Universidad Pública de El Alto

Comercio Internacional

REGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO

Lic. Daniel Freddy Flores Chambi

5. NORMAS DEL REGIMEN TRIBUTARIO ADUANERO

5.1. Ley Orgánica de Administración Aduanera de (1929)

Ley orgánica de administración aduanera misma que estuvo vigente desde 1928, que
entró en vigencia en 1929 en el gobierno del Dr. Hernando Siles, mediante Decreto
Supremo, las siete décadas de su vigencia esta norma se complejizó y se hizo de difícil
manejo por su confusa y contradictoria normativa que llego a acumular una enorme
cantidad de decretos, resoluciones, y reglamentos. Haciendo necesaria su actualización
por una nueva norma que se concreta en la nueva LEY GENERAL DE ADUANAS, N°
1990, de 28 de julio de 1999.

5.2. La Nueva Ley General de Aduanas de Bolivia No. 1990

La presente Ley regula el ejercicio de la potestad aduanera y las relaciones jurídicas que
se establecen entre la Aduana Nacional y las personas naturales o jurídicas que
intervienen en el ingreso y salida de mercancías del territorio aduanero nacional.
Asimismo, norma los regímenes aduaneros aplicables a las mercancías, las operaciones
aduaneras, los delitos y contravenciones aduaneros y tributarios y los procedimientos
para su juzgamiento. La potestad aduanera es el conjunto de atribuciones que la ley
otorga a la Aduana Nacional, para el cumplimiento de sus funciones y objetivos, y debe
ejercerse en estricto cumplimiento de la presente Ley y del ordenamiento jurídico de la
República.
La ANB, es el organismo encargado de controlar el paso de mercancías por las fronteras,
puertos y aeropuertos del país, intervenir en el tráfico internacional de mercancías para
los efectos de la recaudación de los tributos que gravan las mismas y de aplicar la
legislación aduanera, relativa a la importación, exportación, y otros regímenes aduaneros
de mercancías, de percibir y hacer percibir los tributos aduaneros que les sean aplicables
y de cumplir las demás funciones que se le encomienden (LGA 3).

Los “otros regímenes aduaneros de mercancías” son:

- Admisión temporal p/reexportación mercancías mismo estado,
- Admisión temporal para perfeccionamiento activo (RITEX),
- Régimen de reposición de mercancías en franquicia arancelaria, -
- El D.U.I. la Importación, la D.E.X. la Exportación, y otros.
“La Legislación Aduanera es: conjunto de disposiciones legales, reglamentarias y
administrativas que la Aduana está expresamente encargada de aplicar en operaciones
aduaneras y de comercio exterior” (LGA).
La ANB, en un principio nació como fuente de régimen fiscal (recaudación de impuestos),
pero con el tiempo sirvió como una barrera para la protección de las industrias.

Naturaleza
 La ANB, se instituye como entidad de derecho público, de carácter autárquico, con
jurisdicción nacional”, duración indefinida, personería jurídica y patrimonio propios
(LGA 29).
 La ANB, tendrá autonomía técnica, operativa, financiera (autarquía) y
administrativa. Cumple funciones bajo tuición del Ministerio de Hacienda (RLGA
23).
 La tuición es la atribución y responsabilidad de un Ministerio de verificar el
cumplimiento de las políticas, normas, misión (objetivos) y visión (metas y
resultados) previstos en el POA de la ANB, concordante Ley N°1178 SAFCO de
20 de julio de 1990 (RLGA 23).

MISIÓN Y VISIÓN DE LA ADUANA NACIONAL

MISIÓN Controlar el tráfico internacional de mercancías. Su objeto principal de la Aduana

Nacional es controlar el tráfico internacional de mercancías (RLGA 24).

VISIÓN Recaudar los tributos aduaneros (RLGA 24).

 Contenido de la nueva Ley de Aduanas

La Ley General de Aduanas se pone en vigencia a partir de 1999 en reemplazo de la
anterior norma que era la Ley Orgánica de Administración Aduanera (LOA) de 1929.
Los aspectos más importantes de esta ley son:
- Establece normas generales para regular el ejercicio de la potestad aduanera y
las relaciones jurídicas entre la Aduana Nacional y las personas naturales o
jurídicas que intervienen en el ingreso y salida de mercancías del territorio
aduanero nacional, normando los aspectos referidos al comercio exterior y al
régimen de aduanas.
- Instaura tres instituciones jurídicas que regulan su efectivo cumplimento: La
Aduana Nacional, la potestad aduanera y el territorio aduanero. La Aduana
 Nacional a la “institución encargada de vigilar y fiscalizar el paso de
mercancías por las fronteras, puertos y aeropuertos del país, intervenir en el
tráfico internacional de mercancías para los efectos de la recaudación de los
tributos que gravan las mismas y de generar las estadísticas de ese
movimiento, sin perjuicio”. La potestad Aduanera es el conjunto de atribuciones
que la ley concede a la Aduana Nacional para el cumplimento de sus funciones
y objetivos. Mientras que el territorio aduanero, sujeto a la potestad aduanera y
la legislación aduanera boliviana, salvo lo dispuesto en Convenios
Internacionales o leyes especiales, es el territorio nacional y las áreas
geográficas de territorios extranjeros donde rige la potestad aduanera
boliviana, en virtud a Tratados Internacionales suscritos por el Estado
boliviano.
El territorio nacional aduanero se divide en:
1) Zona Primaria: que comprende todos los recintos aduaneros en espacios
acuáticos o terrestres, puertos, caminos y predios autorizados donde se
realicen operaciones aduaneras, destinados a:
a. Operaciones de desembarque, embarque, movilización o depósito de
las mercancías.
b. Administración de Oficinas locales o dependencias destinadas al
servicio directo de la Aduana Nacional.
2) Zona Secundaria. Es el territorio aduanero no comprendido en la zona
primaria y en la que no se realizan operaciones aduaneras; sin embargo, la
Aduana Nacional realizará, cuando corresponda, las funciones de vigilancia y
control aduanero a las personas, establecimientos y depósitos de mercancías
de distribución mayorista en esta zona (Art. 4).
- Además, la Ley General de Aduanas establece dos tipos de obligaciones
aduaneras: la obligación Tributaria Aduanera y la obligación de pago en
aduanas. La exportación de mercancías se define como un hecho generador
de la obligación tributaria aduanera que se perfecciona en el momento que se
produce la aceptación por la Aduana de la Declaración de Mercancías.

• Nueva organización aduanera

La Aduana Nacional de Bolivia está conformado por un Directorio, cuya Presidencia

Ejecutiva tiene bajo su dependencia 6 áreas de apoyo.
La descripción de las mismas es: El Staff de Asesoría General; asesora a la
Presidencia Ejecutiva en la administración del sistema aduanero, en función de las
necesidades y requerimientos de esta. El Staff de Auditoria Interna; se encarga de
precautelar la gestión de desarrollo bajo principios legales y procedimientos
administrativos vigentes.

1. La Unidad de Comunicación Social y Relaciones Públicas; se encarga de definir,

producir y ejecutar a nivel nacional, estrategias de comunicación para informar y
coadyuvar a la generación de una conciencia tributaria aduanera en la ciudadanía.
Es responsable de proyectar una imagen favorable de la institución.
2. La Unidad Técnica de Inspección a los Servicios Aduaneros; es la encargada de
efectuar el control por sustitución temporal y sorpresiva a los funcionarios
responsables de la Aduana Nacional, a efectos de comprobar la correcta
aplicación de la normativa aduanera, desarrollando para este fin planes,
estrategias, métodos y sistemas de seguimiento, inspección y control del
desenvolvimiento aduanero.
3. La Unidad de Control Operativo Aduanero; la cual debe planificar y ejecutar
sistemas de inspección, integración, resguardo, vigilancia y control aduanero de
mercancías que circulen por vías terrestre, fluvial, lacustre o aérea, dentro el
territorio nacional.
4. La Unidad de Lucha Contra la Corrupción; encargada de aportar pruebas para los
procesos sumarios y para la sustanciación de procesos penales a accionarse
mediante el Consejo Nacional de Lucha Contra la Corrupción, así como el
 seguimiento de los casos procesados en dicha unidad hasta su culminación, a
efectos de promover la sanción de delitos e infracciones administrativas.

 Objeto de La nueva Ley

El objeto de la nueva Ley General de Aduana Ley 1990 de 28 de julio de 1999 es
regular la relación jurídica que se establece entre la Aduana Nacional Bolivia y las
personas naturales y jurídicas que intervienen en el ingreso, permanencia, traslado
y salida de las mercancías hacia y desde el territorio aduanero.

 Delegación de algunas actividades aduaneras

El Estado promueve la participación de los agentes económicos en la prestación
de los servicios aduaneros, mediante la delegación de funciones al sector privado.
Por Decreto Supremo refrendado por el Titular de Economía y Finanzas, previa
coordinación con la Administración Aduanera, se dictarán las normas necesarias
para que, progresivamente se permita a través de delegación de funciones, la
participación del sector privado en la prestación de los diversos servicios
aduaneros en toda la República bajo la permanente supervisión de la
Administración Aduanera.

5.3. Base Legal

 Ley No 843 Ley de reforma tributaria, 20 de mayo de 1986

(Objeto) Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará impuesto al
valor agregado (IVA) que se aplicará sobre:
a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país,
efectuados por los sujetos definidos en el artículo 3 de esta Ley.
b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación,
cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y
c) Las importaciones definitivas.
Alos fines de esta ley se considera venta toda transferencia a título oneroso que importe
la transmisión del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dación de pago
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades y cualquier otro acto que
conduzca al mismo fin). También se considera venta toda incorporación de cosas
muebles en casos de contratos de obras y prestación de servicios y el retiro de bienes
muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el artículo 3° de esta
ley con destino al uso o consumo particular del único dueño o socios de las sociedades de
personas.
No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto los intereses generados
por operaciones financieras, entendiéndose por tales las de créditos otorgados o
depósitos recibidos por las entidades financieras. Toda otra prestación realizada por las
entidades financieras, retribuida mediante comisiones, honorarios u otra forma de
retribución, se encuentra sujeta a gravamen, asimismo están fuera del objeto del
gravamen las operaciones de compra-venta de acciones, debentures, títulos valores y
títulos de crédito.
Tampoco se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto las ventas o
transferencias que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes
de capitales a las mismas. En este caso los créditos fiscales o saldos a favor que pudiera
tener la o las empresas antecesoras serán trasladadas a la o las empresas sucesoras.

(Sujetos) Son sujetos pasivos del impuesto quienes:

a) En Forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles;
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros venta de bienes muebles;
c) Realicen a nombre propio importaciones definitivas;
d) Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier
naturaleza;
e) Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;

Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto, serán objeto de gravamen todas las
ventas de Bienes muebles relacionadas con la actividad determinante de la condición de
sujeto pasivo, cualquiera fuera el carácter, la naturaleza o el uso de dichos bienes.

Nacimiento del hecho imponible

El hecho imponible se perfeccionará:

a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la
entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la
cual deberá obligatoriamente estar respaldada por la emisión de la factura, nota
fiscal o documento equivalente.
b) En el caso de contratos de obras de construcción, a la percepción de cada
certificado de avance de obra. Si fuese el caso de obras de construcción con
financiamiento de los adquirentes propietarios del terreno o fracción ideal del
 mismo, a la percepción de cada pago o del pago total del precio establecido en el
contrato respectivo. En todos estos casos, el responsable deberá obligadamente
emitir la factura, nota fiscal o documento equivalente.
c) En la fecha en que se produzca la incorporación de bienes muebles en casos de
contratos de obras y prestación de servicios, o se produzca el retiro de bienes
muebles de la actividad gravada de los sujetos pasivos definidos en el artículo 3ro
de esta ley, con destino a uso o consumo particular del único dueño o socios de
las sociedades de personas.
d) En el momento del despacho aduanero, en el caso de importaciones definitivas,
inclusive los despachos de emergencia.
 Código Tributario Boliviano.

La Ley 2492 o Código Tributario Boliviano, es la norma jurídica fundamental del derecho
tributario en nuestro país y regula la relación jurídica entre el fisco y los contribuyentes. El
anterior Código Tributario fue aprobado el 28 de mayo de 1992 con la Ley 1340 y fue
sustituido por la Ley 2492 en fecha 2 de agosto de 2003.
El 20 de diciembre de 2004, a través del Decreto Supremo 27947, se aprobó un Texto
Ordenado de esta norma que, por la dinámica que tiene nuestro sistema tributario, ha
venido siendo complementada y, en algunos casos, modificada a lo largo de los últimos
años. Por ello, y como una medida preventiva para evitar la problemática de la dispersión
normativa, el Servicio de Impuestos Nacionales publicó en 2006 un documento con la
normativa relacionada del Código Tributario Boliviano, con las modificaciones y
complementaciones a diciembre de 2005. Esa publicación es, hasta ahora, una de las
más requeridas, tanto por los contribuyentes como por los expertos del área tributaria.

 Ley General de Aduanas.

La presente Ley regula el ejercicio de la potestad aduanera y las relaciones jurídicas que
se establecen entre la Aduana Nacional y las personas naturales o jurídicas que
intervienen en el ingreso y salida de mercancías del territorio aduanero nacional.
Asimismo, norma los regímenes aduaneros aplicables a las mercancías, las operaciones
aduaneras, los delitos y contravenciones aduaneros y tributarios y los procedimientos
para su juzgamiento.
La potestad aduanera es el conjunto de atribuciones que la ley otorga a la Aduana
Nacional, para el cumplimiento de sus funciones y objetivos, y debe ejercerse en estricto
cumplimiento de la presente Ley y del ordenamiento jurídico de la República.
Todas las actividades vinculadas directa o indirectamente con el comercio exterior, ya
sean realizadas por entidades estatales o privadas, se rigen por los principios de la buena
fe y transparencia.

La presente Ley no restringe las facilidades de libre tránsito o las de tránsito fronterizo de
mercancías concedidas en favor de Bolivia o las que en el futuro se concedieran por
tratados bilaterales o multilaterales.
La Aduana Nacional es la institución encargada de vigilar y fiscalizar el paso de
mercancías por las fronteras, puertos y aeropuertos del país, intervenir en el tráfico
internacional de mercancías para los efectos de la recaudación de los tributos que gravan
las mismas y de generar las estadísticas de ese movimiento, sin perjuicio de otras
atribuciones o funciones que le fijen las leyes.

 Ley Modificatoria del CTB y LGA

La Ultima modificación efectuada al Código Tributario fue realizada por la ley N° 812, que
modifica el cálculo y composición de la Deuda Tributaria y establece distintas Tasas de
interés edemas de disponer la aplicación retroactiva solo para el nivel central del estado,
por otro lado, define un nuevo periodo de Prescripción (8 años) para la determinación de
la deuda y la imprescriptibilidad de las deudas ya determinadas; otorga distintos rangos
de Reducción de sanciones y de Arrepentimiento eficaz; elimina la multa; e incorpora la
clausura por la contravención de la omisión de inscripción en los registros tributarios sin
considerar que dentro de los tributos municipales se encuentran inmersas las tasas e
impuestos a la propiedad de bienes inmuebles y vehículos automotores, objetos que no
se pueden "clausurar"; finalmente dispone nuevas formas y medios de notificación entre
otros.

Ley 812 tiene por objeto modificar la ley N° 2492 de 2 de agosto de 2003, "Código
Tributario Boliviano", que modifica el artículo 47° (Componentes de la deuda
tributaria).
La Deuda Tributaria (DT) es el tributo omitido expresado en Unidades de Fomento de
Vivienda más intereses (I) que debe pagar el sujeto pasivo después de vencido el plazo
para el cumplimiento de la obligación tributaria, sin la necesidad de intervención o
requerimiento alguno de la Administración Tributaria.

Ley 615 ley que modifica el código tributario boliviano y la ley general de aduanas
Modifica la Ley 2492 de 02/08/ 2003, Código Tributario Boliviano, la Ley 1990 de
28/07/1999, Ley General de Aduanas, y establecer el procedimiento para la adjudicación,
entrega y destrucción de mercancías decomisadas y las declaradas en abandono. Deroga
las Disposiciones Finales Tercera, Cuarta, Quinta, Sexta y Séptima de la Ley 317 de
11/12/2012 - Presupuesto General del Estado - Gestión 2013.

 Reglamento al Código Tributario Boliviano.

DS Nº 27310, 9 de enero de 2004, El presente Decreto Supremo tiene por objeto

reglamentar la Ley Nº 2492 de 2 de agosto de 2003 - Código Tributario Boliviano.

Vigencia

a) A efecto de la aplicación de lo dispuesto en el Artículo 3 de la Ley N° 2492, en

tanto la Administración Tributaria no cuente con órganos de difusión propios, será
válida la publicación realizada en al menos un medio de prensa de circulación
nacional.
b) En el caso de tributos municipales, la publicación de las Ordenanzas Municipales
de Tasas y Patentes se realizará juntamente con la Resolución Senatorial
respectiva. Tanto ésta como las normas reglamentarias administrativas, podrán
publicarse en un medio de prensa de circulación nacional o local y en los que no
existiera, se difundirán a través de otros medios de comunicación locales.
 Reglamento a Ley General de Aduanas.
Decreto supremo N° 25870 de 11 de agosto de 2000 compilación actualizada a octubre
de 2018
El presente Reglamento tiene por objeto regular la aplicación de la Ley General de
Aduana, el presente Reglamento rige para todas las actividades aduaneras en Bolivia y es
aplicable a toda persona, mercancía y medio de transporte dentro del territorio aduanero.