Argentina, tuvieran un ingreso de carácter
comercial, no particular.

Los derechos de importación y exportación son parte de la mercadería, ya que esta vale más o
menos si cuando se importa o exporta tiene derechos de autor y derechos de propiedad
intelectual.

Identificación de la mercadería

La mercadería se individualizada y clasificara de acuerdo con el sistema armonizado de

designación y codificación de mercaderías establecido por el Convenio internacional del
sistema armonizado de designación y codificación de mercaderías elaborado bajo los auspicio
del consejo de cooperación aduanera.

La obligación del PE de mantener vigente esa nomenclatura del comercio exterior

Sistema armonizado de designación y codificación de mercaderías

Es la nomenclatura que comprende las partidas, subpartidas y los códigos numéricos

correspondientes, las notas de las secciones, de los capítulos y las subpartidas, así como las
reglas generales para la interpretación del S.A

Todo lo ligado a la mercadería está asociado a la posición arancelaria. La posición arancelaria

es la que sirve para que se fijen regímenes jurídicos tributarios que tiene una mercadería para
ser exportada e importada.

La estructura del SA, implica la codificación numérica.

 - El primer y segundo digito, van a decir a que capitulo pertenece esa mercadería
- Tercer y cuarto digito, partida, asocia la partida del capítulo.
- Quinto y sexto digito, subpartidas, que contiene partidas que corresponde a
determinados capítulos

Objetivo del sistema armonizado

El objetivo es clasificar sistemáticamente todas las mercaderías del comercio

internacional, todas las mercancías deben tener un lugar en el nomenclador
arancelario, agrupándolas por función, origen etc.
Ubicarlas de manera uniforme y racional, utilizable por todos los países que la
adopten.
Establecer un lenguaje común, internacionalmente aceptado
Facilitar los acuerdos bilaterales o multilaterales
Recopilación de datos estadísticos

A partir de la incorporación de Argentina en el mercosur se modifica esta

nomenclatura arancelaria. Se establece incorporar la nomenclatura del mercosur.
(NCM). Permite individualizar y clasificar las mercaderías comerciadas entre los
estados parte del Mercosur y entre estos y el resto del mundo.

La posición arancelaria es la ubicación que a una determinada mercadería le

corresponde en el NCM. Así se establece el régimen jurídico tributario atribuible a
su importación y exportación.

Régimen actual:

-PA en el NCM para todas las mercaderías que se importen o exporten en el Mercosur.

-PA en el NCM- SIM para todas las mercaderías que se importen o exporten en Argentina. Es
una variante tributaria, Posición arancelaria SIM (sistema informático Malvinas), es el
aplicativo que tiene la aduana, para todas las mercaderías que se importen o exporten en
Argentina, funciona como un complemento.
 - Cuando se importen mercaderías de origen ALADI, la posición arancelaria en el
NALADISA

Ejemplo:

Control Aduanero Básico

La administración nacional de aduana era la que existía como institución a partir del código
aduanero para que ejerza el control. Fue dejada si efecto con la reforma de la CN , la aduana
pierde autarquía y pasa a depender de la Adm Federal de Ingresos Públicos (AFIP)

Se fusionaron las existentes administraciones porque lo que se busco fue priorizar los aspectos
tributarios que se encontraban dispersos o no regulados uniformemente.

Ámbitos de control aduanero

Los ámbitos de control aduaneros hoy son ejercidos por la Adm. General de Aduana, pero bajo
la AFIP.

1. Zona primaria aduanera

2. Zona secundaria aduanera
3. Mar territorial y zona marítima aduanera
4. Mar suprayacente al lecho y subsuelo marinos nacionales

1. Zona primaria aduanero, ámbito geográfico en el cual esta prohibida la libre

circulación de mercaderías y personas y esta restringido para el uso de la aduana,
mucho mayor poder de autoridad

La ley dice que hay otra porción de ese territorio que se llama zona secundaria aduanera, esta
determinada a las funciones de la aduana

La zona de control que no es zona primaria aduanera es zona secundaria aduanera excepto
mar territorial y zona marítima aduanera y mar suprayacente al lecho y subsuelo marinos
nacionales (régimenes especiales )
Ejemplo:

1. Es donde ser hace el control, Libramiento, es el que le da el estatus a la mercadería

2. Si pago los impuestos en esa aduana, pasa a la zona secundaria

- Exportar es extraer una mercadería del territorio aduanero, si tuvo libre circulación del
territorio aduanero, si no tuvo libre circulación se llama reexportación.

La zona primaria aduanera va a terminar con una vecindad de zona primaria aduanera del país
que recibe la mercadería. Esta no puede volver atrás. Aunque no siempre pasa esto, ej.
Mendoza – Chile

El libramiento se da con la autorización de salida de mercadería.