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Arianna Martínez M.

2015-5698
Derecho Tributario Especial
Los regímenes aduaneros

Antes de adentrarnos en la explicación y desarrollo del tema en cuestión que es: “los
Regímenes Aduaneros”, es de suma importancia que, como para cualquier otro aspecto de
la vida que vayamos a aprender algo nuevo, conozcamos su definición y tengamos una idea
general acerca de la misma, para poder comprender a fondo en qué consisten y aplicar de
forma práctica estos conocimientos.

En ese sentido, podemos definir “régimen” como el sistema que posibilita la fijación y la
regulación del funcionamiento de algo. Por otro lado, al hablar de “aduanero” hacemos
referencia a lo que está vinculado a la aduana (la oficina estatal que registra las mercancías
que entran y salen de un país y que se encarga de cobrar los impuestos y tasas vinculados
a las operaciones de exportación e importación).

El concepto de régimen aduanero se emplea para nombrar al marco legal que regula el
tráfico internacional de las mercaderías que se encuentran sometidas a la fiscalización de
la aduana. El control aduanero, por lo tanto, consiste en revisar las mercaderías para
garantizar que cumplan con el régimen aduanero en cuestión. La importación, la
exportación, el depósito de mercancías y la constatación de eximición de una tasa son
algunos de los procesos controlados en el marco de un régimen aduanero.1

Existe una gran cantidad de regímenes aduaneros, como pueden ser los siguientes:
Regímenes de Importación: importación definitiva, importación para el consumo,
importación con franquicia o exoneración de derechos e impuestos a la importación,
importación en cumplimiento de garantía, reimportación en el mismo estado,

1
Julián Pérez Porto y Ana Gardey. Publicado: 2014. Actualizado: 2015.
Definicion.de: Definición de régimen aduanero (https://definicion.de/regimen-aduanero/)
reimportación por perfeccionamiento pasivo, regímenes suspensivos, admisión temporal
para reexportación en el mismo estado, admisión temporal para perfeccionamiento activo,
transformación y/o ensamble. Regímenes especiales de Importación: importación temporal
de mercancías alquiladas o con contrato de arrendamiento con opción de compra “leasing”,
Tráfico postal, envíos de entrega rápida o mensajería expresa, Importación temporal de
embarcaciones de recreo de uso privado que sean aptas para la navegación de altura,
importación por redes, ductos o tuberías, provisiones para consumo y para llevar,
exportación a título definitivo, exportación definitiva, exportación de muestras sin valor
comercial, exportación de café, exportación temporal, exportación temporal para
reimportación en el mismo estado, exportación temporal para perfeccionamiento pasivo,
regímenes especiales de exportación, Tráfico postal, envíos de entrega rápida o mensajería
expresa, exportación temporal realizada por viajeros, exportación de menaje de casa,
exportación por redes, ductos o tuberías, régimen de depósito aduanero. Regímenes de
tránsito: tránsito aduanero, cabotaje, transbordo.2

La Organización Mundial de Aduanas (OMA), siendo el Consejo de Cooperación


Aduanero (CCA), decide celebrar, el 18 de mayo de 1973, el Convenio para la
Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros conocido como Convenio de
Kyoto, que entró en vigor el 25 de septiembre de 1974.

Este Convenio, surgió como un instrumento internacional inclinado a armonizar las


divergencias existentes entre los regímenes aduaneros que aplican los países, que pudieran
ser obstáculos al Comercio Internacional.3

2
Clases de regímenes aduaneros. https://www.icicat.co/normatividad/impuestos/estatuto-aduanero/item/2960-
articulo-142-clases-de-regimenes-aduaneros
3
Beato, Niurka. Regímenes Aduaneros en el Comercio Internacional (2012)
https://acento.com.do/2012/opinion/203913-regimenes-aduaneros-en-el-comercio-internacional/
República Dominicana formalizó mediante la resolución 119-12, del 27 de abril de 2012,
del Congreso Nacional, la adhesión al Convenio internacional para la simplificación y
armonización de los regímenes aduaneros de Kyoto y sus anexos.4

En el país, contamos con la normativa necesaria, tendente a regular estos regímenes, como
lo son: la ley 3489 que instituye el Régimen de Aduanas, y la Ley No.1493, promulgada
en el año 1953, que aprueba el arancel de Aduanas de la República Dominicana.

Según la Licda. Niurka Beato, los regímenes aduaneros pueden dividirse en cinco grandes
categorías:

a) Los definitivos: importación y exportación.


b) Los devolutivos: drawback y reposición de mercancía en franquicia arancelaria
c) Los liberatorios: zonas francas
d) Los suspensivos o temporales: admisión temporal para perfeccionamiento activo,
salida temporal para perfeccionamiento pasivo, internación temporal, internación
temporal bajo arrendamiento con opción a compra o sustitución (leasing), salida
temporal y depósitos aduaneros fiscales.
e) Y las operaciones aduaneras5: reembarque, tránsito, transbordo y cabotaje.

Cada uno de estos regímenes, están contemplados en la legislación dominicana debido a la


ratificación del acuerdo de Kyoto, y por lo tanto podemos afirmar que se aplican de forma
constante en el ejercicio diario de las funciones de la Dirección General de Aduanas
(DGA), que es la institución responsable de velar por su fiel cumplimiento.

Los regímenes aduaneros que se encuentran establecidos en el Convenio Internacional para


la Simplificación y Armonización de los Regímenes Aduaneros de Kyoto son los
siguientes6:

4
Sánchez, Luis. Ley de Aduanas y el Convenio de Kyoto (2013)
https://www.listindiario.com/economia/2013/07/09/283740/ley-de-aduanas-y-el-convenio-de-kyoto
5
https://acento.com.do/2012/opinion/203913-regimenes-aduaneros-en-el-comercio-internacional/
6
Convenio Internacional Para La Simplificación Y Armonización De Los Regímenes Aduaneros, Celebrado En Kyoto
El 18 De Mayo De 1973.
 Admisión temporal: el régimen aduanero bajo el cual ciertas mercancías pueden
ser ingresadas en un territorio aduanero condicionalmente exoneradas de 1os
derechos y 1os impuestos a la importación; 1as mercancías mencionadas deberán
ser importadas para un fin específico y deberán ser destinadas a la reexportación
dentro de un plazo determinado y sin haber sido sometidas a ningún cambio excepto
la depreciación normal debida al uso que se realiza de 1% mercancía.
Dicho Régimen permite el ingreso de mercancías importadas desde el exterior al
territorio aduanero sin el cobro de los derechos e impuestos, que en un periodo de
18 meses, puede ser transformada elaborándose un producto terminado para
exportación.
En nuestro país, el referido régimen tiene sus antecedentes con la Ley No. 69, del
16 de noviembre de 1979, sobre Incentivo a las Exportaciones, promulgada con el
Decreto No. 1609, del 13 de marzo de 1980, que estableció el Reglamento de
aplicación de la referida Ley, derogada por la Ley No. 84-99, del 6 de agosto de
1999, sobre Reactivación y Fomento de las Exportaciones, disposición legal a la
cual se transfirieron las empresas calificadas en la anterior ley. El Decreto No. 213-
00, del 22 de mayo del 2000, establece el Reglamento para la aplicación de la
referida Ley siendo aplicado en la actualidad.7

 Importación para el consumo: el régimen aduanero por el cual 1as mercancías


importadas pueden entrar en libre circulación dentro del territorio aduanero, previo
pago de 1os derechos e impuestos a la importación exigibles y cumplimiento de
todas 1as formalidades aduaneras necesarias.
Para el caso del ingreso de mercancías al país, debemos tener en cuenta la
calificación de mercancías prohibidas y restringidas. Como su nombre lo indica, no
se permitirá la importación de mercancías prohibidas. Sin embargo, para el caso de

https://app.vlex.com/#WW/search/jurisdiction:DO+content_type:6/regimenes+aduaneros/WW/vid/670391365/g
raphical_version
7
Beato Alba, Niurka. Admisión Temporal. https://aduanasdigital.gob.do/1900/07/02/admision-temporal/
mercancías restringidas, sólo será posible su importación, si obtiene la
correspondiente autorización del sector competente. Todas las demás mercancías
pueden ser importadas, cumpliendo las formalidades aduaneras para cada caso.8

 Reimportación en el mismo estado: el régimen aduanero que permite la


nacionalización para el consumo con exoneración de 1os derechos y 1os impuestos
a la importación de las mercancías que han sido exportadas, a condición que no
hayan sido sometidas a ninguna transformación, elaboración o reparación en el
extranjero y a condición que todas 1as sumas exigibles en razón de un reembolso o
de una devolución, de una exoneración o de una suspensión de derechos e impuestos
o de toda subvención u otro monto concedido en el momento de la exportación,
estén pagos. Las mercancías elegibles para la reimportación en el mismo estado
podrán ser mercancías que se encontraban en libre circulación o que constituían
productos compensadores.
El plazo máximo para acogerse al régimen de Reimportación en el Mismo Estado
es de doce (12) meses contados a partir de la fecha del término del embarque de la
mercancía exportada.9

 Exportación a título definitivo: el régimen aduanero aplicable a 1as mercancías


en libre circulación que abandonen el territorio aduanero y que estén destinadas a
permanecer definitivamente fuera de éste.

 Depósitos aduaneros: el régimen aduanero según el cual las mercancías


importadas son almacenadas bajo el control de la Aduana en un lugar habilitado

8
Martínez Oscar. http://www.actiweb.es/oscarmartinez/pagina3.html
9
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/importacion/reimportac/procGeneral/despa-
pg.26.htm
para esta finalidad (depósito aduanero) sin pagar derechos o impuestos a la
importación.
El Depósito Aduanero, según lo define Luis Abajo Antón especialista en logística
de comercio internacional es todo lugar reconocido por las autoridades aduaneras,
sometido a su control, en el que pueden almacenarse mercancías en las condiciones
establecida.10
Los depósitos se clasifican, conforme exponen los autores Miguel Cabello Pérez y
José Miguel Cabello González en su obra Procedimientos Aduaneros I: Conceptos
Básicos, Ed. Taric, 2004, en públicos, utilizables por cualquier persona física o
moral para el almacenamiento de mercancías, y privados, para el uso exclusivo del
titular para guardar sus propias mercancías.
La legislación dominicana contempla ambos tipos de depósitos bajo distintas
modalidades. Entre los públicos (de inversión privada) se citan el fiscal, amparado
en la citada Ley No.456; de reexportación, Decreto 106-96; consolidación y
desconsolidación, Reglamento 96-98, modificado por el Decreto 48-99; y los
particulares, almacenes de los usuarios, consignatarios de las mercancías, previsto
en el artículo 107 de la Ley No.3489.11
El artículo 102 de la ley 3489, establece que: Las mercancías de importación por
carga pueden ser declaradas a depósitos, solicitud de los consignatarios o
interesados; ya sea para más tarde destinarlas al consumo o para reembarcarlas. 12
No se declararán a depósito mercancías libres de derechos e impuestos;
No se aceptarán en depósito, las mercancías expuestas a combustión espontánea ni
las que, por su mal olor, perjudiquen a las demás, ni las materias inflamables.
En el artículo No. 103 de la antes mencionada ley, se establece que: el depósito debe
ser declarado por el consignatario o interesado dentro de las horas ordinarias de

11
Sánchez, Luis. El régimen aduanero de depósitos: facilidades para la competitividad (2007)
http://hoy.com.do/el-regimen-aduanero-de-depositosfacilidades-para-la-competitividad/
12
Ley 3489 Para el Régimen de las Aduanas. http://www.wipo.int/edocs/lexdocs/laws/es/do/do013es.pdf
oficina de los cuatros primero días laborables siguientes al de la llegada del buque
conductor de las mercancías. La declaración a depósito será hecha en formularios
adecuados, los cuáles serán acompañados con los mismos documentos y contendrán
los mismos datos que los que se deben presentar para declarar a consumo las
mercancías.
En el artículo 104 se especifican el lugar donde las mercancías pueden ser
declaradas a depósito:
a) En un depósito de la Aduana, por un período de tres meses. Este período es
prorrogable, pudiendo concederse un nuevo período de tres meses. Al efecto será
necesario que se haga una nueva declaración a depósito por el período adicional,
antes de la expiración del período anterior;
b) En un depósito particular por un período de tres meses. Este período es
prorrogable, pudiendo concederse hasta tres períodos adicionales de tres meses cada
uno. Al efecto, será necesario que se haga una nueva declaración a depósito para
cada período adicional antes de la expiración del período anterior.

 Tránsito aduanero: el régimen aduanero bajo el cual se colocan 1as mercancías


transportadas de una oficina aduanera a otra oficina aduanera, bajo el control
aduanero.
El Tránsito Aduanero, deberá efectuarse únicamente en medios de transporte
inscritos y registrados ante el Servicio Aduanero. Los medios de transporte con
matrícula de los Estados Parte (de la región Centroamericana) utilizados para
realizar el tránsito aduanero, pueden ingresar y circular en el territorio aduanero,
previo cumplimiento de las formalidades exigidas.

Estas unidades podrán utilizarse, a su salida del territorio aduanero por cualquier
Aduana, para el transporte de carga destinada directamente a la exportación o
reexportación y no podrán prestar servicios de transporte interno de mercancías.
Los vehículos con matrícula de los Estados parte, se regirán por los acuerdos
regionales y tratados internacionales.13

 Transbordo: el régimen aduanero conforme al cual se opera bajo control de la


Aduana, la transferencia de mercancías que son retiradas del medio de transporte
utilizado para la importación y cargadas en el medio utilizado para la exportación,
realizándose esta transferencia bajo la jurisdicción de una oficina aduanera que
constituye, a la vez, la oficina de entrada y la oficina de salud.
El Transbordo puede efectuarse bajo una de las siguientes modalidades:
1. Directamente de un medio de transporte a otro.
2. Con descarga a tierra.
3. Con ingreso a un depósito temporal.
El transbordo puede ser solicitado de forma total o parcial, siempre que la mercancía
esté manifestada. Las mercancías que se sometan al transbordo no estarán sujetas a
reconocimiento físico, excepto cuando los bultos y/o contenedores se encuentren en
mala condición exterior, acusen notoria diferencia de peso o haya indicios de
violación de los precintos o medios de seguridad de origen.14

 Transporte de mercancías por cabotaje: el régimen aduanero bajo el cual: (a)


Mercancías en libre circulación, y (b) Mercancías importadas que no hayan sido
declaradas bajo la condición de que sean transportadas en un buque distinto de1
buque en que fueran importadas y abordo de1 cual llegaron a territorio aduanero son
cargadas a bordo de un buque en un lugar de1 territorio aduanero y transportadas a
otro lugar dentro de1 mismo territorio aduanero donde serán descargadas.

13
http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMHAntiguo/Temas/Operaciones_Aduaneras/Proceso_Despacho/Pr
oceso_Aduanero/Proceso_de_Transito
14
http://www.sunat.gob.pe/orientacionaduanera/cartillasorientacion/cartillasProcedim/tr01Tras.pdf
 Perfeccionamiento activo: el régimen aduanero que permite recibir en un territorio
aduanero, con suspensión de 1os derechos y 1os impuestos a la importación, ciertas
mercancías destinadas a ser reexportadas luego de haber sido sometidas a una
transformación, elaboración o reparación.

 Perfeccionamiento pasivo: se entenderá por perfeccionamiento pasivo el régimen


aduanero según el cual 1as mercancías que se encuentran en libre circulación en un
territorio aduanero, pueden ser exportadas temporalmente a 1os efectos de su
manufactura, proceso o reparación en el exterior y que son luego reimportadas con
exención total o parcial de impuestos y derechos de importación.

 Régimen de “drawback”: el régimen aduanero que permite, en el momento de la


exportación de mercancías, obtener la restitución total o parcial de 1os derechos y
1osimpuestos a la importación que hayan gravado ya sea las mercancías
mencionadas o 1os productos contenidos en 1as mercancías exportadas o
consumidas durante su producción.

 Transformación de mercancías para consumo: el régimen aduanero según el cual


1as mercancías importadas puedan sufrir una transformación o una elaboración,
bajo el control de la Aduana y antes de su importación para el consumo, de ta1 modo
que el monto de 1os derechos y 1os impuestos a la importación aplicables a 1os
productos obtenidos sea inferior al que sería aplicable a 1as mercancías importadas.

Los anteriormente expuestos constituyen los regímenes aduaneros contemplados en


nuestro país, República Dominicana. La importancia de estos radica en que, especifican el
destino que tendrán todas las mercancías que entran y salen del territorio