Modulo 4 Aspectos Operacionales

06/17/2022
MÓDULO 4
A S P E C TO S
OPERACIONALES
C A P Í T U L O 5 D E L T E X TO – C O N TA B I L I DA D
PÁGINAS 155 - 205
P R O F. N É S T O R O S C A R PA Z D Í A Z
ASPECTOS OPERACIONALES
1. Registros contables
a. Libro Diario – Diarización
b. Libro Mayor – Mayorización
2. Balance de Prueba o Comprobación
3. Hoja de trabajo con ajustes
a. Inventarios
b. Depreciación
c. Gastos prepagados
d. Ajustes por errores u omisión
e. Cuentas incobrables
Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 2
ASPECTOS OPERACIONALES
1. Estados Financieros
a. Estado de Resultados
b. Estado de Situación Financiera
c. Estados de Cambio del Patrimonio
d. Estado de Flujos de Efectivo
e. Notas a los Estados Financieros
2. Registros de Cierre
3. Balance de prueba o comprobación postcierre
1
06/17/2022
REGISTRO DE DIARIO
Acto mediante el cual se registra en el Libro Diario las diferentes
transacciones del negocio, ya sea por la fecha (cronológicamente)
o por resumen mensual de los diarios especiales. Sus requisitos:
a. Fecha de la transacción a registrar

b. Nombre de la (s) cuenta (s) de débito (s), cuenta (s) de
crédito (s)
c. Explicación breve de lo ocurrido.
d. Debe mantener un balance, de igualdad en el total de
débitos y créditos, no importa la cantidad de cuentas
afectadas por cada parte.
e. No se totaliza o suma
REGISTRO AL LIBRO MAYOR

• MAYORIZAR: Es la acción de trasladar la información
registrada en el Libro Diario al Libro Mayor en una forma
ordenada y clara.
• Debe aclararse el origen de cada movimiento que se

registre en el Libro Mayor, para lo cual, en la columna Ref.
se debe anotar el número de la página del Libro Diario
donde está contenida la información. asimismo, en el Libro
Diario debe anotarse en la columna Ref. la página del Libro
Mayor donde se registró.
BALANCE DE PRUEBA
➢ Conocido además como Balance de Comprobación es
listar todos los saldos de cada cuenta del Libro Mayor, lo
cual debe existir una igualdad en los totales de débitos y
créditos.
➢ Si no existe la igualdad, se debe verificar las sumas y

restas de cada una de las cuentas del Mayor; de persistir
la diferencia se debe verificar el traslado de cada una de
las cifras provenientes del Libro Diario, hasta encontrar la
diferencia y actualizar la información financiera.
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ESTABLECE SALDO DE CUENTAS

Cada periodo en contabilidad amerita determinar los saldos
de cada una de las cuentas que componen el libro mayor de
la empresa. En este sentido se debe sumar cada columna de
débitos (DB) y créditos (CR), restarlas entre sí y colocar la
diferencia según el resultado.
Ejemplo:
Banco Nacional
Total de débito = 8,150.00
Menos Total de crédito = 2,835.00
Saldo débito = 5,315.00
MONAGRE CORP, S.A.

Balance de Prueba
Periodo de enero a diciembre 2020
Balance de Prueba
CUENTA
Débito Crédito
1000.00 Oscar Bank 9,580.00
1120.00 Cuentas por cobrar 9,950.00
1201.00 Inventario de mercancía 10,000.00
1202.00 Inventario de suministros 3,150.00
1301.00 Seguros prepagados 9,000.00
1302.00 Impuestos municipales prepagados 12,000.00
Página 166 1402.00

1403.00
Equipo rodante
Equipos de Oficina
14,000.00
15,000.00
Del Texto 1404.00
2101.00
Mobiliarios de Oficina
Cuentas por pagar
8,700.00
15,947.00
2102.00 Impuestos por pagar 2,500.00
2108.00 Tesoro nacional ITBMS 2,965.00
2120.00 Cuota obrero patronal por pagar 890.00
2301.00 Prestamos por pagar 25,000.00
3000.00 Capital en acciones 20,000.00
4001.00 Ventas gravadas 7% 133,982.45
5001.00 Compras gravadas 7% 83,625.00
7101.00 Salarios 12,500.00
7101.01 Décimo tercer mes 1,667.00
7103.00 Contribuciones sociales 2,160.45
7114.00 Utiles de oficina 1,567.00
7110.00 Reparaciones 2,550.00
7117.01 Electricidad 1,984.00
7117.02 Teléfono 1,076.00
7119.00 Útiles de aseo 275.00
7152.00 Gasolina y lubricantes 2,500.00
201,284.45 201,284.45
HOJA DE TRABAJO CON AJUSTES
➢ Son papeles de trabajo del contador para analizar cada una de las
cuentas que compone la contabilidad de una empresa, con la
finalidad de procesar los informes financieros necesarios como:
1. Estado de Resultados
2. Estado de Situación Financiera
3. Estado de Flujos de Efectivo
4. Estado de Cambio de Patrimonio..
➢ Consta de diez (10) columnas que identifican al Balance de

Prueba, Ajustes, Balance de Prueba Ajustado, Estado de
Resultados y Estado de Situación Financiera.
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INVENTARIO DE MERCANCÍA
NIC 2 Y SECCIÓN 13 DE NIIF PARA PYMES
Los sistemas de registro que se utilizan en la adquisición de mercancía

para la venta en una empresa comercial son los siguientes:
➢ Perpetuo: Anotación de las compras (entradas) y ventas (salidas) de mercancía en una

forma continua y ordenada, lo que permite mantener actualizado el saldo de la cuenta de
“Inventario de mercancía”, así como el costo de la mercancía vendida (costo de venta).
➢ Inventario físico o periódico: Acumulación de la mercancía adquirida mediante la cuenta

de “Compras” y que periódicamente deberá ser ajustada para mostrar el saldo real de los
inventarios en el Estado de Situación Financiera y el costo de la mercancía vendida, en el
Estado de Resultado.
10
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA
COSTO DE VENTA: Representa el valor de la mercancía adquirida, ya vendida.
Formula del Costo de Venta:
Inventario inicial (II) más Compras netas (CN) ((Compras totales – (Descuentos +
Devoluciones en compras)) es igual al costo de la mercancía disponible para la
venta (CMDV), menos el Inventario Final (IF) debe ser igual al costo de la
mercancía vendida o costo de venta (CV)
.
CV = II + CN - IF
11
FÓRMULA DE COSTO DE VENTA
Inventario al 1 de enero (II) 0.00

Más Compras netas
Compras gravadas 7% (total) 0.00
Menos:
Descuentos en compras gravadas 7% 0.00
Devoluciones en compras gravadas 7% 0.00
Total de descuentos y devoluciones 0.00
Compras netas 0.00
Costo de la mercancía disponible para la venta 0.00
Menos:
Inventario al 31 de diciembre (IF) 0.00
Costo de venta o Costo de mercancía vendida 0.00
12
4
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INVENTARIO DE MERCANCÍA
Inventario al 1 de enero (II) 10,000.00
Más Compras netas
El inventario de Compras gravadas 7% (total) 83,625.00
mercancía al 31 Menos:
de diciembre de Descuentos en compras gravadas 7% 0.00
Devoluciones en compras gravadas 7% 0.00
2020 es de
Total de descuentos y devoluciones 0.00
B/.25,500.00. Compras netas 83,625.00
Costo de la mercancía disponible para la venta 93,625.00
Menos:
Inventario al 31 de diciembre (IF) 25,500.00
Costo de venta o Costo de mercancía vendida 68,125.00
Fecha Descripción Débito Crédito
31-dic-2020 Inventario de mercancía 83,625.00
Compras gravadas 7% 83,625.00
Actualizar el Para transferir las compras
Inventario y netas al inventario
Reconocer el 31-dic-2020 Costo de venta 68,125.00
Costo de Inventario de mercancía 68,125.00
venta Para registrar el costo de la mercancía
13
vendida
13
INVENTARIO DE SUMINISTROS
Suministros
Inventario inicial 3,150.00
Menos: Inventario final 2,015.00
Suministros consumidos - Gastos 1,135.00
Registro de Diario
Registro de 31-dic-2020 Gasto de suministros 1,135.00
Diario Inventario de suministros 1,135.00
Para registrar el consumo de los
materiales del periodo
14
DEPRECIACIÓN
DEFINICIÓN:
➢Es la distribución sistemática del importe o costo

depreciable de un bien duradero a través de la vida útil.
➢También se conoce como la disminución de valor a que

están sujetos los activos fijos tangibles (activos duraderos)
debido al uso, tiempo o bien por obsolescencia o la
insuficiencia.
➢Entendiéndose que el importe o costo depreciable

representa el costo de adquisición menos el valor residual.
15
5
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CALCULAR LA DEPRECIACIÓN
Depreciación
Cálculo de la Depreciación
Nombre del Activo Gastos Gasto del
Valor del Bien % Anual Meses
Anual Mensual Periodo
Equipo rodante 14,000.00 20% 2,800.00 233.33 10 2,333.33
Equipo de oficina 15,000.00 20% 3,000.00 250.00 10 2,500.00
Mobiliario de oficina 8,700.00 15% 1,305.00 108.75 9 978.75
Gasto de depreciación 5,812.08
Registro Depreciación

31-dic-2020 Gasto de depreciación 5,812.08
Depreciación acumulada - Equipo rodante 2,333.33
Depreciación acumulada - Equipo de oficina 2,500.00
Depreciación acumulada - Mobiliario de oficina 978.75
Para registrar la depreciación del año 2020
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Gastos prepagados
Cálculo para determinar el gasto
Nombre del activo Valor del
Meses Monto
Cálculo Bien
Gastos
Seguros prepagados 9,000.00 12 750.00
Meses transcurridos
Prepagados De 1 mayo al 31 diciembre 8
Total del gasto de seguro 6,000.00
Impuestos municipales prepagados 12,000.00 12 1,000.00
Meses transcurridos
De 1 abril al 31 diciembre 9
Total gasto de impuestos 9,000.00
Registro de Diario
Registro Diario 31-dic-2020 Gastos de seguros 6,000.00
Seguros prepagados 6,000.00
Para registrar el gastos amortización de
Seguros prepagados del año
31-dic-2020 Gastos de impuestos municipales 9,000.00
Impuestos municipales prepagados 9,000.00
Para registrar el gastos amortización de
Impuestos municipales prepagados del año
17
AJUSTES POR ERROR

El 1 de diciembre de 2020 se giró el cheque N°6015 por B/.1,200.00 para abonar a
proveedor; sin embargo, al revisar los registros se observó que en vez de anotar al
débito a cuentas por pagar se registró a cuentas por cobrar. En este proceso se
debe corregir el registro, así:
Registro de Diario
31-dic-2020 Cuentas por pagar 1,200.00
Cuentas por cobrar 1,200.00
Para registrar error en registro del cheque
N° 6015 del 1 diciembre de 2020
18
6
06/17/2022
CUENTAS INCOBRABLES
CIFRA o MONTO que la empresa no ha podido cobrar o estima una proporción de
las Cuentas por Cobrar como incobrable a través del tiempo. Según el Decreto
Ejecutivo No. 143 (27 de octubre de 2005).
a. Artículo 32. Cuentas incobrables.
1. El contribuyente podrá deducir las cuentas incobrables

optando por uno de los siguientes dos sistemas:
2. cargando a ganancias y pérdidas el valor de dichas cuentas
en el año fiscal; o
3. cargando anualmente una cifra a ganancias y pérdidas para
la constitución de una reserva destinada hacer frente a
contingencias de esa naturaleza, según lo establecido en el
artículo 34 de este Decreto.
19
CUENTAS INCOBRABLES
Según el Decreto Ejecutivo No. 143 (27 de octubre de 2005).
b. Artículo 33. Requisitos para la imputación anual de

las cuentas incobrables a ganancias y pérdidas.
1. haber sido cuentas productoras de renta
gravable;
2. estar debidamente contabilizadas y haber sido
computadas como renta bruta; y
3. que el contribuyente compruebe la insolvencia del
deudor
20
CUENTAS MALAS A GASTO DE OPERACIÓN
Hannpa, S.A., recibió servicios de Dallan, S.A., por la suma de B/.1,750.00 el 1-feb-2020. Al 31
de diciembre el saldo de las CxC era de B/.750.00; sin embargo, se conoce que Hannpa, S.A.,
no tiene la capacidad financiera para cubrir el saldo pendiente, ya que había quebrado y por
ende cerrado sus operaciones.
Libro Diario
Fecha Detalle Débito Crédito
31-dic-2020 Gastos de cuentas incobrables 750.00
Cuentas por cobrar 750.00
Para registrar eliminación del saldo de
cuentas por cobrar de Hannpa, S.A.
21
7
06/17/2022
RESERVAS PARA CUENTAS MALAS

Constituir las cuentas incobrables
Ventas al crédito del periodo 105,000.00 1% 1,050.00
Cuentas por cobrar 9,950.00

Menos ajustes 1,200.00
Saldo de cuentas por cobrar 8,750.00 10% 875.00
Registro de Diario
Registro de Diario
31-dic-2020 Gastos de cuentas incobrables 875.00
Reservas para cuentas incobrables 875.00
Para registrar la reserva para las cuentas
incobrables del año
22
Inv. Merc Inv. Sum Dep. G.P. Error C.Inc

MONAGRE CORP, S.A.
Hoja de Trabajo
Estado de Situación
Balance de Prueba Ajustes Balance Ajustado Estado de Resultado
CUENTA Financiera
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
1000.00 Oscar Bank 9,580.00 9,580.00 9,580.00
1120.00 Cuentas por cobrar 9,950.00 1,200.00 8,750.00 8,750.00
1201.00 Inventario de mercancía 10,000.00 83,625.00 68,125.00 25,500.00 25,500.00
1202.00 Inventario de suministros 3,150.00 1,135.00 2,015.00 2,015.00
1301.00 Seguros prepagados 9,000.00 6,000.00 3,000.00 3,000.00
1302.00 Impuestos municipales prepagados 12,000.00 9,000.00 3,000.00 3,000.00
1402.00 Equipo rodante 14,000.00 14,000.00 14,000.00
1403.00 Equipos de Oficina 15,000.00 15,000.00 15,000.00
1404.00 Mobiliarios de Oficina 8,700.00 8,700.00 8,700.00
2101.00 Cuentas por pagar 15,947.00 1,200.00 14,747.00 14,747.00
2102.00 Impuestos por pagar 2,500.00 2,500.00 2,500.00
2108.00 Tesoro nacional ITBMS 2,965.00 2,965.00 2,965.00
2120.00 Cuota obrero patronal por pagar 890.00 890.00 890.00
2301.00 Prestamos por pagar 25,000.00 25,000.00 25,000.00
3000.00 Capital en acciones 20,000.00 20,000.00 20,000.00
4001.00 Ventas gravadas 7% 133,982.45 133,982.45 133,982.45
5001.00 Compras gravadas 7% 83,625.00 83,625.00 -
7101.00 Salarios 12,500.00 12,500.00 12,500.00
7101.01 Décimo tercer mes 1,667.00 1,667.00 1,667.00
7103.00 Contribuciones sociales 2,160.45 2,160.45 2,160.45
7114.00 Utiles de oficina 1,567.00 1,567.00 1,567.00
7110.00 Reparaciones 2,550.00 2,550.00 2,550.00
7117.01 Electricidad 1,984.00 1,984.00 1,984.00
7117.02 Teléfono 1,076.00 1,076.00 1,076.00
7119.00 Útiles de aseo 275.00 275.00 275.00
7152.00 Gasolina y lubricantes 2,500.00 2,500.00 2,500.00
201,284.45 201,284.45
Costo de venta 68,125.00 68,125.00 68,125.00
Gasto de suministros 1,135.00 1,135.00 1,135.00
Gasto de depreciación 5,812.08 5,812.08 5,812.08
Depreciación acumulada - Equipo rodante 2,333.33 2,333.33 2,333.33
Depreciación acumulada - Equipo oficina 2,500.00 2,500.00 2,500.00
Depreciación acumulada - Mobilidario de oficina 978.75 978.75 978.75
Gasto seguro 6,000.00 6,000.00 6,000.00
Gasto de impuestos municipales 9,000.00 9,000.00 9,000.00
Gastos de cuentas incobrables 875.00 875.00 875.00
Reseva para cuentas incobrables 875.00 875.00 875.00
175,772.08 175,772.08 206,771.53 206,771.53 117,226.53 133,982.45 89,545.00 72,789.08
Resultado del periodo 16,755.92 16,755.92
133,982.45 133,982.45 89,545.00 89,545.00
23
ESTADOS FINANCIEROS
Reportes de contabilidad que se preparan periódicamente (mensuales,
trimestrales, semestrales o anuales) según las exigencias de la empresa,
por la cual dan a conocer:
1. La situación económica – Estado de Situación Financiera

2. Los resultados – Estados de Resultados
3. Los flujos de efectivo – Estado de Flujos de Efectivos
4. Los cambios en el patrimonio – Estado de Cambio del Patrimonio
5. Notas a los Estados Financieros.
24
8
06/17/2022
ESTADOS FINANCIEROS
Lo relevante de los Estados Financieros es el uso que se le dé
en la mayoría de los casos para tomar decisiones o bien para
informar a:
a. Inversionistas y/o dueños de las acciones

b. Acreedores Bancarios y Comerciales
c. Gobierno y entidades reguladores
d. Clientes
e. Empleados o colaboradores
f. Públicos en general.
25
ESTADOS FINANCIEROS
PRESENTACIÓN
La responsabilidad de preparar los Estados Financieros recae
en la administración de la empresa quien le corresponde
informar sobre el contenido de los mismos, como también de las
notas y/o información financiera complementaria que aclare o
explique integralmente la gestión del periodo a informar, lo cual
colaborará a:
Llevar a cabo su planificación
1. Tomar decisiones justo a tiempo
2. Controlar las responsabilidades
26
ESTADOS FINANCIEROS
Los objetivos de los Estados Financieros es proporcional

información útil para la toma de decisiones sobre la:
a. Situación económica de la empresa
b. Desempeño o resultado de la empresa
c. Cambios en la posición financiera y estado de flujos de
efectivo de la empresa.
Los estados financieros se deben preparar sobre la
base del sistema contable devengado o acumulativo.
27
9
06/17/2022
Estado financiero que identifica

el resultado de las operaciones
ESTADO DE a través de las cuentas
RESULTADOS nominales o temporales:
NIC 1
ingresos, costos (si es empresa
SECCIÓN 5
DE NIIF comercial o industrial) y gastos,
PARA PYMES cuyo objetivo es determinar la
utilidad o pérdida de una
entidad
28
MONAGRE CORP, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020
(en balboas)
INGRESOS Nota
Ventas netas 133,982
Menos Costo de venta
Inventario inicial 10,000
Más: Compras netas 83,625
Costo de la mercancía disponible para la venta 93,625
Menos: Inventario final 25,500
Costo de venta 68,125
Margen de utilidad sobre venta 65,857
Menos Gastos
Beneficio de empleados 14,167
Nota 6 Depreciación 6 5,812
Provisión para cuentas incobrables 3 875
Nota 3 Otros gastos (Anexo 1)
Total de gastos
28,247
49,102
Utilidad antes de ISR 16,756
Impuesto sobre la renta 25% 4,189
Utilidad neta 12,567
29
MONAGRE CORP, S.A.

Anexo 1 Otros Gastos
Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2020
(en balboas)
Nota
1 Contribuciones sociales 2,160
2 Reparaciones 2,550
3 Electricidad 1,984
4 Teléfono 1,076
5 Útiles de oficina 1,567
6 Gasolina y lubricantes 2,500
7 Seguros 6,000
8 Impuestos 9,000
9 Suministros 1,135
10 Útiles de aseo 275
11 Total de otros gastos 28,247
30
10
06/17/2022
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

– NIC 1
SECCIÓN 4 NIIF PARA PYMES
Estado financiero que permite conocer la situación económica
de una entidad natural o jurídica; cuyo objetivo es expresar en
términos monetarios:
1. Los recursos o bienes - Activos
2. Obligaciones o deudas - Pasivo
3. La inversión de los dueños, accionistas o socios -
Patrimonio, que incluye la inversión o aporte y el resultado
acumulado de las operaciones
A=P+C
31
MONAGRE CORP, S.A.

Estado de Situación Financiera
Tipo Informe o Vertical 31 diciembre 2020
(en balboas)
ACTIVO Nota
Activo Corriente
Nota 3 Efectivo
Cuentas por cobrar, netas 3
9,580
7,875
Inventario de mercancía 4 27,515
Nota 4
Gastos prepagados 5 6,000
Total Activo Corriente 50,970
Activo no Corriente
Nota 5
Propiedades, planta y equipos, netos 6 31,888
Total Activo no Corriente 31,888
Nota 6
TOTAL ACTIVO 82,858
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Nota 7
Cuentas por pagar 7 25,291
Préstamo por pagar corriente 8 6,250
Total pasivo corriente 31,541
Pasivo no corriente
Nota 8 Préstamo por pagar largo plazo

Total pasivo
8 18,750
50,291
Patrimonio de Accionistas
Capital en acciones 9 20,000
Nota 9 Utilidades retenidas
Total patrimonio
12,567
32,567
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 82,858
32
MONAGRE CORP, S.A.

Tipo Cuenta BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
31 de diciembre de 2020
(en balboas)
Activo Nota Pasivo y Patrimonio Nota

Activo Corriente Pasivo corriente
Efectivo 9,580 Cuentas por pagar 7 25,291
Cuentas por cobrar, neta 3 7,875 Préstamo por pagar corriente 8 6,250
Inventario de mercancía 4 27,515
Gastos prepagados 5 6,000 Total pasivo corriente 31,541
Total activo corriente 50,970 Pasivo no corriente

Préstamos por pagar largo plazo 8 18,750
Activo no Corriente Total pasivo 50,291
Propiedades, Planta y Equipo, neto 6 31,888 Patrimonio de Accionista
Capital en acciones 9 20,000
Utilidades retenidas 12,567
Total activo no corriente 31,888 Total patrimonio 32,567
Total de Activo 82,858 Total de pasivo y patrimonio 82,858
33
11
06/17/2022
ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO

NIC 1 Y SECCIÓN 6 DE NIIF PARA
PYMES
Estado financiero que identifica los cambios del capital contable:

➢Por aumento o disminuciones de las inversiones en las acciones,
cuotas de participación y/o aportaciones de los dueños o
inversionistas de las empresas;
➢O bien, por el aumento o disminuciones de las utilidades
retenidas o pérdidas acumuladas, así como también los pagos de
dividendos
34
MONAGRE CORP, S.A.

Estado de Patrimonio de los Accionistas y Utilidades Retenidas
31 de diciembre de 2020
(en balboas)
Nota
Capital en acciones al 1 de enero de 2020 5,000
Más:
Emisiones de nuevas acciones 15,000
Capital en acciones al 31 de diciembre de 2020 20,000
Más:
Utilidades del periodo 2020 16,756
Impuesto sobre la renta (25%) (4,189)
Utilidades retenidas 12,567
Total del patrimonio y utilidades retenidas 32,567
35
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Sobre la base de la Norma Internacional de Contabilidad N° 7 (NIC-7) y la
Sección 7 de NIIF para PyMES, este reporte suministra información sobre los
cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad.
Los conceptos que se aplican a este estado financiero son los siguientes:
➢ Efectivo: Compuesto por Efectivo en caja y depósitos a la vista (Banco)

➢ Equivalentes de efectivo: Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que
son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y que
están sujetas a un riesgo no significativo de cambios en su valor
➢ Flujos de efectivo: Entradas y salidas de efectivo y equivalentes de
efectivo
36
12
06/17/2022

El estado de flujos de efectivo tiene el propósito de permitir a los inversionistas, financistas,
acreedores y usurarios en general a evaluar lo siguiente:
a. Los cambios en los activos netos

b. La estructura financiera de la entidad
c. La habilidad de la entidad para generar los flujos de efectivo y el momento en que se
generan
d. La forma en que se utilizan los fondos y el momento de dicha utilización
e. Mejora la comparación con el valor presente de los futuros flujos de efectivo de
diferentes empresas
f. Mejora la comparación del desempeño operacional
g. Verifica la exactitud de los eventos pasados relacionados con los flujos de efectivo
futuros
37

Está compuesto por tres (3) tipos de flujos de efectivo:
1. Flujos de efectivo en actividades de operación

a. Método directo
b. Método indirecto
2. Flujos de efectivo por actividades de inversión
3. Flujos de efectivo por actividades de financiamiento
38

El estado de flujos de efectivo está compuesto por tres (3) tipos de actividades:
1. Flujos de efectivo por actividades de operaciones. Se incluye el resultado de las operaciones de la

entidad (Utilidad neta o Pérdida) y para conciliar ese resultado se le suman aquellos cargos o gastos
que no forman parte de desembolso en efectivo, como son: reservas y/o depreciaciones. Además, se
incluyen los cambios relacionados a los aumentos y disminuciones de las operaciones corrientes de los
activos y pasivos. Los modelos de presentación de los flujos de efectivo por actividades de operación
son el Directo y el Indirecto.
a. Directo: Se revelan las clases significativas de entradas y pagos brutos en efectivo, o equivalentes en efectivo; la
información acerca de las clases significativas de entradas brutas de efectivo y pagos brutos de efectivo puede
obtenerse de:
➢ Los registros contables de la empresa, o
➢ Ajustando las ventas, costos de ventas y otras partidas en el estado de resultados por:
✓ Cambios durante el período en los inventarios y cuentas por cobrar y pagar operativas,
✓ Otras partidas no monetarias, y
✓ Oras partidas para las cuales los efectos en efectivo se relacionan con flujos de efectivo de inversión o financiamiento
39
13
06/17/2022
b. Indirecto: La utilidad o pérdida neta se ajusta con:
➢ Los efectos de las transacciones que no representan flujos

de efectivo,
➢ Cualquier diferido o acumulados de entradas o pagos de
efectivo relacionado con las operaciones, y
➢ Partidas de ingresos y gastos relacionados con flujos de
efectivos de inversiones o financiamientos
40
2. Flujos de efectivo por actividades de inversión. Estas

ESTADO DE se consideran como: Entradas o salidas de efectivo
inversiones
FLUJOS DE a cobros o pagos anticipados y préstamos a terceros,
equivalente
EFECTIVO
venta o adquisición de activos duraderos (terreno, edificios,
equipos, maquinarias, etc.), venta o adquisición de instrumentos de
patrimonio o deudas de otras empresas e intereses en empresas
en participación conjunta.
3. Flujos de efectivo por actividades de financiamiento. Se

considera el efectivo recibido y / o pagado por préstamos a corto
plazo, documentos negociables, bonos, hipotecas, cobros o pagos
de depósitos a plazo fijo con entidades financieras (Bancos).
41
MONAGRE CORP, S.A.

Balance Situación Finaiciera Comparativo
31 de diciembre
(en balboas)
Saldos al
CAMBIOS
31-dic-20 01-ene-20
ACTIVO
Banco 9,580.00 5,000.00 4,580.00
Cuentas por cobrar (netas de reserva para 7,875.00 - 7,875.00
cuentas malas de B/.875.00 para 2018 -
Inventario de mercancía 27,515.00 10,000.00 17,515.00
Impuestos prepagados 3,000.00 - 3,000.00
Seguros prepagados 3,000.00 - 3,000.00
Equipo de oficina 15,000.00 - 15,000.00
Mobiliario de oficina 8,700.00 - 8,700.00
Equipo rodante 14,000.00 - 14,000.00
Depreciación acumulada (5,812.08) - (5,812.08)
Total activo 82,857.92 15,000.00 67,857.92
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo
Cuentas por pagar 14,747.00 10,000.00 4,747.00
Cuota obrero patronal por pagar 890.00 - 890.00
Impuestos por pagar 2,500.00 2,500.00
Tesoro Nacional ITBMS 2,965.00 - 2,965.00
Impuesto sobre la renta por pagar 4,188.98 - 4,188.98
Prestamos por pagar 25,000.00 - 25,000.00
Total del pasivo 50,290.98 10,000.00 40,290.98
Patrimonio de accionista
Capital en acciones 20,000.00 5,000.00 15,000.00
Utilidades retenidas 12,566.94 - 12,566.94
Total patrimonio 32,566.94 5,000.00 27,566.94
Total pasivo y patrimonio 82,857.92 15,000.00 67,857.92
Prof. Néstor Oscar Paz Díaz
42
42
14
06/17/2022
MONAGRE CORP, S.A.

Estado de Flujos de Efectivo
31 diciembre 2020
(en balboas)
Nota
Flujos de efectivo de actividades de operación
Resultado antes del impuesto sobre la renta 16,756
Ajuste para conciliar la utilidad neta al efectivo
neto provisto para actividades de operación:
Actividades de Depreciación 6 5,812
operación Cambios en activos y pasivos de operación:

22,568
Método Indirecto Cuentas por cobrar neta 3 (7,875)

Inventario de mercancía 4 (17,515)
Seguros prepagados 5 (3,000)
Impuestos municipales prepagados 5 (3,000)
Cuentas por pagar 7 15,291
Efectivo generado por actividades de operación 6,469
Impuesto sobre la ganancia (4,189)
Flujos netos de efectivo por actividades de operación 2,280
Flujos de efectivo de actividades de inversión:

Adquisición de mobiliario, maquinarias y equipos 6 (37,700)
Efectivo neto por actividades de inversión (37,700)

Flujos de efectivo de actividades de financiamiento:
Prestamos por pagar 8 25,000
Aporte de capital 9 15,000
Efectivo neto por actividades de financiamiento 40,000

Disminución neta en el efectivo 4,580
Efectivo y equivalente en efectivo, al inicio del año 5,000
Efectivo y equivalente en efectivo, al final del año 9,580
Prof. Néstor Oscar Paz Díaz
43
43
MONAGRE CORP, S.A.

Notas a los Estados Financieros
31 diciembre de 2020
1. Información General
La empresa MONAGRE CORP, S.A., se constituyó el 1 de enero de 2020 mediante
escritura pública 2002 de la Notaria del Circuito de Panamá, opera en la República de
Panamá con el aviso de operación (Licencia Comercial) N° 054000 de 3 de enero de
2020, que describe la actividad de ventas de bienes de aquellos productos que no
requieran requisitos especiales.
2. Políticas de Contabilidad
Las políticas de contabilidad de la empresa, están conforme a las normas
internacionales de información financiera y la práctica en general desarrollada dentro
de la actividad comercial lo cual presentamos las más importantes:
• Unidad Monetaria
Los estados financieros están expresados en Balboa (B/.) unidad monetaria de la
República de Panamá y que está a la par con el Dólar de Estados Unidos (USD) de
uso y curso legal en la República de Panamá.
44
MONAGRE CORP, S.A.

• Negocio en Marcha
La empresa ha operado normalmente durante el periodo 2020, lo cual ha

proyectado sus actividades para los años futuros lo cual confirma y garantiza su
continuidad en el mercado.
• Impuesto sobre renta
De conformidad con la legislación fiscal vigente en la República de Panamá, las

sociedades anónimas causarán el impuesto sobre la renta de las utilidades o
ganancias en base al artículo 699 del Código Fiscal de la República de Panamá
45
15
06/17/2022
ESF
MONAGRE CORP, S.A.
3. Cuentas por Cobrar
En el saldo de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2020, se incluyen la de los clientes,
que representan la facturación por los ingresos al crédito no cobrados a esta fecha en base a las
ventas de bienes cuyo periodo de recuperación es de 30 a 45 días. Estableció una provisión
para las cuentas incobrables en base al artículo 34 del Decreto Ejecutivo 170 de 1993. La
administración de la empresa considera que el valor en libros de las cuentas por cobrar
comerciales se aproxima al valor razonable
DETALLE 2020
Clientes 8,750
Menos Provisión de la cuentas incobrables 875
Cuentas por cobrar netas realizables 7,875
46
ESF
MONAGRE CORP, S.A.

4. Inventarios
En el renglón de inventario está consignado el valor de los bienes adquiridos para la venta sobre
la base del método promedio y los suministros consumibles en el siguiente periodo.
DETALLE 2020
Inventario de mercancía 25,500
Inventario de suministros 2,015
Total de inventario 27,515
47
ESF
MONAGRE CORP, S.A.

5. Gastos prepagados
Representan saldos de los gastos que deberán ser amortizados en los siguientes
periodos.
Fecha
DETALLE 2020
Vencimiento
Seguros prepagados 30-abr-2021 3,000
Impuestos municipales prepagados 31-mar-2021 3,000
Total de gastos prepagados 6,000
48
16
06/17/2022
MONAGRE CORP, S.A.

ESF Notas a los Estados Financieros
6. Equipos y Mobiliarios neto
El activo consignado en Equipos y Mobiliarios está sobre el valor o costo histórico, son los bienes
con duración de más de un año, su vida útil se estima según la característica de cada bien
adquirido y están destinados al desarrollo de las operaciones de la empresa. La depreciación es
calcula sobre la base del método línea recta o lineal.
Al 31 de diciembre de 2020, los Equipos y Mobiliarios se detallan a continuación:
DEPRECIACION Valor
Valor Valor
Descripción Cambios Del Neto del
Inicial Actual Inicial Acum.
Periodo Activo
Equipo de oficina - 15,000 15,000 - 2,500 2,500 12,500
Mobiliarios de oficina - 8,700 8,700 - 979 979 7,721
Equipo rodante - 14,000 14,000 - 2,333 2,333 11,667
Total de Activo - 37,700 37,700 - 5,812 5,812 31,888
49
ESF
MONAGRE CORP, S.A.
7. Cuentas por pagar
El monto de las cuentas por pagar representa saldos a proveedores locales al 31 de diciembre
de 2020 por B/.25,291.
8. Préstamos por pagar
Corresponde a un préstamos con vencimiento a cuatro (4) años con el Oskar Bank, cuyo saldo al
31 de diciembre de 2020 es de B/.25,000 con una tasa de interés de 7.5% anual más FECI del
1%.
50
REGISTROS DE CIERRE
Este proceso significa que las

Son los registros que permiten cuentas transitorias o temporal
concluir con el ciclo completo (nominal) deben quedar con un
de contabilidad, cerrando todas saldo de cero, ya que su importe
las cuentas nominales (véase ha sido transferido a la sección
ilustración 5.11). del patrimonio del Blance de
Situación (véase ilustración 5.12)
51
17
06/17/2022
LIBRO DIARIO
Fecha Descripción Ref. Débito Crédito
31-dic-2020 Ventas gravadas 7% 133,982.45
Utilidades retenidas 133,982.45
Registrar cierre de las cuentas de ingresos
31-dic-2020 Utilidades retenidas 68,125.00
Costo de venta 68,125.00
Registrar cierre de cuentas de costos
Salarios 12,500.00
Decimo tercer mes 1,667.00
Registros de Cierre Contribuciones sociales 2,160.45
Reparaciones 2,550.00
Útiles de oficina 1,567.00
Suministros 1,135.00
Electricidad 1,984.00
Teléfono 1,076.00
Utiles de aseo 275.00
Depreciación 5,812.08
Impuestos 9,000.00
Seguros 6,000.00
Cuentas incobrables 875.00
Gasolina y lubricantes 2,500.00
Registrar cierre de las cuentas de gastos
Impuesto sobre la renta por pagar 4,188.98
Registrar el ISR del año 2020
52
MONAGRE CORP, S.A.

Balance de Comprobación Post Cierre
(en balboas)
Saldo Cuentas mayor Registro Cierre periodo Balance

Código CUENTA
Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito
1000.00 Oscar Bank 9,580.00 9,580.00
1120.00 Cuentas por cobrar 8,750.00 8,750.00
1199.99 Reserva para cuentas incobrables 875.00 - 875.00
1201.00 Inventario de mercancía 25,500.00 25,500.00
1202.00 Inventario de suministros 2,015.00 2,015.00
1301.00 Seguros prepagados 3,000.00 3,000.00
1302.00 Impuestos prepagados 3,000.00 3,000.00
1402.00 Equipo rodante 14,000.00 14,000.00
1403.00 Equipos de Oficina 15,000.00 15,000.00
1404.00 Mobiliarios de Oficina 8,700.00 8,700.00
1590.02 Depreciación acumulada Equipo rodante 2,333.33 2,333.33
1590.03 Depreciación acumulada Equipos de oficina 2,500.00 2,500.00
1590.04 Depreciación acumulada Mobiliario de oficina 978.75 978.75
2101.00 Cuentas por pagar 14,747.00 14,747.00
2102.00 Impuestos por pagar 2,500.00 2,500.00
2102.01 Impuesto sobre la renta (ganancia) 4,188.98 4,188.98
2108.00 Tesoro nacional ITBMS 2,965.00 2,965.00
2120.00 Cuota obrero patronal por pagar 890.00 890.00
2301.00 Prestamos por pagar 25,000.00 25,000.00
3000.00 Capital en acciones 20,000.00 20,000.00
3030.00 Utilidades retenidas 12,566.94 12,566.94
4001.00 Ventas gravadas 7% 133,982.45 133,982.45
5050.00 Costo de venta 68,125.00 68,125.00
7101.00 Salarios 12,500.00 12,500.00
7101.01 Décimo tercer mes 1,667.00 1,667.00
7103.00 Contribuciones sociales 2,160.45 2,160.45
7110.00 Reparaciones 2,550.00 2,550.00
7114.00 Utilices de oficina 1,567.00 1,567.00
7115.00 Suministros 1,135.00 1,135.00
7117.01 Electricidad 1,984.00 1,984.00
7117.02 Teléfono 1,076.00 1,076.00
7119.00 Útiles de aseo 275.00 275.00
7120.00 Gasto de depreciación 5,812.08 5,812.08
7136.00 Impuestos 9,000.00 9,000.00
7141.00 Seguros prepagados 6,000.00 6,000.00
7142.00 Provisión para cuentas incobrables 875.00 875.00
7152.00 Gasolina y lubricantes 2,500.00 2,500.00
Totales 206,771.53 206,771.53 133,982.45 133,982.45 89,545.00 89,545.00
53
18

Modulo 4 Aspectos Operacionales

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06/17/2022

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 2

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 3

a. Fecha de la transacción a registrar

REGISTRO AL LIBRO MAYOR

• Debe aclararse el origen de cada movimiento que se

➢ Si no existe la igualdad, se debe verificar las sumas y

ESTABLECE SALDO DE CUENTAS

MONAGRE CORP, S.A.

Página 166 1402.00

HOJA DE TRABAJO CON AJUSTES

➢ Consta de diez (10) columnas que identifican al Balance de

Los sistemas de registro que se utilizan en la adquisición de mercancía

➢ Perpetuo: Anotación de las compras (entradas) y ventas (salidas) de mercancía en una

➢ Inventario físico o periódico: Acumulación de la mercancía adquirida mediante la cuenta

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 10

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA

COSTO DE VENTA: Representa el valor de la mercancía adquirida, ya vendida.

Formula del Costo de Venta:

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 11

FÓRMULA DE COSTO DE VENTA

Inventario al 1 de enero (II) 0.00

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 12

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 14

➢Es la distribución sistemática del importe o costo

➢También se conoce como la disminución de valor a que

➢Entendiéndose que el importe o costo depreciable

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 15

Fecha Descripción Débito Crédito

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 16

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 17

AJUSTES POR ERROR

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 18

1. El contribuyente podrá deducir las cuentas incobrables

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 19

b. Artículo 33. Requisitos para la imputación anual de

CUENTAS MALAS A GASTO DE OPERACIÓN

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 21

RESERVAS PARA CUENTAS MALAS

Cuentas por cobrar 9,950.00

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 22

Inv. Merc Inv. Sum Dep. G.P. Error C.Inc

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 23

1. La situación económica – Estado de Situación Financiera

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 24

a. Inversionistas y/o dueños de las acciones

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 25

Los objetivos de los Estados Financieros es proporcional

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 27

Estado financiero que identifica

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 28

MONAGRE CORP, S.A.

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 29

MONAGRE CORP, S.A.

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 30

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

MONAGRE CORP, S.A.

Total Activo no Corriente 31,888

Nota 8 Préstamo por pagar largo plazo

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 32

MONAGRE CORP, S.A.

Activo Nota Pasivo y Patrimonio Nota

Total activo corriente 50,970 Pasivo no corriente

Prof. Néstor Oscar Paz Díaz 33