ORÍGENES DE LA TRIBUTACIÓN ADUANERA

Eventos que le dieron origen a la tributación aduanera en el país:

1. Periodo de la conquista española: los españoles traen los derechos de exportación
e importación.
○ Virreinato del Perú (1543-1776): comienzan a implementar los impuestos a la
importación y exportación de mercancía.
○ Virreinato del Río de La Plata (1776-1816): se crea el establecimiento de la
Real Aduana de Buenos Aires para ejercer un control sobre el ingreso y
egreso de mercadería.
2. Declaración de la Independencia Nacional: dio legitimidad e impuso límites al
accionar de los cuerpos que no tenían lugar en la imposición tributaria, y una serie de
medidas:
○ Unificación de las aduanas, eliminando las aduanas interiores y haciendo que
dependan de la aduana nacional.
○ Se imponen derechos de exportación/importación con destino al
sostenimiento de los gastos de la Nación, que deben ser equitativos y
proporcionales.
○ Se le otorga facultad de legislar en materia aduanera al Congreso.
○ Le asigna a la Cámara la facultad exclusiva en iniciativa de contribuciones.
○ Incorpora a la Argentina en el convenio ALADI.
○ Se crean zonas de libre comercio.
3. Sanción de la ley 22415 “Código Aduanero”: en él se prevé una delegación de las
facultades tributarias en el poder ejecutivo, tanto para exportaciones como para
importaciones.
4. Reforma Constitucional de 1994: le prohibió al poder ejecutivo emitir disposiciones
de carácter legislativo y el dictado de decretos de necesidad y urgencia en materia
tributaria.

Sistema Armonizado de designación y Codificación de Mercancías (S.A)

Refiere a la nomenclatura que comprende a las partidas, subpartidas y los códigos
numéricos correspondientes, las notas de las secciones, de los capítulos y de las
subpartidas, las reglas generales para la interpretación de este, y su reconocimiento
internacional.

La importancia de clasificar la mercadería radica en que cuando el Estado imparte normas

para el comercio exterior, es decir, todo lo ligado a la mercadería, ésta está asociada a la
posición arancelaria.

Codificación numérica: consta de 6 dígitos, los primeros dos indican a qué capítulo
pertenece esa mercadería, los siguientes dos dígitos indican a qué partida del sistema
armonizado pertenece asociando ese capítulo a una partida. Finalmente, los últimos dos
dígitos indican la subpartida, el cual es un orden.

Objetivos del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías:

- Clasificar sistemáticamente todas las mercaderías del comercio internacional.

- Ubicarlas de manera uniforme y racional en los aranceles de todos los países que lo
adopten.
- Establecer un lenguaje común internacionalmente aceptado.
- Facilitar los acuerdos bilaterales/multilaterales.
- Permitir recopilar datos estadísticos del comercio mundial.
La posición arancelaria (PA) es la ubicación que una determinada mercadería le
corresponde en el nomenclador arancelario de mercancías (NMC). A partir de esta se
establece el régimen jurídico tributario atribuible a su importación/exportación.

CONTROL ADUANERO
Ámbitos de control aduanero

Las funciones y facultades de la aduana están determinadas en función de la zona

- Zona Primaria Aduanera – aquella parte del territorio aduanero habilitada para la
ejecución de operaciones, para la circulación de personas y el movimiento y
disposición de la mercadería.

- Zona Secundaria Aduanera - territorio aduanero excluido de la zona primaria.

- Mar territorial y zona marítima aduanera.

- Mar suprayacente al lecho y subsuelo marinos nacionales

Control de importación

La aduana ejerce el primer control de ingreso de mercancía y personas al territorio soberano

nacional. Una vez ingresada la mercadería a esta zona, si se trata de una importación
definitiva de mercadería deben pagarse los derechos de importación en esa aduana. Si la
importación no es definitiva entonces no está sujeta al pago de derechos.

Control de exportación

Se entiende como exportación a la extracción de mercadería de libre circulación del territorio

aduanero argentino.

IMPORTACIÓN
Existen distintos tributos que se aplican en la importación de mercadería. Tenemos 4 que la
ley 22415 específica:

1. Derecho de importación art 635/ 672: Se aplican a la importación para consumo

cuando la mercadería ingresa al territorio aduanero por tiempo indeterminado.
2. Impuesto de equiparación de precios art 673/ 686: compara un precio de
mercadería importada con un precio guía que lo fija el estado y dependiendo la
diferencia aparece un impuesto llamado de equiparación de precios. Da a favor o en
contra del contribuyente.
3. Derecho antidumping art 687/ 696: (dumping: práctica desleal de determinados
exportadores). Se aplica cuando el precio de exportación de una mercadería
importada es menor al que surge de ventas destinadas al consumo en el MI del país
de procedencia o de origen, efectuadas en operaciones comerciales normales de
 mercaderías idénticas o similares.
4. Derechos compensatorios art 697/699, 700/ 723: Otorgado por el estado, la
mercadería importada fue beneficiada con un subsidio en el exterior y la importación
causa un perjuicio en la actividad productiva en el territorio aduanero

Operaciones de importación generadores de hechos imponibles

La ley prevé ciertos hechos imponibles:
● Hecho imponible regular: importación definitiva de mercaderías.
● Hecho imponible irregular: contrabando, incumplimientos de regímenes especiales,
faltantes de mercaderías, ventas no autorizadas.

La ley dice que para hacer la liquidación de los derechos de importación se debe de utilizar
el régimen tributario en su conjunto, la alícuota, la base imponible, y el tipo de cambio para
la conversión de la moneda extranjera (art 639).

EXPORTACIÓN

Operaciones de exportación generadoras de hechos imponibles

● Hecho imponible regular: cuando la ley dice que tal acto es un hecho imponible. Por
ejemplo: exportación definitiva de mercaderías, exportación de servicios.
● Hecho imponible irregular: son hechos imponibles que se producen por acto u
omisión de cumplimiento de una condición de una exportación que de por si no
produzca hecho imponible. Por ejemplo: la comisión del delito de contrabando, la
falta de mercadería sujeta al régimen de depósito provisorio de exportación, etc.

Exportación temporaria: la ley dice que no debo pagar derecho de exportación porque no
hay hecho imponible, pero por algún acto, la mercadería que tengo que volver a reingresar
la dejo en el exterior y vencido el plazo que la aduana me da para volver a reingresar, sino lo
hago cometo una infracción o delito lo que conlleva a un hecho imponible.

VALORACIÓN ADUANERA DE IMPORTACIÓN

Prevención de Riesgos.

El valor en aduana se define como el precio real de la mercadería, que no necesariamente

es el precio que factura el proveedor.
Una pauta muy importante, la aduana tiene en cuenta cuál es el momento imponible, donde
se fija el régimen tributario, la alícuota, la base imponible y el tipo de cambio. La aduana en
este aspecto no solamente aplica a los métodos aditivos y ajustar una regalía y ajustar una
comisión, sino también los métodos deductivos en los casos que no hay venta.
 VALORACIÓN ADUANERA DE IMPORTACIÓN
Cuando se habla de importación, es decir, se acuerda la introducción de mercadería al
territorio aduanero, no solo se paga el hecho de importación sino también se garantizar los
derechos de importación podría ser necesario pagar en exportación temporales si no se
cumplen los plazos. En la exportación se llama valor imponible. Y en la importación es valor
en la aduana.

Derecho de importación: hoy se aplica sobre lo que se llama el valor aduanero, que está
dado por el acuerdo del GATT.

Valor de transacción: es el valor de aduana, se determina sobre una base cierta presuntiva
como delante y habla del precio realmente pagado por pagar.

Los cánones y derechos de licencia deben tener un valor para poder declararlos a la
aduana.

La ley dice que, si la mercadería ingresa por medio terrestre, se denomina FOT. Se
transforman en costo seguro y flete, al momento de ingresar a la aduana. Lo mismo ocurre
con los otros medios de transporte.

Para la aduana argentina, la base imponible va a ser el CIF (costo, seguro y flete) que es el
precio de la mercadería al ingresar al primer punto de territorio argentino. Siempre es
obligatorio declarar el CIF sin importar las condiciones.

LAS LIQUIDACIONES DE DEUDAS TRIBUTARIAS ADUANERAS

Las deudas aduaneras se liquidan en dólares. En el caso que se liquidarán en pesos, se
debe utilizar el tipo de cambio vigente al día anterior de cambio. La DGI no aplica
actualización, la aduana sí.

LA DEVOLUCIÓN DE TRIBUTOS INDEBIDAMENTE PERCIBIDOS Y

EL DERECHO DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

Si yo hice un pago indebido puede ejercerse la opción de repetición (si yo hice un pago
indebido y pido la devolución estoy ejerciendo una repetición), puedo optar por ejercer la
repetición frente al tribunal de la fiscal Nación o frente a la justicia ordinaria. Pero cuando
tengo una liquidación tributaria en mi contra, tengo que ir obligatoriamente frente al tribunal
fiscal de la Nación.

PROCEDIMIENTOS ADUANEROS EL ROL DEL PROFESIONAL CS

ECONÓMICAS EN EL AFIANZAMIENTO DEL DERECHO DE
DEFENSA ANTE EL TFN.

El procedimiento de impugnación es solo ante el tribunal fiscal de la nación, solo es ante la

TFN (tribunal fiscal de la nación).
 PROCEDIMIENTOS ADUANEROS:
EL EJERCICIO DEL DERECHO DE DEFENSA ANTE LAS SALAS
ADUANERAS DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIÓN - PARTE 1
Salas tributarias se ocupa de la tributación interior donde tenemos leyes específicas. La
tributación está a cargo de la aduana. La DGI, dirección general de aduana (también se
ocupa de la regulación del comercio internacional) y dirección de recursos y seguridad social
se encargan de la tributación.

- Origen Mercosur.
Es un acuerdo de carácter internacional internalizado en arg que implica que los 4
países (arg, Brasil, Paraguay y Uruguay) “unión aduanera”. Este acuerdo hace que
los países socios no puedan tomar decisiones independientes uno del otro. Los
acuerdos que un país socio tiene con otros países se toma cómo propio de todos los
países socios. Todas las importaciones en este territorio aduanero Mercosur, deben
pagar el mismo derecho de importación para cualquiera de los países destinatarios
independientemente del lugar por donde ingrese.
- Origen ALADI.
Asociación latinoamericana de países para la importación. Entre los países
miembros, bilateralmente, se hace reducción de los aranceles de importación. Hay
libertad para negociar con otros países particularmente sin que influya en todos.
- Origen el resto de los países
El territorio aduanero es un espacio físico con una denominación jurídica donde la
importación definitiva es un hecho imponible y la exportación también.
- Las zonas francas
No son territorio aduanero. Si hago una extracción de mercadería de una zona
franca, no se considera para la ley una exportación. Si estoy en zona franca y hago
una introducción, tampoco es importante.

El valor FOB se utiliza para exportación e implica que una mercadería es puesta a bordo
para ser llevada al exterior. Se suman sus costos de producción + flete + seguro +
diligencias aduaneras + derechos de exportación. Valor en aduana. Se utiliza para
operaciones acuáticas y aéreas.
FOT para operaciones por camión.
FOR por ferrocarril.

IMPORTACIÓN PRIMER MÓDULO – DISTINTAS MODALIDADES DE

IMPORTACION

Operaciones de importación generadores de hechos imponibles:

Distintas modalidades de importación
- Definitiva para el consumo: la mercadería importada puede permanecer por tiempo
indeterminado dentro del territorio aduanero. Esta modalidad definitiva es la única
gravada.
El libramiento es un acto formal donde se indica que el control aduanero ha liberado
a la mercadería.
- Suspensiva de importación temporaria (ART: 250): la mercadería ingresa al
territorio aduanero por un plazo determinado y con una finalidad, quedando
sometida, desde el mismo momento de su libramiento.
- Suspensiva de depósito de almacenamiento (ART: 296): la mercadería importada
 puede quedar almacenada bajo control aduanero por un plazo determinado, para ser
sometida a otra destinación autorizada.
- Suspensiva de tránsito de importación (ART: 296): la mercadería importada
carece de libre circulación en el territorio aduanero, solo puede ser transportada de
aduana a aduana, para ser sometida a otra destinación aduanera.
o TRÁNSITO DIRECTO: el transporte de la mercadería va desde una aduana
de entrada hasta una aduana de salida, a fin de ser exportada (art. 297)
o TRÁNSITO DE INTERIOR: cuando la mercadería ingresa por una aduana y
va a otra aduana del territorio aduanero argentino para darle una destinación
definitiva o suspensiva.

Se la llama suspensiva, ya que por alguna razón luego se pueden transformar en definitiva
para consumo.

EXPORTACIÓN BASES IMPONIBLES SUBMÓDULO

BASES IMPONIBLES TRIBUTOS EXTERIORES DERECHOS DE EXPORTACIÓN

La base imponible para la exportación es el valor imponible o precio oficiales o FOB.

AJUSTES QUE AUMENTAN LA BASE DE IMPOSICIÓN

- cánones y derechos de licencia
- pagos del importador por cuenta del exportador
- vinculación que influyó en el precio

AJUSTES QUE DISMINUYEN LA BASE DE IMPOSICIÓN

- fletes posteriores a la exportación a cargo del exportador
- gastos de descarga en el país de destino
- gastos de financiamiento incluido en el precio