NORMAS Y PRINCIPIOS

TRIBUTARIOS

Clase #2
Mg. Nataly Patricia Montesinos León
 POTESTAD TRIBUTARIA
Articulo 74º Constitución Política del Perú

“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo
en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de
éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo
puede tener carácter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas sobre materia tributaria. Las leyes
relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del año siguiente a su promulgación.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo.”
 STC N° 033-2004-AI/TC

“ (…) La potestad tributaria constituye el poder que tiene el Estado

para imponer a los particulares el pago de los tributos, el cual no
puede ser ejercido de manera discrecional o, dado el caso, de forma
arbitraria, sino que se encuentra sujeto a una serie de límites que le
son impuestos por el ordenamiento jurídico, sean estos de orden
constitucional o legal”.
 POTESTAD TRIBUTARIA
 Regula la distribución de poderes entre los distintos niveles de
gobierno
 Determina los límites normativos de aquellos.
 Establece las consecuencias en caso de inobservancia.
 Se erige como un escudo protector para los ciudadanos en caso
de haya regulación.
 CONGRESO: Ley del
Congreso

PODER EJECUTIVO: Decreto

Autoridades
Legislativo, Decreto
con Supremo (tasas y aranceles)
competencia
constitucion
al
GOBIERNO LOCAL:
Ordenanza Municipal

GOBIERNO REGIONAL:
Ordenanza Regional
• Artículo 74º
• … Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos
Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de éstas,
dentro de su jurisdicción, y con los límites que
señala la ley.

Ley Nº 27972 – Ley Orgánica de

Municipalidades
 PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
 Reserva de ley (Legalidad)
 Igualdad (Capacidad Contributiva)
 No confiscatoriedad
 Respeto a los derechos fundamentales
 LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Son conceptos de naturaleza axiológica, orientadores de la conducta humana,
cuya existencia es anterior a la norma positiva, los cuales sirven para su
creación, aplicación e interpretación

Orientan al legislador en la creación de normas

tributarias

Orientan a la Administración Tributaria en la

absolución de los casos concretos.

Sirven de garantía a los contribuyentes

 LEGALIDAD
“El principio de legalidad en materia tributaria
implica que el ejercicio de la potestad tributaria
por parte del Poder Ejecutivo o del Legislativo,
debe someterse no sólo a las leyes pertinentes,
sino, principalmente, a la Constitución (FJ 32).“
STC N.º 02302-2003-AA/TC (30/06/2005).
 LEGALIDAD

 Crear, modificar y suprimir tributos.

 Determinar elementos esenciales del Tributo.
 Conceder exoneraciones y beneficios tributarios.
 Normar procedimientos jurisdiccionales.
 Definir las infracciones y sanciones.
 Establecer privilegios, preferencias y garantías para le deuda
tributaria.
 Otras formas de extinción de la Obligación Tributaria.
 RESERVA DE LEY

Los elementos constitutivos del tributo deben estar

contenidos cuando menos en la norma de rango legal que lo
crea, es decir, “el hecho generador (hipótesis de incidencia
tributaria), sujeto obligado, materia imponible y alícuota”
(Exp. N° 001-2004-AI/TC - Contribución de Asistencia
Previsional).
• Contenido del Principio.-
RESERVA DE LEY
- Aspecto material: materia imponible
hecho generador

- Aspecto personal: Sujeto activo

Elementos
Sujeto pasivo
esenciales
Reserva
absoluta - Aspecto temporal: hecho generador

- Aspecto espacial: jurisdicción

Elementos - Aspecto mensurable: Base imponible

cuantitativos alícuota/tasa/%

Reserva
relativa
 LEGALIDAD Y RESERVA DE LEY
• En tal sentido, cabe afirmar que : “mientras el Principio de legalidad
supone una subordinación del Ejecutivo al Legislativo, la Reserva no
sólo es eso sino que el Ejecutivo no puede entrar, a través de sus
disposiciones generales, en lo materialmente reservado por la
Constitución al Legislativo. De ahí que se afirme la necesidad de la
Reserva, ya que su papel no se cubre con el Principio de legalidad, en
cuanto es sólo límite, mientras que la Reserva implica exigencia
reguladora.” (FJ 9) STC N.º 0042-2004-AI/TC (12/08/2005)
• Se prohíbe al Poder Ejecutivo regular los impuestos a través de decretos
supremos, lo cual incluye la modificación de tasas de dichos tributos
(Exp. N° 1311-2000-AA/TC).

• Se vulnera el principio de legalidad que consiste en que todos los

elementos que configuran el tributo deben estar regulados por ley (en
sentido material) y no por norma de inferior jerarquía (Exp. N° 489-200-
AA/TC).
 VENCE
28 DE
SETIEMBRE

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CERO INTERESES, CERO MULTAS
SU IMPUESTO PREDIAL CON REBAJA DEL
10% POR PAGO AL CONTADO.

¿Se tiene facultad para rebajar, perdonar o

condonar impuestos?
 IGUALDAD
Jorge Bravo Cucci señala lo siguiente:

“El principio de igualdad es un límite que prescribe que la carga

tributaria debe ser aplicada de forma simétrica y equitativa entre
los sujetos que se encuentran en una misma situación económica, y
en forma asimétrica o desigual a aquellos sujetos que se
encuentran en situaciones económicas diferentes. El principio bajo
mención supone que a iguales supuestos de hecho se apliquen
iguales consecuencias jurídicas, debiendo considerarse iguales dos
supuestos de hecho cuando la utilización o introducción de
elementos diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento
racional.
 IGUALDAD
La capacidad contributiva es entendida como la aptitud de
una persona para ser sujeto pasivo de obligaciones
tributarias, sustentada en base a determinados hechos
reveladores de riqueza. Por su parte, el principio de
igualdad tributaria, sea en el plano horizontal o vertical, va
de la mano con la capacidad contributiva, determinando,
por un lado, que a igual manifestación de riqueza se
generalice la obligación de pago; y, por el otro, que dicha
obligación sea proporcional a la capacidad contributiva del
obligado. (FJ 7)

EXP. N. 4014-2005-AA/TC (20/07/2005)

 IGUALDAD
HORIZONTAL ( Se identifica con la generalidad ): a
igual capacidad contributiva, el tributo debe ser
igual.

VERTICAL Se identifica con la proporcionalidad y

la capacidad contributiva, alcanzando la igualdad
de hecho.
 IGUALDAD
• Derecho Constitucional con dos componentes primordiales:

(i) La igualdad de la ley o en la ley: Limite al legislador que le impide

aprobar leyes que contravengan el principio de igualdad de trato al
que tiene derecho toda persona.
Las leyes no pueden contener privilegios personales en materia
tributaria.
 IGUALDAD

• ii) La igualdad en la aplicación de la ley. Impone la obligación

a todos los órganos públicos por la cual estos no pueden
aplicar la ley de una manera distinta a personal que se
encuentra en casos o situaciones similares.
Pero también habilita para que se trate de manera distinta a
los que están situaciones diferentes.
 PRINCIPIO DE GENERALIDAD

• Todos debemos contribuir, pero según la capacidad contributiva

puesta de manifiesto.
• Prohíbe la existencia de privilegios fiscales
• Exención quiebra el principio de generalidad. Deben ser impuestas
por un criterio de justicia.
 PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
• Forma de conseguir la efectiva igualdad.
• Supone que la carga tributaria se reparta en forma más que
proporcional atendiendo el nivel de capacidad contributiva de
cada contribuyente.
• Se exige la progresividad de todo el sistema tributario no
necesariamente de cada tributo.
• La progresividad no podrá tener alcance confiscatorio
 NO CONFISCATORIEDAD
• Este principio constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos
constitucionales, empezando por el derecho de propiedad ya que evita
que la ley tributaria pueda afectar la esfera patrimonial de las personas.
• Desde el momento en que la Constitución asegura la inviolabilidad de la
propiedad privada, así como su libre uso y disposición, queda prohibida la
confiscación, lo que significa que los tributos no pueden extraer una
parte sustancial de la riqueza de los contribuyentes.
• Este principio esta relacionado con el principio de capacidad contributiva
y la igualdad (vertical).
• Es un limite infranqueable a la potestad tributaria normativa ya que no
podrá haber gravamen donde no exista capacidad del contribuyente.
 NO CONFISCATORIEDAD
• Desde el punto de vista cuantitativo, un impuesto es confiscatorio cuando
para pagarlo, el contribuyente tiene que desprenderse de una parte
sustancial de su capital.
• Desde el punto de vista cualitativo, lo es cuando el tributo ha sido creado en
violación de otros principios de la tributación, constituyendo un acto de
despojo.
• Este principio obliga al Estado a garantizar el respeto a la propiedad privada,
evitando que los impuestos disminuyan la posición patrimonial de los
contribuyentes.
• Cuando el tributo es significativo e implique privar a una persona de una
parte considerable de sus bienes o rentas, estaremos frente a un tributo
confiscatorio.
• La confiscatoriedad es por esencia contraria al derecho de propiedad.
• Tener en cuenta la Capacidad Contributiva (aptitud económica para soportar
el tributo) de los sujetos que resulten obligados.
 NO CONFISCATORIEDAD
• “Este principio es un concepto jurídico indeterminado; por ello, su
contenido constitucionalmente protegido sólo puede ser determinado
casuísticamente, considerando la clase de tributo y las circunstancias
concretas de los contribuyentes.” (FJ 19). STC N.º 0004-2004-AI/TC y
acumulados (27/09/2004).
• “Este Tribunal Constitucional ha precisado, en la STC N.° 2727-2002-
AA/TC, refiriéndose al principio de no confiscatoriedad de los tributos,
que éste: “[...] se encuentra directamente conectado con el derecho de
igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de
capacidad contributiva, según el cual, el reparto de los tributos ha de
realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los
desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio,
donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente
implica que se tenga en consideración la capacidad personal o
patrimonial de los contribuyentes”. (FJ 6) STC EXP. N.° 033-2004-AI/TC
(28(09/2004)
 PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA
• Absoluta:
Aptitud abstracta para contribuir a las cargas públicas.
Se tiene en cuenta al determinar los presupuestos de hecho del
tributo.
• Relativa:
Criterio que ha de orientar la determinación concreta de la carga
tributaria.
Se tiene en cuenta en los elementos de cuantificación de la deuda
tributaria.
 DERECHOS FUNDAMENTALES
• El derecho fundamental a un debido procedimiento administrativo.
• Seguridad jurídica.
• Libertad de contratación.
• Acceso a la información pública.
• Secreto profesional.
• Libertad de tránsito.
• Derecho a la intimidad: la reserva bancaria y tributaria.
• Derecho a la inviolabilidad de domicilio.
• Derecho a la inviolabilidad de comunicaciones y documentos privados.
• Derecho al trabajo
• Derecho a la propiedad.
• Derecho al secreto profesional.
 VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
• Las leyes tributarias rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo
disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
• Tratándose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Título, las leyes
referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer día del siguiente año calendario, a
excepción de la supresión de tributos y de la designación de los agentes de retención o percepción,
las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolución de Superintendencia,
de ser el caso.
• Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen
con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su
publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento.
• Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carácter tributario que sean de
aplicación general, deberán ser publicadas en el Diario Oficial.
 STC. DEL PLENO JURISDICCIONAL. EXP. N°
0002-2006-PI/TC
“En nuestro ordenamiento jurídico existen límites tanto
constitucionales como legales, para la aplicación de las normas.
Respecto de los límites constitucionales, los artículos 103° y 109° de
la Ley Fundamental los señalan... (...) La ley es obligatoria desde su
entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos
retroactivos; salvo en materia penal cuando favorece al reo La ley es
obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario
oficial, salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su
vigencia en todo o en parte
 APLICACIÓN INMEDIATA DE LAS
NORMAS
• Art. 103º.- (…) La ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y
no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos,
en materia penal cuando favorece al reo. La ley se deroga sólo por
otra ley. También queda sin efecto por sentencia que declara su
inconstitucionalidad.

• Art. 109º.- La ley es obligatoria desde el día siguiente de su

publicación en el diario oficial, salvo disposición contraria de la
misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte
 VIGENCIA DE LAS NORMAS PROCESALES
(PROCEDIMENTALES)

La Segunda Disposición Complementaria y Final del Código Procesal

Civil, establece que las normas procesales son de aplicación inmediata,
incluso al proceso en trámite.

(……) Sin embargo, continuarán rigiéndose por la norma anterior: las

reglas de competencia, los medios impugnatorios interpuestos, los
actos procesales con principio de ejecución y los plazos que hubieran
empezado
 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
De acuerdo a lo señalado en la Norma III del Código Tributario, son:
• Las normas constitucionales
• Los tratados internacionales, debidamente ratificados.
• Las leyes tributarias y normas de rango equivalente.
• Los Decretos Supremos y las normas reglamentarias.
• La jurisprudencia.
• Las resoluciones, de carácter general, emitidas por la Administración Tributaria.
• La doctrina.
 PROPÓSITO DE LA CLASE

• Revisaremos los principios constitucionales tributarios,

explícitos e implícitos, con la finalidad de conocer los limites y
garantías que la norma constitucional establece en materia
tributaria.
 ACTIVIDAD

• En el 2003 se emitió la actual Ley Orgánica de Municipalidades (LEY Nº

27972) se derogó el Art.96º que establecía las instancias competentes
para el caso de procedimientos contenciosos iniciados ante las
municipalidades distritales, es decir ya no es instancia (2da) la
Municipalidad Provincial para poder acudir al Tribunal Fiscal.

• ¿A las apelaciones ya interpuestas, a la fecha de entrada en vigencia de la

Ley 27972, ante la Municipalidad Provincial se les aplica la nueva Ley?.