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INTRODUCCIÓN A LOS
COSTOS EN LA PRODUCCIÓN
NT-2202-02
En esta nota técnica se presentarán los conceptos básicos de los costos en la producción
y una breve introducción a los métodos de costeo. El cálculo de los costos de producción y
la determinación del costo unitario de un producto son determinantes en los indicadores de
desempeño de las empresas. Incluso, en algunas ocasiones, es de interés saber el egreso
unitario de los productos para la toma de decisiones a nivel gerencial de la empresa. En
muchos casos, costos de producción calculados erróneamente llevan a decisiones
equivocadas sobre la manufactura de una o varias líneas de productos.
El objetivo principal de los métodos de costeo es calcular el costo unitario de
producción. Esto es el valor en unidades monetarias que representa la producción de un
artículo o servicio específico. Cuando un artículo se adquiere externamente, su costo
unitario se determina automáticamente: es el importe pagado por el lote o conjunto de
artículos dividido por el número de artículos en el lote. Sin embargo, cuando hay costos que
no dependen del nivel de producción (por ejemplo, el arriendo de la planta o el salario del
supervisor de calidad) el cálculo se complica. La forma clásica de solucionar esta dificultad
es la de repartir los costos fijos entre el número de productos. El problema que aparece en
este punto es que no hay una forma única y aceptada universalmente de repartir los costos
fijos de producción o los costos fijos totales (costos fijos de producción y gastos). Por tanto,
el problema de determinar los costos unitarios o los egresos unitarios sigue siendo una
constante preocupación para las empresas.
En la primera parte de la nota técnica se definen conceptos básicos de los costos de
producción y se introduce el concepto de punto de equilibrio. En la segunda parte se
determina el costo unitario de un producto usando dos metodologías: Costeo Tradicional y
Costeo Basado en las Actividades (Activity Based Costing). Finalmente se discuten las
ventajas y limitaciones de cada método. Varios ejemplos numéricos ilustran los métodos
anteriores.
1 Definiciones básicas
1.1 Costos y Gastos
El costo es una inversión en dinero que una persona, natural o jurídica, realiza con el
objetivo de fabricar un producto, comercializar mercancías y/o prestar servicios. El
gasto es un desembolso de dinero que se realiza con el objetivo de administrar
adecuadamente el negocio y también con el propósito de ejecutar las labores de venta,
promoción y distribución de los productos manufacturados, los servicios prestados y
las mercancías adquiridas para revender [5].
1.2 Tipos de Costos
A continuación se presentan las definiciones básicas de los costos de producción [1].
• Costos Fijos de Producción: se presentan sea cual fuere el volumen de producción,
ventas o servicios prestados. Su valor no depende del número de unidades
producidas o vendidas. Estos costos fijos van estrictamente ligados a todos los
procesos involucrados en la fabricación del producto. (Ej.: arriendo de la planta de
producción, etc.)
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DEPARTAMENTO DE INGENIERÍA INDUSTRIAL
Fundamentos de Producción (IIND-2202)
• Costos variables: varían con el nivel de producción (Ej.: mano de obra directa,
materia prima, transporte, energía eléctrica, etc.)
• Costos irrecuperables: Costos en los que se incurrió anteriormente (Maquinaria,
construcción de edificios y fábricas. En ocasiones alquiler y otros costos fijos).
Estos costos a veces se incorporan en el análisis del costeo. Por ejemplo, si una
máquina se adquiere hoy por $US 6000 y la vida útil de dicha máquina es 5 años,
puede considerarse que el costo mensual es de $US 6000 / 60 meses = $US 100 /
mes. En otras ocasiones, no se consideran. Por ejemplo, el costo de un edificio que
se compró hace 20 años, usualmente no se tiene en cuenta en el cálculo
• Costo de oportunidad: Beneficio al cual se renuncia por tomar una decisión. Un
ejemplo de esto, es una persona que decide dejar de trabajar por estudiar un curso de
postgrado. El costo de oportunidad es el salario que deja de recibir durante sus
estudios. Así mismo, los productos que se mantienen en inventario en una bodega
representan un costo de oportunidad: Este es el interés bancario del valor monetario
del dinero invertido en dichos productos. Los productos están en bodega mientras
que el dinero que representan podría estar invertido en un título valor.
• Costos evitables: Costos que se evitan por tomar decisiones alternativas (si se
compra una máquina nueva se ahorra la reparación de otra)
• Margen de contribución: Es la diferencia entre el precio de venta y el costo variable
unitario. Es considerado también como el exceso de ingresos con respecto a los
costos variables, exceso destinado a absorber los costos fijos totales y generar
utilidad o ganancia [4].
Si se analiza el margen de contribución en términos porcentuales se puede
interpretar como el porcentaje del precio de venta que se destina para cubrir los
costos fijos totales y generar utilidad.
Gastos de Ventas: son salidas o giros de dinero para efectuar labores de promoción y
venta por ejemplo, el pago de salarios al gerente de ventas y el pago de propaganda,
servicio al cliente entre otros [5].
Gastos Financieros: son salidas o giros de dinero que ocurren por las relaciones que
ocurren por las relaciones que la empresa tiene con las instituciones bancarias y
extrabancarias, por ejemplo, intereses corrientes, intereses moratorios entre otros [5].
Para el punto de equilibrio se tiene que: Ingreso = Costo total. Esto es:
pv Q = cf + cv Q Despejando Q se obtiene: Q = cf / (pv - cv)
Por supuesto se supone que el precio de venta es mayor que el costo variable unitario
(costo variable por unidad)
Ejemplo: Halle el punto de equilibrio de la siguiente operación:
Costos fijos: $4000
Costo variable unitario: $5/unidad
Precio de venta unitario: $10/unidad
Punto de equilibrio: ($4000) / ($10 / unidad – $5 / unidad) = 800 unidades
Ahora considere que el total de los gastos de administración (Gastos Operacionales)
ascendieron a $3000. Calcule nuevamente el punto de equilibrio garantizando que no
existan perdidas.
2 Costeo
El cálculo del punto de equilibrio para un solo producto es muy simple. Sin embargo
cuando hay múltiples productos, hay varias formas de calcularlo. En esta nota técnica se
describen dos de ellas: Costeo Tradicional y Costeo ABC.
A 2 400 20
B 5 450 20
Tabla 1. Datos Ejemplo 2
El costo fijo unitario sería $65.6 / unidad resultante de dividir $26229.5 entre 400. De la misma
manera, el costo fijo unitario del producto B sería $163.9.
El costo variable es el costo de la mano de obra directa (no se consideran otros costos
variables). Para el producto A ese costo variable es de $40 / unidad ($40/unidad = $20 /
hora × 2 horas / unidad). Para B el costo variable es de $100 / unidad. El costo de producir
una (1) unidad de producto A sería el costo fijo total unitario sumado al costo variable.
Costo Unitario A = Cf unitario A +Cv unitario A = $65.6 / unidad+ $40 / unidad
Costo Unitario B = Cf unitario B +Cv unitario B = $163.9 / unidad + $100 / unidad Para
el producto A, el costo unitario sería de $105.6 y para el producto B sería de $263.9.
Se procede de manera similar al ejemplo anterior, es decir que se reparte el costo fijo de
manera proporcional de acuerdo a la base de cálculo:
Costo Fijo A = ($ 37 500 / $ 175 000)* $150 000 = $ 32 142.86
Costo Fijo B = ($ 137 500 / $ 175 000)* $150 000 = $ 117 857.14
Por otro lado, el costo variable unitario corresponde al costo de mano de obra directa, por
tanto se tiene lo siguiente:
Costo Variable Unitario A: Cv A = 3 horas / unidad * $ 25 / hora = $ 75 / unidad
Costo Variable Unitario B: CvB = 5 horas / unidad * $ 50 / hora = $ 250 / unidad
Finalmente, el siguiente paso sería calcular encontrar el precio de venta para cada producto:
PvA = ( CfA + ( CvA x Q )) / Q
= ($ 32 142.86 + ( $ 75 / unidad * 500 unidades)) / 500 unidades
= $ 139.29 / unidad
Por tanto, con precios de venta mayores a $ 139.29 por unidad y $ 464.29 por unidad
para los productos A y B respectivamente, y bajo el supuesto que se satisface exactamente
la demanda requerida, la utilidad de la empresa va a ser mayor a cero.
Note la importancia de la base de cálculo en los ejemplos anteriores, la cual puede cambiar los
resultados de acuerdo al análisis que se requiere.
• La mano de obra directa deja de ser el factor principal en el costo del producto.
Los pasos en el costeo ABC son los siguientes [2]:
a. Identificar actividades que signifiquen costos
b. Determinar el costo de cada actividad
c. Determinar los factores determinantes de costo (inductores de costo).
d. Calcular datos de las actividades (tiempos, uso de recursos, consumo de otros recursos).
e. Calcular costos.
Para la primera actividad (a) de identificar costos se requieren los pasos principales en la
fabricación de un producto (o servicio). Cada paso tiene un costo que debe determinarse.
Esta es la actividad (b). La actividad (c) corresponde a cómo los costos se generan por
efecto de realizar la actividad. Esto es determinar los inductores de costo. Ejemplo de lo
anterior es si el costo de la actividad puede caracterizarse en horas mensuales, en número de
eventos, en cantidad de empleados o en área ocupada. Otra forma de verlo es como unas
tarifas que se cargan a cada producto por la utilización de los recursos asociados con la
actividad. El paso (d) es el cálculo de las cantidades de estos inductores en cada producto y
el paso (e) es el cálculo de los costos unitarios. La siguiente figura ilustra las diferencias
principales de los métodos de costeo tradicional y ABC.
TRADICIONAL ABC
Grupos de costos
Costo final
Asignación del
inductor de costos
Costo final
Ejemplo 4. Para los productos A y B del ejemplo número 1 se tienen las siguientes actividades y
sus costos:
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Total A B Total
Demanda 400 unidades 450 unidades
Alistamiento $ 40 000 3 alistamientos 2 alistamientos 5
Mecanizado $ 25 000 100 horas 250 horas 350
Recepción $ 15 000 2 recepciones 2 recepciones 4
Empaque $ 10 000 3 empaques 5 empaques 8
Ingeniería $ 10 000 50 horas 40 horas 90
Tabla 3. Datos Ejemplo 4.
Nótese que los costos fijos se han discriminado en las actividades. Esta asignación de los
costos fijos a las actividades puede hacerse con base en los costos mensuales fijos de cada
departamento. También pueden verse los inductores de costo: En Mecanizado por ejemplo
se va a repartir el costo fijo de acuerdo al número de horas mensuales utilizadas. En
Alistamiento la repartición se hará con respecto al número de alistamientos mensuales.
Los resultados de los cálculos pueden verse en la tabla 4. El valor de $24000 para el
producto A en la actividad alistamiento se obtiene de $40000 × 3 / 5 = $24000. Los otros
valores se obtienen de forma similar.
A B Total
Alistamiento $ 24 000 $ 16 000 $ 40 000
Mecanizado $ 7 143 $ 17 857 $ 25 000
Recepción $ 7 500 $ 7 500 $ 15 000
Empaque $ 3 750 $ 6 250 $ 10 000
Ingeniería $ 5 556 $ 4 444 $ 10 000
Total $47 949.00 $52 051.00
Tabla 4. Resultados Ejemplo 4
El costo fijo unitario de A sería entonces $47949 /400 = $120 y el de B sería de $52051/
450 = $116. Los costos variables se calculan de la misma forma ($40 para A y $100 para
B). Entonces el costo unitario del producto A sería de $160 /unidad y el de B sería de $216 /
unidad para B. Los puntos de equilibrio se calculan de la misma forma que en la sección de
costeo tradicional. La siguiente tabla resume los cálculos de costeo tradicional y de costeo
ABC.
$222.2 / unidad. El costo unitario sería entonces: $222.2 + $100 = $322.2 / unidad y dejaría
de ser rentable.
Ejemplo 5.
Usted tiene la oportunidad de comprar una máquina entre las siguientes dos opciones:
1. la máquina 1 (M1) fabrica 100 unidades por hora y tiene un costo de $2000000 Esta
máquina presenta dos tipos de sobre costos en su operación que dependen del nivel
de producción. El primer sobre costo se presenta por un consumo de agua por cada
unidad producida, con un valor de $ 10 por unidad y, el segundo sobre costo está
dado por una pérdida de materia prima en cada unidad igual a $ 20.
2. La máquina 2 (M2) puede hacer 200 unidades por hora, tiene un costo de $ 3500000
y presenta un sobre costo por unidad producida de $ 15. Esta máquina no da
perdidas de materia prima.
a) Determine el número de unidades a producir para el cual es mejor comprar la máquina 1 (M1)
Las funciones de costo de cada una de las opciones están dadas por:
F1(Q) = 2000000+10Q+20Q y F2(Q) = 3500000+15Q
Ahora si se igualan las funciones de costo se determinará el valor de Q donde las dos funciones
tienen el mismo costo, a esto se le llamará punto de indiferencia.
2000000+10Q+20Q = 3500000+15Q
Despejando Q
30Q – 15Q = 1500000 Q
= 100.000
Finalmente se puede establecer que para ventas iguales a 100000 unidades es indiferente el
uso de cualquiera de las máquinas. Y de ser mayores las ventas es mejor adquirir M 2 ya
que el costo por unidad será inferior al de la opción 1.
b) Si el precio de venta es de $40 por unidad y se desea obtener una utilidad igual a $5000000,
¿con qué máquina se debe operar con el fin de disminuir costos?
M1
PV*Q1 – CV1*Q1 – CF1 = Utilidad
Q1 = (Utilidad + CF1) / (PV – CV1) Q1= (5000000
+ 2000000) / (40 - 30)
Q1= 700000
M2
PV*Q2 – CV2*Q2 – CF2 = Utilidad
Q2 = (Utilidad – CF2) / (PV – CV2) Q2=
(5000000 + 3500000) / (40 - 15) Q2=
340000
Comparando los resultados se selecciona M 2 puesto que presenta las mejores ganancias
con respecto al número de unidades.
c) ¿Qué pasa si la cantidad de unidades a vender no puede ser mayor a 100000 unidades?, ¿Cuál
máquina se debe elegir?
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Ejemplo 6.
Usted debe establecer el precio de venta de uno de sus productos que es procesado en una sola
máquina con las siguientes características:
¿Cuál debe ser el precio de venta del producto para poder obtener una utilidad de $10000000
mensuales, dado que todas las unidades que se logren fabricar se venderán?
3 Conclusiones
El costeo de la producción es una actividad muy importante en las empresas.
Conociendo los costos de producción pueden hacerse diversos análisis entre los que se
incluyen decisiones de fabricar o subcontratar, programas de reducción de costos y otros
más.
Los métodos de costeo tradicional y ABC son dos métodos ampliamente usados en la
industria para determinar los costos de producción. El costeo ABC es más refinado y
permite rastrear los costos en que se incurre durante la transformación de la materia prima
al producto terminado.
A pesar de todo, los métodos de costeo no son simples de llevar a cabo debido a los
supuestos que se discutieron a lo largo del documento. El lector debe convencerse que
ningún método es universalmente aceptado y que el costeo es una aproximación a
determinar el costo unitario de un producto.
4 Ejercicios
1. Con la siguiente información y usando el costeo ABC determine:
a. Costos Fijos Unitarios. Utilice todas las bases de cálculo y concluya sobre la pertinencia
de las mismas.
b. Costos Variables Unitarios.
c. Precio de Venta Unitario que alcanza el punto de equilibrio.
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Eventos de transacciones
Actividad Costos Totales
Producto A Producto B
El costo de la mano de obra es de $ 500 / hora y $ 600 / hora para los productos A y B
respectivamente. Adicionalmente se sabe que un producto A requiere de 10 horas para su
producción y un producto B requiere de 12 horas.
3. La empresa Coco Loco es reconocida por los excelentes postres. La demanda de este producto
ha aumentado considerablemente. La gerencia quiere saber si es necesario ampliar su planta de
producción o contratar una tercera empresa (maquila) para que produzca los postres. Para
soportar su decisión sobre que alternativa a escoger, usted se basa en la siguiente información:
¿Cuál debería ser el mínimo nivel de unidades a producir para que se justifique realizar la
inversión en la planta de producción?
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5 Referencias
[1] Chase, Aquilano, Jacobs. 2004. Administración de Producción y Operaciones. Irwin
[2] Universidad de Pittsuburgh. (s.f.). Recuperado el 10 de Agosto de 2007, de
http://www.pitt.edu/AFShome/r/o/roztocki/public/html/abc/abctutor
[3] Russell, R. Taylor, B. 2003. Operations Management. Prentice Hall
[4] Economia48. (Octubre de 2008). Enciclopedia de Economia. Recuperado el 12 de
Agosto de 2010, de http://www.economia48.com/spa/d/margen-
decontribucion/margen-de-contribucion.htm
[5] Alcaldía Mayor de Bogotá. (s.f.). Como definir los costos de tu empresa.
Recuperado el 29 de Enero de 2013, de
http://www.bogotaemprende.com/documentos/como_definir_los_costos.PDF