COLEGIO DE CONTADORES PRIVADOS DE COSTA RICA

Impuesto Sobre la Renta

NIC 12

Mayo 2018
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Visión General

Impuesto Impuesto por pagar/ saldo a favor del periodo

Corriente fiscal

Impuesto Diferido Impuesto por pagar/ saldo a favor en periodos

fiscales futuros

Impuesto sobre la
Renta
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Alcance de la NIC 12

Impuestos bajo el alcance de la NIC 12

Créditos fiscales no utilizados

Impuestos basados ​en
(pérdidas fiscales por amortizar,
"ganancias imponibles"
gastos preoperativos)
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Que es el impuesto corriente?

El impuesto corriente es el impuesto a las ganancias por pagar o

recuperable con respecto a la utilidad (pérdida) tributable del período
actual

Por pagar= Pasivo Pagado en exceso = Activo*

* Los activos fiscales también pueden surgir de recuperaciones de pérdidas

tributarias
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Activos y pasivos por impuestos diferidos

• Activos por impuestos diferidos: son las cantidades de

impuesto sobre la renta a recuperar en períodos
futuros.

• Pasivos por impuestos diferidos: son las cantidades de

impuesto sobre la renta por pagar en períodos futuros,
correspondientes a las diferencias temporales
gravables.
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Diferencia temporarias

Valor en libros contable es diferente

Diferencia Temporaria
a base impositiva

Gravable Deducible

Diferencia Temporaria Diferencia Temporaria

Gravable Deducible
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Diferencia temporarias

Diferencias temporales
Diferencias temporales deducibles:
gravables: son aquellas que dan
son aquellas que dan lugar a
lugar a cantidades gravables al
cantidades deducibles al determinar
determinar la utilidad (pérdida)
la utilidad (pérdida) fiscal.
fiscal.

Diferencias Gravables Diferencias Deducibles

Pasivo por Impuesto Diferido Activo por Impuesto Diferido

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Reconocimiento del impuesto sobre la renta diferido

Base fiscal Diferente Base contable

(activos y pasivos) (activos y pasivos)

Diferencias
temporales

Gravables Deducibles

Pasivo impto renta diferido Activo impto renta diferido

(imp. de renta por pagar (imp. de renta por recuperar
en períodos futuros) en períodos futuros)
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Medir los impuestos diferidos

La medición debe reflejar el tipo de ingreso y la manera en que se

recuperará el activo o se liquidará el pasivo

Tasas y leyes promulgadas o La tasa que se espera que aplique

aprobadas sustancialmente a la cuando los activos se realicen /
fecha de presentación pasivos se liquiden
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Reconocer el impuesto diferido

Pasivo por impuesto Activo por impuesto

diferido diferido

Reconocer en la
medida de lo posible
que se dispondrá de
Reconocer por ganancias fiscales
completo futuras contra las
cuales se pueden usar
las diferencias
temporales deducibles
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Fuentes de activos por impuestos diferidos

Diferencias
Pérdidas fiscales
Temporarias
no utilizadas
Deducibles

Activo por impuesto diferido

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En que parte de los EF se reconoce el impuesto diferido?

El impuesto diferido se reconoce la sección de los EF en que la transacción subyace

o los eventos (es decir, el elemento) con los que se relaciona

Item reconocido en Item reconocido en ORI Item reconocido en una

utilidad o pérdida / patrimonio combinación de negocio

Impuesto diferido Impuesto diferido En general, el impuesto

reconocido en utilidad reconocido en diferido es reconocido
o pérdida ORI / patrimonio en goodwill
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Transacciones intercompañia

Las diferencias temporales pueden surgir tanto de forma independiente

como consolidada

Eliminación de ganancias no
realizadas

Analizar todos los ajustes de consolidación para determinar si surgen

nuevas diferencias temporales
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Activo: Valor IFRS > Valor = Pasivo por impuesto

fiscal diferido
Activo: Valor IFRS < Valor = Activo por impuesto
fiscal diferido
Pasivo: Valor IFRS > Valor = Activo por
fiscal impuestos diferido
Pasivo: Valor IFRS < Valor = Pasivo por impuesto
fiscal diferido
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Ejemplo Año 3
Valor libros fiscal Valor libros contable Variación
Costo 60 60 -
Depreciación Acumu (15) (30) 15
45 30 15

Cálculo del impuesto sobre la renta diferido

15
30%
5

Conciliación entre la utilidad contable y fiscal

1 2 3 4 5 6
Utilidad contables antes de impuestos 100 80 150 90 45 76
Más gastos no deducibles
Depreciación 5 5 5
Menos gastos deducibles
Depreciación (5) (5) (5)
Utilidad fiscal 105 85 155 85 40 71
% de impuesto sobre la renta 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Impuesto sobre la renta 32 26 47 26 12 21
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Ejemplo Año 3
Valor libros fiscal Valor libros contable Variación
Costo 60 60 -
Depreciación Acumu (30) (15) (15)
30 45 (15)

Cálculo del impuesto sobre la renta diferido

(15)
30%
(5)

Conciliación entre la utilidad contable y fiscal

1 2 3 4 5 6
Utilidad contables antes de impuestos 100 80 150 90 45 76
Más gastos no deducibles
Depreciación (5) (5) (5)
Menos gastos deducibles
Depreciación 5 5 5
Utilidad fiscal 95 75 145 95 50 81
% de impuesto sobre la renta 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Impuesto sobre la renta 29 23 44 29 15 24
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Activo revaluado 1,000

Cálculo del impuesto sobre la renta diferido

1,000
30%
300

Superavit por revaluación 300

Impuesto sobre la renta diferido pasivo 300
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Leasing operativo en función financiera

Base contable Base Fiscal Variación

Activo 1,000 - 1,000

Depreciación acum (400) - (400)
600 - 600 30% 180 Pasivo por ISR Diferido

Documento por pagar 400 - 400 30% 120 Activo por ISR Diferido
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Año 2017

Pérdida 10,000

Registra impuesto sobre la renta diferido

10,000
30%
3,000

Activo por ISR Diferido 3,000

Gasto por ISR diferido 3,000

Utilidad gravable período 2018 4,000

Activo por ISR Diferido
Pérdida 2017 (10,000) 3,000 1,200
Utilidad 2018 4,000 1,800
Pérdida por amortizar (6,000)

Registra variación de impuesto sobre la renta diferido

6,000
30%
1,800

2017 2018 Variación

3,000 1,800 1,200

Gasto por ISR diferido 1,200

Activo por ISR diferido 1,200
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Muchas gracias