Apuntes Tributario

EL GASTO PBLICO Y LOS RECURSOS PARA SU FINANCIACIN
Tema 1. Concepto de Derecho Financiero
Tema 1: Concepto de Derecho financiero

1.1. La actividad financiera como objeto de estudio del Derecho Financiero: concepto de
Derecho Financiero
El Derecho Financiero constituye el ordenamiento jurdico de la Hacienda Pblica; esto es, el conjunto
de normas que regula el ejercicio de la actividad financiera del Estado y dems entes pblicos. Dicha
actividad consiste en la realizacin de los gastos pblicos y en la obtencin de los ingresos necesarios
para hacer frente a esos gastos pblicos. Se debe entender as como la capacidad de ordenar
jurdicamente la actividad financiera.
Caractersticas:
Es una actividad pblica; tanto por el sujeto (Estado o Entes Pblicos) como por el objeto
(satisfaccin de necesidades pblicas).
Es una actividad instrumental en segundo grado; a diferencia de otras funciones pblicas (ej.
Servicios pblicos de educacin), no satisface directamente una necesidad colectiva. Se trata de
una actividad que tiene por objeto los medios financieros o dinerarios indispensables para el
desarrollo de las restantes funciones pblicas.
Es una actividad jurdica; a diferencia de otras competencias pblicas, est sometida a normas y
principios jurdicos cuyo anlisis precisamente constituye el Derecho financiero.
Adems de esto, el profesor nombr dos notas caractersticas del Derecho Financiero:
Es una actividad esencialmente poltica.
Depende de los fines que se quieran seguir. Cualitativamente, en funcin de los objetivos que
quieras conseguir tendrs que financiarte de una forma u otra. Desde un punto de vista
cuantitativo, a mayores objetivos del Estado mayores ingresos.
Hacienda pblica
Es necesario comprender qu se entiende por Hacienda Pblica. Desde un punto de vista jurdico, puede
ser entendida en un doble sentido:
Desde un punto de vista objetivo o esttico: conjunto de derechos y obligaciones de contenido
econmico del Estado (o de otras AAPP). As aparece definida en nuestro ordenamiento
definido.
Desde un punto de vista subjetivo o dinmico: sujeto titular de dichos derechos y obligaciones,
o, dicho de otro modo, titular de la actividad financiera.
1.2. La unidad esencial del fenmeno jurdico-financiero: la conexin entre ingresos y gastos
pblicos.
Otro tema que se discute es si el derecho financiero tiene que regular el gasto pblico, o si se pueden
regular por separado. La conclusin es que la correlacin entre ambas es tal que se tienen que estudiar
conjuntamente. La actividad financiera se compone de dos vertientes: ingresos y gastos pblicos. Entre
las dos vertientes que componen la actividad financiera existe una unidad de materia, que es la
financiacin de los gastos pblicos como objetivo ltimo de la Hacienda Pblica, que hace imposible que
una sea entendida sin referencia a la otra. Esta situacin se denomina unidad esencial del fenmeno
jurdico- financiero.
Esta unidad esencial tiene su reflejo constitucional en la conexin que existe entre el sistema tributario
(principal fuente de ingresos) y el deber general de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos
(artculo 31 CE).
La pega que le ponen a esta unidad del derecho financiero es que el gasto pblico, la decisin del
presupuesto es poltica, parece difcil encajar una decisin poltica con una norma jurdica, si el poltico
puede variar en funcin de la decisin del parlamento el contenido del presupuesto, cmo enlazas eso

con una noma jurdica que est ah? La solucin a esta cuestin es que el poltico est sometido al hacer
los presupuestos a una norma constitucional.
1.3. Los recursos de la Hacienda Pblica y la financiacin del gasto pblico: las ramas del
Derecho Financiero
Contenido del Derecho financiero:
En cuanto a los ingresos pblicos, cabe decir, que pueden ser de varias clases.
En primer lugar, los tributarios, exigidos de manera coactivo o unilateral. Estn enfocados en
torno a los impuestos, tasas y contribuciones especiales (artculos 31 y 133 CE).
En segundo lugar, estn los ingresos que el Estado y los restantes Entes Pblicos obtienen
mediante los ingresos crediticios: la Deuda pblica y, en general, los ingresos resultantes de
opera io es de rdito. Letra del Tesoro, pagar . Art ulo 135 CE.
En tercer lugar, estn los ingresos patrimoniales que el Ente pblico obtiene en su condicin de
propietario de bienes de su patrimonio o de accionista de empresas pblicas o privadas. El
rgimen de estos bienes se regula mediante el Derecho privado, sin embargo, el control y la
administracin de los mismos quedan bajo el derecho tributario (artculo 132 CE).
Existen finalmente otros ingresos de Derecho Pblico no tributarios, como p. ej, los precios
pblicos. An habra que aadir, como categora impropia, el producto de multas y sanciones
pecuniarias (es impropia porque la funcin de las mismas no es obtener ingresos, sino la de
corregir conductas, lo que repercute sobre su rgimen jurdico).
1.3.1 Derecho Tributario: la estructura jurdica bsica del tributo.

El derecho tributario es la rama ms importante del derecho financiero, su objeto de estudio es la
regulacin del establecimiento y aplicacin de los tributos. El establecimiento es la creacin de
impuestos. Hay dos partes: la general que habla de gastos pblicos y recursos para la financiacin.
La institucin del tributo es inseparable de la finalidad contributiva. Pueden existir tributos que
obedezcan a finalidades extrafiscales o no estrictamente contributivas.
Procedimientos:
Procedimientos de aplicacin de los tributos propiamente dichos

Procedimiento de gestin tributaria. El procedimiento en el que se cobra en prima instancia el

tributo.
Procedimiento inspector. Los procedimientos de comprobacin de gestin pero ms
complicados
Procedimiento de recaudacin. El procedimiento normal es el pago de la deuda por el obligado,
si la administracin no tiene medios para cobrar esa deuda, la administracin tiene facultades
muy amplias para exigir el cobro de la deuda.
Procedimiento sancionador. Aquel que tiene por objeto la imposicin de sanciones cuando se
ha cometido una infraccin tributaria.
Procedimientos de revisin. Son las facultades de la administracin para revisar sus propios
actos.
En relacin a la estructura bsica del tributo es necesario determinar que la estructura que vamos a
estudiar se corresponde con un esquema aplicable con carcter general a los impuestos sobre la renta,
ya que por ejemplo existen ciertas precisiones en el IVA. As pues la estructura bsica del tributo es la
siguiente:
1. Hecho imponible (art. 20 LGT) presupuesto fijado por la Ley de cada tributo cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Dentro del hecho imponible podemos encontrarnos con:
Casos de no sujecin: en estos supuestos, aunque aparentemente se produce el hecho
imponible, no es as, no existe. EJ: IRPF. Una persona fsica que recibe una herencia recibe
consecuentemente una renta. De acuerdo con esto debera gravarse con el IRPF. Pero no est
sujeta al is o, lo re i e de a era gratuita s estar gravada o el i puesto so re
sucesiones).
Casos de exencin: en estos supuestos s se realiza o se produce el hecho imponible, pero la Ley
de una forma expresa considera que hay una exencin por dicho hecho imponible. EJ:
indemnizacin por despido. El artculo 7 IRPF lo excepta de manera expresa. (artculo 22 LGT).
Estas exenciones tienen eficacia constitutiva.
2. Sujeto pasivo (art. 36 LGT) el sujeto pasivo puede definirse como la persona que resulta obligada
ante la Hacienda Pblica por haber realizado el hecho imponible. La obligacin tributaria ser pagar, y
asimismo tendr otras accesorias en algunos casos como por ejemplo, presentar declaracin.
Puede ser:
Contribuyente: realiza el hecho imponible. Asimismo el contribuyente puede tener sucesores
(herederos, sin perjuicio de lo dispuesto en el CC respecto de la renuncia o aceptacin). Las
sanciones no se heredan (art. 35 LGT), slo la deuda tributaria. En el caso de las personas
jurdicas cuando estas se disuelven y liquidan, la deuda tributaria se transmite a los socios, pero
estos slo estn obligados hasta el lmite de su aportacin (esto se matizar en virtud del tipo
de persona jurdica ante la que nos encontremos).
Sustituto: no realiza el hecho imponible pero por ley ocupa el lugar del contribuyente (sin
perjuicio de que de manera posterior al pago recobre del contribuyente lo pagado). Obligado a
cumplir la obligacin tributaria principal y las dems obligaciones inherentes a la principal. EJ:
tasas portuarias. El buque ha de pagar una tasa para utilizar el puerto. El sujeto pasivo o
contribuyente ser el propietario o capitn del buque, y el sustituto en este caso, la persona
que adquiere la mercanca.
3. Base imponible (art. 50 LGT) cuantificacin del hecho imponible o determinacin del importe de la
obligacin, esto es, la magnitud que resulta de la valoracin del hecho imponible.
A modo de introduccin (pues ser tratado de manera ms detallada en otras lecciones), existen
diferentes mtodos para su cuantificacin:

Estimacin directa: se determinar de acuerdo con lo establecido en cada norma especfica del
impuesto. La Administracin utilizar declaraciones, datos de libros o registros, y otros
justificantes.
Estimacin objetiva: se determina mediante la utilizacin de magnitudes, ndices o mdulos
previstos en la normativa de cada tributo. EJ: potencia instalada en un local.
Estimacin indirecta: se produce cuando no se aporta o posee ningn dato. Se conoce o se
sospecha. Utilizado en inspeccin fundamentalmente, cuando la Administracin tributaria no
pueda disponer de los datos necesarios para la determinacin completa de la base imponible.
La estimacin indirecta se presenta con carcter subsidiario, ya que las bases imponibles se
determinarn con carcter general a travs del mtodo de estimacin directa.
4. Base liquidable (art. 54 LGT) resultante de REDUCIR, en su caso, la base imponible. (base
imponible reducciones).
5. Cuota ntegra (art. 56 LGT) se obtiene aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable. El tipo de
gravamen se corresponde con una cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para
obtener la cuota ntegra (base liquidable por tipo impositivo). En nuestro sistema estamos obligados
tributariamente segn nuestra capacidad econmica, as pues, cuanto ms base imponible haya, mayor
ser el tipo de gravamen.
6. Cuota lquida (art. 56 LGT) resultado de detraer a la cuota ntegra las DEDUCCIONES, y otras
medias desgravatorias previstas en la ley de cada tributo.
7. Cuota diferencial resultado de minorar la cuota lquida con deducciones, pagos a cuenta y cuotas
conforme a la normativa de cada tributo.
8. Deuda tributaria: (art. 58 LGT) La deuda tributaria est constituida por:
Cuota o cantidad a ingresar que resulta de la obligacin.

Inters de demora.
Recargos: bien del perodo ejecutivo o por declaracin extempornea.
Las sanciones tributarias que puedan imponerse, no formarn parte de la deuda tributaria.
Extincin de la deuda tributaria (art. 59 LGT):
Pago
Prescripcin (4 aos)
Compensacin
Condonacin = amnista fiscal. Las CCGG han de aprobar una Ley donde se condone una deuda.
Nos encontramos con un colectivo que realiza un hecho imponible en un determinado
momento pero no se les exige el pago, no se trata de exencin. Su origen proviene del inicio de
las reformas que tuvieron lugar el 1978. Se mantena el principio de lare, pero o pague , o
el fin de que aflorasen las rentas que se desconocan, los inmuebles desconocidos. Al ao
siguiente de aparecer, ya no se paga por ello, sino por obtener una renta.
EJEMPLOS
Estructura bsica del IRPF:
Hecho imponible: trabajo por cuenta ajena.

Rendimiento anual: 21000 euros.
Seguridad Social: 1000 euros.
Retencin por parte de la empresa: 1100 euros.
Base imponible: (ingresos menos gastos): 21000 1000 = 20000 euros.

Base liquidable: (base imponible reducciones): 20.000 2400 euros (reduccin trabajo por
cuenta ajena) = 17600 euros.
Cuota ntegra: (base imponible por tipo impositivo): 15 % de 17. 600 euros (el tipo impositivo
han de drnoslo, no es materia de Tributario I) = 2640 euros.
Cuota lquida: (cuota ntegra ms deducciones). En este caso se aplica por ejemplo, una
deduccin por vivienda habitual de 640 euros, as que la cuota lquida ser: 2640 euros 640
euros= 2000 euros.
Cuota diferencial: cuota lquida- retencin. En este caso se restar la retencin del empresario
que era de 1100 euros. 2000 1100 = 900 euros.
Estructura bsica del Impuesto de Sociedades:
Hecho imponible: beneficio.

Sujeto pasivo: sociedad (persona jurdica).
Resultado contable +/- Ajustes = Base imponible: 30000 euros.
Tipo impositivo nico: 30%
Cuota ntegra: 9000 euros.
Deducciones: 1000, por lo tanto, cuota lquida: 8000 euros.
Cuota diferencial: 8000 euros menos retenciones (2000) = 6000 euros.
(no existe base liquidable, no hay reducciones).
Estructura bsica del IVA:
Hecho imponible: entrega de bienes o prestacin de servicios.

Tipo de gravamen: 16%
Cuota
(Sujeto pasivo: empresario que realiza la prestacin o vende bienes).
Parte especial El objeto de estudios son los sistemas tributarios de los distintos entes pblicos. En
Espaa hay un sistema tributario estatal, autonmico y local.
1.3.2 Derecho Presupuestario.
Otra rama del derecho financiero es el derecho presupuestario que estudia los aspectos jurdicos de los
presupuestos de los entes pblicos. El Derecho Presupuestario consiste en la ordenacin jurdica del
gasto pblico. El artculo 134 CE nos indica que corresponde al Gobierno remitir el presupuesto
anualmente a las CCGG que debern aprobarlos. Si no se aprueban antes del 31 de Diciembre, se
entiende prorrogados los del ao anterior. (sobre la LPG se estudiar ms adelante).
La mayor parte del rgimen sustantivo de los gastos pblicos entra en la teora del servicio pblico.
Tiene tres campos:
1. Elaboracin del presupuesto.- Cunto dinero me voy a gastar Asignacin de gastos. La
decisin se efecta a travs de las partidas presupuestarias.
2. Gestin del presupuesto.- Cmo me voy a gastar el dinero que he previsto gastarme
Desembolso de gastos.
3. Funcin de control presupuestario.- En qu se ha gastado el estado el dinero que se pretenda
gastar. Es llevado a cabo por el Tribunal de Cuentas.
1.3.3 Derecho del Crdito Pblico.
Otra rama del derecho financiero es el derecho de crdito pblico que estudia los ingresos financieros
del estado por operaciones de crdito, bsicamente la deuda pblica. Las operaciones de crdito de las
CCAA y de los entes locales que pueden prestar y tomar dinero a crdito.

1.3.4 Derecho Financiero Patrimonial.

La ltima rama del derecho financiero es el derecho financiero patrimonial. Se sabe cules son los
bienes patrimoniales del Estado. Los bienes patrimoniales se rigen por normas de derecho privado.
1.4. El papel de los distintos recursos en la financiacin del gasto: la especial importancia de los
recursos tributarios. Estructura del sistema tributario espaol.
Los tributos son el mejor reflejo de la unidad esencial entre ingresos y gastos.
Desde una perspectiva cualitativa: el Art. 31 CE establece una conexin entre el sistema
tributario y el deber general de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos. La institucin
del tributo es inseparable de la finalidad contributiva.
Desde una perspectiva cuantitativa: la casi totalidad de los presupuestos de las Entidades
Pblicas se financian con tributos propios o con transferencias del producto de tributos de
otros entes, son la principal fuente de ingresos.
Los tributos ms importantes podemos decir que son: los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales. Dentro del Tributo encontramos, segn el artculo 2 de La Ley General Tributaria (58/2003,
de 17 de Diciembre), una clasificacin del tributo:
Impuestos Son tributos que se exigen sin contraprestacin (un obligado tributario ha de
pagar sus impuestos y no por ello recibe contraprestacin) por pare del estado por el mero
hecho de manifestar una capacidad econmica. Esta manifestacin de capacidad econmica se
produce con la titularidad de un patrimonio, la circulacin de bienes, la adquisicin o gasto de
renta.
Tasas son tributos que se pagan por la utilizacin privativa o aprovechamiento especial del
dominio pblico o por la prestacin de servicios u organizacin de actividades por parte de un
ente pblico. Es absolutamente necesario que no sean de solicitud o recepcin voluntaria por
solicitud de los administrados, de quien lo solicita (que sea obligatorio pedirlo). (Ejemplo. Una
terraza en la calle ; Ejemplo: Universidad no se trata de tasa, sino de PRECIO PBLICO, y no
es una tasa porque la actividad tambin se realiza en el sector privado). Tampoco se pueden
realizar por el sector privado (la actividad o contraprestacin).
Precio pblico es lo que se paga a un ente pblico por los servicios que presta. La diferencia
est en que en el precio publico la actividad no la presta exclusivamente la administracin,
puedo ir a una empresa privada. (la piscina es un precio pblico, ya que puedo ir a la piscina
municipal o a la piscina del pueblo de al lado que es de una empresa privada)
Contribuciones especiales son tributos cuyo hecho imposible consiste en la obtencin de un
beneficio o en el aumento del valor de los bienes del contribuyente como consecuencia de
obras pblicas o establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Ejemplo: zona sin
saneamiento. Se lleva a cabo el mismo y aumenta el valor del bien (inmueble). Estas
contribuciones especiales son muy utilizadas por los Ayuntamientos.
Exacciones parafiscales participan de la naturaleza de los tributos, se rigen por la ley que los
establece, y en defecto de regulacin especfica se rigen por la Ley general tributaria. (la tasa
lctea que impuso la UE)
Clases de impuestos:
Un impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin por el mero hecho de manifestar una prestacin
econmica.
Impuestos personales.- Son aquellos que no pueden establecerse sin tener a cuenta a una
persona en concreto. Por ejemplo el IRPF, tienen en cuenta por un lado lo que yo gano y por
otro lado toda las circunstancias personales si estoy casado, si tengo hijos

Impuestos reales.- Son aquellos que se basan en un elemento objetivo y se exigen con
independencia de la persona. Por ejemplo el impuesto de trasmisiones patrimoniales, yo lo
pago por el mero hecho de pagar un inmueble.
Impuestos objetivos.- No tienen en cuenta la circunstancia del sujeto pasivo.
Impuestos subjetivos.- Tienen en cuenta las circunstancias del sujeto pasivo. El impuesto de
bienes inmuebles se paga todos los aos por tener un piso, que es un derecho real, pero puede
ser subjetivo porque el ayuntamiento dice que haya un 30% de descuento para personas con x
renta.
Impuestos peridicos.- Son aquellos que se exigen con continuidad en el tiempo, pero que los
fracciona el legislador. Por ejemplo el IRPF
Impuestos instantneos.- Sin continuidad en el tiempo. Impuestos sobre actos jurdicos
documentados.
Impuestos directos. Aquellos que gravan la obtencin de renta o el hecho de tener un
patrimonio en el caso de tener un patrimonio. Se establecen a cargo de una persona fsica o
jurdica concreta.
Renta:
Persona fsica. Ejemplos: El IRPF, el IRNR (impuesto sobre la renta de no
residentes).
Persona jurdica. Ejemplos: El IS, el IRNR.
Patrimonio: persona fsica (sujeto pasivo). Ejemplos: IP (derogado), ISYD.
Impuestos indirectos. No grava la obtencin de renta, sino que grava signos que ponen de
manifiesto capacidad econmica. No van dirigidos a cargo de una persona fsica o jurdica
determinada. Ejemplo: El IVA.
Trfico patrimonial privado. Ejemplo. Impuesto sobre transmisiones patrimoniales.
Consumo y trfico empresarial. Ejemplo. El IVA // Impuesto especial sobre el alcohol, el
tabaco, el combustible, la transmisin de vehculos.
Trfico econmico exterior. Ejemplo. IVA (importaciones).
Impuestos fiscales. Casi todos, los que buscan el sostenimiento del gasto pblico.
Impuestos extra fiscales. Son aquellos que se establecen buscando cometidos distintos al
satisfacer el gasto pblico, tienen que estar relacionados con la actividad de la administracin
que los establece, pero no tienen nada que ver con el gasto pblico directamente. El impuesto
sobre elementos patrimoniales afectos a actividades de riesgo, es un impuesto que se exige a
aquellos que tienen un albergue de montaa, este impuesto lo que busca es financiar la
proteccin civil.

Tema 2. Constitucin financiera (I) La distribucin territorial de competencias en mat. Financiera
vgTema 2: Constitucin financiera (I). La distribucin territorial de

competencias en materia financiera
2.1. La distribucin de las competencias financieras en la Constitucin Espaola y en los
Tratados de la Unin Europea: competencias sobre los ingresos (tributo, crdito y
patrimonio) y sobre los gastos (presupuesto).
Nos centramos en el Derecho tributario formal, es decir, en cmo se aplican los tributos, que son la
fuente de financiacin ms importante. Llamamos sistema tributario al conjunto de los tributos,
pertenecientes a las tres categoras (impuestos, tasas y contribuciones especiales), que se aplican en un
determinado pas para la financiacin de sus gastos pblicos (Nuestro objeto de estudio es la actividad
financiera del Art.31 CE: Gasto pblico, que tiene una relacin bidireccional Ingresos y Gastos). Este
conjunto forma un todo unitario, en el que sus diversas partes se articulan y relacionan entre s
mediante diversos criterios de carcter lgico, entre los cuales sobresale el carcter geogrfico o relativo
a los diferentes niveles de gobierno en que se articula el Estados.
En un Estado compuesto como el nuestro, se distinguen tres niveles de subsistemas tributarios:
Hablamos de Poder Financiero exclusivamente para las administraciones territoriales:
Estado
Comunidades Autnomas
Entidades locales:
Diputaciones provinciales
Ayuntamientos
En los casos de las Comunidades Autnomas y Corporaciones Locales podramos hablar de tantos
sistemas como Comunidades o Corporaciones.
El sistema ms importante es el del Estado; a partir de l se asegura no slo la financiacin de la
Administracin central, sino tambin una parte sustancia de los niveles inferiores, que aparte de los
recursos estrictamente propios, se financian sobre la base de tributos cedidos o transferencias
procedentes del Estado.
Estas tres administraciones se deben relacionar entre s por un anclaje constitucional. Se reparte a
travs de los Principios informadores constitucionales, que son:
Principio de unidad
Principio de autonoma
Principio de solidaridad
Respecto a una ley se plantea la posible quiebra de alguno de estos principios, aqu se producira una
situacin de conflicto.
En realidad existe una Administracin supraestatal que limita al legislador estatal, y es la Constitucin
Financiera de la Comunidad Econmica Europea Arancel aduanero de la UE
Objetivo de la UE: mercado nico interior con libertad de circulacin de personas, mercancas, capitales
y servicios.
Primer problema: los Estados Miembros conformaban territorios aduaneros diferenciados. Se consigui
la supresin de fronteras aduaneras en 1968, cuando la UE se convirti en una unin aduanera:
Territorio UE era nico territorio aduanero.
Supresin de aranceles en intercambios dentro de la UE.
Establecimiento de un arancel comn.

Despacho libre prctica : u pli ie to de fo alidades de i po ta i y pago de a a el adua e o,

otorgando a las mercancas el status de mercancas comunitarias (la deuda aduanera es la misma en
todos los pases comunitarios).
Segundo problema: los Estados Miembros tenan una fiscalidad directa e indirecta que dificultaba el
mercado nico interior:
Supresin de fronteras fiscales con armonizacin directa de tributos indirectos (1993). Rgimen
transitorio con tributacin en destino.
Despacho a consumo : ua do se deve ga los i puestos i di e tos aso iados a la i po ta i la
deuda tributaria no es la misma en todos los pases comunitarios pues armonizacin no implica
uniformidad absoluta).
Ms difcil resulta la armonizacin directa de tributos directos: aspecto esencial de la soberana estatal.
Se ha venido armonizando por va indirecta (jurisprudencia TJCE), y recientemente mediante Directivas.
2.2 Las competencias financieras del Estado: ttulos competenciales; contenido y alcance en
la jurisprudencia del Tribunal Constitucional.
La cuestin es analizar cmo se produce el reparto, la distribucin de competencias. Los casos prcticos
evidencian conflictos porque en la Constitucin espaola no hay una distribucin competencial expresa
en materia financiera. Ese reparto se produce de forma indirecta: bsicamente se hacen referencia a
dos ttulos competenciales, que requieren ser interpretados para darles un contenido material:
Art.148 CE
Art.149 CE
Art.149.1.14 CE Competencia exclusiva del Estado en Hacienda General y Deuda
pblica.
Art.149.1.18 CE Competencia exclusiva del Estado en la regulacin de las bases del
rgimen jurdico de las AAPP.
1. Poder de gasto: artculos 66.2, 133.4 y 134.1 CE. STC 13/1992: en la programacin y ejecucin del
Estado debe respetarse el orden competencial (constitucional y estatutario) de las CC.AA.
2. Poder respecto de los ingresos patrimoniales: artculo 132.3 CE.
3. Poder respecto de los ingresos crediticios: La competencia exclusiva: artculo 149.1.14 CE; sistema
monetario, bases de la ordenacin del crdito y otros ttulos indirectos que atribuyen competencia para
el control del endeudamiento autonmico y local. Artculo 135 CE.
4. Poder tributario (establecimiento de tributos): Se encuentra reconocido en el artculo 133.1 CE: La
potestad o igi a ia pa a esta le e los t i utos o espo de e lusiva e te al Estado, edia te Le
(reserva de ley, veremos ms adelante si es absoluta o no). En la doctrina tradicional el concepto de
poder tributario, o de soberana tributaria, vena considerado como el fundamento o justificacin,
institucin que se consideraba asentada en la posicin de supremaca inherente a la propia existencia
del Estado. De a ue do o esto, se disti gua e t e el pode o igi a io o espo die te al Estado
o o titula de la so e a a, y el pode t i uta io de ivado , o espo die te a los e tes p li os de
nivel inferior al Estado, que disfrutaban de dicho poder slo si vena atribuido por el propio Estado.
Aparte de esto, la calificacin del poder tributario del Estado como originario, legitima la precedencia de
ste sobre el de las Comunidades Autnomas en los casos de colisin acerca de la materia sobre la que
ejercer el poder tributario con el establecimiento de tributos.
Actualmente esta distincin no es vlida; el fundamento se encuentra en el deber de contribuir
establecido en la propia Constitucin (art.31), y no se puede hablar de un poder tributario originario,
inherente al Estado por su propia existencia. El poder tributario, como los restantes poderes pblicos,
existe jurdicamente slo en virtud de la Constitucin, y dentro de los lmites establecidos en sta:

El Estado posee competencia exclusiva sobre la Hacienda General (art. 149.1.14) legitima la
intervencin estatal sobre todo el sistema tributario (STC 192/2000).
El estado tiene atribuidas las competencias de armonizacin del ejercicio del poder financiero
de las CCAA (artculo 157.3 CE regulacin mediante Ley Orgnica: LOFCA).
El Estado tiene competencia exclusiva para establecer las lneas bsicas del sistema financiero
local (STC 233/1999): Competencia exclusiva del Estado para la regulacin del sistema de
tributos locales ya que estos no pueden aprobar leyes y la legalidad tributaria es un principio
formal exigido por el artculo 31.3 CE (Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales, aprobado por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo). Las CCAA carecen de
esta competencia.
2.3. Las competencias financieras de las Comunidades Autnomas:

En cuanto a las CCAA, el Art.148 CE no hace referencia explcita a las competencias en materia financiera
que desarrollan las CCAA. Debemos acudir a:
Art.156 CE
Art.157 CE:
Art.157.3 CE: Cuando el Estado regule en materia autonmica debe hacerlo por Ley
Orgnica. La Ley bsica de las CCAA (LOFCA que es la ley 8/1980, con una ltima
modificacin con la Ley 3/2009), regula el rgimen financiero de las CCAA y tiene
carcter de Ley Orgnica porque as lo marca el Art.157.3 CE
Las CCAA posen un rgimen mixto. Todas las CCAA, excepto el Pas Vasco y Navarra (regmenes forales,
acudimos al concierto y al convenio), tienen un rgimen de financiacin comn contenido en la LOFCA.
Las CCAA pueden crear tributos, ya que tienen capacidad legislativa con rango de ley (recordemos que
en materia financiera rige la reserva de ley). Por el Art.133.2 CE, las CCAA y las Corporaciones Locales
podrn establecer y exigir tributos de acuerdo a la CE y a las leyes. Pueden hacerlo sobre cualquier
materia? problema de la doble imposicin.
2.3.1. Principios constitucionales informadores: autonoma, suficiencia, coordinacin y solidaridad.
Adems de los lmites especficos del Art.31 CE, la Constitucin establece otros ms especficos:
Coordinacin y solidaridad Respetar los principios o criterios de coordinacin con la
Hacienda Estatal y de solidaridad entre todos los espaoles (156 CE y art. 2 LOFCA).
Territorialidad (inherente a la propia condicin de Autonoma) Limitaciones derivadas de los
principios de territorialidad y de unidad de mercado interno: artculo 157.2 CE interdiccin
de adoptar medidas tributarias sobre bienes situados fuera de su territorio o que supongan
o st ulo pa a la li e i ula i de e a as o se vi ios . Se trata del principio de
territorialidad, inherente a la propia condicin del poder autonmico (criterio de la localizacin:
domicilio (p. fsica o jurdica), lugar donde se realiza el consumo (tributos sobre el consumo), y
lugar donde radique el inmueble (operaciones inmobiliarias).
En relacin al mercado interior, actualmente la unidad del mismo debe referirse al mercado
nico europeo y vincula tanto a las CCAA como al propio Estado; el TC ha matizado el artculo
157.2 CE, estableciendo que lo que prohbe dicho artculo es la adopcin de medidas que
intencionadamente persigan la finalidad de obstaculizar la circulacin.
Prohibicin de doble imposicin, conectado con el principio de preferencia de la Hacienda
estatal. El artculo 6.1 LOFCA: los tributos que establezcan las CCAA no podrn recaer sobre
he hos i po i les g avados po el Estado . Por el contrario, s se puede reclamar para s el
derecho a establecer tributos sobre hechos imponibles previamente gravados por las CCAA
(artculo 6.4 LOFCA: cuando el Estado, en el ejercicio de su potestad tributaria originaria,
establezca tributos sobre hechos imponibles gravados por las CCAA, que supongan a stas una
disminucin de ingresos, instrumentar las medidas de compensacin o coordinacin
adecuadas a favor de las mismas).
Lmites al establecimiento de recargos (posibilidad de establecer recargos sobre tributos del
Estado susceptible de cesin). Ya est puesto arriba, pero lo expresan como lmite.

Lmites a las competencias autonmicas sobre impuestos cedidos (157.1.a CE; 10 Y 19 LOFCA;
17 y ss Ley 21/2001 por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo
sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con
Estatuto de Autonoma): distribucin de las competencias de recaudacin, gestin y/o
normacin sobre los impuestos a los que se refiere la Ley 21/2001.
2.3.2. Sistema y modelos de financiacin autonmica: la funcin de la LOFCA.

Poder tributario
A l se refiere el artculo 133.2 CE: Las Co u idades Aut o as pod establecer y exigir tributos de
a ue do o la Co stitu i
las Le es . A parte de este precepto, en el Ttulo VII de Economa y
Hacienda, existen otros dentro del Ttulo VIII ( de la organizacin territorial del Estado: art. 156 y 157 CE.
La frmula del 133.2 CE se ha criticado por considerar que equipara el poder tributario de las CCAA con
el de las CCLL; siendo esto no correcto, ya que stas necesitan de una Ley auxiliar para establecer
tributos.
Las fuentes normativas de los recursos son: CE, Estatutos de Autonoma y LOFCA: las CCAA ejercen su
poder tributario de acuerdo con la Constitucin y sus EEAA y dentro de los trminos de armonizacin
previstos en la LOFCA.
La regla del artculo 133.2 CE ha de ser completada con las contenidas en el artculo 157 CE: en su
apartado 1 (fuentes de financiacin), en su apartado 2 (lmite de territorialidad y unidad de mercado),
y apartado 3 (reserva de Ley orgnica para la armonizacin, del ejercicio de las competencias
financieras del apartado 1).
El Constituyente se limit a prever la posibilidad de la armonizacin. De acuerdo con esto, la posibilidad
de que cada Comunidad regule su sistema de financiacin en su Estatuto no est prohibida por la
Constitucin. Lo que s impide es que sta regulacin del Estatuto uede li dada a u a posi le
armonizacin del sistema. sta facultad armonizadora fue ejercida por el legislador prontamente: Ley
Orgnica de Financiacin de las Autonomas. Para completar el marco normativo habra que citar los
Acuerdos del Consejo de Poltica Fiscal y Financiera, rgano creado por la LOFCA, insertndose los
acuerdos del mismo en el ordenamiento en forma de leyes.
La vertiente de ingresos de las CCAA se configura de la siguiente manera:
Deuda (157.1.e CE; 14 LOFCA)
Tributos (157.1.a y b), a su vez:
Cedidos: (157.1.a; 10 y 11 LOFCA). Originariamente, la cesin de los tributos estatales
se limitada al producto de la recaudacin, acompaado de facultades de gestin. En la
actualidad, la LOFCA establece la posibilidad de que las CCAA ejerzan competencias
normativas respecto de los tributos cedidos, con algunas excepciones. La LOFCA
establece los lmites dentro de los cuales se ejercer esta competencia (art. 19.2
LOFCA). El artculo 11 LOFCA establece qu tributos pueden ser cedidos (parcial o
totalmente), determinando si es parcial el tanto por ciento de cesin.
Propios: impuestos (9 LOFCA), tasas (7 LOFCA) y contribuciones especiales (8 LOFCA).
Respecto de ellos, la LOFCA no desempea un papel de atribucin de competencia, a
diferencia de lo que sucede con la Ley de Haciendas Locales en el caso de los tributos
propios de Ayuntamientos y Diputaciones. La LOFCA no autoriza qu tributos propios
pueden establecer las CCAA; se limita a recordar los lmites contenidos en el propio
texto constitucional. En uso de esta facultad, las diversas CCAA adems de tasas y
contribuciones especiales en relacin con materias o servicios de su competencia, han
creado impuestos propios, si bien la importancia recaudatoria de stos es reducida.
Patrimonio (157.1.d; 5 LOFCA). Las CCAA se financian a travs de su propio patrimonio, pero
esta financiacin est sujeta a derecho privado.
Transferencia del Estado y Fondo de Compensacin Interterritorial (157.1.a CE; 13 LOFCA);
Fondos UE: derecho de todas las CCAA a participar de los ingresos del Estado.

Recargos sobre impuestos estatales El establecimiento de recargos no es otra cosa que la

modificacin al alza de la tarifa o tipo impositivo de un tributo sobre el que la CA tiene reconocida
competencia normativa (12 LOFCA).
Poder presupuestario o poder del gasto
Artculo 156.1 CE: Las CCAA disponen de autonoma financiera para el desarrollo y ejecucin de sus
o pete ias . Esta autonoma comporta, sin duda, la capacidad para elaborar y ejecutar sus propios
presupuestos.
El rgimen presupuesto de cada Comunidad se encuentra recogido en su Estatuto de Autonoma, as
como en la LOFCA y en la LO 5/2001, complementaria de la Ley General de Estabilidad. Por lo tanto, hay
que vincular el poder de gasto autonmico a su mbito competencial (EEAA, leyes 150 CE).
El artculo 21.1 LOFCA dice: los presupuestos de las CCAA tendr carcter anual a igual perodo que los
del Estado, atendern al cumplimiento del principio de estabilidad presupuestaria, incluirn la totalidad
de los gastos e ingresos de los organismos y entidad integrantes de la misma, y en ellos se consignar el
i po te de los e efi ios fis ales ue afe te a t i utos at i uidos a las efe idas Co u idades .
Las CCAA quedan sujetas a la regla de estabilidad, aunque, como es natural, se respeta su autonoma
financiera. El instrumento bsico de colaboracin entre Estado y CCAA es el Consejo de Poltica Fiscal y
Financiera. El principio de estabilidad presupuestaria impone, entre otras, obligaciones de suministro de
informacin, de elaboracin de planes econmico- financieros o mecanismos para correccin de
situaciones de desequilibrio y exige que la autorizacin de emisin de deuda pblica tenga en cuenta la
estabilidad.
Por lo que se refiere a la estructura del Presupuesto, es similar a la del Estado; artculo 21.3 LOFCA: los
presupuestos de las Comunidades Autnomas sern elaborados con criterios homogneos de forma que
sea posi le su o solida i o los p esupuestos ge e ales del Estado .
El ciclo presupuestario tambin se desarrolla de manera similar al Estado y en coordinacin con el
mismo. Diversos EEAA han establecido una regla semejante a la de la CE en cuanto al lmite para la
presentacin del proyecto de Ley de Presupuestos en el correspondiente Parlamento (artculo 134 CE).
2.3.3. El rgimen especial de las Haciendas Forales.
Rgimen de financiacin diferenciado del Pas Vasco y Navarra Concierto y Convenio Econmico:
Ley 12/2002 del Concierto con Pas Vasco
Ley 28/1990 del Convenio con Navarra.
Por ltimo, dentro del poder tributario de las CCAA hay que hacer mencin al rgimen especial de
ciertas CCAA (lo anterior es el rgimen general). Se trata de las CCAA forales (Pas Vasco y Navarra); su
singularidad nace porque histricamente las diputaciones forales podran regular su Hacienda. Tras el
39, la Guerra Civil, slo pervivieron lava y Navarra, considerando la Constitucin en su Disp. Adicional
1 que persisten los derechos histricos de dichas Comunidades: Pas Vasco y Navarra: la Constitucin
a pa a
espeta los de e hos hist i os de los te ito ios fo ales , aadie do ue, la a tualiza i
general de dicho rgimen se llevar a cabo, en su caso, en el marco de la Constitucin y de los Estatutos
de Auto o a .
En sus Estatutos de Autonoma aparecen dos tipos de regulacin de tributos: Pas Vasco (concierto) y
Navarra (Convenio). El Concierto se aprueba mediante Ley de las CCGG, aunque se trata de una Ley de
artculo nico, que se limita a aprobar el texto que ha sido acordado entre las representaciones del
Estado y la Comunidad Autnoma Vasca.
Dentro de estas regulaciones, se distinguen dos tipos de tributos: concertados y estatales.

Estatales: su gestin corresponde al Estado (delegaciones de la Hacienda Central): Convenio

econmica y Concierto. stos autorizan a las CCAA y a las Diputaciones Forales para crear
tributos de normativa comn y normativa autnoma.
Concertados: tienen una normativa autnoma; cada Diputacin Foral puede establecer sus
leyes tributarias (lava, Guipzcoa , te ie do e
ue ta las li ita io es y ite ios de
armonizacin fijados por la propia ley de Concierto. La normativa reglamentaria se establece
mediante Decretos Forales, y las Normas Forales ejercen Funcin legislativa (no rango de ley,
slo funcin, pues son reglamentarias), no llevndose a cabo la aprobacin por Leyes del
Parlamento Vasco. EJ: para el IRPF, IS 4 leyes diferentes. Dentro de estos, encontramos
aquellos de normativa comn (ya no autnoma) que alcanzar a las CCAA (Pas Vasco y
Navarra), no ya a las Diputaciones forales: EJ: LGT.
Otro elemento esencial del rgimen de Concierto es el cupo o suma con que, a partir de la recaudacin
por tributos concertados, contribuye la Hacienda Vasca al sostenimiento de los gastos generales del
Estado. Este cupo se negocia en el seno de la Comisin Mixta de Cupo, aprobado por Ley de las CCGG
(cada 5 aos).
Similares criterios rigen la Hacienda Foral Navarra. En este caso, el Convenio es aprobado por el
Parlamento de la Comunidad Autnoma, y sometido a aprobacin de las CCGG. Las competencias las
ejercen: Parlamento, cuando son competencias legislativas (Leyes forales), y el Gobierno de Navarra
cuando se trata de disposiciones reglamentarias (Decretos Forales).
2.4. Las competencias financieras de las Corporaciones Locales:

Las Entidades locales no pueden dictar normas con rango de ley, por lo que no podrn crear sus propios
tributos. Dado que poseen esta limitacin, la CE establece para las Haciendas Locales:
Art.142 CE Principio bsico de suficiencia financiera. Supone que las Entidades Locales
deben tener recursos suficientes para las competencias atribuidas (reguladas en la LBRL). Segn
una interpretacin del TC no slo se financian con tributos propios sino que tambin acuden a
la financiacin con tributos del Estado y de las CCAA.
2.4.1. Principios constitucionales informadores: los principios de suficiencia y autonoma de las
Haciendas Locales.
La potestad de establecer tributos por parte de las Corporaciones Locales constituye una manifestacin
de su autonoma financiera, reconocida por el artculo 142 CE, que alude de manera expresa a los
t i utos p opios de las Ha ie das Lo ales: las Haciendas locales debern disponer de los medios
suficientes para el desempeo de las funciones que la ley atribuye a las Corporaciones respectivas y se
nutrirn fundamentalmente de tributos propios y de participacin en los del Estado y de las
Co u idades Aut o as . stas, pueden establecer y exigir tributos de acuerdo con la Constitucin y
las leyes, segn el artculo 132.2 CE, que equipara en su redaccin a Comunidades Autnomas y
Corporaciones Locales. Sin embargo, existe una diferencia fundamental entre unas y otras; mientras que
las CCAA disfrutan de potestad legislativa, Ayuntamientos y Diputaciones carecen de ella.
Por lo tanto, por exigencias del principio de legalidad, hay un primer elemento que sirve para diferenciar
la potestad tributaria de las CCLL: pueden establecer tributos o decidir sobre la regulacin de sus
elementos esenciales slo si cuentan para ello con habilitacin explcita de una Ley, que debe
predeterminar los lmites precisos; de la conjuncin de los artculos 133.2, 142 y 149.1.14 se desprende
la competencia exclusiva del Estado para establecer las lneas bsicas del sistema financiero local,
regulndolo el Estado los tributos propios de los EELL mediante el Texto Refundido de la Ley reguladora
de las Haciendas Locales (RD, 2/2004, de 5 de marzo).
TC
Pero los EELL deben tener margen para ejercer su autonoma financiera; as que se ha producido una
flexibilizacin de la reserva de ley por el Tribunal Constitucional:

Las Ordenanzas municipales pueden colaborar en la regulacin de ciertos elementos esenciales

dentro de los mrgenes previstos en la LRHL (determinacin del tipo o cuanta); en todo caso,
no se trata de competencia normativa.
Cua do se t ata de o de a po Ley los t i utos lo ales, la ese va de ley ve o fi ada su
pa ialidad .
La potestad tributaria de los EELL en relacin con dichos impuestos propios, consiste en la facultad de
decidir sobre su establecimiento o aplicacin en concreto (excepto si la imposicin es obligatoria), as
como en la determinacin del tipo o cuanta, ya mencionado.
2.4.1. La funcin de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales
Los recursos de las Corporaciones Locales La Ley de Regulacin de las Haciendas Locales ha diseado
el sistema de ingresos de Ayuntamientos y Diputaciones, estableciendo los elementos esenciales de los
tributos propios locales:
INGRESOS (art. 142 CE y 2 LRHL):
Patrimonio y dems ingresos de derecho privado.
Tributos propios y recargos
Tasas
Impuestos (exaccin obligatoria, EJ: IBI y exaccin potestativa, EJ: Impuesto sobre
Construcciones, Instalaciones y Obras).
Contribuciones especiales
Participacin en tributos del Estado y de las CCAA.
Subvenciones.
Precios Pblicos.
Operaciones de crdito.
Multas y sanciones.
Dems prestaciones de derecho pblico.
GASTOS: PRESUPUESTO (artculos 162 y ss LRHL):
La autonoma financiera de Ayuntamientos y Diputaciones, reconocida en la CE, implica naturalmente la
autonoma presupuestaria. Derivado de la falta de potestad legislativa, es necesario que la regulacin
general de la institucin presupuestaria se halle contenida en una norma estatal, la LRHL, a cuyos
preceptos debe atenerse, en la elaboracin, aprobacin y ejecucin de su presupuesto cada Corporacin
Local.
Estructura de los presupuestos establecido con carcter general, por el Ministerio de Economa
y Hacienda (art. 167 LRHL). El presupuesto ser formado por el Presidente de la Entidad (al que
debern someterse los Organismos Autnomos y los estados de previsin de las Sociedades) y
ser aprobado por el Pleno.
Cumplimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria (Ley 18/2001). El objetivo de
estabilidad para las Corporaciones Locales ser fijado por el Gobierno, a propuesta del
Ministerio de Hacienda y previo informe de la Comisin Nacional de Administradores Locales. El
Ministerio de Hacienda tiene la facultad de solicitar informacin para controlar el efectivo
cumplimiento de este objetivo. Las Corporaciones Locales que incurran en situacin de dficit
debern presentar al Ministerio de Hacienda un plan econmico- financiero para la correccin
del desequilibrio.
2.5. Los criterios de sujecin a las normas tributarias en el espacio territorial interno e
internacional.
??

PREGUNTAS DEL CASO PRCTICO

Tema 2
1. El artculo 14 del Real Decreto-Ley 8/2010, de 20 de mayo, por el que se adoptan medidas
extraordinarias para la reduccin del dficit pblico, dispone que, a partir del 1 de enero de 2011 y
hasta el 31 de diciembre del mismo ao, las Entidades Locales no podrn acudir al crdito pblico o
privado para la financiacin de sus inversiones. Considera esta medida ajustada a la Constitucin,
con independencia de que la medida se haya adoptado mediante Decreto-Ley <<decreto-ley se adopta
en situacin de urgencia>>? (STC 4/1981, FF.JJ 15 y 16).
El Real Decreto-Ley del ue ha la el aso es el fa oso De etazo , do de ya pode os visualiza la
magnitud de la crisis existente.
Hay un cierto abuso, tenemos que ver si se fuerza el proceso o no.
Antes de todo hay que decir que la Administracin Local presta servicios y los financia con tributos, pero
no solamente con ello, sino que existen otras figuras como el Crdito (deuda pblica), por la que luego
habr que pagar unos intereses. En el caso prctico:
El Estado limita a las entidades locales y no les deje acudir al crdito del 01/01/2011 al
/ /
o te e deudes s .
24/05/2010 Publicacin en el BOE del Real Decreto-Ley. Desde este momento las entidades
locales no pueden endeudarse.
Una correccin de errores hace que se retrase el inicio de la limitacin hasta el 01/01/2011.
22/12/2010 Al aprobar la Ley de Presupuestos Generales del Estado se relaja la medida
habilitada a las entidades locales que cumplan determinados requisitos a realizar operaciones
de crdito en el ao 2011.
Resolucin del caso:
La medida s es ajustada a la Constitucin:
Las entidades locales no tienen autonoma financiera ni capacidad legislativa con rango de ley.
Pero sobre todo, y mucho ms importante: El Estado puede regular que las entidades locales no
puedan acceder al crdito pblico porque:
Art.149.1.14 CE
Es quien puede establecer las bases en materia de deuda. Esto debe producirse a
travs de una norma con rango de ley (Art.134.5 CE).
El legislador estatal puede regular esta materia (Art.149.1.14, Art.149.1.11 y
Art.149.1.13 CE). Estos ttulos habilitan al legislador a limitar la capacidad de
endeudamiento de los Entes locales.
STC 134/2011 de 20 de julio (FJ.14) Las leyes de establecimiento de presupuestos restringan la
posibilidad de acceder al crdito a las CCAA y a las Corporaciones locales en base a los Arts.149.1. (14,11
y 13) CE. La Generalitat de Catalua lo impugna ya que asegura que vulnera su capacidad econmica. El
TC resuelve diciendo que la planificacin econmica corresponde al Estado y que el Art.149.1.14 CE
habilita al Estado a hacerlo.
Qu valoracin constitucional le merecera la misma medida si ese mismo Decreto-Ley la hubiera
extendido a las Comunidades Autnomas?
Se plantea una cuestin ms formal. Se ver cuando se analice la STC 134/2001, que declara
constitucional la ley que complementa a la ley de establecimiento presupuestario.

Una de las cuestiones bsicas est en el Art.157.3 CE Obliga a que sea una Ley orgnica la que regule
las relaciones de coordinacin.
En este caso, el Estado no podra hacer lo mismo que para las entidades locales porque la relacin
financiera entre el Estado y las CCAA debe ser regulada a travs de Ley Orgnica (y aqu estamos ante un
Decreto-Ley). En la Ley de Establecimiento de presupuestos se ver hasta dnde puede llegar esa ley,
pero esto no interesa ahora.
2. La Orden ministerial 893/2005, de 8 de abril, del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales, establece
las bases reguladoras de concesin de subvenciones, cuyos beneficiarios sern con carcter general
Organizaciones No Gubernamentales y cuyo objeto es favorecer la inclusin social y apoyar el
movimiento asociativo y fundacional de las personas mayores, personas con discapacidad, familias,
infancia, pueblo gitano y voluntariado. Los artculos 2, 4 y 5 de la Orden ministerial otorgan la
competencia de gestin de las subvenciones a favor de los correspondientes Directores Generales del
Ministerio financiador. Teniendo en cuenta que las Comunidades Autnomas tienen competencia
ex lusiva so re la ateria asiste ia so ial art ulo 48. . de la Co stitu i , Es posi le esta
gestin centralizada a la luz de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional? [SSTC 146/1986, FJ 7 y
13/1992, FFJJ 7, 8, supuesto b) y FJ 9].
Si los programas no se pueden territorializar, es decir, objetivar los criterios por parte de las
CCAA, debe ser el Estado quien lo realice.
Si los programas s se pueden territorializar, sern las CCAA.
TC
I te p et, e u aso pa e ido, ue e el ito estatal se poda egula la ate ia de asiste ia
so ial sie do u a ate ia ue ha a asu ido las CCAA. Esto es sudoso po ue no se encontr en el
Art.149 CE un ttulo que abalase la competencia estatal. Se bas, entonces, en el INTERS GENERAL: si
exista un inters general, el Estado podra regularlo. Adems del Cap. III Ttulo I CE la competencia
impropia a favor del Estado.
Voto particular de un magistrado del TC (Don Jess Leguina Villa)
Si la CE otorga competencias a las CCAA el Estado no puede intenar asumir dichas competencias a travs
de la financiacin de ese gasto que la ejerzan las CCAA.
Qu hacen las tres administraciones solapndose? , estn gastando sobre lo mismo? Si ya ha sido la
Comunidad Autnoma la que lo ha hecho, que sea asumida esa competencia por la Comunidad
Autnoma y la financie ella.
3. El artculo tercero de la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, ha establecido una bonificacin del 100 por
100 sobre la cuota ntegra del Impuesto sobre el Patrimonio. Ante la nueva situacin creada, si la
Asamblea legislativa de una Comunidad Autnoma decidiera establecer un Impuesto sobre el
Patrimonio idntico al estatal cuyo gravamen se ha suprimido, Dicha medida planteara algn
problema de constitucionalidad? (SSTC 37/1987, FJ 14 y 49/1995, FJ 4).
Slo existe una materia gravable, por lo que no cabe gravar dos veces el mismo hecho imponible.
Art.6 LOFCA prohbe la doble imposicin:
Art.6.2 regula relaciones entre el Estado y las CCAA. Las CCAA pueden crear tributos pero no
pueden gravar hechos imponibles que ya han sido gravados por el Estado.
Art.6.3 regula relaciones entre CCAA y entidades locales. (Objeto de modificacin con la Ley
Orgnica 3/2009, en lugar de materia imponible (concepto ms amplio), ahora hablamos de
HECHO IMPONIBLE). Regula de manera idntica al Art.6.2. Si hay un tributo local, la Comunidad
Autnoma no puede crear un tributo que grave el mismo hecho imponible que la entidad local.
Una CCAA puede crear un tributo exactamente igual al Impuesto sobre el Patrimonio (ley 19/2001)?
Depende de cmo entendamos el Art.6.2 LOFCA:

Si entendemos que prohbe la doble imposicin.

Si entendemos que si es una materia no regulada por el Estado, la Comunidad Autnoma
podra hacerlo.
La Ley 4/2008 del Impuesto sobre el patrimonio, lo suprimi.

El Real Decreto 13/2011 reaviv el Impuesto sobre el patrimonio de forma temporal para 2011 y 2012.
Impuesto sobre el patrimonio Es un impuesto cedido donde las CCAA tambin pueden incidir. El
legislador estatal lo ha reavivado. Las CCAA que ya tuvieran regulacin podran establecer en su mbito
territorial alguna bonificacin.
4. El artculo 218.2 del Estatuto de Autonoma de Catalua, aprobado por Ley Orgnica 6/2006, de 19
de julio, atribua a la Generalitat, en el marco de su competencia en materia de financiacin local, la
capacidad legislativa para establecer y regular los tributos propios de los gobiernos locales . Analice
crticamente la argumentacin contenida en la STC 31/2010, FJ 140, que declar inconstitucional dicho
inciso. Existe un giro en la doctrina del Tribunal Constitucional respecto de pronunciamientos
anteriores? (SSTC 19/1987, FJ 5 y 233/1999, FJ 22).
En el caso, se respetaba la reserva de ley pero no estatal, sino autonmica.
El Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, es una norma de carcter estatal que regula los
tributos locales.
Una Comunidad Autnoma puede crear tributos locales?
TC
Segn el Tribunal Constitucional no. Para ello se basa en:
Art.149.1.14 CE De la Hacienda General se ocupa el Estado.

Art.149.1.18 CE Las bases del rgimen jurdico de las AAPP.
Art.133.1 CE Potestad originaria tributaria es del Estado en exclusiva. Luego no podra
regularlo una Comunidad Autnoma.
Posicin doctrinal
Se puede interpretar de forma diferente. El Art.149.1.14 CE no significa que el Estado tenga que regular
TODO lo relacionado con la Hacienda General, sino el ncleo esencial, las bases. Por lo que todo lo que
no sean las bases lo podran regular las CCAA (en materia de Haciendas locales).
5. El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados es un impuesto cedido
a las Comunidades Autnomas. En el artculo 33.2.C) de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que
se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades
con Estatuto de Autonoma, se regula el punto de conexin en este tributo para este supuesto
concreto.
El punto de conexin es que la CCAA es quien lo gestiona. Hay que saber qu CCAA lo gestiona. El hecho
imponible (IS) estar relacionado con una CCAA y esto se ver en el punto de conexin. Hay que buscar
en la Ley
Despus de una lectura atenta dicho precepto determine qu Comunidad Autnoma asume la
competencia para gestionar y hacer suyo el rendimiento correspondiente a dicho tributo en el
supuesto de la constitucin de una fianza por una persona fsica no empresaria ni profesional- para
garantizar las obligaciones asumidas por un arrendatario financiero, teniendo en cuenta que el
afianzado tiene su residencia habitual en Catalua y que dicho arrendamiento tiene por objeto bienes
muebles situados en Madrid.
10

Tributos cedidos.
Impuesto sobre trasmisiones patrimoniales. Una cuestin de concepto es un tributo que se califica
como tributo cedido a las CCAA.
CCAA las fuentes de su financiacin se regulan en CE (Art.157 CE), dice cuales son las fuentes de
financiacin (y 4 LOFCA).
ART.157 CE
1. Los recursos de las Comunidades Autnomas estarn constituidos por:
a.
b.
c.
d.
e.
Impuestos cedidos total o parcialmente por el Estado, recargos sobre impuestos estatales y otras
participaciones en los ingresos del Estado.
Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Transferencias de un fondo de compensacin interterritorial y otras asignaciones con cargo a los
presupuestos Generales del Estado.
Rendimientos procedentes de su patrimonio e ingresos de derecho privado.
El producto de las operaciones de crdito.
2. Las Comunidades Autnomas no podrn en ningn caso adoptar medidas tributarias sobre bienes situados fuera
de su territorio o que supongan obstculo para la libre circulacin de mercancas o servicios.
3. Mediante Ley Orgnica podr regularse el ejercicio de las competencias financieras enumeradas en el precedente
apartado 1, las normas para resolver los conflictos que pudieran surgir y las posibles formas de colaboracin
financiera entre las Comunidades Autnomas y el Estado.
ART.4 LOFCA
1. De conformidad con el apartado 1 del artculo 157 de la Constitucin, y sin perjuicio de lo establecido en el resto
del articulado, los recursos de las Comunidades Autnomas estarn constituidos por:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Los ingresos procedentes de su patrimonio y dems de derecho privado.

Sus propios impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Los tributos cedidos, total o parcialmente, por el Estado.
La participacin en el Fondo de Garanta de Servicios Pblicos Fundamentales.
Los recargos que pudieran establecerse sobre los tributos del Estado.
Las participaciones en los ingresos del Estado a travs de los fondos y mecanismos que establezcan las
leyes.
El producto de las operaciones de crdito.
El producto de las multas y sanciones en el mbito de su competencia.
Sus propios precios pblicos.
2. En su caso, las Comunidades Autnomas podrn obtener igualmente ingresos procedentes de:
a.
b.
Las asignaciones que se establezcan en los Presupuestos Generales del Estado, de acuerdo con lo dispuesto
en la presente Ley.
Las transferencias de los Fondos de Compensacin Interterritorial, cuyos recursos tienen el carcter de
carga general del Estado a los efectos previstos en los artculos 2, 138 y 158 de la Constitucin.
Las CCAA cuando se crean en 1978 tienen pocas fuentes de riqueza ex novo. En consecuencia, del
catalogo que aparece en el Art.157 CE, la fuente ms importante de las CCAA para prestar sus servicios
(financiar sanidad, justicia, etc) son los TRIBUTOS ESTATALES CEDIDOS.
El impuesto sobre trasmisiones patrimoniales es un tributo estatal, creado por legislador estatal que
cede a la CCAA y por ello se denomina tributo cedido. Qu se cede en los tributos cedidos?:
11

Aplicacin del tributo Gestin en sentido amplio, que recoge: Gestin en sentido estricto,
recaudacin e inspeccin.
Capacidad normativa
Rendimiento, es decir, el producto (lo que se obtiene). Sea rendimiento total o parcialmente.
En un principio, la financiacin de las CCAA en relacin a los tributos cedidos, no siempre ha sido igual.
El legislador estatal empez cediendo solo el rendimiento. La CCAA no poda gestionarlo ni
tena capacidad normativa.
En las sucesiones reformas la cesin se ampli a competencias de gestin y materia normativa,
es decir, las CCAA podan hacer ms cosas respecto a los tributos cedidos, a esto tcnicamente
se le llama CORRESPONSABILIDAD FISCAL.
El tributo cedido, al ceder esas capacidades ms que un tributo cedido se ha convertido en un TRIBUTO
COMPARTIDO con el Estado.
No en todos los tributos cedidos se ceden las mismas competencias. Hay algunos en los que solo se cede
un porcentaje del rendimiento (IRPF) y no se cede capacidad de gestin y si se cede capacidad
normativa, por ejemplo. Cuando estemos hablando de tributos cedidos habr que ver la manifestacin
en el tributo concreto.
ITP Se ha cedido capacidad normativa, de gestin y el 100% de la recaudacin. La ccaa puede

hacer muchas cosas (mucha corresponsabilidad social).
IS No se cede nada de cap. Normativa, ni de gestin y el 100% de la recaudacin va al
Estado. No se ha cedido nada. No es un tributo cedido.
IRPF Un supuesto medio ya que se cede cap. Normativa en relacin con el minimo personal,
escala y deducciones en tramo autonomico. No se cede la gestin. Y el 50% va a parar a las
CCAA para que financien.
Dnde se ve qu porcentaje se ha cedido, o qu capacidad normativa o de gestin? CASO

PRCTICO: Las cuestiones esenciales se regulan en la LOFCA (LO 8/1980, ltima modificacin en 2009).
Establece los elementos esenciales de la cesin (el porcentaje de cesin, si se cede cap. Normativa o no).
El detalle de la cesin en la Ley 22/2009 de 18 de diciembre, que es una ley estatal. Esta es la Ley que
nombra el caso prctico. Establece la regulacin de los tributos cedidos, hasta dnde pueden llegar las
CCAA.
Respuesta al caso prctico:
Qui o tie e el p odu to? El supuesto es e la o stitu i de u a fia za . A t. . .C).5. Ley, la
CCAA competente es la de la residencia del sujeto pasivo, en este caso: Catalua. La Generalitat de
Catalua es la CCAA competente para gestionar y recaudar el producto.
El artculo 33.2 de la ley 22/2009, en este supuesto concreto, sigue el criterio contenido en el artculo
11 de la LGT?
ART.11 LGT. Criterios de sujecin a las normas tributarias.
Los tributos se aplicarn conforme a los criterios de residencia o territorialidad que establezca la Ley en
cada caso. En su defecto, los tributos de carcter personal se exigirn conforme al criterio de residencia y
los dems tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte ms adecuado a la naturaleza del
objeto gravado.
El Art.11 de la LGT establece un punto de conexin, pero hay que ir a la Ley especial del tributo, y si esta
no dice nada iramos a la LGT (la Ley General Tributaria).
En el caso de que el arrendamiento financiero tuviera por objeto bienes inmuebles Cul sera la
Comunidad Autnoma que asumira dichas competencias?
12

Art.33.2.C).1 Ley Cuando el arrendamiento tiene que ver con bienes inmuebles cambia: La CCAA ser
donde radican los bienes inmuebles. La respuesta sera Madrid.
13

Tema 3: Constitucin financiera (II). El deber de contribuir, leg. Financiera y la justicia en GP
Tema 3: Constitucin financiera (II). El deber de contribuir, legalidad

financiera y la justicia en el gasto pblico
3.1. El deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos en el artculo 31.1. CE.
El tema 3 es lo siguiente: La materia tributaria tiene un anclaje constitucional en unos principios
constitucionales, es decir, las normas que regulan esta disciplina pueden ser objeto de enjuiciamiento
constitucional. Clasificacin, son de dos tipos:
Principios constitucionales formales:

Reserva de ley Art.31.3 CE solo pod esta le e se se e oge el p i ipio de
legalidad en materia tributaria.
Seguridad jurdica (art.9.3 CE).
Principios constitucionales materiales:
Que afectan a los ingresos (art.31.1 CE):
Generalidad
Igualdad
Capacidad Econmica
Progresividad.
Que afectan al gasto pblico. (art.31.2 CE):
Equidad en el Gasto pblico.
Estamos viendo como el TC entiende el contenido de estos principios del Art.31.2. En el caso prctico la
reserva de ley (art.31.3)
Son numerosos los pre eptos o stitu io ales ue fo a la de o i ada Co stitu i fi a ie a ,

destacando el art. 31 CE:
1. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad
econmica mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.

2.
3.
El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos y su programacin
y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa.
Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico con
arreglo a la Ley.
3.1.1. La generalidad de la imposicin.

PRINCPIO DE GENERALIDAD Tambin se conecta con el principio de igualdad en el sentido de
prohibicin de las dis i i a io es o p ivilegios e
ate ia fis al: Todos o t i ui El de e de
contribuir no se reduce a los nacionales. Afecta a todos los que tengan capacidad econmica. Esto no
significa que no puedan existir exenciones o beneficios fiscales.
En la CE aparece recogido en el artculo 31.1 CE: Todos o t i ui al soste i ie to de los gastos
p li os . Encontramos un doble valor o significado en este artculo:
1. Afirmar que el deber de contribuir no se reduce a los naciones
2. Establecer el criterio de generalidad de la imposicin o de ausencia de privilegios en la
distribucin de la carga fiscal, que, en principio, afecta a todos los que tengan capacidad
econmica.
La vigencia del principio de generalidad no significa que no puedan existir exenciones o beneficios
fiscales. Estas normas de favor pueden fundamentarse en la propia capacidad econmica (Ejemplo:
exencin de la renta mnima o vital) o en otras razones amparadas por el ordenamiento. Lo que no es
posible es el establecimiento de exenciones u otro tipo de medidas, intuitu personae (por razn de la
persona). Segn el TC la quiebra del principio de generalidad es constitucionalmente vlida siempre que
responda a fines de inters general que la justifiquen (Las notas caractersticas segn el TS son la
abstraccin y la impersonalidad, matizada por el TC siempre que responda a fines de inters general que
la justifiquen).
3.1.2. El principio de igualdad y la capacidad contributiva.
PRINCPIO DE CAPACIDAD ECONMICA Contribucin a los tributos segn la capacidad econmica. Se
conecta con el principio de igualdad. Contiene su formulacin constitucional en el art. 31.1 CE: Todos
contribuirn al sostenimiento de los gastos pblico de acuerdo con su apa idad e o i a . Se trata
de un principio al cual sirven de manera instrumental los restantes principios o criterios de justicia del
sistema tributario.
El principio de capacidad econmica cumple tres funciones tributarias:
1. Fundamento de la imposicin o la tributacin (buscar riqueza donde se encuentre).
2. Determinacin negativa, como lmite para el legislador en la configuracin de los tributos. El
legislador no puede establecer tributos si no es tomando como presupuestos circunstancias
que sean reveladoras de capacidad econmica y modulando la carga tributaria de cada
contribuyente en funcin de la intensidad con que en el mismo se ponga de manifiesto. En
relacin con esta acepcin del principio se ha planteado el problema de la compatibilidad con
las finalidades extrafiscales de los tributos, esto es, figuras tributarias cuya finalidad es de
carcter extrao al contributivo.
3. Programa u orientacin para el legislador, dentro del objetivo de redistribucin de la renta o de
realizacin de la igualdad material que preconiza el artculo 9 CE. Esta tercera acepcin est
conectada con el principio de justicia en el gasto pblico.
PRINCPIO DE IGUALDAD Constituye un valor de todo el ordenamiento, no solo del sistema tributario.
TC entiende la igualdad como un valor a promover con medidas fiscales que tiendan a corregir las
desigualdades realmente existentes en la sociedad y que el propio texto constitucional valora
negativamente
El principio de igualdad se proclama en la CE en su artculo 1, junto a la libertad, la justicia y el pluralismo
poltico, siendo desarrollado posteriormente en varias direcciones: no solamente la igualdad formal ante

la Ley (art. 14 CE), sino tambin la igualdad sustancial y el deber de los poderes pblicos de promover las
condiciones para hacer efectiva (art. 9 CE).
El TC ha establecido que la relacin entre el principio general de igualdad consagrado en el artculo 14
CE y los principios rectores del sistema fiscal , que se especifican en el art. 31 CE, est, incorporada en
este ltimo precepto, que menciona tambin entre dichos principios el de igualdad.
El principio de igualdad se opone a la discriminacin en el tratamiento de situaciones que pueden
considerarse iguales. Lo cual no impide que la ley establezca un trato desigual que se funde en criterios
objetivos y suficientemente razonables.
Igualdad formal
El criterio de igualdad debe entenderse como un valor a promover con medidas fiscales que tiendan a
corregir las desigualdades realmente existentes en la sociedad. A lo que se opone la igualdad es la
discriminacin en el tratamiento de situaciones que pueden considerarse iguales, encontrando la
manifestacin ms clara en el criterio de progresividad, de modo que toda vulneracin del principio de
igualdad ser injustificado.
Requisitos para la licitud de la diferenciacin:
Justificacin: No toda discriminacin o desigualdad de trato es contraria a la CE, sino aquella
carente de justificacin objetiva y razonable. No es contrario a la CE el precepto que establece que
el tipo de inters a satisfacer en los pagos de la Administracin a los contribuyentes sea el legal,
mientras que el correspondiente en los pagos a la Administracin sea el inters legal ms un 25%.
Licitud del fin perseguido: Para que pueda emitirse juicio de igualdad es necesario que los trminos
de comparacin sean homogneos. Ej: se aprecia trato desigual entre dos situaciones homogneas
en el caso de la imposicin obligatoria de tributacin conjunta de la unidad familiar en el IRPF: una
persona casada y otra soltera que obtuvieran la misma renta, estaran sujetos a tratamiento fiscal
diferente.
Adecuacin y proporcionalidad de las consecuencias del trato desigual: Para que la desigualdad de
trato sea admisible no basta con que el fin perseguido por la misma sea legtimo y razonable, sino
que, adems, es indispensable que ese distinto trato se mantenga dentro de los lmites de la
proporcionalidad, evitando resultados especialmente gravosos o desmedidos.
Igualdad material
Hace referencia al necesario (y posible) tratamiento desigual de situaciones que manifiesten distinta
capacidad econmica ya que la igualdad no exige una uniformidad de tratamiento, si que ante
ciudadanos equivalentes la Administracin tributaria debe tratarlos por igual.
---Mximas especficas del principio de igualdad:
Es necesario que los trminos de comparacin sean homogneos.
No toda discriminacin o desigualdad de trato es contraria a la constitucin sino slo aquella
carente de justificacin objetiva y razonable.
Requisitos para la licitud de la diferenciacin: justificacin, licitud del fin perseguido, y
adecuacin y proporcionalidad de las consecuencias del trato desigual.
Estas consideraciones son vlidas tanto para la igualdad del artculo 14 como para el artculo 31. Sin
embargo:
la violacin del 14 puede ser aducida directamente mediante recurso de amparo. Por ello se
determina que el Art.14 CE hace referencia a IGUALDAD ANTE LA LEY.
la violacin del 31 slo puede llegar al TC mediante la cuestin de inconstitucionalidad. Por ello se
determina que el Art.31 CE hace referencia a IGUALDAD EN LA LEY. Se relaciona con la prohibicin
de discriminaciones o desigualdad de trato en el reparto de la carga tributaria sobre la base de

circunstancias o criterios objetivos, defendindose nicamente ante los Tribunales ordinarios

igualdad tributaria.
La igualdad material del artculo 31 CE exige un necesario tratamiento desigual de situaciones que
manifiestan distinta capacidad econmica, y la igualdad no implica uniformidad, sino mantenimiento de
posiciones jurdicas equivalente para los ciudadanos.
3.1.3. El principio de progresividad y la prohibicin de confiscatoriedad.
PRINCPIO DE PROGRESIVIDAD Caracterstica de un sistema tributario segn la cual a medida que
aumenta la riqueza de cada sujeto, aumenta la contribucin en proporcin superior al incremento de
riqueza. Los que tienen ms contribuyen en proporcin superior a los que tienen menos.
De nuevo, aparece enunciado en el artculo 31.1 CE: edia te u siste a t i uta io justo i spi ado e
los principios de igualdad y progresividad que, e i g aso, te d al a e o fis ato io .
La progresividad es un carcter que afecta no a cada figura tributaria singular, sino al conjunto del
sistema. Lo cual exige lgicamente que en ste tengan un peso suficientemente importante los
impuestos con carcter progresivo.
PRINCPIO DE NO CONFISCACIN Segn el Art.31.1 CE, el sistema tributario no tendr en ningn caso
alcance confiscatorio. Es una especie de garanta frente a posibles abusos en la progresividad del
sistema.
En aquellos supuestos en que una Ley configurase de tal manera un tributo que llegase a producir efecto
confiscatorio o de anulacin del derecho de propiedad, el precepto sera tachado de anticonstitucional.
Este principio slo puede ser aplicado cuando la exaccin del impuesto produce efectos confiscatorios,
pero no simplemente cuando es gravoso. Hace falta incluso la necesaria prueba que demuestre que la
imposicin menoscaba la fuente de riqueza de la que deriva el hecho imponible, no tan slo que el
importe resulte elevado.
3.2. El principio de justicia en el gasto: significado y alcance; la unidad del fenmeno

financiero
??
Principios de justicia tributaria Principios materiales:
Generalidad
Igualdad
Progresividad
No confiscatoriedad
3.3. Legalidad en materia financiera:

En este sentido tanto los tributos como el gasto pblico han de establecerse o probarse mediante la ley
de ingresos y gastos pblicos. Los tributos y los gastos se aprueban mediante ley pero se trata de leyes
distintas independientes:
Principio de legalidad tributaria Los tributos se aprueban por leyes tributarias. Es necesaria
una Ley Formal para el establecimiento de tributos. (Se puede hablar en ese sentido de Reserva
de Ley)
Principio de legalidad presupuestaria El gasto pblico se aprueba mediante la ley de
presupuestos generales del estado. Esta ley no aprueba los tributos, sino que contiene una
mera precisin de estos. La publicacin de un mayor o menor ingreso dependera directamente
de las leyes tributarias.

3.3.1. Legalidad presupuestaria.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
Aparece como la clave de bveda del edificio de fuentes del Derecho en este mbito. Segn dicho
principio, podemos decir abreviadamente, es necesaria una Ley formal para el establecimiento de
tributos. Se habla en este sentido de reserva de ley, o principio de legalidad que en el lenguaje actual se
utilizan dichas expresiones como sinnimos.
El principio de legalidad tributaria se encuentra establecido en el artculo 31.3 CE, que, como hemos
visto, requiere que las prestaciones personales o patrimoniales sean establecidas con arreglo a la Ley.
Dicho principio es recalcado, con relacin expresa a los tributos, por el artculo 133.1, que dice que el
poder tributario del Estado se ejercer mediante Ley.
El principio de legalidad alcanza tanto a la materia relativa al gasto, como a la de ingresos:
Legalidad en materia de gasto LEGALIDAD PRESUPUESTARIA

En las obligaciones financieras: artculo 133.4 CE.
Aprobacin de presupuesto mediante ley: art. 134.1 CE.
Legalidad en materia de ingresos:
Legalidad en materia de patrimonio del Estado: art. 132.1 CE.
Legalidad en materia de crdito pblico: art. 135.1 CE.
Legalidad en materia de prestaciones patrimoniales pblicas:
Tributos
Tributos del Estado: art. 133.1 CE.
Tributos de las CC.AA y corporaciones locales: art. 133.2 CE.
Beneficios fiscales: art. 133.3 CE.
Otras prestaciones patrimoniales pblicas: art. 31.3 CE.
Las Corporaciones locales, a pesar de contar con asambleas electivas no pueden establecer sus propios
tributos si no es en base a una previa y precisa habilitacin legal. Lo mismo no se aplica, sin embargo, a
las Comunidades Autnomas, dotadas de potestad legislativa.
El principio de legalidad tributaria tiene una fundamentacin plural, aunque dentro de las razones que
abonan dicho principio, sobresale, la relativa a la garanta de democracia en el procedimiento de
establecimiento de los tributos.
3.3.2. La reserva de ley en materia de deuda pblica.
???
Apuntes sacados de internet:
Art.135 CE El Gobierno habr de estar autorizado por Ley para emitir DP o contraer crdito.
La funcin de este precepto es la de garantizar la soberana y control del Parlamento sobre el
conjunto de los procesos de ingreso y gasto pblico. Funcionamiento de la reserva de ley: De la
propia expresin del precepto se deduce que la reserva de ley no es absoluta, sino relativa,
porque no todas las cuestiones relativas a DP quedan sometidas a reserva de ley.
Art.199 LGPP La creacin de DP exige una ley en la que, al menos se seale el importe
mximo autorizado. El vehculo legal son las LLPP (leyes de presupuestos) en las que no hay
ms regulacin de la DP que el montante mximo de DP. A partir de ese momento es el
Gobierno el que dispone la creacin de la Deuda siendo el rgano competente para la emisin
concreta el Ministro de Economa y Hacienda.
Art.135 CE Fijacin por ley del saldo vivo de DP en la LPGE (ley de presupuestos generales
del Estado).

3.3.3. Reserva de ley en materia tributaria: fundamento y mbito.

En relacin a la reserva de ley tributaria cabe hablar por un lado de la formulacin constitucional, y por
otro, su fundamento.
En cuanto a la formulacin constitucional, hay que mencionar el artculo 31.1 CE: P esta io es
pat i o iales de a te p li o , en general, slo pod esta le e se p esta io es pe so ales o
pat i o iales de a te p li o o a eglo a la ley .
Sobre el contenido de este precepto es necesario recalcar qu ha querido decir exactamente el
o stitu e te o la e p esi : o a eglo a la le . Respe to de esta uesti , la do t i a disti gue, al
tratar de manera general la reserva de ley en la Constitucin entre reserva absoluta y relativa. En el
primer caso, la ley debe llevar a cabo de manera total la completa regulacin de la materia que se
reserva, sin dejar espacio para la integracin de su disciplina por otra fuente diferente. En cambio, en el
caso de la reserva relativa, la Ley puede limitarse a establecer los principios y criterios dentro de los
cuales la concreta materia reservada podr posteriormente ser regulada, en todo o en parte, por una
fuente secundaria.
Del mismo modo, es importante sealar el artculo 133.1: tributos en particular: La potestad o igi a ia
para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado, edia te ley . En el caso de la
reserva del artculo 31.1 CE del principio de legalidad tributaria nos hallamos ante una reserva
meramente relativa. El fundamento para esta conclusin se encuentra en, entre otros, en la propia letra
del precepto, que no ha la de esta le i ie to po Le , si o o a eglo a la le . La alifi a i de la
reserva de ley del artculo 31.3 como reserva relativa constituye una doctrina asentada en numerosas
Sentencias del TC. Por ejemplo, STC 37/1981: IRPF. Declarado inconstitucional. Violaba el principio de
igualdad. No estableca criterios homogneos de tributacin discriminando la unidad familiar en dos
conceptos: cuando haba vnculo o matrimonial. Si exista vnculo hay la obligacin de determinar el IRPF
como unidad familiar, y no de manera individual, siendo su hecho, su base imponible, superior a la de
no existencia de vnculo.
La reserva de ley en materia tributaria exige que la creacin ex novo de un tributo y la determinacin de
los elementos esenciales o configuradores del mismo debe llevarse a cabo mediante ley. Adems, se
trata de una reserva relativa en la que, aunque los criterios o principios que han de regir en materia
deben contenerse en una ley, resulta admisible la colaboracin del reglamento. No son admisibles las
ha ilita io es e la o , si o ue la i te ve i del egla e to ha de p odu i se e t i os de
su o di a i , desa ollo y o ple e ta iedad , y, sie p e ue sea i dispe sa le po otivos t i os
o para optimizar el cumplimiento de las finalidades p opuestas po la Co stitu i o po la p opia Ley .
La reserva no afecta por igual a todos los elementos integrantes del tributo.
Las materias que deben ser reguladas por ley son (resumiendo):
Creacin ex novo de tributos
Establecimiento de beneficios fiscales que afecten a tributos del Estado
Determinacin de los elementos esenciales del tributo (elemento subjetivo y objetivo: aspectos
material, espacial, temporal y cuantitativo.
Por el contrario, los criterios de flexibilizacin de la reserva de ley relativa: mayor flexibilidad en tasas y
contribuciones especiales; en los elementos de cuantificacin, y en los tributos de los EE.LL.
Respecto al fundamento, de manera esquemtica, se resume en lo siguiente:
Valor de la ley al servicio del principio de igualdad
Principio democrtico.
Garanta de autoimposicin de la comunidad.
Garanta de libertad patrimonial y personal del ciudadano.

3.4. Otros principios constitucionales con incidencia en materia financiera. En especial, el

principio de seguridad jurdica. El problema de la retroactividad de las normas tributarias.
??
SEGURIDAD JURDICA Apuntes sacados de internet:
La seguridad jurdica es un principio del Derecho, universalmente reconocido, que se entiende y se basa
en la certeza del derecho, tanto en el mbito de su publicidad como en su aplicacin, y representa la
seguridad de que se conoce, o puede conocerse, lo previsto como prohibido, mandado y permitido por
el poder pblico respecto de uno para con los dems y de los dems para con uno.
La seguridad jurdica se halla expresada y comprendida en diversas normas con rango de ley, y
especialmente reconocida y garantizada en el Art. 9.3 CE.
El Estado, como mximo exponente del poder pblico y primer regulador de las relaciones en sociedad,
no slo establece (o debe establecer) las disposiciones legales a seguir, sino que en un sentido ms
amplio tiene la obligacin de crear un mbito general de "seguridad jurdica" al ejercer el poder poltico,
jurdico y legislativo.
La seguridad jurdica es, en el fondo, la garanta dada al individuo por el Estado de modo que su persona,
sus bienes y sus derechos no sern violentados o que, si esto ltimo llegara a producirse, le sern
asegurados por la sociedad, la proteccin y reparacin de los mismos. En resumen, la seguridad jurdica
es la certeza del derecho que tiene el individuo de modo que su situacin jurdica no ser modificada
ms que por procedimientos regulares y conductos legales establecidos, previa y debidamente
publicados.
Son principios tpicamente derivados de la seguridad jurdica:
La irretroactividad de la ley
La tipificacin legal de los delitos y las penas
Las garantas constitucionales
La cosa juzgada
La caducidad de las acciones
La prescripcin.
RETROACTIVIDAD Pregunta 7 prctica.


Tema 3
Art. 31 CE todos o t i ui al gasto p li o. Todos se efie e a espaoles e t a jeros.
Art. 11 LGT Los impuestos personales se exigen con arreglo al criterio de la residencia o
territorialidad (no residentes por rentas obtenidas en territorio espaol).
Este principio de generalidad es tpico de los estados modernos, contrapuesto por el Antiguo Rgimen.
Esto es compatible con las exenciones? Ejemplo: quedan exentas las indemnizaciones por
responsabilidad civil. Siguen pagando todos, lo que pasa es que hay situaciones en las que no pagan. Lo
que prohbe el principio de generalidad son beneficios dirigidos a una persona concreta, eso no implica
que por motivos de poltica legislativa el legislador no pueda establecer una serie de beneficios fiscales.
Esto lo resolvi el STC 20/2005 las exencin es constitucionalmente vlida siempre que haya una
razn que la justifique.
1.- El Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, establece una serie de beneficios fiscales para las empresas de
reducida dimensin. Uno de esos beneficios se condiciona a que la pla tilla edia total de la
empresa se incremente respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores, y dicho
i e e to se a te ga du a te u pe odo adi io al de ot os vei ti uat o eses (artculo 109).
Plantea algn problema de constitucionalidad esta norma? En caso afirmativo, Cmo justificara la
constitucionalidad de esta medida? (STC 37/1987, FJ 13).
El art. 109 es un artculo en virtud del cual la contratacin de personal conlleva un beneficio fiscal. Este
beneficio fiscal es constitucional? El STC 37/87 no hay problema de constitucionalidad siempre
cuando el fin perseguido tenga cobertura constitucional y que exista capacidad econmica (que haya
generado ingresos). Ese fin perseguido tambin debe estar relacionado con la capacidad econmica
aunque sea potencialmente.
3.1.2 El principio de igualdad y la capacidad contributiva
El principio de igualdad est en el art. 9, 14 y 31 (en relacin con los impuestos) de la CE. Art. 31.1
todos o t i ui
El principio de igualdad del art. 31 tiene un alcance igual que el art. 9 y 14, no se pueden tratan igual
situaciones desiguales y viceversa.
Para lo que no hay ningn problema es para tratar de forma desigual situaciones distintas.
STC 5/1989 en la que se carga el sistema de tributacin conjunta porque considera que es
anticonstitucional. Tributacin conjunta en el IRPF la tributacin puede ser individual (renta
presentada por una persona incluyendo nicamente lo que he ganado en el ao) o conjunta (se incluyen
en la misma declaracin todas las rentas de la unidad familiar). Ahora la tributacin conjunta es
voluntaria a raz de esta sentencia. Esta declaracin conjunta implicaba que cuando estabas casado la
tenas que hacer de forma conjunta obligatoriamente
Renta
Hombre
100
Mujer
100
1 --- 100 (10%)

101 --- 150 (15%)
151 --- 200 (20%)
Si se hace de forma conjunta (total 200) se aplica el 20% de 200, pagan 40.
Si se hace por separado paga el 10% cada uno, pagan 20
En un sistema de impuestos progresivo, a veces se pagan en exceso con el sistema de tributacin
conjunto.

Hay veces que hay motivos objetivos que justifican la desigualdad. STC 76/1990 cuando la
administracin te paga tarde te pagan el inters legal (25% menos que inters de demora), cuando yo
pago tarde a la administracin tengo que pagar el inters de demora. La justificacin es evitar que la
gente meta el dinero en los bancos para que les d ms intereses y les sala mejor pagar tarde.
Como consecuencia del trato desigual, el resultado no puede ser excepcionalmente gravoso para el
contribuyente. El resultado de la discriminacin (justificada) no puede llevar a un resultado gravoso para
el contribuyente. STC 225/2004 declara inconstitucional una regla de la Ley IRPF que deca que no
eran deducibles los pagos realizados por autnomos a miembros de la unidad familiar. Resultado =
ingresos gastos, si contrato a mi mujer meto su sueldo como gastos. Su sueldo se lo deducira al 10%,
sin embargo si el autnomo la contrata y lo mete como gastos, l se lo deduce a 20%.
Hacienda detecta esto, y obliga al contribuyente a probar lo improbable (que el contrato no es falso), y
eso es una situacin muy gravosa.
En este principio de igualdad hay un tema procesal importante. El art.31 CE no es un derecho de los que
da acceso al recurso de amparo (no es un derecho fundamental). En cambio con el del art.14 CE si
puedo acudir al recurso de amparo porque si es un derecho fundamental. En el caso del art.31 CE lo
dejo en mano de los juzgados.
Cuando puedo invocar en un tema tributario un articulo y otro? Es un tema que en la prctica es difcil
de contestar. Si cogemos la jurisprudencia del TC es muy claro: el art.14 CE es igualdad ante la ley,
mientras que el art.31 CE es un problema de igualdad dentro de la propia ley tributaria. Es decir, para
acudir al art.14 CE tiene que haber una discriminacin como esta en la que se est discriminando a una
persona frente a otra. En la prctica es difcil (STC 159/87 Es constitucional la norma del IS que dice
que hay distintos gravmenes segn la actividad de la empresa? El TC dice que no cabe el amparo
porque no es un problema del 14 sino del 31. Prcticamente las dos igualdades son lo mismo. La Ley del
IS est discriminando a los dos sujetos. Probablemente la forma de entenderlo es que al final la
discriminacin de las empresas de este caso es un problema meramente fiscal, mientras que la cuestin
de estar casado o no es algo ms intrnseco de la persona y no puedo haber una ley que la discrimine
porque se excede el mbito fiscal).
3.- El artculo 24 de la ley 35/2006, de 28 de noviembre, reguladora del IRPF, dispone que para el
clculo de los rendimientos procedentes de arrendamientos de bienes inmuebles, en el caso de que el
arrendatario sea el cnyuge, no se podr deducir ningn gasto (como, por ejemplo, los tributos que
gravan la tenencia del inmueble IBI-, gastos de comunidad, devolucin del capital y pago de los
intereses si se ha concertado un prstamo hipotecario para la adquisicin del inmueble, o cualquier
otro). En su lugar, el citado precepto ordena que el contribuyente integre, con carcter general, en su
base imponible el 2 por 100 del valor catastral del inmueble arrendado. (STC 255/2004, FF.JJ 4, 5, 6 y
7).
En relacin con lo que hemos estado hablando (punto 1.2).
Es muy parecido a lo que hemos visto. El supuesto de hecho es: la ley del IRPF cuando tienes un piso
vaco aunque no lo tengas alquilado tienes que meterte como ingreso el 2% del valor catastral
(imputrtelo imputacin de renta). En casos as puedo decir: le alquilo la casa a mi mujer por 1, en
vez de por 10 (que seria la imputacin del 2% del valor catastral). Para evitar esto lo que dice la Ley del
IRPF es que cuando se alquile el piso a tu mujer (familiar de hasta cuarto grado creo, y cnyuge) el
rendimiento de ese alquiler no puede ser inferior al 2% del valor catastral.
Esta norma anti-abuso del 2% (que si es un familiar el rendimiento del alquiler no pueda ser menos del
2% del valor catastral). Es constitucional? Esta clusula podra vulnerar el principio de igualdad entre
los alquilados (si es madre, como mnimo el 2%, sin embargo si es un amigo puede resultar ser menos):
S constitucional. Trata a todo el mundo igual, el 2% es para todo el mundo que alquile a su
familiar
No constitucional. El resultado es desproporcionado. Me est tratando de forma distinta en
funcin del arrendatario. S vulnera el principio de igualdad. La duda es est justificado?

Este tema no est resuelto por el Tribunal Constitucional.
Opinin del profesor: no es constitucional. La norma persigue un fin licito: evitar el fraude fiscal,
pero a la vez no admite ningn medio de prueba. Podra ser licito presentando un estudio del
precio del mercado.
Vulnera el principio de igualdad porque el resultado es desproporcionado, porque limita: por ejemplo, la
casa se la quiero alquilar a mi hijo por un precio razonable de mercado pero ese precio es menor al 2%
del valor catastral: luego ya no se la puedo alquilar por ese precio.
2.- La Orden ministerial 893/2005, de 8 de abril, del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales,
establece las bases reguladoras de concesin de subvenciones, cuyos beneficiarios sern con carcter
general Organizaciones No Gubernamentales y cuyo objeto es favorecer la inclusin social y apoyar el
movimiento asociativo y fundacional de las personas mayores, personas con discapacidad, familias,
infancia, pueblo gitano y voluntariado. Los artculos 2, 4 y 5 de la Orden ministerial otorgan la
competencia de gestin de las subvenciones a favor de los correspondientes Directores Generales del
Ministerio financiador. Teniendo en cuenta que las Comunidades Autnomas tienen competencia
e lusiva so e la ate ia asiste ia so ial a t ulo
. . de la Co stitu i , Es posi le esta
gestin centralizada a la luz de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional? [SSTC 146/1986, FJ 7 y
13/1992, FFJJ 7, 8, supuesto b) y FJ 9].
PROGRESIVIDAD
Art.31 el sistema tributario estar inspirado en igualdad y progresividad.
Progresividad.- A medida que aumenta la riqueza, aumenta la contribucin en proporcin superior al
aumento de la riqueza.
Es una caracterstica de todo el sistema, es decir, no afecta a cada uno de los impuestos, puede haber
impuestos no progresivos: Ej, ITP. Esto est relacionado ntimamente con la capacidad econmica (a
mayor capacidad econmica mayor progresividad) y con la igualdad (la igualdad es tratar de forma
distinta a los desiguales, no es igual el que gana 5 que el que gana 20).
El supuesto de hecho de esta pregunta es el siguiente: El IRPF es un impuesto progresivo y hay una serie
de deducciones para quien haga planes de pensiones (tienes derecho a deducir de la base imponible lo
que aportas a los planes de pensiones), para fomentar los sistemas alternativos a la SS.
EJEMPLO 1
Resultado de trabajo = 100
Base imponible = 100
Aportacin al plan de pensiones = 10
Base imponible = 90
e apli a u
% le o espo de . El efe to del e efi io fis al es de
Pero si:
EJEMPLO2
Resultado de trabajo = 50
Base imponible = 50
Aportacin al plan de pensiones = 10
Base imponible = 40
Se aplica un 30% (le corresponde). El efecto del e efi io fis al es de
Es constitucional que el beneficio fiscal sea ms intenso cuanto ms dinero se paga? El principio de
progresividad es al revs: que pague ms quien ms tiene. Luego en un principio no es constitucional.
Tendra que hacerse una reduccin en cuota en lugar de en la base (que se aplique el mismo beneficio a
todos con independencia del nivel de ingresos).
10

4. La vigente ley del IRPF (Ley 35/2006) ha consumado la transformacin del impuesto en un tributo
dual . Co esta e p esi se uie e de i ue u os e di ie tos los del trabajo, los empresariales y
profesionales y los procedentes de arrendamientos- tributan a los tipos de gravamen de la tarifa
progresiva, cuyo tipo marginal mximo se sita en el 45 por 100 desde el 1 de enero de 2011; mientras
ue las lla adas e tas del aho o bsicamente, las rentas procedentes de inversiones financieras:
dividendos, intereses y ganancias de capital- tienen un rgimen ms favorable, ya que tributan
proporcionalmente al 18 por 100.
Considera, en lnea con la Exposicin de Motivos de la citada Ley, que los condicionantes impuestos
por la libertad de circulacin de capitales justifican esta posible desigualdad de trato?
E
ela i
o esta dualiza i
de uest o IRPF, u auto ha es ito e ie te e te:
Ante esta situacin, entiendo que tal vez sea necesario reconocer las limitaciones que el impuesto
progresivo encuentra a la hora de cumplir su tarea de redistribucin y que, ms que empearse
vanamente en corregir este estado de cosas, lo que procede es cargar el acento sobre la poltica de
gasto pblico, que es un instrumento mucho ms fiable en la persecucin de elementos de
redistribucin y, en general, de justicia y eficacia. Por poner un ejemplo: un incremento del 1 por 100
del PIB en el gasto asignado a la escuela pblica tiene, con casi total seguridad, efectos
redistributivos, aun cuando su financiacin se haga con cargo al IVA o a Impuestos Especiales. No
digamos si esta financiacin se realiza disminuyendo el gasto en los renglones que lo permiten, como,
po eje plo, la o e tu a de los dfi its de las televisio es p li as el g a a al de TVE y los
a alillos egio ales . Lo ue ue e os de i es ue la o stata i de las li ita io es y defi ie ias
en el mbito de la justicia tributaria debe servir fundamentalmente para legitimar una poltica de
gasto en la que resulten potenciados los fa to es so iales . PRE) ROYO, Fe a do., El siste a
t i uta io espaol la histo ia de su fo a i , e AA.VV., Cu so de De e ho T i uta io. Pa te
Espe ial , Edito ial Te os, Mad id,
, p. .
Considera, como parece desprenderse de las palabras de este autor, que una asignacin equitativa
de los recursos pblicos a travs del gasto pblico (artculo 31.2 CE) podra hasta cierto punto
justificar una vulneracin de los principios de capacidad econmica igualdad o progresividad (artculo
31.1 CE)?
Dice que el impuesto sobre la renta es dual porque las rentas del ahorro pagan un tipo fijo (18%)
mientras que el resto pagan una tarifa progresiva. (Segn el legislador: no puedo llevarme mi trabajo a
suiza pero si mi cuenta corriente). Los rendimientos de capital son ms fciles de deslocalizar, por ello si
se le aplica una tarifa progresiva (45%) se van a ir. Si hay un tipo progresivo no se puede tratar igual a un
no residente. La UE dice que a los no residentes hay que tratarles a efectos fiscales igual que a los
residentes. Ejemplo: Si hay un francs que gana 10 en Espaa y 1000 en Francia, slo tributa en Espaa
10. Si en Espaa fuese progresivo se aplicara solo sobre 10, porque no se sabe lo que gana en Francia.
Mientras que si el espaol gana 1010 en Espaa, se aplica el progresivo sobre 1010.
En cambio siendo un tipo fijo se aplica sobre todo.
Considera que se justifica esa diferencia entre rendimientos de trabajo progresivo (hasta el 45%) y
rendimientos del ahorro fijo (18%) constitucionalmente? No se puede salvar el principio de
progresividad amparndote en el principio de libre circulacin de capitales. Nunca se declarara
inconstitucional porque la UE dira que la norma es contraria al Tratado de la UE. Hoy en da se les trata
igual. Se estara usando un precepto como la libre circulacin de capitales para saltarte la progresividad.
Desde el punto de vista del TUE se les est tratando igual.
5. La vigente Ley reguladora del IRPF (Ley 35/2006) limita los gastos deducibles sobre los rendimientos
del trabajo a supuestos tasados, en concreto, cotizaciones a la Seguridad Social, cuotas satisfechas a
sindicatos y colegios profesionales y gastos de defensa jurdica con un lmite de 300 euros anuales
(artculo 19.2). De este modo, no ser posible efectuar deducciones por conceptos distintos de los
mencionados, por ms que entre la realizacin del gasto y la obtencin del ingreso pueda establecerse
un nexo ms o menos inmediato, como sern los gastos de desplazamiento desde la vivienda del
11

trabajador hasta su lugar de trabajo. En contraste con esta situacin, para el clculo de los
rendimientos obtenidos por un profesional, calificados como de actividades econmicas pinsese,
por ejemplo, en un abogado que acta de manera independiente-, la remisin que el artculo 28.1 de
aquella Ley realiza a la normativa del Impuesto sobre Sociedades permite la deduccin de cualquier
gasto necesario para la obtencin de los ingresos, entre los que se contaran, entre muchos otros, los
citados de desplazamiento.
Existe una vulneracin del principio de igualdad o, por el contario, considera que no existe
discriminacin o que, de haberla, hay una justificacin objetiva y razonable para la misma?
Diferencia de trato entre autnomo y empleado. Autnomo criterios del IS (a efectos de calcular la base
imponible). Para los empleados, los rendimientos del trabajo, el importe del IRPF, es lo que ganan
menos una serie de gastos que son los tasados en el Art.19.2 Ley 25/2006 del IRPF.
Es compatible con el Art.31 CE que a los autnomos se les trate de otra manera? Es ms justo pagar
impuestos por lo que ganas de verdad, pero la diferencia est en la practicidad: la inspeccin de
hacienda no puede controlar a todos los empleados y a todos los autnomos. Esto sera constitucional
siguiendo la sentencia STC 214/94, ya que, por motivos de simplificacin, hace que esta medida
discriminatoria sea constitucional.
6. La STC 45/1989 declar inconstitucionales determinados preceptos de la entonces vigente Ley

44/1978 reguladora del IRPF. Esta sentencia (FJ 11), al precisar los efectos de dicha declaracin, seal
ue entre las situaciones consolidadas no susceptibles de ser revisadas como consecuencia de la
nulidad que ahora declaramos figuran no slo aquellas decididas mediante sentencia con fuerza de
cosa juzgada (art. 40.1 LOTC), <<Aqu el TC dice: si declaro inconstitucional esta norma, el recurrente
tiene una sentencia hjudicial firme, en esos casos la declaracin de inconstitucional no le afecta por lo
que no hay que volver a revisar (ART.40 LOTC). El TC hace una interpretacin extensiva del art.40 porque
di e ue o le afe ta a a las se te ias o efe tos de osa juzgada>> sino tambin por exigencia del
principio de seguridad jurdica (art. 9.3 CE), las establecidas mediante actuaciones administrativas
firmes <<ni tampoco a resoluciones que son firmes en via administrativa: no cabe recurso en via
administrativa, solo via jurisdiccional (contencioso-adminsitrativo)>>; la conclusin contraria <<que se
declarasen inconstitucionales>>, en efecto, entraara como con razn observa el representante del
Gobierno- un inaceptable trato de disfavor para quien recurri, sin xito, ante los Tribunales en
contraste con el trato recibido por quien no inst en tiempo la revisin del acto de aplicacin de las
disposiciones hoy declaradas inconstitucionales. <<Vamos a hacer de peor condicin a aquellos que se
fueron a los Tribunales, por ello a estos otros tampoco>> Por ltimo y para concluir, conviene precisar
que tampoco en lo que se refiere a los pagos hechos en virtud de autoliquidaciones o liquidaciones
provisionales o definitivas acordadas por la Administracin puede fundamentar la nulidad que ahora
acordamos pretensin alguna de restitucin .<<Tampoco se aplica la delcaracion de inconstricional a
aquellas en las que se hayan hecho ya liquidaciones Tampoco les afecta>> La STC 289/2000 (FJ 7)
invoc el mismo principio de seguridad jurdica para limitar, precisamente en el mismo sentido, los
efectos de la declaracin de inconstitucionalidad del Impuesto Balear sobre Instalaciones que inciden
en el Medio Ambiente.
El TC est limitando la eficacia de la declaracin de inconstitucionalidad.
Comparte la afirmacin del Tribunal Constitucional en el sentido de que el principio de seguridad
jurdica constituye el fundamento para limitar los efectos de la declaracin de inconstitucionalidad de
una norma tributaria?
El caso plantea, como consecuencia de este fundamento la HP no tuvo que proceder a devoluciones
masivas.
Restringir la eficacia de la declaracin de inconstitucionalidad respeta el principio de seguridad
jurdica? En un principio, chocara con la seguridad jurdica porque parece que s estamos declarando un
determinado precepto inconstitucional (debe producir efectos jurdicos) y hemos pagado. Art.40 LOTC
12

es objeto de interpretacin extensiva. Qu hay detrs de extender que no se aplique la

inconstitucionalidad a todos estos preceptos? Lo que hay es favorecer que el Estado no tenga que
devolver una ingente cantidad de dinero por esas liquidaciones que se aprobaron con normas que luego
han sido declaradas inconstitucionales, que la AP no tenga que devolver una cantidad de dinero muy
elevada. Esto desequilibrara el presupuesto. El caso prctico pregunta si esto est justificado: colisin
entre principios constitucionales: aqu los principios son el de seguridad jurdica y el de recaudacin
(estabilidad del presupuesto pblico).
Como consecuencia de ese fundamento jurdico de la STC 45/1989, la Hacienda pblica no tuvo que
proceder a practicar masivamente devoluciones tributarias a favor de los contribuyentes que haban
ingresado sus deudas tributarias de conformidad con preceptos declarados posteriormente
inconstitucionales Podra haber invocado el Tribunal Constitucional la estabilidad del presupuesto
pblico para fundamentar esa limitacin de efectos? Cabra haber hecho lo mismo en el supuesto de
la STC 289/2000?
El inters recaudatorio (principio de estabilidad del presupuesto pblico) no puede justificar siempre la
limitacin de los efectos de la declaracin de inconstitucionalidad. Nos movemos en conceptos jurdicos
un tanto indeterminados. El TC busca la estabilidad en esa interpretacin. El de seguridad jurdica no
puede limitarse en todo caso por la aplicacin del principio de recaudacin.
7. El Real Decreto Ley 5/1992, de 21 de julio, de Medidas Presupuestarias Urgentes (BOE 23 de julio)
i e e t los tipos de g ava e del IRPF con efectos para el Impuesto que se devengue por los
perodos impositivos que finalicen e 99 (artculo 2). El perodo impositivo se inici el 1 de enero.
E la E posi i de Motivos se i di a a ue el crecimiento del dficit pblico durante el primer
semestre obliga a actuar con urgencia y rigor sobre los ingresos y gastos pblicos con la finalidad de
asegurar el cumplimiento de los objetivos del Programa de Convergencia ue, e esos o e tos,
imponan las instituciones comunitarias europeas. <<poca en la que haba que entrar en Maastrich y
la UE>>
(STC 182/1997, FF.JJ. 10-13).
Considera que nos encontrbamos ante una norma tributaria retroactiva?
S, porque est aprobada en julio y afecta a situaciones anteriores, ya que la liquidacin se har a finales
del 92 pero sobre todo el ao. Tiene este carcter retroactivo porque afecta a hechos imponibles que ya
se han devengado (Devengo: momento en el que nace la obligacin de contribuir, en el IRPF: 1 de enero
1992). Si se devenga el tributo, cuando se devenga el contribuyente tiene que saber la norma aplicable a
ese tributo. El devengo genera dos efectos:
Nace obligacin de contribuir

En consecuencia, fija la normativa aplicable.
El aumento del tipo se aprueba en julio, cuando ya haba hechos imponibles devengados.
La retroactividad no es contraria en el Derecho tributario. La CE respecto a ello dice que no pueden ser
retroactivas las sancionadoras y las que restringen derechos las tributarias no son restringentes de
derechos ni sancionadoras. Luego, cabe la retroactividad y es posible porque no es contraria a la CE.
Esto colisiona con el principio de seguridad jurdica.
En caso afirmativo, De qu grado era esa retroactividad?
Puede ser absoluta o relativa (o de grado medio).
En este caso es de grado medio.
Constitucionalmente la retroactividad est poscrita para normas sancionadoras y limitadoras de
derechos fundamentales. Cabe la retroactividad si la norma lo dice de forma expresa. Pero, no cabe la
retroactividad absoluta, sino solo la relativa:
Absoluta Aplicar la norma retroactiva a un supuesto que ya ha finalizado.
13

Relativa Todava no ha finalizado el supuesto.
En Derecho tributario cabe solo la RETROACTIVIDAD RELATIVA. Porque la retroactividad absoluta pugna
con el principio de seguridad jurdica.
Si en 1993 decimos a los que liquidaron en 1992 (el supuesto est devengado y finalizado totalmente)
que tienen que respetar una nueva norma de 1993 no cabe retroactividad absoluta.
Podra afirmarse que en aquel momento era previsible la aprobacin de una norma que incidiera
sobre los ingresos pblicos en un sentido similar a aquel Decreto Ley?
Si porque estaba en una coyuntura econmica de crisis y caba la posibilidad de que aumentasen
Existan exigencias cualificadas de inters general que, en su caso, justificaran la retroactividad?
Se podra entender que si existan circunstancias de inters general, para lograr llegar a los objetivos del
programa de convergencia.
Supuestos prcticos.
El principio de reserva de ley en materia tributaria.
El artculo 11 de la Ley 33/2010, de 5 de agosto, reguladora del rgimen econmico y de prestacin de
se vi ios e los pue tos de i te s ge e al, ha eado la lla ada tasa de actividad <<los tributos son
impuestos, tasas y contribuciones especiales. El principio de reserva de ley es ms intenso al regular los
impuestos que al regular las tasas y las contribuciones especiales. El margen de maniobra del
reglamento al regular una tasa es mayor.>>, u o he ho i po i le o siste e
el ejercicio de
actividades comerciales, industriales y de servicios en el dominio pblico portuario, sujetas a
autorizacin por parte de la autoridad portuaria << las tasas dos tipos: 1. Por prestacin de
servicios o realizacin de actividades (este ejemplo. Otro ejemplo: la tasas que se paga por casarse en el
ayuntamiento); 2. Por utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico (Ejemplo:
pagar por una terraza de un bar); Para que se pueda hablar de tasa no solamente tiene que haber esto,
sino que debe haber un elemento esencial: que la tasa sea coactiva, obligatoria, que tenga que acudir a
la AP para obtener ese servicio. Sino estaramos hablando de un precio pblico>>; autoridad que
gestiona la tasa y cuya recaudacin financia los Puertos del Estado. El sujeto pasivo de la tasa ser,
con carcter general, el titular de la autorizacin de la actividad que, a su vez, ocupa el dominio
pblico portuario << El sujeto pasivo es quien paga la tasa>>.
La cuota ntegra de la tasa se calcula por la Autoridad Portuaria, aplicando a la base imponible el
correspondiente tipo de gravamen de acuerdo con una serie de criterios y lmites fijados en la Ley. De
este odo, pa a el supuesto de servicio al pasaje la ase i po i le se el nmero de pasajeros y
vehculos en rgimen de pasaje embarcados y desembarcados . <<La cuota est conformada por la
base imponible y un gravamen con unos lmites (cuota: base imponible (n pasajeros y vehculos (por un
lado) y el tipo impositivo que se le aplica (por otro)) que se le aplica un gravamen establecido en limites:
en todo caso, la cuota a pagar no puede ser mayor a * . Por qu el legislador establece estos lmites?
Cul es el lmite? Estos tres limites pretenden no llegar a un lmite que podra ser considerado
inconstitucional: ese lmite es el principio de equivalencia. Las tasas estn informadas por el principio de
e uivale ia: o se puede o a po la tasa s ue lo ue uesta el se vi io o puedes ha e ego io
o las tasas . Al e isti o opolio, ha ue a udi a la AP, el legislado di e ue ige el p i ipio de
equivalencia. Con este triple limite se intenta respetar este principio de equivalencia.>>
*La Autoridad Portuaria fijar el tipo de gravamen, con el lmite de que la cuota ntegra no podr
exceder, para los servicios de pasaje, del mayor de los siguientes valores, en concreto: 1. Del 100 por
ciento de la cuota lquida anual de la tasa por ocupacin del dominio pblico. 2. De la cantidad que
resulte de aplicar 1,80 euros por pasajero y 2,00 euros por motocicletas, vehculos de dos ruedas,
automviles de turismo y vehculos similares, incluidos elementos remolcados, en rgimen de pasaje.
14

3. Del 6 por ciento del importe neto de la cifra de negocio o, en su defecto, del volumen de negocio
desarrollado en el puerto al amparo de la autorizacin.
Los servicios jurdicos de la sociedad X SA, cuya actividad consiste en organizar cruceros de lujo por el
Mediterrneo, est considerando la posibilidad de solicitar al rgano jurisdiccional de lo contencioso,
competente para revisar las liquidaciones giradas por la Autoridad Portuaria del Puerto de Barcelona,
que plantee una cuestin de inconstitucionalidad contra la mencionada Ley.
Principio de reserva de ley (art.31.3 CE): p esta io es pat i o iales de a te p li o se deben

establecer con una norma de rango de ley. Cmo funciona este principio en derecho financiero? Tres
ideas bsicas para entender el caso prctico. El principio de reserva de ley:
Es relativo en materia financiera, no es absoluto No todo lo que se regula en la disciplina se

debe hacer con normas con rango de ley. El reglamento puedo tener un mbito de actuacin en
materia tributaria. El reparto, o la lnea roja que separa lo que regula la ley y el reglamento son
los elementos estructurales del tributo. Estos se regulan por ley, aquello que no sea un
elemento estructural se podr regular por una norma de rango de reglamento. (Elementos
estructurales son Art.8 LGT: Hecho imponible, sujeto pasivo, base imponible, excenciones,
bonificaciones).
Se aplica con distinta intensidad en los distintos elementos estructurales del tributo: no se
aplica igual al regular el hecho imponible o el sujeto pasivo. Ejemplo: El margen de maniobra de
la norma reglamentaria es mayor para regular la base imponible que para regular el sujeto
pasivo o el hecho imponible, donde el margen es menor.
Es ms limitado en el mbito local que en el mbito estatal Las entidades locales tienen un
mbito de actuacin mayor en materia reglamentaria que en relacin a los tributos estatales.
Esto es porque ellos aprueban el reglamento a travs del pleno (rgano de rep. Directa). El
estado no tiene ese plus de representatividad. Los reglamentos locales, las ordenanzas fiscales,
tienen mayor mbito de aplicacin.
CUESTIONES.
1. Estn justificadas las dudas de constitucionalidad de los servicios jurdicos de aquella empresa?
Considera que la doctrina sentada por la STC 101/2009, FFJJ 3 a 5, alimenta esas dudas o, por el
contrario, las disipa completamente?
Existen dudas de constitucionalidad?
La conclusin es: el TC dice que no opera con la misma intensidad en los diferentes elementos del
tributo. Estamos ante una tasa y la primera idea es que el TC viene a decir que el margen de maniobra
del reglamento es mayor.
El margen de maniobra del reglamento es mayor al regular la cuota que al regular el hecho imponible o
el sujeto pasivo. La cuota se regula: el TC declaro inconstitucional en esta sentencia un artculo que
regulaba la cuota de la siguiente manera: la cuanta se fijara, actualizara y revisara con sujecin a: la
polti a e o i a y fi a ie a . Los limites que fijaba el legislador eran tan indeterminados que era
prcticamente un cheque en blanco para el gobierno para establecer las tarifas. El TC declara
inconstitucional este precepto.
En nuestro caso, esa habilitacin al reglamento no es tan imprecisa. No es inconstitucional porque
aunque deja margen de maniobra a la norma reglamentaria el legislador fija lmites precisos al
determinar la base imponible. Esos lmites legales a la cuota ntegra son:
100% cuota lquida anual de tasa por ocupacin del dominio publico
8 / pasaje o /veh ulo
6% INCN
15

2. En qu sentido se debera invocar la doctrina sostenida por la STC 233/1999, FJ 19 a) y b) que

ratific la constitucionalidad del mtodo de cuantificacin de las tasas locales por ocupacin del
dominio pblico que gravan a las empresas que prestan servicios pblicos de suministros
(electricidad, telecomunicaciones, etc)?
No se puede aplicar, extrapolar la jurisprudencia del TC sobre los tributos locales en relacin con las
tarifas portuarias porque en los tributos locales el TC entiende que el margen de maniobra de los
reglamentos es mayor, y eso no se produce en este caso. En el caso no se puede llevar esa doctrina a la
tasa estatal porque ese margen en el caso del Estado es menor.
16

Tema 4. Especialidades del sistema de fuentes en el O.J financiero

4.1. La Constitucin financiera
En el Derecho Tributario, al igual que sucede en el conjunto del ordenamiento jurdico- pblico, la teora
de las fuentes del derecho se circunscribe prcticamente a los modos de creacin del derecho escrito,
de la Ley en sentido material, es decir, en el sentido que este concepto tiene en la enumeracin de
fuentes del artculo 1 CC (ley, costumbre y principios generales).
En el mbito que nos ocupa hemos de acudir a un concepto ms amplio de fuentes del derecho. Este
concepto aparece recogido en el artculo 7 LGT:
1.Los tributos se regirn:
a. Por la Constitucin.
b. Por los tratados o convenios internacionales que contengan clusulas de naturaleza tributaria y,
en particular, por los convenios para evitar la doble imposicin, en los trminos previstos en el
artculo 96 de la Constitucin.
c. Por las normas que dicte la Unin Europea y otros organismos internacionales o
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria de
conformidad con el artculo 93 de la Constitucin.
d. Por esta Ley, por las Leyes reguladoras de cada tributo y por las dems Leyes que contengan
disposiciones en materia tributaria.
e. Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y,
especficamente en el mbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales.
En el mbito de competencias del Estado, cuando una Ley o un reglamento lo disponga expresamente,
corresponde al Ministro de Hacienda dictar disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que
revestirn la forma de Orden Ministerial.
2.Tendrn carcter supletorio las disposiciones generales del Derecho Administrativo y los preceptos del
Derecho Co .
La Constitucin es la norma suprema del ordenamiento que condiciona la creacin de normas en
materia financiera y tributaria. La Constitucin atribuye el poder tributario al Estado, CCAA y los EELL;
adems, como ya se ha visto, recoge en el artculo 31 CE principios bsicos y de aplicacin directa por los
tribunales. Otros principios tambin relevantes son, la seguridad jurdica, tutela judicial efectiva.
En el mbito tributario, el TC tendr competencia o conocer de cuestiones de inconstitucionalidad as
como de recursos.
4.2. Los Convenios Internacionales de Doble Imposicin

Por debajo de la Constitucin, la primera de las fuentes en el orden de jerarqua es la representada por
los Tratados Internacionales.
Art.96 CE Los Tratados internacionales vlidamente celebrados, una vez publicados oficialmente en
Espaa, fo a pa te del o de a ie to, sus disposi io es slo pod se de ogadas, odifi adas o
suspendidas en la forma prevista en los propios Tratados o de acuerdo con las normas generales del
De e ho I te a io al .
Existen diferentes clases de tratados:

Tratados para cuya aprobacin se requiere autorizacin mediante Ley Orgnica porque
suponen la atribucin a una organizacin internacional del ejercicio de competencias derivadas
de la CE (art. 93 CE). Ej: Tratado de incorporacin a las CEE (junio del 85).
Amplia jurisprudencia y doctrina de las CEE: el derecho comunitario prevalece siempre sobre el
del Estado.
Competencias que atribuye el Tratado de la UE en materia tributaria; fundamentalmente de
ndole comercial:
Prohibicin de tributos que afecten la libre circulacin (art. 90 y ss).
Armonizacin fiscal: impuestos sobre consumo y otros indirectos.
Tratados para cuya firma se requiere la autorizacin previa de las CC.AA (art. 94.1 CE) La
autorizacin deber otorgarse segn el procedimiento previsto en el artculo 74 CE: mayora en
ambas cmaras, inicio del trmite en el Congreso y a falta de acuerdo se obtendr por una
Comisin Mixta Senado- Congreso. Hacen parte del listado del artculo 94.1 CE:
Tratados que afecten a los derechos y deberes fundamentales establecidos en

el Ttulo I CE:
Convenios para evitar la doble imposicin (CDI), y la evasin fiscal.

CDI: Ej IRPF. Grava la renta mundial obtenida por un
contribuyente, tomando como punto de conexin la residencia fiscal.
Superposicin de legislaciones: porque est gravado tambin por la
renta obtenida fuera de Espaa. Principios del CDI:
- Principio de no discriminacin
- Procedimiento amistoso: cualquier residente puede instar
una acuerdo interestatal amistoso.
- Intercambio de informacin: colaboracin absoluta
manifestada en el intercambio de informacin.
Se fundamenta en el concepto de residente y no residente fiscal de
un Estado: Resistente de cada Estado contratante y dicta una
resolucin cuando una misma persona/contribuyente sea residente
fiscal en dos estados.
Convenios de adhesin a protocolos sobre privilegios e inmunidades
de funcionarios.
Tratados que impliquen obligaciones financieras para la Hacienda Pblica
Derecho de la Unin Europea

Nos referimos aqu a aqullos Tratados mediante los cuales se atribuyen a una organizacin o institucin
internacional el ejercicio de competencias derivadas de la CE, que deben ser autorizadas mediante LO.
El Derecho de la UE se integra en los ordenamientos nacionales como Derecho interno. Tanto el
Derecho originario como el derivado son normas dictadas en virtud de competencias cedidas por los
Estados a la UE y se aplican de acuerdo con el principio de primaca del Derecho Comunitario. Los
instrumentos normativos de la Unin son Reglamentos, Directivas y Decisiones; pero es necesario
sealar, a este respecto, que con el Tratado Constitucional se pretenda una modificacin del sistema de
fuentes.
En el Tratado de la Unin Europea destacamos:
La prohibicin de tributos que afecten a la libre circulacin (art. 90 TUE: ningn Estado gravar
directa o indirectamente los productos de los dems Estados con tributos internos superiores a
los que graven los productos nacionales similares; ni podrn gravarse los productos de otros
Estados miembros con tributos internos que pretendan proteger producciones).

Los artculos referidos a la armonizacin fiscal (el citado art. 90 y el 91 TUE: los productos
exportados al territorio de uno de los Estados miembros no podrn beneficiarse de ninguna
devolucin de tributos internos superior al importe con que hayan sido gravados directa o
indirectamente).
Del Tratado Constitucional sealamos:

La competencia exclusiva de la UE en el mbito de la unin aduanera (art. I 3.1.a).
Los principios presupuestales (arts. I-53 y ss).
Las prohibiciones en materia tributaria (art. III-170).
La armonizacin fiscal (art. III-171).
Lmites al dficit pblico excesivo (art. III-184).
Los instrumentos normativos de la Unin son los Reglamentos y las Directivas. La diferencia entre uno y
ot o tipo de o as o es de a go. A os puede se o side ados o o le es eu opeas . Lo ue las
distingue es el modo de aplicacin.
Los Reglamentos son normas de efecto directo, que se aplican de modo inmediato, sin
necesidad de acto de recepcin en el ordenamiento interno de cada pas.
Las Di e tivas so , e a io, o as ue o liga a ada Estado ie
o e ua to al
esultado , es de i , ue de e se o jeto de e ep i en el Ordenamiento interno de cada
pas, y dentro del plazo que establezca cada una de ellas.
4.3. El contenido posible de las Leyes de Presupuestos y el problema de las normas

tributarias contenidas en las Leyes de Presupuestos
La ley es la primera fuente de rango infraconstitucional dentro del Derecho interno, y dentro del
Derecho Tributario tiene un papel central por imperativo del principio de legalidad (que exige este rango
formal para la regulacin de los elementos esenciales del tributo).
Dentro de la Ley distinguimos entre Leyes orgnicas y ordinarias, ambas con el mismo rango dentro del
sistema de fuentes, pero con distintos mbitos de regulacin.
Art.81 CE reserva a leyes orgnicas el desarrollo de los derechos fundamentales y de las

libertades pblicas, los Estatutos de Autonoma y el rgimen electoral general. Dentro de estas
normas no se encuentra afectada la materia tributaria en sentido estricto, aunque s de forma
indirecta (Estatuto de Autonoma que contenga normas de relevancia tributaria, normas
penales relativas a la proteccin del crdito tributario -delitos contra la Hacienda Pblica o
contrabando- . Los esta tes asos de ese va de LO las de s p evistas e la Co stitu i
81 CE) debemos destacar la reserva del 136.4 CE, sobre la composicin, organizacin y
funciones del Tribunal de Cuentas, y la prevista en el 157.3, sobre la LOFCA, que regula el
ejercicio de las competencias financieras (incluida la tributaria) que la CE reconoce a las CCAA.
Tambin encontramos en la CE materias que habrn de ser desarrolladas por Ley ordinaria:
art. 31.3 CE: slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de
carcter pblico con arreglo a la ley.
art. 135.1 CE: el Gobierno habr de estar autorizado por ley para emitir Deuda Pblica
o contraer crdito.
art. 132. 3 CE: por ley se regularn el Patrimonio del Estado y el Patrimonio Nacional,
su administracin, defensa y conservacin.
arts. 133.4 y 134 CE (relativos al presupuesto y gasto pblico): (1) las AAPP slo podrn
contraer obligaciones financieras y realizar gastos de acuerdo con las leyes; (2) 134:
sobre la aprobacin, contenidos y lmites a la Ley de Presupuestos Generales del
Estado.
art. 158 CE: Ley del Fondo de Compensacin Interterritorial, para corregir
desequilibrios econmicos y hacer efectivo el principio de solidaridad, con destino a

gastos de inversin y cuya distribucin corresponder a las Cortes Generales entre las
CCAA y las provincias.
Podemos distinguir, adems, entre las leyes estatales y las autonmicas, que se articulan segn el
principio de competencia, con salvedad del sometimiento de la legislacin autonmica a los criterios
marcados en la LOFCA.
LEY DE PRESUPUESTOS
Dentro de las leyes estatales debemos sealar una serie de especialidades en materia financiera y
tributaria. Las primeras son relativas al procedimiento legislativo de la Ley de Presupuestos:
Exclusin (87.3 CE) de la iniciativa legislativa popular en materia tributaria.
Lmites a las modificaciones tributarias a travs de dicha ley (134.7 CE)
Lmites a las iniciativas legislativas parlamentarias cuando afecten a los ingresos del
Presupuesto en curso de ejecucin (134.5 y 6 CE).
Tambin encontramos especialidades relativas a los lmites al contenido posible de la Ley de
Presupuestos, lmites que pueden ser:
Explcitos (art. 134.7 CE): no puede crear tributos y slo podr modificarlos si as lo prev una
ley sustantiva (STC 27/1981).
Implcitos (STC 76/1992): debe existir una relacin directa con los gastos e ingresos del
presupuesto o con sus criterios de poltica econmica; debe ser un complemento necesario
para la inteligencia y ejecucin del presupuesto.
Contenido de la Ley de Presupuestos:
Co te ido i o el TC lo defi e o o leo i dispo i le : p evisi de i g esos y
habilitacin de gastos pblicos.
Co te ido posi le, ue o es e esa io, es eve tual. El TC ha la de disposi io es elativas a
materias no asimilables al estado de gastos y previsin de ingresos presupuestarios, pero de
conveniente regulacin conjunta con ese ncleo, por su relacin tcnica e instrumental con el
is o, a efe tos de la o ie ta i de la polti a e o i a . El p esupuesto o puede se
admitido como vehculo para cualquier tipo de normas, sino nicamente de aquellas que se
e ue t e
elacionadas directamente bien con las previsiones de ingresos y habilitaciones de
gasto, bien con los criterios de poltica general en que las previsiones presupuestarias se
suste ta . Po ta to, es posi le sie p e ue:
Guarden relacin directa con gastos e ingresos o criterios de poltica econmica
general.
Sea un complemento necesario para la mejor inteligencia y para la ms eficaz
ejecucin del presupuesto.
No supongan una restriccin ilegtima de las competencias del poder legislativo
(disminucin de facultades de enmienda sin base constitucional) ni afecte al principio
de seguridad jurdica.
Las modificaciones a travs de la Ley de Presupuestos encuentran su lmite en el art.
. CE La LP o puede ea t i utos; pod odifi a los ua do u a le tributaria
susta tiva as lo p evea .
Inaplicabilidad del art. 134 a los presupuestos de las CCAA (SSTC 116/1994; 149/1994; 184/1998), sin
embargo, la STC 3/2003 (FJ 6) reconoce la posibilidad de aplicacin analgica del artculo 134 CE a los
presupuestos autonmicos. caso prctico.
PROBLEMAS DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS CONTENIDAS EN LAS LEYES DE PRESUPUESTOS
Las normas tributarias contenidas en las Leyes de presupuestos plantean diversos problemas:
La LP es una ley sustantiva con determinadas peculiaridades derivadas de su funcin
constitucional: contiene una previsin de ingresos, habilitaciones de gastos y es un instrumento
de la poltica econmica del Gobierno (SSTC 27/1981 FJ 2, 65/1987 FJ 3).

Es una ley formal y material (se encuentra superada, as, la vieja controversia sobre el carcter
formal o material de la LPG; SSTC 27/1981 FJ 2; 63/1986 FJ 5; 76/1992 FJ 4; y 274/2000 FJ
4).
La LPG tiene una serie de peculiaridades:
La CE limita el ejercicio de la potestad legislativa de las CCGG (134 CE)
Art.134.1: corresponde al Gobierno la elaboracin de los PGE y a las Cortes
Generales su examen, enmienda y aprobacin.
Art.134.6: toda proposicin o enmienda que suponga un aumento de los
crditos o disminucin de los ingresos presupuestarios requerir la
conformidad del Gobierno para su tramitacin.
Art.134.7: la Ley de Presupuestos no puede crear tributos, podr modificarlos
cuando una ley tributaria sustantiva as lo prevea.
Tambin encontramos restricciones a su tramitacin parlamentaria en los propios
reglamentos de las Cmaras (menor posibilidad de debate, limitacin de las
enmiendas).
+ (extra que vena en otros apuntes, pero que no aparece en el programa, por si acaso).
POSICIN DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA Y DE LA LEY GENERAL PRESUPUESTARIA: EL SENTIDO DE LA
CODIFICACIN Y FUNCIN DE ESTAS LEYES EN EL ESTADO AUTONMICO
La codificacin (o regulacin unitaria en un solo texto) es una prctica que responde a
principios racionales y que sirve para darle certeza o seguridad jurdica al Derecho. En el mbito de las
AAPP el movimiento codificador es ms tardo y adquiere caractersticas diversas.
La LGT de 1963 se hizo siguiendo el modelo de la Ordenanza Tributaria Alemana (1919), y se
configura como un texto que contiene los principios generales sobre la disciplina de los tributos: modos
de creacin y aplicacin de las normas tributarias, elementos esenciales del tributo o de la obligacin
tributaria, procedimientos de gestin. La influencia de la LGT en la normalizacin de la terminologa por
parte del legislador posterior, as como en la implantacin de los conceptos y criterios generales en la
Jurisprudencia ha sido notabilsima.
El impulso codificador de 1963 y 64 se manifest tambin en la normativa de los diferentes
tributos, en virtud del mandato de elaboracin de un Texto Refundido para cada uno de ellos que surgi
de la Ley de Reforma del Sistema Tributario de 1964.
As quedo diseado el marco normativo del sistema tributario con unas normas de carcter
horizontal (LGT y sus reglamentos) y normas de carcter especial para cada figura (aprobadas por Textos
Refundidos hasta 1978 y desde entonces leyes del Parlamento).
En 1978, a diferencia del resto de la normativa, no se reform la LGT, sino que sta fue objeto
de numerosas modificaciones. Hay que tener especial consideracin a las reformas de 1985 y 1995,
ambas centradas en el rgimen de infracciones y sanciones tributarias, y que abordaban otros aspectos,
intentando acomodar la LGT a la nueva configuracin del sistema tributario. En todo caso, se trat de
pa hes i sufi ie tes. E
se ag eg a la LGT el lla ado Estatuto del Co t i u e te , la Le de
Derechos y Garantas, que modific varios preceptos de la LGT. An as, hay que tener en cuenta que se
trataba de un texto preconstitucional, que contaba con numerosos artculos incompatibles con la CE;
era necesaria una nueva LGT que finalmente fue aprobada el 17 de diciembre de 2003, y cuya entrada
en vigor se produjo en 1 de julio de 2004.
El art. 1 LGT establece el objeto y mbito de aplicacin:
. La p ese te le esta le e los p i ipios las o as ju di as ge e ales del siste a t i uta io
espaol y es de aplicacin a todas las Administraciones tributarias con el alcance que se deriva del art.
149.1.1, 8, 14 y 18 de la CE.

2. Lo establecido en esta Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en las Leyes que aprueban el
Convenio y el Concierto Econmico en vigor, respectivamente, en la Comunidad Foral de Navarra y en
los Territorios Histricos del Pas Vasco.
El TC ha manifestado que el sistema tributario debe estar presidido por un conjunto de principios
generales comunes capaz de garantizar la homogeneidad bsica que permita configurar el rgimen
jurdico de la ordenacin de los tributos como un verdadero sistema y asegure la unidad del mismo, que
es exigencia indeclinable de la igualdad de los espaoles. Asimismo el Estado es competente, no slo
para regular sus propios tributos, sino tambin el marco general de todo sistema tributario y la
delimitacin de las competencias financieras de las CCAA respecto de las del propio Estado.
De los ttulos competenciales previstos en el 149.1 CE, la LGT se dicta al amparo de los dispuesto para
las siguientes materias: 1, en cuanto regula las condiciones bsicas que garantizan la igualdad en el
cumplimento del deber constitucional de contribuir; 8, en cuanto se refiere a la aplicacin y eficacia de
las normas jurdcas y a la determinacin de las fuentes del Derecho Tributario; 14, en cuanto establece
los conceptos, principios y normas bsicas del sistema tributario en el marco de la Hacienda general; y
18, en cuanto adapta a las especialidades del mbito tributario la regulacin del procedimiento
administrativo comn (garantizando un tratamiento similar ante todas las Administraciones tributarias).
En la nueva ley pueden apreciarse cambios sustanciales en la sistemtica y en la terminologa, pese a
que la divisin en Ttulos es la misma, porque se han incorporado preceptos que tenan rango
reglamentario o la regulacin de otras leyes (por ej. la Ley de Derechos y Garantas de 1998).
En el conjunto de la codificacin tambin debemos referirnos a las Leyes propias de cada tributo. Tienen
una ley propia cada figura del sistema tributario estatal (salvo las de menor alcance). En el mbito de la
Hacienda Autonmica cabe hablar de textos codificadores en el caso de la LOFCA y la de Cesin de
Tributos; y en el caso de las haciendas locales la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (LRHL).
Tambin existen normas de desarrollo reglamentario con relevancia: los Reglamentos de la LGT; los
Reglamentos sobre Procedimiento Sancionador y sobre Revisin; los Reglamentos que acompaan a
cada Ley reguladora de cada tributo; algunos Reglamentos pendientes de aprobacin como el de
Inspeccin y otro de Gestin.
A todo el conjunto normativo podramos denominarlo Cdigo Fiscal Espaol, aunque esta denominacin
no tiene vida oficial.
4.4. Los Decretos Leyes en materia tributaria

Disposiciones del P.E con fuerza y valor de Ley
DECRETOS LEYES
Art.86 CE La figura del Decreto-ley ha sido rodeada por el Constituyente de diversas garantas:
E p i e luga de u p esupuesto ha ilita te, la e t ao di a ia u ge te e esidad
.
CE).
En segundo lugar del requisito de la inmediata convalidacin por el Congreso (86.2)
Y por ltimo, la exclusin de determinadas materias de la posibilidad de ser reguladas por
medio del Decreto-le . . CE: o pod afe ta al o de a ie to de las i stitu io es si as
del Estado, a los derechos, deberes y libertades de los ciudadanos regulados en el Ttulo I, al
gi e de las CCAA, i al De e ho ele to al ge e al
.
Pero est comprendida la materia tributaria entre las vedadas al Decreto-ley? La cuestin se plantea en
relacin con la referencia a la exclusin de los derechos, deberes y libertades del Ttulo I, ya que en el
art. 31 CE se regulan los principios fundamentales relativos al tributo. Con menor relevancia, pero
tambin podramos indicar que tampoco podr afectarse el rgimen de las CCAA en lo relativo a los
tributos por medio de esta figura.

En torno a esta cuestin podramos sealar tres posiciones doctrinales y jurisprudenciales (TC):
1. La primera interpreta literalmente el artculo 86.1 y excluye de forma absoluta la posibilidad de
que mediante Decreto-ley se produzca la creacin o modificacin de tributos de cualquier tipo.
No cabr, por tanto, regulacin alguna de la materia tributaria por medio de esta disposicin
(SALAS HERNNDEZ)
2. La segunda posicin es la que conecta de forma directa el mbito prohibido a la regulacin por
medio de Decreto-ley del art. 86 con la reserva de ley (o con el mbito reservado a la ley) del
a t. . CE slo pod esta le e se p esta io es pe so ales o pat i o iales de a te
pblico con arreglo a la le . El De eto-ley slo podr utilizarse para regular aquellos puntos
no amparados por la reserva (SSTC 9/1983, 111/1983, 60/1983; siguen manteniendo esta tesis
MARTN QUERALT, LO)ANO ERRANO .
3. Finalmente, existe otra corriente que defiende que la determinacin del mbito vedado al
Decreto-ley debe establecerse partiendo de la consideracin, en primer lugar, de que no debe
relacionarse dicho mbito con el principio de reserva de ley. Las crticas hacia esa posicin son
varias: en primer lugar el Decreto-ley tiene rango de ley, por lo que la identificacin anterior no
es posible; en segundo lugar, la exclusin del Decreto-ley del mbito de la reserva supone,
p ti a e te, la a ula i de esta figu a, la e esidad de e u i a este su ed eo de la ley
se producir en materias objeto de reserva, para las restantes se podra utilizar el reglamento
(no tendra sentido la complejidad de utilizar del D-ley pudiendo regularse por la va
reglamentaria); y por ltimo, vincular el 86.1 con el 31.3 parece errneo puesto que en l no se
establece un derecho, deber o libertad. Por ello, esta ltima corriente doctrinal vincula el
mbito vedado al Decreto-ley con el deber de contribuir establecido en el art. 31.1 CE.
La configuracin de este deber de contribuir deber establecerse a partir del conjunto del sistema
tributario. Slo se ver afectado este deber por aquellas innovaciones normativas que alcancen, desde
un punto de vista cualitativo o cuantitativo, una cierta relevancia respecto del conjunto del sistema
tributario (habr que valorar la importancia del impuesto afectado). Por ello deber examinarse caso
por caso cada Decreto-ley para enjuiciar si el mismo afecta o no al deber de contribuir.
(En la STC 182/1997 cambia la jurisprudencia del TC; recientemente STC 182/2005; en la doctrina PREZ
ROYO, PALAO TABOADA)
DECRETOS LEGISLATIVOS no aparece en el programa, lo copio por si acaso.
Art.82 CE El Decreto legislativo es el otro acto normativo del Ejecutivo al que la Constitucin de
otorga fuerza de Ley. Esta figura se encuentra regulada en el art. 82 CE, que contempla la posibilidad de
que las Corte deleguen en el Gobierno la potestad de dictar normas con rango de ley (excluyndose de
esta posibilidad las LO). La delegacin puede adoptar forma de leyes de base (desarrolladas mediante
textos articulados) o bien consistir en la autorizacin para refundir en uno solo varios textos legales
preexistentes.
No existe ninguna especialidad dentro de la materia tributaria. Las exigencias del principio de
legalidad quedan satisfechas, tanto en el caso de las leyes de bases, como precisa el 82.4 CE
deli ita o p e isi el o jeto al a e de la delega i legislativa los p i ipios
ite ios ue
ha de segui se e su eje i io ; o o e el supuesto de los Textos Refundidos, mediante los cuales se
recopilan o se sistematizan normas. La CE adems aclara, en este ltimo caso, que deber precisarse si
se t ata slo de la e a fo ula i de u te to i o o si se i lu e la de egula iza , a la a
ar o iza los te tos legales ue ha de se efu didos . Esta a la a i es fu da e tal desde el pu to
de vista de los principios de legalidad y jerarqua normativa, as como desde la exigencia de seguridad
jurdica. En el mbito tributario, entre otros, se haban utilizado estos textos para introducir autnticas
modificaciones legislativas (actuacin corregida por el TS).

Otra fuente de derecho financiero El reglamento (no viene en el programa, por si acaso)
En el estudio de los reglamentos tambin nos centraremos en las cuestiones que tengan inters en el
mbito tributario.
La primera cuestin es la relativa a la titularidad de la potestad reglamentaria en el mbito

tributario. Segn el art. 97 CE la potestad reglamentaria corresponde al gobierno, y como ha
p e isado el T, o puede se sustituido po u Mi ist o . Aho a ie , di ho esto o vie e
matizar que lo que en el art. 97 atribuye al Gobierno es el ejercicio de la potestad
reglamentaria en cuanto a desarrollo y ejecucin directa de la Ley. Ello no impide que los
Ministros (en el caso del Derecho Tributario ser el de Hacienda) puedan dictar normas de
carcter interno u organizativo, as como disposiciones de ejecucin de las normas contenidas
en un Decreto.
Existen casos en los que la intervencin normativa del Ministerio es invocada directamente por
la Ley: el art. 7.1.e) LGT, tras enumerar, entre las fuentes del ordenamiento tributario, las
disposi io es egla e ta ias di tadas e desa ollo de o as a te io es , aade: e el
mbito de competencias del Estado, cuando una Ley o un Reglamento lo disponga
expresamente, corresponde al Ministerio de Hacienda dictar disposiciones de desarrollo en
materia tributaria, que revestirn la forma de Orden Ministerial, cuando as lo disponga
expresamente la Ley o reglamento objeto de desarrollo; dicha Orden Ministerial podr
desa olla di e ta e te u a o a ua do as lo esta lez a e p esa e te la p opia Le .
La segunda cuestin sobre los Reglamentos es el mbito material propio de esta fuente. El
Reglamento tiene como mbito natural el desarrollo o ejecucin de la Ley, sin rebasar los
lmites impuestos por la reserva de ley o por la preferencia de ley o jerarqua normativa.
Suelen constituir el objeto de los Reglamentos las materias formales, de gestin o
procedimiento (la Ley suele establecer, nicamente, los principios generales).
Adems, la Ley puede remitir al Reglamento la concrecin de determinados detalles o
aspectos secundarios de elementos esenciales de la prestacin; en otras ocasiones la
Ley remite al Gobierno la concrecin de conceptos jurdicos indeterminados o la
fijacin en concreto de algn elemento necesario para la aplicacin del tributo para
cuya determinacin es necesario proceder a clculos complejos que el Gobierno,
siguiendo las i di a io es de la Le , lleva a a o e uso de la lla ada dis e io alidad
t i a . E estos asos o es u a a tividad o ativa p opia e te di ha, si o a tos
administrativos generales, que es justamente el campo de las rdenes Ministeriales
de las que habla el 7.1 LGT.
La ltima cuestin que se plantea es si puede la Ley remitir al Reglamento la determinacin de

elementos esenciales de la prestacin y ms concretamente del tipo de gravamen o cuanta del tributo.
El principio de reserva de legalidad tributaria s lo permite, puesto que la reserva de ley es relativa,
siempre que la propia Ley precise con claridad los lmites entre los cuales puede elegir la fuente
secundaria. De hecho este es el esquema que se sigue para la regulacin de los tributos locales: la Ley
autoriza u ordena el establecimiento del tributo y el Ayuntamiento fija la cuanta, dentro de los lmites
establecidos por la Ley, o incluso la decisin sobre si establecer o no el gravamen en los tributos no
obligatorios. Otro campo que se regula siguiendo esta pauta, en el mbito estatal, es el las tasas que son
tributos exigidos por la prestacin de servicios y que tienen su lmite de cuanta en el coste del servicio
por cuya prestacin se exige; una vez establecida la tasa, la Ley puede remitir a un Decreto la fijacin
concreta de la cuanta (no tendra sentido que las Cortes tuvieran que ocuparse de cuestiones tcnicas
como es la fijacin de la cuanta en cada caso).
4.5. Las Disposiciones interpretativas o aclaratorias en el Derecho Tributario

Aqu estamos fuera del mbito de las fuentes normativas. La doctrina Administrativa slo vincula a la
Administracin, no a los rganos judiciales ni a los interesados, aunque a stos ltimos les puede afectar
de forma directa en sus relaciones con las AAPP. Por ello, a pesar de no tener fuente del Derecho, la

exigencia de seguridad jurdica obliga a que esa doctrina administrativa se cree en condiciones de
publicidad.
Una de ellas, la que nos interesa en este punto, son las las rdenes interpretativas emanadas del
Mi ist o de Ha ie da. El a t. . LGT os ha la de ue e el ito de las o pete ias del Estado, la
facultad de dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias de las Leyes y dems normas en materia
tributaria corresponde de forma exclusiva al Ministro de Hacienda u rgano en quien delegue. Las
disposiciones interpretativas o aclaratorias sern de obligado cumplimiento para todos los rganos de la
Ad i ist a i t i uta ia se pu li a e el BOE .
Estas rdenes interpretativas vinculan no slo a la Administracin en sentido estricto (rganos de
aplicacin de los tributos), sino tambin a los rganos de revisin, a los Tribunales EconmicoAdministrativos.
Tambin existen otras vas de creacin de doctrina.
Una de ellas es por la va de la contestacin de consultas tributarias (arts. 89 y 90 LGT), planteadas por
los propios obligados tributarios. Esta doctrina administrativa (o interpretacin autorizada) se crea con
razn de la contestacin por parte de la Administracin de dichas consultas formuladas por los
particulares (en el mbito estatal el rgano es la Direccin General de Tributos).
El objeto es determinar el rgimen, la clasificacin o la calificacin tributaria que corresponde al
peticionario, pudiendo afectar cuestiones de hecho o de Derecho.
El plazo para formular las consultas es el perodo establecido para el ejercicio de los derechos, la
prestacin de declaraciones o el cumplimiento de obligaciones tributarias.
La contestacin tiene efectos vinculantes parar los rganos de la Administracin tributaria, no slo con
la relacin al consultante, sino tambin para los dems obligados tributarios en la misma situacin. No
alcanza, por tanto, a los rganos de revisin, los TEA.
Las contestaciones tienen carcter informativo y contra ellas no se puede interponer recursos (si podr
contra el acto administrativo que se inspire en la contestacin).
El plazo mximo para emitir la contestacin es de seis meses desde su presentacin.
Otra va es la doctrina de los Tribunales Econmico-Administrativos, rganos de la Administracin que
resuelven conflictos planteados en vas de revisin. La creacin de doctrina puede crearse por el TEA
Central, a travs del recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio y el recurso
extraordinario para la unificacin de doctrina; tambin est la doctrina creada a travs de las
resoluciones reiteradas y que vincular a los tribunales inferiores y a la Administracin tributaria; y por
ltimo, en cada TEA, la doctrina sentada por el Pleno vincular a las Salas, y la de ambos a los rganos
unipersonales. Las resoluciones y actos de la Administracin tributaria que se fundamenten en la
doctrina deben hacer constarlo constar expresamente.
Otras disposiciones administrativas e
ate ia t i uta ia : circulares, instrucciones y resoluciones.
4.6. Las Ordenanzas de Exacciones en el mbito de las Haciendas Locales
En el mbito autonmico las leyes de los Parlamentos autonmicos sern desarrolladas

reglamentariamente por los correspondientes rganos de gobierno, y as lo contemplan los
Estatutos de Autonoma.
En la esfera local, la potestad normativa responde al principio de autonoma y se ejerce a travs
de Ordenanzas Fiscales. Al carecer las Corporaciones locales de potestad legislativa, las
Ordenanzas tienen su fundamento o habilitacin concreta en normas legales estatales o
autonmicas. Las Ordenanzas sern aprobadas por el pleno de la Corporacin.
Las Ordenanzas estn disciplinadas en la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (LRHL), que
distingue dos supuestos:

Tributos cuya imposicin es potestativa para las Entidades locales. En este caso el
acuerdo de imposicin debe ir acompaado de la Ordenanza reguladora de los
elementos del tributo dentro del marco de la LRHL.
Impuestos obligatorios pero con posibilidad de modificacin de las cuantas. Siempre
que la Corporacin decida hacer uso de esta facultad, deber aprobar una Ordenanza
conteniendo los elementos necesarios para la fijacin de la cuanta (si no se hace uso
de esta facultad el Impuesto se exige sin necesidad de acuerdo de imposicin ni
Ordenanza).
El procedimiento de aprobacin de las Ordenanzas Fiscales lo regula la LRHL, que debe ser
expuesto al pblico, para que los interesados puedan presentar las oportunas reclamaciones.
10


Tema 4
1. En caso de conflicto entre una clusula contenida en un Convenio Internacional de Doble
Imposicin suscrito vlidamente por Espaa en el ao 2007 y un precepto de una Ley tributaria
aprobada por las Cortes Generales en 2010, Qu norma prevalece? En qu precepto de la
Constitucin fundamenta su respuesta?
Segn se desprende de la lectura del Artculo 7 LGT, los tributos se regirn:
a) Por la Constitucin.
b) Por los tratados o convenios internacionales que contengan clusulas de naturaleza tributaria y,
en particular, por los convenios para evitar la doble imposicin, en los trminos previstos en el
artculo 96 de la Constitucin.
c) Por las normas que dicte la Unin Europea y otros organismos internacionales o
supranacionales a los que se atribuya el ejercicio de competencias en materia tributaria de
conformidad con el artculo 93 de la Constitucin.
d) Por esta Ley, por las Leyes reguladoras de cada tributo y por las dems Leyes que contengan
disposiciones en materia tributaria.
e) Por las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las normas anteriores y,
especficamente en el mbito tributario local, por las correspondientes ordenanzas fiscales.
La pri e a o a es la CE Co stitu i fi a ie a : aspe tos fi a ie os de la CE . Ade s de o
fuente directa, condiciona la creacin del resto de fuentes del ordenamiento tributario (cmo hacer una
le , ite ios a segui et .
Convenios internacionales de doble imposicin (segundo punto del tema). Primero veremos qu son: Es
un convenio bilateral en virtud del cual los pases se ponen de acuerdo para repartirse la potestad
tributaria. En el plano internacional es ms dramtico que en el plano nacional (caso Tema 2 de Madrid
y Catalua). Imaginemos que un belga mete dinero en un banco espaol, si no hubiera un convenio, el
belga pagara impuestos en Blgica y en Espaa. Para evitarlo, los convenios de doble imposicin ms
habituales, que son los que se hacen sobre la renta, distribuyen entre los dos estados la facultad de
someter a imposicin una renta. En caso del belga, iramos a la norma y veramos qu han acordado en
un caso como este de doble imposicin. Si no hubiese convenio, la ley espaola (tanto la de renta como
la del IS) corrige la doble imposicin con un mecanismo de deduccin, que corrige la doble imposicin
pero solo hasta cierto punto: Soy espaol y en Uganda gano 1000, all pago 250 de impuestos. En
Espaa corresponde un 30%, por tanto, 300. Se paga la diferencia_ 300-250 = 50., asi se deduce la
menor de las cantidades. Por ello, Art.23 LGT dice como se corrigen las dobles imposiciones.
Otros convenios como el TUE que tienen efectos fiscales, determinados aspectos se regulan por
directivas.
Estos tratados internacionales, en Art.96 CE dice cmo pasan a formar parte del ordenamiento interno
(publicacin en el BOE).
Hay otro tipo de tratados: TUE, que segn el Art.93 CE, sern modificados solamente por Ley Orgnica.
Como se puede observar, por debajo de la Constitucin, la primera de las fuentes en el orden de
jerarqua es la representada por los Tratados Internacionales. Los Tratados internacionales vlidamente
celebrados, una vez publicados oficialmente en Espaa, formarn parte del ordenamiento, dice el
a t ulo
CE, ue aade ue sus disposi io es slo pod se de ogadas, odifi adas o suspe didas
en la forma prevista en los propios Tratados o de acuerdo con las normas generales del Derecho
I te a io al .
Por tanto, la norma que prevalece es el Convenio Internacional de 2007 y para decirlo nos apoyamos en
el Art.96 CE.
Una Orden ministerial dictada en aplicacin del Convenio de Doble Imposicin resultante del acuerdo
entre los Estados contratantes, por ejemplo en relacin con los plazos para solicitar devoluciones
11

tributarias prevalece sobre un Real Decreto que regule exactamente la misma materia y que,
adems, contempla plazos ms breves para practicar dichas devoluciones?
Real decreto:
Integra la potestad reglamentaria de la AP
Rango de reglamento (por debajo de las normas con rango de Ley y por encima de las rdenes
ministeriales).
Necesita ser aprobado por el Consejo de Ministros.
Orden ministerial:
Tambin, integra la potestad reglamentaria de la AP
Puede aprobarse nicamente por un Ministerio.
Podra pensarse que al situarse en la escala jerrquica por debajo de los Reales Decretos, la Orden
Ministerial no prevalece sobre el Real Decreto que regula exactamente la misma materia. Pero, al final,
una orden dictada por acuerdo de los estados contratantes del Convenio internacional, al desarrollar el
tratado, debe prevalecer sobre el Real Decreto, aunque el rango de este ltimo sea superior (doctrina
del TS en una de sus sentencias)
2. La Disposicin Adicional Quincuagsima Segunda de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de
Presupuestos Ge erales del Estado para 2008, titulada Restri iones a la pu li idad televisiva ,
dispone: Uno: De a uerdo on lo esta le ido en el apartado de la Ley /
, de de junio, de la
radio y televisin de titularidad estatal, el Contrato Programa que se suscriba por el Gobierno y la
Corporacin Radio Televisin Espaola para el perodo 2008-2010 incorporar restricciones
adicionales a las establecidas con carcter general para la emisin de publicidad televisiva en la Ley
25/1984, de 12 de julio. En todo caso, el tiempo dedicado a los anuncios publicitarios y de televenta,
excluida la autopromocin, durante el ejercicio de 2008 no podr superar los once minutos durante
cada una de las horas naturales en que se divide el da .
Plantea la Disposicin Adicional transcrita algn problema de constitucionalidad? (STC 76/1992, FJ4).
La particularidad de una Ley de Presupuestos es que es aprobada por el Gobierno, pero tiene una
tramitacin parlamentaria abreviada, precisamente por la urgencia de los presupuestos. Esa tramitacin
ms corta hace que los polticos estn tentados de meter cualquier cosa. Se llev al extremo: el PSOE en
los aos 80 se inventa las leyes de acompaamiento: segua la tramitacin abreviada de la ley de
presupuestos y mete de todo. Luego el PP hace lo mismo. Luego dej de haber leyes de
acompaamiento. El TC, respecto la ley de presupuestos no le ha dado un carcter demasiado especial:
es u a le ue o tie e p evisio es de i g eso ha ilita io es de gasto .
Art.134.7 CE si pone ciertas condiciones a la ley de presupuestos.
El TC dice:
eg el TC: El P esupuesto es u i st u e to de la polti a e o i a del Go ie o, la Le de
Presupuestos ha sido calificada por este Tribunal adems como vehculo de direccin y orientacin de
la polti a e o i a . Esto uie e de i ue, apa te de o te e la p evisi de i g esos las
autorizaciones del gasto, tambin puede establecer disposiciones de carcter general en materias
propias de la ley ordinaria estatal que guardan directa relacin con las previsiones de ingresos y las
habilitaciones de gastos de los Presupuestos o con los criterios de poltica econmica general en que se
sustentan. Eso s, este contenido eventual slo tiene cabida dentro de lmites estrictos y tal inclusin no
puede desvirtuar el contenido primordial que caracteriza a la ley,
Para delimitar el mbito dentro del cual debe moverse necesariamente la inclusin, en las Leyes de
Presupuestos, de las materias que no constituyen el ncleo esencial, mnimo e indisponible de las
mismas, el Tribunal ha establecido dos condiciones:
1. La conexin de la materia con el contenido propio de este tipo de leyes.- Ha de ser una relacin
directa con los gastos e ingresos que Constituyen estrictamente el Presupuesto o con los
criterios de poltica econmica general del que dicho Presupuesto es el instrumento
2. La justificacin de la inclusin de esa materia conexa en la ley que aprueba anualmente los
Presupuestos Generales.- La inclusin injustificada de estas materias en la ley anual de
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Presupuestos puede ser contraria a la Constitucin por suponer una restriccin ilegtima de las
competencias del poder legislativo, al disminuir sus facultades de examen y enmienda sin base
constitucional y por afectar al principio de seguridad jurdica debido a la incertidumbre que una
regulacin de ese tipo origina.
Aqu se deca que la TV pblica no iba a tener anuncios, que no es un tema directamente relacionado
con ingresos y gastos sino con que se financiaran de otra forma. Esa restriccin de 11 minutos por hora
tiene que ver con los ingresos pblicos o con el modo en el que tiene que ser la TV? Es ms bien un
tema de limitacin de publicidad, no relacionado con ingresos y gastos, por lo que no es constitucional.
Si se viese como una parte de los ingresos de RTVE si sera constitucional (opinin aportada por Arlanza).
3. El artculo 46 de la Ley Foral 21/1984, de 29 de diciembre, de Presupuestos Generales de Navarra
para 1985, rebaj del 90 por 100 al 50 por 100 la bonificacin sobre la base imponible en la
Contribucin Territorial Urbana. Teniendo en cuenta que ni la Ley Orgnica de Reintegracin y
Amejoramiento del Rgimen Foral de Navarra equivalente a estos efectos al Estatuto de Autonomani ninguna Ley tributaria de dicha Comunidad Autnoma habilita a la Ley de Presupuestos a modificar
Leyes tributarias:
Considera en este caso aplicable el artculo 134.7 de la Constitucin?
eg el A t.
. CE la Le de P esupuestos o puede
Le t i uta ia susta tiva as lo p evea .
ea t i utos. Podr modificarlos cuando una
En un principio, segn la doctrina ms antigua del TC, en el citado precepto se consagran diversos
requisitos procesales y materiales relativos a las Leyes de Presupuestos Generales del Estado, por lo que
en este caso no es aplicable al caso de la Ley de Presupuestos de Navarra. Adems, como sabemos, los
preceptos constitucionales que regulan instituciones del Estado no pueden inferirse, sin ms, por va
analgica, a las instituciones autonmicas homlogas.
RESPUESTA DEL PROFESOR: En cambio, en las sentencias posteriores (STC 3/2003) dice el TC que el
Art.134 CE est dentro del ordenamiento de fuentes del Estado como conjunto, por lo que tambin es
aplicable a las CCAA.
Hasta qu punto es relevante que la Ley Orgnica de Reintegracin y Amejoramiento (o, en su caso,
el Estatuto de Autonoma) no contenga una previsin similar al citado artculo 134.7?
Considerando que la limitacin es a todo el ordenamiento jurdico, incluyendo CCAA, la respuesta seria
que no es relevante, teniendo el 134.7 sera suficiente.
Segn la postura anterior del TC, si sera relevante ya que la regulacin aplicable a las instituciones
autonmicas es la contenida nicamente en sus respectivos Estatutos de Autonoma, en las leyes
estatales delimitadoras de competencias entre Estado y CCAA y en las reglas y principios
constitucionales aplicables a todos los Poderes Pblicos del Estado en sentido amplio y a las CCAA.
En este caso:
No se puede aplicar directamente el Art.134.7 CE por no tratarse de una Ley estatal.
Tampoco podemos encontrar ningn precepto de la Ley 13/1982, de 10 de agosto, de
Reintegracin y Amejoramiento del Rgimen Foral de Navarra, que disponga la mencionada
prohibicin de modificar la Ley Tributaria.
En cuanto a la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades
Autnomas (LOFCA), a pesar de que en su Disposicin final dispone que las normas de esta
Ley sern aplicables a todas las Comunidades Autnomas, debiendo interpretarse
armnicamente con las normas contenidas en los respectivos Estatutos, en la Disposicin
adicional segunda se establece que en virtud de su rgimen foral la actividad financiera y
tributaria de Navarra se regular por el sistema tradicional del Convenio Econmico. En
cualquier caso, no es ocioso recordar que el veto a modificar tributos por ley de presupuestos
tampoco figura entre los mandatos contenidos en esta Ley.
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Considera relevante que la Ley haya sido aprobada por una Comunidad Autnoma de rgimen foral?
Bajo la visin del TC ms moderna: no se considera relevante.
De nuevo, considerando la postura anterior del TC: S es relevante, pues segn la LOFCA debemos tratar
de forma diferente la actividad financiera y tributaria de Navarra por motivo de su rgimen foral. A
pesar de que la Disposicin final de la LOFCA dispo e ue las normas de esta Ley sern aplicables a
todas las Comunidades Autnomas, debiendo interpretarse armnicamente con las normas contenidas
en los respectivos Estatutos , en la Disposicin adicio al segu da se esta le e ue en virtud de su
rgimen foral la actividad financiera y tributaria de Navarra se regular por el sistema tradicional del
Co ve io E o i o . An as, hay que sealar que el veto a modificar tributos por ley de presupuestos
tampoco figura entre los mandatos contenidos en esta Ley del Convenio Econmico.
(SSTC 116/1994, FF.JJ. 5 y 6, y el voto particular formulado por el Magistrado don lvaro Rodrguez
Bereijo).
4. El artculo 6 del Real Decreto Ley 8/2010, de 20 de mayo, por el que se adoptan medidas
extraordinarias para la reduccin del dficit pblico, ha derogado, con efectos desde 1 de enero de
2011, el artculo 81 bis de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (IRPF). Dicho artculo 81 bis establece, bsicamente, que la madre, en caso de
nacimiento o adopcin de hijos durante el perodo impositivo, podr minorar la cuota del impuestos
e 2.500 a uales por ada u o de ellos.
Considera que en este caso concurra el presupuesto habilitante, previsto en el artculo 86.1 de la
Constitucin, que permite al Gobierno dictar un Decreto Ley?
El A t. . CE di e ue e aso de e t ao di a ia u ge te e esidad, el Go ie o pod di ta
disposiciones legislativas provisionales que tomarn la forma de Decretos-leyes y que no podrn afectar
al ordenamiento de las instituciones bsicas del Estado, a los derechos, deberes y libertades de los
ciudadanos regulados en el Ttulo Primero, al rgimen de las Comunidades Autnomas, ni al derecho
electoral gene al .
El Art.31 CE del tema fiscal est en el ttulo primero. Aqu es donde se crea el problema de si puede
regularlo el decreto-ley o no. El TC en su STC 182/97 dice que lo que no puede cambiar el decreto-ley es
la posicin del obligado tributario a contribuir con arreglo a su capacidad econmica en el conjunto del
sistema. Es decir, que el Art.31 CE no regula la materia tributaria en general, sino que regula la
contribucin en el marco de un sistema tributario.
Segn el profesor: en la situacin extraordinaria y de urgente necesidad (presupuesto habilitante) hay
motivos justificados que requieren una adopcin de medidas urgentes.
Qu incidencia tiene sobre el juicio de constitucionalidad de la norma que el Decreto Ley afecte a un
tributo como el IRPF en atencin a lo previsto en el artculo 86.2 de la Constitucin?
eg lo dispuesto e el A t. . CE, los De etos-Leyes debern ser inmediatamente sometidos a
debate y votacin de totalidad al Congreso de los Diputados, convocado al efecto si no estuviere
reunido, en el plazo de los treinta das siguientes a su promulgacin. El Congreso habr de pronunciarse
expresamente dentro de dicho plazo sobre su convalidacin o derogacin, para lo cual el Reglamento
establecer un procedimiento especial y sumario .
El IRPF, al ser un impuesto muy importante dentro del sistema, podra afectar al Art.31 y a la capacidad
econmica. Hay que ver:
1. En qu medida incide esto sobre el tributo (no se puede concluir que el decreto ley no pueda
incidir sobre el tributo. Una cosa es tocar la tarifa, y otra es esto, es dinero pero no un cambio
radical). En funcin de cmo incide en el IRPF y como afecta a la capacidad econmica seria
constitucional o no.
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2. En el caso concreto del cheque bebe, al ser una medida extra fiscal, no tiene que ver con la
capacidad econmica. No tiene nada que ver el fomento de la natalidad con la capacidad
econmica.
Si se considerase que al estar metido en el IRPF que puede afectar a la capacidad econmica, si es
inconstitucional.
Qu consecuencias puede tener la posterior tramitacin como Ley del Decreto Ley enjuiciado?
Te olvidas del decreto ley y es una ley normal, desapareceran los problemas de constitucionalidad
considerndolo como decreto ley.
La madre, de acuerdo con el artculo 81 bis, puede solicitar el abono de la deduccin de forma
anticipada, en cuyo caso lgicamente no se minora la cuota por ningn importe. Adems, las madres
que no hayan percibido rentas sujetas al IRPF por no realizar actividades por cuenta propia o ajena
estando dadas de alta en el correspondiente rgimen de la Seguridad Social, puedan percibir
igual e te los 2.500 , e for a de presta i o o tri utiva de la eguridad o ial. I ide esta
regulacin de algn modo en el juicio de constitucionalidad? (Vid. STC 189/2005, FF.JJ. 1 a 9).
Se poda percibir la renta aunque no trabajases. Al final es lo que decamos, si esto hubiese sido una
subvencin (si no hay cuota porque no paga impuestos, no hay deduccin) nos saca de las
limitaciones al decreto ley en materia tributaria, es una ley puramente social.
Apuntes Tema 4
Disposiciones aclarativas
Art.12.3 LGT.
Art.88.5 LGT, regula las consultas. Una consulta: tengo una duda sobre la aplicacin de un articulo
concreto a mi situacin de hecho, puedo ir a la direccin general de tributos y preguntar. La
contestacin es de carcter vinculante para la AP, pero no vinculan a los tribunales econmicos
administrativos.
15

Prctica 3. Tema 4

Tema 5: Interpretacin e integracin de las normas en el derecho financiero
1. La Directiva 2006/112/CE declara exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido los servicios de
asistencia hospitalaria. Un contribuyente considera que los tratamientos psicoteraputicos que presta
o est e e tos de a ue do o el p i ipio de i te p eta i est i tiva de las e e io es ue
defiende el TJCE. Puede existir tal principio de interpretacin restrictiva?
El procedimiento analgico, basado en el razonamiento por semejanza consiste en aplicar al supuesto
no contemplado directamente por la norma el mandato establecido en relacin con un supuesto
distinto, pero que guarda con el primero una relacin de semejanza o analoga.
En derecho tributario est prohibida la analoga y existen dos posturas respecto de la interdiccin de la
analoga:
Fundamento tradicional de la prohibicin: reserva de ley. La analoga ser aplicable en el

Derecho Tributario formal, pero no afectar a los elementos sustanciales de los tributos o
materias reservadas a la ley.
Elaboraciones ms recientes: seguridad jurdica. La analoga puede ser aplicada como medio
para hacer efectivos determinados principios constitucionales principio de capacidad
econmica y principio de igualdad (STC 45/1989). Se trata de la exigencia de certeza; por ello
se cierra el paso a la analoga. Esto es as porque la posibilidad de que una norma sea aplicada
por analoga a supuestos distintos de los expresamente previstos en ella hace ms difcil prever
por parte del agente cul va a ser la norma a aplicar en relacin a su comportamiento.
Por tanto, se puede concluir diciendo que este principio de interpretacin restrictiva de las exenciones
no puede ser aplicado al caso del IVA por ser un caso diferente Prohibicin de la analoga.
2. El artculo 17 de la LIRPF somete a gravamen en el impuesto, como rendimientos del trabajo, todas
las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en
especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o
estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas. La Administracin
laboral descubre en una inspeccin desarrollada en la sede de la entidad X SL que el sujeto A, de
nacionalidad bielorrusa, presta servicios en dicha empresa aunque no cuenta ni con permiso de
trabajo ni tampoco de residencia en Espaa. Los abogados de X SL sostienen que no debieron retener
cantidad alguna al proceder a pagar su salario a Don A pues no exista relacin laboral alguna con l.
Cree que es correcta esta posicin?
Estamos ante un caso de conflicto ya que el negocio sobre el que versa la calificacin presenta unas
caractersticas anmalas, con rodeos o artificios que permiten concluir que dicho negocio ha sido
realizado con finalidad elusiva, es decir, con la intencin de propiciar su encaje en el presupuesto de
hecho de una norma ms favorable que la que correspondera al negocio usual. En este caso, se evita la
realizacin total del hecho imponible.
Efectos de la declaracin de conflicto La Administracin proceder a recalificar los negocios
realizados por los obligados tributarios: se estar a la calificacin que hubiera correspondido al negocio
ordinario cuya realizacin formal se ha evitado, pero cuyos resultados prcticos han sido obtenidos. Es
decir, en lugar de aplicar la norma correspondiente a los negocios artificiosos y carentes de sentido
econmica, se aplicar la norma eludida, con la consiguiente eliminacin de las ventajas fiscales
pretendidas. Adems de esto se exigirn los intereses de demora correspondientes al retraso en el
ingreso de la deuda tributaria que normalmente se habr producido, pero sin proceder, en ningn caso,
la imposicin de sanciones.

Prctica 3. Tema 4
15.3 LGT.- En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artculo se exigir
el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o
eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarn intereses de demora, sin que proceda la
i posici de sa cio es .
3. En relacin con la cuestin anterior, cambiara su parecer si el artculo 17 estuviera redactado en
los siguie tes t i os?: Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todos los que procedan
de la relacin laboral o estatutaria .
4. La entidad Y importa mulos desde Brasil. La partida 0101 de la nomenclatura combinada
(determinante a efectos de fijar el tipo correspondiente del arancel aduanero) se refiere
e lusiva e te a a allos, as os
u dga os vivos . Puede apli a se el tipo o espo die te a
estos ltimos animales por analoga a los mulos? Es necesaria la regla 4 del Anexo I del Reglamento
de Nomenclatura combinada conforme al cual las mercancas que no pueden clasificarse segn los
criterios contenidos en las reglas anteriores se clasificarn en la partida que comprenda aquellas con
las que tengan mayor analoga?
Prohibicin de analoga en derecho tributario? Si fuese as, no podra aplicarse la misma normativa
so e el tipo i positivo a los ulos ue a a allos, as os y u dga os vivos a los ue se efie e e
exclusiva la partida 0101.
5. La entidad financiera R, cede mediante un usufructo temporal de 48 horas de duracin
determinadas obligaciones a la entidad T SL, participada al 100% por la primera, pues los
rendimientos procedentes de las mismas estn exentos de tributacin si los cobra cualquier persona
fsica o jurdica que no sea una entidad financiera. La Administracin considera que el beneficio fiscal
puede negarse a T SL aunque sea la misma la que reciba los intereses pues no se tratara de un
supuesto de analoga prohibida por el artculo 14 de la LGT.
6. Vd. oye a un experto en Derecho Tributario afirmar que la distincin entre simulacin y conflicto en
la aplicacin de la norma tributaria carece de sentido pues quien realiza un negocio artificioso oculta
su verdadera intencin que no es otra que la de obtener un ahorro fiscal. Qu opina de esta
afirmacin?
CONFLICTO
La situacin de conflicto se plantea en los casos en que los negocios o situaciones sobre los que versa la
calificacin presentan unas caractersticas anmalas, con rodeos o artificios que permiten concluir que
dichos negocios han sido realizados con finalidad elusiva, es decir, con la intencin de propiciar su
encaje en el presupuesto de hecho de una norma ms favorable que la que correspondera al negocio
usual. Por lo tanto, existir conflicto cuando:
Se evite la realizacin total o parcial del hecho imponible o se minore la base o deuda tributaria
(obtencin de una ventaja fiscal). El conflicto no slo afecta al hecho imponible sino a los pagos
a cuenta de la futura deuda. EJ de conflicto: constitucin por dos sujetos de una sociedad; uno
aporta dinero, y el otro inmueble. Disuelven la sociedad y cada uno recibe lo que el otro
aport el contrato de sociedad ha sido utilizado para eludir la aplicacin de las normas
relativas a la compraventa.
Mediante actos o negocios que:
Individualmente o en conjunto sean notoriamente artificiosos o impropios para la
consecucin del resultado obtenido (juicio de adecuacin).
Salvo el ahorro fiscal, no produzca efectos relevantes distintos de los que se hubieran
obtenido con los actos o negocios usuales o propios (juicio de efectos).
Efectos de la declaracin de conflicto La Administracin proceder a recalificar los negocios

realizados por los obligados tributarios: se estar a la calificacin que hubiera correspondido al negocio
ordinario cuya realizacin formal se ha evitado, pero cuyos resultados prcticos han sido obtenidos. Es
decir, en lugar de aplicar la norma correspondiente a los negocios artificiosos y carentes de sentido

Prctica 3. Tema 4
econmica, se aplicar la norma eludida, con la consiguiente eliminacin de las ventajas fiscales
pretendidas. Adems de esto se exigirn los intereses de demora correspondientes al retraso en el
ingreso de la deuda tributaria que normalmente se habr producido, pero sin proceder, en ningn caso,
la imposicin de sanciones.
15.3 LGT.- En las liquidaciones que se realicen como resultado de lo dispuesto en este artculo se exigir
el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios usuales o propios o
eliminando las ventajas fiscales obtenidas, y se liquidarn intereses de demora, sin que proceda la
i posici de sa cio es .
SIMULACIN
Se produce simulacin negocial cuando las partes se han puesto de acuerdo para hacer aparentar ante
terceros unas relaciones que no se corresponden con la realidad, es decir, un acuerdo que permanece
oculto a terceros.
En todo caso, es sustancial al concepto de simulacin la mentira, el engao, la ocultacin de la realidad.
Por ello, el principal problema para declaracin su existencia es la prueba.
Las consecuencias jurdicas de la simulacin son las siguientes:
1. Se aplicar la norma correspondiente al negocio disimulado: el hecho imponible gravado ser el
efectivamente realizado por las partes (parece que el legislador slo hace alusin a la
simulacin relativa).
2. Se exigirn intereses de demora. No son una consecuencia de la declaracin de simulacin sino
del retraso en el pago y sern exigibles tanto si ha existido simulacin como si no.
3. Se podr imponer, adems de los intereses, las oportunas sanciones. Podrn imponerse en un
procedimiento diferente, o en el propio de liquidacin.
La apreciacin de la existencia de simulacin no surtir efectos civiles: para las partes del negocio ste
seguir siendo vlido en tanto no se declare por el juez competente su nulidad o que el realmente
celebrado es otro distinto.
Supuesto prctico.
La entidad X SA, residente en Espaa, realiza una serie de operaciones sobre valores de renta variable
de entidades residentes en territorio espaol con Y Ltd residente en el Reino Unido, conocidos en la
jerga como strip de dividendos. Y Ltd. transmite a X SA valores emitidos por entidades residentes en
Espaa y cotizados en Bolsa unos das antes del cobro del dividendo, que ya haba sido acordado por
las juntas generales respectivas. A su vez, ambas entidades concluyen contratos recprocos de opcin
de compra y venta sobre los valores previamente transmitidos, en virtud de los cuales Y Ltd.
recomprar a X SA los mismos valores a un precio fijado una vez cobrado el dividendo. De ese modo Y
Ltd terminar teniendo los valores que transmiti inicialmente y X SA habr percibido un dividendo
compensado, excepto en un pequeo importe por la diferencia entre la prima pagada por la opcin de
venta y la cobrada por la opcin de compra. De ese modo, Y Ltd elude la tributacin en Espaa de los
dividendos percibidos que, al ser reconvertidos en ganancias patrimoniales (coincide con la diferencia
positiva entre las primas pagadas y cobradas por las opciones de compra y venta de los ttulos,
descontada la comisin obtenida por X SA), slo podrn tributar en el estado de la residencia (artculo
13.4 del CDI Hispano-Britnico). Por su parte, X SA, en virtud del juego de las primas de compra y
venta (negativo para ella) y, compensando con el importe del dividendo cobrado, obtiene un ingreso
neto del 3,5% del importe de los dividendos brutos, deducindose adems el importe de las
retenciones soportadas sobre dichos dividendos.
Tras un procedimiento de comprobacin la Inspeccin de los Tributos entiende que se trata de una
operacin simulada y remite el expediente al Ministerio Fiscal para que, en su caso, inicie las
actuaciones pertinentes a efectos de imputar un Delito contra la Hacienda Pblica.

Prctica 3. Tema 4
CUESTIONES.
Determine si las operaciones descritas pueden calificarse como simuladas o, por el contrario, procede
hacer uso de la clusula de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.
Determine las consecuencias de cada una de las citadas calificaciones.

Prctica 4. Tema 5
Tema 5: Interpretacin e integracin de las normas en el derecho

financiero
5.1. Conceptos bsicos en la aplicacin de las normas: calificacin, interpretacin e
integracin
CALIFICACIN
La calificacin se define como una fase del proceso de aplicacin de la norma, previa a la interpretacin
de la misma, que consiste en fijar e identificar los hechos realmente acaecidos para compararlos con la
hiptesis abstracta prevista en la norma. Esto es, encajar la situacin concreta en el presupuesto de
hecho definido de modo abstracto en la norma.
La regla general sobre calificacin, que debe ser observada en primer lugar por los propios obligados
tributarios y con arreglo a la cual ha de guiarse tambin la actividad correctora o recalificadora de la
Administracin es la contenida en el artculo 13 LGT: Las o liga io es tri utarias se e igir
o
arreglo a la naturaleza jurdica del hecho, acto o negocio realizado, cualquiera que sea la forma o
denominacin que los interesados le hubieren dado, y prescindiendo de los defectos que pudieran
afe tar a su validez .
El mencionado artculo 13 puede analizarse en tres proposiciones diferentes:
1. Las obligaciones tributarias se exigirn conforme a la naturaleza jurdica del hecho, acto o
ego io ealizado
Se trata de identificar la naturaleza jurdica; para ello habr que acudir, en primer lugar a la
normativa tributaria. Pero en ocasiones es necesario algo ms, puesto que la calificacin
depende de la aplicacin de conceptos definidos en otros sectores del ordenamiento. Aqu
surge la ya mencionada autonoma del derecho financiero.
2. Cual uie a ue sea la fo a o de o i a i ue los i te esados le hu ie a dado
Las relaciones o situaciones jurdicas son efectivamente lo que son, y no lo que las partes dicen
que son.
3. Y prescindiendo de los defectos que pudieran afectar a su validez.
En el caso de que un acto o contrato presente algn defecto que pueda afectar a su validez o
eficacia, ello no afectar a su tratamiento tributario. El sentido de esta norma es el de evitar
que la aplicacin del tributo correspondiente a la celebracin de un acto o negocio jurdico
pueda ser eludida mediante el simple expediente de introducir a sabiendas un defecto que
afecta a la validez del negocio pero que no impide que se produzcan sus efectos en tanto los
interesados no ejerciten la accin de nulidad correspondiente.
La autntica singularidad del Derecho Tributario (o del Derecho Administrativo en general), es que se
reconoce la potestad a la Administracin de rectificar la calificacin aplicada por los obligados
tributarios. En las relaciones con la Administracin Tributaria, es decir, cuando el tercero afectado es la
Hacienda Pblica, sta no necesita recurrir al auxilio judicial si entiende que la calificacin aplicada por
el obligado tributario es incorrecta y debe ser sustituida por otro (artculo 115 LGT). El juez, de lo
contencioso- administrativo, intervendr slo en funciones de revisin de la actuacin de la
Administracin (supremaca o autotutela).

Prctica 4. Tema 5
A la hora de tener en cuenta la aplicabilidad de una norma de carcter financiero atenderemos tanto a
su eficacia en el tiempo como en el espacio.
EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO
Los problemas de extensin son distintos en cada impuesto, por eso el Art 11 LGT, aborda de manera
general este problema de extensin en un mandato absurdo y vaco. El criterio de la territorialidad en
materia de gasto es absoluto, pero en materia tributaria no. As:
Como regla general: Los tributos se aplicaran conforme a los criterios de residencia o
territorialidad que establezca la ley en cada caso. . i la Le de ada t i uto o e oge ada al
respecto la LGT establece:
Regla supletoria:
Los Tributos de carcter personal se exigirn conforme al criterio de reside ia .
Los dems tributos conforme al criterio de territorialidad que resulte ms adecuado a
la aturaleza del o jeto gravado .
El problema de la eficacia espacial de las normas tributarias dictadas por las Comunidades Autnomas
En la eficacia espacial de la normativa de CC.AA hay que determinar el rgimen general y el rgimen
foral.
1. Rgimen general El alcance territorial de las normas de las CCAA viene impuesto por la
organizacin territorial del Estado (art. 137 CE). Las CCAA no podrn adoptar medidas tributarias sobre
bienes situados fuera de su territorio o que supongan obstculo para la libre circulacin de mercancas o
servicios (art. 157.2 CE).
La LOFCA en el artculo 6 prohbe de manera expresa la doble imposicin, es decir, que se grave el
mismo hecho imponible dos veces.
La LOFCA establece tres principios:
1. Tributos propios: no podrn recaer sobre hechos imponibles gravados por el Estado.
2. No est permitido el establecimiento y gestin de tributos autonmicos sobre las materias que
la legislacin de rgimen local reserva a las Corporaciones Locales.
3. Impuestos cedidos: la Ley de cesin regula el punto de conexin. EJ: para probar la residencia
en la Comunidad Autnoma (+ 183 das), el contribuyente deber demostrar la residencia por
medio de recibos, contrato de a e da ie to, e t a to del a olas CCAA o e pide
certificados.
2. Rgimen Foral:
- Pas Vasco: concierto econmico (Ley 12/2002).
- Navarra: Convenio econmico (Ley 28/1990).
Delimitacin:
Tributos concertados: gestin y recaudacin: Diputaciones Forales
- De normativa autnoma: regulados por las Diputaciones Forales (no por los Parlamentos; a
nivel de Diputacin Foral). Parlamento Vasco: 1; Diputacin foral: 1 por Provincia.
- De normativa comn: Normativa del Estado (Gestin y recaudacin: Diputaciones Forales). Se
aplica la normativa del Estado.
Tributos estatales: gestin y recaudacin por la Hacienda del Estado
EFICACIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO.
ENTRADA EN VIGOR REGLA GENERAL: esta le ida e el a t . LGT : Las normas tributarias entrarn en
vigor a los 20 das de su completa publicacin en el Boletn Oficial que corresponda, si en ellas no se
dispone otra cosa, y se aplicarn por plazo indefinido, salvo que se establezca un plazo determinado .

Prctica 4. Tema 5
Particularidades de la retroactividad en materia tributaria (siguiente apartado).

VIGENCIA Se aplicara por plazo indefinido salvo que se fije un plazo determinado.
CESE Por lo que se refiere al cese de la vigencia de las normas tributarias, tampoco cabe resear
ninguna particularidad. Las normas tributarias desaparecen del ordenamiento por:
Derogacin: Causa normal del cese de la vigencia. Esta puede ser tcita o expresa:
La derogacin tcita se produce cuando el contenido de una norma resulta
incompatible con los preceptos de otra posterior.
La derogacin expresa presenta mayores garantas desde el punto de la seguridad
jurdica, sta a su vez puede manifestarse de dos maneras:
1. mediante la inclusin de una lista de las normas derogadas o una tabla de
vigencia.
2. mediante la mencin expresa de que tal precepto pasa a tener una nueva
redaccin, esto es lo deben hacer las leyes y los reglamentos que modifiquen
normas tributarias en virtud de lo establecido en el art 9.2 LGT pues debern
contener una relacin completa de las normas derogadas y la nueva
redaccin de las que resulten modificadas.
Como regla general la derogacin produce efectos desde la fecha en que sta se produce. No
obstante exite una excepcin: Es posible que la nueva norma establezca la ultraactividad
(siguen produciendo efectos despus de ser derogadas) de la derogada. Ej: Disposicin
Transitoria 9 LIRPF (Ley 35/2006) relativa a las ganancias patrimoniales procedentes de
elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31/12/1994 (lo cual es un problema; el
profesor considera que este precepto carece de cualquier fundamento).
Transcurso del tiempo: En caso de normas de duracin determinada. Ejemplo: Ley General
Presupuestaria.
Declaracin de inconstitucionalidad de una ley por el TC:
Artculos 39 y 40 LOTC: La declaracin de inconstitucionalidad determina la nulidad con efectos
ex tunc de las normas afectadas. No se podr revisar procesos fenecidos mediante sentencia
con fuerza de cosa juzgada, salvo procesos sancionadores.
Tras la STC 45/1989, la declaracin de inconstitucionalidad no implica necesariamente la
nulidad de la norma afectada.
RETROACTIVIDAD
La posibilidad de dar efectos retroactivos a las normas tributarias, esto es, de que su aplicacin se
extienda a situaciones producidas con anterioridad a su entrada en vigor, no se prohbe expresamente
en la Constitucin. El artculo 9.3CE restringe la irretroactividad exclusivamente a las disposi io es
sa io adoras o favora les o restri tivas de dere hos i dividuales , disposiciones entre las que no
pueden incluirse las de carcter tributario 1 ya que estas no son restrictivas de derechos fundamentales
ni tampoco son normas no favorables, como expresamente ha reconocido el TC. Al respecto seala la
STC 126/1987 que o a e o siderar, o ar ter general, subsumidas las normas fiscales en aquellas
a las que expresamente se refiere el art. 9.3 de la Constitucin, por cuanto tales normas tienen un
fundamento autnomo en la medida en que son consecuencia obligada del deber de contribuir al
sostenimiento de los gastos pblicos, impuesto a todos los ciudadanos por el art. 31.1 de la Norma
fu da e tal.
Art 10.2 LGT dispone que por regla general las normas tributarias no tendrn efectos retroactivos,
salvo que se disponga lo contrario (es decir, salvo que la ley establezca excepciones de manera explcita
o implcita, al igual que el sistema del CC). A la vista de este precepto, podra inferirse que, con carcter
general, se reconocern efectos retroactivos a las leyes tributarias cuando tal posibilidad se prevea

Prctica 4. Tema 5
expresamente en sus respectivas regulaciones; sin embargo, el que el legislador pueda disponer sobre
esta cuestin no significa de ninguna manera que pueda hacerlo sin limitacin alguna.
En efecto, existen lmites a la retroactividad de las normas tributarias causadas por el respeto a otros
principios constitucionales:
capacidad econmica (que no ha dado mucha importancia prctica).

seguridad jurdica (SSTS 173/1996, 182/1997 y 234/2001).
Determinar, pues, cuando una norma tributaria retroactiva vulnera estos principios, y en especial la
seguridad jurdica de los ciudadanos, es una cuestin que slo puede resolver el Tribunal Constitucional;
de ah, que ste haya elaborado una lnea jurisprudencial sobre la retroactividad en Derecho Tributario.
El enjuiciamiento de constitucionalidad slo puede realizarse caso por caso, teniendo en cuenta, de un
lado, el grado de retroactividad de la norma cuestionada y, de otro las circunstancias especficas que
concurren en cada supuesto (STC 12671987). De esta manera el TC ha distinguido dos tipos de
retroactividad (STS 182/1997), siguiendo el sistema jurdico alemn:
De grado mximo o retroactividad propia: que es la que se produce cuando la nueva norma se
aplica a situaciones de hecho producidas con anterioridad a la propia Ley y ya consumadas
antes de su entrada en vigor. Constitucionalmente inadmisible por regla general. Segn la STS
182/1997: lo e ige ias ualifi adas de i ters ge eral podra i po er el sa rifi io del
principio de seguridad jurdi a . Estas circunstancias debern ser explicadas por el legislador y
en todo caso decidir el TC. Slo cuando sea por exigencias especiales del bien comn: es
absolutamente excepcional, bajo examen caso por caso por el TC tras la requerimientodel
legislador.
De grado medio o retroactividad impropia: afecta a situaciones en curso de formacin pero an
no perfectamente realizadas. Atenuacin del juicio, en atencin a circunstancias del caso. La
sentencia anteriormente citada tambin dice sobre ste tipo de ret oa ti idad ue: la licitud o
ilicitud de la disposicin depender de una ponderacin de bienes llevada a cabo caso por caso
que tenga en cuenta, de una parte, la seguridad jurdica y, de otra, los diversos imperativos que
pueden conducir a una modificacin del ordenamiento jurdico tributario, as como las
circunstancias concretas que concurren en el caso, es decir, la finalidad de la medida y las
circunstancias relativas a su grado de previsibilidad, su importancia cuantitativa, momento
temporal de la medida otros fa tores si ilares . Depender tambin de la generalidad,
intensidad o incidencia sobre el deber de contribuir; se trata de una regla comn entre todos
los sistemas constitucionales europeos.
As pues, se puede concluir que aunque resulta inicialmente admisible la retroactividad, habr de
tenerse en cuenta el pronunciamiento en cada caso sobre la constitucionalidad o no de las normas
tributarias retroactivas teniendo en cuenta el grado de retroactividad mximo o medio- y el examen de
las circunstancias que concurren en cada caso particular.
Supuestos particulares:
Normas que suprimen o reducen beneficios fiscales adquiridos con anterioridad, pero que
producen sus efectos con posterioridad a su publicacin:
Inexistencia de retroactividad (STC 6/1983), porque no hay derechos adquiridos frente
a la Ley.
Normas sobre infracciones y sanciones tributarias:
Prohibicin de retroactividad por el artculo 9.3 CE.
Excepcin: las normas que regulen el rgimen de infracciones y sanciones y el de los
recargos tendrn efectos retroactivos respecto de los actos que no sean firmes cuando
su aplicacin resulte ms favorable para el interesado. (10.2.2LGT). Trminos
manifiestamente equvocos: porque los recargos no son de carcter sancionador, y

Prctica 4. Tema 5
porque incita al recurso (al aplicarse slo sobre actos firmes, con lo cual uno har lo
posible para que no gane firmeza).
Disposiciones reglamentarias: Irretroactivas.
5.2. La interpretacin de las normas tributarias

Las o as t i uta ias se i te p eta o arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del art 3 Cdigo
Ci il a t . LGT C ite ios de i te p eta i del . CC:
Criterio gramatical; Segn el sentido de las palabras empleadas por la Ley.

Criterio sistemtico; Segn el contexto o sistema en el que se integran.
Criterio Histrico; Segn los antecedentes histricos y legislativos de la norma.
Criterio Sociolgico; Segn la realidad social del tiempo en que ha de ser aplicada la norma.
Criterio Teleolgico; Segn el espritu y finalidad de la norma.
No se establece ningn criterio de jerarqua entre los distintos criterios, aunque metodolgicamente se
concede cierta preferencia al criterio teleolgico.
2) Sentido de los trminos con significados unvocos empleados por las normas tributarias: E tanto no
se definan por la normativa tributaria, los trminos empleados en sus normas se entendern conforme a
su se tido ju di o, t i o o usual, seg p o eda . a t. . LGT . Se trata de un tema clsico en la
interpretacin de las normas jurdicas, el relativo a la determinacin del sentido que debe atribuirse a
los vocablos con significado no unvoco, por ser susceptibles de diversas acepciones segn el tipo de
lenguaje que se emplee. La solucin que a esta cuestin aporta la LGT consiste en remitir a la solucin
que proceda en cada caso, a no ser que el propio legislador haya especificado cul es el sentido en el
que debe entenderse el trmino en cuestin.
3) Disposiciones interpretativas dictadas por la Administracin Pblica: No son normas jurdicas sino
instrucciones internas que vinculan a los rganos de la admn. tributaria correspondiente y q son
dictadas, en el mbito de la admn. central, por el Ministro de Hacienda (el cual puede delegar la
facultad).
Interpretaciones oficiales resultantes de la informacin y asistencia a los obligados tributarios.
Esta informacin y asistencia al contribuyente se configura como parte de los derechos y garantas de
las que goza el mismo. Esto es as porque la primera de las tareas que corresponde a la Administracin
en la aplicacin de los tributos es la de prestar asistencia e informacin a los obligados tributarios.
1.- La informacin se lleva a cabo a travs de la publicacin de textos normativos (se encarga al
Ministerio de Hacienda la publicacin de textos actualizados de las normas tributarias, as como de la
do t i a ad i ist ati a de a o t as e de ia o sultas, pgi a e , et De a ue do o esto, se
exime de responsabilidad a los contribuyentes que acten de acuerdo con la Administracin: no
sanciones. Artculo 179.2 LGT: Exencin de responsabilidad por infraccin tributaria para los
contribuyentes que ajustaren su actuacin a los criterios manifestados por la administracin en esa labor
i for ativa .
2.- Valoraciones de bienes y acuerdos previos de valoracin:
Informacin con carcter previo a la adquisicin o transmisin de bienes inmuebles: art. 90
LGT.
Acuerdos previos sobre valoracin (artculo 91 LGT).
Adems se habla de la asistencia en la realizacin de declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones;
bsicamente se trata de facilitar la cumplimentacin de los diferentes formularios mediante los cuales

Prctica 4. Tema 5
se suelen llevar a cabo estos actos de iniciacin de los procedimientos por parte de los obligados
tributarios.
5.2.1. La naturaleza de las normas tributarias y el artculo 12 de la LGT
La interpretacin tiene como objeto averiguar el sentido o alcance de una norma jurdica. La nueva LGT
contiene un artculo, el 12, dedicado a esta cuestin de la interpretacin: las normas tributarias se
interpretarn con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 3 del CC. El mencionado artculo 12
contiene tres normas: una primera, que remite a los criterios de interpretacin contenidos en el Ttulo
Preliminar del CC; otra, que aborda el problema de los trminos con significado no unvoco y,
finalmente, otra, sobre las disposiciones de aclaracin o interpretacin de las normas.
5.2.2. El problema de los conceptos jurdico-privados en el presupuesto de hecho de las normas
tributarias. Los conceptos tributarios autnomos
????
5.3. La integracin en Derecho Tributario

5.3.1. La prohibicin de analoga
El artculo 14 LGT se dedica a esta cuestin, que trata en los siguientes trminos: prohibicin de la
a aloga. No se ad iti la a aloga pa a extender ms all de sus trminos estrictos el mbito del
he ho i po i le, de las e e io es de s e efi ios o i e ti os fis ales .
Para el anlisis de esta norma, es necesario comenzar por la caracterizacin del procedimiento analgico
como modo de integracin del ordenamiento o, ms exactamente, de las lagunas en la regulacin legal.
Uno de los instrumentos para colmar estas lagunas es el recurso al procedimiento analgico, basado en
el razonamiento por semejanza: aplicar al supuesto no contemplado directamente por la norma el
mandato establecido en relacin con un supuesto distinto, pero que guarda con el primero una relacin
de semejanza o analoga.
La integracin analgica se diferencia de la interpretacin precisamente en el punto de partida o razn
de ser de una y otra operacin: mientras que la interpretacin parte de la existencia de una norma, cuyo
sentido es necesario desvelar, la integracin se hace necesaria precisamente por la carencia de norma
directamente aplicable. La analoga no es, en suma, una fuente del Derecho.
Existen dos posturas respecto de la interdiccin de la analoga:
1. Fundamento tradicional de la prohibicin: reserva de ley. La analoga ser aplicable en el
Derecho Tributario formal, pero no afectar a los elementos sustanciales de los tributos o
materias reservadas a la ley.
2. Elaboraciones ms recientes: seguridad jurdica. La analoga puede ser aplicada como medio
para hacer efectivos determinados principios constitucionales principio de capacidad
econmica y principio de igualdad (STC 45/1989). Se trata de la exigencia de certeza; por ello
se cierra el paso a la analoga. Esto es as porque la posibilidad de que una norma sea aplicada
por analoga a supuestos distintos de los expresamente previstos en ella hace ms difcil prever
por parte del agente cul va a ser la norma a aplicar en relacin a su comportamiento. Por eso,
la analoga no es admisible en aquellas reas, por ejemplo el Derecho Penal, en que esta
exigencia de seguridad jurdica aparece como la garanta fundamental e insoslayable.
5.3.2. El problema de la reduccin teleolgica

????

Prctica 4. Tema 5
5.4. Las tcnicas antiabuso

El TJCE ha examinado la compatibilidad de determinadas normas anti-elusin de carcter especfico con
las libertades comunitarias:
Declarando contrarias a la libertad de establecimientos ciertas clusulas de sub capitalizacin

(caso Lankhorst-Hohorst).
Considerando contrarias a esa misma libertad de establecimiento otras clusulas anti-elusin
de los Estados Miembros (caso Cadbury Schwepes), como las CFC.
El TJCE ha establecido una doctrina contra el abuso de derecho que se proyecta directamente sobre la
materia tributaria, a partir de la STJCE en el caso Halifax.
Dicha doctrina, puede resumirse del siguiente modo:
1. El ordenamiento comunitario no limita las posibilidades de planificacin fiscal, que deben
o side a se legti as, pues el sujeto pasi o tie e de e ho a elegi la est u tu a de su
a ti idad de odo ue li ite su deuda fis al Halifa apa tado
. No e iste la o liga i de
pagar la carga fiscal ms alta; lo que no se admite son los comportamientos abusivos. Ahorrarse
impuestos no es delito, sino aquello que sea un montaje carente de realidad y puramente
artificiales.
2. No o sta te, seg eite ada ju isp ude ia, los justi ia les o pueden prevalerse de las
o as o u ita ias de fo a a usi a o f audule ta Halifa apa tado
.
3. La comprobacin de que existe una prctica abusiva exige que las operaciones de que se trate
tengan como resultado la obtencin de una ventaja fiscal cuya concesin sera contraria al
objetivo perseguido por tales disposiciones y que no tengan una justificacin distinta de la
mera obtencin de ventajas fiscales.
Como consecuencia de dicha doctrina, el TJCE se ha planteado, a partir de la Sentencia Cadbury
Schweppes, la compatibilidad de las normas internas anti elusin y las libertades comunitarias Las
clusulas internas anti abuso pueden restringir el ejercicio de las libertades comunitarias slo si se trata
de opo e se a o po ta ie tos o siste tes e
ear montajes puramente artificiales, carentes de
ealidad e o i a, o el o jeti o de eludi el i puesto o al e te adeudado apa tado
.
En consecuencia, habr que examinar caso por caso la compatibilidad de las normas internas antielusin y el ordenamiento comunitario:
Inexistencia, en principio, de problemas desde la perspectiva del Art. 15 LGT.

Necesidad, en todo caso, de comprobar la existencia, o no, de un montaje pura y
sustancialmente artificioso.
5.4.1.Conflicto en la aplicacin de la norma tributaria

El Artculo 15 LGT, titulado como o fli to e la apli a i de la or a tri utaria , establece la clusula
general anti elusin. Este extrao nombre hace referencia a la clsica figura del fraude de ley. Cuando se
declara la existencia del conflicto es que se ha producido una situacin en la que el contribuyente ha
utilizado negocios jurdicos no tpicos, anmalos, con rodeos o artificiosos para obtener el mismo
resultado econmico al que podra haber llegado usando una forma o negocio tpico, pero as ha evitado
que se le apliquen los gravmenes correspondientes a este ltimo negocio. Es decir, que la intencin del
contribuyente es la realizar un negocio jurdico atpico para propiciar su encaje en el presupuesto de
hecho de una norma ms favorable que la que correspondera al negocio usual.
Para que exista conflicto en la aplicacin de las normas tributarias deben darse los siguientes requisitos:

Prctica 4. Tema 5
Se obtenga una ventaja fiscal, es decir, se evite la realizacin total o parcial del hecho imponible
o se minore la base o deuda tributaria. Aplicabilidad a los pagos a cuenta, a partir de los
conceptos base y deuda tributarias.
Que los actos o negocios jurdicos utilizados sean individualmente o en conjunto notoriamente
artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido (juicio de adecuacin).
eg esta le e PALAO, o ste t i o se ie e a esta le e ue desde el punto de vista de
la aplicacin de la ley fiscal, el negocio u operacin es artificios, es decir, no se corresponde con
la realidad econmica ha sido ealizado o la i a fi alidad de eludi la o a t i uta ia 2.
Artificioso no quiere decir que la construccin del negocio jurdico sea ms inusual o compleja.
Podra considerar que el negocio es impropio cuando es inadecuado o ajeno a la causa tpica o
propsito negocial.
Que los actos o negocios jurdicos utilizados no produzcan (salvo el ahorro fiscal) efectos
relevantes distintos de los que se hubieran obtenido con los actos o negocios usuales o propios
(juicio de efectos). Es decir, que el negocio jurdico utilizado (artificioso y atpico) para obtener
la ventaja fiscal, produce los mismos resultados o efectos que el nogocio tpico que se debera
haber usado, ya que si el acto utilizado por el contribuyente se aleja de los efectos del negocio
tpico, implicara que la intecin del obligado no era la de eludir el gravmen correspondiente
sino la de obtener esos efectos jurdicos distintos. Por tanto, habr ms indicios de fraude
cuanto ms se parezcan los efectos jurdi os, e o i os de i ados de los ego ios. e t ata
por tanto de un juicio objetivo sobre los efectos derivados del negocio jurdico y no sobre las
finalidades (subjetivo) perseguidas. As que podemos afirmas a modo de conclusin que e
ahorro fiscal es admisible si los actos o negocios realizados producen otros efectos jurdicos o
econmicos relevantes (businesspurposetest).
Consecuencia jurdica
Los efectos jurdicos de la declaracin del conflicto son los previstos en el apartado 3 de dicho artculo
15 y consisten en que:
Se exigir el tributo aplicando la norma que hubiera correspondido a los actos o negocios
usuales o propios o eliminando las ventajas fiscales obtenidas.
Se liquidarn intereses de demora.
Improcedencia de sanciones.
Procedimiento de aplicacin
El procedimiento viene recogido en los artculos 15.3 y 159 LGT. Se trata de un procedimiento complejo.
La declaracin de la existencia de conflicto en la aplicacin de la norma tributaria debe respetar unos
cauces procedimentales dentro de los cuales destaca el Informe preceptivo y vinculante de la Comisin
Consultiva: Un funcionamiento adecuado y el respeto a los plazos del artculo 159 LGT como exigencias
para la efectividad de la clusula.
El procedimiento actual tuvo como precedente el expediente especial que se deba llevar a cabo cuando
se declaraba el fraude de ley. No obstante dicho expediente constituye una de las causas del fracaso del
fraude de ley tributaria de la anterior LGT.
Ejemplo:
Supuesto de hecho:
El 10 de febrero la sociedad BANKA S.A. reduce su capital socialcon devolucin de aportaciones a los
accionistas. Un da despus ampla el capital en la misma cuanta por la que antes haba sido reducido,
con renuncia de los accionistas a su derecho de suscripcin preferente y suscribiendo la ampliacin otra
sociedad.

Prctica 4. Tema 5
La regulacin del Impuesto sobre Sociedades vigente en esa fecha dispone:

Son incrementos o disminuciones de patrimonio las variaciones enel valor del patrimonio del
sujeto pasivo que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la
composicin de aquel.
Se estimar que no existen incrementos o disminuciones patrimoniales en los supuestos de
reduccin de capital social.
Anlisis de la situacin a la luz del art. 15 LGT:
Obtencin de una ventaja fiscal: Se produce un ahorro tributario en cabeza de los accionistas
originales de BANKA S.A. (que son personas jurdicas) al recibir el dinero correspondiente a su
aportacin por la va de una reduccin de capital en lugar de hacerlo mediante una
enajenacin de acciones. Ocurre asporque se logrcaptar el supuesto de hecho de una norma
de desgravacin.
Mediante actos notoriamente artificiosos o impropios para la consecucin del resultado: La
reduccin de capital con devolucin de aportaciones tiene como finalidad minorar los excesos
de los recursos de la sociedad, mientras que la de la ampliacin es la de aportar nuevos
recursos para financiar la sociedad. Siendo estas dos operaciones de sentido contrario carece
de lgica que se lleve a cabo la segunda de manera inmediata a la primera.
El ahorro fiscal es el nico efecto relevante de la operacin: La actuacin realizada slo tiene
sentido por motivos tributarios. El resultado econmico de la operacin es el mismo que si se
hubiera realizado directamente una ventade la sociedad, siendo la diferencia en la carga
tributaria el nico motivo que explica el camino adoptado por las partes.
Consecuencia Jurdica:
Ha te ido luga u
o fli to e la apli a i de la o a t i uta ia , az po la ual la Ad i ist a in
liquidary exigira los socios originales de BANKA S.A. el impuesto correspondiente a la ganancia
patrimonial que se habra generado por la venta de las acciones a la sociedad que suscribila ampliacin
de capital.
Tambin son exigibles los intereses de demora, pero no se podrn imponer sanciones por la conducta
desplegada.
5.4.2.Simulacin
La simulacin en materia tributaria est recogida en el Art. 16 LGT y debe entenderse en el sentido de la
doctrina y jurisprudencia civil. De este modo, existe simulacin cuando se oculta bajo la apariencia de un
negocio jurdico normal (negocio simulado) otro propsito negocial distinto (negocio disimulado), es
decir, se finge realizar un negocio jurdico que realmente no se ha dado nunca (simulacin absoluta) o se
ha dado otro distinto (simulacin relativa).
Una definicin mejorada de los dos tipos de simulaciones sera la siguiente:
Simulacin absoluta: se finge la realizacin de un negocio sin que exista voluntad negocial
alguna.
Simulacin relativa: se finge la realizacin de un negocio ocultando la verdadera voluntad de las
partes de realizar otro.
Se ha discutido si el art. 16 LGT comprende los supuestos de simulacin absoluta o si, por el contrario, se
refiere exclusivamente a la simulacin relativa, pues en el artculo se dice literalmente E los a tos o
negocios en los que exista simulacin, el hecho imponible gravado ser el efectivamente realizado por
las partes . Conforme a RUIZ ALMENDRAL Y ZORNOZA PREZ, apoyndose en las Sentencias del Tribunal
Superior de Justicia de Navarra de 31 de diciembre de 1998 y 25 de febrero de 1999, el tenor literal no
debe impedir el empleo de la simulacin absoluta, porque tambin mediante el empleo de esa clase de
simulacin se puede generar la apariencia de un hecho imponible.
Consecuencias jurdicas.

Prctica 4. Tema 5
El artculo 16 LGT no define el concepto de simulacin pero s establece sus consecuencias:

Se aplicar la norma correspondiente al negocio disimulado. Es decir, en los actos o negocios en
los que exista simulacin el hecho imponible gravado ser el efectivamente realizado por las
partes, el disimulado, de manera que el negocio simulado no producir efectos tributarios
(prescindiendo de las formas o denominaciones utilizadas por los interesados).
Se exigirn intereses de demora.
Se podrn imponer las oportunas sanciones.
Procedimiento de aplicacin.
La simulacin se apreciar por la Administracin en el correspondiente acto de liquidacin
Ejemplo:
Supuesto de hecho:
D. Aurelio Ruiprez quiere transmitir a su hijo Toms su segunda vivienda, a fin de que ste se
independice. Para ello, constituyen un contrato de compraventa en el que Toms se obliga a abonar la
cantidad de 100.000 euros por la adquisicin del inmueble. Una vez entregada la vivienda, Toms no
ingresa cantidad alguna a su padre.
Consecuencia jurdica:
La Administracin tributaria podr declarar el negocio simulado (simulacin relativa) al constituir los
actos realizados por D. Aurelio y su hijo, los hechos tpicos de una donacin. La Administracin aplicar
la normativa correspondiente a las donaciones exigiendo los intereses de demora que correspondan y,
en su caso, las oportunas sanciones
10
PRCTICA TEMA 5
1. La Directiva 2006/112/CE declara exentos del Impuesto sobre el Valor Aadido los
servicios de asistencia hospitalaria. Un contribuyente considera que los tratamientos
psicoteraputicos que presta no estn exentos de acuerdo con el p i ipio de
i te p eta i est i tiva de las e e io es ue defie de el TJCE. Puede e isti tal p i ipio
de interpretacin restrictiva?
La Directiva dice que estn exentos de IVA los servicios de asistencia hospitalaria.
Hay alguna limitacin normativa que diga que hay que interpretar restrictivamente las
exenciones? S, pero slo el TJCE. Adems este seor est aplicando la ley espaola. No hay
ningn precepto de la LGT que diga que las exenciones se interpretan restrictivamente.
El profesor considera que no hay ninguna norma que diga que las exenciones se interpretan
restrictivamente. Supongamos que existiese, la interpretacin no puede ser restrictiva o
extensiva, interpretar es saber lo que dice la norma.
2. El artculo 17 de la LIRPF somete a gravamen en el impuesto, como rendimientos del
trabajo, todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o
naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo
personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de
actividades econmicas. La Administracin laboral descubre en una inspeccin desarrollada
en la sede de la entidad X SL que el sujeto A, de nacionalidad bielorrusa, presta servicios en
dicha empresa aunque no cuenta ni con permiso de trabajo ni tampoco de residencia en
Espaa. Los abogados de X SL sostienen que no debieron retener cantidad alguna al proceder
a pagar su salario a Don A pues no exista relacin laboral alguna con l. Cree que es
correcta esta posicin?
Hacienda dice que tena que haber retenido por el bielorruso. La empresa dice que como no
tena papeles ni contrato, eso queda fuera del art. 17 LIRPF y no es rendimiento del trabajo.
Las normas de interpretacin de la LGT (art. 12) dice: las normas tributarias se interpretarn
con arreglo de lo dispuesto al CC. Es decir, no hay especialidad alguna. Hay una cuestin que
no est definida en la normativa tributaria que es el trabajo personal, y que tampoco est
definido en la normativa laboral.
Este seor trabaja, es un trabajo personal, por lo que tena que haber retenido.
La doctrina se ha planteado un problema moral: el Estado no puede cobrar por actividades
ilcitas. Tcnicamente, tienen que pagar impuestos, aunque ese dinero provenga de un origen
ilcito.
EL TJUE dice que no cabe hacer tributar lo injusto, lo ilcitamente obtenido, salvo que no
hacerlas tributar afecte a la competencia. Ejemplo: yo vendo componentes electrnicos
robados, es una renta ilcita. Ya que los vendo, los vendo sin IVA. Como el IVA afecta al precio,
yo me permito vender ms barato y hago competencia desleal.
El TS ha condenado por delito fiscal a la obtencin de rentas no gravadas con origen en el
trfico de drogas.
3. En relacin con la cuestin anterior, cambiara su parecer si el artculo 17 estuviera
eda tado e los siguie tes t i os?: Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo
todos los que procedan de la relacin laboral o estatutaria
En ese caso, donde falta la coletilla de trabajo personal, no se podra pedir la retencin dado
que no hay ni relacin laboral (por falta de contrato, dado que no tiene papeles) ni estatutaria.
Sera una integracin analgica, debido a una laguna, y eso est prohibido por el art. 14 LGT.
4. La entidad Y importa mulos desde Brasil. La partida 0101 de la nomenclatura combinada
(determinante a efectos de fijar el tipo correspondiente del arancel aduanero) se refiere
e lusiva e te a
a allos, as os
u dga os vivos . Puede apli a se el tipo
correspondiente a estos ltimos animales por analoga a los mulos? Es necesaria la regla 4
del Anexo I del Reglamento de Nomenclatura combinada conforme al cual las mercancas
que no pueden clasificarse segn los criterios contenidos en las reglas anteriores se
clasificarn en la partida que comprenda aquellas con las que tengan mayor analoga?
Los impuestos aduaneros se piden por meter mercanca, de fuera de la UE, en el territorio
espaol.
Hay que clasificarlo en una de las categoras del arancel, en la ms parecida. Es decir, en esto
se permite la analoga
Si no existiera esa regla, se podra usar la analoga? El art. 14 LGT dice que no se puede usar la
analoga. Prez Royo dice que eso no incluye las reglas de cuantificacin (base y tipo).
Siguiendo a Prez Royo, esto es una regla de cuantificacin. No estoy utilizando la analoga
para extender el hecho imponible, siguiendo a Prez Royo, si no existiese ese anexo, no estara
vulnerando la LGT.
5. La entidad financiera R, cede mediante un usufructo temporal de 48 horas de duracin
determinadas obligaciones a la entidad T SL, participada al 100% por la primera, pues los
rendimientos procedentes de las mismas estn exentos de tributacin si los cobra cualquier
persona fsica o jurdica que no sea una entidad financiera. La Administracin considera que
el beneficio fiscal puede negarse a T SL aunque sea la misma la que reciba los intereses pues
no se tratara de un supuesto de analoga prohibida por el artculo 14 de la LGT.
Hay una entidad financiera R que tiene una filial y que tiene unas obligaciones bonificadas
(bono que emite una empresa para financiarse. Exencin del 100% en estos bonos, aplicable a
personas fsicas y jurdicas que no sean entidades financieras).
Si ellos cobran el inters de las obligaciones, tienen que pagar impuestos. Si las cobra la filial,
no tributa. Se las dejo en usufructo durante dos das para que cobre el inters, y se les
devuelve a la sociedad R (la cesin esa no tributa).
La administracin dice que la filial debe considerarse tambin entidad financiera y que eso no
es analoga. Hay una laguna y donde dice entidad financiera debe decir entidades financieras
y de su grupo? En caso de existir laguna, la integracin analgica relativa a una exencin y eso
est prohibido por el art. 14 LGT.
Esto es un conflicto en la aplicacin de la norma. Art. 15.1 LGT hay conflicto cuando se evite
la tributacin o se minore la base. Aqu se ha minorado la cuota (de pagar 30 han pasado a
pagar 0), es artificioso porque se ceden las obligaciones durante 2 das.
La administracin debera haber ido por la va del conflicto. El problema es que para esto hay
que iniciar un procedimiento especial (art. 15.2 LGT).
6. Vd. oye a un experto en Derecho Tributario afirmar que la distincin entre simulacin y
conflicto en la aplicacin de la norma tributaria carece de sentido pues quien realiza un
negocio artificioso oculta su verdadera intencin que no es otra que la de obtener un ahorro
fiscal. Qu opina de esta afirmacin?
El art. 16 LGT habla de la simulacin.
2
Si entendemos que el conflicto y la simulacin son lo mismo que en el orden civil, la

diferenciacin no tiene mucho sentido.
Probablemente, se puede decir que en la simulacin tributaria, hay simulacin cuando se
declara algo distinto de lo que has hecho, no atender a la causa con el mbito civil. En
tributario se atiende a los hechos y en civil a la causa.
La LGT distingue entre conflicto y simulacin, dndole a la simulacin unas consecuencias ms
graves que el conflicto. La simulacin se puede condenar por delito fiscal, el conflicto no.
Supuesto prctico.
La entidad X SA, residente en Espaa, realiza una serie de operaciones sobre valores de renta
variable de entidades residentes en territorio espaol con Y Ltd residente en el Reino Unido,
conocidos en la jerga como strip de dividendos. Y Ltd. transmite a X SA valores emitidos por
entidades residentes en Espaa y cotizados en Bolsa unos das antes del cobro del dividendo,
que ya haba sido acordado por las juntas generales respectivas. A su vez, ambas entidades
concluyen contratos recprocos de opcin de compra y venta sobre los valores previamente
transmitidos, en virtud de los cuales Y Ltd. recomprar a X SA los mismos valores a un precio
fijado una vez cobrado el dividendo. De ese modo Y Ltd terminar teniendo los valores que
transmiti inicialmente y X SA habr percibido un dividendo compensado, excepto en un
pequeo importe por la diferencia entre la prima pagada por la opcin de venta y la cobrada
por la opcin de compra. De ese modo, Y Ltd elude la tributacin en Espaa de los
dividendos percibidos que, al ser reconvertidos en ganancias patrimoniales (coincide con la
diferencia positiva entre las primas pagadas y cobradas por las opciones de compra y venta
de los ttulos, descontada la comisin obtenida por X SA), slo podrn tributar en el estado
de la residencia (artculo 13.4 del CDI Hispano-Britnico). Por su parte, X SA, en virtud del
juego de las primas de compra y venta (negativo para ella) y, compensando con el importe
del dividendo cobrado, obtiene un ingreso neto del 3,5% del importe de los dividendos
brutos, deducindose adems el importe de las retenciones soportadas sobre dichos
dividendos.
Tras un procedimiento de comprobacin la Inspeccin de los Tributos entiende que se trata
de una operacin simulada y remite el expediente al Ministerio Fiscal para que, en su caso,
inicie las actuaciones pertinentes a efectos de imputar un Delito contra la Hacienda Pblica.
Hay una sociedad espaola y otra inglesa que tiene unas acciones de una empresa espaola
cotizada. Cuando una sociedad espaola recibe dividendos de otra sociedad espaola, tiene
derecho a la exencin de los impuestos que ha pagado la anterior (evitar la doble imposicin).
En cambio, la inglesa no tiene ese beneficio.
Los dividendos que reparte una sociedad espaola a una sociedad inglesa, los dividendos
tributan en Espaa, por el convenio.
Para evitar esa retencin. Inglesa vende a la espaola2, antes de cobrar el dividendo, por 100
las acciones de la primera espaola1.
Espaola 2: compra por 100 y vende a Espaola 1 por 80. Pierde 20, que los recupera con el
dividendo
Inglesa: vende por 100 a la espaola 2. Gana lo mismo que si la inglesa no hubiese vendido a
espaola 2
Espaola 1: sus acciones son las que se venden.
Fiscalmente. La inglesa ha convertido el dividendo, sometido a retencin del 10%, a ganancias
de patrimonio y eso no tributa en Espaa. Se ahorra 10% de tributacin en Espaa.
3
Espaa 2: ni gana ni pierde. Adems, tiene derecho a la deduccin del dividendo. Esta
deduccin es para evitar la doble imposicin. Tiene coste 0, se llevar comisin y adems se
deduce.
Esto es simulacin o conflicto? Es un conflicto. Las operaciones existen, se vende y se
recompra, no se ha simulado nada. Es una operacin artificiosa, no tiene sentido jurdico,
disminuye la carga.
Yndose a teoras civiles sobre la causa, s podemos pensar que es simulacin relativa y eso te
lleva a delito.
CUESTIONES.
1. Determine si las operaciones descritas pueden calificarse como simuladas o, por el
contrario, procede hacer uso de la clusula de conflicto en la aplicacin de la norma
tributaria.
2. Determine las consecuencias de cada una de las citadas calificaciones.

Tema 6. El presupuesto del Estado: concepto, naturaleza, ppios presupuestarios
Tema 6. El presupuesto del Estado: Concepto, naturaleza y principios

presupuestarios
6.1. El Presupuesto como expresin jurdica del plan de la actividad financiera: concepto y
definicin legal
Definiciones de PRESUPUESTO
Plan de actuacin financiera de los entes pblicos para cada ao, autorizando sus gastos con
carcter limitativo y previendo los correspondientes ingresos.
Plan de gastos y previsin de ingresos para un determinado ejercicio econmico. (PREZ ROYO)
Acto del legislativo mediante el cual se aprueba el plan anual de gastos, estableciendo lmites
precisos a la accin del ejecutivo, que es a quien corresponde su realizacin. (PREZ ROYO)
A t.
LGP: Los p esupuestos ge e ales del Estado o stitu e la e p esi if ada, o ju ta
y sistemtica de los derechos y obligaciones a liquidar durante el ejercicio por cada uno de los
ga os e tidades ue fo a pa te del se to p li o estatal .
A partir de la definicin legal, PREZ ROYO propone una nueva definicin Acto a travs del cual el
Parlamento establece la cifra mxima que la Administracin est autorizada a gastar durante el
ejercicio, desglosada convenientemente en cada una de las diferentes atenciones o lneas de gasto y
acompaada de la previsin de ingresos que se espera obtener mediante la aplicacin de las Leyes
tributarias y dems normas concernientes a ingresos pblicos.
Regulacin
La regulacin del presupuesto se halla en la LGP (Ley 47/2003, de 26 de noviembre, General
Presupuestaria). Pero el ncleo fundamental de la regulacin de los presupuestos se encuentra en la CE,
la cual atribuye al presupuesto una funcin clave en el desarrollo de la poltica del Estado, as como en el
funcionamiento de la separacin de poderes.
De este modo, el Art. 134 CE contiene el ncleo de la regulacin de los principios presupuestarios, que
se imponen a todos los poderes pblicos, y que veremos en detalle ms adelante (legalidad, anualidad,
unidad, control). Adems, la CE prev un precepto novedoso (31.2 CE: El gasto pblico realizar una
asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su programacin y ejecucin respondern a los criterios
de eficiencia y economa.), con relacin a nuestra historia constitucional. Este inciso supone que se
supera una mera garanta formal de que el gasto pblico sea aprobado y controlado por el legislativo, e
introduce el principio de justicia material del mismo, por lo que el gasto habr de estar presidido por las
ideas de equidad, eficiencia y economa.
Supone as, la inclusin del art. 31.2 CE el fundamento constitucional para el desarrollo del control de
eficacia y de economa o racionalidad en la programacin y ejecucin del gasto, adems del tradicional
control de legalidad.
Los Presupuestos Generales del Estado. Concepto legal
El art. 32 se refiere al o te ido de los p esupuestos ge e ales del Estado o o la expresin cifrada,
conjunta y sistemtica de los derechos y obligaciones a liquidar durante el ejercicio por cada uno de los
rganos y entidades que forman parte del sector pblico estatal . El rgimen y los efectos del
presupuesto son:
La aprobacin de los crditos de gasto confiere a stos un carcter de lmite.
Las cifras de ingresos son slo estimaciones.

El presupuesto puede definirse como el acto a travs del cual el Parlamento establece la cifra mxima
que la Administracin est autorizada a gastar durante el ejercicio, desglosada convenientemente en
cada una de las diferentes atenciones o lneas de gasto y acompaada de la previsin de los ingresos
que se espera obtener mediante la aplicacin de las Leyes tributarias y dems normas concernientes a
los ingresos pblicos.
Naturaleza jurdica de la ley de presupuestos
La cuestin es determinar si la Ley de Presupuestos debe ser considerada como una ley en sentido
material (norma jurdica), o por el contrario, es slo ley en sentido formal (su contenido no es
normativo).
La CE distingue, al establecer las competencias de las Cortes, entre la competencia legislativa y la
presupuestaria (art. 66.2). El propio TC ha sealado que la aprobacin del presupuesto se hace en base a
u a o pete ia espe fi a desdo lada de la ge i a potestad legislativa del Estado TC /
65/1987). A su vez, en la tramitacin del proyecto de Ley de Presupuestos existen importantes
limitaciones y restricciones al debate parlamentario.
Todo esto o vie te a la Le de p esupuestos, seg el TC, e u a le si gula . Esta si gula idad se
refleja en limitaciones respecto del contenido admisible de dicha Ley, respecto del cual el TC ha
esta le ido ue e ede la cuestin, en estos momentos superada, del carcter formal o material de
esta Le .
Alcance subjetivo de los Presupuestos Generales del Estado (art. 33.1 LGP)
Presupuestos de los rganos con dotacin diferenciada y de los sujetos que integran el sector
pblico administrativo
Los Presupuestos de operaciones corrientes y los de operaciones de capital y financieras de las
entidades del sector pblico empresarial y del sector pblico fundacional
Los Presupuestos de los fondos a los que se refiere el art. 2.2 LGP
Alcance objetivo de los Presupuestos Generales del Estado (art. 33.2 LGP)
Las obligaciones econmicas que, como mximo, pueden reconocer los sujetos referidos en el
art. 33.1.a) LGP.
Los derechos a reconocer durante el correspondiente ejercicio por los sujetos del art. 33.1.a)
LGP.
Los gastos e ingresos y operaciones de inversin y financieras a realizar por las entidades
contempladas en el art. 33.1.b) LGP.
Los objetivos a alcanzar en el ejercicio por cada uno de los gestores de los programas con los
recursos que el respectivo presupuesto les asigna.
La estimacin de los beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado.
Las operaciones financieras de los fondos a los que se refiere el art. 33.1.c) LGP.
6.2. Contenido y estructura jurdica del Presupuesto.

El art. 39 LGP establece una serie de criterios a los que debe atender el Ministerio de Economa y
Hacienda a la hora de determinar la estructura del presupuesto:
1. Clasificacin orgnica: Arts. 40.1.a) y 41.a) LGP
Criterio: Distribucin de los recursos y las cantidades a gastar entre los distintos centros
gestores: rganos con dotacin diferenciada (Casa de SM el Rey de Espaa, TC, Consejo de
Estado, Tribunal de cuentas), AGE, Organismos Autnomos, Entidades de la Seguridad Social y
otras Entidades. QUIEN GASTA.
Categoras: Subsectores / Secciones / Servicios.

2. Clasificacin econmica: Arts. 40.1.c) y 41.b) LGP.
Criterio: Se agrupan los recursos y las cantidades a gastar segn su naturaleza econmica,
distinguiendo entre operaciones corrientes y de capital, aadiendo las operaciones financieras
y el Fondo de contingencia (ste slo respecto a los gastos), que fue creado por la Ley de
Estabilidad Presupuestaria de 2001 y se destina a atender gastos urgentes. Se evita con este
fondo que los gastos urgentes generen dficit del Estado. NATURALEZA DEL GASTO.
Categoras: Captulos / Artculos / Conceptos / Subconceptos
3. Clasificacin funcional y por programas: Art. 40.1.b) LGP.
Criterio: Distribuye los gastos atendiendo a la funcin que van a cumplir y a las metas y
objetivos que se pretenden conseguir. Especial importancia de la clasificacin por programas,
proveniente de EEUU y permite una asignacin ms racional de los recursos, ex ante, y
consiente un control ms depurado ex post. Es una tcnica especialmente adecuada para la
programacin de gastos de inversin y para programacin plurianual. As, la clasificacin por
programas nos dir cules son los medios asignados al tramo anual de un programa a
desarrollar en varios aos.
-Funcional FINALIDAD DEL GASTO

-Por Programas (perfeccionamiento de la clasificacin funcional) OBJETIVOS DEL GASTO.
Clasificacin: Grupos / Funciones / Subfunciones /Programas.
6.3. Efectos jurdicos del Presupuesto respecto a los ingresos y gastos pblicos.
GASTOS
Artculo 20. Fuentes de las obligaciones.
Las obligaciones de la Hacienda Pblica estatal nacen de la Ley, de los negocios jurdicos y de los actos o
hechos que, segn derecho, las generen.
Artculo 21. Exigibilidad de las obligaciones.
1. Las obligaciones de la Hacienda Pblica estatal slo son exigibles cuando resulten de la ejecucin de
los presupuestos, de conformidad con lo dispuesto en esta Ley, de sentencia judicial firme o de
operaciones no presupuestarias legalmente autorizadas.
2. Si dichas obligaciones tienen por causa prestaciones o servicios, el pago no podr efectuarse si el
acreedor no ha cumplido o garantizado su correlativa obligacin.
Artculo 46. Limitacin de los compromisos de gasto.
Los crditos para gastos son limitativos. No podrn adquirirse compromisos de gasto ni adquirirse
obligaciones por cuanta superior al importe de los crditos autorizados en los estados de gastos, siendo
nulos de pleno derecho los actos administrativos y las disposiciones generales con rango inferior a ley
que incumplan esta limitacin, sin perjuicio de las responsabilidades reguladas en el ttulo VII de esta
Ley. (esto ltimo de las responsabilidades se refiere a la lla ada espo sa ilidad de al a e de los
funcionarios)
De este modo, la norma prohbe que la Administracin se vincule a la realizacin de un gasto, pero no
que surja a su cargo una obligacin, circunstancia que estar determinada por la ley, reglamento o acto
administrativo que la establece. No hay por lo tanto un motivo de nulidad aadido por la legislacin
presupuestaria.
La conjuncin de ambos artculos nos adentra en la cuestin de la exigibilidad.

La existencia de crdito presupuestario en cuanta suficiente para atender una concreta obligacin es
condicin de su exigibilidad. Pero si no existe crdito presupuestario, la obligacin nacida de la fuente
correspondiente, ser vlida aunque no exigible, siendo nulos de pleno derecho los actos
administrativos y disposiciones generales de rango inferior a la ley que establezcan el compromiso de
gasto (siempre que haya sobrepasado la asignacin presupuestaria).
En resumen, si la Administracin contrae una obligacin cuyo gasto no est previsto en el presupuesto,
esta obligacin es vlida, pero no exigible hasta que no se apruebe el correspondiente crdito
presupuestario. Lo que s sern nulos son los actos administrativos que han dado lugar al
reconocimiento de esa obligacin, lo cual NO AFECTA a la validez y vigencia de la obligacin, sino
simplemente a su exigibilidad.
El nico supuesto en que la exigibilidad de la obligacin queda desvinculada del presupuesto es el de las
operaciones de tesorera (obligaciones correspondientes a gastos inaplazables), que podrn ser
financiadas mediante anticipos del Tesoro, en tanto se procede a la aprobacin del crdito
extraordinario o suplemento de crdito. Se trata de operaciones extrapresupuestarias, pero que tienen
lmites precisos marcados en la propia LGP.
INGRESOS
La le de p esupuestos o tie e u a e p esi de los de e hos a e o o e du a te el o espo die te
eje i io a t. . . LGP .
Sin embargo, la efectividad y recaudacin de los ingresos dependen de las respectivas normas
recaudadoras, sin que en nada influya su inclusin o no en el presupuesto (Cfr. Arts. 11 y 19 LGP).
La elaboracin del estado de ingresos y su inclusin en el Presupuesto se explica por la conexin jurdica
que existe entre stos y el gasto pblico.
En resumen, aunque los presupuestos incluyen la cifra de los derechos que se prev liquidar durante el
correspondiente ejercicio, el efecto de dicha inclusin es el de un simple clculo contable, sin ningn
significado ni vinculacin jurdica. Y no slo es que no vincule en cuanto a cantidades, sino que la
previsin de ingresos en los PGE no es un requisito para la aplicacin de las leyes tributarias. Es decir, la
LPGE no tiene que autorizar la recaudacin de impuestos. La validez jurdica de la previsin de ingresos
es nula. Se incluye en la LPGE como instrumento de racionalizacin de la gestin financiera, pero ni
siquiera se vota en Cortes.
---Otras cuestiones que no estn en las transparencias ni en el temario pero que pueden ser de inters
La CE distingue al establecer las competencias de las Cortes entre la competencia legislativa y la
presupuestaria. eg el TC, la apro a i del presupuesto se ha e o ase e u a o pete ia
espe fi a desdo lada de la ge ri a potestad legislativa del Estado . Todo ello o vierte a la Ley de
Presupuestos en una ley singular, lo cual se refleja tambin en las limitaciones del contenido admisible
en dicha Ley.
En cuanto al contenido de la Ley de Presupuestos (TC):
Existe un ncleo indisponible integrado por los estados de ingresos y gastos.
Puede regularse otras aterias de o ve ie te regula i o ju ta o el leo i dispo i le por su
relacin tcnica e instrumental con el mismo, a efectos de la orientacin de la poltica econmica.
La Ley de Presupuestos no puede crear tributos. Podr modificarlos cuando una ley tributaria sustantiva
(cualquier ley, segn el TC) as lo prevea. El TC ha distinguido tres categoras:
Creacin de tributos: prohibida.
Modificaciones sustanciales y profundas: necesidad de habilitacin por ley sustantiva.
Las dos limitaciones anteriores dieron lugar a las ya famosas Leyes de Acompaamiento, de cuyos
riesgos ha advertido la Doctrina reiteradamente.

Modificaciones de mera adaptacin del tributo a la realidad: admisibles en todo caso.
6.4. Los principios presupuestarios

Di e P ez Ro o ue los p i ipios p esupuesta ios so la se ie de eglas ue esu e la dis ipli a de la
i stitu i ; asi is o, di e ue la fi alidad si a de estas o as, su ratio legis, es pe iti el o t ol
parlamentario del proceso de asignacin de los recursos pblicos, as como la correspondencia entre
di ha asig a i eje u i .
Son 7 los principios presupuestarios que estudiamos; los tres primeros tienen rango constitucional y los
dems estn recogidos en la LGP:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Principio de competencia o legalidad presupuestaria, o ambas cosas.

Principio de anualidad.
Principio de unidad.
Principio de estabilidad.
Principio de unidad de caja.
Principio de universalidad.
Principio de especialidad.
6.4.1. El principio de competencia y la legalidad presupuestaria.

Para empezar, un enredo conceptual. En las transparencias este principio aparece nombrado como de
competencia y legalidad presupuestaria. En libro, en cambio, aparece todo como principio de legalidad
p esupuesta ia o, ejo dicho, de competencia o divisin de poderes en las diferentes fases del ciclo
p esupuesta io .
Hay un principio, uno solo, que viene en el artculo 134.1 de la Constitucin y que dice dos cosas:
1. Co espo de al Go ie o la ela o a i de los P esupuestos Generales del Estado
2.
a las Co tes ge e ales su e a e , e ie da ap o a i .
Luego el a t ulo
. di e ue Las Co tes Ge e ales eje e la potestad legislativa del Estado,
ap ue a sus p esupuestos . Hasta a u la osa va de o pete ias, po eso el nombre de principio de
competencia.
Lo de principio de legalidad viene de que el presupuesto se aprueba por Ley.
Debemos aadir un sujeto que no se menciona en el manual: el Tribunal de Cuentas (art. 136.1).
Valga como resumen de este principio el esquema de las transparencias:
Es competencia del Gobierno la elaboracin de los PGE (Presupuestos Generales del Estado).
Art. 134.1 CE.
Es competencia de las Cortes Generales el examen, enmienda y aprobacin de los PGE. Arts.
66.2 y 134.1 CE.
Es tambi o pete ia de las Co tes, pe o o a uda del T i u al de Cue tas, el o t ol de
las cuentas rendidas. Art. 136.1 CE.
6.4.2. Los principios de unidad y universalidad.

PRINCIPIO DE UNIDAD
El principio de unidad presupuestaria viene establecido en la CE, la cual dice que los Presupuestos
Generales del Estado incluirn la totalidad de los gastos e ingresos del sector pblico estatal. O, lo que

es lo mismo, que existir un nico Presupuesto para todas las Administraciones o agentes que integran
el Estado.
Este principio de unidad es indispensable para asegurar el control por parte del Parlamento. As, la CE
exige no solamente que todos los agentes de la Administracin central sometan sus presupuestos a las
Cortes, sino que, adems, lo hagan en un acto nico. De esta manera se asegura el examen unitario de
las cuentas financieras del sector pblico estatal, incluyendo los flujos existentes entre las de unos y
otros agentes.
Una manifestacin del principio de unidad, es la regla de la unidad de caja. Dicha regla establece, en
primer lugar, la prohibicin de afectacin de ingresos: Art. 27.3 LGP: Los re ursos del Estado, los de
cada uno de sus Organismos autnomos y los de las entidades integrantes del Sector pblico estatal con
presupuesto limitativo se destinarn a satisfacer el conjunto de sus respectivas obligaciones, salvo que
por Ley se esta lez a su afe ta i a fi es deter i ados .
Principio de unidad de caja impone la centralizacin en un agente nico del conjunto de la
recaudacin y del pago de las obligaciones del Estado. ste es precisamente el cometido principal del
Tesoro pblico, al cual corresponde como dice la propia LGP, recaudar los derechos y pagar las
obligaciones del Estado y servir el principio de unidad de caja mediante la centralizacin de todos los
fondos y valores generados por operaciones presupuestarias y extrapresupuestarias.
El principio de unidad de caja, tanto por lo que se refiere a la regla de la no afectacin como en lo
concerniente a la centralizacin de las cuentas de ingresos y pagos, tiene un alcance menor que el
principio de unidad. No se extiende al conjunto del sector pblico estatal, sino slo a la persona jurdica
Estado (Administracin Central ms rganos constitucionales) y a los organismos autnomos.
PRINCIPIO DE UNIVERSALIDAD
Tambin como una ulterior derivacin del principio de unidad presupuestaria aparece el principio de
universalidad o egla del p esupuesto uto , el ual tie e ta i u evide te pa e tes o o la egla
de unidad de caja. Se encuentra regulado en el Art. 27.4 LGP.
Lo que se pretende con este principio es no solamente que en el presupuesto se incluyan la totalidad de
los gastos e ingresos de los diferentes agentes que integran el sector pblico estatal (Ppio de unidad en
sentido estricto), sino que dichos gastos e ingresos se consignen por su importe bruto, sin
compensaciones entre ellos, es decir, en el caso de que la realizacin de un ingreso lleve aparejado un
gasto, el importe de la previsin de ingreso se contabilizar por su cuanta ntegra, consignndose el
gasto de manera independiente. Y lo mismo en el caso inverso.
Se trata de una regla de carcter contable que pretende asegurar el conocimiento exacto de las
magnitudes presupuestarias: el rendimiento de los conceptos de ingreso y el coste real de los servicios.
6.4.3. El equilibrio presupuestario: un principio comunitario con incidencia directa.
PRINCIPIO DE ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
La primera de las reglas presupuestarias de alcance infraconstitucional es la del Principio de estabilidad.
Su carcter es cuasi constitucional. No tanto porque en un pasado nuestras Constituciones incluan en
ella el Principio de equilibrio, que es como as se llamaba, sino porque la actual exigencia de estabilidad
se deriva del Tratado de la Unin Europea, que tiene primaca sobre el derecho interno.
A raz del tratado de Maastricht y sobre todo, de la integracin en la Unin Econmica y Monetaria, es
necesario tener en cuenta las vinculaciones que en materia de poltica presupuestaria se derivan del
TUE y de la normativa que lo desarrolla. Singularmente, el pacto de Estabilidad y Crecimiento, que
ordena a los Estados miembros mantener una situacin de estabilidad presupuestaria. En conexin con
este objetivo, se han aprobado en Espaa las Leyes de estabilidad presupuestaria.

El Principio de estabilidad presupuestaria viene a ser la plasmacin moderna de la vieja regla de la

Hacienda clsica del equilibrio presupuestario, que consideraba las situaciones de dficit como
excepcionales y el recurso al crdito para financiar este dficit como un instrumento extraordinario.
En Espaa el Principio de estabilidad se ha plasmado en la Ley General de Estabilidad Presupuestaria, de
12 de Diciembre de 2001, acompaada por la LO de 13 de Diciembre, complementaria de la anterior y
relativa a la estabilidad en el mbito de las Comunidades Autnomas. Estas Leyes y ahora la LGP,
incorporan lo que podramos llamar la versin espaola del Pacto de Estabilidad, simplificada en funcin
del esloga de Dfi it Ce o .
No es la nica opcin que cabe, dentro siempre del respeto al Pacto, pero es, en todo caso, la que
aparece como Derecho vigente en nuestro pas; es la que se impone a los diferentes sujetos
presupuestarios con una importante diferencia entre stos.
Para el Estado Central, el legislativo no tiene, ms vnculo que el que se deriva de las reglas especiales
sobre el procedimiento de enmienda y aprobacin del Presupuesto. No sucede lo mismo para las
Corporaciones Locales, ni para las Comunidades Autnomas, que se encuentran vinculadas por la LO
complementaria de la Estabilidad.
Se entiende por Estabilidad Presupuestaria:
En el mbito del sector de las Administraciones Pblicas (Estado, incluida la Seguridad Social,
CCAA, Corporaciones Locales) la situacin de equilibrio o de supervit presupuestario
computada en trminos de capacidad de financiacin.
En cuanto al sector pblico empresarial (tanto el dependiente del Estado como el de las CCAA o
Corporaciones locales), la estabilidad presupuestaria se define e t i os de posi i de
equilibrio financiero a la que, en su caso, se acceder a travs de la adopcin de estrategias de
saneamiento que eviten o disminuyan las prdidas y puedan aportar beneficios adecuados a su
o jeto so ial o i stitu io al .
La competencia para asegurar el objetivo de estabilidad se encomienda al Gobierno de la Nacin, el cual

la ejercer directamente en el mbito del sector pblico estatal, as como en relacin con las
Corporaciones Locales y mediante un sistema de cooperacin, a travs del Consejo de Poltica Fiscal y
Financiera, con las Comunidades Autnomas. As, el Gobierno cada ao deber proponer el objetivo de
estabilidad presupuestaria para el prximo trienio. Este acuerdo se remitir para Informe al Consejo de
Poltica Fiscal y Financiera, en lo concerniente a los presupuestos de las Comunidades Autnomas, y se
someter a la aprobacin por el Congreso y el Senado.
Un punto importante que se recoge en las Leyes de estabilidad es el relativo a la responsabilidad que
corresponder a cada uno de los agentes del sector pblico por el incumplimiento de los compromisos
asumidos por Espaa en el marco del Pacto de Estabilidad y Crecimiento. Cada sujeto (Estado, CCAA,
Corporacin Local, empresa pblica) asumir la responsabilidad del incumplimiento en la parte que le
sea imputable. Se trata de una responsabilidad interna.
6.4.4. El principio de especialidad o especificacin: su triple significado.
Como hemos visto anteriormente, a las Cortes corresponde aprobar el gasto, no solo en su monto
global, sino con especificacin de las diferentes lneas de gasto; al Ejecutivo le corresponde la ejecucin
del gasto aprobado, siguiendo la orientacin marcada en el documento presupuestario, es decir
siguiendo el mandato del Parlamento.
Segn esto, la autorizacin legislativa comporta diversas limitaciones que se van a hacer presente en el
curso de la ejecucin y que englobamos bajo el rtulo de Principio de especialidad presupuestaria. Este
principio se desarrolla en tres direcciones diferentes, incorporando tres clases de limitaciones:
cualitativa, cuantitativa y temporal.

En cuanto a la limitacin cualitativa, cabe decir que mediante el presupuesto, el Parlamento no

simplemente autoriza la cuanta del gasto a realizar por el ejecutivo, sino que esta autorizacin
se hace con una conveniente desagregacin, indicando las lneas concretas del gasto. As, el
ejecutivo, al disponer de los crditos presupuestarios, ha de hacerlo de acuerdo con la finalidad
especfica consignada en cada uno de ellos. Cada crdito presupuestario debe emplearse en
atender al gasto que se especifica en el mismo, de manera que, an cuando el crdito resulte
holgado, no se podr echar mano de l para atender otras atenciones si no es siguiendo
determinados expedientes. Y viceversa: si surge una necesidad que no tiene crdito en el
presupuesto, no se podr satisfacer si no es mediante un expediente de creacin de ese
crdito. La LGP recoge esta regla en el Art. 27.2.
La especialidad cuantitativa, nos explica que los crditos tienen carcter limitativo, fijan cada
uno de ellos un mximo que no puede ser superado. Si el crdito se agota, ser necesario, para
seguir gastando en esta misma atencin, proceder igualmente a una modificacin de los
crditos iniciales.
A ella se refiere el Art. 46 LGP.
La especialidad temporal, se refiere al carcter anual del Presupuesto y de la aprobacin de las
Cortes. Los crditos se aprueban para ser gastados en el ejercicio anual objeto de la
aprobacin. Si al concluir ste existen crditos que no han sido aplicados al gasto previsto,
dichos crditos no aplicados se darn de baja y no podrn ser repuestos si no es
excepcionalmente en los trminos previstos en la Ley. De ella se ocupa el Art. 49.1 LGP.
As, en el ejercicio presupuestario debe cumplirse la totalidad de la vida de la obligacin, desde
su contraccin hasta el reconocimiento de la misma. Lo normal ser que en ese mismo ejercicio
se lleve a cabo el pago, pero si, por las circunstancias que sean, ste no se produce dentro del
mismo ejercicio, se producir en un ejercicio posterior, con cargo al crdito reservado para ello.
Como puede verse, la regla de la especialidad es realmente la esencia del rgimen presupuestario
pblico.
6.4.5. El principio de anualidad y la prrroga del Presupuesto.
Pertenece igualmente a la esencia del rgimen presupuestario el que la aprobacin debe seguir un ritmo
temporal determinado, que suele ser anual. (134.2 CE).
PRINCIPIO DE ANUALIDAD EN LA APROBACIN
Se configura como la regla general, el hecho de que los Presupuestos Generales del Estado tienen
carcter anual; No obstante, existe una excepcin, regulada en el Art. 134.4 CE PRRROGA DEL
PRESUPUESTO.
Esta excepcin es una prrroga automtica de los Presupuestos al ejercicio siguiente si antes de que
ste inicie no se ha aprobado la correspondiente Ley de presupuestos.
La prrroga no alcanza los crditos para gastos correspondientes a servicios, programas o actuaciones
que deben terminar en el ejercicio cuyos presupuestos se prorrogan. (Art. 38.2 LGP).
PRINCIPIO DE LA ANUALIDAD EN LA EJECUCIN
Imputacin de ingresos; (Art. 34.1 a) LGP): Derechos liquidados durante el ejercicio, cualquiera
que sea el perodo del que deriven.
Imputacin de gastos; (Art. 34.1 b) LGP): Obligaciones reconocidas hasta el fin del mes de
Diciembre, siempre que correspondan a gastos realizados antes de la expiracin del ejercicio
presupuestario y con cargo a los respectivos crditos.

CASOS PRCTICOS
La disciplina analiza los ingresos tributarios, y luego los devuelve la AP en forma de gastos pblicos y
servicios relacin entre ingreso y gasto. Vamos a ver la parte de cmo el estado devuelve los ingresos
en forma de gasto pblico. Es importante tener en cuenta que la gestion del gasto publico tiene que ver
con lo que se denomina CICLO PRESUPUESTARIO. Esta conformado por fases:
Elaboracion del presupuesto Gobierno.

Aprobacion del presupuesto Le corresponde a las CCGG, aprueba el proyecto de
presupuesto
Ejecucion de presupuesto De nuevo el Gobierno y la Administracion que depende del
ejecutivo. Una vez aprobado se ejecuta.
Control del presupuesto Hay diferentes rganos de control (parlamentario, Tribunal de
Cue tas, . U a vez eje utado se tie e ue o t ola pa a o t ola ue la eje u i del
presupuesto se ha realizado conforma con la autorizacin que supuso la autorizacin del
presupuesto.
1. El Estado de ingresos del Presupuesto de la Comunidad Autnoma X para el ejercicio de 2010 no

contena previsin alguna de ingresos por el Canon elico que sera aprobado por la Ley del
Parlamento de la Comunidad de 23 de abril de 2009. Con motivo de la impugnacin de las
liquidaciones que se le giraron en concepto de dicho canon, Energas Verdes S.L. alega que al no
efectuarse dicha previsin no es legalmente posible la percepcin de importe alguno por dicho Canon
en el ejercicio de 2010. Explique el fundamento jurdico de dicha alegacin.
Importante diferenciar entre:
LGP Ley instrumental que disciplina todo el gasto publico. Hace las veces a la LGT, ambas se
aprobaron en el 2003.
Ley de presupuestos de cada ao (Estado o CCAA) recoge cifras de ingresos y gastos para el
ejercicio siguiente.
Te e os u a Le de p esupuestos de la CCAA X pa a el ao
. E esa le pa a el ao
o se
recoge la previsin de ingresos por el Canon elico (es un tributo) aprobado por la ley de la CCAA (ley de
parlamento) de 23 de abril de 2009. No hay partidas presupuestarias sobre los ingresos que obtendr en
2010 derivados por una ley de 2009 de un Canon. En 2010 llega esa CA y aprueba liquidaciones por el
Canon sin existir una previsin de ingresos en la Ley de presupuestos. Se plantea: Son nulas las
liquidaciones aprobadas en el ao 2010 por dicho Canon?
Las liquidaciones (acto administrativo de prctica del Canon, pagar ese tributo) La LGP nos define lo
que es el presupuesto y en concreto el Articulo que define en que consiste el presupuesto es el Art.32
LGP los p esupuestos ge e al del estado o stitu e la[] opia lo . Di e ue la le de p esupuestos
de cada ao es la expresin de derechos y o9bligaciones. Desde hace mucho tiempo, finales s.XIX, rige el
principio de bifurcacin del principio de legalidad financiera, esto significa que es que la ley de
presupuestos de cada ao es estimativa en relacin con el estado de ingresos y es obligatoria con
respecto al estado de gastos. Queremos decir que la ley de presupuestos de cada ao recoge solo una
previsin de ingresos (que se pretenden obtener al ao siguiente, pero que no se sabe cuales sern
realmente), en cambio, en materia de gastos, la Ley de presupuestos es una ley que obliga, una ley
autorizante (solamente se pueden ejecutar los gastos autorizados en la ley de presupuestos, si no estn
autorizados aqu no se puede gastar).
Aunque sea una mera previsin el estado de ingresos, si presupuestas de manera incorrecta ese estado
de previsiones habr problemas en materia de estabilidad presupuestaria: hay que cumplir con la
normativa de la estabilidad presupuestaria. Ya que sino habra una disfuncin entre ingresos y gastos.
Si decimos que la ley de presupuestos de cada ao no es la ley que obliga a pagar el canon, Cul es la
norma que obliga a pagarlo? Sera la ley que lo aprueba (la ley de 2009). Los ingresos, la fuerza de
obligar de los tributos son las propias leyes que aprueban los tributos. Lo lgico seria que la ley de

presupuestos para 2010 recogiera una estimacin de los ingresos que se obtendrn para el ao
siguiente (aunque luego no coincidiese con lo real), pero el hecho de que no lo recoja no es motivo para
anular las liquidaciones, que encuentra su fundamento en la ley de 2009.
En ocasiones no se aplica con total rigided la autorizacion de los gastos ciertas vas de escape (lo
veremos en el prximo tema).
Conclusion: No, por el principio de bifurcacin del principio de legalidad financiera. Pero el hecho de que
no se recojan en la ley de presupuestos afecta al principio de estabilidad presupuestaria.
2. Explique en que consiste la clasificacin funcional o por programas y cmo incide en la estructura
de los Presupuestos Generales del Estado. Qu criterio de clasificacin de los gastos da lugar a la
presentacin de los Estados de gastos por Secciones?
1. La clasificacin funcional o por programas (la ley de presupuestos se organiza de diferentes maneras y
una de ellas es esta) consiste en recoger cmo se organizan o clasifican el programa de gastos en
funcin, atendiendo a la finalidad de los gastos. Se agrupan en funcin a grandes polticas de gasto. Lo
importante (Art.40.b LGP). La ley de presupuestos de cada ao recoge una cantidad de gasto
elevadsima. En consecuencia, para organizar tanto gasto publico es necesario usar tcnicas
presupuestarias, Qu son? Son los instrumentos que nos sirven para organizar el presupuesto. Y las
tcnicas soin instrumentos que nos sirven para organizar el presupuesto conforme a diferentes criterios.
El presupuesto por programas se puede definir como una tcnica presupuestaria que agrupa los gastos
recogidos en el presupuesto de ese ao conforme a la finalidad del gasto (porque existen otras tecnicas
presupuestarias ejemplo, atendiendo al rgano que gasta (clasificacin organica)). Por ejemplo: en
fu io al tipo de gasto gasto o ie te, gasto de i ve si .
Las tcnicas sirven para racionalizar e identificar como se gastan esas cantidades. En consecuencia,
existen diferentes clasificaciones. La versin mas desarrollada de la clasificacin funcional es la :
clasificacin por programas (es lo mismo pero mas desarrollado).
La LGP (recordemos que era una ley instrumental) dice que los presupuestos se presentaran a travs de
la clasificacin por programas.
Conclusion: la p egu ta se o testa o el A t. LGP. La lasifi a io es i po ta te te e e ue ta
[] opia lo . e lasifi a e fu i de las g a des polti as de gasto. La programacin plurianual es: la
ley de presupuestos de cada ao se rige, entre otros, por el principio de anualidad: duracin limitada en
un ao. Matices: hay determinados gastos que no se agotan en un ao: hace un AVE Madrid Barcelona
gastos que duran mas de un ao, se programan plurianualmente. Estos gastos de inversin
plurianuales son una excepcin al principio de anualidad presupuestaria.
Retomando la pregunta 1. El presupuesto por programas es clasificar el presupuesto en funcin de las
grandes polticas de gasto. Por programas es una perfeccin de la clasificacin funcional.
2. Criterios de clasificacin de gastos por secciones. Cual es de la que hemos visto: es la orgnica porque
responde a la pregunta de quien gasta (la de la pregunta anterior por funciones, respondia a qu se
gasta . La lasifi a i o g i a os di e uie gasta, u to gasta el i iste io X , la Casa Real,. Y po
eso recoge la clasificacin por secciones.
3. Ante la ausencia de mayora parlamentaria suficiente para la aprobacin del Presupuesto, el
Gobierno decide no presentar el correspondiente Proyecto en las fechas constitucionalmente
previstas. Ante dicho comportamiento varios grupos parlamentarios suscriben conjuntamente una
Proposicin de Ley de Presupuestos. El Gobierno se niega a que la Mesa del Congreso acepte la citada
Proposicin, arguyendo su competencia exclusiva al efecto.
Es justificada la postura del Gobierno? Razone su respuesta en los principios presupuestarios
aplicables.
10

El gobierno (estando en la primera fase de elaboracion) no presenta el proyecto de la ley de

presupuestos. No tiene mayora para presentarla.
La oposicin, dado que los grupos parlamentarios tambin tienen iniciativa legislativa, presentan una
proposicin de la ley de presupuestos.
El gobierno se niega a que la Mesa del Congreso la acepte.
Respuesta: No es posible que los grupos polticos tengan iniciativa para presentar una proposicin. Nos
apo a os e el A t.
. CE [] opia lo. Re oge u p i ipio p esupuesta io: p i ipio de competencia
(principio jurdico pero de carcter poltico. Divisin de poderes). Este dice:
En el ciclo presupuestario la elaboracin la iniciativa la tiene exclusivamente el poder ejecutivo.

La aprobacin del presupuesto le corresponde exclusivamente al poder legislativo.
Los principios informadores del presupuesto son jurdicos. Lo que pasa es que se pueden clasificar
atendiendo al rasgo esencial de cada uno:
Principio de competencia carcter poltico
Principio de equilibrio y estabilidad carcter econmico
Carcter jurdico:
Principio de unidad (recoge todos los gastos del sector publico estatal
Principio de universalidad (recoge la totalidad de ingresos y gastos)
Principio de Temporalidad (es el de anualidad y la excepcin de la proroga presupuestaria
Principio de Especialidad (triple limitacin: cualitativa, cuantitativa y temporal).
4. El Gobierno de la Comunidad Autnoma X surgido de las elecciones celebradas en el mes de
septiembre de 2008, present ante el Parlamento de dicha Comunidad el proye to de Ley po el ue
se ap ue a los P esupuestos Ge e ales de la Co u idad Aut o a X pa a 2009 , ue fue ad itido a
trmite el siguiente 6 de noviembre.
STC 3/2003. Cuestion planetada en el Pais Vasco.
Hasta aqu todo normal. El gobierno del pas vasco presenta el proyecto de ley de presupuestos para
2009. Pero, carece del apoyo parlamentario suficiente.
Que hace? Trocea la ley de presupuestos
Al carecer de apoyo parlamentario suficiente, el 1 de enero de 2009 dicho Proyecto no haba sido
aprobado, pese a lo que se continu con su tramitacin, en que sufri importantes enmiendas, que
rechazaron partidas presupuestarias por un importe muy significativo, superior al 30 por 100 del total
presupuestado <<no es la totalidad de ingresos y gastos, pero si un importe significativo>>. Aunque
fuera con importantes mutilaciones, el 26 de enero de 2009 se aprob formalmente la innominada
Ley 1/2009, de 26 de enero (Acuerdo del Pleno), que sera publicada en el Boletn Oficial del 1 de
febrero de 2009, con 14 artculos, 9 disposiciones adicionales, y tres anexos no publicados
oficialmente. En ella se autorizaban crditos para gastos correspondientes a ocho secciones
presupuestarias; se aprobaban las dotaciones presupuestarias de diversos entes pblicos
autonmicos; se estableca el lmite mximo de prestacin de garantas o avales; y, finalmente, se
recogan una serie de disposiciones complementarias de contenido diverso. En definitiva, por medio
de dicha Ley se aprobaba algo ms del 67% de las partidas de gasto incluidas en el proyecto originario.
Puede entenderse que dicha Ley ha aprobado los Presupuestos generales de la Comunidad
Autnoma X para el ejercicio 2009? Razone su respuesta.
Esta sentencia gira la posicin que tenia el TC con respecto al Art.134 CE (se refiere literalmente a los
presupuestos generales del Estado). Esta STC comienza diciendo que tambin se aplica a los
presupuestos de las CCAA. El Art.134 CE a virtud de la nueva interpretacin es aplicable tambin a los
presupuestos de las CCAA. Estamos en el presupuesto del Pais Vasco.
11

Respuesta: Esta Ley es la ley de presupuestos para el pas vasco? No. Porque la ley de presupuestos
recoge al expresin cifrada, conjunta y sistemativca de la totalidad de derechos y obligaciones: vulnera
el principio de unidad y el de universalidad: no recoge la totalidad de los ingresos y gastos.
Infringe la Ley 1/2009 algn principio presupuestario? Por qu motivo?
Hemos dicho:
Unidad
Universalidad
Por ello no se califica como ley de presupuestos. Se debe califi a o o: Le de o te ido
p esupuesta io , pe o o la de p esupuestos. Na i o o p o e to de le de p esupuestos. Pe o
finalmente, al infringir estos principios no es una ley de presupuestos.
Adems infringe:
Anualidad, porque se aprueba el 26 de enero. En consecuencia debera haber operado la
prorroga presupuestaria. La prorroga empezaria el 1 de enero de 2009 y estara hasta que se
aprobase la nueva.
12

Tema 7. El ciclo presupuestario

En esta leccin y en la siguiente vamos a estudiar el ciclo presupuestario. La caracterstica ms notoria
de la regulacin del ciclo presupuestario est representada por la atribucin de competencias en cada
fase est recogida en la CE. Esta circunstancia muestra la importancia que tiene la aprobacin de los
presupuestos desde el punto de vista de la divisin de poderes y control parlamentario. Muy
sumariamente reproducimos aqu el esquema:
El gobierno prepara el presupuesto, sometiendo al Parlamento el proyecto de ley

El parlamento examina el proyecto y lo apruebe con las enmiendas que considere adecuadas.
La Administracin es responsable de su ejecucin
Posteriormente se procede al control. ste, como se ver, puede ser interno, a travs de la
Intervencin General del Estado, o externo, a travs de las Cortes Generales y el Tribunal de
Cuentas.
7.1. Elaboracin del Proyecto de Ley de Presupuestos en el marco de la programacin

presupuestaria
La elaboracin de los PGE corresponde al Gobierno en exclusiva (Art. 134.1 CE). Esta iniciativa del
gobierno tiene perfiles propios. Se trata de una iniciativa obligada y, adems, debe llevarse a cabo
siguiendo determinadas pautas en cuanto al tiempo y los modos de desarrollo.
Las fases del proceso de preparacin son (Arts. 36 y ss. LPG; y 8 y ss. LGEP):
Fijacin del objetivo de estabilidad.- Con carcter previo a la elaboracin del Proyecto ha de
procederse a la fijacin del objetivo de estabilidad presupuestaria de carcter trienal para el
conjunto de las Administraciones Pblicas. Este objetivo abarcar un periodo de tres aos y
ser acompaado del escenario de previsin de ingresos y gastos para ese perodo. El objetivo
ser propuesto por el Gobierno dentro del primer cuatrimestre y deber ser aprobado por el
Congreso y el Senado. En el caso de que fuera rechazado, el Gobierno someter, dentro de un
mes, un nuevo objetivo. En relacin con los presupuestos generales del estado, el acuerdo
sobre el objetivo de estabilidad fijar asimismo la cifra mxima de gasto no financiero.
Confeccin de escenarios de previsin plurianual de ingresos y gastos.- A continuacin viene
la elaboracin del Proyecto, que se desarrolla bajo la direccin del Ministro de Hacienda. El
Ministerio dictar una orden detallando la estructura del Presupuesto, dentro de las reglas
marcadas por la LGP. La ley de Estabilidad Presupuestaria ha encomendado al M de Hacienda la
confeccin previa de unos escenarios plurianuales de previsin del ingresos y gastos. A parte de
esto, el M dictar una orden detallando la estructura del presupuesto, dentro de las reglas
marcadas por la Ley General Presupuestaria.
Anteproyectos parciales.- Cada ministerio debe preparar el suyo y los de cada uno de los
organismos autnomos adscritos al mismo. Para ello existe en cada departamento ministerial
una oficina y una comisin presupuestaria. Igualmente prepararn su propio anteproyecto los
altos rganos del Estado y dems agentes presupuestarios. Todos estos anteproyectos deben
ser remitidos al Ministerio de Hacienda antes del da 1 de mayo.
Preparacin del Anteproyecto global.- Con la base de los anteproyectos parciales, el Ministerio
de Hacienda presentar al Gobierno el anteproyecto de Ley de Presupuestos Generales del
Estado. Dicho anteproyecto tendr en cuenta la previsin de ingresos y la evolucin de la
economa. (en esta fase lo nico que se hace es agregar los presupuestos parciales)
Aprobacin del Proyecto de Ley.- El Gobierno, a continuacin, debatir el anteproyecto que le
ha sido sometido por el Ministro de Economa y Hacienda, y aprobar el proyecto de Ley de
Presupuestos. El gobierno es el compente para aprobar los presupuestos para remitirlo a las
Cortes para la definitiva aprobacin adoptando forma de Ley. Tendr que hacerlo antes del 1
de octubre. [134.3CE y 55 LGP]

Remisin a las Cortes.- La CE esta le e e su a t.

. ue: El Gobierno deber presentar
ante el Congreso de los Diputados los presupuestos generales del Estado al menos tres meses
antes de la expiracin de los del ao anterior. Es decir, antes del 1 de octubre (art. 55 LGP).
El Proyecto de Ley de Presupuestos es presentado a las Cortes con la siguiente documentacin

complementaria:
Las memorias descriptivas de los programas de gasto y sus objetivos anuales.

Las memorias explicativas de los contenidos de cada presupuesto.
Un anexo con el desarrollo econmico de los crditos, por centros gestores de gasto.
Un anexo, de carcter plurianual, de los proyectos de inversipn pblica, que incluir su
clasificacin territorial.
La liquidacin de los presupuestos del ao anterior y un avance de la liquidacin del ejercicio
corriente.
Las cuentas y balances de la Seguridad Social del ao anterior.+
Los estados consolidados de los presupuestos.
Un informe econmico y financiero.
Una memoria de los beneficios fiscales.
7.2. Examen, enmienda y aprobacin por las Cortes Generales: las limitaciones al derecho de
enmienda y a la iniciativa parlamentaria
De acuerdo con el art 134.1 CE corresponde a las Cortes el examen, enmienda y aprobacin del Proyecto
de Ley de Presupuestos que le ha sido presentado por el Gobierno.
LIMITACIONES A LA PRESENTACIN DE ENMIENDAS
Se dice que la Ley de Presupuestos es una norma peculiar , puesto que tiene procedimientos de
tramitacin diferentes al resto de las leyes. As, en los Reglamentos de las Cmaras se establece una
i a e el ue se egula las espe ialidades e el p o edi ie to legislativo . i duda u a de la s
significativas es la relativa a las restricciones respecto del derecho de enmienda de los grupos
parlamentarios.
La primera es la que establece la necesidad de proponer, en toda enmienda que entrae un aumento de
los crditos, una baja de igual cuanta en la misma seccin.
El Parlamento no puede proponer aumentos de gasto pblico, sino disminuciones o bien una
distribucin diferente del gasto. Las compensaciones, adems, debern realizarse en la misma seccin,
es decir, en el mismo ministerio.
Se requiere la conformidad del Gobierno para tramitar enmiendas que supongan una minoracin de
ingresos. Esta restriccin es importe, puesto que la Ley de Presupuestos suele incorporar la cuanta la
tarifa de IRPF. Esta segunda restriccin viene de los Reglamentos de las Cmaras, si bien en el art 134.6
se regula un supuesto parecido: toda p oposi i o e ie da ue supo ga u au e to de los gastos
e ue i la o fo idad del Go ie o pa a la t a ita i . No o sta te, tal
o o ha di ho la
doctrina, tanto este apartado como el 5 se refieren a iniciativas legilativas, no con el Proyecto de
Presupuestos, sino con medidas posteriores que afecten al presupuesto en ejecucin, si bien tiene el
mismo fundamento.
FUNDAMENTO: Se intenta asegurar el control del ejecutivo sobre el plan de gastos propuesto al
Parlamento. Se trata de que al Gobierno (sobre todo cuando este tiene problemas para sumar) no se le
descabalgue su plan financiero.
Adems, existen ciertos crditos que por expreso mandato constitucional no pueden ser objeto de
enmienda o modificacin: se trata de los relativos a las atenciones de la deuda pblica (intereses y
principal).

TRAMITACIN PARLAMENTARIA
En grandes rasgos sigue el mismo procedimiento legislativo, con algunas peculiaridades. Adems de la
restriccin en la capacidad de enmendar, est la preferencia en la elaboracin, lo cual es coherente con
la preferencia en la tramitacin. Conviene citar tambin algunos elementos que ha ido introduciendo la
prctica parlamentaria en nuestro pas, que se relacionan con la consideracin que la discusin
presupuestaria adquiere de debate-resumen sobre la poltica econmica global. Uno de ellos es el
relativo a las audiciones en la Comisin de Presupuestos del Congreso de las autoridades citadas a
comparecer ante ellas, a iniciativa de los Grupos Parlamentarios, para dar explicaciones adicionales
sobre la poltica econmica global.
Trmites:
1. Congreso
DEBATE A LA TOTALIDAD: tiene como objetivo la fijacin de las cuantas globales de ps estados
de previsin de ingresos y gastos. De hecho, se trata de un debate en el que todos los grupos
parlamentarios presentan la correspondiente enmienda de devolucin, como soporte al debate
general sobre la poltica econmica.
COMISIN DE PRESUPUESTOS: donde se debate el texto articulado y el estado de gastos.
DEBATE FINAL EN EL PLENO: se debate el conjunto del articulado y cada una de de las secciones
de gastos.
2. Senado:
DEBATE EN LA COMISIN DE PRESUPUESTOS

DEBATE EN EL PLENO.
APROBACIN DE GASTOS CON POSTERIORIDAD A LA LEY DE PRESUPUESTOS

De a ue do o el a t.
. CE ap o ados los PGE, el gobierno podr presentar proyectos de ley que
impliquen aumentos del gasto pblico o disminucin de ingresos correspondientes al mismo ejercicio
p esupuesta io . Estos uevos gastos se fi a ia
edia te ditos e t ao di a ios. i el dito
existente es insuficiente y no es ampliable se financiar mediante el Fondo de Contingencia de ejecucin
p esupuesta ia . i se agota pode os a udi a la deuda p li a o u l ite del %.
7.3. La modificacin de los Presupuestos

PRRROGA DE LOS PRESUPUESTOS
Si la LP no se aprobara antes del primer da del ejercicio econmico correspondiente, se considerarn
automticamente prorrogados los presupuestos del ejercicio anterior hasta la aprobacin de los
uevos
. .CE
Este sistema de prrroga ex Constitucione garantiza la continuidad en el desarrollo de la actuacin del
Estado en aquellos casos en que no se aprueban los nuevos presupuestos antes del 1 de enero.
Alcance la prrroga no afectar a los crditos para gastos correspondientes a servicios o programas
que deban terminar en el ejercicio cuyos presupuestos se prorrogan para obligaciones que se extingan
en el mismo (art 38 LGP). No obstante, dicha cuestin tiene una importancia menor, ya que
normalmente los gobiernos han acompaado dicha prrroga con un Decreto-Ley en el que se han
establecido medidas para actualizarlos. Dichas normas, que con posterioridad eran tramitadas como
leyes, segn el TC no son normas de presupuestos.

MODIFICACIONES
Definicin: son operaciones que permiten flexibilizar los principios de especialidad cuantitativa,
ualitativa te po al u a vez ap o ado el p esupuesto. o
e a is os ue fu io a de vlvula de
es ape . Cronolgicamente se producen durante la fase de ejecucin
Se suele decir que estn a mitad de camino entre la aprobacin y en la ejecucin porque se tratan de
expedientes de aprobacin de nuevos crditos o incremento de los existentes, pero que
cronolgicamente se llevan a cabo durante la fase de ejecucin y tienen la finalidad de agilizarla.
Tipos:
Transferencias de crdito
Crditos extraordinarios
Suplementos de crdito
Ampliaciones
Generaciones
Incorporaciones
7.3.1. El Fondo de contingencia de ejecucin presupuestaria.

FONDO DE CONTINGENCIA
Se trata de una seccin presupuestaria por importe del 2% del total de los gastos para operaciones no
financieras, destinado a atender necesidades de carcter no discrecional y no previstas en el
presupuesto inicialmente aprobado que pueden presentarse a lo largo del ejercicio (art 50 LPG). Se trata
de un colchn que permite financiar las posibles modificaciones de los presupuestos.
Est destinado a financiar ampliaciones, crditos extraordinarios o incorporaciones, pero no gastos que
provengan de actuaciones que deriven de decisiones discrecionales de la AP que carezcan de suficiente
cobertura presupuestaria. El Fondo puede usarse como instrumento de financiacin, pero siempre con
apoyatura en un crdito presupuestario.
El procedimiento es muy simple: Se aprueba por el C de Ministros a propuesta del M de Hacienda. El
control es realizado por las Comisiones de Presupuestos del Congreso y del Senado a travs de los
informes trimestrales del Gobierno.
EJECUCIN PRESUPUESTARIA
La ejecucin del presupuesto supone el empleo por parte de la Administracin de los crditos que el
Parlamento le ha autorizado a gastar para el desarrollo de sus funciones. En base a dichos crditos, la AP
podr, por un lado, contraer nuevas obligaciones (contratar una nueva obra), y por otro, dar
cumplimiento a las obligaciones derivadas de la directa ejecucin de una Ley (ley de dependencia,
aunque en estos momentos.... no tenemos dinero).
En el derecho presupuestario, tal y como lo estamos tratando, slo nos vamos a ocupar del rgimen
formal de asignacin de los recursos. Esta asignacin no se agota con la consignacin del crdito
presupuestario, sino que requiere una serie de actos administrativos de gestin. Todo el proceso de
gestin de los gastos est regulado en la LGT entre 73 y 79 y lo podemos estructurar en las siguientes
fases:
1.
2.
3.
4.
5.
Aprobacin del gasto:

Compromiso del gasto
Reconocimiento de la obligacin
Ordenacin material del pago
Pago material

7.3.2. Clases de modificaciones: transferencias, generaciones, ampliaciones, crditos extraordinarios,

suplementos de crdito e incorporaciones.
Transferencias de Crdito (art 52 LGP): mecanismos que permite destinar crditos previstos para una
finalidad a otra no `prevista o para la que el crdito es insuficiente. Se trata de un mecanismo que
permite flexibilizar el principio de especialidad cualitativa.
Restricciones (resumen): no se admiten transferencias entre diferentes secciones o que no pueden
transferirse los crditos aprobados para operaciones financieras a otro tipo de operaciones, ni los de
capital a operaciones corrientes.
Competencia: En principio las transferencias podrn ser realizas por el ministro del ramo aunque con
algunas restricciones que son sobrepasadas por el M de Hacienda. Por ltimo, queda reservada al C de
Ministros la autorizacin de trasferencias entre diferentes secciones como consecuencias de las
reorganizaciones administrativas (61.a))
Generaciones de crditos (art 53): Las generaciones de crditos son modificaciones que incrementan los
crditos como consecuencia de la realizacin de determinados ingresos no previstos o superiores como
consecuencia de la realizacin de ingresos no previstos o superiores a los contemplados en el
presupuesto inicial. Se trata de una tcnica que permite sobrepasar el principio de especialidad en la
vertiente cuantitativa.
Los supuestos son:
Aportacin del Estado a los organismos autnomos o a las entidades con presupuesto
limitativo, as como de los organismos autnomos y de las entidades con presupuestos
limitativo y otras personas naturales y jurdicas al Estado u otros organismos autnomos o
entidades con presupuesto limitativo, para financiar gastos que por su naturaleza estn
comprendidos en los fines u objetivos asignados a los mismos.
Ventas de bienes y prestacin de servicios.
Enajenaciones de inmovilizado.
Reembolsos de prstamos.
Ingresos legalmente afectados a la realizacin de actuaciones determinadas.
Ingresos por reintegros de pagos indebidos realizados con cargo a crditos del presupuesto
corriente.
El resto del art habla de qu tipo de crditos lucirn las generaciones. La regla general es la de atender
operaciones de la misma naturaleza que la que ha determinado la generacin: si el crdito se gener en
una operacin de capital, se aplicar a gasto de capital...
Crditos ampliables (art. 54 LGT): este mecanismo nos permite flexibilizar el rigor de la limitacin en el
proceso de la ejecucin del presupuesto. Son crditos cuya cuanta puede ser incrementada en funcin
de la recaudacin efectiva de los derechos afectados o del reconocimiento de obligaciones especficas
del respectivo ejercicio. Son crditos que se inscriben con tal carcter en la LP, de manera que su
cuanta tiene un simple valor de estimacin.
Se exige que el reconocimiento de modo taxativo y debidamente explicitados en el estado de gastos del
presupuesto.
Crditos ampliables (Art. 54 LGP).- Crditos cuya cuanta puede ser incrementada en funcin de la
recaudacin efectiva de los derechos afectados o del reconocimiento de obligaciones especficas del
respectivo ejercicio. Tienen en todo caso la condicin de ampliables por mandato expreso de la propia
LGP; los crditos del presupuesto de la Seguridad Social relacionados con el pago de pensiones y, en
general, con la actividad protectora de la propia Seguridad Social.
Incorporaciones de crdito: crditos que no han sido afectados a 31 de diciembre al pago de
obligaciones reconocidas en el ejercicio sern dados de baja. Podrn escapar a la anulacin del fin del
perodo los remanentes de crditos no comprometidos durante el mismo cuando se encuentran en
determinadas circunstancias comprendidas en el art 58 de LGT:

a) Cuando as lo disponga una norma de rango legal.

b) Los procedentes de las generaciones a que se refiere el ap. 2 del art. 53 LGP, prrafos a) y e).
c) Los derivados de retenciones efectuadas para la financiacin de crditos extraordinarios o
suplementos de crdito, cuando haya sido anticipado su pago de acuerdo con el procedimiento
previsto en la LGP y las leyes de concesin hayan quedado pendientes de aprobacin por el
Parlamento al final del ejercicio presupuestario.
d) Los que resulten de crditos extraordinarios y suplementos de crdito que hayan sido
concedidos mediante norma con rango de ley en el ltimo mes del ejercicio presupuestario
anterior.
Crditos extraordinarios y suplementarios de crdito: La LGT de 2003 ha alterado el rgimen jurdico
existente bajo el gobierno de la ley de 1963. Los crditos ordinarios y extraordinarios se tramitarn
como Proyecto de Ley en determinados supuestos. En otros ser autorizado directamente por el
Consejo de Ministros.
Crditos extraordinarios procede:
cuando el gasto no puede demorarse hasta el ejercicio siguiente
y no exista crdito suficiente y/o ampliable el consignado
y su dotacin no resulte posible a travs de las restantes figuras previstas en el art 51
(transferencias, ampliaciones...)
Crditos suplementarios: se har a travs de alguno de los siguientes modos:
Si la necesidad surgiera en operaciones no financieras del presupuesto, crdito extraordinario o
suplementario se financiar mediante baja en los crditos del Fondo de Compensacin
Si la necesidad surgiera en operaciones financieras del presupuesto se financiar con Deuda
Pblica o con baja en otros crditos de la misma naturaleza.
Estos crditos, los ordinarios y los suplementarios, se tramitarn a travs de un Proyecto de Ley cuando
se trate de un supuesto recogido en el art 55.2 LGT.
7.4. Gestin presupuestaria: aprobacin, compromiso de gastos y ordenacin de pagos.

ORDENACIN DEL GASTO
La competencia la ostentan los Centros Gestores. Fases dentro de la ordenacin del gasto:
1. Autorizacin o aprobacin del gasto: Aprobacin de la realizacin de un gasto por la autoridad
competente, determinando su cuanta de forma exacta o muy aproximada con reserva de un
crdito en todo o en parte.
2. Disposicin o compromiso del gasto: Acuerdo con un tercero, tras el cumplimiento de los
trmites legalmente establecidos, para la realizacin de una obra o la prestacin de un servicio
previamente autorizado. El compromiso es un acto con relevancia jurdica para terceros,
vinculando a la HP Estatal o a la Seg Soc a la realizacin del gasto a que se refiera en la cuanta y
condiciones establecidas.
3. Reconocimiento de la obligacin: Aceptacin formal con cargo al presupuesto de una deuda a
favor de un tercero como consecuencia del cumplimiento de la prestacin comprometida
(servicio hecho).
ORDENACIN DEL PAGO
Competencia para ordena el pago:
Supervisin: Ministerio de Hacienda
Ejecucin: Directos General del Tesoro y poltica financiera.

Anlogo sistema se emplea en la Seguridad Social en el que el ordenador es el Director General de la

Tesorera General de la Seguridad Social, que acta bajo la direccin del Ministro de Trabajo y Asuntos
Sociales.
La expedicin de la orden de pago la debe realizar el rgano competente anterior a instancias del
rgano que desempea las funciones de aprobacin del gasto, es decir, los Jefes de los Centros
Gestores. Esta solicitud deber estar precedida de la justificacin documental. El objeto, por tanto, es el
mandamiento de pago dirigido a la Tesorera.
Tipos:
Anticipos de Caja fija y fondos de maniobra (art. 78 LGP).

Pagos a justificar (art. 79 LGP)
Pago: Acto de cancelacin de la obligacin con la consecuente liberacin de la deuda. La
realizacin material del pago tendr lugar mediante los medios de pago que se mencionan en el
art. 110 LGP.
7.5. Liquidacin y cierre del Presupuesto.

????
7.6. El control presupuestario: concepto y funciones. Clases de control presupuestario e
instrumentos de control.
Concepto Mecanismos destinados a asegurar la preeminencia de los intereses generales en la gestin
financiera de los recursos pblicos. Obedece al principio de legalidad de los ingresos y gastos pblicos
as como a los criterios de eficiencia y economa en la gestin de los fondos pblicos. Art. 31.2 CE.
El control de la actividad financiera de la Administracin cumple una serie de funciones diversas:
Funcin de carcter jurdico de asegurar el respeto al ppio de legalidad de la actividad

administrativa, empezando x la legalidad presupuestaria.
Funcin de naturaleza poltica dentro del esquema de divisin de poderes tal como el mismo
se refleja en el ciclo presupuestario.
Funcin de racionalizacin de correccin de abusos e inercias que inevitablemente se
producen en una actividad tan compleja como es la ejecucin del presupuesto.
mbito:
Objetivo El control se extiende a toda la gestin administrativa de los fondos pblicos.

Subjetivo Todos los sujetos que intervengan en el manejo de los fondos pblicos
(Administracin del Estado, Organismos autnomos, Sociedades Estatales, Seguridad Social,
entes privados q reciban fondos pblicos, etc.)
Clases de control presupuestario e instrumentos de control

Segn quin realiza el control y el sujeto sometido al mismo (la Administracin), se distingue entre:
Control externo se desarrolla fundamentalmente por las Cortes Generales, con alcance
mayormente poltico, y, en el plano tcnico, por el Tribunal de Cuentas, que es un rgano
especfico de control y fiscalizacin dependiente orgnicamente de las propias Cortes.
Control interno desarrollado por la propia Administracin, es ejercido por un rgano de sta,
la Intervencin General del Estado, dependiente orgnicamente del Gobierno, pero con
independencia funcional en su actuacin.

Control parlamentario remisin peridica de informacin, control de gastos reservados,

Cuenta General del E, etc.
La Cuenta General del Estado. complejo conjunto de cuentas q expresan
detalladamente la ejecucin del presupuesto y el grado de realizacin de los objetivos,
la actuacin econmico-fra del sector pblico estatal y los resultados econmicos del
ejercicio. Su examen x las Cortes representa el acto final del ciclo o proceso
presupuestario.
En consideracin al momento en que se lleva a cabo el control, puede distinguirse entre:

la fiscalizacin previa, q comprueba la correccin del acto con anterioridad a q el mismo se haya
producido
la fiscalizacin simultnea
la fiscalizacin q tiene lugar a posteriori.
1. Control interno de la gestin econmico-financiera: la Intervencin General de la Administracin del
Estado y la funcin interventora, el control financiero y la realizacin de auditoras.
Concepto Es el efectuado por la propia Administracin a travs de la Intervencin General de la
Administracin del Estado (IGAE) rgano de la AGE perteneciente al Ministerio de Hacienda, aunque
con independencia en su funcionamiento.
Caractersticas:
Se ejerce con autonoma respecto de las autoridades y entidades cuya gestin es objeto de
control; independencia judicial respecto a los rganos controlados (arts. 140.2 y 144.2 LGP).
Se realiza mediante el ejercicio de la funcin interventora, el control financiero permanente y la
auditora pblica. (art. 142.2 LGP).
Toma como marco de referencia el cumplimiento legal y los principios de actuacin del sector
pblico (economa, eficiencia y eficacia).
Funcin interventora Art. 148 LGP. Tiene x objeto controlar, antes de q sean aprobados, los actos del
sector pblico estatal que den lugar al reconocimiento de derechos o a la realizacin de gastos, as como
los ingresos y pagos que de ellos se deriven, y la inversin o aplicacin en general de sus fondos
pblicos, con el fin de asegurar que su gestin se ajuste a las disposiciones aplicables en cada caso.
Control financiero permanente Objeto: verificar de una forma continua la situacin y el
funcionamiento de las entidades del sector publico estatal en el aspecto econmico-financiero, para
comprobar el cumplimiento de la normativa y q su gestin se ajusta a los principios de buena gestin
financiera, y en particular al cumplimiento del objetivo de estabilidad presupuestaria y de equilibrio
financiero.
Auditora pblica Consiste en la verificacin, realizada con posterioridad y efectuada de forma
sistemtica, de la actividad econmico-financiera del sector pblico estatal, mediante la aplicacin de
los procedimientos de revisin selectivos contenidos en las normas que dicte la IGAE. (162 LGP). La
auditora pblica podr adoptar las siguientes modalidades:
La auditora de regularidad contable revisin y verificacin de la informacin y

documentacin contable xa comprobar q se adecua a la normativa contable y en su caso
presupuestaria q le sea aplicable.
La auditora de cumplimiento verificacin de q los actos y operaciones de gestin

econmico-financiera se han desarrollado de conformidad con las normas que les son de
aplicacin.
La auditora operativa examen sistemtico y objetivo de las operaciones y procedimientos

de una organizacin, actividad o funcin pblica, xa dar una valoracin independiente de su

racionalidad econmico-financiera y su adecuacin a los ppios de buena gestin, xa detectar

sus posibles deficiencias y proponer las recomendaciones oportunas.
El resultado de las auditoras se pondr de manifiesto en Informes el de las Cuentas Anuales y los
Informes sobre Auditoras especficas.
2. Control externo: el Tribunal de Cuentas. Funciones, organizacin y procedimiento.
Necesario distinguir entre el desarrollado directamente x las Cortes, q es bsicamente un control
poltico, y el ejercido x el Tribunal de Cuentas.
El Tribunal de Cuentas rgano al q la CE (art 136) encomienda el control externo de la ejecucin del
presupuesto. A travs de l las Cortes realizan una evaluacin exacta de la gestin presupuestaria y del
mximo aprovechamiento de los recursos puestos a disposicin del Gobierno.
Depende directamente de las Cortes Generales y ejerce sus funciones x delegacin de ellas en
el examen y comprobacin de la cuenta general del E. Sin embargo, actan con independencia
funcional.
Las cuentas del Estado y del sector pblico estatal se rendirn al Tribunal de Cuentas y sern
censuradas por ste. El Tribunal de Cuentas, sin perjuicio de su propia jurisdiccin, remitir a
las Cortes Generales un informe anual en el que, cuando proceda, comunicar las infracciones
o responsabilidades en q, a su juicio, se hubiere incurrido.
Los miembros del Tribunal de Cuentas gozarn de la misma independencia e inamovilidad y
esta so etidos a las is as i o pati ilidades los jue es.
o seje os desig ados
por las Cmaras (6 x el Congreso y 6 x el Senado) x 9 aos!
Son funciones del Tribunal de Cuentas:
Funcin fiscalizadora externa de la actividad econmico-financiera del sector pblico Para

comprobar el sometimiento de la actividad econmico-financiera a los principios de legalidad,
eficacia y economa. Esta funcin se puede resumir en:
La declaracin definitiva de la Cuenta General del Estado.

El Informe anual.
Los dems Informes o Memorias y Mociones o Notas.
Funcin jurisdiccional Se concreta en el enjuiciamiento contable respecto de quienes

recauden, intervengan, administren, custodien, manejen o utilicen caudales o efectos pblicos.
Su carcter de verdadera y propia jurisdiccin aparece reconocido tanto por el TC como por el
TS. La responsabilidad contable es una modalidad de responsabilidad patrimonial que conlleva
la obligacin de indemnizar a la Hacienda Pblica de los daos y perjuicios causados a la misma.
Las infracciones contables, al contrario que las infracciones disciplinarias o penales, no dan
lugar a la imposicin de una pena o una sancin sino nicamente a la reparacin del dao
causado. Su naturaleza es por tanto patrimonial, y no sancionadora, razn por la que es
plenamente compatible con la potestad disciplinaria y con la jurisdiccin penal.
(En la moderna concepcin del Tribunal, la f(x) fiscalizadora ha ganado en importancia,
mientras q la jurisdiccional permanece casi como un residuo histrico).
3. Control parlamentario: Aparte del control desarrollado por el Tribunal de Cuentas, las Cortes ejercer
una vigilancia directa sobre la ejecucin del presupuesto, mediante sus tcnicas habituales de control
del gobierno. Se trata de un control de contenido esencialmente poltico.
Pero el elemento o institucin central en lo que se refiere al control parlamentario sobre la actividad
financiera es la Cuenta General del Estado. Es ste un complejo documento o conjunto de cuentas que

expresan de manera detallada la ejecucin del presupuesto y, en general, la actuacin econmicofinanciera del sector pblico estatal y cuyo examen por las Cortes representa el acto final del ciclo o
proceso presupuestario.
La tramitacin de la cuenta se lleva a cabo a travs de los siguientes pasos:
a)
Formacin de la Cuenta por la Intervencin General, que la elevar al Gobierno para su

remisin al Tribunal de Cuentas antes del 21 de octubre del ao siguiente al que se refiera.
b) Examen y comprobacin de la Cuenta por el Tribunal dentro del plazo de seis meses desde
la recepcin.
c)
Declaracin definitiva del Pleno del Tribunal, que ser elevada a las Cmaras con la
oportuna propuesta, dando traslado al Gobierno.
CASO PRCTICO
1. Los arts. 111.1 (prrafo segundo) y 121.4 (prrafo segundo) del Reglamento de la Asamblea de
Extremadura, en la redaccin dada por la reforma llevada a cabo por Acuerdo del Pleno de la Cmara
en sesin de 29 de mayo de 1997, tienen el siguiente tenor:
Art. 111.1.- "Las enmiendas a un proyecto de Ley que supongan aumento de los crditos o
disminucin de los ingresos presupuestarios del ejercicio en curso requerirn la conformidad de la
Junta de Extremadura para su tramitacin.
Cuando la disconformidad de la Junta de Extremadura sea manifiestamente infundada y no exista
coincidencia con la interpretacin que haga la Mesa de la Asamblea, decidir el Pleno de la Cmara,
en un debate de los de totalidad, en la primera sesin plenaria que se celebre, oda previamente la
Junta de Portavoces".
Art. 121.4.- "Conocido el criterio de la Junta de Extremadura que supusiera la oposicin a la
tramitacin por implicar la iniciativa aumento de los crditos o disminucin de los ingresos
presupuestarios, la Mesa de la Asamblea acordar la no admisin a trmite de la proposicin de Ley y
la devolucin a su autor.
Cuando la disconformidad de la Junta de Extremadura sea manifiestamente infundada, decidir el
Pleno de la Cmara, tras un debate de los de totalidad, en la primera sesin plenaria que se celebre, a
propuesta de la Mesa, oda la Junta de Portavoces. Dicho debate versar nicamente sobre la
discrepancia de criterios sobre si la iniciativa supone o no aumento de los crditos o una disminucin
de los ingresos presupuestarios en vigor".
Analice la constitucionalidad de dichos preceptos a la vista de la distribucin constitucional de
competencias en materia presupuestaria y teniendo en cuenta que el art. 60 del Estatuto de
Autonoma de Extremadura, atribuye a la Junta de Extremadura (por tal debe entenderse el Gobierno
de la Comunidad Autnoma de Extremadura) las siguientes competencias: "a) La elaboracin y
ejecucin del Presupuesto de la Comunidad Autnoma, que se habr de presentar a la Asamblea para
su examen, enmienda, aprobacin y control antes del 15 de octubre de cada ao. (...) b) La
conformidad para tramitar toda proposicin o enmienda que suponga aumento de los crditos o
disminucin de los ingresos presupuestarios".
STC 223/2006 El TC dice que es el gobierno el que debe decidir sobre el aumento y disminucin del
crdito porque:
Lo dice la constitucin: Art.134 CE.
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Lo dice por la divisin de poderes.- El presupuesto es el instrumento del gobierno para ejecutar
su poltica. Si por la via de enmiendas se pudiera cambiar lo que previene el gobierno en su
presupuesto al final no servira para controlar polticamente al gobierno: A quien le pediran
responsabilidades polticas: al gobierno o a los que se lo han cambiado?
Si se permiten modificaciones se dejara la poltica econmica en manos de la Cmara, no del Gobierno.

Art.60 EA Extremadura procedimiento similar al procedimiento del Art.134 CE. Suele estar en todos
los Estatutos.
Qu ocurrira en el caso de que el Estatuto de Autonoma de Extremadura no recogiera un precepto
semejante al contenido en el artculo 134.6 de la Constitucin?
Si ese Art.60 del Estatuto no existiese y no hay ningn artculo equivalente el Reglamento de la
Cmara seria o no constitucional??? El Art.134 sera aplicable al Estado solo o tambin a las
Autonomas???
No es por analoga porque no hay una laguna.
STC 14/94 Los principios constitucionales no son solo los que se plasman en los Estatutos de
Autonoma. La CE es aplicable a todos los Poderes Pblicos que conforman el Estado. Este es el motivo.
Si el Estatuto planeara un reparto de competencias en materia presupuestaria, distinto a lo previsto en
la CE, sera inconstitucional.
2. Como consecuencia de la grave crisis econmica en el mes de noviembre de 2010 se haban
superado las cuantas previstas en los Presupuestos Generales de dicho ejercicio para el pago de los
subsidios por ingresos mnimos. Cmo se financiar el pago de los subsidios en el mes de diciembre?
Ser precisa la realizacin de algn tipo de modificacin presupuestaria? Razone su respuesta.
Se puede ampliar el crdito??? Art.54.2.b LGP hay determinados servicios esenciales que el Estado no
puede dejar de prestar. Si hay que esperar a que se tramite una iniciativa legislativa no se puede tener a
la gente sin cobrar la pensin. El Artculo establece supuestos en los que se puede ampliar el crdito.
Cmo se ampla? Art.54.3 LGP:
Del supervit del ejercicio anterior o a mayores ingresos no hay en este caso.
Del Fondo de Contingencia (Art.50 LGP) financia nicamente las ampliaciones
presupuestarias. No se puede usar para financiar decisiones discrecionales. El fondo se genera
con el 2% de los gastos para atenciones no financieras. Es el Consejo de Ministros el que
aprueba la utilizacin del uso a propuesta del Ministro de Hacienda. Este Ministro de Hacienda
es el que debe ir a las Cortes a dar cuenta.
3. Con motivo de la ltima reestructuracin del Gobierno, realizada en Octubre de 2010, para atender
a los gastos que corresponda financiar al desaparecido Ministerio de Vivienda se propone realizar
distintas transferencias de crdito desde la Seccin presupuestaria correspondiente al Ministerio que
se suprima a la correspondiente al Ministerio de Fomento. Es posible realizar dicha modificacin
presupuestaria?
Art.52.1.b) LGP No se puede realizar transferencias entre crditos de diferentes secciones. En este
caso se pasa de una seccin (vivienda) a otra (fomento).
Se puede hacer una reorganizacin administrativa y transferir fondos de una seccin a otra o se debe
esperar al ao siguiente a la nueva Ley Presupuestaria?
Art.52.2 LGP Es una excepcin al Art.52.1.b) LGP. Cuando sea por motivo de normalizacin,
reorganizacin administrativa o por transferencia a las Comunidades Autnomas, s se puede.
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En caso de que se crease un nuevo Ministerio tambin estaramos ante reorganizacin administrativa.
En ese mismo ejercicio, el Ministerio de Fomento haba tramitado un crdito extraordinario, para
financiar obras pblicas que, por razones de calendario, no se realizarn en el ejercicio. Tras conocer
dicha noticia, el Ministro de Fomento propone la realizacin de una transferencia, para destinar los
crditos correspondientes a la financiacin de distintas obras a realizar por AENA. Analice si dicha
transferencia es legalmente posible y, en su caso, cul ha de ser el procedimiento para su aprobacin.
El Ministerio de Fomento iba a hacer unas obras pblicas con un crdito extraordinario. Es ya el 20 de
diciembre y no las ha realizado. En cambio, quiere hacer un aeropuerto, puede utilizar ese dinero, en
principio destinado a las obras, para hacer el aeropuerto?
No cambiamos de seccin ya que estamos dentro de Fomento.
Art.52.1 LGP dice las limitaciones Apartado c): las transferencias no minoraran crditos
extraordinarios: si se transfiere una parte de lo que estaba destinado a las obras al aeropuerto se est
aminorando este crdito extraordinario.
Si se pide un crdito extraordinario para financiar una cosa que no se puede demorar al ao siguiente no
podrs usarlo para otra cosa.
El procedimiento de aprobacin (referido a la pregunta de Vivienda-Fomento, porque esta segunda no
se puede hacer). Art.60 y ss LGP:
El Gobierno a propuesta del Ministerio de Hacienda y con la iniciativa de los ministros afectados
(en este caso el de Fomento) lo aprueba.
4. Tras diversas reclamaciones administrativas, el Sr. X obtuvo el reconocimiento, en Sentencia de la
Sala de lo Contencioso-Administrativo del TSJ de Asturias, de su derecho a percibir retribuciones como
vctima del terrorismo en cuanta superior a las que se le haban abonado. Tras dirigirse al Ministerio
del Interior a efectos del pago, se le efectu comunicacin en que se haca constar que se estaban
realizando las gestiones precisas en orden a obtener la habilitacin de los crditos presupuestarios
necesarios para proceder a su pago.
No le contestan y por silencio negativo considera que debe ir a poner el recurso de reposicin.
Contra dicho acto, el Sr. X interpuso recurso de reposicin, sin obtener respuesta expresa, por lo que
interpuso recurso contencioso-administrativo que finaliz con la Sentencia del Tribunal Superior de
Justicia de Asturias en la que se declar inadmisible el recurso contencioso-administrativo a tenor de
lo dispuesto en el art. 82 c) LJCA., al no concurrir el presupuesto objetivo necesario para conocer
sobre el fondo del asunto, por entender el rgano judicial que no existe acto administrativo objeto
del recurso, habindole reconocido la Administracin al recurrente el derecho al percibo de las
cantidades reclamadas, encontrndose en tramitacin la habilitacin de crditos al efecto de abonar
las mencionadas cantidades, pretendiendo por ello el recurrente la ejecucin de un derecho
previamente reconocido por la propia Administracin.
Puede una sentencia judicial crear obligaciones para la Hacienda Pblica?
S. Art.21.1 LGP.
El cumplimiento de dichas obligaciones puede subordinarse a la inclusin de los crditos
correspondientes en el Presupuesto?
S tiene que hacerlo, probablemente por va proyecto de ley o sino en la ley de presupuestos del ao
siguiente.
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STC 32/82 La AP est en una posicin de privilegio que no se puede pedir dinero si no est habilitado
el gasto. El principio de legalidad presupuestaria no puede estar por encima de la seguridad jurdica y de
la tutela judicial efectiva (Art.24 CE).
STC 294/94 Tambin dice que no se puede dejar a los demandantes sin respuesta. Cmo que no hay
acto administrativo? De lo contrario el particular no podra hacer nada ante la inactividad de la
Administracin. Aqu se reconoce el derecho a ir a la jurisdiccin contenciosa a recurrir el acto.
Una multa de trfico es un acto administrativo voy en reposicin. Si no me contestan (silencio
negativo) me voy a contencioso. Imaginemos que he comprado la entrada de la piscina: recurro diciendo
que el precio es muy caro: no me hacen caso porque no dicen que no haba acto recurrible en reposicin
y por eso no puedo ir a la jurisdiccin-administrativa. El TC dice que hay que garantizar el acceso a la
jurisdiccin contencioso-administrativa porque no se le puede dejar sin respuesta.
Qu remedios jurdicos puede emplear un ciudadano ante la falta de pago de obligaciones por parte
de la Administracin por inexistencia de crdito presupuestario?
Tiene sentido? Si no puedo ejecutar la Sentencia, el juez no puede ejecutar la sentencia, tiene sentido
ir a la jurisdiccin contencioso-administrativa? S tiene sentido recurrirla porque no le han hecho caso ni
en la primera sentencia ni en la segunda. Cuando recibo la sentencia se la mando al Ministro del
I te io : oiga usted e tie e ue paga . Y si o lo ha e pides al juez ue deduz a testi o io
ue lo
mande a la jurisdiccin penal por desobediencia.
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Tema 8:El concepto de tributo y la relacin jurdico-tributaria
Tema 8: El concepto de tributo y la relacin jurdico-tributaria
8.1. Concepto de tributo. Concepto legal y concepto constitucional de tributo. Las

prestaciones patrimoniales de carcter pblico.
PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARCTER PBLICO

No existe una definicin normativa de esta categora. El concepto ha sido elaborado por la doctrina y la
jurisprudencia ante la necesidad de explicar el contenido del artculo 31.3 CE (sometimiento a los
principios constitucionales de esta clase de ingresos, como por ejemplo, a la reserva de ley).
Adquiri carta de naturaleza tras la STC 185/1995 <<la aplicacin de un criterio de interpretacin
sistemtico tendente a evitar la redundancia del constituyente, lleva necesariamente a no considerar
como sinnimas la expresin tributos del artculo 133.1 CE y la ms genrica de prestaciones
patrimoniales de carcter pblico del artculo 31.3 CE. Debe abordarse la tarea de precisar el alcance de
ese concepto de prestacin patrimonial de carcter pblico que constituye el objeto de la reserva de ley
tributaria: la coactividad es la nota distintiva fundamental del concepto de prestacin patrimonial de
carcter pblico>> (concepto inservible segn el profesor, quin sabe decir cundo un servicio es
imprescindible para la vida social y privada de las personas; eso es algo que depende de las personas), la
que ha sido reiterada en las STC 182/1997 (FJ 15) y 63/2003 (FJ 4) <<estamos ante una prestacin
patrimonial de carcter pblico cuando existe una imposicin coactiva de la prestacin patrimonial o,
lo que es lo mismo, el establecimiento unilateral de la obligacin de pago por parte del poder pblico sin
el concurso de la voluntad del sujeto llamado a satisfacerla (fundamento jurdico 3.). Siempre que, al
mismo tiempo -debemos precisar aqu-, como se desprende de la propia expresin constitucional
(prestaciones de carcter pblico,, dice el art. 31.3 CE), la prestacin, con independencia de la

condicin pblica o privada de quien la percibe, tenga una inequvoca finalidad de inters pblico>>. No
obstante, an no se han aclarado suficientemente los contornos de la categora. El TC ha reiterado que
las "prestaciones patrimoniales de carcter pblico" constituyen una categora jurdica ms amplia en la
que se integran los tributos. Por lo tanto, aunque la especie ms destacada de esta categora son los
tributos, en ella tambin se integran otras prestaciones pblicas.
Lo que es un problema son las entidades locales, quienes no pueden dictar leyes. En este sentido es
importante delimitar el concepto de las prestaciones patrimoniales de carcter pblico.
Adems, dentro de esta categora, hay que diferenciar entre:
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico:

-
Es la categora jurdica ms amplia.

Caracterizados por la coactividad Esta se resuelve en el hecho de ser una prestacin
establecida unilateralmente por el Ente Pblico, a travs de procedimientos previstos
en la Constitucin y en el resto del ordenamiento, sin el concurso de la voluntad del
sujeto llamado a satisfacerla. Si se prefieren los trminos de la definicin contenida en
la LGT, diramos que la coactiviad consiste en el hecho de que la prestacin tributaria
es exigida por el ente pblico en razn de la realizacin de un presupuesto de hecho
definido en la ley.
STC 185/1995 FJ 3: Debern considerarse coactivamente impuestas no slo aquellas
prestaciones en las que la realizacin del supuesto de hecho o la constitucin de la
obligacin es obligatoria, sino tambin aquellas en las que el bien, la actividad o el
servicio requerido es objetivamente indispensable para poder satisfacer las
necesidades bsicas de la vida personal o social. Tambin deben considerarse
coactivamente impuestas las prestaciones pecuniarias que derivan de la utilizacin de
bienes, servicios o actividades prestadas o realizadas por los entes pblicos en
posicin de monopolio de hecho o de derecho.
Sometidos al principio de reserva de ley (Art. 31.3 CE).
Ejemplos: tributos.
Pretende dar cobertura a ingresos pblicos de difcil encuadre, como los pagos que se
derivan, no de una obligacin impuesta por un Ente pblico, sino de la necesidad de
acceder a bienes, servicios o actividades esenciales para la vida privada o social (ad ex.
El pago por estacionamiento de vehculos); o los pagos efectuados por utilizar bienes,
servicios o actividades prestadas o realizadas por los entes pblicos en posicin de
monopolio (ad ex. Servicios postales o portuarios).
A partir de aqu, lo difcil es distinguir cundo una prestacin se considera coactivo. Ley
de Tasas y Precios Pblicos (8/1989) pretendi hacer una distincin jurdicamente:
basada en la voluntariedad o no de las actividades que se realizaba por el sector
pblico, as como si dichas actividades eran ejercidas tambin o no por el sector
privado; en caso de que se d cualquiera de estas circunstancias se consideraba que
eran precios pblicos. No obstante, hay prestaciones que, si bien no son jurdicamente
obligatorios, son necesarios en la prctica para la vida de los ciudadanos (como los
servicios de telecomunicaciones).
Otras prestaciones patrimoniales de carcter pblico:

-
Exigen el concurso de la voluntad del sujeto llamado a satisfacerlas.

No estn sometidas al principio de reserva de ley.
Ejemplo: Los precios pblicos.
Como categora impropia estaran las multas y sanciones pecuniarias. Decimos,
categora impropia porque la funcin de estas instituciones no es la de obtener
ingresos, sino la de corregir conductas, lo que repercute sobre su rgimen jurdico

CONCEPTO DE TRIBUTO
Los tributos constituyen el ms representativo e importante de los ingresos pblicos, tanto desde el
punto de vista cualitativo como cuantitativo:
Representan el 91% de los ingresos estatales

Representan el 78% de los ingresos en CA Madrid
Por otro lado, nume osos p e eptos o stitu io ales ha e efe e ia al t i o t i uto , pe o si da
una definicin del mismo. Por ello, el trmino tributo no puede ser objeto de una definicin legal, pues
no corresponde al legislador ordinario establecer el alcance de los preceptos constitucionales. No
obstante, es lgico (puesto que numerosos preceptos constitucionales se refieren al trmino tributo)
preguntarse si existe una definicin constitucional de dicho trmino. En cualquier caso, es posible
deducir una serie de caractersticas que coinciden con la definicin legal de tributo y a las que se hace
referencia a continuacin.
La Nueva Ley General Tributaria ha establecido el concepto legal de tributo en el prrafo primero de su
Art.2.1 LGT en los trminos siguientes: Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en
prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin
del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los
ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos .
El tributo es pues una prestacin pecuniaria exigida por un ente pblico y que se caracteriza por las
notas de coactividad y carcter contributivo:
Coactividad consiste en el hecho de que la prestacin tributaria es exigida por el ente

pblico en razn de la realizacin de un presupuesto de hecho definido por la ley.(Lo establece
el ente pblico de manera unilateral)
Carcter contributivo es lo que caracteriza al tributo como institucin, es la finalidad del
tributo que se manifiesta desde los principios y criterios que rigen su establecimiento. Esto no
quiere decir que junto a esta finalidad principal, no puedan ser utilizados con otras finalidades
Elementos:
Carcter pecuniario Consiste en una prestacin pecuniaria (valor en dinero),

independientemente de que en ocasiones e puedan entregar bienes en pago (bienes del
patrimonio histrico), pero en este ltimo supuesto, aunque el pago sea en especie, se refiere a
una deuda que ya ha nacido y se ha fijado en una cantidad de dinero.
En nuestro Derecho Tributario positivo puede an encontrarse algn caso de prestaciones
personales, como las que la normativa de haciendas locales autoriza a establecer a los
pequeos municipios, bajo la forma de la llamada prestacin personal y de transporte, pero se
trata de casos realmente marginales y en desuso.
Carcter pblico Desde dos puntos de vista:

- Obligacin en rgimen de Derecho Pblico.
- Exigida por una Administracin Pblica. Esta idea se transforma en la nota de
coactividad; se resuelve en el hecho de ser el tributo una prestacin establecida
unilateralmente por el Ente Pblico, a travs de los procedimientos previstos en la
Constitucin y en el resto del ordenamiento.
Legalmente impuesta:
- A quien realice el hecho imponible.
- El supuesto de hecho sealado por el legislador representa una manifestacin de
capacidad econmica.

Finalidad:
1. Primordial financiar el gasto pblico (carcter contributivo). Esta finalidad
constituye la razn de ser de la institucin y lo que la diferencia de otras prestaciones,
como las multas o sanciones pecuniarias que, siendo igualmente coactivas, carecen de
esta finalidad o razn de ser.
2. Tambin puede servir como instrumento de la poltica econmica general (Ej:
o su os: al ohol, ta a o, hid o a u osEs de i , o su os espe fi os po ue
aportan grandes ingresos). Incluso en ocasiones pueden alcanzar una significacin
superior a la estrictamente contributiva. Son los denominados fines extrafiscales.
8.2. Clases de tributos de acuerdo con la Ley General Tributaria

La LGT inserta en el Art.2.2 las diferentes clases o especies que puede presentar el gnero tributo:
Tasas
Impuestos
Todos los tributos deben reconducirse a alguna de esas categoras, independientemente de su
denominacin; esto es as, porque anteriormente el legislador empleaba otros trminos como
o t i u i , a it io, de e ho, a o sie do todas ellas alusio es a las t es atego as de t i utos.
El elemento diferencial de las categoras tributarias se ha establecido a partir de un concepto jurdico
fundamental, como es la estructura del hecho imponible o presupuesto de hecho del que surge el deber
de pagar el tributo, es decir, la diferencia radica en el hecho cuya realizacin genera el nacimiento de la
obligacin tributaria.
De todas estas categoras, la ms importante es la del impuesto.
8.2.1. El impuesto: Concepto y definicin legal. Naturaleza y clases
El impuesto representa la categora tributaria fundamental, en la que ms visiblemente se aprecian las
notas propias del tributo y, de modo especial, la coactividad.
La LGT define al impuesto en los siguientes trminos (2.2.c): o i puestos los tri utos e igidos si
contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de
a ifiesto la apa idad e o i a del o tri u e te .
La doctrina no ha encontrado dificultades para reconstruir, a partir de los trminos de la LGT, la nocin
correcta de impuesto. Este tipo o clase de tributo aparece caracterizado por la estructura de su hecho
imponible, en la que, a diferencia de lo que ocurre en las otras categoras, se halla ausente de cualquier
referencia a una actividad del ente pblico, es decir, el impuesto se exige sin contraprestacin.
Su presupuesto de hecho constituye una manifestacin de la capacidad econmica, referida
exclusivamente a la persona del obligado y a su esfera de actividad; grava, por tanto, esta capacidad
econmica manifestada a travs de:
1.
2.
3.
4.
La adquisicin u obtencin de renta (EJ: IRPF, IS).

El gasto o consumo de renta (EJ: IVA).
La titularidad de patrimonio (EJ: IP, IVTM, IBI).
La circulacin de bienes (EJ: ITP- AJD).
No existe una regulacin legal comn de todos los impuestos, distinta de la LGT; han sido la doctrina y la
jurisprudencia quienes los han ido definiendo.
Existen muy variados criterios de clasificacin de los impuestos. Atendiendo a la estructura jurdica del
hecho imponible podemos hablar de:

Impuestos personales y reales: esta distincin que es invocada por algn precepto de Derecho
Positivo es establecida por una doctrina ( SAINZ DE BUJANDA) generalmente aceptada en los
siguientes trminos: son impuestos personales aquellos cuyo hecho imponible no puede ser
pensado sino en relacin a determinadas personas; en el caso contrario, los impuestos son
considerados reales.
Ejemplo. impuesto personal IRPF: que grava el conjunto de rentas o ingresos, cualquiera que
sea su fuente, que obtiene una persona en el curso de un ao.
Ejemplo. impuesto real IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles).
En el primer caso, a cada sujeto le corresponde una obligacin por el IRPF mientras que en el
segundo caso una misma persona puede ser deudor de varios IBIs: uno por cada inmueble de
que sea titular.
Las leyes de los diferentes impuestos personales incorporan expresamente este carcter en la
definicin de la naturaleza del impuesto.
Impuestos subjetivos y objetivos: Se refiere al hecho de que la regulacin del impuesto tenga
en cuenta las circunstancias personales (generalmente familiares) de cada sujeto pasivo,
adaptando la carga a dichas circunstancias, o, por el contrario, las ignore. Son subjetivos, por
regla general, los impuestos personales que recaen sobre personas fsicas.
Dichos impuestos suele, adems, tener carcter progresivo; sern objetivos los restantes: los
impuestos personales sobre personas jurdicas (IS) y los reales.
Impuestos peridicos e instantneos: esta clasificacin es aplicable no slo para los impuestos,
sino para los tributos en general.
-
Son tributos instantneos aquellos en los que el hecho imponible se agota con su
propia realizacin; EJ: impuesto de Sucesiones, cuyo hecho imponible consiste en la
adquisicin de bienes o derechos por herencia o legado.
Son impuestos peridicos aquellos en los que el hecho imponible consiste, no en un

acto, sino en una situacin que se prolonga en el tiempo, fraccionndose el pago en
perodos de tiempo: EJ: la posesin de un inmueble, o bien, aquellos en los que el
hecho imponible es la realizacin progresiva (la obtencin de renta durante un
determinado perodo, generalmente anual IRPF, IS).
An podemos aadir una tercera categora: impuestos de declaracin peridica, abarcando

aquellos impuestos que siendo instantneos por su hecho imponible, al p odu i se e
asa o
de forma repetida, son aplicados mediante una declaracin peridica que abarca todos los
supuestos producidos en la operacin, pero que se declara y se paga trimestralmente. EJ: IVA.
Impuestos directos e indirectos: son impuestos directos aquellos que se aplican en funcin de
un ndice directo de capacidad econmica, como es la obtencin de renta o la posesin de un
patrimonio, mientras que son impuestos indirectos los que se basan en un ndice indirecto,
como el consumo. Al mismo tiempo, la distincin puede ponerse en conexin con el fenmeno
econmico de la traslacin de la carga tributaria hacia terceras personas, producindose con
mayor facilidad en los impuestos indirectos.
Al principio de la Ley de cada impuesto suele especificarse si el tributo es un impuesto directo o
indirecto.
Impuestos fiscales y parafiscales o extrafiscales: la finalidad en los fiscales es la de sostener el

gasto pblico (finalidad contributiva), mientras que los extrafiscales incluyen otras finalidades
diferentes a estas.

Tributos parafiscales
Disposicin Adicional I LGT: reconoce que existen unas exacciones parafiscales que participan
de la naturaleza de los tributos; regidas por esta Ley en defecto de una norma especfica.
El Estado tiene unos gastos tpicos que cubre mediante tributos; pero hay otros fines que se
derivan de las necesidad no ya polticas, sino sociales y econmicas. No se fundamentan en la
capacidad econmica, sino en un inters que para los ciudadanos tiene esta actividad del
Estado.
Caractersticas:
- Se crean al margen de la Ley: NO PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY.
- La gestin se est realizando por rganos no integrados en la Administracin Pblica.
- Se evita que figuren en los PGE; tratando de eludir un control presupuestario.
8.2.2. Las tasas: Concepto y definicin legal. Naturaleza y clases.

Concepto: categora tributaria cuyo hecho imponible se distingue por:
La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.

La existencia de una actividad administrativa, realizada de oficio o a instancia de parte, en
rgimen de Derecho Pblico o la prestacin de servicios pblicos. De solicitud no voluntaria
para el contribuyente o activad o servicio no prestados por el sector privado.
Legalmente aparece definida en el Art.2.2.a) LGT: tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste
en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o
la realizacin de actividades en rgimen de Derecho Pblico que se refieran, afecten, o beneficien de
modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin
voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.
Se entender que los servicios se prestan o las actividades se realizan en rgimen de Derecho Pblico
cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas previstas en la legislacin administrativa
para la gestin del servicio pblico o la realizacin de una actividad que beneficia singularmente al
usuario del servicio o al destinatario de la actividad.
Coincide esta definicin legal con las referencias hechas a las tasas en los artculos 6 LTPP, 7 LOFCA y 20
TRLHL.
De acuerdo con la definicin legal existen dos modalidades de hecho imponible:
La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.

Ejemplo: las actividades, que para el mbito local, se relacionan en el artculo 20.3 TRLHL (lista
abierta de actividades gravables por tasa); tasa por ocupacin de la va pblica, que implica la
prohi i i de apar ar dela te de u garaje, e realidad, e este tipo de tasas te e os
tambin una actividad de la Administracin, pues la utilizacin privativa o aprovechamiento
especial del dominio pblico requieren una autorizacin administrativa y la tasa se cobra
precisamente al obtener dicha autorizacin.
La prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico que se

refiera, afecten o beneficien de manera particular al obligado tributario. Siempre y cuando:
- El servicio o actividad no sea de solicitud o recepcin voluntaria. No se considerar
voluntaria la solicitud o recepcin por parte de los administrados, no slo cuando
venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias, sino tambin cuando los

bienes, servicios o actividades requeridos sean imprescindibles para la vida privada o

social del solicitante. EJ: obtencin del DNI.
No se presten o realicen por el sector privado. La LGT nos dice que el servicio o
actividad que da lugar a la exaccin de tasas ha de prestarse en rgimen de Derecho
Pblico y, a continuacin, aclara lo siguiente en el apartado 2.1.a): se entender que se
produce tal condicin cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas
previstas en la legislacin administrativa y su titularidad pertenezca a un ente pblico.
Aunque la gestin se realice por un ente privado, al corresponder la titularidad a una
pblico y desarrollarse el servicio en rgimen de Derecho Pblico, las cantidades que
se exijan tendrn la condicin de tasas.
Se exige por tanto coactividad en la solicitud o recepcin de la prestacin del servicio o de la

actividad. EJ: las tasas previstas por los artculos 13 LTPP y 20.4 TRLHL.
La actividad administrativa o el servicio deben prestarse efectivamente.
Las tasas pueden ser:
Administrativas.
Acadmicas.
Juego.
Del mismo modo, pueden ser:
Estatales: artculos 6 a 23 de LTPP.
Autonmicas: artculo 7 LOFCA y las leyes especficas de las CCAA (ad ex. D. legislativo 1/2002,
de 24 de Octubre, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Tasas y Precios Pblicos
de la Comunidad de Madrid).
Locales: artculos 20 a 27 TRLHL de utilizacin muy extensa. EJ: balnearios.
Principios reguladores de las tasas
Principio de equivalencia: las tasas tendern a cubrir el coste del servicio o de la actividad que
constituya su hecho imponible (artculo 7 LTPP).
- Prestacin de servicios o actividades en rgimen de Derecho Pblico: valor mximo
tasa coste del servicio (real o previsible) (artculo 19.2 LTPP, 7.3 LOFCA, 24.2
TRLHL).
- Uso privativo o especial del dominio pblico: como regla general valor de mercado
(artculo 19.1 LTPP; 24.1 TRLHL).
Principio de capacidad econmica: al fijar las tasas se tendr en cuenta, cuando lo permitan sus
caractersticas, la capacidad econmica de quienes deben satisfacerlas (artculo 8 LTPP; 7.4
LOFCA; 24.4 TRLHL).
Principio de reserva de ley (artculo 31.1 CE, 10 LTPP):
-
Establecimiento de la tasa
Regulacin de elementos esenciales (Ttulo II, Captulo II LTPP).
8.2.3. Las contribuciones especiales: Concepto y definicin legal. Naturaleza y clases.

Las contribuciones especiales estn reservadas para la financiacin de actividades o actuaciones de la
Administracin; actuaciones de obras de inversin, de gastos de capital, bien sea que esta inversin se
materialice en obras pblicas o en el establecimiento o ampliacin de servicios. En ambos casos es
posible identificar a los beneficiarios de dichos gastos y repartir entre ellos el coste de la inversin o
parte de ella, aprovechando la inversin al conjunto de la colectividad (al menos en los casos en que la
obra se hace sin solicitud de los propietarios, siendo menos claro cuando son los propios propietarios
quienes lo solicitan).

La coactividad es evidente: cuando un Ayuntamiento hace una ronda de circunvalacin y procede a

recuperar parte del coste repartindolo en contribuciones especiales sobre los propietarios de los
inmuebles que se han beneficiado de manera especial de ese obra, no cabe duda de que estamos ante
una prestacin coactiva.
La definicin de contribucin especial que contiene la LGT en su artculo 2.2.b) es la siguiente:
contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el
sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la
realiza i de o rar p li as o del esta le i ie to o a plia i de servi ios p li os .
Se trata, por tanto, de una categora tributaria cuyo hecho imponible se distingue por la necesaria
existencia de una actividad administrativa encaminada a la satisfaccin de intereses generales.
Esta definicin coincide con las referencias hechas a las contribuciones especiales en los artculos 8.1
LOFCA y 28 TRLHL, configurndose como un tributo de especial importancia en el mbito de las
Haciendas Locales.
De acuerdo con esto, el hecho imponible est constituido por dos elementos:
Actividad administrativa, consistente en:

- La realizacin de una obra pblica; o
- El establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
El artculo 22 TRLHL establece lo siguiente: Las tasas por la presta i de servi ios o e lu e
la e a i de o tri u io es espe iales por el esta le i ie to o a plia i de los is os ; los
gastos de inversin o de capital relacionados con la prestacin de servicios se financian
mediante contribuciones especiales; los gastos corrientes, con tasas.
La obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o aumento de valor de sus bienes, es decir,
dicho gasto o actividad debe redundar de manera efectiva en un beneficio especial para una
persona o categora de personas, aparte del beneficio general para el conjunto de la
colectividad. Este beneficio o aumento de valor se presume en los casos del artculo 30.2
TRLHL: propietarios inmuebles, e p esa ios, asegu ado asEje plo tpi o es el al a ta illado o
alumbrado pblico de un determinado sector, o el establecimiento o mejora del servicio
municipal de incendios
Es necesario resaltar el diferente rgimen jurdico de las contribuciones especiales, dependiendo del
mbito en el que tengan lugar:
Estatales: Leyes especficas (ad ex. TR de la Ley de Aguas de 2001, artculo 144).
Autonmicas: artculo 8 LOFCA y las leyes especficas de cada CCAA (ad ex. Ley 2/2008 de 21 de
abril, de Carreteras de la Comunidad Autnoma de la Regin de Murcia, artculo 19.2).
Locales: artculos 28 a 37 TRLHL gran importancia aqu.
Igualmente, los principios reguladores de las contribuciones especiales son los siguientes:
Principio de equivalencia: la recaudacin tender a cubrir el coste de la obra o servicio, no
pudiendo superar el total del coste, en el caso de las CCAA (artculo 8.2 LOFCA), o el 90% del
coste en el caso de las entidades locales (artculo 31.1 TRLHL).
Principio de capacidad econmica: manifestada en la obtencin de un beneficio o aumento de

valor.
Principio de reserva de ley: (artculo 31.3 CE).

8.3. La relacin jurdico-tributaria. Pluralidad de obligaciones y deberes. Clasificacin:

Obligaciones materiales y deberes formales. Obligaciones autnomas y obligaciones
accesorias.
La ueva LGT ha i luido u a defi i i e p esa e los siguie tes t i os: Se entiende por relacin
jurdico-tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la
aplicacin de los tri utos (artculo 17.1 LGT). Esta definicin, se aparta de la de la concepcin propia de
la T de la relacin jurdico tributaria, segn la cual, lo esencial era la caracterizacin del tributo como
una relacin de carcter obligacional.
Por otro lado, del contenido de la relacin jurdico-tributaria pueden derivarse:
Obligaciones materiales: Son obligaciones tributarias materiales a cargo del sujeto pasivo y
dems obligados tributarios las siguientes:
- La obligacin tributaria principal (art. 19 LGT): Tiene por objeto el pago de la cuota
tributaria por el sujeto pasivo al haber sido realizado el hecho imponible.
- Los pagos a cuenta(art. 23 LGT):
A cargo del sujeto pasivo: Los pagos fraccionados.
A cargo de otros obligados tributarios: Retenciones e Ingresos a cuenta.
Son instrumentales respecto de las anteriores
- Las establecidas entre particulares resultantes del tributo (Art. 24 LGT): Derivadas de la
repercusin, la retencin o el ingreso a cuenta previstos legalmente (es una traduccin
literal de una figura alemana, que soluciona las conflictos entre particulares que tiene
un contenido tributaria; ejemplo: cuando en una tienda te aplica un 16% por la
compra de alimentos cuando te tena que haber aplicado un 4%).
- Las obligaciones tributarias accesorias(art. 25 LGT): los recargos sobre bases y cuotas
son consideradas obligaciones tributarias principales, por lo que nunca se incluyen
aqu (por mucho que se llamen recargos). Son los siguientes:
Inters de demora (art. 26 LGT).
Recargos por pago extemporneo sin requerimiento (art. 27 LGT).
Recargos por pago en periodo ejecutivo (art. 28 LGT).
Obligaciones tributarias accesorias (artculo 25 LGT):
-
Intereses de demora: obligado desde el ltimo da del perodo voluntario de

ingreso, hasta el momento del pago (inters legal del dinero + 25%).
Recargos por pago extemporneo sin requerimiento: pagos espontneos

fuera de plazo: el sujeto que no declar ni ingres en tiempo, puede decidir
hacerlo en un momento posterior , antes de que le requiera la
Administracin:
Adems de inters de demora + recargos:
5%- 3 meses siguientes a la fecha del ingreso voluntario.
10%- 3-6 meses.
15%- 6- 12 meses.
20%- + 12 meses.
- Ingreso extemporneo con requerimiento:

a) 5%: recargo ejecutivo. Desde el momento en que se notifica que tiene una
deuda tributaria y antes de que se le notifique la providencia de apremio.
b) Recargo de apremio reducido o no reducido:
Reducido: 10% El contribuyente no ha ingresado la deuda en
perodo voluntario; tras la providencia de apremio se le
da un plazo para ingresar: si ingresas antes de ese da 10%.
Ordinario: 20%: si ingresas el ltimo da 20%.

Deberes formales a cargo de los obligados tributarios (son las que enumeran en el artculo 29
LGT):
- Presentacin de declaraciones.
- Suministro de informacin (al ser una obligacin de masas).
- Obligacin de llevanza de contabilidad.
- Obligacin de expedir factura.
- Otras (uso de identificacin fiscal, facilitar las inspecciones, etc.)
Sanciones administrativas tributarias (en caso de incumplimiento) Tales situaciones
subjetivas surgen por la realizacin de presupuestos de hecho legalmente previstos.
8.3.1. La obligacin tributaria principal y su presupuesto: el hecho imponible.

-
Obligacin tributaria principal (apartado anterior)

Hecho imponible (siguientes apartados)
8.3.1.1. Concepto de hecho imponible.

El hecho imponible es el presupuesto de hecho de la obligacin tributaria principal. Su definicin legal se
e ue t a e el a t ulo . LGT: Es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya
realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal .
Esta categora desarrolla las siguientes funciones (las cuales nos permiten entender mejor su
significado):
Es el elemento identificador del tributo: no solamente en el sentido de diferenciacin de las

categoras tributarias en base a la estructura de su hecho imponible, sino en el de que cada
figura concreta de impuesto, cada concreto impuesto se diferencia de los restantes en base a
su hecho imponible.
Debe reflejar el ndice de capacidad econmica que se pretende gravar: a travs del
establecimiento de los diversos hechos imponibles, el legislador va concretando el genrico
deber de contribuir en funcin de la capacidad econmica, establecido en la CE.
Su realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria: fundamenta o legitima la
adquisicin de la prestacin tributaria por la Administracin.
8.3.1.2. Anlisis estructural del hecho imponible.

Elemento subjetivo
Se entiende por tal la relacin del obligado respecto del elemento material del tributo. Ej. En el IRPF el
ele e to su jetivo vie e ep ese tado po el o epto de o te i de e ta po el sujeto pasivo de
la renta). La referencia al elemento subjetivo es especialmente significativa en los impuestos o tributos
de naturaleza personal.
Elemento objetivo
Aspecto material: coincide con la riqueza o manifestacin de capacidad econmica gravada. Ej.
En el IRPF, cuyo hecho imponible es la obtencin de renta por el sujeto pasivo, el elemento
material viene representado por el concepto de renta.
Aspecto espacial: Relacin del hecho imponible con el ordenamiento, establecida con criterios
territoriales (ej. IRPF renta obtenida por residente en Espaa)
Aspecto temporal. Es un elemento de singular importancia en su estructura. El concepto bsico
al respecto es el devengo y exigibilidad (que no deben confundirse: nacimiento de la obligacin
vs momento en que debe pagarse). Tal concepto aparece definido en el art. 21 LGT, en los

siguie tes t i os: el devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho

imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal. La fecha del
devengo determina las circunstancias relevantes para la configuracin de la obligacin
tributaria, salvo que la Ley de cada tributo disponga otra cosa. La Ley propia de cada tributo
podr establecer la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un
momento distinto al del devengo del tributo.
Generalmente existe una coherencia o concordancia natural entre la definicin del hecho
imponible y la del devengo. En ocasiones, sin embargo, por razones tcnicas, puede darse una
cierta autonoma en la definicin de las circunstancias del devengo respecto de las del hecho
imponible. Por ejemplo, en los Impuestos Especiales.
La ley propia de cada tributo, aade el segundo apartado del mismo precepto, podr establecer
la exigibilidad de la cuota o cantidad a ingresar, o de parte de la misma, en un momento
distinto al del devengo del tributo. No est claro cual es el sentido de esta norma. Entendemos
que en ella se puede hacer alusin a la cuestin que observbamos antes.
Por otra parte, el devengo tiene de suyo, carcter instantneo. Conviene sin embargo, hacer
alguna precisin. En los tributos instantneos, el devengo coincide con la realizacin del hecho
imponible o se agota en la misma realizacin; no obstante, por motivos de gestin el hecho
imponible instantneo se puede establecer como de liquidacin peridica (ejemplo: IVA).
Mientras que, los tributos peridicos (fraccionamiento en periodos), se van devengando a lo
largo del periodo impositivo, siendo propiamente el devengo el momento de culminacin de
este periodo.
Consecuencias del devengo:
- Determina el momento en que surge la obligacin tributaria principal.
- Circunstancias relevantes para la configuracin de la obligacin tributaria.
- Determina la legislacin aplicable
Aspecto cuantitativo: Determinado de acuerdo con la ley y el reglamento que regulan cada
impuesto. Valor pecuniario.
8.3.1.3. Delimitacin negativa del hecho imponible: normas de no sujecin y normas de exencin.
El a t ulo . LGT aade: La Le pod o pleta la defi i i del he ho i po i le
e i de supuestos de o suje i .
edia te la
Se trata de normas aclaratorias que delimitan hechos o negocios que no son subsumibles en la
definicin abstracta del hecho imponible. En este sentido, se suele decir que ms que de autnticas
normas jurdicas dotadas de un mandato, estamos ante disposiciones que contienen una interpretacin
(autntica), una aclaracin de la Ley y cuyo contenido se halla ya implcito en la propia definicin del
hecho imponible.
Responden nicamente al deseo del legislador de completar la delimitacin negativa del hecho
imponible, recogiendo expresamente los supuestos cuya inclusin en hecho gravado pudiera ofrecer
dudas.
Entendidos de esta forma, los supuestos de no sujecin, en sentido estricto, no deben ser confundidos
con los casos de exencin; las normas de exencin se configuran como supuestos de excepcin respecto
del hecho imponible: no obstante haberse realizado ste, sus consecuencias no se producen o no se
producen en todo su alcance. En cambio, las normas de no sujecin lo que hacen es precisar los confines
del hecho imponible; pese a algunas apariencias, ste no ha tenido lugar. Entre los efectos resultantes
de la mencionada diferenciacin figura la no aplicacin de la prohibicin de analoga establecida para las
exenciones en el artculo 24.2 LGT.

8.3.2. Referencia a otros presupuestos de hecho.

EXENCIONES
La exencin tributaria tiene lugar cuando una norma contempla que en aquellos supuestos
expresamente previstos en ella, no obstante producirse el hecho imponible, no se desarrolle su efecto
principal: el deber de pagar el tributo y obligacin tributaria.
La exencin tributaria puede considerarse como una especie de un gnero ms amplio: el de los
beneficios tributarios. Efectivamente, la exencin constituye un beneficio, es el resultado de una norma
de favo . El alcance de este tipo de normas puede llegar hasta la total anulacin del efecto del hecho
imponible (exencin total o propiamente dicha) o bien reducirse a un aligeramiento de la carga
tributaria (bonificaciones, deducciones, etc.). De acuerdo con esto, suele emplearse al referirse de
a e a ge i a al fe e o, la e p esi
e efi ios t i uta ios o fis ales.
Las normas sobre exencin tienen carcter necesario: tienen eficacia constitutiva, pues contienen un
mandato determinado y son indispensables para que pese a la realizacin del hecho imponible, no surja
la obligacin tributaria.
Se trata de un derecho subjetivo que al igual que la deuda tributaria, se desarrolla en el marco de la
relacin jurdica tributaria y que no tiene incidencia o reflejo patrimonial fuera de dicha relacin. Segn
el TC: El lla ado dere ho a la e e i o a la o ifi a i tri utaria es si ple e te u ele e to de la
relacin obligacional, que liga a la Administracin y al contribuyente y que, en el caso de la contribucin
territorial no integra el derecho de propiedad o de usufructo o el derecho real concreto que sea objeto de
la o tri u i .
La razn de ser de las normas de creacin de beneficios fiscales suele responder a una finalidad
extrafiscal o de estmulo de determinadas actividades. As sucede, por ejemplo, en el caso de las
deducciones previstas en el IRPF adquisicin de vivienda habitual. En otras ocasiones, sin embargo, el
beneficio fiscal responde estrictamente a la lgica del principio de capacidad econmica.
Conviene tener presente que el ordenamiento se muestra en trminos generales muy cauteloso con el
establecimiento de exenciones y ha establecido al efecto diversos mandatos dirigidos al propio
legislador ordinario. Entre ellos podemos citar, aparte del expreso recordatorio de la vigencia del
principio de legalidad (art. 133.4 CE), la previsin relativa a la elaboracin anual del presupuesto de
gastos fiscales o clculo del coste de las exenciones existentes en el ordenamiento (art. 134.2 CE).
Existen diferentes clases de exencin:
Objetivas: EJ Artculo 7.) LIRPF, premios de loteras y apuestas organizadas por el Organismo
Nacional de Loteras y Apuestas.
Subjetivas: EJ Artculo 62.1.a) TRLHL, establece la exencin en el IBI para los bienes de
propiedad del Estado.
Automticas: EJ las dos anteriores.
Rogadas: EJ artculo 82.4 TRLHL
DIFERENCIA EN LA ESTRUCTURA ENTRE LA NO SUJECIN Y LA EXENCIN:
Los casos de no sujecin requieren de una sola norma, la norma que define el hecho imponible.
Los supuestos de exencin requieren de dos normas:
- La norma delimitadora del hecho imponible; y
- La norma que consagra la exencin.
Inapropiada utilizacin de los trminos por el legislador:
Ejemplo. Artculo 7.1 LIVA: la transmisin del patrimonio empresarial a la que se refiere es en
realidad un supuesto de exencin.

Formas alternativas a la exencin con efectos desgravatorias

Tratamiento tributario sumamente beneficioso (ejemplo, impuesto sobre el patrimonio, con
bonificacin del 100%; impuesto de sucesiones: con bonificacin del 95%), son:
las bonificaciones
tipos reducidos
tipos cero
deducciones, etc.
Todos ellos tienen el mismo efecto desgravatorio.
La exencin no es siempre un beneficio fiscal: ejemplo, la exencin en el IVA te quita el derecho a
deducirlo, convirtindote en consumidor final.
CASOS PRCTICOS
Una pequea introduccin:
Hablamos de figuras tributarias. Las figuras forman parte d un concepto mas amplio que son los ingresos
de derecho pblico.
Subjetivamente, son ingresos de derecho pblico: se pone el acento en el sujeto activo los exige una
autoridad pblica. Cabe la posibilidad de clasificarlos en:
Prestaciones patrimoniales de carcter pblico el rasgo fundamental que sirve para calificar
un ingreso publico de esta forma es su carcter COACTIVO. Es decir, no son voluntarios, rige la
coactividad. Dado esto, la consecuencia es que estn sometidos al PRINCIPIO DE RESERVA DE
LEY (Art.31.3 CE). Ejemplos: Figuras tributarias // La multa de trfico: Sancin administrativa de
carcter administrativo que no es un tributo, su finalidad es distinta // Sancin tributaria. Hoy
veremos las diferencias entre ellas.
Otras prestaciones patrimoniales Su rasgo es la VOLUNTARIEDAD. No rige la coactividad, no
sometidas a la reserva de ley. Ejemplo: Precios pblicos (distincin con las tasas).
La atego a t i uto se defi e e el A t. . LGT, se defi e o a te did ti o: so i g esos

pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una AP como consecuencia de la
realizacin de un supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir, con el fin de obtener los
i g esos e esa ios al soste i ie to de los gastos p li os .
Art.2.2 LGT Adems, podrn servir como instrumentos de polticas econmicas general.
Detrs del Art.2 LGT tenemos: Elementos del tributo. El concepto constituye:
Prestacin pecuniaria supone pagar en dinero, aunque se permita excepcionalmente pagar
en especie (entrega de bienes: Ejemplo. Bienes del patrimonio histrico). La regla general es
que se paguen en dinero.
De carcter pblico Porque:
el sujeto activo es una AP.
el rgimen jurdico que se le aplica es el Derecho Pblico.
Legalmente impuesta rige el principio de reserva de ley. El Art.2 alude a la realizacin de un
supuesto de hecho: se exige el tributo con una norma con rango de ley porque se realiza el
hecho imponible que soporta el gravamen del tributo. Legalmente impuesta:
o A quien realice el hecho imponible.
o El supuesto de hecho sealado por el legislador representa una manifestacin de
capacidad econmica.
Finalidad de los tributos:
Primordial: Sostenimiento a los gastos pblicos Carcter contributivo: su finalidad es
financiar el gasto pblico.

Secundaria: Tambin puede servir como instrumento de la poltica econmica general.

Por tanto, existen otras finalidades extrafiscales: hay figuras tributarias que adems de
la fi alidad o t i utiva po e el a e to e ot as fi alidades ue so las fi alidades
e t afis ales . Ejemplo. Proteger la propiedad intelectual // Impuestos sobre el alcohol
y sobre el tabaco: finalidad contributiva pero a su vez se gravan ms para que se
consuma menos y haya menos gastos sanitarios.
Hemos descendido de los ingresos pblicos a las figuras tributarias. Que hay ingresos pblicos distintos
(precios pblicos, que son diferentes de las tasas). Hemos visto las sanciones que tampoco son tributos.
Y hemos clasificado los tributos. Ahora podemos separar cada una de las figuras tributarias:
Impuestos
Tasas
Preguntas.
1. Discuta la veracidad de la siguie te afi a i : Los se vi ios p li os ese iales po eje plo
edu a i o sa idad de e fi a ia se, e todo aso, edia te i puestos .
Se plantea es: los servicios pblicos esenciales se deben financiar exclusivamente por impuestos o se
pueden financiar con otras figuras tributarias (tasas, contribuciones especiales)? El hecho de que sea
un servicio esencial predetermina como se debe financiar ese servicio?
Conclusiones: Se nos plantea si el carcter del servicio publico que se presta predetermina su forma de
financiacin Necesariamente no. No hay preceptos en la CE que obliguen a financiar los servicios
aunque sean esenciales, con figuras impositivas. En consecuencia eso depender de la orientacin
poltica del Gobierno de turno. En ese plano nos vamos a mover poco. Es ms interesante que nos sirva
para delimitar cuando se debe establecer un impuesto y cuando una tasa desde un punto de vista
tcnico, ya que no hay una norma que nos obligue a financiarlo con impuestos (decisin poltica).
DIVISIBILIDAD DEL SERVICIO que se pueda cuantificar individualmente a cada obligado el valor del
servicio que recibe. Si es divisible parece que nos pide acudir a las tasas o contribuciones especiales. Si el
servicio es indivisible, no se puede determinar la cuanta de cada individuo, se debera financiar con
cargo impuestos.
Ejemplo. Un ayuntamiento puede exigir una tasa por la recogida de basura (muy polmica en Madrid)
para financiar este servicio e individualiz el servicio. El ayuntamiento de Mostoles no tiene tasa de
basura, la financia con cargo a su presupuesto: El gobierno ha podido subir el IBI, el tipo impositivo.
Desde un punto de vista tcnico se financia mejor como el Ayuntamiento de Mstoles o como el
Ayuntamiento de Madrid?
Mstoles Pagamos todos va impuesto.
Madrid Se ha dividido, solo los que reciben el servicio deben pagarlo con una tasa.
Parece razonable que los servicios que sean divisible se financien con tasas. Esto no quiere decir que
todos paguemos las mismas tasas pueden ser moduladas con el principio de capacidad econmica?
Lo veremos ms adelante.
Esto vale tambin para las contribuciones especiales. Tambin sirven para financiar servicios divisibles,
pero parece que las contribuciones especiales a penas se usan para financiar servicios pblicos. Lo
veremos en otro caso prctico tambin.
Respuesta: Con carcter general y apriorsticamente no es posible establecerse qu servicios pblicos
deben financiarse con impuestos. Los impuestos deberan financiar los servicios pblicos indivisibles (no
manifiestan un beneficio singular para el que paga).

2. El Ayuntamiento B ha decidido establecer una tasa para financiar el servicio de guardera rural que
presta exclusivamente en el municipio, de acuerdo con la autorizacin que para ello le confiere el
artculo 20.4.d) del TRLHL. El coste previsible del servicio asciende a 40.000 euros que el
Ayuntamiento distribuir entre los contribuyentes de la tasa de acuerdo con su renta en el IRPF << les
cobra una tasa, pero no todos pagan la misma, sino que pagan un importe ms elevado los que tengan
renta ms elevada>>. Don X, conocido ganadero de la localidad, y a quien corresponde pagar una
cantidad mayor que al resto de los vecinos usuarios del servicio de acuerdo con sus rentas, considera
que semejante desproporcin es contraria al principio de equivalencia que rige en las tasas, pues el
lmite del importe de la tasa debe considerarse conforme al coste individual del servicio y no
conforme a su coste conjunto, como alega el Ayuntamiento B y parece deducirse del artculo 24.2 del
TRLHL. Tiene razn el Sr. X?
IMPUESTO
La nota distintiva de los impuestos es que estaremos hablando de impuesto si el hecho imponible no
constituye una actividad administrativa, sino que simplemente es la manifestacin de una capacidad
econmica. Esta caracterstica es la que nos sirve para diferenciarlo de tasas y contribuciones especiales.
Recordemos el ejemplo de la tasa de basura: el hecho imponible es el servicio de recogida de basura
(acto administrativo). Detrs del sustrato que soporta el hecho imponible es una actividad
administrativa. Pero si simplemente hubiera una manifestacin de la capacidad economa ser un
impuesto: IRPF: grava los rendimientos que obtengo (manifestacin de capacidad econmica), estos no
estn asociados a una actividad administrativa.
El TC ha dicho que el nome in iuris no determina su rgimen jurdico. Esto quiere decirt que el nombre
no hace al objeto, no determina la categora, sino que la categora vendr determinada por sus rasgos.
Aunque el legislador califique como tasa una actividad que no tiene detrs una actividad administrativa,
no ser una tasa sino un impuesto.
TASAS
Resolucin a la pregunta: Se plantea que hay 3 ideas. Las tasas estn informadas por tres principios:
1. Principio de reserva de ley: la tasa se debe establecer por una norma con rango de ley. El
Ayuntamiento exige la tasa de la guardera por el Artculo. La reserva de ley:
Es relativa, porque el TC dice que opera con menor intensidad en tasas y contribuciones
especiales que en los impuestos
Es ms estricto cuando regula hecho imponible y sujeto pasivo, que cuando se lleva a cabo la
cuantificacin.
2. Principio de capacidad econmica
3. Principio de equivalencia: el ms importante. Significa que hay dos tipos de tasas:
1. Tasas por utilizacin del dominio publico
2. Tasas por prestacin de servicios pblicos coactivos Estamos en este caso. El Ayuntamiento
no puede hacer negocio con la tasa, no puede cobrar con la tasa ms de lo que le cuesta a l el
servicio en su conjunto. No puede o a e este aso s de 4
.
Este principio debe buscarse en:
mbito tributario estatal en: Ley de tasas y precios pblicos (LTPP)
mbito autonmico en: Leyes propias de cada CA.
mbito local: Texto refundido de la Ley reguladora de las haciendas locales.
Tenemos un sujeto que entiende desproporcionada esta forma de pagar la tasa.
Primero: se puede establecer una tasa proporcional a la renta sobre las personas fsicas? S,
pero con ciertos matices. Reciben el mismo servicio, el principio de igualdad est chocando?

por qu unos deben pagar ms que otros si reciben el mismo servicio? EL TS concluye que
el principio de capacidad econmica se aplica al sistema tributario en su conjunto, esto significa
que tambin debe informar a la cuantificacin de las tasas. Ahora bien, el TS dice que asi como
el principio de capacidad econmica, es esencial en la configuracin de los impuestos, no tiene
ese carcter de esencialidad en el mbito de las tasas: las tasas se pueden modular por el
principio de capacidad econmica, pero el principio bsico es el PRINCIPIO DE EQUIVALENCIA,
con carcter general. En consecuencia, cabe modular la cuantificacin de las tasas, pero
siempre que la aplicacin del principio de capacidad econmica no suponga una desproporcin
en el rgimen de cuantificacin
Se puede modular la cuanta de la tasa a travs del Principio de capacidad econmica. El Seor
que plantea el recurso no tiene razn desde un punto de vista del derecho positivo. La
aplicacin del principio de equivalencia supone que el Ayuntamiento no pueda cobrar ms de
400000 euros en su conjunto, pero no significa que para algunos obligados la cuanta de la tasa
vaya a ser mayor, no obliga a que todos contribuyan de la misma forma, salvo que se rompiera
el principio de igualdad porque se hubiera creado una situacin desproporcionada (entonces
habra que ver como se ha cuantificado la tasa para ver si se produce esa vulneracin o no).
Cabe la posibilidad de hacerlo de otra forma? S, se podra establecer la misma tasa para
todos. Para los que no la puedan pagar se puede establecer una exencin o una bonificacin y
que lo que no se obtenga para financiar los 40000 se haga por otra va, por ejemplo: con cargo
a impuestos. Critica: podramos decirle al profesor: a tu solucin se prefiere la primera porque
el servicio es divisible, por que acudir a una figura impositiva?
Importante: Hemos visto distincin entre impuestos y tasas, los principios que informan las tasas. Por
qu la AP puede imponer una tasa? Cul es el hecho imponible de las tasas? Qu actividad
administrativa est gravada por las tasas? Las tasas se exigen por
La utilizacin privativa; Aprovechamiento especial del dominio pblico.
Prestacin de un servicio deben tener la nota de la coactividad. Se cobrar una tasa si no hay
libre concurrencia para acudir a ese servicio: la AP es como un monopolio, debes acudir si o si a
la AP.
En la Uc3m lo que se paga por la matrcula es una tasa o un precio pblico? Un precio publico porque
podemos elegir entre ir a la universidad publica o la universidad privada. Se pagara una tasa cuando nos
den nuestro ttulo en un futuro.
STC ao 85 entendi que las prestaciones eran tasas y no precios pblicos.
3. Uno de sus clientes no entiende por qu, si las tasas y las contribuciones especiales se caracterizan
por incluir en su presupuesto de hecho la actividad administrativa y, por lo tanto, son
conceptualmente muy semejantes en oposicin a los impuestos, las reglas referidas a su
cuantificacin y establecidas, respectivamente, en los artculos 24.2 y 31.1. del TRLHL, son distintas.
Ahora diferencia entre tasa y contribucin especial.
Se plantea, siguiendo con el caso anterior, si las tasas y las contribuciones especiales participan de un
elemento esencial comn (existencia de actividad administrativa) por qu el rgimen de cuantificacin
es diferente:
Tasas Hasta el coste del servicio
Contribuciones especiales Limite mximo del 90% del coste del servicio.
Por qu por una contribucin especial se puede cobrar hasta el 90% y en las tasas se puede cobrar
hasta el coste del servicio? El he ho i po i le de la tasa p esta i del se vi io o . Las contribuciones
especiales gravan el beneficio (o aumento de valor de sus bienes) que obtiene el sujeto pasivo por la
realizacin de obras o establecimiento o ampliacin del servicio.

Hay una parte que no se puede gravar por la contribucin especial. Del coste de la obra en las
contribuciones especiales al menos un 10% es beneficio general, y eso no se puede gravar con una
contribucin especial. El 90% ser beneficio especial.
Es distinto el hecho imponible de tasas y el de contribuciones especiales (se grva el beneficio que
supone la realizacin de la obra: y se parte del hecho de que al menos 10% es beneficio general para
todos
Solucion: En las contribuciones especiales al menos el 10% no puede repercutirse porque es un
beneficio general. En las tasas no existe beneficio general, o al menos el legislador no lo obvia.
4. El Ayuntamiento de Dos Hermanas, provincia de Sevilla, presta el servicio de clases de natacin a
los menores de 14 aos empadronados en el municipio cobrando por ello un precio pblico. En Dos
Hermanas existen al menos dos piscinas de titularidad y gestin privadas que prestan el mismo
servicio. Doa X matricul a sus cuatro hijos a principios de curso y pag la correspondiente cuota de
inscripcin. A las alturas del mes de junio Doa X no ha pagado ni uno slo de los diez recibos
mensuales que el Ayuntamiento le ha girado aunque sus hijos han asistido puntualmente a las clases
de natacin. Un amigo le ha recomendado que tenga cuidado pues el Ayuntamiento podra exigirle la
cantidad que adeuda a travs del procedimiento administrativo de apremio. Preocupada acude a un
Abogado que la deja muy tranquila al sealarle que en ningn caso se le exigirn las cantidades por la
va de apremio pues ello sera ilegal y adems contrario a la jurisprudencial del Tribunal Constitucional
sobre la materia. Tiene razn el abogado?
En las figuras tributarias: si no se pagan, hay un procedimiento (via de apremio) para que se pague. Se
plantea si se aplica tambin a los precios pblicos que no son figuras tributarias La respuesta es que a
los precios pblicos aunque no sean figuras tributarias tambin se exigen en via de apremio (Art.27.6
LTPP).
5. Una conocidsima compaa de seguros ofreci, durante los aos noventa, un producto financiero
o o ido e la je ga o o segu o de p i a i a uyo e efi io o sista e ue las p esta io es
derivadas de la operacin no quedaran sujetas a retencin. La Administracin pretendi aplicar a este
tipo de contratos la clusula del fraude a la ley tributaria, recogida en artculo 24 de la LGT de 1963,
o fo e a la ual: Para evitar el fraude de Ley se entender, a los efectos del nmero anterior, que
no existe extensin del hecho imponible cuando se graven hechos realizados con el propsito probado
de eludir el impuesto, siempre que produzcan un resultado equivalente al derivado del hecho
imponible . La o paa de segu os alega que dicha clusula no es aplicable para someter a retencin
las rentas derivadas de los seguros de prima nica pues, en todo caso, la norma defraudada no sera la
que tipifica el hecho imponible sino las obligaciones a cuenta. Cree que este argumento puede
prosperar? Cree que el texto del artculo 15 de la LGT de 2003, que ha estudiado Vd. en lecciones
anteriores, ha cambiado algo en relacin con esta cuestin?
Introduccin de la clase:
Los tributos desde la perspectiva de la relacin jurdico-tributaria
Sujeto activo: la AP
Sujeto pasivo: el obligado
Se producen derechos, deberes y obligaciones por ambas partes. La obligacin tributaria principal por
parte del obligado tributario es la realizacin del pago, pero no es la nica. Otra de ellas es la
presentacin de la declaracin (obligacin formal). Es decir, existen obligaciones:
Materiales
Formales
Puede ser que quien tenga la obligacin formal no tenga la material (quien presente la declaracin no
sea quien tenga que realizar el pago).

La AP tiene potestades pero tambin deberes. Potestades:

Si el obligado no paga: via de apremio.
Tambin tiene deberes, que es el contrapunto de los derechos del obligado.
Por ultimo, tambin tiene la obligacin de realizar devoluciones cuando el contribuyente ha pagado dos
veces (devolucin de ingreso indebido) o cuando la AP ha liquidado mal y el contribuyente deba pagar
menos. Tambin hay devoluciones de ingresos debidos.
Nos quedamos con la idea de que la relacin jurdico-tributaria es un conjunto de derechos, deberes por
ambas partes.
Cuestin: Tengo que pagar, pero, cundo? Elementos estructurales del tributo:
1.HECHO IMPONIBLE (Art.20.1 LGT) el nacimiento de la obligacin tributaria (elemento jurdico); el
devengo determina el momento en el que nace la obligacin tributaria y hay que pagar (elemento
temporal).
CASO
Se plantea en el IRPF el impuesto se devenga el 31 de diciembre, nace la obligacin de contribuir. En la
Ley est fijado en ese dia. Esto significa que en principio no habra oblgiacion de pagar la renta hasta el
31 de diciembre de 2011. Dos cuestiones:
En el IRPF y en otros tambin, existen supuestos en los que se anticipa el pago al devengo. Hay
determinadas prestaciones como por ejemplo las retenciones que se anticipan al devengo.
Ejemplo: me pagan una nomina y mes a mes me retienen una parte de IRPF: voy anticipando
pago con la retencin de la nomina. Esas retenciones son ingresos anticipados. Son pagos
realizados antes del devengo del tributo pero que se pueden hacer si la ley asi lo prevee.
Una cosa es cuando nace, pero cabe la posibilidad de que se exija ms tarde. A 30 de junio de
2012 tenemos la exigibilidad del IRPF: en algunos tributos el devengo tampoco est unido al
pago. A veces se retrasa el pago, se hace exigible ms tarde. El legislador rompe la identidad de
devengo (momento de nacimiento de la obligacin) y exigibilidad (momento en el que se exige
el pago).
Respuesta: La retencin es un ingreso anticipado. LA LGTP del 1963 se refera solo al hecho imponible,
pero la LGT del 2003 se refiere a que cabe que se produzca el conflicto no solo en casos de elusin del
impuesto por la realizacin del hecho imponible pero tambin cabe cuando se realice la deuda tributaria
(distinta de la obligacin tributaria principal).
Las retenciones son ingresos anticipados y la LGT 2003 establece de que cabe que se produzca tambin
en casos de impuestos anticipados que son los de deuda tributaria (y dentro estn los ingresos
anticipados).
6. El impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas grava la fabricacin de dichas mercancas. El
artculo 7 de la LIIE establece que el impuesto se devenga en el momento de la salida de los productos
gravados de la fbrica o depsito fiscal correspondiente. La entidad X SL fabric durante el mes de
junio de 2010 un milln de litros de una bebida sometida al impuesto. Las botellas se distribuyeron y
salieron de fbrica el durante el mes de diciembre de ese ao. Hasta el 20 de noviembre de 2010 el
tipo impositivo correspondiente a estas bebidas era de 830,25 euros por hectolitro de alcohol puro. El
19 de noviembre el Gobierno dict un Real Decreto Ley, que entr en vigor al da siguiente, conforme
al cual el tipo de gravamen pasara a ser de 860,25 euros por hectolitro de alcohol puro. X SL alega que
siendo el hecho imponible la fabricacin del producto lo lgico sera que se aplicara el tipo vigente en
el momento en el que se fabricaron los productos. Es eso correcto?
Impuesto del alcohol es un impuesto especial.

El hecho imponible es la fabricacin. Qu tipo se debe aplicar? El del devengo (cuando se saca de la
fbrica) o el de la fabricacin? Ser 860 que es cuando se devenga (que es cuando se entiende realizado
el hecho imponible). Aunque el hecho imponible sea la fabricacin, se entiende realizado cuando sale de
la fbrica, porque es una Convencin (por Ley) , una pura ficcin establecida por el legislador. En este
caso, el tipo sera 860 porque el hecho imponible se entiende realizado a la salida de la fbrica.
Hay ciertas sentencias que decan que se tena que tener en cuenta el momento de fabricacin, pero
esta jurisprudencia es anterior a la nueva LGT y no se sigue aplicando.
En cuanto a la Retroactividad estoy fabricando y asumiendo que pagar 830 pero de repente un
decreto ley cuando ya tengo las mercancas fabricadas me dice que debo pagar 860. Aqu puede ser una
aplicacin retroactiva del tipo. El Art.10.2 LGT dice que salvo que se disponga lo contrario las normas
tributarias no tendrn carcter retroactivo: si es la propia ley la que nos da a entender el carcter
retroactivo, no hay problema, puede haber retroactividad. No podra ser retroactiva si chocara con la
Seguridad jurdica, con la capacidad econmica, etc.
7. La Ley del IRPF ha establecido que la disolucin de la sociedad de gananciales no dar lugar al pago
del Impuesto por la ganancia que pudiera surgir. D. A y Doa B, casados en rgimen de gananciales,
so p opieta ios al
po ie to de u i ue le ue ad ui ie o po
.
e
.E
pactan en capitulaciones matrimoniales la disolucin de la sociedad de gananciales adjudicndose el
i ue le, valo ado e ese o e to e
.
, a Doa B. Doa B t a s ite el i ue le e
po u valo de
.
. Doa B uie e sa e si la ga a ia pat i o ial o te ida es de
.
o
de .
Qu i flue ia puede te e ue la o t i uta i de la disolu i de la so iedad de
gananciales sea una regla de exencin o de no sujecin?
CASO DEL EXAMEN SORPRESA
1999 compran Don A y Doa B por 100.000 euros. En 2008 se separan y hacen una escritura de
separacin de bienes, valoran el piso en 480.000 euros. En 2010 se vende por 501.000 euros. La
relevancia de exencion o no sujecin es importantsima: un incremento de patrimonio producido por la
disolucin de gananciales es para el impuesto es sujeccion o exencion:
Si es exencion en 2008 se produce el hecho imponible y en consecuencia se corta. Aqu se

genera un hecho imponible. Y En consecuencia el incremento de patrimonio va de 2008 a 2010:
21.000 euros.
Pero la ley fija estos supuestos como de no sujecin es irrelevante a efectos del impuesto. El
incremento estara entre 1999 y 2010 (401.000).
Resuelto por el profesor de la reducida:

Reglas de exencin: son aquellas en las que, realizndose el hecho imponible, el
legislador exime de tributacin.
Reglas de no sujecin: Son aquellas en las que no se entiende realizado el hecho
imponible.
La consecuencia prctica de la distincin es que en las reglas de no sujecin al no
entenderse realizado el hecho imponible, las circunstancias a tener en cuenta a efectos
fiscales (coste de adquisicin, antigedad...) son las mismas que existan antes de
realizar la operacin no sujeta.
Por el contrario, en las reglas de exencin, las circunstancias a tener en cuenta sern
las existentes en el momento de realizar la operacin exenta (lo que en el caso prctico
dara lugar a la actualizacin de valor), pues lo contrario supondra dejar sin efecto la
exencin prevista por el legislador.
Entrando en el caso prctico, la Ley del IRPF establece que constituye el hecho imponible

la obtencin de renta por el contribuyente (art. 6.1), renta que est compuesta, entre
otros elementos, por las ganancias y prdidas patrimoniales (art. 6.2.d). Dado que el
artculo 33.1 de la Ley del IRPF establece que "Son ganancias y prdidas patrimoniales
las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto
con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul" y el artculo 33.2 seala
que se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio en la
disolucin de la sociedad de gananciales, nos encontramos ante una norma de no sujecin
(no hay ganancia patrimonial al no haber alteracin de patrimonio y, en consecuencia, no
se entiende realizado el hecho imponible).
En todo caso, por si cupiese alguna duda, el propio artculo 33.2 LIRPF dispone que los
supuestos a que se refiere este apartado no podrn dar lugar, en ningn caso, a la
actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos, lo que, segn lo
explicado anteriormente, confirma que es una norma de no sujecin.
Al no haber estado sujeta la liquidacin de la sociedad de gananciales, no se produce la
actualizacin de valor del inmueble, por lo que la plusvala al vender son 401.000 euros
y no 21.000.
La plusvala del 2008 (480000) no tributa. La plusvala de 2010 (501000) s tributa. Es una exencin o una
no sujecin? Es un supuesto de no sujecin, luego son 401000. Al no estar sujeto es como si no se
hubiera producido. Si fuera una exencin se entendera que el hecho imponible si se ha realizado pero
que por cualquier motivo el legislador deja la renta exenta. En caso de exencin la renta sera 21000.
Supuesto prctico.
La Ley 8/2009, de 28 de agosto, de de financiacin de la Corporacin de Radio y Televisin Espaola
previ la desaparicin de los ingresos publicitarios del organismo pblico Corporacin de Radio y
Televisin Espaola estableciendo as un sistema nico de financiacin mediante ingresos pblicos.
Con ello se pretende, al menos esa es la intencin declarada por el legislador, que la inestabilidad del
mercado publicitario no afecte a la prestacin del servicio pblico o que, al mismo tiempo, la
eliminacin de la publicidad en RTVE beneficie al resto del mercado televisivo.
El descenso de ingresos que para RTVE implica la desaparicin de la publicidad pretende compensarse
mediante otros ingresos sufragados, en una cuanta importante, por los presuntos beneficiarios de la
reduccin de la publicidad en RTVE. En este contexto, el artculo 5 de la Ley 8/2009 crea la llamada
Aportacin a realizar por los operadores de telecomunicaciones de mbito geogrfico estatal o
superior al de una Comunidad Autnoma , uyas a a te sti as ese iales so las siguie tes:
1. Los operadores de telecomunicaciones de mbito geogrfico estatal o superior al de una
Comunidad Autnoma debern efectuar una aportacin anual, calculada sobre los ingresos brutos de
explotacin facturados en el ao correspondiente con la finalidad de contribuir a la financiacin de la
Corporacin RTVE en atencin al impacto positivo para el sector de las telecomunicaciones que se
deriva de la nueva regulacin del sector televisivo y audiovisual y, en especial, por la ampliacin de los
servicios de banda ancha fija y mvil, as como la supresin de la publicidad y la renuncia a contenidos
de pago o acceso condicional de la Corporacin RTVE.
2. La aportacin se regir por lo dispuesto en la Ley 8/2009 y, en lo no previsto en ella, por la Ley
8/1989, de 13 de abril, de Tasas y Precios Pblicos, por la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria, y por las normas reglamentarias dictadas en desarrollo de las mismas.
3. Resultarn obligados al pago de la aportacin los operadores de servicios de telecomunicaciones
que figuren inscritos en el Registro de Operadores de la Comisin del Mercado de las
Telecomunicaciones en alguno de los servicios o mbitos siguientes, siempre que tengan un mbito
geogrfico estatal o superior al de una Comunidad Autnoma y exceptuando aquellos que no presten

ningn servicio audiovisual ni cualquier otro servicio que incluya ningn tipo de publicidad: a) Servicio
telefnico fijo. b) Servicio telefnico mvil. c) Proveedor de acceso a internet.
4. La aportacin se fija en el 0,9% de los ingresos brutos de explotacin facturados en el ao
correspondiente.
5. La gestin, liquidacin, inspeccin y recaudacin de la aportacin corresponden a la Comisin del
Mercado de las Telecomunicaciones, pudiendo utilizar para la efectividad del cobro de la misma la va
de apremio, cuya gestin se realizar por los rganos de recaudacin de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria.
CUESTIONES.
1. Qu tipo de prestacin es la llamada Aportacin a realizar por los operadores de
telecomunicaciones de mbito geogrfico estatal o superior al de una Comunidad Autnoma?
Es un tributo coactivo, porque se paga obligatoriamente, y es una prestacin patrimonial de carcter
pblico. Es un impuesto (cantidad a pagar por el hecho de ser un operador de comunicaciones a nivel
estatal ). No es una exacion parafiscal porque no hay un motivo que lo justifique. Luego es un impuesto.
2. Le parece correcto, en trminos constitucionales, que los operadores de telecomunicaciones
deban financiar a RTVE mediante la aportacin descrita?
Aqu hay capacidad econmica (Art.31 CE)? Estn poniendo un impuesto por ser teleoperador de
comunicaciones, y eso no quiere decir que se manifieste capacidad econmica. La capacidad econmica
debe estar ligada al presupuesto de hecho del impuesto, y aqu no se cumple. NO ES CONSTITUCIONAL:
si el hecho imponible fuese por ejemplo poner anuncios en televisin, se manifestara capacidad
econmica. Pero al ser el hecho imponible el hecho de ser teleoperador, no manifiesta capacidad
econmica.

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Si entendemos que prohbe la doble imposicin.

La Ley 4/2008 del Impuesto sobre el patrimonio, lo suprimi.

Art.149.1.14 CE De la Hacienda General se ocupa el Estado.

EL GASTO PBLICO Y LOS RECURSOS PARA SU FINANCIACIN

Los ingresos procedentes de su patrimonio y dems de derecho privado.

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ITP Se ha cedido capacidad normativa, de gestin y el 100% de la recaudacin. La ccaa puede

Dnde se ve qu porcentaje se ha cedido, o qu capacidad normativa o de gestin? CASO

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Tema 3: Constitucin financiera (II). El deber de contribuir, legalidad

Principios constitucionales formales:

Son numerosos los pre eptos o stitu io ales ue fo a la de o i ada Co stitu i fi a ie a ,

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3.1.1. La generalidad de la imposicin.

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circunstancias o criterios objetivos, defendindose nicamente ante los Tribunales ordinarios

3.2. El principio de justicia en el gasto: significado y alcance; la unidad del fenmeno

3.3. Legalidad en materia financiera:

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3.3.1. Legalidad presupuestaria.

Legalidad en materia de gasto LEGALIDAD PRESUPUESTARIA

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